El crdito fiscal del IGV

Establecen informacin mnima para ejercer derecho a este beneficio.

Incumplimiento o cumplimiento defectuoso no ocasiona prdida.

El Gobierno public las Leyes N 29214 y 29215 que modifican y precisan la regulacin
de los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal del Impuesto General
a las Ventas (IGV). As, entre los principales cambios a la legislacin tenemos los temas
de incumplimientos de formalidades en los comprobantes de pago y de las formalidades
en el registro de compras; oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal; y de los
comprobantes de pago con datos falsos o no fidedignos.

En el incumplimiento de formalidades en los comprobantes de pago, tenemos que ahora
para permitir el ejercicio del derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago deben
contener la siguiente informacin mnima: identificacin del emisor y del adquirente o
usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor
tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
descripcin de la cantidad del bien servicio o contrato objeto de la operacin; y el monto
de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin).

De forma excepcional, se permite el ejercicio del derecho al crdito fiscal, en los casos
en que los comprobantes de pago consignen en forma errada la identificacin del emisor
y adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y RUC), la identificacin
del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin), la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin, y el monto de la operacin
(precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin), si el contribuyente
acredita en forma objetiva y fehaciente dicha informacin, precisa un informe del
Estudio Rossell.

Oportunidad

Como regla general se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo
al que corresponda la adquisicin. Pese a ello, se seala que los comprobantes de pago
debern anotarse en las hojas del Registro de Compras que correspondan: a) al mes de
la emisin del comprobante de pago; b) al mes del pago del Impuesto; o, c) a los 12
meses siguientes.

Se entiende que el legislador ha querido que el ejercicio del derecho al crdito fiscal se
plasme a travs de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

En tal sentido, el derecho al crdito fiscal se entender validamente ejercido en
cualquiera de los momentos anteriormente indicados.

Registro de Compras

El incumplimiento o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
con el Registro de Compras no implicarn la prdida del derecho al crdito fiscal,
inclusive para los perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 29215. Ello es aplicable,
inclusive, a los procesos administrativos y/o jurisdiccionales, fiscalizaciones en trmite y
a las situaciones que no hayan sido objeto de alguna verificacin de la Sunat.
En el caso de contribuyentes que hayan ejercido el derecho al crdito fiscal con un
comprobante de pago que no haya sido anotado o anotado en forma defectuosa, o en
sustitucin de otro anulado, se permitir su ejercicio.

Esto ltimo siempre que: (i) Cuenten con los comprobantes de pago que sustenten la
adquisicin; (ii) Hayan cumplido con pagar el monto consignado en ellos usando medios
de pago; (iii) La importacin o adquisicin de bienes o servicios hayan sido incluidas por
el contribuyente en las Declaraciones Juradas correspondientes al perodo tributario
respectivo; (iv) Los comprobantes de pago no anotados o anotados en forma defectuosa
en el Registro de Compras estn anotados en los libros auxiliares u otros libros
contables; (v) El comprobante de pago emitido en sustitucin del original est anotado
en el Registro de Ventas del Proveedor y en el registro de Compras o en los libros
auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario; (vi) En el caso del uso de
servicios prestados por no domiciliados bastar con acreditarse el pago del IGV.

Lo antes mencionado no generar la devolucin ni la compensacin de los pagos que se
hubieran efectuado. Aun cuando la Ley no es explcita en ese sentido, se entiende que
tampoco procedera la devolucin de lo pagado en los casos en los que el contribuyente
efecto el pago previo a la interposicin de un recurso de reclamacin o apelacin, o a la
de la demanda contencioso administrativa.

Datos falsos

Los comprobantes de pago o notas de dbito que consignen datos falsos en lo que
respecta a la descripcin y calidad del bien o servicio, as como los comprobantes de
pago no fidedignos, definidos como tales por el Reglamento, no darn derecho a crdito
fiscal.

Informacin

Se seala que los contribuyentes podrn deducir el derecho al crdito fiscal sustentado
en comprobantes de pago que incumplan con los requisitos reglamentarios, pero que
consignen la informacin que ella exige, siempre que: (i) Cumplan con los dems
requisitos exigidos por la Ley del IGV; (ii) Las transacciones que den derecho a deducir
el crdito fiscal se hayan realizado mediante los medios de pago que seale el
reglamento; y, (iii) Cumplan con los requisitos previstos en el reglamento.




El crdito fiscal

Don Pablo estaba tomando pisco sour con un amigo que acaba de
establecer su propia empresa y que todava no entiende bien el
funcionamiento del crdito fiscal. Necesita un pisco sour ms para
explicar el asunto...
Para el caso del impuesto general a las ventas (IGV), se contempla el
caso del crdito fiscal, que se concede a los empresarios con miras a
que el impuesto resultante sea realmente la tasa que se pretende cobrar
por un bien determinado. Es decir, el impuesto grava a los bienes finales.
Los bienes o servicios consumidos o utilizados por el usuario final son los
que estn sujetos al impuesto.

Qu sucede si un bien de consumo final, que paga el impuesto correspondiente, es comprado por
un comerciante que lo volver a vender, con el correspondiente pago del impuesto? En este caso,
se duplica el pago del impuesto por el mismo bien, y sa nos es la idea, pues no sera justo que un
bien sea gravado ms de una vez con el IGV.
Lo mismo sucede para el caso de los insumos utilizados en los procesos productivos. Cuando
nosotros compramos tela para hacer camisas, pagamos impuestos; pero tambin se pagan los
impuestos correspondientes por la venta de la camisa. En el caso de la tela, el impuesto resultante
es menor al impuesto resultante de la camisa, pues el precio de sta es mayor debido a que
incluye a la otra: la tela es un insumo de la camisa.
Aqu podemos diferenciar dos etapas, en las que nosotros somos alternativamente compradores
sujetos al impuesto y vendedores intermediarios del impuesto. En el primer caso, pagamos el
impuesto; en el segundo, lo cobramos. El Estado y la entidad recaudadora entiende que aqu se
paga el doble, por lo cual han decidido que las empresas sujetas al rgimen general (y tambin el
Rgimen Especial del impuesto a la Renta, RER) deduzcan del impuesto que deben cancelar
mensualmente (IGV) el importe de los impuestos pagados anteriormente. A esto se le conoce
como crdito fiscal. Veamos un ejemplo numrico muy sencillo.
Don Pablo suele solicitar informacin actual de programas de Fraccionamiento Tributario en las
oficinas de la SUNAT o la Municipalidad.


Compra (en soles) Venta (en soles)
Precio 1,000.00 Costo 1,000.00
IGV (18 por ciento) 180.00 Ganancia (10 por
ciento)
100.00
Total 1,180.00 Precio 1,100.00

IGV (por ciento) 198.00

Total 1,298.00

Entonces, al final del mes debemos pagar:
IGV cobrado - IGV pagado = Impuesto por pagar
198.00 - 180.00 = 18.00
Lo que es lo mismo:
18 por ciento de la ganancia = 0.18 * 100.00 = 18.00
Es decir, al momento de comprar pagamos un impuesto de S/. 180.00 que no nos corresponde (no
somos consumidores finales). En otras palabras, es como si le prestramos a nuestro futuro
cliente. Por ello descontamos lo pagado al momento de pagar el impuesto.
De otro modo, cuando vendemos, "cobramos" S/. 198.00 por concepto de IGV. Como ya pagamos
S/. 180.00 al momento de la compra, lo descontamos y pagamos la diferencia de S/. 18.00, es
decir lo que resta pagar. Considere que inclusive esa diferencia (los 18.00) es dinero de nuestro
cliente. El consumidor final paga el ntegro del impuesto.
CAPITULO VI
DEL CRDITO FISCAL

(Ver la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el
1.3.2004).
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
(Ver Directiva N 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
(Artculo 18 modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 7.7.2012,
vigente desde el 1.8.2012).
TEXTO ANTERIOR
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.04.1999.
ARTCULO 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o
que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el
Impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan
derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de
tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
(Artculo 18 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 29646, Ley de
Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente
desde el 2.1.2011).
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
(Ver la nica Disposicin Final de la Ley N 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008,
mediante la cual se establece que la modificacin introducida al artculo 19 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se aplicar incluso, a las
fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en
trmite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).
Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se
cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o,
de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente
inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que,
de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la
fecha de su emisin.
(Ver el artculo 1 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el
cual se establece informacin mnima adicional que deben contener los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
(Ver el artculo 3 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el
cual se establecen otras disposiciones referidas a que no dar derecho a crdito fiscal el comprobantes
de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago no
fidedignos definidos como tales por el Reglamento).
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del
derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la
adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias
tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser
exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso.
(ltimo prrafo del literal c) del artculo 19, incorporado por el artculo 15 de la Ley N.
29566, publicado el 28 de julio de 2010 y vigente desde el 29 de julio de 2010, segn lo
indicado en su Disposicin Final nica).
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el
monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por
un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal
subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de
aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan
con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en
la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin
e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del
impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por
esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de
verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte
contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el
Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha
atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la SUNAT.
(Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214, publicada el 23.4.2008, vigente
desde el 24.4.2008).
(Ver el artculo 2 de la Ley N 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el
cual se establecen requisitos en la oportunidad de la anotacin en el Registro de Compra de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
(Ver Primera y Segunda Disposiciones Complementarias Transitorias y Finales de la Ley N 29215,
publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante las cuales se establecen disposiciones
para la aplicacin de la Ley, as como disposiciones para la regularizacin de aspectos formales relativos
al registro de operaciones por los periodos anteriores a su vigencia).
TEXTO ANTERIOR
ARTCULO 19.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn
los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente
inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito
fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad
con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
La legalizacin extempornea del Registro de Compras despus de su uso no
implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros
documentos que sustenten dicho crdito hayan sido anotados en ste dentro del
plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer
a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalizacin del Registro de
Compras, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en
dicho periodo, en cuyo caso ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva
el rgano resolutor correspondiente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran
corresponder.
(Inciso c) del artculo 19 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 980,
publicado el 15 de marzo de 2007, , vigente a partir de primer da calendario del mes
siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
(Ver Segundo prrafo de la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 980, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir de primer da
calendario del mes siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, el cual
establece que la sustitucin del inciso c) del artculo 19 de la Ley efectuada por el artculo
4 del presente Decreto Legislativo ser aplicable respecto del crdito fiscal
correspondiente que se genere a partir de la vigencia del presente dispositivo).
Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT
se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado
a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de
aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas:
1. No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya
retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido
por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales
o reglamentarios.
El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos emitidos por la SUNAT sern considerados
como no fidedignos o falsos.
2. No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de
dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin
de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido
para efectos tributarios.
3. Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los
otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los
habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por
esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros mecanismos de
verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante,
segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el Impuesto que hubiese
gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y
requisitos sern establecidos por la SUNAT.
(Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98-SUNAT, publicada 11.12.1998,
vigente desde el 12.02.1998)
Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin contenida en
los comprobantes de pago o notas de dbito que reciben.
La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se encuentre a
disposicin en la pgina web de la SUNAT u otros medios que establezca el Reglamento.
(Ver artculo 8 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha Contra la Evasin y Para la
Formalizacin de la Economa, publicada el 26.3.2004 vigente desde el 27.3.2004, respecto a
que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos, entre otros.)
(Ver artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309, publicada el
29.7.2004, vigente a partir del 30.7.2004, segn el cual, el Impuesto General a las Ventas pagado por la
adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de construccin no constituye crdito fiscal
para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado).
(Artculo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde
el 1.3.2004)

ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como
crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
ARTCULO 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y
SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra
primero.
(13) ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en
la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del
crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se
encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta
se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del
mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se
produzcan los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso
fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente
depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en
cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a las
normas que seale el Reglamento.
(13) Artculo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 27039, publicada el
31.12.1998.
ARTCULO 22-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
CRDITO FISCAL
Artculo 22-A derogado por el numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012.
TEXTO ANTERIOR
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el
15.04.1999.
ARTCULO 22-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones
gravadas o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el
impuesto a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley, y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos,
as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su
importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
(Artculo 22-A incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29646, Ley de
Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente
desde el 2.1.2011).
(Ver Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646, Ley de
Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente
desde el 2.1.2011; mediante la que se establece que en caso fuera necesario
realizar futuras modificaciones a lo dispuesto en el artculo 22-A, estas
podrn realizarse mediante decreto supremo del sector correspondiente).

ARTCULO 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento
que seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en
el inciso d) del Artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn como operaciones
no gravadas, la transferencia del terreno.
(Ver artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el artculo 5 de la Ley N 28309, publicada el
29.7.2004, vigente a partir del 30.7.2004, segn el cual, para efectos de la determinacin del crdito
fiscal, los sujetos afectos al Impuesto General a las Ventas considerarn como operaciones no gravadas
de este impuesto, a las operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).
(14) ARTCULO 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y
LIQUIDACIN DE EMPRESAS
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al
patrimonio fideicometido, el crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el remanente
del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera realizado para el
cumplimiento de sus fines, con ocasin de su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a
la que subsiste o a la adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.
En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
(14) Artculo sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27039, publicada el
31.12.1998.

(39) Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del
capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos,
ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin
representativos del capital.
c) La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades,
excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o
reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se
destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si despus de
la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por
reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u
otra forma de distribucin de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reduccin que corresponda al importe de la
referida capitalizacin no ser considerada como dividendo u otra
forma de distribucin de utilidades.
Inciso modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N. 1112, publicado el 29 junio 2012, vigente
a partir del 01 de enero de 2013.
TEXTO ANTERIOR
c) La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a
utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin,
primas o reservas de libre disposicin capitalizadas
previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir
prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del
capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes
que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la
integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la persona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieran a sus
tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la
eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad
emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre
disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de
Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con
carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolucin exceda de doce
meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o,
no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de
una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo anterior a
las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo
55 de esta Ley.
(Inciso g) del artculo 24-A sustituido por el Artculo 10 del Decreto
Legislativo N. 970, publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a
partir del 01 de enero de 2007).
TEXTO ANTERIOR
g) (40) Toda suma o entrega en especie que al practicarse la
fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no
declarados.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el
artculo 55 de esta Ley.
(40) Inciso sustituido por el artculo 16 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
2003.
h) (41) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista
y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de
su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al
valor de mercado.
(41) Inciso incorporado por el artculo 16 del Decreto
Legislativo N. 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
(39) Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N. 27804,
publicada el 02 de agosto de 2002.


ARTCULO 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo
se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.