Ntacaractergeneral 110922073535 Phpapp01

Curso de preparacin de la segunda fase del examen de acceso al Curso de preparacin de la segunda fase del examen de acceso al
ROAC Registro General de Auditores (REGA) ROAC Registro General de Auditores (REGA)
Normas Tcnicas de Auditora (I) Normas Tcnicas de Auditora (I)
Normas de carcter general
Antequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jess Sierra Capel
NTA carcter general: ndice
1) Naturaleza y contenido de las 1) Naturaleza y contenido de las
Normas Tcnicas de Auditora
2) Normas Tcnicas de Carcter
General
3) Normas Tcnicas provisionales
2
3) Normas Tcnicas provisionales
4) Guas de Auditora del REGA
Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jess Sierra Capel
Normas Generales: cualificacin, la calidad
del trabajo y la tica profesional (actitudes
morales y aptitudes profesionales ) morales y aptitudes profesionales )
Normas de ejecucin del
trabajo: realizacin de la
Auditora de Cuentas,
medios y actuaciones
3 Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jess Sierra Capel
medios y actuaciones
Normas sobre informes:
elaboracin y emisin
NTA: Normas Generales
Normas relativas a la cualificacin, la
calidad del trabajo y la tica
profesional del Auditor de Cuentas.
calidad del trabajo y la tica
profesional del Auditor de Cuentas.
Regulan las condiciones que debe
reunir el Auditor de Cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de la
actividad de Auditora de Cuentas:
4
actividad de Auditora de Cuentas:
actitudes morales y aptitudes
profesionales.
NTA: Ejecucin del Trabajo
Normas relativas a la realizacin de la
Auditora de Cuentas Auditora de Cuentas
Determinacin de los medios y
actuaciones que han de ser utilizados
y aplicados por los Auditores de
Cuentas independientes en la
realizacin de la Auditora de las
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realizacin de la Auditora de las
Cuentas Anuales
NTA: Normas sobre Informes
Normas relativas a la elaboracin y
emisin del Informe de Auditora
El Informe de Auditora de las El Informe de Auditora de las
Cuentas Anuales es un documento
mercantil
Muestra el alcance del trabajo
efectuado por el Auditor y su opinin
profesional sobre las CCAA, de
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profesional sobre las CCAA, de
acuerdo con la Ley de Auditora de
Cuentas, el RAC y las NTA
Normas Tcnicas de Carcter General
Formacin tcnica y capacidad
profesional: acceso al ROAC
Cualidades morales: independencia, Cualidades morales: independencia,
integridad y objetividad
Cualidades profesionales: diligencia,
responsabilidad y secreto
Prctica profesional: honorarios y
comisiones, publicidad y competencia
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comisiones, publicidad y competencia
desleal
Control de las actuaciones
profesionales por el ICAC
Acceso a la profesin
NTA 1.2.1:
La Auditora debe llevarse a cabo por una
persona o personas que tengan formacin persona o personas que tengan formacin
tcnica y capacidad profesional como Auditores
de Cuentas, y tengan la autorizacin exigida
legalmente.
NTA 1.2.6:
La formacin
La formacin
educativa y la experiencia
profesional se
complementan entre s.
ROAC: requisitos personas fsicas
Ser mayor de edad
Tener nacionalidad espaola o de Tener nacionalidad espaola o de
cualquier pas miembro de la UE
Carecer de antecedentes
penales por delitos
dolosos
dolosos
Obtener la
correspondiente
autorizacin del ICAC
ROAC: modalidades personas fsicas
Auditor ejerciente
Auditor ejerciente por Auditor ejerciente por
cuenta ajena
Auditor no ejerciente
ROAC: autorizacin del ICAC
Titulacin oficial universitaria
Cursos de enseanza terica: Cursos de enseanza terica:
materias de la VIII Directiva
Formacin prctica mnima de 3
aos, al menos 2 con un Auditor
en ejercicio
Superar un examen de aptitud
profesional, organizado y
reconocido por el Estado
ROAC: examen de aptitud profesional
Organizado por las Corporaciones de
Derecho Pblico representativas Derecho Pblico representativas
Subsidiariamente por el ICAC
Primera fase: nivel de conocimientos
tericos
Segunda fase: capacidad de aplicar los
conocimientos tericos a la prctica de
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conocimientos tericos a la prctica de
la Auditora de Cuentas
ROAC: requisitos personas jurdicas
Todos los socios sern personas fsicas
Mayora de Auditores entre los socios, el Mayora de Auditores entre los socios, el
capital social y los derechos de voto
Mayora de Auditores entre los directores
y los administradores
el administrador nico ser auditor
Inscripcin en el ROAC
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Cualidades morales del Auditor
NTA 1.3.1:
El Auditor de Cuentas El Auditor de Cuentas
durante su actuacin
profesional, mantendr una
posicin de absoluta
independencia, integridad
y objetividad.
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y objetividad.
Independencia del Auditor de Cuentas
NTA 1.3.2:
La independencia supone una actitud La independencia supone una actitud
mental que permite al Auditor actuar con
libertad respecto a su juicio profesional, para
lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad
en la consideracin objetiva de los hechos,
15
en la consideracin objetiva de los hechos,
as como en la formulacin de sus
conclusiones.
Incompatibilidades: art. 8.2 LAC
Cargos directivos, Administradores o
empleados de la entidad.
Accionistas y socios con participacin
superior al 05% del nominal del Capital
Social o 10% del patrimonio personal.
Consanguinidad o afinidad: hasta el 2 grado
con empresarios, directivos o
16
con empresarios, directivos o
administradores.
Otras disposiciones legales.
Parentesco y matrimonio
Ascendientes
Cuarto grado Tercer grado Segundo grado Primer grado
Bisabuelo(a)
Colaterales
Ascendientes
Primo(a)
hermano(a)
Sobrino(a)
To(a)
Bisabuelo(a)
Hermano(a)
Abuelo(a)
Padre
Madre
Titular Cnyuge
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Descendientes
Biznieto(a)
Nieto(a)
Hijo(a)
Art. 915 a 919
C.Civil
Integridad del Auditor de Cuentas
NTA 1.3.3:
La integridad debe entenderse como la La integridad debe entenderse como la
rectitud intachable en el ejercicio
profesional, que le obliga, en el ejercicio de
su profesin, a ser honesto y sincero en la
realizacin de su trabajo y la emisin de su
informe. En consecuencia, todas y cada una
18
informe. En consecuencia, todas y cada una
de las funciones que ha de realizar han de
estar presididas por una honradez
profesional irreprochable.
Objetividad del Auditor de Cuentas
NTA 1.3.4:
La objetividad implica el La objetividad implica el
mantenimiento de una actitud
imparcial en todas las funciones del
Auditor. Para ello deber gozar de una
total independencia en sus relaciones
con la entidad auditada. Debe ser justo
19
con la entidad auditada. Debe ser justo
y no permitir ningn tipo de influencia
o prejuicio.
Cualidades profesionales del Auditor
Diligencia en el desarrollo de
su trabajo y en la emisin de
su informe. su informe.
Responsabilidad del experto
profesional para garantizar su
independencia, integridad y
objetividad.
20
objetividad.
Secreto profesional para mantener la
confidencialidad de la informacin
manejada durante sus actuaciones.
Diligencia profesional
NTA 1.4.1: diligencia profesional en la
ejecucin de su trabajo y en la emisin de su
Informe Informe
No podr aceptar trabajos que en conjunto
superen su capacidad anual medida en horas
Podr supervisar hasta 25.000 horas anuales,
siempre que cuente con el equipo humano
necesario
21
necesario
Sociedades de Auditora: lmite multiplicado
por el nmero de socios auditores ejercientes
Diligencia profesional
La diligencia queda sustentada en
los papeles de trabajo: evidencia
adecuada y suficiente que soporte adecuada y suficiente que soporte
la opinin.
Los controles de calidad del Auditor
deben formalizarse en manuales de
procedimientos, escritos.
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procedimientos, escritos.
El control de calidad est reservado
a las Corporaciones de Derecho
Pblico y el control tcnico al ICAC.
NTA utilizacin del trabajo de expertos
El Auditor: est capacitado en Auditora y
en Contabilidad; no se le exigen
conocimientos especficos de otra conocimientos especficos de otra
profesin o actividad
El Experto: persona o entidad que posee
conocimientos especiales en un campo
profesional especfico ajeno a la
Contabilidad y a la Auditora de Cuentas
23
Contabilidad y a la Auditora de Cuentas
En ocasiones es necesaria la
colaboracin de un experto en el
trabajo de auditora
Responsabilidad del Auditor
Responsabilidad administrativa derivada del
control tcnico y la potestad sancionadora del
ICAC ICAC
Responsabilidad disciplinaria frente a la
Corporacin Profesional: cdigo deontolgico
Responsabilidad civil por los daos causados
a terceros por una mala actuacin profesional
24
Responsabilidad penal por la participacin en
los delitos del Cdigo Penal: falsedad,
estafa,...
ICAC: Infracciones graves y leves
Infracciones graves:
No realizar una auditora
contratada en firme
Emisin de informe cuyo
Control tcnico: falta de
remisin de datos.
Aceptacin de trabajos sobre la
capacidad anual horaria del
Emisin de informe cuyo
contenido no es conforme a las
pruebas obtenidas
Incumplimiento de NTA con
perjuicio a terceros o a la
entidad auditada
Incumplimiento de NTA sobre
incompatibilidad
Secreto profesional
capacidad anual horaria del
Auditor.
Tres faltas leves en un ao.
Entidades financieras y de
seguros: no comunicar
irregularidades.
Infracciones leves:
Secreto profesional
Utilizacin de informacin
privilegiada
Infracciones leves:
Cualquier otra accin u omisin
que incumpla las NTA y no sea
infraccin grave.
Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jess Sierra Capel 25
ICAC: Rgimen sancionador
Infracciones leves:
Amonestacin privada
Multa < 500.000 Ptas.
Graduacin de la sancin:
Naturaleza e importancia
Gravedad del perjuicio
Multa < 500.000 Ptas.
(93)
Amonestacin pblica
Baja temporal
Baja definitiva
Gravedad del perjuicio
Intencionalidad
Importancia de la
entidad
Consecuencias en la
economa nacional
Baja definitiva
Multa hasta 10%
honorarios (93)
economa nacional
Conducta anterior
Actuaciones voluntarias
para subsanar la
infraccin
ICAC: Prescripciones
Infracciones leves:
6 meses desde su comisin
Sanciones a las infracciones leves: Sanciones a las infracciones leves:
1 ao
2 aos desde su comisin
Sanciones a las infracciones
27
Sanciones a las infracciones
graves: 3 aos
Responsabilidad profesional
NTA 1.5.2: equilibrio entre los intereses
de los usuarios de la informacin
contable, la entidad auditada y los contable, la entidad auditada y los
terceros.
NTA 1.5.1: el Auditor y el equipo de
auditora deben cumplir las NTA.
El Auditor no trabaja para descubrir
fraudes o errores en las CCAA.
28
fraudes o errores en las CCAA.
NTA 1.5.3: tampoco trabaja para
garantizar la continuidad de la empresa
en el futuro.
Secreto profesional
NTA 1.6.1: confidencialidad de la
informacin obtenida en sus actuaciones.
NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos
los miembros del equipo de auditora.
No podr desvelarla sin autorizacin
expresa del cliente.
NTA 1.6.4: no podr
NTA 1.6.4: no podr
usarla en su favor ni en
el terceros.
Secreto profesional
Custodia de los papeles de trabajo:
NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco
aos los papeles de trabajo y la
documentacin derivada de su actuacin.
REGA: extensin de la
responsabilidad de
responsabilidad de
conservacin y custodia
hasta siete aos (art. 34 de
su Reglamento).
Prctica profesional
Honorarios: justo precio del trabajo
realizado para el cliente, a la firma del
Contrato. Contrato.
Comisiones: prohibicin bajo cualquier
apariencia para preservar la independencia.
Publicidad: prohibicin de captar clientes.
Competencia en el mercado de Auditora
regulada por la Ley 3/1991, de competencia
31
regulada por la Ley 3/1991, de competencia
desleal.
Control de las actuaciones profesionales por
el ICAC.
Honorarios y comisiones
NTA 1.7.1: justo precio del trabajo
realizado para el cliente.
NTA 2.2.1: fijados en el contrato para
todo el periodo de nombramiento.
Basados en tarifas horarias en funcin
de la cualificacin del personal del
equipo.
32
equipo.
NTA 1.7.4: las comisiones estn
expresamente prohibidas, bajo
cualquier apariencia.
Publicidad y competencia desleal
Publicidad:
NTA 1.8.1: publicidad
para captar clientes no
Competencia desleal:
Acto realizado en el
mercado
para captar clientes no
est permitida
Conferencias,
coloquios y prensa
profesional
Folletos previamente
mercado
Con fines concurrenciales
Actos desleales:
Presupuestar horas bajo
coste para eliminar otro
auditor
Divulgar y explotar secretos
Folletos previamente
solicitados
Divulgar y explotar secretos
Entrega de obsequios
Publicidad engaosa o
confusa
Control tcnico de los trabajos
Objetivo: comprobar que los trabajos se han
realizado conforme a las NTA, LAC y RAC
Control tcnico de oficio: exigido por el
superior inters pblico
Control tcnico a instancia de parte
interesada: causa suficiente a juicio del ICAC
Plan de control: segn el nivel de control de
Plan de control: segn el nivel de control de
calidad de las Corporaciones y una seleccin
estadstica entre todos los miembros del
ROAC
Control tcnico y potestad sancionadora
Informe del control tcnico: slo refleja
los incumplimientos de las NTA, LAC y los incumplimientos de las NTA, LAC y
RAC
Plazo reglamentario para recurrir
El Presidente dicta resolucin:
Archivando el expediente
Ordenando nuevas actuaciones
35
Ordenando nuevas actuaciones
Iniciando el procedimiento sancionador
Normas Tcnicas Provisionales
El ICAC encarga a las Corporaciones la
elaboracin, adaptacin y revisin de las NTA
Elaboracin
por el ICAC
Norma Tcnica
Provisional
Informacin pblica

6 meses
Norma Tcnica
Definitiva
Aprobacin definitiva

3 meses
elaboracin, adaptacin y revisin de las NTA
Las NTA son aprobadas por Resolucin del
Presidente del ICAC
36
Corporaciones
de Derecho
Pblico
Encargo

Elaboracin
Adaptacin
Revisin
Publicacin en
el BOICAC
Publicacin en
el BOICAC
Normas Tcnicas de Auditora.
NTA Importancia Relativa.
NTA Hechos Posteriores.
BOICAC
n4/n19
BOICAC n31
NTA Hechos Posteriores.
NTA Relacin entre Auditores.
NTA Control de Calidad.
NTA Ppo. Empresa en Funcionamiento.
NTA debilidades de control interno.
NTA trabajo de expertos independientes.
NTA Carta de Manifestaciones de la
BOICAC n31
BOICAC n11
BOICAC n11
BOICAC n12
BOICAC n13
BOICAC n18
BOICAC n28
NTA Carta de Manifestaciones de la
Direccin.
NTA Contrato de Auditora.
NTA Efecto 2000.
BOICAC n28
BOICAC n34
BOICAC n34
BOICAC n34
NTA sobre Informes Especiales
Aumento de capital con cargo
a reservas: art. 157 del TRLSA.
Informe especial para
entidades que cotizan en
Exclusin del derecho de
suscripcin preferente: art.
159 TRLSA.
Emisin de obligaciones
convertibles en acciones: art.
292 TRLSA.
Valoracin de acciones en
entidades que cotizan en
Bolsa.
Informe complementario para
Entidades de Crdito.
Informe especial y
complementario para
Entidades de Seguros.
Valoracin de acciones en
supuestos especiales: art. 64,
174, 149 y 225 TRLSA.
Aumento de capital por
compensacin de crditos:
art. 156 TRLSA.
Cooperativas con seccin de
crdito.
Informe especial y complem.
para Sociedades y Agencias de
Valores.
Guas de Auditora del REGA (I)
G6: Tesorera.
G7: Capital y reservas.
G8: Exigible.
reas de auditora: Balance.
G1: Inmovilizado material.
G2: Inmovilizado inmaterial. G8: Exigible.
G13: Contingencias.
reas de auditora: Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
G9: Nminas.
G10: Ventas, coste de ventas e
ingresos financieros y a
G2: Inmovilizado inmaterial.
G2 bis: Ajustes por
periodificacin. Gastos
anticipados.
G3: Inmovilizado financiero.
G3 bis: Inversiones financieras
temporales.
ingresos financieros y a
distribuir en varios
ejercicios.
G11: Gastos.
temporales.
G4: Existencias.
G5: Deudores.
Guas de Auditora del REGA (II)
Ejecucin del trabajo.
G12: Confirmacin.
G14: Auditoras iniciales.
G20: El muestreo en la
auditora. Teora general,
MUM.
G14: Auditoras iniciales.
G15: Terminacin de la
auditora.
Importancia relativa,
materialidad y muestreo.
G16: Importancia relativa.
MUM.
Control de calidad.
G17: Control de calidad.
Normas generales.
G18: Programa de
Auditora para la
realizacin del control de
G16: Importancia relativa.
G19: Nivel de precisin y
riesgo de auditora.
realizacin del control de
calidad.
Curso de preparacin de la segunda fase del examen de acceso al Curso de preparacin de la segunda fase del examen de acceso al
ROAC Registro General de Auditores (REGA) ROAC Registro General de Auditores (REGA)
Normas Tcnicas de Auditora (I) Normas Tcnicas de Auditora (I)
Normas de carcter general
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