LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN EL ARTICULO 1

DEL DECRETO LEY N 824.

(Publica! "# "l Dia$i! O%icial " &1 " ici"'b$" " 1()4
* ac+uali,a! al - " .u#i! " 2//01
Nm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.
Vistos: lo dispuesto en los decretos lees Nos. 1 128, de 197!,
"27 de 1974, la #unta de $obierno %a resuelto dictar el siguiente,
DECRETO LEY (21
ARTICULO 1.- &pru'base el siguiente te(to de la )e sobre
*mpuesto a la +enta.
TITULO I
N!$'a3 4"#"$al"3
P5RRA6O 1
D" la 'a+"$ia * "3+i#! "l I'7u"3+!.
A$+8cul! 1.- ,stabl'cese, de con-ormidad a la presente le, a
bene-icio -iscal, un impuesto sobre la renta.
P5RRA6O 2
D"%i#ici!#"3
A$+8cul! 2.- .ara los e-ectos de la presente le se aplicar/n, en
lo 0ue no sean contrarias a ella, las de-iniciones establecidas en el
12digo 3ributario , adem/s, sal4o 0ue la naturale5a del te(to impli0ue
otro signi-icado, se entender/:
1.- .or 6renta7, los ingresos 0ue constituan utilidades o
bene-icios 0ue rinda una cosa o acti4idad todos los bene-icios,
utilidades e incrementos de patrimonio 0ue se perciban o de4enguen,
cual0uiera 0ue sea su naturale5a, origen o denominaci2n.
.ara todos los e-ectos tributarios constitue parte del patrimonio
de las empresas acogidas a las normas del art8culo 14 bis (11, las
rentas percibidas o de4engadas mientras no se retiren o distribuan.
(21
2.- .or 9$"#+a ":"#;aa<, a0u'lla sobre la cual se tiene un t8tulo
o derec%o, independientemente de su actual e(igibilidad 0ue
constitue un cr'dito para su titular.
!.- .or =$"#+a 7"$cibia=, a0uella 0ue %a ingresado materialmente
al patrimonio de una persona. 9ebe asimismo, entenderse 0ue una renta
de4engada se percibe desde 0ue la obligaci2n se cumple por algn modo
de e(tinguir distinto al pago.
4.- .or =$"#+a '8#i'a 7$"3u#+a=, la cantidad 0ue no es susceptible
de deducci2n alguna por parte del contribuente.
".- .or =ca7i+al "%"c+i:!=, el total del acti4o con e(clusi2n de
a0uellos 4alores 0ue no representan in4ersiones e-ecti4as, tales como
4alores intangibles, nominales, transitorios de orden.
,n el caso de contribuentes no sometidos a las normas del art8culo
41:, la 4alori5aci2n de los bienes 0ue con-orman su capital e-ecti4o se
%ar/ por su 4alor real 4igente a la -ec%a en 0ue se determine dic%o
capital. )os bienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado se 4alori5ar/n
segn su 4alor de ad0uisici2n debidamente rea;ustado de acuerdo a la
4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor en el
per8odo comprendido entre el ltimo d8a del mes (&1 0ue anteceda al de
1
su ad0uisici2n el ltimo d8a del mes (&1 0ue antecede a a0uel en 0ue
se determine el capital e-ecti4o, menos las depreciaciones anuales 0ue
autorice la 9irecci2n. )os bienes -8sicos del acti4o reali5able se
4alori5ar/n segn su 4alor de costo de reposici2n en la pla5a
respecti4a a la -ec%a en 0ue se determine el citado capital,
aplic/ndose las normas contempladas en el N: ! del art8culo 41:.
<.- .or =3!ci"a"3 " 7"$3!#a3=, las sociedades de cual0uier clase
o denominaci2n, e(clu'ndose nicamente a las an2nimas.
7.- .or =a>! cal"#a$i!=, el per8odo de doce meses 0ue termina el
!1 de diciembre.
8.- .or =a>! c!'"$cial=, el per8odo de doce meses 0ue termina el !1
de diciembre o el != de ;unio , en los casos de t'rmino de giro, del
primer e;ercicio del contribuente o de a0u'l en 0ue opere por primera
4e5 la autori5aci2n de cambio de -ec%a del balance, el per8odo 0ue
abar0ue el e;ercicio respecti4o segn las normas de los incisos s'ptimo
octa4o del articulo 1<: del 12digo 3ributario.
9.- .or =a>! +$ibu+a$i!=, el a>o en 0ue deben pagarse los impuestos
o la primera cuota de ellos.
P5RRA6O &
D" l!3 c!#+$ibu*"#+"3.
A$+8cul! &.- Sal4o disposici2n en contrario de la presente le,
toda persona domiciliada o residente en 1%ile, pagar/ impuestos sobre
sus rentas de cual0uier origen, sea 0ue la -uente de entradas est'
situada dentro del pa8s o -uera de 'l, las personas no residentes en
1%ile estar/n su;etas a impuesto sobre sus rentas cua -uente est'
dentro del pa8s.
1on todo, el e(tran;ero 0ue constitua domicilio o residencia en el
pa8s, durante los tres primeros a>os contados desde su ingreso a 1%ile
s2lo estar/ a-ecto a los impuestos 0ue gra4an las rentas obtenidas de
-uentes c%ilenas. ,ste pla5o podr/ ser prorrogado por el 9irector
+egional en casos cali-icados. & contar del 4encimiento de dic%o pla5o
o de sus pr2rrogas, se aplicar/, en todo caso, lo dispuesto en el
inciso primero.
A$+8cul! 4.- )a sola ausencia o -alta de residencia en el pa8s no
es causal 0ue determine la p'rdida de domicilio en 1%ile, para los
e-ectos de esta le. ,sta norma se aplicar/, asimismo, respecto de las
personas 0ue se ausenten del pa8s, conser4ando el asiento principal de
sus negocios en 1%ile, a sea indi4idualmente o a tra4's de sociedades
de personas.
A$+8cul! -.- )as rentas e-ecti4as o presuntas de una comunidad
%ereditaria corresponder/n a los comuneros en proporci2n a sus cuotas
en el patrimonio comn.
?ientras dic%as cuotas no se determinen, el patrimonio %ereditario
indi4iso se considerar/ como la continuaci2n de la persona del causante
go5ar/ le a-ectar/n, sin soluci2n de continuidad, todos los
derec%os obligaciones 0ue a a0u'l le %ubieren correspondido de
acuerdo con la presente le. Sin embargo, una 4e5 determinadas las
cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las
rentas 0ue correspondan al a>o calendario en 0ue ello ocurra deber/n
ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso
anterior.
,n todo caso, transcurrido el pla5o de tres a>os desde la apertura
de la sucesi2n, las rentas respecti4as deber/n ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las
2
cuotas no se %ubieren determinado en otra -orma se estar/ a las
proporciones contenidas en la li0uidaci2n del impuesto de %erencia. ,l
pla5o de tres a>os se contar/ computando por un a>o completo la porci2n
de a>o transcurrido desde la -ec%a de la apertura de la sucesi2n %asta
el !1 de diciembre del mismo a>o.
A$+8cul! 0.- ,n los casos de comunidades cuo origen no sea la
sucesi2n por causa de muerte o disoluci2n de la sociedad conugal, como
tambi'n en los casos de sociedades de %ec%o, los comuneros o socios
ser/n solidariamente responsables de la declaraci2n pago de los
impuestos de esta le 0ue a-ecten a las rentas obtenidas por la
comunidad o sociedad de %ec%o.
Sin embargo el comunero o socio se liberar/ de la solidaridad,
siempre 0ue en su declaraci2n indi4idualice a los otros comuneros o
socios, indicando su domicilio acti4idad la cuota o parte 0ue les
corresponde en la comunidad o sociedad de %ec%o.
A$+8cul! ).- 3ambi'n se aplicar/ el impuesto en los casos de
rentas 0ue pro4engan de:
1:.- 9ep2sitos de con-ian5a en bene-icio de las criaturas 0ue est/n
por nacer o de personas cuos derec%os son e4entuales.
2:.- 9ep2sitos %ec%os en con-ormidad a un testamento u otra causa.
!:.- @ienes 0ue tenga una persona a cual0uier t8tulo -iduciario
mientras no se acredite 0ui'nes son los 4erdaderos bene-iciarios de las
rentas respecti4as.
A$+8cul! 8.- )os -uncionarios -iscales, de instituciones
semi-iscales, de organismos -iscales semi-iscales de administraci2n
aut2noma de instituciones o empresas del ,stado, o en 0ue tenga
participaci2n el Aisco o dic%as instituciones organismos, o de las
?unicipalidades de las Bni4ersidades del ,stado o reconocidas por el
,stado, 0ue presten ser4icios -uera de 1%ile, para los e-ectos de esta
le se entender/ 0ue tienen domicilio en 1%ile.
.ara el c/lculo del impuesto, se considerar/ como renta de los
cargos en 0ue sir4en la 0ue les corresponder8a en moneda nacional si
desempe>aren una -unci2n e0ui4alente en el pa8s.
A$+8cul! (.- ,l impuesto establecido en la presente le no se
aplicar/ a las rentas o-iciales u otras procedentes del pa8s 0ue los
acredite, de los ,mba;adores, ?inistros u otros representantes
diplom/ticos, consulares u o-iciales de naciones e(tran;eras, ni a los
intereses 0ue se abonen a estos -uncionarios sobre sus dep2sitos
bancarios o-iciales, a condici2n de 0ue en los pa8ses 0ue representan
se concedan iguales o an/logas e(enciones a los representantes
diplom/ticos, consulares u o-iciales del $obierno de 1%ile. 1on todo,
esta disposici2n no regir/ respecto de a0uellos -uncionarios indicados
anteriormente 0ue sean de nacionalidad c%ilena.
1on la misma condici2n de reciprocidad se e(imir/n, igualmente, del
impuesto establecido en esta le, los sueldos, salarios otras
remuneraciones o-iciales 0ue paguen a sus empleados de su misma
nacionalidad los ,mba;adores, ?inistros representantes diplom/ticos,
consulares u o-iciales de naciones e(tran;eras.
P5RRA6O 4
Di37!3ici!#"3 :a$ia3
A$+8cul! 1/.- Se considerar/n rentas de -uente c%ilena, las 0ue
pro4engan de bienes situados en el pa8s o de acti4idades desarrolladas
en 'l cual0uiera 0ue sea el domicilio o residencia del contribuente.
!
(41
Son rentas de -uente c%ilena, entre otras, las regal8as, los
derec%os por el uso de marcas otras prestaciones an/logas deri4adas
de la e(plotaci2n en 1%ile de la propiedad industrial o intelectual.
&simismo, son rentas de -uente c%ilena las 0ue se originen en la
ena;enaci2n de acciones o derec%os sociales o representati4os del
capital de una persona ;ur8dica constituida en el e(tran;ero,
e-ectuada a una persona domiciliada, residente o constituida en el
pa8s, cua ad0uisici2n le permita, directa o indirectamente, tener
participaci2n en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad
constituida en 1%ile. ,n todo caso, no constituir/ renta la suma 0ue
se obtenga de la ena;enaci2n de las acciones o derec%os sociales
re-eridos, cuando la participaci2n, 0ue se ad0uiere directa o
indirectamente de la sociedad constituida en 1%ile, represente un 1=C
o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el ad0uirente
ba;o un socio o accionista comn con ella 0ue, directa o
indirectamente, posea o participe en un 1=C o menos del capital o de
las utilidades. (4-a1
A$+8cul! 11.- .ara los e-ectos del art8culo anterior, se entender/
0ue est/n situadas en 1%ile las acciones de una sociedad an2nima
constituida en el pa8s. *gual regla se aplicar/ en relaci2n a los
derec%os en sociedad de personas.
,n el caso de los cr'ditos, la -uente de los intereses se entender/
situada en el domicilio del deudor.
No se considerar/n situados en 1%ile los 4alores e(tran;eros o
los 1erti-icados de 9ep2sito de Valores emitidos en el pa8s 0ue
sean representati4os de los mismos, a 0ue se re-ieren las normas del
38tulo DD*V de la le N: 18.=4", de ?ercado de Valores, por emisores
constituidos -uera del pa8s u organismos de car/cter internacional o
en los casos del inciso segundo del art8culo 18! del re-erido 38tulo
de dic%a le (01. *gualmente, no se considerar/n situadas en 1%ile,
las cuotas de -ondos de in4ersi2n, regidos por la le N: 18.81",
los 4alores autori5ados por la Superintendencia de Valores Seguros
para ser transados de con-ormidad a las normas del 38tulo DD*V de la
le N: 18.=4", siempre 0ue ambos()1 est'n respaldados en al menos un
9=C por t8tulos, 4alores o acti4os e(tran;eros. ,l porcenta;e
restante s2lo podr/ ser in4ertido en instrumentos de renta -i;a cuo
pla5o de 4encimiento no sea superior a 12= d8as, contado desde su
-ec%a de ad0uisici2n. (-1
A$+8cul! 12.- 1uando deban computarse rentas de -uente
e(tran;era, se considerar/n las rentas l80uidas percibidas,(81
e(clu'ndose a0uellas de 0ue no se pueda disponer en ra52n de caso
-ortuito o -uer5a maor o de disposiciones legales o reglamentarias del
pa8s de origen. )a e(clusi2n de tales rentas se mantendr/ mientras
subsistan las causales 0ue %ubieren impedido poder disponer de ellas ,
entretanto, no empe5ar/ a correr pla5o alguno de prescripci2n en contra
del Aisco. ,n el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el e(terior, se considerar/n en 1%ile tanto las rentas
percibidas como las de4engadas, incluendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el e(tran;ero.(81
A$+8cul! 1&.- ,l pago de los impuestos 0ue correspondan por las
rentas 0ue pro4engan de bienes recibidos en usu-ructo o a t8tulo de
mera tenencia, ser/n de cargo del usu-ructuario o del tenedor, en su
caso, sin per;uicio de los impuestos 0ue correspondan por los ingresos
0ue le pueda representar al propietario la constituci2n del usu-ructo o
del t8tulo de mera tenencia, los cuales se considerar/n rentas.
A$+8cul! 14.- )as rentas 0ue se determinen a un contribuente
su;eto al impuesto de primera categor8a, se gra4ar/n respecto de 'ste
4
de acuerdo con las normas del 3itulo **.
.ara aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre
las rentas obtenidas por dic%os contribuentes se proceder/ en la
siguiente -orma:
A1 C!#+$ibu*"#+"3 !bli;a!3 a "cla$a$ 3";?# c!#+abilia c!'7l"+a.
1:.- +especto de los empresarios indi4iduales, contribuentes del
art8culo "8, nmero 1:, socios de sociedades de personas socios
gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones:
aE Fuedar/n gra4ados con los impuestos global complementario o
adicional, segn proceda, por los retiros o remesas 0ue reciban de la
empresa, %asta completar el -ondo de utilidades tributables re-erido en
el nmero !: de este art8culo.
1uando los retiros e(cedan el -ondo de utilidades tributables,
para los e-ectos de la aplicaci2n de los impuestos se>alados, se
considerar/n dentro de 'ste las rentas de4engadas por la o las
sociedades de personas en 0ue participe la empresa de la 0ue se e-ecta
el retiro.
+especto de las sociedades de personas de las en comandita por
acciones, por lo 0ue corresponde a los socios gestores, se gra4ar/n los
retiros de cada socio por sus montos e-ecti4os. ,n el caso de 0ue los
retiros en su con;unto e(cedan el monto de la utilidad tributable,
incluendo la del e;ercicio, cada socio tributar/ considerando la
proporci2n 0ue representen sus retiros en el total de ellos, respecto
de dic%a utilidad.
.ara los e-ectos de aplicar los impuestos del 38tulo *V se
considerar/n siempre retiradas las rentas 0ue se remesen al e(tran;ero.
bE )os retiros o remesas 0ue se e-ecten en e(ceso del -ondo de
utilidades tributables, 0ue no correspondan a cantidades no
constituti4as de renta o rentas e(entas de los impuestos global
complementario o adicional, se considerar/n reali5ados en el primer
e;ercicio posterior en 0ue la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la -orma indicada en el nmero !, letra aE, de este
art8culo. Si las utilidades tributables de ese e;ercicio no -ueran
su-icientes para cubrir el monto de los retiros en e(ceso, el remanente
se entender/ retirado en el e;ercicio subsiguiente en 0ue se produ5can
utilidades tributables as8 sucesi4amente. .ara estos e-ectos, el
re-erido e(ceso se rea;ustar/ segn la 4ariaci2n 0ue e(perimente el
8ndice de precios al consumidor entre el ltimo d8a del mes anterior al
del cierre del e;ercicio en 0ue se e-ectuaron los retiros el ltimo
d8a del mes anterior al del cierre del e;ercicio en 0ue se entiendan
retirados para los e-ectos de esta letra.
3rat/ndose de sociedades, para los e-ectos indicados en el
inciso precedente, los socios tributar/n con los impuestos global
complementario o adicional, en su caso, sobre los retiros e-ecti4os 0ue
%aan reali5ado en e(ceso de las utilidades tributables, rea;ustados en
la -orma a se>alada. ,n el caso 0ue el socio %ubiere ena;enado el todo
o parte de sus derec%os, el retiro re-erido se entender/ %ec%o por el o
los cesionarios en la proporci2n correspondiente. Si el cesionario es
una sociedad an2nima, en comandita por acciones por la participaci2n
correspondiente a los accionistas, o un contribuente del art8culo "8,
nmero 1, deber/ pagar el impuesto a 0ue se re-iere el art8culo 21,
inciso tercero, sobre el total del retiro 0ue se le imputa. Si el
cesionario es una sociedad de personas, las utilidades 0ue le
correspondan por aplicaci2n del retiro 0ue se le imputa se entender/n a
su 4e5 retiradas por sus socios en proporci2n a su participaci2n en las
utilidades. Si alguno de 'stos es una sociedad, se deber/n aplicar
"
nue4amente las normas anteriores, gra4/ndose las utilidades 0ue se le
imputan con el impuesto del art8culo 21, inciso tercero, o bien,
entendi'ndose retiradas por sus socios as8 sucesi4amente, segn
corresponda.
,n el caso de trans-ormaci2n de una sociedad de personas en una
sociedad an2nima, 'sta deber/ pagar el impuesto del inciso tercero del
art8culo 21 en el o en los e;ercicios en 0ue se produ5can utilidades
tributables, segn se dispone en el inciso anterior, por los retiros en
e(ceso 0ue e(istan al momento de la trans-ormaci2n. ,sta misma
tributaci2n se aplicar/ en caso 0ue la sociedad se trans-orme en una
sociedad en comandita por acciones, por la participaci2n 0ue
corresponda a los accionistas. ((1
cE )as rentas 0ue retiren para in4ertirlas en otras empresas
obligadas a determinar su renta e-ecti4a por medio de contabilidad
completa con arreglo a las disposiciones del 38tulo **, no se gra4ar/n
con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean
retiradas de la sociedad 0ue recibe la in4ersi2n o distribuidas por
'sta. *gual norma se aplicar/ en el caso de trans-ormaci2n de una
empresa indi4idual en sociedad de cual0uier clase o en la di4isi2n o
-usi2n de sociedades, entendi'ndose dentro de esta ltima la reuni2n
del total de los derec%os o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona. ,n las di4isiones se considerar/ 0ue las rentas
acumuladas se asignan en proporci2n al patrimonio neto respecti4o. )as
disposiciones de esta letra se aplicar/n tambi'n al maor 4alor
obtenido en la ena;enaci2n de derec%os en sociedades de personas,
e-ectuadas de acuerdo a las normas del art8culo 41:, inciso penltimo,
de esta le, pero solamente %asta por una cantidad e0ui4alente a las
utilidades tributables acumuladas en la empresa a la -ec%a de la
ena;enaci2n, en la proporci2n 0ue corresponda al ena;enante.
)as in4ersiones a 0ue se re-iere esta letra s2lo podr/n %acerse
mediante aumentos e-ecti4os de capital en empresas indi4iduales,
aportes a una sociedad de personas o ad0uisiciones de acciones de pago,
dentro de los 4einte d8as siguientes a a0u'l en 0ue se e-ectu2 el
retiro. )os contribuentes 0ue in4iertan en acciones de pago de
con-ormidad a esta letra, no podr/n acogerse, por esas acciones, a lo
dispuesto en el nmero 1: del art8culo "7 bis de esta le.
)o dispuesto en esta letra tambi'n proceder/ respecto de los
retiros de utilidades 0ue se e-ecten o de los di4idendos 0ue se
perciban, desde las empresas constituidas en el e(terior. No obstante,
no ser/ aplicable respecto de las in4ersiones 0ue se realicen en dic%as
empresas. (1/1
1uando los contribuentes 0ue in4iertan en acciones de pago de
sociedades an2nimas (11-a1, su;et/ndose a las disposiciones de esta
letra, las ena;enen por acto entre 4i4os, se considerar/ 0ue el
ena;enante %a e-ectuado un retiro tributable e0ui4alente a la cantidad
in4ertida en la ad0uisici2n de las acciones, 0uedando su;eto en el
e(ceso a las normas generales de esta le. ,l contribuente podr/ dar
de cr'dito el *mpuesto de .rimera 1ategor8a pagado en la sociedad desde
la cual se %i5o la in4ersi2n, en contra del *mpuesto $lobal
1omplementario o &dicional 0ue resulte aplicable sobre el retiro
aludido, de con-ormidad a las normas de los art8culos "<:, nmero !E,
<!: de esta le. .or lo tanto, en este tipo de operaciones la in4ersi2n
el cr'dito no pasar/n a -ormar parte del -ondo de utilidades
tributables de la sociedad 0ue recibe la in4ersi2n. ,l mismo
tratamiento pre4isto en este inciso tendr/n las de4oluciones totales o
parciales de capital respecto de las acciones en 0ue se %aa e-ectuado
la in4ersi2n. .ara los e-ectos de la determinaci2n de dic%o retiro
del cr'dito 0ue corresponda, las sumas respecti4as se rea;ustar/n de
acuerdo a la 4ariaci2n del Gndice de .recios al 1onsumidor entre el
ltimo d8a del mes anterior al del pago de las acciones el ltimo d8a
<
del mes anterior a la ena;enaci2n.(111
1on todo, los contribuentes 0ue %aan ena;enado las acciones
se>aladas, podr/n 4ol4er a in4ertir el monto percibido %asta la
cantidad 0ue corresponda al 4alor de ad0uisici2n de las acciones,
debidamente rea;ustado %asta el ltimo d8a del mes anterior al de la
nue4a in4ersi2n, en empresas obligadas a determinar su renta e-ecti4a
por medio de contabilidad completa, no aplic/ndose en este caso los
impuestos se>alados en el inciso anterior. )os contribuentes podr/n
acogerse en todo a las normas establecidas en esta letra, respecto de
las nue4as in4ersiones. .ara tal e-ecto, el pla5o de 4einte d8as
se>alado en el inciso segundo de esta letra, se contar/ desde la -ec%a
de la ena;enaci2n respecti4a.(111
)os contribuentes 0ue e-ecten las in4ersiones a 0ue se re-iere
esta letra, deber/n in-ormar a la sociedad receptora al momento en 0ue
'sta perciba la in4ersi2n, el monto del aporte 0ue corresponda a las
utilidades tributables 0ue no %aan pagado el *mpuesto $lobal
1omplementario o &dicional el cr'dito por *mpuesto de .rimera
1ategor8a, re0uisito sin el cual el in4ersionista no podr/ go5ar del
tratamiento dispuesto en esta letra. )a sociedad deber/ acusar recibo
de la in4ersi2n del cr'dito asociado a 'sta e in-ormar de esta
circunstancia al Ser4icio de *mpuestos *nternos. 1uando la receptora
sea una sociedad an2nima, 'sta deber/ in-ormar tambi'n a dic%o Ser4icio
el %ec%o de la ena;enaci2n de las acciones respecti4as.(111
2:.- )os accionistas de las sociedades an2nimas en comandita por
acciones pagar/n los impuestos global complementario o adicional, segn
corresponda, sobre las cantidades 0ue a cual0uier t8tulo les distribua
la sociedad respecti4a, o en con-ormidad con lo dispuesto en los
art8culos "4, nmero 1: "8, nmero 2:, de la presente le.
!:.- ,l -ondo de utilidades tributables, al 0ue se re-ieren los
nmeros anteriores, deber/ ser registrado por todo contribuente su;eto
al impuesto de primera categor8a sobre la base de un balance general,
segn contabilidad completa:
aE ,n el registro del -ondo de utilidades tributables se anotar/
la renta l80uida imponible de primera categor8a o p'rdida tributaria
del e;ercicio. Se agregar/ las rentas e(entas del impuesto de primera
categor8a percibidas o de4engadasH las participaciones sociales los
di4idendos ambos percibidos, sin per;uicio de lo dispuesto en el inciso
segundo de la letra aE del nmero 1: de la letra &E de este art8culoH
as8 como todos los dem/s ingresos, bene-icios o utilidades percibidos o
de4engados, 0ue sin -ormar parte de la renta l80uida del contribuente
est'n a-ectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando
se retiren o distribuan.
Se deducir/ las partidas a 0ue se re-iere el inciso primero del
art8culo 21.
Se adicionar/ o deducir/, segn el caso, los remanentes de
utilidades tributables o el saldo negati4o de e;ercicios anteriores,
rea;ustados en la -orma pre4ista en el nmero 1:, inciso primero, del
art8culo 41.
&l t'rmino del e;ercicio se deducir/n, tambi'n, los retiros o
distribuciones e-ectuados en el mismo per8odo, rea;ustados en la -orma
indicada en el nmero 1:, inciso -inal, del art8culo 41.
bE ,n el mismo registro, pero en -orma separada del -ondo de
utilidades tributables, la empresa deber/ anotar las cantidades no
constituti4as de renta las rentas e(entas de los impuestos global
complementario o adicional, percibidas, su remanente de e;ercicios
anteriores rea;ustado en la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consu-
7
midor, entre el ltimo d8a del mes anterior al t'rmino del e;ercicio
pre4io el ltimo d8a del mes 0ue precede al t'rmino del e;ercicio.
cE ,n el caso de contribuentes accionistas de sociedades an2nimas
en comandita por acciones, el -ondo de utilidades tributables s2lo
ser/ aplicable para determinar los cr'ditos 0ue correspondan segn lo
dispuesto en los art8culos "<, nmero !E, <!.
dE )os retiros, remesas o distribuciones se imputar/n, en primer
t'rmino, a las rentas o utilidades a-ectas al impuesto global
complementario o adicional, comen5ando por las m/s antiguas con
derec%o al cr'dito 0ue corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto
de primera categor8a 0ue les %aa a-ectado. ,n el caso 0ue resultare un
e(ceso, 'ste ser/ imputado a las rentas e(entas o cantidades no
gra4adas con dic%os tributos, e(ceptuada la re4alori5aci2n del capital
propio no correspondiente a utilidades, 0ue s2lo podr/ ser retirada o
distribuida, con;untamente con el capital, al e-ectuarse una
disminuci2n de 'ste o al t'rmino del giro.
B1 O+$!3 c!#+$ibu*"#+"3
1:.- ,n el caso de contribuentes a-ectos al impuesto de primera
categor8a 0ue declaren rentas e-ecti4as 0ue no las determinen sobre
la base de un balance general, segn contabilidad completa, las rentas
establecidas en con-ormidad con el 38tulo **, m/s todos los ingresos o
bene-icios percibidos o de4engados por la empresa, incluendo las
participaciones percibidas o de4engadas 0ue pro4engan de sociedades 0ue
determinen en igual -orma su renta imponible, se gra4ar/n respecto del
empresario indi4idual, socio, accionista o contribuente del art8culo
"8, nmero 1:, con el impuesto global complementario o adicional, en el
mismo e;ercicio en 0ue se perciban, de4enguen o distribuan.
2:.- )as rentas presuntas se a-ectar/n con los impuestos global
complementario o adicional, en el e;ercicio a 0ue correspondan. ,n el
caso de sociedades de personas, estas rentas se entender/n retiradas
por los socios en proporci2n a su participaci2n en las utilidades. (121
A$+8cul! 14 bi3.- )os contribuentes obligados a declarar renta
e-ecti4a segn contabilidad completa por rentas del art8culo 2= de esta
le, cuos ingresos por 4entas, ser4icios u otras acti4idades de su
giro, no %aan e(cedido un promedio anual de !.=== unidades tributarias
mensuales en los tres ltimos e;ercicios, podr/n optar por pagar los
impuestos anuales de primera categor8a global complementario o
adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies 0ue e-ecten
los propietarios, socios o comuneros, todas las cantidades 0ue
distribuan a cual0uier t8tulo las sociedades an2nimas o en comandita
por acciones, sin distinguir o considerar su origen o -uente, o si se
trata o no de sumas no gra4adas o e(entas. ,n todo lo dem/s se
aplicar/n las normas de esta le 0ue a-ectan a la generalidad de los
contribuentes el impuesto de primera categor8a obligados a lle4ar
contabilidad completa. .ara e-ectuar el c/lculo del promedio de 4entas
o ser4icios a 0ue se re-iere este inciso, los ingresos de cada mes se
e(presar/n en unidades tributarias mensuales segn el 4alor de 'sta en
el respecti4o mes. (1&1
1uando los contribuentes acogidos a este art8culo pongan t'rmino
a su giro, deber/n tributar por las rentas 0ue resulten de comparar el
capital propio inicial sus aumentos con el capital propio e(istente
al t'rmino de giro. (141
)os montos de los capitales propios se determinar/n aplicando las
reglas generales de esta leH con las siguientes e(cepciones:
aE ,l capital propio inicial sus aumentos se rea;ustar/n de
acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentado por el 8ndice de
8
precios al consumidor en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del
segundo mes anterior al de iniciaci2n del e;ercicio o del mes anterior
a a0u'l en 0ue se e-ectu2 la in4ersi2n o aporte, segn corresponda,
el ltimo d8a del mes anterior al t'rmino de giro.
bE ,l 4alor de los bienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado
e(istentes al t'rmino de giro se determinar/ rea;ustando su 4alor de
ad0uisici2n de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por
el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo comprendido entre el
ltimo d8a del mes anterior al de ad0uisici2n el ltimo d8a del mes
anterior al del t'rmino de giro aplicando la depreciaci2n normal en
la -orma se>alada en el N: ": del art8culo !1:.
cE ,l 4alor de los bienes -8sicos del acti4o reali5able se -i;ar/
respecto de a0uellos bienes en 0ue e(ista -actura, contrato, con4enci2n
o importaci2n para los de su mismo g'nero, calidad caracter8sticas en
los doce meses calendario anteriores a a0u'l en 0ue se produ5ca el
t'rmino de giro, considerando el precio mas alto 0ue -igure en dic%o
documento o importaci2nH respecto de a0uellos bienes a los cuales no se
les puede aplicar la norma anterior, se considerar/ el precio 0ue
-igure en el ltimo de a0uellos documentos o importaci2n, rea;ustado en
la misma -orma se>alada en la letra anterior.
dE +especto de los productos terminados o en proceso, su 4alor
actual se determinar/ aplicando a la materia prima las normas de la
letra anterior considerando la mano de obra por el 4alor 0ue tenga en
el ltimo mes de producci2n, e(clu'ndose las remuneraciones 0ue no
correspondan a dic%o mes.
)o dispuesto en (1-1 la letra & nmero 1:, cE del art8culo 14:, se
aplicar/ tambi'n a los retiros 0ue se e-ecten para in4ertirlos en
otras empresas incluso en las acogidas a este r'gimen.
)a opci2n 0ue con-iere este art8culo a-ectar/ a la empresa a
todos los socios, accionistas comuneros deber/ e;ercitarse por a>os
calendario completos dando a4iso al Ser4icio de *mpuestos *nternos
dentro del mismo pla5o en 0ue deben declararse pagarse los impuestos
de retenci2n los pagos pro4isionales obligatorios, de esta le,
correspondientes al mes de enero del a>o en 0ue se desean ingresar a
este r'gimen especial, o al momento de iniciar acti4idades.
,n el caso en 0ue esta opci2n se e;ercite despu's de la iniciaci2n
de acti4idades, el capital propio inicial se determinar/ al 1: de enero
del a>o en 0ue se ingresa a este r'gimen no comprender/ las rentas o
utilidades sobres las cuales no se %aan pagado todos los impuestos, a
sea 0ue correspondan a las empresas, empresarios socios o accionistas.
)as empresas 0ue no est'n constituidas como sociedades an2nimas
podr/n e-ectuar disminuciones de capital sin 0uedar a-ectos a impuestos
cuando no tengan rentas. .ara estos e-ectos deber/n reali5ar las
operaciones indicadas en los incisos segundo tercero de este art8culo
para determinar si e(isten o no rentas en caso de e(istir, las
disminuciones 0ue se e-ecten se imputar/n primero a dic%as rentas
luego al capital.
)os contribuentes 0ue se aco;an a lo dispuesto en este art8culo
no estar/n obligados a lle4ar el detalle de las utilidades tributarias
otros ingresos 0ue se contabili5an en el +egistro de la +enta )80uida
*mponible de .rimera 1ategor8a Btilidades &cumuladas, practicar
in4entarios, aplicar la correcci2n monetaria a 0ue se re-iere el
art8culo 41, e-ectuar depreciaciones a con-eccionar el balance
general anual.
)os contribuentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero,
0ue en los ltimos tres e;ercicios comerciales tengan un promedio anual
9
de 4entas, ser4icios u otros ingresos de su giro, superior a !.===
unidades tributarias mensuales, deber/n 4ol4er al r'gimen tributario
general 0ue les corresponda, su;etos a las mismas normas del inciso
-inal, pero dando el a4iso al Ser4icio de *mpuestos *nternos en el mes
de enero del a>o en 0ue 4uel4an al r'gimen general.(101
*nciso d'cimo. Suprimido. (1)1
)os contribuentes, al iniciar acti4idades, podr/n ingresar al
r'gimen optati4o si su capital propio inicial es igual o in-erior al
e0ui4alente de 2== unidades tributarias mensuales del mes en 0ue
ingresen. 9ic%os contribuentes 0uedar/n e(cluidos del r'gimen optati4o
si en alguno de los tres primeros e;ercicios comerciales, sus ingresos
anuales superan el e0ui4alente de !.=== unidades tributarias mensuales.
.ara estos e-ectos, los ingresos de cada mes se e(presar/n unidades
tributarias mensuales segn el 4alor de 'sta en el respecti4o mes. (181
)os contribuentes 0ue %aan optado por este r'gimen solo podr/n
4ol4er al 0ue les corresponda con arreglo a las normas de esta le
despu's de estar su;etos a lo menos durante tres e;ercicios comerciales
consecuti4os al r'gimen opcional, para lo cual deber/n dar a4iso al
Ser4icio de *mpuestos *nternos en el mes de octubre del a>o anterior a
a0u'l en 0ue deseen cambiar de r'gimen. ,stos contribuentes los 0ue
se encuentren en la situaci2n re-erida en el inciso no4eno de este
art8culo, deber/n aplicar las normas de los incisos segundo tercero
como si pusieran t'rmino a su giro al !1 de diciembre del a>o en 0ue
den a4iso o del a>o anterior, respecti4amente, pagando los impuestos
0ue correspondan o bien, siempre 0ue deban declarar segn contabilidad
completa, registrar a contar del 1: de enero del a>o siguiente dic%as
rentas en el -ondo de utilidades tributables establecido en la letra &E
del art8culo 14 como a-ectas al impuesto global complementario o
adicional, sin derec%o a los cr'ditos de los art8culos "<, nmero !E,
<!.(1(1 &simismo, estos contribuentes s2lo podr/n 4ol4er al r'gimen
opcional de este &rt8culo despu's de estar su;etos durante tres
e;ercicios comerciales consecuti4os al sistema comn 0ue les
corresponda. (2/1 (211
A$+8cul! 1-.- .ara determinar los impuestos establecidos por esta
le, los ingresos se imputar/n al e;ercicio en 0ue %aan sido
de4engados o percibidos, de acuerdo con las normas pertinentes de esta
le del 12digo 3ributario, sal4o 0ue las operaciones generadoras de
la renta abar0uen m/s de un per8odo como en los contratos de larga
e;ecuci2n, 4entas e(traordinarias de pago di-erido remuneraciones
anticipadas o postergadas por ser4icios prestados durante un largo
espacio de tiempo.
,n estos casos, el 9irector dictar/ normas generales para cada
grupo de contribuentes de acti4idades similares -i;ar/ el
procedimiento para determinar o distribuir los ingresos en los di4ersos
e;ercicios para practicar el a;uste -inal 0ue corresponda.
,l 9irector +egional podr/ disponer 0ue si en el a;uste 0ue se
practi0ue, resulta 0ue el contribuente %a postergado todo o parte del
impuesto anual 0ue normalmente le %abr8a correspondido, pague el
inter's penal el rea;uste moratorio se>alado en el 12digo 3ributario
por los impuestos 0ue se %ubieren postergado.
,n cada caso particular 0ue cono5ca el 9irector +egional, podr/
reba;ar o condonar el inter's se>alado en el inciso anterior, atendido
los antecedentes circunstanciasH asimismo, determinar/ los di4ersos
per8odos a 0ue deban imputarse las rentas.
,l contribuente no podr/ oponer e(cepci2n de prescripci2n en
contra de la li0uidaci2n correspondiente a dic%o a;uste -inal, en ra52n
de %aberse imputado rentas a un per8odo di-erente a a0u'l en 0ue los
1=
ingresos se percibieron, sin per;uicio de 0ue empiecen a correr los
pla5os de prescripci2n, de acuerdo con las reglas generales, desde 0ue
se noti-i0ue la li0uidaci2n mencionada.
3rat/ndose de los contratos de construcci2n de obras de uso
pblico cuo precio se pague con la concesi2n temporal de la
e(plotaci2n de la obra, el ingreso respecti4o se entender/ de4engado en
el e;ercicio en 0ue inicie su e(plotaci2n ser/ e0ui4alente al costo
de construcci2n de la misma, representado por las partidas
desembolsos 0ue digan relaci2n a la construcci2n de ella, tales como
mano de obra, materiales, utili5aci2n de ser4icios, gastos -inancieros
subcontrataci2n por administraci2n o suma al5ada de la construcci2n
de la totalidad o parte de la obra. (221
Si la construcci2n la reali5a el concesionario por cesi2n, el
ingreso respecti4o se entender/ de4engado en el e;ercicio se>alado en
el inciso anterior ser/ e0ui4alente al costo de construcci2n en 0ue
e-ecti4amente %ubiere incurrido el cesionario. & dic%o costo deber/
adicionarse el 4alor de ad0uisici2n de la concesi2n. (221
,l ingreso bruto por concepto de los ser4icios de conser4aci2n,
reparaci2n e(plotaci2n de la obra dada en concesi2n se entender/
de4engado en la -ec%a de su percepci2n ser/ e0ui4alente a la
di-erencia 0ue resulte de restar al ingreso total anual percibido por
concepto de la e(plotaci2n de la concesi2n, la cantidad 0ue resulte de
di4idir el costo de construcci2n de la obra, descontados los e4entuales
subsidios estatales, por el nmero de meses 0ue medie entre la puesta
en ser4icio de la obra el t'rmino de la concesi2n, multiplicada por
el nmero de meses del e;ercicio respecti4o. 9ic%o pla5o podr/,
alternati4amente a elecci2n del concesionario, ser reducido a un
tercio. No se considerar/ ingreso el subsidio pagado por el concedente
al concesionario original o al concesionario por cesi2n, como aporte a
la construcci2n de la obra. No obstante, dic%o ingreso deber/
documentarse en la -orma 0ue se>ale el 9irector del Ser4icio de
*mpuestos *nternos. (221
,n el caso de 0ue los ser4icios se>alados en el inciso anterior
sean prestados por el concesionario por cesi2n, el ingreso bruto se
entender/ de4engado en la -ec%a de su percepci2n. 9ic%o ingreso ser/
e0ui4alente a la di-erencia 0ue resulte de restar al ingreso total
anual percibido por concepto de la e(plotaci2n de la concesi2n, la
cantidad 0ue resulte de di4idir el 4alor de ad0uisici2n de la concesi2n
de e(plotaci2n por el nmero de meses 0ue medie entre la -ec%a de
cesi2n de la concesi2n el t'rmino de 'sta, multiplicada por el nmero
de meses del e;ercicio respecti4o. 9ic%o pla5o podr/, alternati4amente
a elecci2n del concesionario, ser reducido a un tercio. (221
Si la concesi2n %ubiere sido ad0uirida por cesi2n antes del
t'rmino de la construcci2n, el ingreso por los ser4icios de
conser4aci2n, reparaci2n e(plotaci2n ser/ e0ui4alente a la di-erencia
0ue resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto de
la e(plotaci2n de la concesi2n, la cantidad 0ue resulte de di4idir el
costo total de la obra por el nmero de meses 0ue medie entre la -ec%a
de la puesta en ser4icio de la obra el t'rmino de la concesi2n,
multiplicada por el nmero de meses del e;ercicio respecti4o. 9ic%o
pla5o podr/, alternati4amente a elecci2n del concesionario, ser
reducido a un tercio. .ara estos e-ectos, el costo total de la obra
ser/ e0ui4alente al costo de construcci2n en 0ue e-ecti4amente %ubiere
incurrido el concesionario por cesi2n m/s el 4alor de ad0uisici2n de la
concesi2n de e(plotaci2n. (221 (2&1
A$+8cul! 10.- .ara los e-ectos del art8culo 27 del 12digo
3ributario, trat/ndose de la 4enta separada de bienes muebles e
inmuebles de un establecimiento a-ecto a las disposiciones de la
1ategor8a .rimera de esta le, se considerar/ como una sola operaci2n
11
la ena;enaci2n de estos bienes e-ectuada en el lapso de un a>o.
A$+8cul! 1).- No constitue renta: (241(2-1
1:.- )a indemni5aci2n de cual0uier da>o emergente del da>o
moral, siempre 0ue la indemni5aci2n por este ltimo %aa sido
establecida por sentencia e;ecutoriada. 3rat/ndose de bienes
susceptibles de depreciaci2n, la indemni5aci2n percibida %asta
concurrencia del 4alor inicial del bien rea;ustado de acuerdo con el
porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor entre el ltimo d8a del mes (201 0ue antecede al de
ad0uisici2n del bien el ltimo d8a del mes (201 anterior a a0u'l en
0ue %aa ocurrido el siniestro 0ue da origen a la indemni5aci2n.
)o dispuesto en este nmero no regir/ respecto de la indemni5aci2n
del da>o emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un
negocio, empresa o acti4idad, cuas rentas e-ecti4as deban tributar con
el impuesto de la .rimera 1ategor8a, sin per;uicio de la deducci2n como
gasto de dic%o da>o emergente.
2:.- )as indemni5aciones por accidentes del traba;o, sea 0ue
consistan en sumas -i;as, renta o pensiones.
!:.- )as sumas percibidas por el bene-iciario o asegurado en
cumplimiento de contratos de seguros de 4ida, seguros de desgra4amen,
seguros dotales o seguros de rentas 4italicias durante la 4igencia del
contrato, al 4encimiento del pla5o estipulado en 'l o al tiempo de su
trans-erencia o li0uidaci2n. Sin embargo, la e(enci2n contenida en este
nmero no comprende las rentas pro4enientes de contratos de seguros de
renta 4italicia con4enidos con los -ondos capitali5ados en &dministra-
doras de Aondos de .ensiones, en con-ormidad a lo dispuesto en el
9ecreto )e N: !."==, de 198=. (2)1
)o dispuesto en este nmero se aplicar/ tambi'n a a0uellas
cantidades 0ue se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la
medida 0ue 'ste no se encuentre acogido al art8culo "7: bis, por el
mero %ec%o de cumplirse el pla5o estipulado, siempre 0ue dic%o pla5o
sea superior a cinco a>os, pero s2lo por a0uella parte 0ue no e(ceda
anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el
4alor de dic%a unidad al !1 de diciembre del a>o en 0ue se perciba el
ingreso, considerando cada a>o 0ue medie desde la celebraci2n del
contrato el a>o en 0ue se perciba el ingreso el con;unto de los
seguros dotales contratados por el perceptor. .ara determinar la
renta correspondiente se deducir/ del monto percibido, acrecentado
por todas las sumas percibidas con cargo al con;unto de seguros
dotales contratados por el contribuente debidamente rea;ustadas
segn la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor ocurrida entre
el primero del mes anterior a la percepci2n el primero del mes
anterior al t'rmino del a>o respecti4o, a0uella parte de los ingresos
percibidos anteriormente 0ue se a-ectaron con los impuestos de esta
le el total de la prima pagada a la -ec%a de percepci2n del
ingreso, rea;ustados en la -orma se>alada. Si de la operaci2n
anterior resultare un saldo positi4o, la compa>8a de seguros 0ue
e-ecte el pago deber/ retener un 1"C de dic%o saldo, retenci2n 0ue
se su;etar/, en lo 0ue corresponda, a lo dispuesto en el ./rra-o 2:
del 38tulo V de esta le. 1on todo, se considerar/ renta toda
cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no %ubiere
-allecido el asegurado, o se %ubiere in4alidado totalmente, si el
monto pagado por concepto de prima %ubiere sido reba;ado de la base
imponible del impuesto establecido en el art8culo 4!:.(2)-a1
4:.- )as sumas percibidas por los bene-iciarios de pensiones o
rentas 4italicias deri4adas de contratos 0ue, sin cumplir con los
re0uisitos establecidos en el ./rra-o 2: del t8tulo DDD*** del )ibro *V
del 12digo 1i4il, %aan sido o sean con4enidos con sociedades an2nimas
12
c%ilenas, cuo ob;eto social sea el de constituir pensiones o rentas
4italicias, siempre 0ue el monto mensual de las pensiones o rentas
mencionadas no sea, en con;unto, respecto del bene-iciario, superior a
un cuarto de unidad tributaria.
":.- ,l 4alor de los aportes recibidos por sociedades, s2lo
respecto de 'stas, el maor 4alor a 0ue se re-iere el N: 1! del
art8culo 41 (281 el sobreprecio, rea;uste o maor 4alor (281 obtenido
por sociedades an2nimas en la colocaci2n de acciones de su propia
emisi2n, mientras no sean distribuidos. (2(1 3ampoco constituir/n renta
las sumas o bienes 0ue tengan el car/cter de aportes entregados por el
asociado al gestor de una cuenta en participaci2n, s2lo respecto de la
asociaci2n, siempre 0ue -ueren acreditados -e%acientemente.
<:.- )a distribuci2n de utilidades o de -ondos acumulados 0ue las
sociedades an2nimas %agan a sus accionistas en -orma de acciones total
o parcialmente liberadas o mediante el aumento del 4alor nominal de las
acciones, todo ello representati4o de una capitali5aci2n e0ui4alente
como as8 tambi'n, la parte de los di4idendos 0ue pro4engan de los
ingresos a 0ue se re-iere este art8culo, sin per;uicio de lo dispuesto
en el art8culo 29 respecto de los nmeros 2" 28 del presente
art8culo.(&/1
7:.- )as de4oluciones de capitales sociales los rea;ustes de
'stos e-ectuados en con-ormidad a esta le o a lees anteriores,
siempre 0ue no correspondan a utilidades tributables capitali5adas 0ue
deben pagar los impuestos de esta le. )as sumas retiradas o
distribuidas por estos conceptos se imputar/n en primer t'rmino a las
utilidades tributables, capitali5adas o no, posteriormente a las
utilidades de balance retenidas en e(ceso de las tributables. (&11
8:.- ,l maor 4alor, incluido el rea;uste del saldo de precio,
obtenido en las siguientes operaciones, sin per;uicio de lo dispuesto
en el art8culo 18:
aE (4801 ,na;enaci2n o cesi2n de acciones de sociedades an2nimas,
siempre 0ue entre la -ec%a de ad0uisici2n ena;enaci2n %aa
transcurrido a lo menos un a>oH (&21
bE ,na;enaci2n de bienes ra8ces, e(cepto a0uellos 0ue -orman parte
del acti4o (&&1 de empresas 0ue declaren su renta e-ecti4a en la
.rimera 1ategor8aH (&&1
cE ,na;enaci2n de pertenencias mineras, e(cepto cuando -ormen
parte del acti4o de empresas 0ue declaren su renta e-ecti4a en la
.rimera 1ategor8aH (&41
dE ,na;enaci2n de derec%os de agua e-ectuada por personas 0ue no
sean contribuentes obligados a declarar su renta e-ecti4a en la
.rimera 1ategor8aH
eE ,na;enaci2n del derec%o de propiedad intelectual o industrial,
en caso 0ue dic%a ena;enaci2n sea e-ectuada por el in4entor o autorH
-E &d;udicaci2n de bienes en partici2n de %erencia a -a4or de
uno o m/s %erederos del causante, de uno o m/s %erederos de 'stos, o de
los cesionarios de ellosH
gE &d;udicaci2n de bienes en li0uidaci2n de sociedad conugal a
-a4or de cual0uiera de los c2nuges o de uno o m/s de sus %erederos, o
de los cesionarios de ambosH
%E ,na;enaci2n de acciones derec%os en una sociedad legal minera
o en una sociedad contractual minera (&-1 0ue no sea an2nima,
constituida e(clusi4amente para e(plotar determinadas pertenencias,
1!
siempre 0ue 0uien ena;ene %aa ad0uirido sus derec%os antes de la
inscripci2n del acta de mensura o dentro de los " a>os siguientes a
dic%a inscripci2n 0ue la ena;enaci2n se e-ecte antes de transcurrido
8 a>os, contados desde la inscripci2n del acta de mensura.
,l inciso anterior no se aplicar/ cuando la persona 0ue ena;ena
sea un contribuente 0ue declare su renta e-ecti4a en la primera
categor8a o cuando la sociedad, cuas acciones o derec%os se ena;enan,
est' sometida a ese mismo r'gimen. (&01
iE ,na;enaci2n de derec%os o cuotas respecto de bienes ra8ces
pose8dos en comunidad, sal4o 0ue los derec%os o cuotas -ormen parte del
acti4o de una empresa 0ue declare su renta e-ecti4a de acuerdo con las
normas de la .rimera 1ategor8aH (&)1
;E ,na;enaci2n de bonos debenturesH
IE ,na;enaci2n de 4e%8culos destinados al transporte de pasa;eros
o e(clusi4amente al transporte de carga a;ena, 0ue sean de propiedad de
personas naturales 0ue no posean m/s de uno de dic%os 4e%8culos. (&81
,n los casos se>alados en las letras aE, cE, dE, eE, %E ;E, no
constituir/ renta s2lo a0uella parte del maor 4alor 0ue se obtenga
%asta la concurrencia de la cantidad 0ue resulte de aplicar al 4alor de
ad0uisici2n del bien respecti4o el porcenta;e de 4ariaci2n
e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo
comprendido entre el ltimo d8a del mes (&(1 anterior al de la
ad0uisici2n el ltimo d8a del mes (&(1 anterior al de la ena;enaci2n,
todo ello sin per;uicio de lo dispuesto en el art8culo 18. .or -ec%a de
ena;enaci2n se entender/ la del respecti4o contrato, instrumento u
operaci2n. (4/1
)a parte del maor 4alor 0ue e(ceda de la cantidad re-erida en el
inciso anterior se gra4ar/ con el impuesto de primera categor8a en el
car/cter de impuesto nico a la renta, a menos 0ue operen las normas
sobre %abitualidad a 0ue se re-iere el art8culo 18. ,star/n e(entas de
este impuesto las cantidades obtenidas por personas 0ue no est'n
obligadas a declarar su renta e-ecti4a en la .rimera 1ategor8a
siempre 0ue su monto no e(ceda de die5 unidades tributarias mensuales
(411 por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse de die5 unidades
tributarias anuales al e-ectuarse la declaraci2n anual, ambos casos en
el con;unto de las rentas se>aladas. .ara los e-ectos de e-ectuar la
citada declaraci2n anual, ser/n aplicables las normas sobre
rea;ustabilidad 0ue se indican en el nmero 4: del art8culo !!:.
3rat/ndose del maor 4alor obtenido en las ena;enaciones re-eridas
en las letras aE, bE, cE, dE, %E, iE, ;E IE 0ue %agan los socios de
sociedades de personas o accionistas de sociedades an2nimas cerradas, o
accionistas de sociedades an2nimas abiertas due>os del 1=C o m/s de las
acciones, con la empresa o sociedad respecti4a o en las 0ue tengan
intereses, se aplicar/ lo dispuesto en el inciso segundo de este
nmero, gra4/ndose en todo caso, el maor 4alor 0ue e(ceda del 4alor de
ad0uisici2n, rea;ustado, con los impuestos de .rimera 1ategor8a, $lobal
1omplementario o &dicional, segn corresponda.(421 (4&1
,l Ser4icio de *mpuestos *nternos podr/ aplicar lo dispuesto en el
art8culo <4 del 12digo 3ributario, cuando el 4alor de la ena;enaci2n de
un bien ra85 o de otros bienes o 4alores, 0ue se trans-ieran a un
contribuente obligado a lle4ar contabilidad completa, sea notoriamente
superior al 4alor comercial de los inmuebles de caracter8sticas
ubicaci2n similares en la localidad respecti4a, o de los corrientes en
pla5a considerando las circunstancias en 0ue se reali5a la operaci2n.
)a di-erencia (441 entre el 4alor de la ena;enaci2n el 0ue se
determine en 4irtud de esta disposici2n estar/ a-ecta a los impuestos
se>alados en el inciso anterior. )a tasaci2n giro 0ue se e-ecten con
14
moti4o de la aplicaci2n del citado art8culo <4 del 12digo 3ributario,
podr/ reclamarse en la -orma pla5os 0ue esta disposici2n se>ala de
acuerdo con los procedimientos 0ue se indica. (4&1
No se considerar/ ena;enaci2n, para los e-ectos de esta le, la
cesi2n la restituci2n de acciones de sociedades an2nimas abiertas con
presencia burs/til, 0ue se e-ecte con ocasi2n de un pr'stamo o
arriendo de acciones, en una operaci2n burs/til de 4enta corta, siempre
0ue las acciones 0ue se den en pr'stamo o en arriendo se %ubieren
ad0uirido en una bolsa de 4alores del pa8s o en un proceso de o-erta
pblica de acciones regido por el t8tulo DDV de la le N: 18.=4", con
moti4o de la constituci2n de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocaci2n de acciones de primera emisi2n. Se
entender/ 0ue tienen presencia burs/til a0uellas acciones 0ue cumplan
con las normas para ser ob;eto de in4ersi2n de los -ondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N: 1 del art8culo 1!: del decreto le N:
1.!28, de 197<.(4&-a1
.ara determinar los impuestos 0ue gra4en los ingresos 0ue
perciba o de4engue el cedente por las operaciones se>aladas en el
inciso anterior, se aplicar/n las normas generales de esta le. ,n el
caso del cesionario, los ingresos 0ue obtu4iese producto de la
ena;enaci2n de las acciones cedidas se entender/n percibidos o
de4engados, en el e;ercicio en 0ue se deban restituir las acciones al
cedente, cuo costo se reconocer/ con-orme a lo establecido por el
art8culo !=:.(4&-a1
)o dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar/ tambi'n
al pr'stamo de bonos en operaciones burs/tiles de 4enta cortas. ,n
todo caso el prestatario deber/ ad0uirir los bonos 0ue deba restituir
en alguno de los mercados -ormales a 0ue se re-iere el art8culo 48
del decreto le N: !."==, de 198=.(4&-a1
9:.- )a ad0uisici2n de bienes de acuerdo con los p/rra-os 2: 4:
del 38tulo V del )ibro ** del 12digo 1i4il, o por prescripci2n,
sucesi2n por causa de muerte o donaci2n.
1=:.- )os bene-icios 0ue obtiene el deudor de una renta 4italicia
por el mero %ec%o de cumplirse la condici2n 0ue le pone t'rmino o
disminue su obligaci2n de pago, como tambi'n el incremento del
patrimonio deri4ado del cumplimiento de una condici2n o de un pla5o
suspensi4o de un derec%o, en el caso de -ideicomiso del usu-ructo.
11:.- )as cuotas 0ue eroguen los asociados.
12:.- ,l maor 4alor 0ue se obtenga en la ena;enaci2n ocasional de
bienes muebles de uso personal del contribuente o de todos o algunos
de los ob;etos 0ue -orman parte del mobiliario de su casa %abitaci2n.
1!:.- )a asignaci2n -amiliar, los bene-icios pre4isionales la
indemni5aci2n por desa%ucio la de retiro %asta un m/(imo de un mes de
remuneraci2n por cada a>o de ser4icio o -racci2n superior a seis meses.
3rat/ndose de dependientes del sector pri4ado, se considerar/
remuneraci2n mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses,
e(cluendo grati-icaciones, participaciones, bonos otras
remuneraciones e(traordinarias rea;ustando pre4iamente cada
remuneraci2n de acuerdo a la 4ariaci2n 0ue %aa e(perimentado el Gndice
de .recios al 1onsumidor entre el ltimo d8a del mes anterior al del
de4engamiento de la remuneraci2n el ltimo d8a del mes anterior al
del t'rmino del contrato.(4-1 (401
14:.- )a alimentaci2n, mo4ili5aci2n o alo;amiento proporcionado al
empleado u obrero s2lo en el inter's del empleador o patr2n, o la
cantidad 0ue se pague en dinero por esta misma causa, siempre 0ue sea
ra5onable a ;uicio del 9irector +egional. (4)1
1"
1":.- )as asignaciones de traslaci2n 4i/ticos, a ;uicio del
9irector +egional.
1<:.- )as sumas percibidas por concepto de gastos de
representaci2n siempre 0ue dic%os gastos est'n establecidos por le.
(481
17:.- )as pensiones o ;ubilaciones de -uente e(tran;era.
18:.- )as cantidades percibidas o los gastos pagados con moti4o de
becas de estudio.
19:.- )as pensiones alimenticias 0ue se deben por le a determi-
nadas personas, nicamente respecto de 'stas.
2=:.- )a constituci2n de la propiedad intelectual, como tambi'n la
constituci2n de los derec%os 0ue se originen de acuerdo a los 38tulos
***, *V, V V* del 12digo ?iner8a JsicE su art8culo 72, sin
per;uicio de los bene-icios 0ue se obtengan de dic%os bienes.
21:.- ,l %ec%o de obtener de la autoridad correspondiente una
merced, una concesi2n o un permiso -iscal o municipal.
22:.- )as remisiones, por le, de deudas, intereses u otras
sanciones.
2!:.- )os premios otorgados por el ,stado o las ?unicipalidades,
por la Bni4ersidad de 1%ile, por la Bni4ersidad 3'cnica del ,stado, por
una Bni4ersidad reconocida por el ,stado, por una corporaci2n o
-undaci2n de derec%os pblico o pri4ado, o por alguna otra persona o
personas designadas por le, siempre 0ue se trate de galardones
establecidos de un modo permanente en bene-icio de estudios,
in4estigaciones creaciones de ciencia o de arte, 0ue la persona
agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad 0ue lo
otorgaH como asimismo los premios del Sistema de .ron2sticos &puestas
creados por el 9ecreto )e N: 1.298, de 197". (4(1
24:.- )os premios de ri-as de bene-icencia autori5adas pre4iamente
por decreto supremo.
2":.- )os rea;ustes amorti5aciones de bonos, pagar's otros
t8tulos de cr'dito emitidos por cuenta o con garant8a del ,stado los
emitidos por cuenta de instituciones, empresas organismos aut2nomos
del ,stado las ?unicipalidadesH los rea;ustes las amorti5aciones de
los bonos o letras %ipotecarias emitidas por instituciones de cr'dito
%ipotecarioH los rea;ustes de dep2sitos de a%orro en el @anco del
,stado de 1%ile, en la 1orporaci2n de la Vi4ienda en las &sociaciones
de &%orro .r'stamosH los rea;ustes de los certi-icados de a%orro
rea;ustables del @anco 1entral de 1%ile, de los bonos pagar's
rea;ustables de la 1a;a 1entral de &%orro .r'stamos de las
%ipotecas del sistema nacional de a%orros pr'stamos, los rea;ustes
de los dep2sitos cuotas de a%orros en cooperati4as dem/s
instituciones regidas por el 9ecreto +.+.&. N: 2=, de " de abril de
19<!, todo ello sin per;uicio de lo dispuesto en el art8culo 29.
3ambi'n se comprender/n los rea;ustes 0ue en las operaciones de
cr'dito de dinero de cual0uier naturale5a, o instrumentos -inancieros,
tales como bonos, debentures, pagar's, letras o 4alores %ipotecarios
estipulen las partes contratantes, se -i;e por el emisor o deban, segn
la le, ser presumidos o considerados como tales, pero s2lo %asta las
sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el
art8culo 41 bis, todo ello sin per;uicio de lo se>alado en el art8culo
29. (-/1(-11
1<
2<:.- )os montep8os a 0ue se re-iere la le nmero ".!11.
27:.- )as grati-icaciones de 5ona establecidas o pagadas en 4irtud
de una le. (-21
28:.- ,l monto de los rea;ustes 0ue, de con-ormidad a las
disposiciones del p/rra-o !: del 38tulo V de esta le, proceda respecto
de los pagos pro4isionales e-ectuados por los contribuentes, sin
per;uicio de lo dispuesto en el art8culo 29:.
29:.- )os ingresos 0ue no se consideren rentas o 0ue se reputen
capital segn te(to e(preso de una le.
!=:.- )a parte de los gananciales 0ue uno de los c2nuges, sus
%erederos o cesionarios, perciba de otro c2nuge, sus %erederos o
cesionarios, como consecuencia del t'rmino del r'gimen patrimonial de
participaci2n en los gananciales. (-&1
A$+8cul! 18.- ,n los casos indicados en las letras aE, bE, cE,
dE, iE ;E del N: 8 del art8culo 17, si tales operaciones representan
el resultado de negociaciones o acti4idades reali5adas %abitualmente
por el contribuente, el maor 4alor 0ue se obtenga estar/ a-ecto a los
impuestos de .rimera 1ategor8a $lobal 1omplementario o &dicional,
segn corresponda. (-41 (--1
1uando el Ser4icio determine 0ue las operaciones a 0ue se re-iere
el inciso anterior son %abituales, considerando el con;unto de
circunstancias pre4ias o concurrentes a la ena;enaci2n o cesi2n de 0ue
se trate, corresponder/ al contribuente probar lo contrario.
Se presumir/ de derec%o 0ue e(iste %abitualidad en los casos de
subdi4isi2n de terrenos urbanos o rurales(-0-a1 en la 4enta de
edi-icios por pisos o departamentos, siempre 0ue la ena;enaci2n se
produ5ca dentro de los cuatro a>os siguientes a la ad0uisici2n o
construcci2n, en su caso. &simismo, en todos los dem/s casos se
presumir/ la %abitualidad cuando entre la ad0uisici2n o construcci2n
del bien ra85 su ena;enaci2n transcurra un pla5o in-erior a un a>o.
(-01
9e igual modo, se presumir/ de derec%o 0ue e(iste %abitualidad en
el caso de ena;enaci2n de acciones ad0uiridas por el ena;enante de
con-ormidad a lo pre4isto en el art8culo 27 & de la le NK 18.=4<.(-)1
.ara los -ines de establecer el maor 4alor a-ecto a impuestos en
los casos de bienes no sometidos al sistema de rea;uste del art8culo
41:, se aplicar/n las normas sobre actuali5aci2n del 4alor de
ad0uisici2n contempladas en el penltimo inciso del N: 8 del art8culo
17:.
.ara los e-ectos de esta le (-81, las cr8as o acciones liberadas
nicamente incrementar/n el nmero de acciones de propiedad del
contribuente, manteni'ndose como 4alor de ad0uisici2n del con;unto de
acciones s2lo el 4alor de ad0uisici2n de las acciones madres. ,n caso
de ena;enaci2n o cesi2n parcial de esas acciones, se considerar/ como
4alor de ad0uisici2n de cada acci2n la cantidad 0ue resulte de di4idir
el 4alor de ad0uisici2n de las acciones madres por el nmero total de
acciones de 0ue sea due>o el contribuente a la -ec%a de la ena;enaci2n
o cesi2n.
A$+8cul! 18@ bi3.- ,l maor 4alor a 0ue se re-iere el inciso
primero del art8culo anterior los incisos tercero, cuarto 0uinto
del nmero 8K del art8culo 17K, obtenido por los in4ersionistas
institucionales e(tran;eros, tales como -ondos mutuos -ondos de
pensiones u otros, en la ena;enaci2n de acciones de sociedades
an2nimas abiertas con presencia burs/til o de bonos u otros t8tulos
17
de o-erta pblica representati4os de deudas(-8-b1 emitidos por el
@anco 1entral de 1%ile, el ,stado o por empresas constituidas en el
pa8s, reali5ada en bolsa o en con-ormidad al 38tulo DDV de la le NK
18.=4" o mediante algn otro sistema autori5ado por la
Superintendencia de Valores Seguros, estar/ e(ento de los impuestos
de esta le. )os mencionados in4ersionistas institucionales
e(tran;eros deber/n cumplir con los siguientes re0uisitos durante el
tiempo 0ue operen en el pa8s:
1. ,star constituido en el e(tran;ero no estar domiciliado en
1%ile.
2. &creditar su calidad de in4ersionista institucional e(tran;ero
cumpliendo con, a lo menos, alguna de las siguientes
caracter8sticas:
aE Fue sea un -ondo 0ue %aga o-erta pblica de sus cuotas de
participaci2n en algn pa8s 0ue tenga un grado de in4ersi2n para su
deuda pblica, segn clasi-icaci2n e-ectuada por una agencia
internacional clasi-icadora de riesgo cali-icada como tal por la
Superintendencia de Valores Seguros.
bE Fue sea un -ondo 0ue se encuentre registrado ante una autoridad
reguladora de un pa8s 0ue tenga un grado de in4ersi2n para su deuda
pblica, segn clasi-icaci2n e-ectuada por una agencia internacional
clasi-icadora de riesgo cali-icada como tal por la Superintendencia
de Valores Seguros, siempre cuando el -ondo tenga in4ersiones en
1%ile 0ue representen menos del !=C del 4alor accionario del mismo,
incluendo t8tulos emitidos en el e(tran;ero 0ue sean representati4os
de 4alores nacionales.
cE Fue sea un -ondo 0ue tenga in4ersiones en 1%ile 0ue representen
menos del !=C del 4alor accionario del mismo, incluendo t8tulos
emitidos en el e(tran;ero 0ue sean representati4os de 4alores
nacionales, siempre cuando demuestre 0ue no m/s del 1=C del 4alor
accionario del -ondo es directa o indirectamente de propiedad de
residentes en 1%ile.
dE Fue sea un -ondo de pensiones, entendi'ndose por tal a0uel 0ue
est/ -ormado e(clusi4amente por personas naturales 0ue perciben sus
pensiones con cargo al capital acumulado en el -ondo.
eE Fue sea un -ondo de a0uellos regulados por la le NK 18.<"7, en
cuo caso todos los tenedores de cuotas deber/n ser residentes en el
e(tran;ero o in4ersionistas institucionales locales.(-8-c1
-E Fue sea otro tipo de in4ersionista institucional e(tran;ero 0ue
cumpla las caracter8sticas 0ue de-ina el reglamento para cada
categor8a de in4ersionista, pre4io in-orme de la Superintendencia de
Valores Seguros del Ser4icio de *mpuestos *nternos.
!. No participar directa ni indirectamente del control de las
sociedades emisoras de los 4alores en los 0ue se in4ierte ni poseer o
participar directa o indirectamente el 1=C o m/s del capital o de las
utilidades de dic%as sociedades.
4. 1elebrar un contrato, 0ue conste por escrito, con un banco o una
corredora de bolsa, constituidos en 1%ile, en el cual el agente
intermediario se %aga responsable, tanto de la e;ecuci2n de las
2rdenes de compra 4enta de acciones, como de 4eri-icar, al momento
de la remesa respecti4a, 0ue se trata de las rentas 0ue en este
art8culo se e(imen de impuesto o bien, si se trata de rentas a-ectas
a los impuestos de esta le, 0ue se %an e-ectuado las retenciones
respecti4as por los contribuentes 0ue pagaron o distribueron las
rentas. *gualmente el agente deber/ -ormular la declaraci2n ;urada a
18
0ue se re-iere el nmero siguiente proporcionar/ la in-ormaci2n de
las operaciones remesas 0ue realice al Ser4icio de *mpuestos
*nternos en la -orma pla5os 0ue 'ste -i;e.
". *nscribirse en un registro 0ue al e-ecto lle4ar/ el Ser4icio de
*mpuestos *nternos. 9ic%a inscripci2n se %ar/ sobre la base de una
declaraci2n ;urada, -ormulada por el agente intermediario a 0ue se
re-iere el nmero anterior, en la cual se deber/ se>alar: 0ue el
in4ersionista institucional cumple los re0uisitos establecidos en
este art8culo o 0ue de-ina el reglamento en 4irtud de la letra -E del
nmero 2 anteriorH 0ue no tiene un establecimiento permanente en
1%ile, 0ue no participar/ del control de las empresas emisoras de
los 4alores en los 0ue est/ in4irtiendo. &dem/s dic%a declaraci2n
deber/ contener la indi4iduali5aci2n, con nombre, nacionalidad
domicilio, del representante legal del -ondo o de la instituci2n 0ue
reali5a la in4ersi2nH e indicar el nombre del banco en el cual se
li0uidaron las di4isas, el origen de 'stas el monto a 0ue ascendi2
dic%a li0uidaci2n.
,n el caso 0ue el banco en el cual se li0uidaron las di4isas
destinadas a la in4ersi2n, no -uere designado como agente
intermediario, pesar/ sobre 'l la obligaci2n de in-ormar al Ser4icio
de *mpuestos *nternos, cuando 'ste lo re0uiera, el origen monto de
las di4isas li0uidadas.
,n caso 0ue la in-ormaci2n 0ue se suministre con-orme al
presente nmero resultare ser -alsa, el administrador del -ondo
0uedar/ a-ecto a una multa de %asta el 2=C del monto de las
in4ersiones reali5adas en el pa8s, no pudiendo, en todo caso, dic%a
multa ser in-erior al e0ui4alente a 2= B3&, la 0ue podr/ %acerse
e-ecti4a sobre el saldo de dic%o -ondo, sin per;uicio del derec%o de
'ste contra el administrador. ,l agente intermediario ser/
solidariamente responsable de la multa, sal4o 0ue 'ste acredite 0ue
las declaraciones -alsas se -undaron en documentos proporcionados por
el -ondo correspondiente. )a aplicaci2n de esta multa se su;etar/ al
procedimiento establecido en el art8culo 1<" del 12digo 3ributario.
(-8-a1
A$+8cul! 18 +"$.- No obstante lo dispuesto en los art8culos
17:, N: 8, 18: bis, no se gra4ar/ con los impuestos de esta le, ni
se declarar/,(-8-"1 el maor 4alor obtenido en la ena;enaci2n de
acciones emitidas por sociedades an2nimas abiertas con presencia
burs/til, e-ectuada en una bolsa de 4alores del pa8s o en otra bolsa
autori5ada por la Superintendencia de Valores Seguros o en un
proceso de o-erta pblica de ad0uisici2n de acciones regida por el
38tulo DDV de la le N: 18.=4", siempre 0ue las acciones %aan sido
ad0uiridas en una bolsa de 4alores, o en un proceso de o-erta pblica
de ad0uisici2n de acciones regida por el 38tulo DDV de la le N:
18.=4" o en una colocaci2n de acciones de primera emisi2n, con moti4o
de la constituci2n de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o con ocasi2n del can;e de bonos con4ertibles en acciones
consider/ndose en este caso como precio de ad0uisici2n de las
acciones el precio asignado al e;ercicio de la opci2n. 1uando las
acciones se %ubieren ad0uirido antes de su colocaci2n en bolsa, el
maor 4alor e(ento ser/ el 0ue se produ5ca por sobre el 4alor
superior entre el de dic%a colocaci2n o el 4alor libro 0ue la acci2n
tu4iera el d8a antes de su colocaci2n en bolsa, 0uedando en
consecuencia a-ecto a los impuestos de esta le, en la -orma
dispuesta en el art8culo 17:, el maor 4alor 0ue resulte de comparar
el 4alor de ad0uisici2n inicial, debidamente rea;ustado en la -orma
dispuesta en dic%o art8culo, con el 4alor se>alado precedentemente.
.ara determinar el 4alor libro se aplicar/ lo dispuesto en el inciso
tercero del art8culo 41:. Se entender/ 0ue tienen presencia burs/til
a0uellas acciones 0ue cumplan con las normas para ser ob;eto de
in4ersi2n de los -ondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N:
19
1 del art8culo 1!: del decreto le N: 1.!28, de 197<.
3ambi'n se aplicar/ la e(enci2n establecida en el inciso
anterior, cuando la ena;enaci2n se e-ecte dentro de los 9= d8as
siguientes a a0u'l en 0ue la acci2n %ubiere perdido presencia
burs/til. ,n este caso el maor 4alor obtenido se e(imir/ de los
impuestos de esta le s2lo %asta el e0ui4alente al precio promedio
0ue la acci2n %ubiere tenido en los ltimos no4enta d8as en 0ue tu4o
presencia burs/til. ,l e(ceso sobre dic%o 4alor se gra4ar/ en la
-orma establecida en el art8culo 17:. .ara 0ue proceda esta e(enci2n
el contribuente deber/ acreditar, cuando el Ser4icio de *mpuestos
*nternos as8 lo re0uiera, con un certi-icado de una bolsa de 4alores,
tanto la -ec%a de la p'rdida de presencia burs/til de la acci2n, como
el 4alor promedio se>alado.
1on todo, cuando se trate de la ena;enaci2n de un con;unto tal
de acciones 0ue permita al ad0uirente tomar el control de una
sociedad an2nima abierta, la e(enci2n se aplicar/ s2lo en la medida
0ue la ena;enaci2n sea e-ectuada como parte de un proceso de o-erta
pblica de ad0uisici2n de las mismas, regido por el t8tulo DDV de la
le N: 18.=4", o bien si se e-ecta en una bolsa del pa8s, sin
e(ceder el precio al 0ue se re-iere la letra iiE del inciso tercero
del art8culo 199 de dic%a le.
)o dispuesto en el inciso primero ser/ tambi'n aplicable a la
ena;enaci2n, en una bolsa de 4alores del pa8s o en una autori5ada por
la Superintendencia de Valores Seguros, de cuotas de -ondos de
in4ersi2n regidos por la le N: 18.81", 0ue tengan presencia
burs/til. &simismo se aplicar/ a la ena;enaci2n en dic%as bolsas de
las cuotas se>aladas, 0ue no tengan presencia burs/til o al rescate
de tales cuotas cuando el -ondo se li0uide o sus part8cipes acuerden
una disminuci2n 4oluntaria de capital, al rescate de cuotas de
-ondos mutuos regidos por el decreto le N: 1.!28, de 197<, siempre
cuando se estable5ca en la pol8tica de in4ersiones de los reglamentos
internos, de ambos tipos de -ondos, 0ue a lo menos el 9=C de los
acti4os del -ondo se destinar/ a la in4ersi2n en acciones con
presencia burs/til. &dicionalmente, para 0ue las operaciones de
rescate de cuotas de -ondos mutuos puedan acogerse a lo dispuesto en
este art8culo, los -ondos respecti4os deber/n contemplar en sus
reglamentos internos la obligaci2n de la sociedad administradora de
distribuir entre los part8cipes del -ondo, la totalidad de los
di4idendos 0ue %aan sido distribuidos, entre la -ec%a de ad0uisici2n
de las cuotas el rescate de las mismas, por las sociedades an2nimas
abiertas en 0ue se %ubieren in4ertido los recursos del -ondo, de
acuerdo a lo se>alado en el art8culo 17: del decreto le N: 1.!28, de
197<.
)o dispuesto en el inciso anterior no resultar/ aplicable a las
ena;enaciones rescates, segn corresponda, de cuotas de -ondos de
in4ersi2n regulados por la le N: 18.81", 0ue de;aren de dar
cumplimiento al porcenta;e de in4ersi2n contemplado en el reglamento
interno respecti4o por causas imputables a la administradora o,
cuando no siendo imputable a la administradora, dic%o incumplimiento
no %ubiere sido regulari5ado dentro de los seis meses siguientes de
producido. 9el mismo modo, el tratamiento a los rescates de -ondos
mutuos establecido en el inciso anterior, no resultar/ aplicable
respecto de a0uellos -ondos mutuos 0ue de;aren de dar cumplimiento al
porcenta;e de in4ersi2n establecido en su reglamento interno, por
causas imputables a la administradora, o cuando, no siendo imputable
a la administradora, no %ubiere sido regulari5ado en las condiciones
pla5o 0ue, en el e;ercicio de sus -acultades, estable5ca la
Superintendencia de Valores Seguros, el cual no podr/ ser superior
a doce meses, contado desde la -ec%a en 0ue se produ5ca el
incumplimiento.
2=
)as administradoras de -ondos deber/n anualmente certi-icar, al
Ser4icio de *mpuestos *nternos a los part8cipes 0ue as8 lo
soliciten, el cumplimiento de las condiciones se>aladas.(AER NOTA -8-
1
A$+8cul! 18 Bua+"$.- ,l maor 4alor obtenido por el rescate de
cuotas de -ondos mutuos 0ue no se encuentre en la situaci2n descrita
en el art8culo anterior, determinado en la -orma dispuesta en el
inciso primero del art8culo 17: del decreto le N: 1.!28, de 197<, se
considerar/ renta, 0uedando, por consiguiente, su;eto a las normas de
la primera categor8a, global complementario o adicional de esta le,
segn corresponda, a e(cepci2n del 0ue obtengan los contribuentes
0ue no est'n obligados a declarar sus rentas e-ecti4as segn
contabilidad, el cual estar/ e(ento del impuesto de la re-erida
categor8a. .ara estos e-ectos, las sociedades administradoras
remitir/n al Ser4icio de *mpuestos *nternos antes del !1 de mar5o de
cada a>o, la n2mina de in4ersiones rescates reali5ados por los
part8cipes de los -ondos durante el a>o calendario anterior.
)as personas 0ue sean part8cipes de -ondos mutuos 0ue tengan
in4ersi2n en acciones 0ue no se encuentren en la situaci2n
contemplada en el inciso -inal del art8culo anterior, tendr/n derec%o
a un cr'dito contra el impuesto de primera categor8a, global
complementario o adicional, segn corresponda, 0ue ser/ de un "C del
maor 4alor declarado por el rescate de cuotas de a0uellos -ondos en
los cuales la in4ersi2n promedio anual en acciones sea igual o
superior al "=C del acti4o del -ondo, de un !C en a0uellos -ondos
0ue dic%a in4ersi2n sea entre un !=C menos de un "=C del acti4o del
-ondo. Si resultare un e(cedente de dic%o cr'dito 'ste se de4ol4er/
al contribuente en la -orma se>alada en el art8culo 97:.(-8-1
TITULO II
D"l I'7u"3+! c"ula$ 7!$ ca+";!$8a3
A$+8cul! 1(.- )as normas de este 38tulo se aplicar/n a todas las
rentas percibidas o de4engadas.(-(1
PRIMERA CATE4ORCA
D" la3 $"#+a3 "l ca7i+al * " la3 "'7$"3a3 c!'"$cial"3D
i#u3+$ial"3D 'i#"$a3 * !+$a3.
P5RRA6O 1
D" l!3 c!#+$ibu*"#+"3 * " la +a3a "l i'7u"3+!
A$+8cul! 2/.- ,stabl'cese un impuesto de 17C (0/1(AER NOTA 0/-a1
0ue podr/ ser imputado a los impuestos global complementario
adicional de acuerdo con las normas de los art8culos "<, N: ! <!.
,ste impuesto se determinar/, recaudar/ pagar/ sobre: (011(021
1:.- )a renta de los bienes ra8ces en con-ormidad a las normas
siguientes:
aE 3rat/ndose de contribuentes 0ue posean o e(ploten a cual0uier
t8tulo bienes ra8ces agr8colas se gra4ar/ la renta e-ecti4a de dic%os
bienes, sin per;uicio de lo dispuesto en la letra bE de este nmero.
9el monto del impuesto de esta categor8a podr/ reba;arse el
impuesto territorial pagado por el per8odo al cual corresponde la
declaraci2n de renta. S2lo tendr/ derec%o a esta reba;a el propietario
o usu-ructuario. Si el monto de la reba;a contemplada en este inciso
e(cediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categor8a, dic%o
e(cedente no podr/ imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
de4oluci2n.
21
)a cantidad cua deducci2n se autori5a en el inciso anterior se
rea;ustar/ de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentado por
el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo comprendido entre el
ltimo d8a del mes anterior a la -ec%a de pago de la contribuci2n el
ltimo d8a del mes anterior al de cierre del e;ercicio respecti4oH (0&1
(041
bE )os contribuentes propietarios o usu-ructuarios de bienes
ra8ces agr8colas, 0ue no sean sociedades an2nimas 0ue cumplan los
re0uisitos 0ue se indican m/s adelante, pagar/n el impuesto de esta
categor8a sobre la base de la renta de dic%os predios agr8colas, la 0ue
se presume de derec%o es igual al 1=C del a4alo -iscal de los predios.
1uando la e(plotaci2n se %aga a cual0uier otro t8tulo se presume de
derec%o 0ue la renta es igual al 4C del a4alo -iscal de dic%os
predios. .ara los -ines de estas presunciones se considerar/ como
e;ercicio agr8cola el per8odo anual 0ue termina el !1 de diciembre.
.ara acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperati4as, sociedades de personas u otras personas ;ur8dicas,
deber/n estar -ormadas e(clusi4amente por personas naturales.
,l r'gimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar/ a
los contribuentes 0ue obtengan rentas de primera categor8a por las
cuales deben declarar impuestos sobre renta e-ecti4a segn contabilidad
completa.
S2lo podr/n acogerse al r'gimen de presunci2n de renta contemplado
en esta letra los contribuentes propietarios o usu-ructuarios de
predios agr8colas o 0ue a cual0uier t8tulo los e(ploten, cuas 4entas
netas anuales no e(cedan en su con;unto de 8.=== unidades tributarias
mensuales. .ara la determinaci2n de las 4entas no se considerar/n las
ena;enaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles 0ue -ormen
parte del acti4o inmo4ili5ado del contribuente. .ara este e-ecto, las
4entas de cada mes deber/n e(presarse en unidades tributarias mensuales
de acuerdo con el 4alor de 'sta en el per8odo respecti4o.
,l contribuente 0ue 0uede obligado a declarar sus rentas
e-ecti4as segn contabilidad completa, lo estar/ a contar del 1: de
enero del a>o siguiente a a0u'l en 0ue se cumplan los re0uisitos
se>alados no podr/ 4ol4er al r'gimen de renta presunta. ,(ceptase el
caso en 0ue el contribuente no %aa estado a-ecto al impuesto de
primera categor8a por su acti4idad agr8cola por cinco e;ercicios
consecuti4os o m/s, caso en el cual deber/ estarse a las reglas
generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no
el r'gimen de renta presunta. .ara los e-ectos de computar el pla5o de
cinco e;ercicios se considerar/ 0ue el contribuente desarrolla
acti4idades agr8colas cuando arrienda o cede en cual0uier -orma el goce
de predios agr8colas cua propiedad o usu-ructo conser4a.(AERE ANE2O N@
1D Bu" c!#+i"#" "l D"c$"+! N@ &44D " 2//4D Bu" "3+abl"c" u# Si3+"'a "
C!#+abilia A;$8c!la Si'7li%icaa1.
.ara establecer si el contribuente cumple el re0uisito del inciso
cuarto de esta letra, deber/ sumar a sus 4entas el total de las 4entas
reali5adas por las sociedades (04-a1 , en su caso, comunidades con las
0ue est' relacionado 0ue realicen acti4idades agr8colas. Si al
e-ectuar la operaci2n descrita el resultado obtenido e(cede el l8mite
de 4entas establecido en dic%o inciso, tanto el contribuente como las
sociedades o comunidades relacionadas con 'l deber/n determinar el
impuesto de esta categor8a en con-ormidad con lo dispuesto en la letra
aE de este nmero.
Si una persona natural est/ relacionada con una o m/s comunidades
o sociedades (04-a1 0ue sean a su 4e5 propietarias o usu-ructuarias de
predios agr8colas o 0ue a cual0uier t8tulo los e(ploten, para
establecer si dic%as comunidades o sociedades e(ceden el l8mite
22
mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber/ sumarse el total
de las 4entas anuales de las comunidades sociedades relacionadas con
la persona natural. Si al e-ectuar la operaci2n descrita el resultado
obtenido e(cede el l8mite establecido en el inciso cuarto, todas las
sociedades o comunidades relacionadas con la persona deber/n determinar
el impuesto de esta categor8a en con-ormidad con lo dispuesto en la
letra aE de este nmero.
)as personas 0ue tomen en arrendamiento, o 0ue a otro t8tulo de
mera tenencia e(ploten el todo o parte de predios agr8colas de
contribuentes 0ue deban tributar en con-ormidad con lo dispuesto en la
letra aE de este nmero, 0uedar/n su;etas a ese mismo r'gimen.
9espu's de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuentes cuas 4entas anuales no e(cedan de 1=== unidades
tributarias mensuales podr/n continuar su;etos al r'gimen de renta
presunta. .ara determinar el l8mite de 4enta a 0ue se re-iere este
inciso no se aplicar/n las normas de los incisos se(to s'ptimo de
esta letra.
Sin per;uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los
contribuentes podr/n optar por pagar el impuesto de esta categor8a en
con-ormidad con la letra aE de este nmero. Bna 4e5 e;ercida dic%a
opci2n no podr/n reincorporarse al sistema de presunci2n de renta.
,l e;ercicio de opci2n a 0ue se re-iere el inciso anterior deber/
practicarse dentro de los dos primeros meses de cada a>o comercial,
entendi'ndose en consecuencia 0ue las rentas obtenidas a contar de
dic%o a>o tributar/n en con-ormidad con el r'gimen de renta e-ecti4a.
Ser/n aplicables a los contribuentes de esta letra las normas de
los dos (0-1 ltimos incisos de la letra aE de este nmero.
.ara los e-ectos de esta letra se entender/ 0ue una persona est/
relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
*E Si la sociedad es de personas la persona, como socio, tiene
-acultades de administraci2n o si participa en m/s del 1=C de las
utilidades, o si es due>a, usu-ructuaria o a cual0uier otro t8tulo
posee m/s del 1=C del capital social o de las acciones. )o dic%o se
aplicar/ tambi'n a los comuneros respecto de las comunidades en las 0ue
participen.
**E Si la sociedad es an2nima la persona es due>a, usu-ructuaria
o a cual0uier otro t8tulo tiene derec%o a m/s del 1=C de las acciones,
de las utilidades o de los 4otos en la ;unta de accionistas.
***E Si la persona es part8cipe en m/s de un 1=C en un contrato de
asociaci2n u otro negocio de car/cter -iduciario, en 0ue la sociedad es
gestora.
*VE Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est/ relacionada
con una sociedad 'sta a su 4e5 lo est/ con otra, se entender/ 0ue la
persona tambi'n est/ relacionada con esta ltima as8 sucesi4amente.
,l contribuente 0ue por e-ecto de las normas de relaci2n 0uede
obligado a declarar sus impuestos sobre renta e-ecti4a deber/ in-ormar
de ello, mediante carta certi-icada, a todos sus socios en comunidades
o sociedades en las 0ue se encuentre relacionado. )as sociedades 0ue
reciban dic%a comunicaci2n deber/n, a su 4e5, in-ormar con el mismo
procedimiento a todos los contribuentes 0ue tengan una participaci2n
superior al 1=C en ellas.(0&1
cE ,n el caso de personas 0ue den en arrendamiento,
subarrendamiento, usu-ructo u otra -orma de cesi2n o uso temporal de
2!
bienes ra8ces agr8colas, se gra4ar/ la renta e-ecti4a de dic%os bienes,
acreditada mediante el respecti4o contrato.
.ara estos e-ectos, se considerar/ como parte de la renta e-ecti4a
el 4alor de las me;oras tiles, contribuciones, bene-icios dem/s
desembolsos con4enidos en el respecti4o contrato o posteriormente
autori5ados, siempre 0ue no se encuentren su;etos a la condici2n de
reintegro 0ueden a bene-icio del arrendador, subarrendador, nudo
propietario o cedente a cual0uier t8tulo de bienes ra8ces agr8colas.
Ser/n aplicables a los contribuentes de esta letra las normas de
los dos (0-1 ltimos incisos de la letra aE de este nmeroH
dE (4801 Se presume 0ue la renta de los bienes ra8ces no agr8colas es
igual al 7C de su a4alo -iscal, respecto del propietario o
usu-ructuario. Sin embargo, podr/ declararse la renta e-ecti4a siempre
0ue se demuestre mediante contabilidad -idedigna de acuerdo con las
normas generales 0ue dictar/ el 9irector. ,n todo caso, deber/
declararse la renta e-ecti4a de dic%os bienes cuando 'sta e(ceda del
11C de su a4alo -iscal.
No se aplicar/ presunci2n alguna respecto de a0uellos bienes
ra8ces no agr8colas destinados al uso de su propietario o -amilia.
&simismo, no se aplicar/ presunci2n alguna por los bienes ra8ces
destinados a casa %abitaci2n acogidos al decreto con -uer5a de le N:
2, de 19"9, ni respecto de los inmuebles destinados al uso de su
propietario de su -amilia 0ue se encuentren acogidos a las
disposiciones de la le N: 9.1!". (001
Sin per;uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores,
trat/ndose de sociedades an2nimas 0ue posean o e(ploten a cual0uier
t8tulo bienes ra8ces no agr8colas, se gra4ar/ la renta e-ecti4a de
dic%os bienes. Ser/ aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos
dos (0-1 incisos de la letra aE de este nmero.(0)1(081(0(1()/1
eE +especto de las personas 0ue e(ploten bienes ra8ces no
agr8colas, en una calidad distinta a la de propietario o usu-ructuario,
se gra4ar/ la renta e-ecti4a de dic%os bienesH
-E No se presumir/ renta alguna respecto de los bienes ra8ces
propios o parte de ellos destinados e(clusi4amente al giro de las
acti4idades indicadas en los art8culos 2=:, N:s. !:, 4: ": 42:, N:
2, ni respecto de los bienes ra8ces propios de los contribuentes de
los art8culos 22: 42:, N: 1:, siempre 0ue el monto total de los
a4alos del con;unto de dic%os inmuebles no e(ceda de 4= unidades ()11
tributarias anuales siempre 0ue dic%os contribuentes obtengan
nicamente rentas re-eridas en los art8culos 22:, 42:, N: 1 "7,
inciso primero.
1on todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los
inmuebles 0ue construan o manden construir para su 4enta posterior,
podr/n imputar al impuesto de este p/rra-o el impuesto territorial
pagado desde la -ec%a de la recepci2n de-initi4a de las obras de
edi-icaci2n, aplic/ndose las normas de los dos ltimos incisos de la
letra aE de este nmero.()&1
.ara los -ines del presente nmero deber/ considerarse el a4alo
-iscal de los bienes ra8ces 4igente al 1: de enero del a>o en 0ue debe
declararse el impuesto. (FF1
2:.- )as rentas de capitales mobiliarios consistentes en
intereses, ()41()-1 pensiones o cuales0uiera otros productos deri4ados
del dominio, posesi2n o tenencia a t8tulo precario de cual0uiera clase
de capitales mobiliarios, sea cual -uere su denominaci2n, 0ue no
est'n e(presamente e(ceptuados, inclu'ndose las rentas 0ue pro4engan
24
de:
aE @onos debentures o t8tulos de cr'dito,()01 sin per;uicio de
lo 0ue se disponga en con4enios internacionalesH
bE 1r'ditos de cual0uier clase, incluso los resultantes de
operaciones de bolsas de comercioH())1
cE )os di4idendos dem/s bene-icios deri4ados del dominio,
posesi2n o tenencia a cual0uier t8tulo de acciones de sociedades
an2nimas e(tran;eras, 0ue no desarrollen acti4idades en el pa8s,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en 1%ileH
dE 9ep2sitos en dinero, a sea a la 4ista o a pla5oH ()81()(1
eE 1auciones en dinero,
-E 1ontratos de renta 4italicia.(8/1
,n las operaciones de cr'dito en dinero, se considerar/ inter's el
0ue se determine con arreglo a las normas del art8culo 41 bis.(811
No obstante las rentas (8&1 de este nmero, percibidas o
de4engadas por contribuentes 0ue desarrollen acti4idades de los
nmeros 1: (8&1, !:, 4: ": de este art8culo, 0ue demuestren sus
rentas e-ecti4as mediante un balance general, siempre 0ue la
in4ersi2n generadora de dic%as rentas -orme parte del patrimonio de la
empresa, se comprender/n en estos ltimos nmeros, respecti4amente.
(821
!:.- )as rentas de la industria, del comercio, de la miner8a de
la e(plotaci2n de ri0ue5as del mar dem/s acti4idades e(tracti4as,
compa>8as a'reas, de seguros, de los bancos, asociaciones de a%orro
pr'stamos, sociedades administradoras de -ondos mutuos, sociedades de
in4ersi2n o capitali5aci2n, de empresas -inancieras otras de
acti4idad an/loga, constructora, period8sticas, publicitarias, de
radiodi-usi2n, tele4isi2n, procesamiento autom/tico de datos
telecomunicaciones.
./rra-o segundo del N: !.- 9erogado. (841(8-1
4:.- )as rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
per;uicio de lo 0ue al respecto dispone el N: 2 del art8culo 42:,
comisionistas con o-icina establecida, martilleros, agentes de aduana,
embarcadores otros 0ue inter4engan en el comercio mar8timo, portuario
aduanero, agentes de seguro 0ue no sean personas naturalesH
colegios, academias e institutos de ense>an5a particular otros
establecimientos particulares de este g'neroH cl8nicas, %ospitales,
laboratorios otros establecimientos an/logos particulares empresas
de di4ersi2n esparcimiento. (801(8)1
":.- 3odas las rentas, cual0uiera 0ue -uera su origen, naturale5a
o denominaci2n, cua imposici2n no est' establecida e(presamente en
otra categor8a ni se encuentren e(entas.(8)1
<:.- )os premios de loter8a, pagar/n el impuesto, de esta
categor8a con una tasa del 1"C en calidad de impuesto nico de esta
le. ,ste impuesto se aplicar/ tambi'n sobre los premios
correspondientes a boletos no 4endidos o no cobrados en el sorteo
anterior.(881 (8(1
A$+8cul! 2/ bi3.- 9erogado.((/1
A$+8cul! 21.- )os empresarios indi4iduales las sociedades 0ue
determinen la renta imponible sobre la base de la renta e-ecti4a
2"
demostrada por medio de contabilidad, deber/n considerar como retiradas
de la empresa, al t'rmino del e;ercicio, independiente del resultado
tributario del mismo ((11, todas a0uellas partidas se>aladas en el N: 1
del art8culo !!, 0ue corresponden a retiros de especies o a cantidades
representati4as de desembolsos de dinero 0ue no deban imputarse al
4alor o costo de los bienes del acti4o, con e(cepci2n de los gastos
anticipados 0ue deban ser aceptados en e;ercicios posteriores ((11
los pr'stamos 0ue las sociedades de personas e-ecten a sus socios
personas naturales o contribuentes del impuesto adicional 0ue no sean
personas naturales, cuando en este ltimo caso el Ser4icio de *mpuestos
*nternos determine 0ue el pr'stamo es un retiro encubierto de
utilidades tributables ((41, los cuales tendr/n el mismo tratamiento
tributario de los retiros, sin per;uicio de lo dispuesto en el inciso
segundo del N: 1 del &rt8culo "4. Se e(cepcionar/n tambi'n los
intereses, rea;ustes multas ((21 pagados al Aisco, ?unicipalidades
a organismos o instituciones pblicas creadas por le, los pagos a 0ue
se re-iere el art8culo !1, nmero 12:, en la parte 0ue no puedan ser
deducidos como gasto ((&1 el pago de las patentes mineras en la parte
0ue no sean deducibles como gasto.((81(((1 *gualmente se considerar/
retiro el bene-icio 0ue represente el uso o goce, a cual0uier t8tulo, o
sin t8tulo alguno, 0ue no sea necesario para producir la renta, por el
empresario o socio, por el c2nuge o %i;os no emancipados legalmente de
'stos, de los bienes del acti4o de la empresa o sociedad respecti4a.
.ara estos e-ectos, se presumir/ de derec%o 0ue el 4alor m8nimo del
bene-icio ser/ de 1= C del 4alor del bien determinado para -ines
tributarios al t'rmino del e;ercicio, o el monto e0ui4alente a la
depreciaci2n anual mientras sea aplicable cuando represente una
cantidad maor, de 11C del a4alo -iscal trat/ndose de bienes ra8ces,
cual0uiera sea el per8odo en 0ue se %aan utili5ado los bienes en el
e;ercicio o en la proporci2n 0ue ;usti-i0ue -e%acientemente el
contribuente. ,n el caso de autom24iles, station Lagons 4e%8culos
similares, se presumir/ de derec%o 0ue el 4alor m8nimo del bene-icio
ser/ de 2=C.((-1 9e la cantidad determinada podr/n reba;arse las sumas
e-ecti4amente pagadas 0ue correspondan al per8odo por uso o goce del
bien, constituendo retiro la di-erencia. ,n el caso de las sociedades
an2nimas, ser/ aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso
tercero de este art8culo, respecto de sus accionistas. ,n el caso de
contribuentes 0ue realicen acti4idades en lugares rurales, no se
considerar/ retiro el uso o goce de los acti4os de la empresa ubicados
en esos lugares. *gual tratamiento tendr/ el uso o goce de los bienes
de la empresa, ubicados en cual0uier lugar, destinados al esparcimiento
de su personal, o el uso de otros bienes por 'ste, si no -uere
%abitual. (1//1 ,n el caso 0ue cual0uier bien de la empresa sea
entregado en garant8a de obligaciones, directas o indirectas, de los
socios personas naturales o contribuentes del impuesto adicional,
'sta -uera e;ecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones,
se considerar/ retiro en -a4or de dic%as personas %asta el monto del
pago e-ectuado por la empresa garante.((01
3ambi'n se considerar/n retiradas de la empresa, al t'rmino del
e;ercicio, las rentas presuntas determinadas en 4irtud de las normas de
esta le, a0uellas pro4enientes de la aplicaci2n de lo dispuesto en
los art8culos !":, !<:, inciso segundo, !8:, a e(cepci2n de su inciso
primero(()1, 7=: 71:, segn proceda.
)as sociedades an2nimas los contribuentes se>alados en el N: 1
del art8culo "8 (1/11 deber/n pagar en calidad de impuesto nico de
esta le, 0ue no tendr/ el car/cter de impuesto de categor8a, un !"C
sobre las cantidades a 0ue se re-iere el inciso primero, con e(clusi2n
de los impuestos de primera categor8a, de este art8culo (1/&1 el
impuesto territorial, pagados (1/11, sobre las rentas 0ue resulten
por aplicaci2n de lo dispuesto en los art8culos !":, !<:, inciso
segundo, !8:, a e(cepci2n de su inciso primero(()1, 7=:(1/21 71:,
segn corresponda(1/&1. .agar/n tambi'n este impuesto nico las
sociedades an2nimas cerradas, siempre 0ue 'stas no se encuentren
2<
4oluntariamente su;etas a las normas de las sociedades an2nimas
abiertas, por los pr'stamos 0ue e-ecten a sus accionistas personas
naturales.(1/21 Fuedar/n tambi'n a-ectas al impuesto establecido en
este inciso las sociedades an2nimas 0ue %ubieren ad0uirido acciones de
su propia emisi2n, de con-ormidad a lo pre4isto en el art8culo 27 & de
la le NK 18.=4<, 0ue no las ena;enaren dentro del pla5o 0ue
establece el art8culo 27 1 de dic%a le. ,n este caso, el impuesto se
aplicar/ sobre la cantidad 0ue la sociedad %ubiere destinado a la
ad0uisici2n de tales acciones, debidamente rea;ustada de acuerdo a la
4ariaci2n del Gndice de .recios al 1onsumidor, ocurrida entre el ltimo
d8a del mes 0ue antecede a a0u'l en 0ue se e-ectu2 la ad0uisici2n el
ltimo d8a del mes de no4iembre del e;ercicio en 0ue debi2 ena;enar
dic%as acciones.(1/41
,n el caso de sociedades an2nimas 0ue sean socias de sociedades de
personas, se aplicar/ el impuesto del inciso anterior a las partidas
0ue de acuerdo con los incisos primero segundo de este art8culo deban
considerarse retiradas de las sociedades de personas, sal4o los
impuestos de primera categor8a territorial, pagados, calculando el
re-erido tributo sobre la parte 0ue corresponda a la sociedad an2nima
reba;ando como cr'dito al impuesto de primera categor8a 0ue a-ecte a
dic%as partidas.(1/-1
)o dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar/ tambi'n a
las sociedades en comanditas por acciones, pero el impuesto del !"C
gra4ar/ s2lo las cantidades 0ue proporcionalmente correspondan a las
utilidades de los socios accionistas. )o 0ue reste de las cantidades
mencionadas se considerar/ retirado por los socios gestores.(1/01
,n el caso de cesi2n o 4enta de derec%os o cuotas 0ue se tengan en
sociedades de personas, sociedades de %ec%o o comunidades, las
utilidades comprendidas en dic%a cesi2n o 4enta se gra4ar/n cuando sean
retiradas sin per;uicio de lo dispuesto en el art8culo 41, inciso
-inal.(1/)1(1/81(1/(1
P5RRA6O 2
D" l!3 7"Bu">!3 c!#+$ibu*"#+"3
A$+8cul! 22.- )os contribuentes 0ue se enumeran a continuaci2n
0ue desarrollen las acti4idades 0ue se indican pagar/n anualmente un
impuesto de esta categor8a 0ue tendr/ el car/cter de nico:
1:.- )os Mpe0ue>os mineros artesanalesM, entendi'ndose por tales
las personas 0ue traba;an personalmente una mina No una planta de
bene-icio de minerales, propias o a;enas, con o sin la auda de su
-amilia No con un m/(imo de cinco dependientes asalariados. Se
comprenden tambi'n en esta denominaci2n las sociedades legales mineras
0ue no tengan m/s de seis socios, las cooperati4as mineras, siempre
0ue los socios o cooperados tengan todos el car/cter de mineros
artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito.(11/1
2:.- )os Mpe0ue>os comerciantes 0ue desarrollan acti4idades en la
48a pblicaM, entendi'ndose por tales las personas naturales 0ue
presten ser4icios o 4enden productos en la 48a pblica, en -orma
ambulante o estacionada directamente al pblico, segn cali-icaci2n
0ue 0uedar/ determinada en el respecti4o permiso municipal, sin
per;uicio de la -acultad del 9irector +egional para e(cluir a
determinados contribuentes del r'gimen 0ue se establece en este
p/rra-o, cuando e(istan circunstancias 0ue los colo0uen en una
situaci2n de e(cepci2n con respecto del resto de los contribuentes de
su misma acti4idad o cuando la rentabilidad de sus negocios no se
compade5ca con la tributaci2n especial a 0ue est'n sometidos .
!:.- )os MSuplementerosM, entendi'ndose por tales los pe0ue>os
comerciantes 0ue e;ercen la acti4idad de 4ender en la 48a pblica,
27
peri2dicos, re4istas, -olletos, -asc8culos sus tapas, /lbumes de
estampas otros impresos an/logos.
4:.- )os M.ropietarios de un taller artesanal u obreroM,
entendi'ndose por tales las personas naturales 0ue posean una pe0ue>a
empresa 0ue la e(ploten personalmente, destinada a la -abricaci2n de
bienes o a la prestaci2n de ser4icios de cual0uier especie, cuo
capital e-ecti4o no e(ceda de 1= unidades tributarias anuales al
comien5o del e;ercicio respecti4o, 0ue no emplee m/s de " operarios,
incluendo los aprendices los miembros del ncleo -amiliar del
contribuente. ,l traba;o puede e;ercerse en un local o taller o a
domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o a;enos.
":.- )os pescadores artesanales inscritos en el registro
establecido al e-ecto por la )e $eneral de .esca &cuicultura, 0ue
sean personas naturales, cali-icados como armadores artesanales a cuo
nombre se e(ploten una o dos na4es 0ue, en con;unto, no superen las
0uince toneladas de registro grueso.
.ara determinar el tonela;e de registro grueso de las na4es sin
cubierta, 'ste se estimar/ como el resultado de multiplicar la eslora
por la manga, por el puntal por el -actor =.212, e(presando en metros
las dimensiones de la na4e.
3rat/ndose de na4es con cubierta, 0ue no cuenten con certi-icado
de la autoridad mar8tima 0ue acredite su tonela;e de registro grueso,
'ste se estimar/ como el resultado de multiplicar la eslora por la
manga, por el puntal por el -actor =.279, e(presando en metros las
dimensiones de la na4e.(1111
A$+8cul! 2&.- )os pe0ue>os mineros artesanales estar/n a-ectos a
un impuesto nico sustituti4o de todos los impuestos de esta le por
las rentas pro4enientes de la acti4idad minera, 0ue se aplicar/ sobre
el 4alor neto de las 4entas de productos mineros con arreglo a las
siguientes tasas:
1C Si el precio internacional del cobre, en base al cual se
calcula la tari-a de compra de los minerales, no e(cede de 248,=!
centa4os de d2lar por libraH(11&1
2C Si el precio internacional del cobre, en base al cual se
calcula la tari-a de compra de los minerales, e(cede de 248,=! centa4os
de d2lar por libra no sobrepasa de !18,91 centa4os de d2lar por
libra, (11&1
4C Si el precio internacional del cobre, en base al cual se
calcula la tari-a de compra de los minerales, e(cede de !18,91 centa4os
de d2lar por libra. (11&1
Se entiende por 4alor neto de la 4enta el precio recibido por el
minero, e(cluida o deducida la renta de arrendamiento o regal8a cuando
proceda.
,l Ser4icio de *mpuestos *nternos, pre4io in-orme del ?inisterio
de ?iner8a, determinar/ la e0ui4alencia 0ue corresponda respecto del
precio internacional del oro la plata, a -in de %acer aplicable la
escala anterior a las 4entas de dic%os minerales a las combinaciones
de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro
o plata, la tasa ser/ del 2C sobre el 4alor neto de la 4enta. (1121
(1141
No obstante, estos contribuentes podr/n optar por tributar
anualmente mediante el r'gimen de renta presunta contemplado en el
28
art8culo !4:, N: 1, de la presente le, en cuo caso, no podr/n 4ol4er
al sistema del impuesto nico establecido en este art8culo. (1121
A$+8cul! 24.- )os pe0ue>os comerciantes 0ue desarrollen sus
acti4idades en la 48a pblica pagar/n en el a>o 0ue realicen dic%as
acti4idades, un impuesto anual cuo monto ser/ el 0ue se indica a
continuaci2n, segn el caso:
1:.- 1omerciantes de -erias libres, (11-1 media unidad tributaria
mensual 4igente en el mes en 0ue sea e(igible el tributo,
2:.- 1omerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual
4igente en el mes en 0ue sea e(igible el tributo.
& los suplementeros no se les aplicar/ este tributo, sal4o cuando
se encuentren en la situaci2n descrita en el inciso segundo del
art8culo 2":.
A$+8cul! 2-.- )os suplementeros pagar/n anualmente el impuesto de
esta categor8a con una tasa del =,"C del 4alor total de las 4entas de
peri2dicos, re4istas, -olletos otros ingresos 0ue e(pendan dentro de
su giro.
)os suplementeros estacionados 0ue, adem/s de los impresos
in%erentes a su giro, e(pendan cigarrillos, nmeros de loter8a, gomas
de mascar, dulces otros art8culos de escaso 4alor, cual0uiera 0ue sea
su naturale5a, pagar/n por esta ltima acti4idad, el impuesto a 0ue se
re-iere el art8culo anterior, con un monto e0ui4alente a un cuarto de
unidad tributaria mensual 4igente en el mes en 0ue sea e(igible el
tributo, sin per;uicio de lo 0ue les corresponda pagar por su acti4idad
de suplementeros.
A$+8cul! 20.- )as personas naturales propietarias de un pe0ue>o
taller artesanal o taller obrero, pagar/n como impuesto de esta
1ategor8a la cantidad 0ue resulte maor entre el monto de dos unidades
tributarias mensuales 4igentes en el ltimo mes del e;ercicio
respecti4o (1101 el monto de los pagos pro4isionales obligatorios a
0ue se re-iere la letra cE del art8culo 84, rea;ustados con-orme al
art8culo 9".
.ara los e-ectos de la determinaci2n del capital e-ecti4o
e(istente al comien5o del e;ercicio respecti4o, se agregar/ a 'ste el
4alor comercial en pla5a de las ma0uinarias e0uipos de terceros, cuo
uso o goce %aan sido cedidos al taller a cual0uier t8tulo, 0ue se
encuentren en posesi2n del contribuente a la -ec%a de la determinaci2n
del citado capital.
&simismo, se adicionar/ al capital e-ecti4o el 4alor comercial en
pla5a de las re-eridas ma0uinarias e0uipos a;enos 0ue %aan sido
utili5ados por la empresa en el e;ercicio comercial anterior 0ue
%aan sido restituidos a sus propietarios con antelaci2n a la -ec%a de
determinaci2n del mencionado capital e-ecti4o. ,n esta ltima
situaci2n, el propietario de dic%os bienes 0ue deba tributar con-orme a
las normas de este art8culo, deber/ computarlos tambi'n en el c/lculo
de su capital e-ecti4o por su 4alor comercial en pla5a.
)os contribuentes de este art8culo cuo capital e-ecti4o,
e(istente al comien5o del e;ercicio, determinado segn las normas del
inciso anterior, e(ceda en cual0uier momento dentro del e;ercicio
respecti4o, del l8mite de die5 unidades tributarias anuales, por causa
0ue no sea la de utilidades generadas por el taller dentro del mismo
e;ercicio, 0uedar/n obligados a demostrar la renta e-ecti4a acreditada
mediante contabilidad -idedigna a partir del 1: de enero del a>o
siguiente en relaci2n con rentas 0ue se perciban o de4enguen desde
dic%a -ec%a.
29
A$+8cul! 20 bi3.- )os pescadores artesanales se>alados en el
nmero ": del art8culo 22, pagar/n como impuesto de esta categor8a una
cantidad e0ui4alente a:
- ?edia unidad tributaria mensual, 4igente en el ltimo mes del
e;ercicio respecti4o, los armadores artesanales de una o dos na4es
artesanales 0ue, en su con;unto, no superen las cuatro toneladas de
registro gruesoH
- Bna unidad tributaria mensual, 4igente en el ltimo mes del
e;ercicio respecti4o, los armadores artesanales de una o dos na4es
artesanales 0ue, en su con;unto, tengan sobre cuatro %asta oc%o
toneladas de registro grueso,
- 9os unidades tributarias mensuales, 4igentes en el ltimo mes
del e;ercicio respecti4o, los armadores artesanales de una o dos na4es
0ue, en con;unto, tengan sobre oc%o %asta 0uince toneladas de
registro grueso. (11)1
A$+8cul! 2).- .ara los -ines de ;usti-icar gastos de 4ida o
in4ersiones, se presume 0ue las rentas cua tributaci2n se %a cumplido
mediante las disposiciones de este p/rra-o es e0ui4alente a dos
unidades tributarias anuales, e(cepto en el caso de los contribuentes
re-eridos en el art8culo 2!: en 0ue la presunci2n ser/ e0ui4alente al
1=C de las 4entas anuales de minerales.
,stas mismas rentas presuntas se gra4ar/n con el impuesto global
complementario o adicional si los contribuentes de este p/rra-o %an
obtenido rentas de otras acti4idades gra4adas de acuerdo con los
nmeros !, 4 " del art8culo 2=:.
A$+8cul! 28.- ,l .residente de la +epblica podr/ disponer 0ue el
impuesto establecido en los art8culos 24: 2<: se apli0ue
con;untamente con el otorgamiento del derec%o, permiso o licencia
municipal correspondiente, -i;ando la modalidad de cobro, pla5o para su
ingreso en arcas -iscales otras medidas pertinentes. Si el derec%o,
permiso o licencia se otorga por un per8odo in-erior a un a>o, el
impuesto respecti4o se reducir/ proporcionalmente al lapso 0ue a0u'llos
abar0uen, consider/ndose como mes completo toda -racci2n in-erior a un
mes.
Aacltase al .residente de la +epblica para incorporar a otros
grupos o gremios de pe0ue>os contribuentes a un sistema simpli-icado
de tributaci2n, ba;o condiciones caracter8sticas similares a las
establecidas en este p/rra-o, a sea sobre la base de una estimaci2n de
la renta imponible, -i;aci2n de un impuesto de cuant8a determinada u
otros sistemas, -acult/ndosele tambi'n para establecer su retenci2n o
su aplicaci2n con la respecti4a patente o permiso municipal.
P5RRA6O &
D" la ba3" i'7!#ibl" (1181
A$+8cul! 2(.- 1onstituen Mingresos brutosM todos los ingresos
deri4ados de la e(plotaci2n de bienes acti4idades incluidas en la
presente categor8a, e(cepto los ingresos a 0ue se re-iere el art8culo
17. ,n los casos de contribuentes de esta categor8a 0ue est'n
obligados o puedan lle4ar, segn la le, contabilidad -idedigna, se
considerar/n dentro de los ingresos brutos los rea;ustes mencionados en
los nmeros 2" 28 del art8culo 17 las rentas re-eridas en el nmero
2 del art8culo 2=:. Sin embargo, estos contribuentes podr/n reba;ar
del impuesto el importe del gra4amen retenido sobre dic%as rentas 0ue
para estos e-ectos tendr/ el car/cter de pago pro4isional su;eto a las
disposiciones del ./rra-o !: del 38tulo V. )as di-erencias de cambio en
-a4or del contribuente, originadas de cr'ditos, tambi'n constituir/n
!=
ingresos brutos.
,l monto a 0ue asciende la suma de los ingresos mencionados, ser/
incluido en los ingresos brutos del a>o en 0ue ellos sean de4engados o,
en su de-ecto, del a>o en 0ue sean percibidos por el contribuente, con
e(cepci2n de las rentas mencionadas en el nmero 2: del art8culo 2=:,
0ue se incluir/n en el ingreso bruto del a>o en 0ue se perciban.
)os ingresos obtenidos con moti4o de contratos de promesa de 4enta
de inmueble se incluir/n en los ingresos brutos del a>o en 0ue se
suscriba el contrato de 4enta correspondiente. ,n los contratos de
construcci2n por suma al5ada el ingreso bruto, representado por el
4alor de la obra e;ecutada, ser/ incluido en el e;ercicio en 0ue se
-ormule el cobro respecti4o. (11(1
1onstituir/n ingresos brutos del e;ercicio los anticipos de
intereses 0ue obtengan los bancos, las empresas -inancieras otras
similares. (12/1
,l ingreso bruto de los ser4icios de conser4aci2n, reparaci2n
e(plotaci2n de una obra de uso pblico entregada en concesi2n, ser/
e0ui4alente a la di-erencia 0ue resulte de restar del ingreso total
mensual percibido por el concesionario por concepto de la e(plotaci2n
de la concesi2n, la cantidad 0ue resulte de di4idir el costo total de
la obra por el nmero de meses 0ue comprenda la e(plotaci2n e-ecti4a de
la concesi2n o, alternati4amente, a elecci2n del concesionario, por un
tercio de este pla5o. ,n el caso del concesionario por cesi2n, el costo
total a di4idir en los mismos pla5os anteriores, ser/ e0ui4alente al
costo de la obra en 0ue 'l %aa incurrido e-ecti4amente m/s el 4alor de
ad0uisici2n de la concesi2n. Si se prorroga el pla5o de la concesi2n
antes del t'rmino del per8odo originalmente concedido, se considerar/
el nue4o pla5o para los e-ectos de determinar el costo se>alado
precedentemente, por a0uella parte del 4alor de la obra 0ue reste a la
-ec%a de la pr2rroga. 9e igual -orma, si el concesionario original o el
concesionario por cesi2n asume la obligaci2n de construir una obra
adicional, se sumar/ el 4alor de 'sta al 4alor residual de la obra
originalmente construida para determinar dic%o costo. .ara los e-ectos
de lo dispuesto en este inciso, deber/n descontarse del costo los
e4entuales subsidios estatales actuali5arse de con-ormidad al
art8culo 41, nmero 7. (1211
A$+8cul! &/.- )a renta bruta de una persona natural o ;ur8dica
0ue e(plote bienes o desarrolle acti4idades a-ectas al impuesto de esta
categor8a en 4irtud de los N:s.1, !, 4 " del art8culo 2=, ser/
determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los
bienes ser4icios 0ue se re0uieran para la obtenci2n de dic%a renta.
,n el caso de mercader8as ad0uiridas en el pa8s se considerar/ como
costo directo el 4alor o precio de ad0uisici2n, segn la respecti4a
-actura, contrato o con4enci2n, optati4amente el 4alor del -lete
(1221 seguros %asta las bodegas del ad0uirente. Si se trata de
mercader8as internadas al pa8s, se considerar/ como costo directo el
4alor 1*A, los derec%os de internaci2n, los gastos de desaduanamiento
optati4amente el -lete (12&1 seguros %asta las bodegas del
importador. +especto de bienes producidos o elaborados por el
contribuente, se considerar/ como costo directo el 4alor de la materia
prima aplicando las normas anteriores el 4alor de la mano de obra. ,l
costo directo del mineral e(tra8do considerar/ tambi'n la parte del
4alor de ad0uisici2n de las pertenencias respecti4as 0ue corresponda a
la proporci2n 0ue el mineral e(tra8do represente en el total del
mineral 0ue t'cnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de
pertenencias, en la -orma 0ue determine el +eglamento. (1241
.ara los e-ectos de establecer el costo directo de 4enta de las
mercader8as, materias primas otros bienes del acti4o reali5able o
para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se
!1
apli0uen a procesos producti4os No art8culos terminados o en proceso,
deber/n utili5arse los costos directos m/s antiguos, sin per;uicio 0ue
el contribuente opte por utili5ar el m'todo denominado M1osto .romedio
.onderadoM. ,l m'todo de 4alori5aci2n adoptado respecto de un e;ercicio
determinar/ a su 4e5 el 4alor de las e(istencias al t'rmino de 'ste,
sin per;uicio del a;uste 0ue ordena el art8culo 41:. ,l m'todo elegido
deber/ mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco e;ercicios
comerciales consecuti4os.(12-1
3rat/ndose de bienes ena;enados o prometidos ena;enar a la -ec%a
del balance respecti4o 0ue no %ubieren sido ad0uiridos, producidos, -a-
bricados o construidos totalmente por el ena;enante, se estimar/ su
costo directo de acuerdo al 0ue el contribuente %aa tenido presente
para celebrar el respecti4o contrato. ,n todo caso el 4alor de la
ena;enaci2n o promesa deber/ arro;ar una utilidad estimada de la
operaci2n 0ue diga relaci2n con la 0ue se %a obtenido en el mismo
e;ercicio respecto de las dem/s operacionesH todo ello sin per;uicio de
a;ustar la renta bruta de-initi4a de acuerdo al costo directo real en
el e;ercicio en 0ue dic%o costo se produ5ca.(1201
No obstante en el caso de contratos de promesa de 4enta de
inmuebles, el costo directo de su ad0uisici2n o construcci2n se
deducir/ en el e;ercicio en 0ue se suscriba el contrato de 4enta
correspondiente. 3rat/ndose de contratos de construcci2n por suma
al5ada, el costo directo deber/ deducirse en el e;ercicio en 0ue se
presente cada cobro. (12)1
,n los contratos de construcci2n de una obra de uso pblico a 0ue
se re-iere el art8culo 1", el costo representado por el 4alor total de
la obra, en los t'rminos se>alados en los incisos se(to s'ptimo del
re-erido art8culo, deber/ deducirse en el e;ercicio en 0ue se inicie la
e(plotaci2n de la obra. (1281
,n los casos en 0ue no pueda establecerse claramente estas
deducciones, la 9irecci2n +egional podr/ autori5ar a los contribuentes
0ue dic%os costos directos se reba;en con;untamente con los gastos
necesarios para producir la renta, a 0ue se re-iere el art8culo
siguiente.
A$+8cul! &1.- )a renta l80uida de las personas re-eridas en el
art8culo anterior se determinar/ deduciendo de la renta bruta todos los
gastos necesarios para producirla 0ue no %aan sido reba;ados en 4irtud
del art8culo !=:, pagados o adeudados, durante el e;ercicio comercial
correspondiente, siempre 0ue se acrediten o ;usti-i0uen en -orma
-e%aciente ante el Ser4icio. No se deducir/n los gastos incurridos en
la ad0uisici2n, mantenci2n o e(plotaci2n de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa,(12(1 de los bienes de los cuales se apli0ue
la presunci2n de derec%o a 0ue se re-iere el inciso primero del
art8culo 21 la letra -E, del nmero 1:, del art8culo !!, como tampoco
en la ad0uisici2n arrendamiento de autom24iles, station Lagons
similares, cuando no sea 'ste el giro %abitual, en combustibles,
lubricantes, reparaciones, seguros , en general, todos los gastos para
su mantenci2n -uncionamiento. No obstante, proceder/ la deducci2n de
estos gastos respecto de los 4e%8culos se>alados cuando el 9irector del
Ser4icio de *mpuestos *nternos los cali-i0ue pre4iamente de necesarios,
a su ;uicio e(clusi4o. (1&/1
Sin per;uicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos
incurridos en el e(tran;ero se acreditar/n con los correspondientes
documentos emitidos en el e(terior de con-ormidad a las disposiciones
legales del pa8s respecti4o, siempre 0ue conste en ellos, a lo menos,
la indi4iduali5aci2n domicilio del prestador del ser4icio o del
4endedor de los bienes ad0uiridos segn corresponda, la naturale5a u
ob;eto de la operaci2n la -ec%a monto de la misma. ,l contribuente
deber/ presentar una traducci2n al castellano de tales documentos
!2
cuando as8 lo solicite el Ser4icio de *mpuestos *nternos. &un en el
caso 0ue no e(ista el respecti4o documento de respaldo, la 9irecci2n
+egional podr/ aceptar la deducci2n del gasto si a su ;uicio 'ste es
ra5onable necesario para la operaci2n del contribuente, atendiendo a
-actores tales como la relaci2n 0ue e(ista entre las 4entas, ser4icio,
gastos o los ingresos brutos el desembolso de 0ue se trate de igual o
similar naturale5a, de contribuentes 0ue desarrollen en 1%ile la misma
acti4idad o una seme;ante. (1&11
,specialmente proceder/ la deducci2n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio:
1:.- )os intereses pagados o de4engados sobre las cantidades
adeudadas, dentro del a>o a 0ue se re-iere el impuesto. No se aceptar/
la deducci2n de intereses rea;ustes pagados o adeudados, respecto de
cr'ditos o pr'stamos empleados directa o indirectamente en la
ad0uisici2n, mantenci2n No e(plotaci2n de bienes 0ue no produ5can
rentas gra4adas en esta categor8a.
2:.- )os impuestos establecidos por lees c%ilenas, en cuanto se
relacionen con el giro de la empresa siempre 0ue no sean los de esta
le, con e(cepci2n del impuesto establecido en el art8culo <4 bis en el
e;ercicio en 0ue se de4engue,(1&&-a1 ni de bienes ra8ces, a menos 0ue
en este ltimo caso no proceda su utili5aci2n como cr'dito(1&&1 0ue
no constituan contribuciones especiales de -omento o me;oramiento. No
proceder/ esta reba;a en los casos en 0ue el impuesto %aa sido
sustituido por una in4ersi2n en bene-icio del contribuente. (1&21
!:.- )as p'rdidas su-ridas por el negocio o empresa durante el a>o
comercial a 0ue se re-iere el impuesto, comprendiendo las 0ue pro4engan
de delitos contra la propiedad.
.odr/n, asimismo, deducirse las p'rdidas de e;ercicios anteriores,
siempre 0ue concurran los re0uisitos del inciso precedente. .ara estos
e-ectos, las p'rdidas del e;ercicio deber/n imputarse a las utilidades
no retiradas o distribuidas, a las obtenidas en el e;ercicio
siguiente a a0uel en 0ue se produ5can dic%as p'rdidas, si las
utilidades re-eridas no -uesen su-icientes para absorberlas, la
di-erencia deber/ imputarse al e;ercicio inmediatamente siguiente as8
sucesi4amente. ,n el caso 0ue las p'rdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de
primera categor8a pagado sobre dic%as utilidades se considerar/ como
pago pro4isional en a0uella parte 0ue proporcionalmente corresponda a
la utilidad absorbida, se le aplicar/n las normas de rea;ustabilidad,
imputaci2n o de4oluci2n 0ue se>alan los art8culos 9! a 97 de la
presente le.(1&41
)as p'rdidas se determinar/n aplicando a los resultados del
balance las normas relati4as a la determinaci2n de la renta l80uida
(1&-1 imponible contenidas en este p/rra-o su monto se rea;ustar/
(1&01, cuando deba imputarse a los a>os siguientes, de acuerdo con el
porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor en el per8odo comprendido entre el (1&)1 ltimo d8a del mes
anterior (1&81 al del cierre del e;ercicio comercial en 0ue se
generaron las p'rdidas el ltimo d8a del mes (1&81 anterior al del
cierre del e;ercicio en 0ue proceda su deducci2n.
1on todo, las sociedades con p'rdidas 0ue en el e;ercicio
%ubieren su-rido cambio en la propiedad de los derec%os sociales,
acciones o del derec%o a participaci2n en sus utilidades, no podr/n
deducir las p'rdidas generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o de4engados con posterioridad a dic%o cambio.
,llo siempre 0ue, adem/s, con moti4o del cambio se>alado o en los
doce meses anteriores o posteriores a 'l la sociedad %aa cambiado de
giro o ampliado el original a uno distinto, sal4o 0ue mantenga su
!!
giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer
t'rmino, no cuente con bienes de capital u otros acti4os propios de
su giro de una magnitud 0ue permita el desarrollo de su acti4idad o
de un 4alor proporcional al de ad0uisici2n de los derec%os o
acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participaci2n, sea
como socio o accionista, en otras sociedades o por rein4ersi2n de
utilidades. .ara este e-ecto, se entender/ 0ue se produce cambio de
la propiedad en el e;ercicio cuando los nue4os socios o accionistas
ad0uieran o terminen de ad0uirir, directa o indirectamente, a tra4's
de sociedades relacionadas, a lo menos el "=C de los derec%os
sociales, acciones o participaciones. )o dispuesto en este inciso no
se aplicar/ cuando el cambio de propiedad se e-ecte entre empresas
relacionadas, en los t'rminos 0ue establece el art8culo 1== de la le
NK 18.=4".(1&8-a1
4:.- )os cr'ditos incobrables castigados durante el a>o, siempre
0ue %aan sido contabili5ados oportunamente se %aan agotado
prudencialmente los medios de cobro.
)as pro4isiones castigos de los cr'ditos incluidos en la cartera
4encida de los bancos e instituciones -inancieras, de acuerdo a las
instrucciones 0ue impartan en con;unto la Superintendencia de @ancos e
*nstituciones Ainancieras el Ser4icio de *mpuestos *nternos.(1&(1
(14/1 (1411 (1421
)as instrucciones de car/cter general 0ue se impartan en 4irtud
del inciso anterior, ser/n tambi'n aplicables a las remisiones de
cr'ditos riesgosos 0ue e-ecten los bancos sociedades -inancieras a
sus deudores, en la parte en 0ue se encuentren a-ectos a pro4isiones
constituidas con-orme a la normati4a sobre clasi-icaci2n de la cartera
de cr'ditos establecida por la Superintendencia de @ancos e
*nstituciones Ainancieras.
)as normas generales 0ue se dicten deber/n contener, a lo menos,
las siguientes condiciones:
aE Fue se trate de cr'ditos clasi-icados en las dos ltimas
categor8as de riesgo establecidas para la clasi-icaci2n de cartera,
bE Fue el cr'dito de 0ue se trata %aa permanecido en alguna de
las categor8as indicadas a lo menos por el per8odo de un a>o, desde 0ue
se %aa pronunciado sobre ella la Superintendencia.
)o dispuesto en este nmero se aplicar/ tambi'n a los cr'ditos 0ue
una instituci2n -inanciera %aa ad0uirido de otra, siempre 0ue se
cumpla con las condiciones antedic%as. (14&1
":.- Bna cuota anual de depreciaci2n por los bienes -8sicos del
acti4o inmo4ili5ado a contar de su utili5aci2n en la empresa, calculada
sobre el 4alor neto de los bienes a la -ec%a del balance respecti4o,
una 4e5 e-ectuada la re4alori5aci2n obligatoria 0ue dispone el art8culo
41:.(1441
,l porcenta;e o cuota correspondiente al per8odo de depreciaci2n
dir/ relaci2n con los a>os de 4ida til 0ue mediante normas generales
-i;e la 9irecci2n operar/ sobre el 4alor neto total del bien. No
obstante, el contribuente podr/ aplicar una depreciaci2n acelerada,
entendi'ndose por tal a0u'lla 0ue resulte de -i;ar a los bienes -8sicos
del acti4o inmo4ili5ado ad0uiridos nue4os o internados, una 4ida til
e0ui4alente a un tercio de la -i;ada por la 9irecci2n o 9irecci2n
+egional(14-1. No podr/n acogerse al r'gimen de depreciaci2n acelerada
los bienes nue4os o internados cuo pla5o de 4ida til total -i;ado por
la 9irecci2n o 9irecci2n +egional sea in-erior a tres a>os(14-1(14--a1.
)os contribuentes podr/n en cual0uier oportunidad abandonar el r'gimen
de depreciaci2n acelerada, 4ol4iendo as8 de-initi4amente al r'gimen
!4
normal de depreciaci2n a 0ue se re-iere este nmero(14-1. &l t'rmino
del pla5o de depreciaci2n del bien, 'ste deber/ registrarse en la
contabilidad por un 4alor e0ui4alente a un peso, 4alor 0ue no 0uedar/
sometido a las normas del art8culo 41: 0ue deber/ permanecer en los
registros contables %asta la eliminaci2n total del bien moti4ada por la
4enta, castigo, retiro u otra causa.(14-1
,n todo caso, cuando se apli0ue el r'gimen de depreciaci2n
acelerada, s2lo se considerar/ para los e-ectos de lo dispuesto en el
art8culo 14, la depreciaci2n normal 0ue corresponde al total de los
a>os de 4ida til del bien. )a di-erencia 0ue resulte en el e;ercicio
respecti4o entre la depreciaci2n acelerada la depreciaci2n normal,
s2lo podr/ deducirse como gasto para los e-ectos de primera
categor8a.(14--b1
3rat/ndose de bienes 0ue se %an %ec%o inser4ibles para la empresa
antes del t'rmino del pla5o de depreciaci2n 0ue se les %aa designado,
podr/ aumentarse al doble la depreciaci2n correspondiente.(14-1
)a 9irecci2n +egional, en cada caso particular, a petici2n del
contribuente o del 1omit' de *n4ersiones ,(tran;eras, podr/ modi-icar
el r'gimen de depreciaci2n de los bienes cuando los antecedentes as8 lo
%agan aconse;able.
.ara los e-ectos de esta le no se admitir/n depreciaciones por
agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera (1401, sin per;uicio de lo dispuesto en el inciso primero del
art8culo !=. (14)1
<:.- Sueldos, salarios otras remuneraciones pagados o adeudados
por la prestaci2n de ser4icios personales, incluso las grati-icaciones
legales contractuales, asimismo, toda cantidad por concepto de
gastos de representaci2n. (1481 )as participaciones grati-icaciones
4oluntarias 0ue se otorguen a empleados obreros se aceptar/n como
gastos cuando se paguen o abonen en cuenta siempre 0ue ellas sean
repartidas a cada empleado obrero en proporci2n a los sueldos
salarios pagados durante el e;ercicio, as8 como en relaci2n a la
antigOedad, cargas de -amilia u otras normas de car/cter general
uni-orme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la
empresa.
3rat/ndose de personas 0ue por cual0uier circunstancia personal o
por la importancia de su %aber en la empresa, cual0uiera 0ue sea la
condici2n ;ur8dica de 'sta, %aan podido in-luir a ;uicio de la
9irecci2n +egional, en la -i;aci2n de sus remuneraciones, 'stas s2lo se
aceptar/n como gastos en la parte 0ue, segn el Ser4icio, sean
ra5onablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los ser4icios prestados a la rentabilidad del
capital, sin per;uicio de los impuestos 0ue procedan respecto de
0uienes perciban tales pagos. (14(1
No obstante, se aceptar/ como gasto la remuneraci2n del socio de
sociedades de personas socio gestor de sociedades en comandita por
acciones, las 0ue se asigne el empresario indi4idual, 0ue e-ecti4a
permanentemente traba;en en el negocio o empresa, %asta por el monto
0ue %ubiera estado a-ecto a coti5aciones pre4isionales obligatorias. ,n
todo caso, dic%as remuneraciones se considerar/n rentas del art8culo
42, nmero 1. (1-/1
)as remuneraciones por ser4icios prestados en el e(tran;ero se
aceptar/n tambi'n como gastos, siempre 0ue se acrediten con documentos
-e%acientes sean a ;uicio de la 9irecci2n +egional, por su monto
naturale5a, necesarias con4enientes para producir la renta en 1%ile.
<K bis.- )as becas de estudio 0ue se paguen a los %i;os de los
!"
traba;adores de la empresa, siempre 0ue ellas sean otorgadas con
relaci2n a las cargas de -amilia u otras normas de car/cter general
uni-orme aplicables a todos los traba;adores de la empresa. ,n todo
caso, el monto de la beca por cada %i;o, no podr/ ser superior en el
e;ercicio %asta la cantidad e0ui4alente a una media unidad tributaria
anual, sal4o 0ue el bene-icio corresponda a una beca para estudiar en
un establecimiento de educaci2n superior se pacte en un contrato o
con4enio colecti4o de traba;o, caso en el cual este l8mite ser/ de
%asta un monto e0ui4alente a cinco media unidades tributarias
anuales. (1-/-a1
7:.- )as donaciones e-ectuadas cuo nico -in sea la reali5aci2n
de programas de instrucci2n b/sica o media gratuitas, t'cnica,
pro-esional o uni4ersitaria en el pa8s, a sean pri4ados o -iscales,
s2lo en cuanto no e(cedan del 2C de la renta l80uida imponible de la
empresa o del 1,<Co Juno coma seis por milE del capital propio de la
empresa al t'rmino del correspondiente e;ercicio. ,sta disposici2n no
ser/ aplicada a las empresas a-ectas a la le N: 1<.<24. (1-11
)o dispuesto en el inciso anterior se aplicar/ tambi'n a las
donaciones 0ue se %agan a los 1uerpos de @omberos de la +epblica,
Aondo de Solidaridad Nacional, Aondo de &bastecimiento ,0uipamiento
1omunitario, Ser4icio Nacional de ?enores (1-21 (1-&1 (1-41 a los
1omit's Pabitacionales 1omunales. (1--1
)as donaciones a 0ue se re-iere este nmero no re0uerir/n del
tr/mite de la insinuaci2n estar/n e(entas de toda clase de impuestos.
(1-01
8:.- )os rea;ustes di-erencias de cambios pro4enientes de
cr'ditos o pr'stamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso
los originados en la ad0uisici2n de bienes del acti4o inmo4ili5ado
reali5able.
9:.- )os gastos de organi5aci2n puesta en marc%a, los cuales
podr/n ser amorti5ados %asta en un lapso de seis e;ercicios comerciales
consecuti4os contados desde 0ue se generaron dic%os gastos o desde el
a>o en 0ue la empresa comience a generar ingresos de su acti4idad
principal, cuando este %ec%o sea posterior a la -ec%a en 0ue se
originaron los gastos. (1-)1 (1-81
,n el caso de empresas cuo nico giro segn la escritura de
constituci2n sea el de desarrollar determinada acti4idad por un tiempo
in-erior a < a>os (1-(1 no reno4able o prorrogable, los gastos de
organi5aci2n puesta en marc%a se podr/n amorti5ar (1-(1 en el nmero
de a>os 0ue abar0ue la e(istencia legal de la empresa.
1=:.- )os gastos incurridos en la promoci2n o colocaci2n en el
mercado de art8culos nue4os -abricados o producidos por el
contribuente, pudiendo el contribuente prorratearlos %asta en tres
e;ercicios comerciales consecuti4os contados desde 0ue se generaron
dic%os gastos.
11:.- )os gastos incurridos en la in4estigaci2n cient8-ica
tecnol2gica en inter's de la empresa an cuando no sean necesarios para
producir la renta bruta del e;ercicio, pudiendo ser deducidos en el
mismo e;ercicio en 0ue se pagaron o adeudaron o %asta en seis
e;ercicios comerciales consecuti4os. (10/1
12:.- )os pagos 0ue se e-ecten al e(terior por los conceptos
indicados en el inciso primero del art8culo "9 de esta le, %asta por
un m/(imo de 4C de los ingresos por 4entas o ser4icios, del giro, en el
respecti4o e;ercicio.
,l l8mite establecido en el inciso anterior no se aplicar/ cuando,
!<
en el e;ercicio respecti4o, entre el contribuente el bene-iciario
del pago no e(ista o no %aa e(istido relaci2n directa o indirecta en
el capital, control o administraci2n de uno u otro. .ara 0ue sea
aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses
siguientes al del t'rmino del e;ercicio respecti4o, el contribuente o
su representante legal, deber/ -ormular una declaraci2n ;urada en la
0ue se>ale 0ue en dic%o e;ercicio no %a e(istido la relaci2n indicada.
,sta declaraci2n deber/ conser4arse con los antecedentes de la
respecti4a declaraci2n anual de impuesto a la renta, para ser
presentada al Ser4icio cuando 'ste lo re0uiera. ,l 0ue maliciosamente
suscriba una declaraci2n ;urada -alsa ser/ sancionado en con-ormidad
con el art8culo 97, nmero 4, del 12digo 3ributario.
3ampoco se aplicar/ el l8mite establecido en el inciso primero de
este nmero, si en el pa8s de domicilio del bene-iciario de la renta
'sta se gra4a con impuestos a la renta con tasa igual o superior a !=C.
,l Ser4icio de *mpuestos *nternos, de o-icio o a petici2n de parte,
4eri-icar/ los pa8ses 0ue se encuentran en esta situaci2n.(101-a1
.ara determinar si los montos pagados por los conceptos indicados
en el inciso primero de este nmero se encuentran o no dentro del
l8mite all8 indicado, deber/n sumarse en primer lugar todos los pagos
0ue resulten de lo dispuesto en los incisos segundo tercero. )os
restantes pagos se sumar/n a continuaci2n de a0u'llos. (1011
A$+8cul! &2.- )a renta l80uida determinada en con-ormidad al
art8culo anterior se a;ustar/ de acuerdo con las siguientes normas
segn lo pre4isto en el art8culo 41::
1:.- Se deducir/n de la renta l80uida las partidas 0ue se indican
a continuaci2n:
aE ,l monto del rea;uste del capital propio inicial del e;ercicioH
bE ,l monto del rea;uste de los aumentos de dic%o capital propio,

cE ,l monto del rea;uste de los pasi4os e(igibles rea;ustables o

en moneda e(tran;era, en cuanto no est'n deducidos con-orme a los
art8culos !=: !1: siempre 0ue se relacionen con el giro del negocio
o empresa.
2:.- Se agregar/n a la renta l80uida las partidas 0ue se indican a
continuaci2n:
aE ,l monto del rea;uste de las disminuciones del capital propio
inicial del e;ercicio,
bE ,l monto de los a;ustes del acti4o a 0ue se re-ieren los
nmeros 2: al 9: del articulo 41:, a menos 0ue a se encuentren
-ormando parte de la renta l80uida.(1021
A$+8cul! &&.- .ara la determinaci2n de la renta l80uida (10&1
imponible, se aplicar/n las siguientes normas:
1:.- Se agregar/n a la renta l80uida las partidas 0ue se indican a
continuaci2n siempre 0ue %aan disminuido la renta l80uida declarada:
aE )etra derogada.(1041
bE )as remuneraciones pagadas al c2nuge del contribuente o a los
%i;os de 'ste, solteros menores de 18 a>osH
cE )os retiros particulares en dinero o especies e-ectuados por el
contribuenteH(10-1
!7
dE )as sumas pagadas por bienes del acti4o inmo4ili5ado o me;oras
permanentes 0ue aumenten el 4alor de dic%os bienes los desembolsos
0ue deban imputarse al costo de los bienes citados.
eE )os costos, gastos desembolsos 0ue sean imputables a ingresos
no reputados renta o rentas e(entas los 0ue deber/n reba;arse de los
bene-icios 0ue dic%os ingresos o rentas originanH
-E )os(1001 gastos o desembolsos pro4enientes de los siguientes
bene-icios 0ue se otorguen a las personas se>aladas en el inciso
segundo (1)/1 del N: < del art8culo !1: o a accionistas de sociedades
an2nimas cerradas o a accionistas de sociedades an2nimas abiertas
due>os del 1=C o m/s de las acciones (10)1 al empresario indi4idual o
socios de sociedad de personas (1)/1 a personas 0ue en general tengan
inter's en la sociedad o empresa (1081: uso o goce 0ue no sea necesario
para producir la renta, de bienes a t8tulo gratuito o a4aluados en un
4alor in-erior al costo, casos en los cuales se les aplicar/ como renta
a los bene-iciarios no a-ectados por el art8culo 21 la presunci2n de
derec%o establecida en el inciso primero de dic%o art8culo, sin
per;uicio de lo dispuesto en la oraci2n -inal de ese inciso (10(1,
condonaci2n total o parcial de deudas, e(ceso de intereses pagados,
arriendos pagados o percibidos 0ue se consideren desproporcionados,
acciones suscritas a precios especiales todo otro bene-icio similar,
sin per;uicio de los impuestos 0ue procedan respecto de sus
bene-iciarios,
gE )as cantidades cua deducci2n no autori5a el art8culo !1: o 0ue
se reba;en en e(ceso de los m/rgenes permitidos por la le o la
9irecci2n +egional, en su caso.
,n caso de 0ue el contribuente sea una sociedad de personas,
deber/ entenderse 0ue el t'rmino McontribuenteM empleado en las letras
bE cE precedentes, comprende a los socios de dic%as sociedades.
2:.- Se deducir/n de la renta l80uida las partidas 0ue se se>alan
a continuaci2n, siempre 0ue %aan aumentado la renta l80uida declarada:
aE )os di4idendos percibidos las utilidades sociales percibidas
o de4engadas por el contribuente en tanto no pro4engan de sociedades o
empresas constituidas -uera del pa8s, an cuando se %aan constituido
con arreglo a las lees c%ilenasH(1)11
bE +entas e(entas por esta le o lees especiales c%ilenas(1)11.
,n caso de intereses e(entos, s2lo podr/n deducirse los determinados de
con-ormidad a las normas del art8culo 41 bis.(1)21
!:.- )os agregados a la renta l80uida 0ue procedan de acuerdo con
las letras aE, bE, cE, -E gE, del N: 1 se e-ectuar/n rea;ust/ndolos
pre4iamente de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n 0ue %aa
e(perimentado el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo
comprendido entre el ltimo d8a del mes (1)&1 anterior a la -ec%a de la
erogaci2n o desembolso e-ecti4o de la respecti4a cantidad el ltimo
d8a del mes (1)&1 anterior a la -ec%a del balance.
4:.- )a renta l80uida (1)-1 correspondiente a acti4idades
clasi-icadas en esta categor8a, 0ue no se determine en base a los
resultados de un balance general, deber/ rea;ustarse de acuerdo con el
porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del mes (1)&1
anterior a a0u'l en 0ue se percibi2 o de4eng2 el ltimo d8a del mes
(1)&1 anterior al del cierre del e;ercicio respecti4o. 3rat/ndose de
rentas del art8culo 2=, N: 2, se considerar/ el ltimo d8a del mes
(1)01 anterior al de su percepci2n.(1)41
!8
No 0uedar/ su;eta a las normas sobre rea;ustes contempladas en
este nmero ni a las de los art8culos "4: inciso penltimo, <2:,
inciso primero, la renta l80uida imponible 0ue se estable5ca en base al
sistema de presunciones contemplado en los art8culos 2=:, N: 1 !4:.
(1)41
*nciso -inal del &rt. !!:. 9erogado.(1))1
A$+8cul! && bi3.- (4801 )os contribuentes 0ue declaren el
impuesto de primera categor8a sobre renta e-ecti4a determinada segn
contabilidad completa, tendr/n derec%o a un cr'dito e0ui4alente al 4C
(1)81 del 4alor de los bienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado,
ad0uiridos nue4os o terminados de construir durante el e;ercicio.
+especto de los bienes construidos, no dar/n derec%o a cr'dito las
obras 0ue consistan en mantenci2n o reparaci2n de los mismos. 3ampoco
dar/n derec%o a cr'dito los acti4os 0ue puedan ser usados para -ines
%abitacionales o de transporte, e(cluidos los camiones, camionetas de
cabina simple otros destinados e(clusi4amente al transporte de carga.
,l cr'dito establecido en el inciso anterior se deducir/ del
impuesto de primera categor8a 0ue deba pagarse por las rentas del
e;ercicio en 0ue ocurra la ad0uisici2n o t'rmino de la construcci2n, ,
de producirse un e(ceso, no dar/ derec%o a de4oluci2n.
.ara los e-ectos de calcular el cr'dito, los bienes se
considerar/n por su 4alor actuali5ado al t'rmino del e;ercicio, en
con-ormidad con las normas del art8culo 41 de esta le, antes de
deducir la depreciaci2n correspondiente.
,n ningn caso el monto anual del cr'dito podr/ e(ceder de "==
unidades tributarias mensuales, considerando el 4alor de la unidad
tributaria mensual del mes de cierre del e;ercicio.
,l cr'dito establecido en este art8culo no se aplicar/ a las em-
presas del ,stado ni a las empresas en las 0ue el ,stado, sus organis-
mos o empresas o las municipalidades tengan una participaci2n o inter's
superior al "=C del capital.
3ampoco se aplicar/ dic%o cr'dito respecto de los bienes 0ue una
empresa entregue en arrendamiento con opci2n de compra.
.ara los e-ectos de lo dispuesto en este art8culo se entender/ 0ue
-orman parte del acti4o -8sico inmo4ili5ado los bienes corporales
muebles nue4os 0ue una empresa toma en arrendamiento con opci2n de
compra. ,n este caso el cr'dito se calcular/ sobre el monto total del
contrato.(1)(1
A$+8cul! &4.- )as rentas deri4adas de la acti4idad minera
tributar/n de acuerdo con las siguientes normas: (18/1
1:.- +especto de los mineros 0ue no tengan el car/cter de pe0ue>os
mineros artesanales, de acuerdo con la de-inici2n, contenida en el
art8culo 22:, N: 1, con e(cepci2n de las sociedades an2nimas en
comandita por acciones de los contribuentes se>alados en el nmero
2: de este art8culo (1811, se presume de derec%o (1821 0ue la renta
l80uida imponible de la acti4idad de la miner8a, incluendo en ella la
acti4idad de e(plotaci2n de plantas de bene-icio de minerales, siempre
0ue el 4olumen de los minerales tratados pro4engan en m/s de un "=C de
minas e(plotadas por el mismo minero, ser/ la 0ue resulte de aplicar
sobre las 4entas netas anuales de productos mineros, la siguiente
escala:
4C Si el precio promedio de la libra de cobre en el a>o o
e;ercicio respecti4o no e(cede de 2!!,81 centa4os de d2larH (18-1
!9
<C Si el precio promedio de la libra de cobre en el a>o o
e;ercicio respecti4o e(cede de 2!!,81 centa4os de d2lar no sobrepasa
de 248,=! centa4os de d2larH (18-1
1=C Si el precio promedio de la libra de cobre en el a>o o
e;ercicio respecti4o e(cede de 248,=! centa4os de d2lar no sobrepasa
de 28!,4! centa4os de d2larH (18-1
1"C Si el precio promedio de la libra de cobre en el a>o o
e;ercicio respecti4o e(cede de 28!,4! centa4os de d2lar no sobrepasa
de !18,91 centa4os de d2lar, (18-1
2=C Si el precio promedio de la libra de cobre en el a>o o
e;ercicio respecti4o e(cede de !18,91 centa4os de d2lar. (18-1
.or el precio de la libra de cobre se entiende el .recio de
.roductores 1%ilenos -i;ado por la 1omisi2n 1%ilena del 1obre.
.ara estos e-ectos, el 4alor de las 4entas mensuales de productos
mineros deber/ rea;ustarse de acuerdo con la 4ariaci2n e(perimentada
por el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo comprendido entre
el ltimo d8a del mes anterior al de las 4entas el ltimo d8a del mes
anterior al del cierre del e;ercicio respecti4o.
No obstante, estos contribuentes podr/n declarar la renta
e-ecti4a demostrada mediante contabilidad -idedigna, en cuo caso no
podr/n 4ol4er al r'gimen de la renta presunta establecido en este
art8culo, sal4o 0ue pasen a cumplir las condiciones para ser
cali-icados como pe0ue>os mineros artesanales, de-inidos en el art8culo
22: N: 1:, situaci2n en la cual podr/n tributar con-orme a las normas
0ue establece el art8culo 2!:.
,l Ser4icio de *mpuestos *nternos, pre4io in-orme del ?inisterio
de ?iner8a, determinar/ la e0ui4alencia 0ue corresponda respecto del
precio promedio del oro la plata, a -in de %acer aplicable la escala
anterior a las 4entas de dic%os minerales a las combinaciones de
estos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro
o plata, se presume de derec%o (18&1 0ue la renta l80uida imponible es
de un <C del 4alor neto de la 4enta de ellos.
)as cantidades e(presadas en centa4os de d2lar de los ,stados
Bnidos de Norteam'rica, 0ue con-orman las escalas contenidas en el
art8culo 2!: en el presente art8culo, ser/n reactuali5adas antes del
1" de -ebrero de cada a>o, mediante decreto supremo, de acuerdo con la
4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor en dic%o
pa8s, en el a>o calendario precedente, segn lo determine el @anco
1entral de 1%ile. ,sta reactuali5aci2n regir/, en lo 0ue respecta a la
escala del art8culo 2!:, a contar del 1: de mar5o del a>o
correspondiente %asta el ltimo d8a del mes de -ebrero del a>o
siguiente , en cuanto a la escala del art8culo !4: regir/ para el a>o
tributario en 0ue tenga lugar la reactuali5aci2n. (1841 (18-1(1801
.ara acogerse al r'gimen de renta presunta establecido en este
nmero, los contribuentes estar/n sometidos a las condiciones
re0uisitos contenidos en los incisos segundo tercero de la letra bE
del nmero 1: del art8culo 2=, en lo 0ue corresponda. &0uellos 0ue no
las cumplan 0uedar/n su;etos al r'gimen del nmero 2: de este art8culo.
1on todo, para los e-ectos de lo dispuesto en el inciso segundo de la
letra bE del art8culo 2=, no se considerar/n personas ;ur8dicas las
sociedades legales mineras constituidas e(clusi4amente por personas
naturales.(18)1
2:.- )as sociedades an2nimas las en comandita por acciones,
4=
0uedar/n su;etas al impuesto de primera categor8a sobre su renta
e-ecti4a determinada segn contabilidad completa. & igual r'gimen
tributario 0uedar/n sometidos los dem/s contribuentes 0ue a cual0uier
t8tulo posean o e(ploten acimientos mineros cuas 4entas anuales
e(cedan de !<.=== toneladas de mineral met/lico no -erroso, o cuas
4entas anuales, cual0uiera sea el mineral, e(cedan de 2.===(188-a1
unidades tributarias anuales. .ara este e-ecto, las 4entas de cada mes
deber/n e(presarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con el
4alor de 'sta en el per8odo respecti4o.
,l contribuente 0ue por aplicaci2n de las normas de este art8culo
0uede obligado a declarar sus rentas e-ecti4as segn contabilidad
completa, lo estar/ a contar del 1: de enero del a>o siguiente a a0u'l
en 0ue se cumplan los re0uisitos 0ue obliga dic%o r'gimen no podr/
4ol4er al sistema de renta presunta. ,(ceptase el caso en 0ue el
contribuente no %aa desarrollado acti4idades mineras por cinco
e;ercicios consecuti4os o m/s, caso en el cual deber/ estarse a las
reglas generales establecidas en este art8culo para determinar si se
aplica o no el r'gimen de renta e-ecti4a. .ara los e-ectos de computar
el pla5o de cinco e;ercicios se considerar/ 0ue el contribuente
desarrolla acti4idades mineras cuando arrienda o cede en cual0uier
-orma el goce de concesiones mineras cua propiedad o usu-ructo
conser4a.
.ara establecer si el contribuente cumple cual0uiera de los
l8mites contenidos en el inciso primero de este nmero se deber/ sumar
al total de las 4entas del contribuente el total de 4entas de las
sociedades (188-a1 con las 0ue el contribuente est' relacionado 0ue
realicen acti4idades mineras. 9el mismo modo, el contribuente deber/
considerar las 4entas de las comunidades de las 0ue sea comunero. Si al
e-ectuar las operaciones descritas el resultado obtenido e(cede
cuales0uiera de los l8mites re-eridos, tanto el contribuente como las
sociedades o comunidades con las 0ue est' relacionado deber/n
determinar el impuesto de esta categor8a sobre la base de renta
e-ecti4a segn contabilidad completa.
Si una persona natural est/ relacionada con una o m/s comunidades
o sociedades (188-a1 0ue desarrollen acti4idades mineras, para
establecer si dic%as comunidades o sociedades e(ceden los l8mites
mencionados en el inciso primero de este nmero, deber/ sumarse el
total de las 4entas de las comunidades sociedades con las 0ue la
persona est' relacionada. Si al e-ectuar la operaci2n descrita el
resultado obtenido e(cede los l8mites citados, todas las sociedades o
comunidades con las 0ue la persona est' relacionada deber/n determinar
el impuesto de esta categor8a sobre la base de renta e-ecti4a segn
contabilidad completa.
)as personas 0ue tomen en arrendamiento, o 0ue a otro t8tulo de
mera tenencia e(ploten, el todo o parte de pertenencias de
contribuentes 0ue deban tributar en con-ormidad con lo dispuesto en
este nmero, 0uedar/n su;etas a ese mismo r'gimen.
9espu's de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuentes cuas 4entas anuales no e(cedan de "== unidades
tributarias anuales, cual0uiera sea el mineral, podr/n continuar
su;etos al r'gimen de renta presunta. .ara determinar el l8mite de
4entas a 0ue se re-iere este inciso no se aplicar/n las normas de los
incisos tercero cuarto de este nmero.
.ara los e-ectos de este nmero el concepto de persona relacionada
con una sociedad se entender/ en los t'rminos se>alados en el art8culo
2=, nmero 1:, letra bE.
,l contribuente 0ue por e-ecto de las normas de relaci2n 0uede
obligado a declarar sus impuestos sobre renta e-ecti4a deber/ in-ormar
41
de ello, mediante carta certi-icada, a todos sus socios en comunidades
o sociedades en las 0ue se encuentre relacionado. )as sociedades 0ue
reciban dic%a comunicaci2n deber/n, a su 4e5, in-ormar con el mismo
procedimiento a todo los contribuentes 0ue tengan una participaci2n
superior al 1=C en ellas. (1881
!:.- ,l N: !: derogado. (18(1
*ncisos segundo tercero del &rt. !4:.- 9erogados. (18(1
*nciso -inal. 9erogado. (1(/1
A$+8cul! &4 bi3.- )as rentas deri4adas de la acti4idad del trans-
porte terrestre tributar/n de acuerdo con las siguientes normas:
1:.- )os contribuentes 0ue a cual0uier t8tulo posean o e(ploten
4e%8culos motori5ados de transporte terrestre 0uedar/n a-ectos al
impuesto de primera categor8a por las rentas e-ecti4as, segn
contabilidad, 0ue obtengan de dic%a acti4idad, sin per;uicio de lo
dispuesto en los nmeros 2: !: de este art8culo.
2:.- Se presume de derec%o 0ue la renta l80uida imponible de los
contribuentes 0ue no sean sociedades an2nimas o en comandita por
acciones, 0ue e(ploten a cual0uier t8tulo 4e%8culos motori5ados en el
transporte terrestre de pasa;eros, es e0ui4alente al 1=C del 4alor
corriente en pla5a de cada 4e%8culo, determinado por el 9irector del
Ser4icio de *mpuestos *nternos al 1: de enero de cada a>o en 0ue deba
declararse el impuesto, mediante resoluci2n 0ue ser/ publicada en el
9iario Q-icial o en otro diario de circulaci2n nacional 0ue disponga.
(1(1-a1
!:.- Se presume de derec%o 0ue la renta l80uida imponible de los
contribuentes, 0ue no sean sociedades an2nimas, o en comandita por
acciones, 0ue cumplan los re0uisitos 0ue se indican m/s adelante, 0ue
e(ploten a cual0uier t8tulo 4e%8culos motori5ados en el transporte
terrestre de carga a;ena, es e0ui4alente al 1=C del 4alor corriente en
pla5a de cada 4e%8culo su respecti4o remol0ue, acoplado o carro
similar, determinado por el 9irector del Ser4icio de *mpuestos *nternos
al 1: de enero del a>o en 0ue deba declararse el impuesto, mediante
resoluci2n 0ue ser/ publicada en el 9iario Q-icial o en otro diario de
circulaci2n nacional 0ue disponga. (1(1-b1
.ara acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperati4as, sociedades de personas u otras personas ;ur8dicas,
deber/n estar -ormadas e(clusi4amente por personas naturales.
,l r'gimen tributario contemplado en este nmero no se aplicar/ a
los contribuentes 0ue obtengan rentas de primera categor8a por las
cuales deban declarar impuesto sobre renta e-ecti4a segn contabilidad
completa.
S2lo podr/n acogerse al r'gimen de presunci2n de renta contemplado
en este nmero los contribuentes cuos ser4icios -acturados al t'rmino
del e;ercicio no e(cedan de !.=== unidades tributarias mensuales.
,l contribuente 0ue 0uede obligado a declarar sus rentas
e-ecti4as segn contabilidad completa, por aplicaci2n de los incisos
anteriores, lo estar/ a contar del 1: de enero del a>o siguiente a
a0u'l en 0ue se cumplan los re0uisitos all8 se>alados no podr/ 4ol4er
al r'gimen de renta presunta. ,(ceptase el caso en 0ue el
contribuente no %aa desarrollado acti4idades como transportista por
cinco e;ercicios consecuti4os o m/s, caso en el cual deber/ estarse a
las reglas generales establecidas en este nmero para determinar si se
aplica o no el r'gimen de renta presunta. .ara los e-ectos de computar
el pla5o de cinco e;ercicios se considerar/ 0ue el contribuente
42
desarrolla acti4idades como transportista cuando arrienda o cede en
cual0uier -orma el goce de los 4e%8culos cua propiedad o usu-ructo
conser4a.
.ara establecer si el contribuente cumple los re0uisitos
contenidos en el inciso cuarto de este nmero, deber/ sumar a sus
ser4icios -acturados el total de ser4icios -acturados por las
sociedades(1(1-c1 , en su caso comunidades con las 0ue est'
relacionado 0ue realicen acti4idades de transporte terrestre de carga
a;ena. Si al e-ectuar las operaciones descritas el resultado obtenido
e(cede el l8mite establecido en el inciso cuarto de este nmero, tanto
el contribuente como las sociedades o comunidades con las 0ue est'
relacionado deber/n determinar el impuesto de esta categor8a sobre la
base de renta e-ecti4a segn contabilidad completa.
Si una persona natural est/ relacionada con una o m/s comunidades
o sociedades(1(1-c1 0ue e(ploten 4e%8culos como transportistas de carga
a;ena, para establecer si dic%as comunidades o sociedades e(ceden el
l8mite mencionado en el inciso cuarto de este nmero, deber/ sumarse el
total de ser4icios -acturados por las sociedades o comunidades con las
0ue la persona est' relacionada. Si al e-ectuar la operaci2n descrita
el resultado obtenido e(cede el l8mite establecido en el inciso cuarto
de este nmero, todas las sociedades o comunidades con las 0ue la
persona est' relacionada deber/n pagar el impuesto de esta categor8a
sobre la base de renta e-ecti4a determinada segn contabilidad
completa.
)as personas 0ue tomen en arrendamiento o 0ue a otro t8tulo de
mera tenencia e(ploten 4e%8culos motori5ados de transporte de carga
terrestre, de contribuentes 0ue deban tributar en con-ormidad con lo
dispuesto en el nmero 1: de este art8culo, 0uedar/n su;etas a ese
mismo r'gimen.
9espu's de aplicar las normas de los incisos anteriores, los
contribuentes cuas 4entas anuales no e(cedan de 1.=== unidades
tributarias mensuales podr/n continuar su;etos al r'gimen de renta
presunta. .ara determinar el l8mite de 4entas a 0ue se re-iere este
inciso no se aplicar/n las normas de los incisos se(to s'ptimo de
este nmero.
Sin per;uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores en el
nmero 2:(1(21, los contribuentes podr/n optar por pagar el impuesto
de esta categor8a segn renta e-ecti4a sobre la base de contabilidad
completa. Bna 4e5 e;ercida dic%a opci2n no podr/n reincorporarse al
sistema de presunci2n de renta.
,l e;ercicio de la opci2n a 0ue se re-iere el inciso anterior
deber/ practicarse dentro de los dos primeros meses de cada a>o
comercial, entendi'ndose en consecuencia 0ue las rentas obtenidas a
contar de dic%o a>o tributar/n en con-ormidad con el r'gimen de renta
e-ecti4a.
.ara los e-ectos de este nmero el concepto de persona relacionada
con una sociedad se entender/ en los t'rminos se>alados en el art8culo
2=, nmero 1, letra bE.
,l contribuente 0ue por e-ecto de las normas de relaci2n 0uede
obligado a declarar sus impuestos sobre renta e-ecti4a deber/ in-ormar
de ello, mediante carta certi-icada, a todos sus socios en comunidades
o sociedades en las 0ue se encuentre relacionado. )as sociedades 0ue
reciban dic%a comunicaci2n deber/n, a su 4e5, in-ormar con el mismo
procedimiento a todos los contribuentes 0ue tengan una participaci2n
superior al 1=C en ellas. (1(11
A$+8cul! &-.- 1uando la renta l80uida imponible no puede
4!
determinarse clara -e%acientemente, por -alta de antecedentes o
cual0uiera otra circunstancia, se presume 0ue la renta m8nima imponible
de las personas sometidas al impuesto de esta categor8a es igual al 1=C
del capital e-ecti4o in4ertido en la empresa o a un porcenta;e de las
4entas reali5adas durante el e;ercicio, el 0ue ser/ determinado por la
9irecci2n +egional, tomando como base, entre otros antecedentes, un
promedio de los porcenta;es obtenidos por este concepto o por otros
contribuentes 0ue giren en el mismo ramo o en la misma pla5a.
1orresponder/, en cada caso, al 9irector +egional, adoptar una u otra
base de determinaci2n de la renta.
No se aplicar/n las presunciones establecidas en el inciso ante-
rior, cuando a ;uicio de la 9irecci2n +egional, no pueda determinarse
la renta l80uida imponible debido a caso -ortuito.
A$+8cul! &0.- Sin per;uicio de otras normas de esta le, para
determinar la renta e-ecti4a de los contribuentes 0ue e-ecten
importaciones o e(portaciones, o ambas operaciones, la 9irecci2n
+egional podr/, respecto de dic%as operaciones, impugnar los precios o
4alores en 0ue e-ecten sus transacciones o contabilicen su mo4imiento,
cuando ellos di-ieran de los 0ue se obtienen de ordinario en el mercado
interno o e(terno. .ara estos e-ectos, la 9irecci2n +egional podr/
solicitar in-orme al Ser4icio Nacional de &duanas.
Se presume 0ue la renta m8nima imponible de los contribuentes 0ue
comercien en importaci2n o e(portaci2n, o en ambas operaciones, ser/
respecto de dic%as operaciones, igual a un porcenta;e del producto
total de las importaciones o e(portaciones, o de la suma de ambas,
reali5adas durante el a>o por el cual deba pagarse el impuesto, 0ue
-luctuar/, segn su naturale5a, entre un uno doce por ciento. ,l
Ser4icio determinar/, en cada caso, el porcenta;e m8nimo para los
e-ectos de este art8culo, con los antecedentes 0ue obren en su poder.
)a presunci2n establecida en el inciso anterior s2lo se aplicar/
cuando no se acredite -e%acientemente por el contribuente la renta
e-ecti4a. .ara determinar el producto de las importaciones o
e(portaciones reali5adas se atender/ a su 4alor de 4enta. (1(&1
A$+8cul! &).- ,n el caso de los bancos 0ue no est'n constituidos
en calidad de sociedades c%ilenas, sin per;uicio de lo dispuesto en
el art8culo !8, la 9irecci2n +egional podr/ rec%a5ar como gasto
necesario para producir la renta el e(ceso 0ue determine por las
cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de
intereses, comisiones cual0uier otro pago 0ue pro4enga de operaciones
-inancieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relaci2n
con las 0ue se cobran %abitualmente en situaciones similares, con-orme
a los antecedentes 0ue proporcione el @anco 1entral de 1%ile la
Superintendencia de @ancos e *nstituciones Ainancieras a solicitud del
respecti4o 9irector +egional. (1(41
A$+8cul! &8.- )a renta de -uente c%ilena de las agencias,
sucursales u otras -ormas de establecimientos permanentes de empresas
e(tran;eras 0ue operan en 1%ile, se determinar/ sobre la base de los
resultados reales obtenidos en su gesti2n en el pa8s.
Sin per;uicio de lo e(puesto en el art8culo !":, cuando los
elementos contables de estas empresas no permitan establecer tales
resultados, la 9irecci2n +egional podr/ determinar la renta a-ecta,
aplicando a los ingresos brutos de la agencia la proporci2n 0ue guarden
entre s8 la renta l80uida total de la casa matri5 los ingresos brutos
de 'sta, determinados todos estos rubros con-orme a las normas de la
presente le. .odr/, tambi'n, -i;ar la renta a-ecta, aplicando al
acti4o de la agencia, la proporci2n e(istente entre la renta l80uida
total de la casa matri5 el acti4o total de 'sta.
44
1uando los precios 0ue la agencia o sucursal cobre a su casa
matri5 o a otra agencia o empresa relacionada de la casa matri5, no se
a;usten a los 4alores 0ue por operaciones similares se cobren entre
empresas independientes, la 9irecci2n +egional podr/ impugnarlos
-undadamente, tomando como base de re-erencia para dic%os precios una
rentabilidad ra5onable a las caracter8sticas de la operaci2n, o bien
los costos de producci2n m/s un margen ra5onable de utilidad. *gual
norma se aplicar/ respecto de precios pagados o adeudados por bienes o
ser4icios pro4istos por la casa matri5, sus agencias o empresas
relacionadas, cuando dic%os precios no se a;usten a los precios
normales de mercado entre partes no relacionadas, pudiendo
considerarse, adem/s, los precios de re4enta a terceros de bienes
ad0uiridos de una empresa asociada, menos el margen de utilidad
obser4ado en operaciones similares con o entre empresas independientes.
,n el caso 0ue la agencia no realice igual tipo de operaciones con
empresas independientes, la 9irecci2n +egional podr/ impugnar
-undadamente los precios considerando los 4alores 0ue en el mercado
internacional tengan los productos o ser4icios respecti4os. .ara este
e-ecto, la 9irecci2n +egional deber/ pedir in-orme al Ser4icio Nacional
de &duanas, al @anco 1entral de 1%ile o a los organismos 0ue tengan la
in-ormaci2n re0uerida.
&simismo, la 9irecci2n +egional podr/ rec%a5ar -undadamente como
gasto necesario para producir la renta, el e(ceso 0ue determine por las
cantidades adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones
cual0uier otro pago 0ue pro4enga de operaciones crediticias o
-inancieras celebradas con la casa matri5 u otra agencia de la misma, o
con una instituci2n -inanciera en la cual tenga participaci2n de a lo
menos un 1=C del capital la casa matri5.
)o dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar/, tambi'n,
cuando una empresa constituida en el e(tran;ero participe directa o
indirectamente en la direcci2n, control o capital de una empresa
establecida en 1%ile, o 4ice4ersa. ,n igual -orma se aplicar/ cuando
las mismas personas participan directa o indirectamente en la
direcci2n, control o capital de una empresa establecida en 1%ile en
una empresa establecida en el e(tran;ero.(1(-1
&simismo, se presumir/ 0ue e(iste la relaci2n del inciso anterior
respecto de empresas 0ue pacten contratos de e(clusi4idad, acuerdos
de actuaci2n con;unta, tratamientos pre-erenciales, dependencia
-inanciera o econ2mica, o dep2sitos de con-ian5a. *gual presunci2n
proceder/ cuando las operaciones se %agan con empresas 0ue se
encuentren constituidas en un pa8s o territorio incorporado en la
lista re-erida en el N:2 del art8culo 41 9.(1(--a1
)os contribuentes deber/n mantener un registro con la
indi4iduali5aci2n de las personas con 0ue realice alguna de las
operaciones o tenga participaci2n, en los t'rminos se>alados en los
dos incisos anteriores, manteniendo tanto este registro como la
documentaci2n 0ue d' cuenta de dic%as operaciones a disposici2n del
Ser4icio de *mpuestos *nternos para cuando 'ste lo re0uiera.(1(--a1
A$+8cul! &8 bi3.- )os contribuentes obligados a declarar su
renta e-ecti4a segn contabilidad completa, 0ue pongan t'rmino a su
giro, deber/n considerar retiradas o distribuidas las rentas o
cantidades determinadas a esa -ec%a, en la -orma pre4ista en el
art8culo 14, letra &E, nmero !:, cE, o en el inciso segundo del
art8culo 14 bis, segn corresponda, incluendo las del e;ercicio.
9ic%os contribuentes tributar/n por esas rentas o cantidades con
un impuesto de !"C, el cual tendr/ el car/cter de nico de esta le
respecto de la empresa, empresario, socio o accionista, no siendo
aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero !: del art8culo "4. No se
4"
aplicar/ este impuesto a la parte de las rentas o cantidades 0ue
correspondan a los socios o accionistas 0ue sean personas ;ur8dicas, la
cual deber/ considerarse retirada o distribuida a dic%os socios a la
-ec%a del t'rmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista, podr/ optar por
declarar las rentas o cantidades re-eridas, como a-ectas al impuesto
global complementario del a>o del t'rmino de giro de acuerdo con las
siguientes reglas:
1.- & estas rentas o cantidades se les aplicar/ una tasa de
impuesto global complementario e0ui4alente al promedio de las tasas m/s
altas de dic%o impuesto 0ue %aan a-ectado al contribuente en los tres
e;ercicios anteriores al t'rmino de giro. Si la empresa a la 0ue se
pone t'rmino tu4iera una e(istencia in-erior a tres e;ercicios el
promedio se calcular/ por los e;ercicios de e(istencia e-ecti4a. Si la
empresa %ubiera e(istido s2lo durante el e;ercicio en el 0ue se le pone
t'rmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributar/n
como rentas del e;ercicio segn las reglas generales.
2.- )as rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior
go5ar/n del cr'dito del art8culo "<, nmero !E, el cual se aplicar/ con
una tasa de !"C. .ara estos e-ectos, el cr'dito deber/ agregarse en la
base del impuesto en la -orma prescrita en el inciso -inal del nmero 1
del art8culo "4. (1(01
P5RRA6O 4
D" la3 "G"#ci!#"3 (1()1
A$+8cul! &(.- ,star/n e(entas del impuesto de la presente
categor8a las siguientes rentas:
1:.- )os di4idendos pagados por sociedades an2nimas o en comandita
por acciones, respecto de sus accionistas, con e(cepci2n de las rentas
re-eridas en la letra cE del N: 2 del art8culo 2=:.
2:.- )as rentas 0ue se encuentran e(entas e(presamente en 4irtud
de lees especiales. (1(81
!:.- (4801 )as rentas de los bienes ra8ces no agr8colas s2lo
respecto del propietario o usu-ructuario 0ue no sea sociedad an2nima,
sin per;uicio de 0ue tributen con el *mpuesto $lobal 1omplementario o
&dicional. 1on todo, esta e(enci2n no regir/ cuando la renta e-ecti4a
de los bienes ra8ces no agr8colas e(ceda del 11C de su a4alo -iscal,
aplic/ndose en este caso lo dispuesto en los dos(1(8-a1 ltimos incisos
del art8culo 2=:, N: 1, letra aE.
4:.- )os intereses o rentas 0ue pro4engan de:
aE )os bonos, pagar's otros t8tulos de cr'ditos emitidos por
cuenta o con garant8a del ,stado o por las instituciones, empresas
organismos aut2nomos del ,stado.
bE )os bonos o letras %ipotecarios emitidos por las instituciones
autori5adas para %acerlo.
cE )os bonos, debentures, letras, pagar's o cual0uier otro t8tulo
de cr'dito emitidos por la 1a;a 1entral de &%orros .r'stamosH
&sociaciones de &%orro .r'stamosH empresas bancarias de cual0uier
naturale5aH sociedades -inancierasH institutos de -inanciamiento
cooperati4o (1((1 las cooperati4as de a%orro cr'dito.
dE )os bonos o debentures emitidos por sociedades an2nimas.
eE )as cuotas de a%orro emitidas por cooperati4as los aportes de
4<
capital en cooperati4as.
-E )os dep2sitos en cuentas de a%orro para la 4i4ienda.
gE )os dep2sitos a pla5o en moneda nacional o e(tran;era los
dep2sitos de cual0uiera naturale5a e-ectuados en alguna de las
instituciones mencionadas en la letra cE de este nmero. (2//1
%E )os e-ectos de comercio emitidos por terceros e intermediados
por alguna de las instituciones -inancieras -iscali5adas por la
Superintendencia de @ancos e *nstituciones Ainancieras (2/11 o por
intermediarios -iscali5ados por la Superintendencia de 1ompa>8as de
Seguros, Sociedades &n2nimas @olsas de 1omercio. (2/21(2/&1
)as e(enciones contempladas en los N:s. 2: 4: de este art8culo,
relati4as a operaciones de cr'dito o -inancieras no regir/n cuando las
rentas pro4enientes de dic%as operaciones sean obtenidas por empresas
0ue desarrollen acti4idades clasi-icadas en los Nos. !, 4 " del
art8culo 2= declaren la renta e-ecti4a. (2/41(2/-1(2/01
A$+8cul! 4/.- ,star/n e(entas del impuesto a la presente categor8a
las rentas percibidas por las personas 0ue en seguida se enumeran:
1:.- ,l Aisco, las instituciones -iscales semi-iscales, las
instituciones -iscales semi-iscales de administraci2n aut2noma, (2/)1
las instituciones organismos aut2nomos del ,stado (2/81(2/(1 las
?unicipalidades. (21/1
2:.- )as instituciones e(entas por lees especiales. (2111 (2121
(21&1
!:.- )as instituciones(2141 de a%orro pre4isi2n social 0ue
determine el .residente de la +epblica. )a &sociaci2n de @o Scouts de
1%ile las instituciones de Socorros ?utuos a-iliados a la
1on-ederaci2n ?utualista de 1%ile,
4:.- )as instituciones de bene-icencia 0ue determine el .residente
de la +epblica. S2lo podr/n impetrar este bene-icio a0uellas
instituciones 0ue no persigan -ines de lucro 0ue de acuerdo a sus
estatutos tengan por ob;eto principal proporcionar auda material o de
otra 8ndole a personas de escasos recursos econ2micos. (21-1(2101
":.- (21-1 )os comerciantes ambulantes, siempre 0ue no desarrollen
otra acti4idad gra4ada en esta categor8a.
<:.- (21-1 )as empresas indi4iduales (21)1 no acogidas al
art8culo 14 bis(2181 0ue obtengan rentas l80uidas de esta categor8a
con-orme a los nmeros 1, !, 4 " del art8culo 2=:, 0ue no e(cedan en
con;unto de una unidad tributaria anual.
1on todo, las e(enciones a 0ue se re-ieren los nmeros 1, 2 ! no
regir/n respecto de las empresas 0ue pertene5can a las instituciones
mencionadas en dic%os nmeros ni de las rentas clasi-icadas en los
nmeros ! 4 del art8culo 2=:. (2101(21(1
P5RRA6O -
D" la c!$$"cciH# '!#"+a$ia " l!3 ac+i:!3 * 7a3i:!3
A$+8cul! 41.- )os contribuentes de esta categor8a 0ue declaren
sus rentas e-ecti4as con-orme a las normas contenidas en el art8culo
2=:, demostradas mediante un balance general, deber/n rea;ustar
anualmente su capital propio los 4alores o partidas del acti4o del
pasi4o e(igible, con-orme a las siguientes normas:
1:.- ,l capital propio inicial del e;ercicio se rea;ustar/ de
47
acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de
precios al consumidor en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del
segundo mes anterior(22/1 al de iniciaci2n del e;ercicio el ltimo
d8a del mes (22/1 anterior al del balance. .ara los e-ectos de la
presente disposici2n se entender/ por capital propio la di-erencia
entre el acti4o el pasi4o e(igible a la -ec%a de iniciaci2n del
e;ercicio comercial, debiendo reba;arse pre4iamente los 4alores
intangibles, nominales, transitorios de orden otros 0ue determine
la 9irecci2n Nacional, 0ue no representen in4ersiones e-ecti4as.
Aormar/n parte del capital propio los 4alores del empresario o socio de
sociedades de personas 0ue %aan estado incorporados al giro de la
empresa. ,n el caso de contribuentes 0ue sean personas naturales
deber/n e(cluirse de la contabilidad los bienes deudas 0ue no
originen rentas gra4adas en esta categor8a o 0ue no correspondan al
giro, acti4idades o negociaciones de la empresa.(2211
)os aumentos del capital propio ocurridos en el e;ercicio se
rea;ustar/n de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por
el 8ndice mencionado en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del
mes (2221, anterior al del aumento el ltimo d8a del mes (2221,
anterior al del balance.
)as disminuciones de capital propio ocurridas en el e;ercicio se
rea;ustar/n de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n 0ue %aa
e(perimentado el citado 8ndice en el per8odo comprendido entre el
ltimo d8a del mes (2221 anterior al del retiro el ltimo d8a del mes
(2221 anterior al del balance. )os retiros personales del empresario o
socio, los di4idendos repartidos por sociedades an2nimas toda
cantidad 0ue se in4ierta en bienes o derec%os 0ue la le e(clua del
capital propio, se considerar/n en todo caso disminuciones de capital
se rea;ustar/n en la -orma indicada anteriormente.(22&1(2241
2:.- ,l 4alor neto inicial en el e;ercicio respecti4o de los
bienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado se rea;ustar/ en el mismo
porcenta;e re-erido en el inciso primero del nmero 1:. +especto de los
bienes ad0uiridos durante el e;ercicio, su 4alor neto inicial se
rea;ustar/ de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por
el 8ndice mencionado en el nmero 1:, en el per8odo comprendido entre
el ltimo d8a del mes (22-1 anterior al de ad0uisici2n el ltimo d8a
del mes (22-1 anterior al balance.
)os bienes ad0uiridos con cr'ditos en moneda e(tran;era o con
cr'ditos rea;ustables tambi'n se rea;ustar/n en la -orma se>alada, pero
las di-erencias de cambio o el monto de los rea;ustes, pagados o
adeudados, no se considerar/n como maor 4alor de ad0uisici2n de dic%os
bienes, sino 0ue se cargar/n a los resultados del balance disminuir/n
la renta l80uida cuando as8 proceda de acuerdo con las normas de los
art8culos !1: !!:. (2201
!:.- ,l 4alor de ad0uisici2n o de costo directo de los bienes
-8sicos del acti4o reali5able, e(istentes a la -ec%a del balance, se
a;ustar/ a su costo de reposici2n a dic%a -ec%a. .ara estos -ines se
entender/ por costos de reposici2n de un art8culo o bien, el 0ue
resulte de aplicar las siguientes normas:
aE +especto de a0uellos bienes en 0ue e(ista -actura, contrato o
con4enci2n para los de su mismo g'nero, calidad caracter8sticas,
durante el segundo semestre del e;ercicio comercial respecti4o, su
costo de reposici2n ser/ el precio 0ue -igure en ellos, el cual no
podr/ ser in-erior al precio m/s alto del citado e;ercicio.
bE +especto de a0uellos bienes en 0ue s2lo e(ista -actura,
contrato o con4enci2n para los de su mismo g'nero, calidad o
caracter8sticas durante el primer semestre del e;ercicio comercial
respecti4o, su costo de reposici2n ser/ el precio m/s alto 0ue -igure
48
en los citados documentos, rea;ustado segn el porcenta;e de 4ariaci2n
e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor entre el ltimo
d8a del segundo mes anterior al segundo semestre el ltimo d8a del
mes anterior al del cierre del e;ercicio correspondiente.(22)1
cE +especto de los bienes cuas e(istencias se mantienen desde el
e;ercicio comercial anterior, de los cuales no e(ista -actura,
contrato o con4enci2n durante el e;ercicio comercial correspondiente,
su costo de reposici2n se determinar/ rea;ustando su 4alor de libros de
acuerdo con la 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor entre el ltimo d8a del segundo mes anterior(2281 al de
iniciaci2n del e;ercicio comercial el ltimo d8a del mes (2281
anterior al de cierre de dic%o e;ercicio.
dE ,l costo de reposici2n de a0uellos bienes ad0uiridos en el
e(tran;ero respecto de los cuales e(ista internaci2n de los de su mismo
g'nero, calidad caracter8sticas durante el segundo semestre del
e;ercicio comercial respecti4o, ser/ e0ui4alente al 4alor de la ltima
importaci2n.
+especto de a0uellos bienes ad0uiridos en el e(tran;ero en 0ue la
ltima internaci2n de los de su mismo g'nero, calidad caracter8stica
se %aa reali5ado durante el primer semestre, su costo de reposici2n
ser/ e0ui4alente al 4alor de la ltima importaci2n, rea;ustado 'ste
segn el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentado por el tipo de cambio de
la respecti4a moneda e(tran;era ocurrida durante el segundo semestre.
3rat/ndose de a0uellos bienes ad0uiridos en el e(tran;ero de los
cuales no e(ista importaci2n para los de su mismo g'nero, calidad o
caracter8stica durante el e;ercicio comercial correspondiente, su costo
de reposici2n ser/ e0ui4alente al 4alor de libros rea;ustado segn el
porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el tipo de cambio de la
moneda respecti4a durante el e;ercicio.
.or el 4alor de importaci2n se entender/ el 4alor 1*A segn tipo
de cambio 4igente a la -ec%a de la -actura del pro4eedor e(tran;ero,
m/s los derec%os de internaci2n gastos de desaduanamiento.
)a internaci2n del bien se entender/ reali5ada en la oportunidad
en 0ue se produ5ca su nacionali5aci2n. 1on anterioridad los bienes se
encontrar/n en tr/nsito, debiendo 4alori5arse cada desembolso en base
al porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por la respecti4a moneda
e(tran;era entre la -ec%a de su erogaci2n la del balance.
.ara los e-ectos de esta letra, se considerar/ la moneda
e(tran;era segn su 4alor de coti5aci2n, tipo comprador, en el mercado
bancario. (22(1
eE +especto de los productos terminados o en proceso, su costo de
reposici2n se determinar/ considerando la materia prima de acuerdo con
las normas de este nmero la mano de obra por el 4alor 0ue tenga en
el ltimo mes de producci2n, e(clu'ndose las remuneraciones 0ue no
correspondan a dic%o mes.
,n los casos no pre4istos en este nmero la 9irecci2n Nacional
determinar/ la -orma de establecer el costo de reposici2n.
1on todo el contribuente 0ue est' en condiciones de probar
-e%acientemente 0ue el costo de reposici2n de sus e(istencias a la
-ec%a del balance es in-erior del 0ue resulta de aplicar las normas
anteriores, podr/ asignarles el 4alor de reposici2n 0ue se desprende de
los documentos antecedentes probatorios 0ue in4o0ue.
4:.- ,l 4alor de los cr'ditos o derec%os en moneda e(tran;era o
rea;ustables, e(istentes a la -ec%a del balance, se a;ustar/ de acuerdo
49
con el 4alor de coti5aci2n de la respecti4a moneda o con el rea;uste
pactado, en su caso. ,l monto de los pagos pro4isionales mensuales
pendientes de imputaci2n a la -ec%a del balance se rea;ustar/ de
acuerdo a lo pre4isto en el art8culo 9":. (2&/1
":.- ,l 4alor de las e(istencias de monedas e(tran;eras de
monedas de oro se a;ustar/ a su 4alor de coti5aci2n, tipo comprador, a
la -ec%a del balance, de acuerdo al cambio 0ue corresponda al mercado o
/rea en el 0ue legalmente deban li0uidarse.
<:.- ,l 4alor de los derec%os de lla4e, pertenencias concesiones
mineras, (2&11 derec%os de -abricaci2n, derec%os de marca patentes de
in4enci2n, pagados e-ecti4amente, se rea;ustar/ aplicando las normas
del nmero 2:. ,l 4alor del derec%o de usu-ructo se rea;ustar/
aplicando las mismas normas a 0ue se re-iere este nmero. (2&11
7:.- ,l monto de los gastos de organi5aci2n de puesta en marc%a
registrado en el acti4o para su castigo, en e;ercicios posteriores, se
rea;ustar/ de acuerdo con las normas del nmero 2:. 9e igual modo se
proceder/ con los gastos costos pendientes a la -ec%a del balance 0ue
deban ser di-eridos a e;ercicios posteriores.
8:.- ,l 4alor de las acciones de sociedades an2nimas se rea;ustar/
de acuerdo con la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor, en la
misma -orma 0ue los bienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado. .ara estos
e-ectos se aplicar/n las normas sobre determinaci2n del 4alor de
ad0uisici2n establecidas en el inciso -inal del art8culo 18.
9:.- )os aportes a sociedades de personas se rea;ustar/n segn el
porcenta;e indicado en el inciso primero del N: 1, aplic/ndose al
e-ecto el procedimiento se>alado en el N: 2 de este art8culo. )o
anterior es sin per;uicio de recti-icar posteriormente dic%o rea;uste
de acuerdo al 0ue %aa correspondido en la respecti4a sociedad de
personas. )as di-erencias 0ue se produ5can de esta recti-icaci2n se
contabili5ar/n, segn corresponda, con cargo o abono a la cuenta
M+e4alori5aci2n del 1apital .ropioM.
.ara estos e-ectos se considerar/n aportes de capital todos los
%aberes entregados por los socios, a cual0uier t8tulo, a la sociedad de
personas respecti4a. (2&21
1=:.- )as deudas u obligaciones en moneda e(tran;era o
rea;ustables, e(istentes a la -ec%a del balance, se rea;ustar/n de
acuerdo a la coti5aci2n de la respecti4a moneda a la misma -ec%a o con
el rea;uste pactado, en su caso. (2&&1(2&41
11:.- ,n a0uellos casos en 0ue este art8culo no estable5ca normas
de rea;ustabilidad para determinados bienes, derec%os, deudas u
obligaciones, la 9irecci2n Nacional determinar/ a su ;uicio e(clusi4o
la -orma en 0ue debe e-ectuarse su rea;ustabilidad. (2&-1
12:.- &l t'rmino de cada e;ercicio, los contribuentes sometidos a
las disposiciones del presente art8culo, deber/n registrar en sus
libros de contabilidad los a;ustes e(igidos por este precepto, de
acuerdo a las siguientes normas:
aE )os a;ustes del capital propio inicial de sus aumentos,
e-ectuados de con-ormidad a lo dispuesto en los incisos primero
segundo del N: 1: se cargar/n a una cuenta de resultados denominada
M1orrecci2n ?onetariaM se abonar/n al pasi4o no e(igible en una
cuenta denominada M+e4alori5aci2n del 1apital .ropioM.
bE )os a;ustes a 0ue se re-iere el inciso tercero del N:1 se
cargar/n a la cuenta M+e4alori5aci2n del 1apital .ropioM se abonar/n
a la cuenta M1orrecci2n ?onetariaMH
"=
cE )os a;ustes se>alados en los nmeros 2: al 9:, se cargar/n a la
cuenta del acti4o 0ue corresponda se abonar/n a la cuenta M1orrecci2n
?onetariaM, a menos 0ue por aplicaci2n del art8culo 29: a se
encuentren -ormando parte de 'sta,(2&01
dE )os a;ustes a 0ue se re-iere el N: 1= se cargar/n a la cuenta
M1orrecci2n ?onetariaM se abonar/n a la cuenta del .asi4o ,(igible
respecti4a, siempre 0ue as8 proceda de acuerdo con las normas de los
art8culos !1: !!:. (2&01(2&)1
1!:.- ,l maor 4alor 0ue resulte de la re4alori5aci2n del capital
propio de sus 4ariaciones no estar/ a-ecto a impuesto ser/
considerado Mcapital propioM a contar del primer d8a del e;ercicio
siguiente, pudiendo traspasarse su 4alor al capital No reser4as de la
empresa. ,l menor 4alor 0ue e4entualmente pudiese resultar de la
re4alori5aci2n del capital propio sus 4ariaciones, ser/ considerado
una disminuci2n del capital No reser4as a contar de la misma -ec%a
indicada anteriormente. (2&)1 No obstante, el rea;uste 0ue corresponda
a las utilidades estar/ a-ecto al *mpuesto $lobal 1omplementario o
&dicional, cuando sea retirado o distribuido.(2&81
)os contribuentes 0ue ena;enen ocasionalmente bienes cua
ena;enaci2n sea susceptible de generar rentas a-ectas al impuesto de
esta categor8a 0ue no est'n obligados a declarar sus rentas mediante
un balance general, deber/n para los e-ectos de determinar la renta
pro4eniente de la ena;enaci2n, deducir del precio de 4enta el 4alor
inicial actuali5ado de dic%os bienes, segn la 4ariaci2n e(perimentada
por el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo comprendido entre
el ltimo d8a del mes 0ue antecede al de la ad0uisici2n del bien el
ltimo d8a del mes anterior al de la ena;enaci2n, debiendo deducirse
las depreciaciones correspondientes al per8odo respecti4o.
3rat/ndose de la ena;enaci2n de derec%os de sociedades de
personas, para los e-ectos de determinar la renta pro4eniente de dic%a
operaci2n, deber/ deducirse del precio de la ena;enaci2n el 4alor de
libros de los citados derec%os segn el ltimo balance anual practicado
por la empresa, debidamente actuali5ado segn la 4ariaci2n
e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor entre el ltimo
d8a del mes anterior al del ltimo balance el ltimo d8a del mes
anterior a a0u'l en 0ue se produ5ca la ena;enaci2n. ,l citado 4alor
actuali5ado deber/ incrementarse No disminuirse por los aportes,
retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la -ec%a del ltimo
balance la -ec%a de la ena;enaci2n, para lo cual dic%os aumentos o
disminuciones deber/n rea;ustarse segn el porcenta;e de 4ariaci2n
e(perimentado por el 8ndice de precios al consumidor entre el ltimo
d8a del mes 0ue antecede a a0u'l en 0ue ocurrieron el ltimo d8a del
mes anterior al de la ena;enaci2n. (2&(1
,n el caso de la ena;enaci2n de derec%os en sociedades de personas
0ue %agan los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades an2nimas cerradas, o accionistas de sociedades an2nimas
abiertas due>os del 1=C o m/s de las acciones, a la empresa o sociedad
respecti4a o en las 0ue tengan intereses, para los e-ectos de
determinar la renta pro4eniente de dic%a operaci2n, deber/ deducirse
del precio de la ena;enaci2n el 4alor de aporte o ad0uisici2n de dic%os
derec%os, incrementado o disminuido segn el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores e-ectuados por el ena;enante,
sal4o 0ue los 4alores de aporte, ad0uisici2n o aumentos de capital
tengan su origen en rentas 0ue no %aan pagado total o parcialmente los
impuestos de esta le. .ara estos e-ectos, los 4alores indicados
deber/n rea;ustarse de acuerdo a la 4ariaci2n del 8ndice de precios al
consumidor entre el ltimo d8a del mes anterior a la ad0uisici2n o
aporte, aumento o disminuci2n de capital, el ltimo d8a del mes
anterior a la ena;enaci2n. )o dispuesto en este inciso tambi'n se
"1
aplicar/ si el contribuente 0ue ena;ena los derec%os estu4iera
obligado a determinar su renta e-ecti4a mediante contabilidad completa,
calcul/ndose el 4alor actuali5ado de los derec%os en con-ormidad con el
nmero 9 de este art8culo. (24/1
.ara los e-ectos del inciso anterior, cuando el ena;enante de los
derec%os sociales no est' obligado a declarar su renta e-ecti4a segn
contabilidad completa %aa renunciado e(presamente a la rein4ersi2n
del maor 4alor obtenido en la ena;enaci2n, la utilidad en la sociedad
0ue corresponda al maor 4alor de los derec%os sociales ena;enados se
considerar/ un ingreso no constituti4o de renta. ,l impuesto de primera
categor8a 0ue se %ubiera pagado por esas utilidades constituir/ un pago
pro4isional de la sociedad en el mes en 0ue se e-ecte el retiro o
distribuci2n. (24/1
A$+8cul! 41 bi3.- )os contribuentes no incluidos en el art8culo
anterior, 0ue reciban intereses por cual0uier obligaci2n de dinero,
0uedar/n su;etos para todos los e-ectos tributarios en especial para
los del art8culo 2=, a las siguientes normas:
1.- ,l 4alor del capital originalmente adeudado en moneda del
mismo 4alor ad0uisiti4o se determinar/ rea;ustando la suma num'rica
originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la 4ariaci2n de la
unidad de -omento e(perimentada en el pla5o 0ue comprende la operaci2n.
2.- ,n las obligaciones de dinero se considerar/ inter's la
cantidad 0ue el acreedor tiene derec%o a cobrar al deudor, en 4irtud de
la le o de la con4enci2n, por sobre el capital inicial debidamente
rea;ustado en con-ormidad a lo dispuesto en el N: 1 de este art8culo.
No se considerar/n intereses sin embargo, las costas procesales
personales, si las %ubiere. (2411
P5RRA6O 0 (2421
D" la3 #!$'a3 $"la+i:a3 a la !bl" +$ibu+aciH# i#+"$#aci!#al.
A$+8cul! 41 A.- )os contribuentes domiciliados o residentes en
1%ile 0ue obtengan rentas del e(terior 0ue %aan sido gra4adas en el
e(tran;ero, en la aplicaci2n de los impuestos de esta le se regir/n,
respecto de dic%as rentas, adem/s, por las normas de este art8culo, en
los casos 0ue se indican a continuaci2n:
A.- Di:i"#!3D $"+i$!3 " u+ilia"3 * !+$a3 $"#+a3.(24&1
)os contribuentes 0ue perciban di4idendos o e-ecten retiros de
utilidades de sociedades constituidas en el e(tran;ero o perciban del
e(terior rentas por el uso de marcas, patentes, -2rmulas, asesor8as
t'cnicas otras prestaciones similares, deber/n considerar las
siguientes normas para los e-ectos de aplicar a dic%as rentas el
impuesto de primera categor8a:
1.- &gregar/n a la renta l80uida imponible del impuesto de primera
categor8a una cantidad determinada en la -orma se>alada en el nmero
2.- siguiente, e0ui4alente a los impuestos 0ue %aan debido pagar o 0ue
se les %ubiera retenido en el e(tran;ero por los di4idendos percibidos
o los retiros de utilidades e-ectuados de las sociedades o por las
rentas percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, -2rmulas,
asesor8as t'cnicas otras prestaciones similares a 0ue se re-iere esta
letra. .ara estos e-ectos, las citadas rentas los impuestos pagados o
retenidos se con4ertir/n a moneda nacional, segn el tipo de cambio
establecido en el nmero < del 38tulo * del 1ompendio de Normas de
1ambios *nternacionales, o el 0ue el @anco 1entral de 1%ile estable5ca
en su reempla5o, a la -ec%a de la percepci2n de la renta, del pago o de
la retenci2n del impuesto.
)a cantidad se>alada en el inciso anterior no podr/ ser superior
"2
al cr'dito 0ue se establece en el nmero siguiente.
2.- )os contribuentes a 0ue se re-iere esta letra tendr/n derec%o
a un cr'dito igual al 0ue resulte de aplicar la tasa del impuesto de
primera categor8a sobre una cantidad tal 0ue, al deducir dic%o cr'dito
de esa cantidad, el resultado arro;e un monto e0ui4alente a la suma
l80uida de los di4idendos o retiros o rentas por concepto de uso de
marcas, patentes, -2rmulas, asesor8as t'cnicas otras prestaciones
similares percibidos desde el e(terior. .ara e-ectuar este c/lculo, los
di4idendos o retiros o rentas por concepto de uso de marcas, patentes,
-2rmulas, asesor8as t'cnicas otras prestaciones similares se
considerar/n a;ustados por la 4ariaci2n del 8ndice de precios al
consumidor entre el ltimo d8a del mes anterior al de su percepci2n
el ltimo d8a del mes anterior al del cierre del e;ercicio respecti4o.
,n todo caso, el cr'dito no podr/ ser superior al impuesto
e-ecti4amente pagado o retenido en el e(tran;ero, a;ustado en la misma
-orma al cierre del e;ercicio desde la -ec%a de su pago o retenci2n.
!.- ,n el caso 0ue en el pa8s -uente de los di4idendos o de los
retiros de utilidades sociales no e(ista impuesto de retenci2n a la
renta, o 'ste sea in-erior al impuesto de primera categor8a de 1%ile,
podr/ deducirse como cr'dito el impuesto pagado por la renta de la
sociedad en el e(terior, o la parte 0ue corresponda, aplic/ndose para
este e-ecto lo dispuesto en el nmero 1 de la letra & del art8culo 41
1. ,n todo lo dem/s este cr'dito deber/ su;etarse a las normas
establecidas en este art8culo.
,n la misma situaci2n anterior, tambi'n dar/ derec%o a cr'dito el
impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las
utilidades 0ue reparta a la empresa 0ue remesa dic%as utilidades a
1%ile, siempre 0ue ambas est'n domiciliadas en el mismo pa8s la
segunda posea directamente el 1=C o m/s del capital de la primera.
(2441
4.- ,l cr'dito determinado de acuerdo con las normas precedentes
se deducir/ del impuesto de primera categor8a 0ue el contribuente deba
pagar por el e;ercicio en el 0ue percibi2 los di4idendos o retiros o
las rentas por concepto de uso de marcas, patentes, -2rmulas, asesor8as
t'cnicas otras prestaciones similares del e(terior.
,ste cr'dito se aplicar/ a continuaci2n de a0uellos cr'ditos o
deducciones 0ue no dan derec%o a reembolso antes de a0u'llos 0ue lo
permiten.
".- ,n el caso de contribuentes a-ectos al impuesto de primera
categor8a por sus rentas c%ilenas, obligados a lle4ar contabilidad, el
e(cedente del cr'dito de-inido en los nmeros anteriores se imputar/ en
la misma -orma al impuesto de primera categor8a del e;ercicio siguiente
posteriores. .ara este e-ecto, el remanente de cr'dito deber/
rea;ustarse segn la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor
entre el ltimo d8a del mes anterior al del t'rmino del e;ercicio en
0ue se produ5ca dic%o remanente el ltimo d8a del mes anterior al del
cierre del e;ercicio siguiente o subsiguientes. ,l contribuente no
podr/ imputar el remanente de cr'dito a ningn otro impuesto ni tendr/
derec%o a su de4oluci2n.
B.- R"#+a3 " a;"#cia3 * !+$!3 "3+abl"ci'i"#+!3 7"$'a#"#+"3.(24&1
)os contribuentes 0ue tengan agencias u otros establecimientos
permanentes en el e(terior, deber/n considerar las siguientes normas
para los e-ectos de aplicar el impuesto de primera categor8a sobre el
resultado de la operaci2n de dic%os establecimientos:
1.- ,stos contribuentes agregar/n a la renta l80uida imponible
del impuesto de primera categor8a una cantidad e0ui4alente a los
"!
impuestos 0ue se adeuden %asta el e;ercicio siguiente, o %aan pagado,
en el e(terior, por las rentas de la agencia o establecimiento
permanente 0ue deban incluir en dic%a renta l80uida imponible,
e(cluendo los impuestos de retenci2n 0ue se apli0uen sobre las
utilidades 0ue se distribuan. .ara este e-ecto se considerar/n s2lo
los impuestos adeudados %asta el e;ercicio siguiente, o pagados, por el
e;ercicio comercial e(tran;ero 0ue termine dentro del e;ercicio
comercial c%ileno respecti4o o coincida con 'ste.
)os impuestos indicados se con4ertir/n a moneda nacional segn el
tipo de cambio establecido en el art8culo 41, nmero ", 4igente al
t'rmino del e;ercicio.
)a cantidad 0ue se agregue por aplicaci2n de este nmero, no podr/
ser superior al cr'dito 0ue se establece en el nmero siguiente.
2.- )os contribuentes a 0ue se re-iere esta letra, tendr/n
derec%o a un cr'dito igual al 0ue resulte de aplicar la tasa del
impuesto de primera categor8a sobre una cantidad tal 0ue al deducir
dic%o cr'dito de esa cantidad, el resultado arro;e un monto e0ui4alente
a la renta l80uida imponible de la agencia o establecimiento
permanente. ,n todo caso, el cr'dito no podr/ ser superior al impuesto
adeudado %asta el e;ercicio siguiente, o pagado, en el e(tran;ero,
considerados en el nmero anterior.
!.- ,l cr'dito determinado de acuerdo con las normas precedentes,
se deducir/ del impuesto de primera categor8a 0ue el contribuente deba
pagar por el e;ercicio correspondiente.
,ste cr'dito se aplicar/ a continuaci2n de a0uellos cr'ditos o
deducciones 0ue no dan derec%o a reembolso antes de a0u'llos 0ue lo
permiten.
4.- ,l e(cedente del cr'dito de-inido en los nmeros anteriores,
se imputar/ en la misma -orma al impuesto de primera categor8a del
e;ercicio siguiente posteriores. .ara este e-ecto, el remanente de
cr'dito deber/ rea;ustarse segn la 4ariaci2n del 8ndice de precios al
consumidor entre el ltimo d8a del mes anterior al del t'rmino del
e;ercicio en 0ue se produ5ca dic%o remanente, el ltimo d8a del mes
anterior al del cierre del e;ercicio siguiente o subsiguientes. ,l
remanente de cr'dito no podr/ imputarse a ningn otro impuesto ni se
tendr/ derec%o a su de4oluci2n.
C.- N!$'a3 c!'u#"3.
1.- )as normas establecidas en las letras & @, s2lo ser/n
aplicables respecto de los contribuentes 0ue %aan materiali5ado la
correspondiente in4ersi2n en el e(tran;ero a tra4's del mercado
cambiario -ormal.
2.- .ara %acer uso del cr'dito establecido en las letras
anteriores, los contribuentes deber/n inscribirse pre4iamente en el
+egistro de *n4ersiones en el ,(tran;ero 0ue lle4ar/ el Ser4icio de
*mpuestos *nternos. ,ste organismo determinar/ las -ormalidades del
registro 0ue los contribuentes deber/n cumplir para inscribirse.
!.- 9ar/n derec%o a cr'dito los impuestos a la renta pagados o
retenidos en el e(terior siempre 0ue sean e0ui4alentes o similares a
los impuestos contenidos en la presente le, o sustituti4os de ellos,
a sea 0ue se apli0uen sobre rentas determinadas de resultados reales o
rentas presuntas. )os cr'ditos otorgados por la legislaci2n e(tran;era
al impuesto e(terno, se considerar/n como parte de este ltimo. Si el
total o parte de un impuesto a la renta -uere acreditable a otro
tributo a la renta, respecto de la misma renta, se reba;ar/ el primero
del segundo, a -in de no generar una duplicidad para acreditar los
"4
impuestos.
4.- )os impuestos pagados por las empresas en el e(tran;ero
deber/n acreditarse mediante el correspondiente recibo o bien, con un
certi-icado o-icial e(pedido por la autoridad competente del pa8s
e(tran;ero, debidamente legali5ados traducidos si procediere. ,l
9irector del Ser4icio de *mpuestos *nternos podr/ e(igir los mismos
re0uisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del inter's -iscal.
".- ,l 9irector del Ser4icio de *mpuestos *nternos podr/ designar
auditores del sector pblico o pri4ado u otros ?inistros de Ae, para
0ue 4eri-i0uen la e-ecti4idad de los pagos o retenci2n de los impuestos
e(ternos, de4oluci2n de capitales in4ertidos en el e(tran;ero, el
cumplimiento de las dem/s condiciones 0ue se establecen en la presente
letra en las letras & @ anteriores.
A$+8cul! 41 B.- )os contribuentes 0ue tengan in4ersiones en el
e(tran;ero e ingresos de -uente e(tran;era no podr/n aplicar, respecto
de estas in4ersiones e ingresos, lo dispuesto en los nmeros 7 8 con
e(cepci2n de las letras -E gE, del art8culo 17, en los art8culos "7
"7 bis. No obstante, estos contribuentes podr/n retornar al pa8s el
capital in4ertido en el e(terior sin 0uedar a-ectos a los impuestos de
esta le %asta el monto in4ertido, siempre 0ue la suma respecti4a se
encuentre pre4iamente registrada en el Ser4icio de *mpuestos *nternos
en la -orma establecida en el nmero 2 de la letra 1 del art8culo 41 &,
se acredite con instrumentos pblicos o certi-icados de autoridades
competentes del pa8s e(tran;ero, debidamente autenti-icados. ,n los
casos en 0ue no se pueda contar con la re-erida documentaci2n, el
9irector del Ser4icio de *mpuestos *nternos podr/ autori5ar 0ue se
acredite la disminuci2n o retiro de capital, mediante certi-icados o
in-ormes de auditores e(ternos del pa8s e(tran;ero respecti4o, tambi'n
debidamente autenti-icados.
)as empresas constituidas en 1%ile 0ue declaren su renta e-ecti4a
segn contabilidad, deber/n aplicar las disposiciones de esta le con
las siguientes modi-icaciones:
1.- ,n el caso 0ue tengan agencias u otros establecimientos
permanentes en el e(terior, el resultado de ganancias o p'rdidas 0ue
obtengan se reconocer/ en 1%ile sobre base percibida o de4engada. 9ic%o
resultado se calcular/ aplicando las normas de esta le sobre
determinaci2n de la base imponible de primera categor8a, con e(cepci2n
de la deducci2n de la p'rdida de e;ercicios anteriores dispuesta en el
inciso segundo del N:! del art8culo !1, se agregar/ a la renta
l80uida imponible de la empresa al t'rmino del e;ercicio. ,l resultado
de las rentas e(tran;eras se determinar/ en la moneda del pa8s en 0ue
se encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente se
con4ertir/ a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio
establecido en el art8culo 41, N:", 4igente al t'rmino del e;ercicio en
1%ile.
&simismo, deber/n registrar en el -ondo de utilidades tributables,
a 0ue se re-iere el art8culo 14, el resultado percibido o de4engado en
el e(tran;ero 0ue se encuentre -ormando parte de la renta l80uida
imponible.
2.- +especto de lo dispuesto en el N: 1.- letra aE, inciso
segundo, de la letra &E, del art8culo 14, no considerar/n las rentas
de4engadas en otras sociedades constituidas en el e(tran;ero en las
cuales tengan participaci2n.
!.- &plicar/n el art8culo 21 por las partidas 0ue correspondan a
las agencias o establecimientos permanentes 0ue tengan en el e(terior.
""
,n cuanto a lo dispuesto en los incisos cuarto se(to del
art8culo 21, deber/ entenderse 0ue s2lo tiene aplicaci2n respecto de
sociedades de personas constituidas en 1%ile.
4.- )as in4ersiones e-ectuadas en el e(terior en acciones,
derec%os sociales en agencias o establecimientos permanentes, se
considerar/n como acti4os en moneda e(tran;era para los e-ectos de la
correcci2n monetaria, aplic/ndose al respecto el nmero 4 del art8culo
41. ,ste 4alor deber/ deducirse para determinar la renta pro4eniente de
la ena;enaci2n de las acciones derec%os sociales, increment/ndolo o
disminu'ndolo pre4iamente con las nue4as in4ersiones o retiros de
capital, segn el tipo de cambio 4igente a la -ec%a de la ena;enaci2n.
)os contribuentes 0ue no est'n su;etos al r'gimen de correcci2n
monetaria de acti4os pasi4os, deber/n aplicar el inciso segundo del
art8culo 41 para calcular el maor 4alor en la ena;enaci2n de los
bienes 0ue correspondan a dic%as in4ersiones. ,l tipo de cambio 0ue se
aplicar/ en este nmero ser/ el mismo del nmero 1.- de la letra & del
art8culo 41 &.
".- )os cr'ditos o deducciones del impuesto de primera
categor8a, en los 0ue la le no autorice e(presamente su reba;a del
impuesto 0ue pro4enga de las rentas de -uente e(tran;era, s2lo se
deducir/n del tributo 0ue se determine por las rentas c%ilenas. 1uando
no se trate de rentas de agencias o establecimientos permanentes 0ue se
tengan en el e(terior, el impuesto por la parte 0ue corresponda a las
rentas c%ilenas ser/ e0ui4alente a la cantidad 0ue resulte de aplicar
sobre el total del impuesto, la misma relaci2n porcentual 0ue
corresponda a los ingresos brutos nacionales del e;ercicio en el total
de los ingresos, incluendo los 0ue pro4engan del e(terior, m/s el
cr'dito a 0ue se re-iere el nmero 1.- de la letra & del art8culo 41 &,
cuando corresponda.
A$+8cul! 41 C.- & los contribuentes domiciliados o residentes en
el pa8s, 0ue obtengan rentas a-ectas al *mpuesto de .rimera 1ategor8a
pro4enientes de pa8ses con los cuales 1%ile %aa suscrito con4enios
para e4itar la doble tributaci2n, 0ue est'n 4igentes en el pa8s en
los 0ue se %aa comprometido el otorgamiento de un cr'dito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respecti4os ,stados 1ontrapartes,
se les aplicar/n las normas contenidas en los art8culos 41 & 41 @,
con las e(cepciones 0ue se establecen a continuaci2n:
&.- 1r'dito total disponible
1.- 3rat/ndose de ganancias de capital, di4idendos retiros de
utilidades sociales, se considerar/ tambi'n el impuesto a la renta
pagado por la renta de la sociedad o empresa en el e(terior , en el
caso de la e(plotaci2n de una agencia o establecimiento permanente, el
impuesto 0ue gra4e la remesa.
3ambi'n dar/ derec%o a cr'dito el impuesto a la renta pagado por
una sociedad en la parte de las utilidades 0ue reparta a la empresa 0ue
remesa dic%as utilidades a 1%ile, siempre 0ue ambas est'n domiciliadas
en el mismo pa8s la segunda posea directamente el 1=C o m/s del
capital de la primera.
.ara los e-ectos del c/lculo 0ue trata este nmero, respecto del
impuesto de la sociedad o empresa e(tran;era, imputable a las ganancias
de capital, di4idendos o retiros de utilidades sociales, se presumir/
0ue el impuesto pagado al otro ,stado por las respecti4as rentas es
a0uel 0ue segn la naturale5a de la renta corresponde aplicar en ese
,stado est' 4igente al momento de la remesa, distribuci2n o pago.
&simismo, este impuesto se considerar/ proporcionalmente en relaci2n a
las ganancias de capital, di4idendos o retiros de utilidades percibidas
en 1%ile. .ara estos -ines se reconstituir/ la base bruta de la renta
0ue proporcionalmente corresponda a tales di4idendos o utilidades a
"<
ni4el de la empresa desde la 0ue se pagan, agregando el impuesto de
retenci2n el impuesto a la renta de la empresa respecti4a.
2.- ,l cr'dito para cada renta ser/ la cantidad menor entre:
aE ,l o los impuestos pagados al otro ,stado sobre la respecti4a
renta segn lo establecido en el nmero anterior.
bE ,l !=C de una cantidad tal 0ue, al restarle dic%o !=C, la
cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida o de4engada
en el caso de las rentas de agencias o establecimientos permanentes,
respecto de la cual se calcula el cr'dito.
)a suma de todos los cr'ditos determinados segn las reglas del
inciso anterior sobre las rentas 0ue deban gra4arse en con-ormidad con
esta le al t'rmino de un a>o 0ue tengan su -uente en los otros
,stados contraparte de 1%ile, constituir/ el cr'dito total disponible
del respecti4o contribuente para ese a>o.
,l cr'dito total disponible se deducir/ del impuesto de primera
categor8a de los impuestos -inales, global complementario
adicional, en la -orma 0ue se indica en las letras 0ue siguen.
@.- 1r'dito contra el impuesto de primera categor8a
,n el caso del impuesto de primera categor8a, el cr'dito
respecti4o se calcular/ aplicar/ segn las siguientes normas:
1.- Se agregar/ a la base del impuesto de primera categor8a el
cr'dito total disponible determinado segn las normas de la letra &
anterior.
2.- ,l cr'dito deducible del impuesto de primera categor8a ser/
e0ui4alente a la cantidad 0ue resulte de aplicar la tasa de dic%o
impuesto sobre la suma del cr'dito total disponible m/s las rentas
e(tran;eras respecti4as.
1.- 1r'dito contra impuestos -inales
)a cantidad 0ue resulte despu's de restar al cr'dito total
disponible el cr'dito de primera categor8a establecido en la letra
precedente constituir/ el cr'dito contra impuestos -inales, es decir,
se deducir/ del impuesto global complementario o adicional, segn las
normas siguientes:
1.- ,n el caso de 0ue las rentas de -uente e(tran;era 0ue dan
derec%o al cr'dito 0ue trata este art8culo %aan sido obtenidas por
contribuentes obligados a determinar su renta l80uida imponible segn
contabilidad completa, se aplicar/n las siguientes reglas:
aE ,l cr'dito contra los impuestos -inales se anotar/
separadamente en el registro del -ondo de utilidades tributables
correspondiente al a>o en 0ue se %aan obtenido las rentas de -uente
e(tran;era por las 0ue se origina dic%o cr'dito.
,l cr'dito as8 registrado o su saldo, se a;ustar/ en con-ormidad
con la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor entre el ltimo
d8a del mes anterior al cierre del e;ercicio en 0ue se %aan generado
el ltimo d8a del mes anterior al cierre de cada e;ercicio, o %asta el
ltimo d8a del mes anterior al de la retenci2n cuando se trate del
impuesto adicional su;eto a esta modalidad.
bE ,l cr'dito contra impuestos -inales registrado en la -orma
antedic%a se considerar/ distribuido a los accionistas, socios o
empresarios indi4iduales, con;untamente con las distribuciones o
"7
retiros de utilidades 0ue deban imputarse a las utilidades tributables
del e;ercicio en 0ue se %aa generado dic%o cr'dito. .ara este e-ecto,
la distribuci2n del cr'dito se e-ectuar/ proporcionalmente en -unci2n
del porcenta;e 0ue represente la cantidad del respecti4o di4idendo o
retiro de utilidades imputable al a>o en cuesti2n respecto del total de
las utilidades obtenidas en dic%o a>o.
cE Si en el a>o en 0ue se genera el cr'dito el contribuente
presenta p'rdidas, dic%o cr'dito se e(tinguir/ totalmente. Si las
p'rdidas de e;ercicios posteriores absorben las utilidades del
e;ercicio en 0ue se genera el cr'dito, 'ste se e(tinguir/
posteriormente aplicando la misma norma de la letra bE precedente,
cuando corresponda.
dE Si las utilidades o di4idendos 0ue originan la distribuci2n del
cr'dito contra impuestos -inales son, a su 4e5, percibidos por otros
contribuentes obligados a determinar su renta l80uida imponible segn
contabilidad completa, dic%os contribuentes deber/n aplicar las mismas
normas de este nmero.
2.- 1uando las rentas 0ue dan derec%o a este cr'dito sean
distribuidas, retiradas o deban considerarse de4engadas, por
contribuentes del *mpuesto $lobal 1omplementario o &dicional, se
aplicar/n las siguientes normas:
aE ,l cr'dito contra impuestos -inales se agregar/ a la base del
impuesto global complementario o adicional, debidamente rea;ustado.
3rat/ndose del impuesto adicional de retenci2n, tambi'n se aplicar/ el
rea;uste 0ue proceda por la 4ariaci2n del 8ndice de precios al
consumidor ocurrida entre el ltimo d8a del mes anterior al de la
retenci2n el ltimo d8a del mes anterior al del cierre del e;ercicio
al 0ue corresponda la declaraci2n anual respecti4a,
bE ,l cr'dito re-erido se deducir/ del impuesto global
complementario o adicional determinado. Si %ubiera un remanente de
cr'dito, 'ste no dar/ derec%o a de4oluci2n o imputaci2n a otros
impuestos ni podr/ recuperarse en los a>os posteriores.
9.- 1r'dito en el caso de ser4icios personales
)os contribuentes 0ue sin perder el domicilio o la residencia en
1%ile, perciban rentas e(tran;eras clasi-icadas en los nmeros 1: 2 2:
del art8culo 42, podr/n imputar como cr'dito al impuesto nico
establecido en el art8culo 4! o al impuesto global complementario a 0ue
se re-iere el art8culo "2, los impuestos a la renta pagados o retenidos
por las mismas rentas obtenidas por acti4idades reali5adas en el pa8s
en el cual obtu4ieron los ingresos.
,n todo caso el cr'dito no podr/ e(ceder del !=C de una cantidad
tal 0ue, al restarle dic%o porcenta;e, la cantidad resultante sea el
monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el
cr'dito. Si el impuesto pagado o retenido en el e(tran;ero es in-erior
a dic%o cr'dito, corresponder/ deducir la cantidad menor. ,n todo caso,
una suma igual al cr'dito por impuestos e(ternos se agregar/ a la renta
e(tran;era declarada.
)os contribuentes 0ue obtengan rentas, se>aladas en el nmero 1:
del art8culo 42, deber/n e-ectuar anualmente una reli0uidaci2n del
impuesto, por los meses en 0ue percibieron las rentas a-ectas a doble
tributaci2n, aplicando las escalas tasas del mes respecti4o,
actuali5ando el impuesto 0ue se determine los pagados o retenidos,
segn la 4ariaci2n e(perimentada por el Gndice de .recios al 1onsumidor
en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del mes anterior al de la
determinaci2n, pago o retenci2n el ltimo d8a del mes anterior a la
-ec%a de cierre del e;ercicio. ,l e(ceso por doble tributaci2n 0ue
"8
resulte de la comparaci2n de los impuestos pagados o retenidos en 1%ile
el de la reli0uidaci2n, reba;ado el cr'dito, deber/ imputarse a otros
impuestos anuales o de4ol4erse al contribuente por el Ser4icio de
3esorer8as de acuerdo con las normas del art8culo 97. *gual derec%o a
imputaci2n a de4oluci2n tendr/n los contribuentes a-ectos al
impuesto global complementario 0ue no tengan rentas del art8culo 42,
nmero 1:, su;etas a doble tributaci2n.
,n la determinaci2n del cr'dito 0ue se autori5a en esta letra,
ser/n aplicables las normas de la letra & del art8culo 41 & sobre
rea;ustabilidad tipo de cambio. &simismo, se aplicar/ lo dispuesto en
los nmeros !, 4 " de la letra 1 del mismo art8culo 41 & citado.
(24-1
A$+8cul! 41 D.- & las sociedades an2nimas abiertas las
sociedades an2nimas cerradas 0ue acuerden en sus estatutos someterse
a las normas 0ue rigen a 'stas, 0ue se constituan en 1%ile de
acuerdo a las lees c%ilenas con capital e(tran;ero 0ue se mantenga
en todo momento de propiedad plena, posesi2n tenencia de socios o
accionistas 0ue cumplan los re0uisitos indicados en el nmero 2, s2lo
les ser/ aplicable lo dispuesto en este art8culo en reempla5o de las
dem/s disposiciones de esta le, sal4o a0uellas 0ue obliguen a
retener impuestos 0ue a-ecten a terceros o a proporcionar in-ormaci2n
a autoridades pblicas, respecto del aporte retiro del capital de
los ingresos o ganancias 0ue obtengan de las acti4idades 0ue realicen
en el e(tran;ero, as8 como de los gastos desembolsos 0ue deban
e-ectuar en el desarrollo de ellas. ,l mismo tratamiento se aplicar/
a los accionistas de dic%as sociedades domiciliados o residentes en
el e(tran;ero por las remesas, distribuciones de utilidades o
di4idendos 0ue obtengan de 'stas por las de4oluciones parciales o
totales de capital pro4enientes del e(terior, as8 como por el maor
4alor 0ue obtengan en la ena;enaci2n de las acciones en las
sociedades acogidas a este art8culo, con e(cepci2n de la parte
proporcional 0ue corresponda a las in4ersiones en 1%ile, en el total
del patrimonio de la sociedad. .ara los e-ectos de esta le, las
citadas sociedades no se considerar/n domiciliadas en 1%ile, por lo
0ue tributar/n en el pa8s s2lo por las rentas de -uente c%ilena.(24--
b1
)as re-eridas sociedades sus socios o accionistas deber/n
cumplir con las siguientes obligaciones re0uisitos, mientras la
sociedad se encuentre acogida a este art8culo:
1.- 3ener por ob;eto e(clusi4o la reali5aci2n de in4ersiones en
el pa8s en el e(terior, con-orme a las normas del presente
art8culo.
2.- )os accionistas de la sociedad los socios o accionistas de
a0uellos, 0ue sean personas ;ur8dicas 0ue tengan el 1=C o m/s de
participaci2n en el capital o en las utilidades de los primeros, no
deber/n estar domiciliados ni ser residentes en 1%ile, ni en pa8ses o
en territorios 0ue sean considerados como para8sos -iscales o
reg8menes -iscales pre-erenciales noci4os por la Qrgani5aci2n de
1ooperaci2n 9esarrollo ,con2mico. ?ediante decreto supremo del
?inisterio de Pacienda, 0ue podr/ modi-icarse cuantas 4eces sea
necesario a petici2n de parte o de o-icio, se determinar/ la lista de
pa8ses 0ue se encuentran en esta situaci2n. .ara estos e-ectos, s2lo
se considerar/n en esta lista los ,stados o territorios respecti4os
0ue est'n incluidos en la lista de pa8ses 0ue establece
peri2dicamente la Qrgani5aci2n de 1ooperaci2n 9esarrollo ,con2mico,
como para8sos -iscales o reg8menes -iscales pre-erenciales noci4os.
,n todo caso, no ser/ aplicable lo anterior si al momento de
constituirse la sociedad en 1%ile a e-ectuados los
correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad los socios
o accionistas de a0uellos, si son personas ;ur8dicas, no se
"9
encontraban domiciliados o residentes en un pa8s o territorio 0ue,
con posterioridad a tales %ec%os, 0uede comprendido en la lista a 0ue
se re-iere este nmero. *gual criterio se aplicar/ respecto de las
in4ersiones 0ue se e-ecten en el e(terior en relaci2n al momento
al monto e-ecti4amente in4ertido a esa -ec%a.
Sin per;uicio de la restricci2n anterior, podr/n ad0uirir
acciones de las sociedades acogidas a este art8culo las personas
domiciliadas o residentes en 1%ile, siempre 0ue en su con;unto no
posean o participen directa o indirectamente del 7"C o m/s del
capital o de las utilidades de ellas. & estas personas se le
aplicar/n las mismas normas 0ue esta le dispone para los accionistas
de sociedades an2nimas constituidas -uera del pa8s, incluendo el
impuesto a la renta a las ganancias de capital 0ue se determinen en
la ena;enaci2n de las acciones de la sociedad acogida a este
art8culo.
!.- ,l capital aportado por el in4ersionista e(tran;ero deber/
tener su -uente de origen en el e(terior deber/ e-ectuarse en
moneda e(tran;era de libre con4ertibilidad a tra4's de alguno de los
mecanismos 0ue la legislaci2n c%ilena establece para el ingreso de
capitales desde el e(terior. *gual tratamiento tendr/n las utilidades
0ue se originen del re-erido capital aportado. &simismo, la
de4oluci2n de estos capitales deber/ e-ectuarse en moneda e(tran;era
de libre con4ertibilidad, su;et/ndose a las normas cambiarias
4igentes a esa -ec%a.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr/
ser enterado en acciones, como tambi'n en derec%os sociales, pero de
sociedades domiciliadas en el e(tran;ero de propiedad de personas sin
domicilio ni residencia en 1%ile, 4alorados todos ellos a su precio
burs/til o de libros, segn corresponda, o de ad0uisici2n en ausencia
del primero.
,n todo caso, la sociedad podr/ endeudarse, pero los cr'ditos
obtenidos en el e(tran;ero no podr/n e(ceder en ningn momento la
suma del capital aportado por los in4ersionistas e(tran;eros de
tres 4eces a la aportada por los in4ersionistas domiciliados o
residentes en 1%ile. ,n el e4ento 0ue la participaci2n en el capital
del in4ersionista domiciliado o residente en el e(tran;ero aumente o
bien 0ue el capital disminua por de4oluciones del mismo, la sociedad
deber/, dentro del pla5o de sesenta d8as contados desde la ocurrencia
de estos %ec%os, a;ustarse a la nue4a relaci2n deuda-capital
se>alada.
,n todo caso, los cr'ditos a 0ue se re-iere este nmero, estar/n
a-ectos a las normas generales de la )e de 3imbres ,stampillas
sus intereses al impuesto establecido en el art8culo "9:, nmero 1E,
de esta le.
4.- )a sociedad deber/ lle4ar contabilidad completa en moneda
e(tran;era o moneda nacional si opta por ello, e inscribirse en un
registro especial a cargo del Ser4icio de *mpuestos *nternos, en
reempla5o de lo dispuesto en el art8culo <8 del 12digo 3ributario
debiendo in-ormar, peri2dicamente, mediante declaraci2n ;urada a este
organismo, el cumplimiento de las condiciones se>aladas en los
nmeros 1, 2, !, " <, as8 como cada ingreso de capital al pa8s
las in4ersiones o cual0uier otra operaci2n o remesa al e(terior 0ue
e-ecte, en la -orma, pla5o condiciones 0ue dic%o Ser4icio
estable5ca.
)a entrega de in-ormaci2n incompleta o -alsa en la declaraci2n
;urada a 0ue se re-iere este nmero, ser/ sancionada con una multa de
%asta el 1=C del monto de las in4ersiones e-ectuadas por esta
sociedad, no pudiendo en todo caso ser dic%a multa in-erior al
<=
e0ui4alente a 4= unidades tributarias anuales la 0ue se su;etar/ para
su aplicaci2n al procedimiento establecido en el art8culo 1<" del
12digo 3ributario.
".- No obstante su ob;eto nico, las sociedades acogidas a este
art8culo podr/n prestar ser4icios remunerados a las sociedades
empresas indicadas en el nmero siguiente, relacionados con las
acti4idades de estas ltimas, como tambi'n in4ertir en sociedades
an2nimas constituidas en 1%ile. ,stas deber/n aplicar el impuesto
establecido en el nmero 2E del art8culo "8:, con derec%o al cr'dito
re-erido en el art8culo <!:, por las utilidades 0ue acuerden
distribuir a las sociedades acogidas a este art8culo, cuando proceda.
& los accionistas domiciliados o residentes en 1%ile a 0ue se re-iere
el nmero 2.-, inciso segundo de este art8culo, 0ue perciban rentas
originadas en las utilidades se>aladas, se les aplicar/ respecto de
ellas las mismas normas 0ue la le dispone para los accionistas de
sociedades an2nimas constituidas -uera del pa8s, adem/s, con
derec%o a un cr'dito con la tasa de impuesto del art8culo "8:, nmero
2E, aplicado en la -orma dispuesta en las letras @.- 1.- del
art8culo 41 1.- de esta le.
)as sociedades acogidas a este art8culo, 0ue in4irtieron en
sociedades constituidas en 1%ile deber/n distribuir sus utilidades
comen5ando por las m/s antiguas, registrando en -orma separada las
0ue pro4engan de sociedades constituidas en 1%ile de a0uellas
obtenidas en el e(terior. .ara los e-ectos de calcular el cr'dito
recuperable a 0ue se re-iere la parte -inal del inciso anterior, la
sociedad deber/ considerar 0ue las utilidades 0ue se distribuen,
a-ectadas por el impuesto re-erido, corresponden a todos sus
accionistas en proporci2n a la propiedad e(istente de los accionistas
residentes o domiciliados en 1%ile los no residentes ni
domiciliados en el pa8s.
)as sociedades acogidas a este art8culo deber/n in-ormar al
contribuente al Ser4icio de *mpuestos *nternos el monto de la
cantidad con derec%o al cr'dito 0ue proceda deducir.
<.- )as in4ersiones 0ue constituen su ob;eto social se deber/n
e-ectuar mediante aporte social o accionario, o en otros t8tulos 0ue
sean con4ertibles en acciones, de acuerdo con las normas establecidas
en el art8culo 87 de la le N: 18.=4<, en empresas constituidas
-ormalmente establecidas en el e(tran;ero, en un pa8s o territorio
0ue no sea de a0uellos se>alados en el nmero 2, de este art8culo,
para la reali5aci2n de acti4idades empresariales. ,n caso 0ue las
acti4idades empresariales re-eridas no sean e-ectuadas en el e(terior
directamente por las empresas mencionadas, sino por -iliales o
coligadas de a0uellas o a tra4's de una secuencia de -iliales o
coligadas, las empresas 0ue generen las rentas respecti4as deber/n
cumplir en todo caso con las e(igencias de este nmero.
7.- ,l maor 4alor 0ue se obtenga en la ena;enaci2n de las
acciones representati4as de la in4ersi2n en una sociedad acogida a
las disposiciones de este art8culo no estar/ a-ecto a los impuestos
de esta le, con las e(cepciones se>aladas en el inciso primero en
el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la ena;enaci2n total o
parcial de dic%as acciones a personas naturales o ;ur8dicas
domiciliadas o residentes en alguno de los pa8ses o territorios
indicados en el nmero 2 de este art8culo o a -iliales o coligadas
directas o indirectas de las mismas, producir/ el e-ecto de 0ue,
tanto la sociedad como todos sus accionistas 0uedar/n su;etos al
r'gimen tributario general establecido en esta le, especialmente en
lo re-erente a los di4idendos, distribuciones de utilidades, remesas
o de4oluciones de capital 0ue ocurran a contar de la -ec%a de la
ena;enaci2n.
<1
8.- & las sociedades acogidas a las normas establecidas en el
presente art8culo, no les ser/n aplicables las disposiciones sobre
secreto reser4a bancario establecido en el art8culo 1"4 de la )e
$eneral de @ancos. 1ual0uier in-ormaci2n relacionada con esta materia
deber/ ser proporcionada a tra4's del Ser4icio de *mpuestos *nternos,
en la -orma en la 0ue se determine mediante un reglamento contenido
en un decreto supremo del ?inisterio de Pacienda.
9.- ,l incumplimiento de cual0uiera de los re0uisitos
establecidos en este art8culo determinar/ la aplicaci2n plena de los
impuestos de la presente le a contar de las rentas del a>o
calendario en 0ue ocurra la contra4enci2n.(24--a1
SE4UNDA CATE4ORCA
D" la3 $"#+a3 "l +$aba.!
P5RRA6O 1
D" la 'a+"$ia * +a3a "l I'7u"3+!.
A$+8cul! 42.- Se aplicar/, calcular/ cobrar/ un impuesto en
con-ormidad a lo dispuesto en el art8culo 4!, sobre las siguientes
rentas: (2401
1:.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
grati-icaciones, (24)1 participaciones cuales0uiera otras
asimilaciones asignaciones 0ue aumenten la remuneraci2n pagada por
ser4icios personales, montep8os pensiones, e(ceptuadas las
imposiciones obligatorias 0ue se destinen a la -ormaci2n de -ondos de
pre4isi2n retiro, (2481 las cantidades percibidas por concepto de
gastos de representaci2n.(24(1
+especto de los obreros agr8colas el impuesto se calcular/ sobre
la misma cantidad a-ecta a imposiciones del Ser4icio de Seguro Social,
sin ninguna deducci2n.
)os c%o-eres de ta(i, 0ue no sean propietarios de los 4e%8culos
0ue e(ploten, tributar/n con el impuesto de este nmero con tasa de
!,"C sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derec%o
a deducci2n alguna. ,l impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del 4e%8culo el 0ue debe ingresarlo en arcas -iscales entre
el 1: el 12 (2-/1 del mes siguiente. (2-11
Se incluen en este nmero las rentas 0ue obtengan, en su calidad
de tales, los pr/cticos de puertos canales autori5ados por la
9irecci2n del )itoral de la ?arina ?ercante. (2-21
2:.- *ngresos pro4enientes del e;ercicio de las pro-esiones
liberales o de cual0uiera otra pro-esi2n u ocupaci2n lucrati4a no
comprendida en la primera categor8a ni en el nmero anterior,
inclu'ndose los obtenidos por los au(iliares de la administraci2n de
;usticia por los derec%os 0ue con-orme a la le obtienen del pblico,
los obtenidos por los corredores 0ue sean personas naturales cuas
rentas pro4engan e(clusi4amente de su traba;o o actuaci2n personal, sin
0ue empleen capital, los obtenidos por sociedades de pro-esionales
0ue presten e(clusi4amente ser4icios o asesor8as pro-esionales.
.ara los e-ectos del inciso anterior se entender/ por Mocupaci2n
lucrati4aM la acti4idad e;ercida en -orma independiente por personas
naturales en la cual predomine el traba;o personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, o-icio o t'cnica por sobre el empleo
de ma0uinarias, %erramientas, e0uipos u otros bienes de capital.
Sin per;uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las
sociedades de pro-esionales 0ue presten e(clusi4amente ser4icios o
asesor8as pro-esionales, podr/n optar por declarar sus rentas de
<2
acuerdo con las normas de la primera categor8a, su;et/ndose a sus
disposiciones para todos los e-ectos de esta le. ,l e;ercicio de la
opci2n deber/ practicarse dentro de los tres primeros meses del a>o
comercial respecti4o, presentando una declaraci2n al Ser4icio de
*mpuestos *nternos en dic%o pla5o, acogi'ndose al citado r'gimen
tributario, el cual regir/ a contar de ese mismo a>o. .ara los e-ectos
de la determinaci2n en el primer e;ercicio de los pagos pro4isionales
mensuales a 0ue se re-iere la letra aE del art8culo 84:, se aplicar/
por el e;ercicio completo, el porcenta;e 0ue resulte de la relaci2n
entre los ingresos brutos percibidos o de4engados en el a>o comercial
anterior el impuesto de primera categor8a 0ue %ubiere correspondido
declarar, sin considerar el rea;uste del art8culo 72:, pudi'ndose dar
de abono a estos pagos pro4isionales las retenciones o pagos
pro4isionales e-ectuados en dic%o e;ercicio por los mismos ingresos en
4irtud de lo dispuesto en el art8culo 74:, nmero 2: 84:, letra bE,
aplic/ndose al e-ecto la misma modalidad de imputaci2n 0ue se>ala el
inciso primero del art8culo 88:. )os contribuentes 0ue optaren por
declarar de acuerdo con las normas de la primera categor8a, no podr/n
4ol4er al sistema de tributaci2n de la segunda categor8a.(2-&1
,n ningn caso 0uedar/n comprendidas en este nmero las rentas de
sociedades de pro-esionales 0ue e(ploten establecimientos tales como
cl8nicas, maternidades, laboratorios u otros an/logos, ni de las 0ue
desarrollen algunas de las acti4idades clasi-icadas en el art8culo 2=.
A$+8cul! 42 bi3.- )os contribuentes del art8culo 42:, N: 1,
0ue e-ecten dep2sitos de a%orro pre4isional 4oluntario o
coti5aciones 4oluntarias de con-ormidad a lo establecido en el nmero
2 del 38tulo *** del decreto le N: !."==, de 198=, podr/n acogerse
al r'gimen 0ue se establece a continuaci2n:
1. .odr/n reba;ar, de la base imponible del impuesto nico de
segunda categor8a, el monto del dep2sito de a%orro pre4isional
4oluntario coti5aci2n 4oluntaria e-ectuado mediante el descuento de
su remuneraci2n por parte del empleador, %asta por un monto total
mensual e0ui4alente a "= unidades de -omento, segn el 4alor de 'sta
al ltimo d8a del mes respecti4o.
2. .odr/n reli0uidar, de con-ormidad al procedimiento
establecido en el art8culo 47:, el impuesto nico de segunda
categor8a, reba;ando de la base imponible el monto del dep2sito de
a%orro pre4isional 4oluntario coti5aci2n 4oluntaria 0ue %ubieren
e-ectuado directamente en una instituci2n autori5ada de las de-inidas
en la letra pE del art8culo 98 del decreto le N: !."==, de 198=, o
en una administradora de -ondos de pensiones, %asta por un monto
total m/(imo anual e0ui4alente a la di-erencia entre <== unidades de
-omento, segn el 4alor de 'sta al !1 de diciembre del a>o
respecti4o, menos el monto total del a%orro 4oluntario de las
coti5aciones 4oluntarias, acogidos al nmero 1 anterior.
.ara los e-ectos de impetrar el bene-icio, cada in4ersi2n
e-ectuada en el a>o deber/ considerarse segn el 4alor de la unidad
de -omento en el d8a 0ue 'sta se realice.
!. ,n caso 0ue los recursos originados en dep2sitos de a%orro
pre4isional 4oluntario o de coti5aciones 4oluntarias a 0ue se re-iere
el nmero 2 del 38tulo *** del decreto le N: !."==, de 198=, sean
retirados no se destinen a anticipar o me;orar las pensiones de
;ubilaci2n, el monto retirado, rea;ustado en la -orma dispuesta en el
inciso penltimo del nmero ! del art8culo "4:, 0uedar/ a-ecto a un
impuesto nico 0ue se declarar/ pagar/ en la misma -orma
oportunidad 0ue el impuesto global complementario. )a tasa de este
impuesto ser/ tres puntos porcentuales superior a la 0ue resulte de
multiplicar por el -actor 1,1, el producto, e(presado como
porcenta;e, 0ue resulte de di4idir, por el monto rea;ustado del
<!
retiro e-ectuado, la di-erencia entre el monto del impuesto global
complementario determinado sobre las remuneraciones del e;ercicio
incluendo el monto rea;ustado del retiro el monto del mismo
impuesto determinado sin considerar dic%o retiro. Si el retiro es
e-ectuado por una persona pensionada o, 0ue cumple con los re0uisitos
de edad de monto de pensi2n 0ue establecen los art8culos !: <8
letra bE del decreto le N: !."==, de 198=, o con los re0uisitos para
pensionarse 0ue establece el decreto le N: 2.448, de 1979, no se
aplicar/n los recargos porcentuales ni el -actor antes se>alados.
)as administradoras de -ondos de pensiones las instituciones
autori5adas 0ue administren los recursos de a%orro pre4isional
4oluntario desde las cuales se e-ecten los retiros descritos en el
inciso anterior, deber/n practicar una retenci2n de impuesto, con
tasa 1"C 0ue se tratar/ con-orme a lo dispuesto en el art8culo 7": de
esta le ser4ir/ de abono al impuesto nico determinado. 1on todo,
no se considerar/n retiros los traspasos de recursos 0ue se e-ecten
entre las entidades administradoras, siempre 0ue cumplan con los
re0uisitos 0ue se se>alan en el numeral siguiente.
4. &l momento de incorporarse al sistema de a%orro a 0ue se
re-iere este art8culo, la persona deber/ mani-estar a las
administradoras de -ondos de pensiones o a las instituciones
autori5adas, su 4oluntad de acogerse al r'gimen establecido en este
art8culo, debiendo mantener 4igente dic%a e(presi2n de 4oluntad. )a
entidad administradora deber/ de;ar constancia de esta circunstancia
en el documento 0ue d' cuenta de la in4ersi2n e-ectuada. &simismo,
deber/ in-ormar anualmente respecto de los montos de a%orro de los
retiros e-ectuados, al contribuente al Ser4icio de *mpuestos
*nternos, en la oportunidad -orma 0ue este ltimo se>ale.
". )os montos acogidos a los planes de a%orro pre4isional
4oluntario no podr/n acogerse simult/neamente a lo dispuesto en el
art8culo "7: bis. (2-&-a1
A$+8cul! 42 +"$.- ,l monto de los e(cedentes de libre
disposici2n, calculado de acuerdo a lo establecido en el decreto le
N: !."==, de 198=, determinado al momento en 0ue los a-iliados opten
por pensionarse, podr/ ser retirado libre de impuesto %asta por un
m/(imo anual e0ui4alente a 2== unidades tributarias mensuales, no
pudiendo, en todo caso, e(ceder dic%a e(enci2n el e0ui4alente a 1.2==
unidades tributarias mensuales. 1on todo, el contribuente podr/
optar, alternati4amente, por acoger sus retiros a una e(enci2n m/(ima
de 8== unidades tributarias mensuales durante un a>o. No se aplicar/
esta e(enci2n a a0uella parte del e(cedente de libre disposici2n 0ue
corresponda a recursos originados en dep2sitos con4enidos.
.ara 0ue opere la e(enci2n se>alada, los aportes 0ue se e-ecten
para constituir dic%o e(cedente, por concepto de coti5aci2n
4oluntaria o dep2sitos de a%orro 4oluntario, deber/n %aberse
e-ectuado con a lo menos cuarenta oc%o meses de anticipaci2n a la
determinaci2n de dic%o e(cedente.
)os retiros 0ue e-ecte el contribuente se imputar/n, en primer
lugar, a los aportes m/s antiguos, as8 sucesi4amente.(2-&-a1
A$+8cul! 4&.- )as rentas de esta categor8a 0uedar/n gra4adas de la
siguiente manera: (2-41(2--1(2-01
1.- +entas mensuales a 0ue se re-iere el N: 1 del art8culo 42, a
las cuales se aplicar/ la siguiente escala de tasas:
)as rentas 0ue no e(cedan de 1!," (AER NOTA 2-0-a1 unidades
tributarias mensuales, estar/n e(entas de este impuestoH
<4
Sobre la parte 0ue e(ceda de 1!," (AER NOTA 2-0-a1 no sobrepase
las != unidades tributarias mensuales, "CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de != no sobrepase las "= unidades
tributarias mensuales, 1=CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de "= no sobrepase las 7= unidades
tributarias mensuales, 1"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de 7= no sobrepase las 9= unidades
tributarias mensuales, 2"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de 9= no sobrepase las 12= unidades
tributarias mensuales, !2CH(AER NOTA 2-0-b1
Sobre la parte 0ue e(ceda de 12=(AER NOTA 2-0-c1 no sobrepase
las 1"= unidades tributarias mensuales, !7C, (2-)1(2-81
Sobre la parte 0ue e(ceda las 1"= unidades tributarias mensuales,
4=C. (2-0-c1
,l impuesto de este nmero tendr/ el car/cter de nico respecto de
las cantidades a las cuales se apli0ue.
)as regal8as por concepto de alimentaci2n 0ue perciban en dinero
los traba;adores e4entuales discontinuos, 0ue no tienen patr2n -i;o
permanente, no ser/n consideradas como remuneraciones para los e-ectos
del pago del impuesto de este nmero.
)os traba;adores e4entuales discontinuos 0ue no tienen patr2n
-i;o permanente, pagar/n el impuesto de este nmero por cada turno o
d8a-turno de traba;o, para lo cual la escala de tasas mensuales se
aplicar/ di4idiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de
turnos o d8as-turnos traba;ados.
.ara los cr'ditos, se aplicar/ el mismo procedimiento anterior.
)os obreros agr8colas cuas rentas sobrepasen las 1= unidades
tributarias mensuales pagar/n como impuesto de este nmero un !,"C
sobre la parte 0ue e(ceda de dic%a cantidad, sin derec%o a los cr'ditos
0ue se establecen en el art8culo 44:.(2-(1
2.- )as rentas mencionadas en el N: 2 del art8culo anterior s2lo
0uedar/n a-ectas al *mpuesto $lobal 1omplementario o &dicional, en su
caso, cuando sean percibidas. (20/1
A$+8cul! 44.- 9erogado. (2011
A$+8cul! 4-.- *nciso derogado. (2021
)as rentas correspondientes a per8odos distintos de un mes
tributar/n aplicando en -orma proporcional la escala de tasas
contenidas en el art8culo 4!:. (20&1
.ara los e-ectos de calcular el impuesto contemplado en el
art8culo 42:, N: 1,(2041 las rentas accesorias o complementarias al
sueldo, salario o pensi2n, tales como boni-icaciones, %oras
e(traordinarias, premios, dietas, etc., se considerar/ 0ue ellas
corresponden al mismo per8odo en 0ue se perciban, cuando se %aan
de4engado en un s2lo per8odo %abitual de pago. Si ellas se %ubieren
de4engado en m/s de un per8odo %abitual de pago, se computar/n en los
respecti4os per8odos en 0ue se de4engaron.
*nciso tercero. 9erogado. (20-1
<"
A$+8cul! 40.- 3rat/ndose de remuneraciones del nmero 1: del
art8culo 42 pagadas 8ntegramente con retraso, ellas se ubicar/n en el o
los per8odos en 0ue se de4engaron el impuesto se li0uidar/ de acuerdo
con las normas 4igentes en esos per8odos.
,n el caso de di-erencia o saldos de remuneraciones o de
remuneraciones accesorias o complementarias de4engadas en m/s de un
per8odo 0ue se pagan con retraso, las di-erencias o saldos se
con4ertir/n en unidades tributarias se ubicar/n en los per8odos
correspondientes, reli0uid/ndose de acuerdo al 4alor de la citada
unidad en los per8odos respecti4os.
)os saldos de impuestos resultantes se e(presar/n en unidades
tributarias se solucionar/n en el e0ui4alente de dic%as unidades del
mes de pago de la correspondiente remuneraci2n. (2001
.ara los e-ectos del inciso anterior, las remuneraciones
4oluntarias 0ue se paguen en relaci2n a un determinado lapso, se
entender/ 0ue se %an de4engado uni-ormemente en dic%o lapso, el 0ue no
podr/ e(ceder de doce meses.
A$+8cul! 4).- )os contribuentes del nmero 1: del art8culo 42:
0ue durante un a>o calendario o en una parte de 'l %aan obtenido
rentas de m/s de un empleador, patr2n o pagador simult/neamente,
deber/n reli0uidar el impuesto del N: 1 del art8culo 4! por el per8odo
correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas
progresi4as de los cr'ditos pertinentes, 0ue %ubieren regido en cada
per8odo.
,stos contribuentes podr/n e-ectuar pagos pro4isionales a cuenta
de las di-erencias 0ue se determinen en la reli0uidaci2n, las cuales
deben declararse anualmente en con-ormidad al N: " del art8culo <".
Se -aculta al .residente de la +epblica para e(imir a los citados
contribuentes de dic%a declaraci2n anual, reempla5/ndola por un
sistema 0ue permita la retenci2n del impuesto sobre el monto
correspondiente al con;unto de las rentas percibidas.
*nciso -inal.- Suprimido.(20)1
A$+8cul! 48.- )as participaciones o asignaciones percibidas por
los directores o conse;eros de las sociedades an2nimas 0uedar/n a-ectas
a los impuestos del 38tulo *** o *V, segn corresponda.(2081
A$+8cul! 4(.- 9erogado.(20(1
A$+8cul! -/.- )os contribuentes se>alados en el nmero 2 del
art8culo 42: deber/n declarar la renta e-ecti4a pro4eniente del
e;ercicio de sus pro-esiones u ocupaciones lucrati4as. .ara la
deducci2n de los gastos les ser/n aplicables las normas 0ue rigen en
esta materia respecto de la .rimera 1ategor8a, en cuanto -ueren
pertinentes.
,specialmente, proceder/ la deducci2n como gasto de las
imposiciones pro4isionales de cargo del contribuente 0ue en -orma
independiente se %aa acogido a un r'gimen de pre4isi2n. ,n el caso de
sociedades de pro-esionales, proceder/ la deducci2n de las imposiciones
0ue los socios e-ecten en -orma independiente a una instituci2n de
pre4isi2n social. (2)/1
&simismo, proceder/ la deducci2n de a0uellas cantidades
se>aladas en el art8culo 42: bis, 0ue cumpla con las condiciones 0ue
se establecen en los nmeros ! 4 de dic%o art8culo, aun cuando el
contribuente se aco;a a lo dispuesto en el inciso siguiente. )a
cantidad 0ue se podr/ deducir por este concepto ser/ la 0ue resulte
<<
de multiplicar el e0ui4alente a 8,!! unidades de -omento segn el
4alor de dic%a unidad al !1 de diciembre, por el nmero total de
unidades de -omento 0ue represente la coti5aci2n obligatoria 0ue
e-ecte en el a>o respecti4o de acuerdo a lo dispuesto en el primer
inciso del art8culo 17 del decreto le N: !."==, de 198=. .ara estos
e-ectos, se con4ertir/ la cantidad pagada por dic%as coti5aciones a
unidades de -omento, segn el 4alor de 'sta al ltimo d8a del mes en
0ue se pag2 la coti5aci2n respecti4a. ,n ningn caso esta reba;a
podr/ e(ceder al e0ui4alente a <== unidades de -omento, de acuerdo al
4alor de 'sta al !1 de diciembre del a>o respecti4o. )a cantidad
deducible se>alada considerar/ el a%orro pre4isional 4oluntario 0ue
el contribuente %ubiere reali5ado como traba;ador dependiente.(2)/-
a1
1on todo los contribuentes del N: 2 del art8culo 42: 0ue e;er5an
su pro-esi2n u ocupaci2n en -orma indi4idual, podr/n declarar sus
rentas s2lo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos
e-ecti4os. ,n tales casos, los contribuentes tendr/n derec%o a reba;ar
a t8tulo de gastos necesarios para producir la renta, un !=C (2)11 de
los ingresos brutos anuales. ,n ningn caso dic%a reba;a podr/ e(ceder
de la cantidad de 1" unidades tributarias anuales 4igentes (2)21 al
cierre del e;ercicio respecti4o.(2)21(2)/-a1
A$+8cul! -1.- )os ingresos gastos mensuales de los
contribuentes re-eridos en el N: 2 del art8culo 42: se rea;ustar/n en
base a la 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del mes (2)&1
anterior al de la percepci2n del ingreso o del desembolso e-ecti4o del
gasto el ltimo d8a del mes (2)&1 anterior a la -ec%a de t'rmino del
respecti4o e;ercicio.
TITULO III
D"l I'7u"3+! 4l!bal C!'7l"'"#+a$i!
P5RRA6O 1
D" la 'a+"$ia * +a3a "l i'7u"3+!
A$+8cul! -2.- Se aplicar/, cobrar/ pagar/ anualmente un
impuesto global complementario sobre la renta imponible determinada en
con-ormidad al p/rra-o 2: de este 38tulo, de toda persona natural,
residente o 0ue tenga domicilio o residencia en el pa8s, de las
personas o patrimonios a 0ue se re-ieren los art8culos ":, 7: 8:, con
arreglo a las siguientes tasas: (2)41 (2)-1
)as rentas 0ue no e(cedan de 1!," (AER NOTA 2)--a1 unidades
tributarias anuales estar/n e(entas de este impuestoH
Sobre la parte 0ue e(ceda de 1!," (AER NOTA 2)--a1 no sobrepase
las != unidades tributarias anuales, "CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de != no sobrepase las "= unidades
tributarias anuales, 1=CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de "= no sobrepase las 7= unidades
tributarias anuales, 1"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de 7= no sobrepase las 9= unidades
tributarias anuales, 2"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda de 9= no sobrepase las 12= unidades
tributarias anuales, !2CH(AER NOTA 2)--b1
Sobre la parte 0ue e(ceda de 12= no sobrepase las 1"= unidades
tributarias anuales, !7C, (AER NOTA 2)--c1(2)01(2))1
<7
Sobre la parte 0ue e(ceda las 1"= unidades tributarias anuales,
4=C.(2)--c1
A$+8cul! -&.- )os c2nuges 0ue est'n casados ba;o el r'gimen de
participaci2n en los gananciales o de separaci2n de bienes, sea 'sta
con4encional, legal o ;udicial, incluendo la situaci2n contemplada en
el art8culo 1"= del 12digo 1i4il, declarar/n sus rentas
independientemente. (2)81
Sin embargo, los c2nuges con separaci2n total con4encional de
bienes deber/n presentar una declaraci2n con;unta de sus rentas, cuando
no %aan li0uidado e-ecti4amente la sociedad conugal o conser4en sus
bienes en comunidad o cuando cual0uiera de ellos tu4iere poder del otro
para administrar o disponer de sus bienes.
P5RRA6O 2
D" la ba3" i'7!#ibl" (4801
A$+8cul! -4.- .ara los e-ectos del presente impuesto, la
e(presi2n renta bruta global comprende:
1:.- )as cantidades percibidas o retiradas por el contribuente
0ue correspondan a las rentas imponibles determinadas de acuerdo con
las normas de las categor8as anteriores. ,n el caso de rentas e-ecti4as
de primera categor8a determinadas en base a contabilidad simpli-icada,
se comprender/ en la base imponible de este impuesto tambi'n la renta
de4engada 0ue le corresponde al contribuente. (2)(1
)as cantidades retiradas de acuerdo al art8culo 14: bis.(28/1
)as cantidades a 0ue se re-iere el inciso primero del art8culo 21,
se entender/n retiradas por los socios en proporci2n a su participaci2n
en las utilidades, sal4o 0ue dic%as cantidades tengan como bene-iciario
a un socio o bien 0ue se trate de pr'stamos, casos en los cuales se
considerar/n retiradas por el socio o prestatario.(2811
Se comprender/ tambi'n la totalidad de las cantidades distribuidas
a cual0uier t8tulo por las sociedades an2nimas en comandita por
acciones, constituidas en 1%ile, respecto de sus accionistas, sal4o la
distribuci2n de utilidades o -ondos acumulados 0ue pro4engan de
cantidades 0ue no constituan renta, sin per;uicio de lo dispuesto en
el art8culo 29 respecto de los nmeros 2" 28 del art8culo 17, o 0ue
'stas e-ecten en -orma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del 4alor nominal de las acciones, todo ello
representati4o de una capitali5aci2n, e0ui4alente de la distribuci2n
de acciones de una o m/s sociedades nue4as resultantes de la di4isi2n
de una sociedad an2nima. (2821
3rat/ndose de socios de sociedades de personas, cuas empresas
determinan su renta imponible a base de renta e-ecti4a de acuerdo con
las normas del 38tulo **, comprender/n en la renta bruta global todos
los ingresos, bene-icios, utilidades o participaciones 0ue les
corresponda en la respecti4a sociedad de acuerdo a lo dispuesto en el
art8culo 14, cuando %aan sido retiradas de la empresa, siempre 0ue no
est'n e(cepcionados por el art8culo 17, a menos 0ue deban -ormar parte
de los ingresos brutos de la sociedad de con-ormidad al art8culo 29.
(28&1
Se incluir/n tambi'n las rentas o cantidades percibidas de
empresas o sociedades constituidas en el e(tran;ero, las rentas (2841
presuntas determinadas segn las normas de esta le las rentas
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los art8culos !", !<, inciso
segundo, !8, a e(cepci2n de su inciso primero,(28-1 7= 71. ,n caso de
sociedades de personas constituidas en 1%ile (2841 el total de sus
rentas se entender/n retiradas por los socios en proporci2n a su
<8
participaci2n en las utilidades.(28&1
)as rentas del art8culo 2=:, N: 2, las rentas re-eridas en el
nmero 8: del art8culo 17:, percibidas por personas 0ue no est'n
obligadas a declarar segn contabilidad, podr/n compensarse reba;ando
las p'rdidas de los bene-icios 0ue se %aan deri4ado de este mismo tipo
de in4ersiones en el a>o calendario. (2801
3rat/ndose de las rentas re-eridas en el inciso cuarto del nmero
8 del art8culo 17 en el inciso penltimo del art8culo 41, 'stas se
incluir/n cuando se %aan de4engado. (28)1
1uando corresponda aplicar el cr'dito establecido en el art8culo
"<, nmero !E, trat/ndose de cantidades retiradas o distribuidas,(2881
se agregar/ un monto e0ui4alente a 'ste para determinar la renta bruta
global del mismo e;ercicio se considerar/ como una suma a-ectada por
el impuesto de primera categor8a para el c/lculo de dic%o cr'dito.
(28)1
2:.- )as rentas e(entas del impuesto de categor8a o su;etas a
impuestos sustituti4os, 0ue se encuentren a-ectas al impuesto global
complementario de acuerdo con las lees respecti4as. )as rentas 0ue
gocen de la reba;a parcial de la tasa del impuesto de categor8a, en
4irtud de lees especiales, 0uedar/n a-ectas en su totalidad al
impuesto global complementario, sal4o 0ue la le respecti4a las e(ima
tambi'n de dic%o impuesto. ,n este ltimo caso, dic%as rentas se
incluir/n en la renta bruta global para los e-ectos de lo dispuesto en
el nmero siguiente.
!:.- )as rentas totalmente e(entas de impuesto global
complementario, las rentas parcialmente e(entas de este tributo, en la
parte 0ue lo est'n, las rentas su;etas a impuestos sustituti4os
especiales las rentas re-eridas en el N: 1 del art8culo 42:.
)as rentas comprendidas en este nmero, se incluir/n en la renta
bruta global s2lo para los e-ectos de aplicar la escala progresi4a del
impuesto global complementarioH pero se dar/ de cr'dito contra el
impuesto 0ue resulte de aplicar la escala mencionada al con;unto de las
rentas a 0ue se re-iere este art8culo, el impuesto 0ue a-ectar8a a las
rentas e(entas se>aladas en este nmero si se les aplicara aisladamente
la tasa media 0ue, segn dic%a escala, resulte para el con;unto total
de rentas del contribuente.
Sin embargo, trat/ndose de las rentas re-eridas en el N: 1 del
art8culo 42, s2lo se dar/ de cr'dito el impuesto nico a la renta
retenido por dic%as remuneraciones, rea;ustado en la -orma indicada en
el art8culo 7", sal4o en el caso 0ue las escalas contenidas en los
art8culos 4!, N: 1 "2 di-ieran en la cuota e(enta, tasas o tramos de
renta proporcionalmente considerados, en el a>o tributario
correspondiente. (28(1
)a obligaci2n de incluir las rentas e(entas en la renta bruta
global no regir/ respecto de a0uellas rentas 0ue se encuentren e(entas
del impuesto global complementario en 4irtud de contratos suscritos por
autoridad competente, en con-ormidad a la le 4igente al momento de la
concesi2n de las -ran0uicias respecti4as.
.ara los -ines de su inclusi2n en la renta bruta global, las
rentas clasi-icadas en los art8culos 42: N: 1 48:, como asimismo
todas a0uellas rentas o cantidades a 0ue se re-iere el inciso primero
del art8culo 21 (2(/1 0ue no %an sido ob;eto de rea;uste o de
correcci2n monetaria en 4irtud de otras disposiciones de la presente
le, deber/n rea;ustarse de acuerdo al porcenta;e de 4ariaci2n
e(perimentada por el Gndice de .recios al 1onsumidor en el per8odo
comprendido entre el ltimo d8a del mes 0ue antecede al de la obtenci2n
<9
de la renta o desembolso de las cantidades re-eridas (2(/1 el ltimo
d8a del mes de no4iembre (2(11 del a>o respecti4o. )a 9irecci2n
Nacional podr/ establecer un s2lo porcenta;e de rea;uste a aplicarse al
monto total de las rentas o cantidades (2(/1 aludidas, considerando las
4ariaciones generali5adas de dic%as rentas o cantidades (2(/1 en el a>o
respecti4o, las 4ariaciones del Gndice de .recios al 1onsumidor los
per8odos en 0ue dic%as 4ariaciones se %an producido.
3rat/ndose de rentas o cantidades(2(21 establecidas mediante
balance practicados en -ec%as di-erentes al !1 de diciembre, dic%as
rentas o cantidades(2(21 se rea;ustar/n adicionalmente en el porcenta;e
de 4ariaci2n e(perimentada por el Gndice de .recios al 1onsumidor entre
el ltimo d8a del mes anterior (2(&1 al del balance el mes de
no4iembre (2(&1 del a>o respecti4o.
A$+8cul! --.- .ara determinar la renta neta global se deducir/n
de la renta bruta global las siguientes cantidades:
aE ,l impuesto de primera categor8a pagado, comprendido en las
cantidades declaradas en la renta bruta global, el impuesto
territorial (2(41 e-ecti4amente pagado en el a>o calendario o comercial
a 0ue corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a
la parte de los bienes ra8ces destinados al giro de las acti4idades
indicadas en los art8culos 2= N:s.!:, 4: ": 42: N: 2. No proceder/
esta reba;a en el caso de bienes ra8ces cuas rentas no se computen en
la renta bruta global.
bE )as coti5aciones a 0ue se re-iere el inciso primero del
art8culo 2= del 9ecreto )e N: !."==, de 198=, e-ecti4amente pagadas
por (2(-1 el a>o comercial al 0ue corresponda la renta bruta global,
0ue sean de cargo del contribuente empresario indi4idual, socio de
sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por
acciones siempre 0ue dic%as coti5aciones se originen en las rentas 0ue
retiren(2(-1 las citadas personas en empresas o sociedades 0ue sean
contribuentes del impuesto de .rimera 1ategor8a 0ue determinen su
renta imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad
(2(01(2()1. ,sta deducci2n no proceder/ por las coti5aciones
correspondientes a las remuneraciones a 0ue se re-iere el inciso
tercero del nmero < del art8culo !1. (2(81
,n el caso de sociedades de personas, e(cluidos los accionistas de
sociedades en comandita por acciones, las deducciones indicadas en la
letra aE precedente (2((1 podr/n ser impetradas por los socios en
proporci2n a la -orma en 0ue se distribuan las utilidades sociales.
)as cantidades cua deducci2n autori5a este art8culo 0ue %aan
sido e-ecti4amente pagadas en el a>o calendario o comercial anterior a
a0u'l en 0ue debe presentarse la declaraci2n de este tributo, se
rea;ustar/n de acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por
el 8ndice de precios al consumidor en el per8odo comprendido entre el
ltimo d8a del mes 0ue antecede al del pago del impuesto o de la
coti5aci2n pre4isional, segn corresponda, el mes de no4iembre del
a>o correspondiente. (&//1(&/11
A$+8cul! -- bi3.- )os contribuentes personas naturales,
gra4ados con este impuesto, o con el establecido en el art8culo 4!:
N: 1, podr/n reba;ar de la renta bruta imponible anual los intereses
e-ecti4amente pagados durante el a>o calendario al 0ue corresponde la
renta, de4engados en cr'ditos con garant8a %ipotecaria 0ue se
%ubieren destinado a ad0uirir o construir una o m/s 4i4iendas, o en
cr'ditos de igual naturale5a destinados a pagar los cr'ditos
se>alados.(&/1-a1
.ara estos e-ectos se entender/ como inter's deducible m/(imo
por contribuente, la cantidad menor entre 8 unidades tributarias
7=
anuales el inter's e-ecti4amente pagado. )a reba;a ser/ por el
total del inter's deducible en el caso en 0ue la renta bruta anual
sea in-erior al e0ui4alente de 9= unidades tributarias anuales, no
proceder/ en el caso en 0ue 'sta sea superior a 1"= unidades
tributarias anuales. 1uando dic%a renta sea igual o superior a 9=
unidades tributarias anuales e in-erior o igual a 1"= unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses a reba;ar se
determinar/ multiplicando el inter's deducible por el resultado, 0ue
se considerar/ como porcenta;e, de la resta entre 2"= la cantidad
0ue resulte de multiplicar el -actor 1,<<7 por la renta bruta anual
del contribuente, e(presada en unidades tributarias anuales.(&/1-a1
,sta reba;a podr/ %acerse e-ecti4a s2lo por un contribuente
persona natural por cada 4i4ienda ad0uirida con un cr'dito con
garant8a %ipotecaria. ,n el caso 0ue 'sta se %ubiere ad0uirido en
comunidad e(istiere m/s de un deudor, deber/ de;arse constancia en
la escritura pblica respecti4a, de la identi-icaci2n del comunero
0ue se podr/ acoger a la reba;a 0ue dispone este art8culo.(&/1-a1
.ara los e-ectos de la aplicaci2n de lo dispuesto en este
art8culo, las personas gra4adas con el impuesto establecido en el N:
1 del art8culo 4!:, deber/n e-ectuar una reli0uidaci2n anual de los
impuestos retenidos durante el a>o, deduciendo del total de sus
rentas imponibles, las cantidades reba;ables de acuerdo al inciso
primero. &l reli0uidar deber/n aplicar la escala de tasas 0ue resulte
en 4alores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre
los cr'ditos dem/s elementos de c/lculo del impuesto.(&/1-a1
.ara la aplicaci2n de lo dispuesto en el inciso anterior, las
rentas imponibles se rea;ustar/n en con-ormidad con lo dispuesto en
el inciso penltimo del art8culo "4: los impuestos retenidos segn
el art8culo 7":. .ara estos e-ectos del *mpuesto $lobal
1omplementario, se aplicar/ a los intereses deducibles la
rea;ustabilidad establecida en el inciso -inal del art8culo "":.(&/1-
a1
)a cantidad a de4ol4er 0ue resulte de la reli0uidaci2n a 0ue se
re-ieren los dos incisos precedentes, se rea;ustar/ en la -orma
dispuesta en el art8culo 97: se de4ol4er/ por el Ser4icio de
3esorer8as, en el pla5o 0ue se>ala dic%a disposici2n.(&/1-a1
)as entidades acreedoras deber/n proporcionar tanto al Ser4icio
de *mpuestos *nternos como al contribuente, la in-ormaci2n
relacionada con los cr'ditos a 0ue se re-iere este art8culo, por los
medios, -orma pla5os 0ue dic%o Ser4icio determine.(&/1-a1
A$+8cul! -0.- & los contribuentes a-ectos a este impuesto se les
otorgar/n los siguientes cr'ditos contra el impuesto -inal resultante,
cr'ditos 0ue deber/n imputarse en el orden 0ue a continuaci2n se
establece:
1E 9erogado. (&/1-b1
2E )a cantidad 0ue resulte de aplicar las normas del N: ! del
art8culo "4.
!E )a cantidad 0ue resulte de aplicar a las rentas o cantidades
0ue se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del
impuesto de primera categor8a con la 0ue se gra4aron. 3ambi'n tendr/n
derec%o a este cr'dito las personas naturales 0ue sean socios o
accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por 'stas en su
calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de
dic%as cantidades 0ue integre la renta bruta global de las personas
aludidas.(&/21(&/&1
71
,n ningn caso dar/ derec%o al cr'dito re-erido en el inciso
anterior, el impuesto del art8culo 2= determinado sobre rentas
presuntas, de cuo monto pueda reba;arse el impuesto territorial
pagado.(&/41
Si el monto de los cr'ditos establecidos en este art8culo
e(cediere del impuesto de este 38tulo, dic%o e(cedente no podr/
imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su de4oluci2n, sal4o
0ue el e(ceso pro4enga del cr'dito establecido en el N: ! de este
art8culo respecto de las cantidades e-ecti4amente gra4adas en primera
categor8a (&/-1, en cuo caso se de4ol4er/ en la -orma se>alada en el
art8culo 97. (&/01
)os cr'ditos o deducciones 0ue las lees permiten reba;ar de los
impuestos establecidos en esta le 0ue dan derec%o a de4oluci2n del
e(cedente se aplicar/n a continuaci2n de a0uellos no susceptibles de
reembolso. (&/)1
A$+8cul! -).- ,star/n e(entas del impuesto global complementario
las rentas del art8culo 2= N: 2 cuando el monto total de ellas no
e(ceda en con;unto de 4einte (&/81 unidades tributarias mensuales
4igentes en el mes de diciembre de cada a>o, siempre 0ue dic%as
rentas sean percibidas por contribuentes cuas otras rentas consistan
nicamente en a0uellas sometidas a la tributaci2n de los art8culos 22
No 42 N: 1. ,n los mismos t'rminos por igual monto estar/n e(entas
(&/81 del impuesto de primera categor8a del impuesto global
complementario las rentas pro4enientes del maor 4alor en la
ena;enaci2n de acciones de sociedades an2nimas. (&/(1
&simismo estar/ e(ento del impuesto global complementario el maor
4alor obtenido en el rescate de cuotas de -ondos mutuos por los
contribuentes se>alados en el inciso anterior cuando su monto no
e(ceda de != unidades tributarias mensuales 4igentes al mes de
diciembre de cada a>o. (&1/1
3ambi'n estar/n e(entas del impuesto global complementario las
rentas 0ue se e(imen de a0uel tributo en 4irtud de lees especiales,
todo ello sin per;uicio de lo dispuesto en el N: ! del art8culo "4:.
(&111
A$+8cul! -) bi3.- (&121(4801(48)1 )as personas gra4adas con los
impuestos establecidos en los art8culos 4!, N: 1, o "2 de esta le,
tendr/n derec%o a las deducciones cr'ditos 0ue se mencionan en las
letras 0ue siguen, en la -orma condiciones 0ue, para cada caso, se
indica:
A.- D" la3 i#:"$3i!#"3. (&1&1 (&141
)as personas re-eridas en este art8culo 0ue opten por in4ertir en
los instrumentos o 4alores 0ue se mencionan m/s adelante, en a0uellas
instituciones 0ue se aco;an al sistema establecido en esta letra,
tendr/n derec%o a un cr'dito imputable al impuesto global
complementario o al impuesto nico a las rentas del traba;o, segn
corresponda o, en su caso, deber/n considerar un d'bito al impuesto, en
las condiciones -orma 0ue se indica a continuaci2n:
1:.- )os instrumentos o 4alores susceptibles de acogerse al
mecanismo 0ue trata esta letra deben ser e(tendidos a nombre del
contribuente, en -orma unipersonal nominati4a. )os instrumentos o
4alores indicados s2lo podr/n ser emitidos o tomados por bancos,
sociedades -inancieras, compa>8as de seguros de 4ida, -ondos mutuos,
-ondos de in4ersi2n administradoras de -ondos de pensiones,
establecidos en 1%ile, los 0ue para este e-ecto se denominan
*nstituciones +eceptoras. )as compa>8as de seguros de 4ida se incluen
en 'stas s2lo en lo 0ue se re-iere a las cuentas de a%orro asociadas a
72
seguros de 4ida.
Supuesto 0ue se su;eten a las condiciones antes re-eridas 0ue se
cumplan los re0uisitos 0ue se mencionan m/s adelante, se incluen
dentro de los instrumentos o 4alores indicados, entre otros, los
certi-icados de dep2sito a pla5o, las cuentas de a%orro bancarias, las
cuotas de -ondos mutuos, las cuentas de a%orro 4oluntario establecidas
en el art8culo 21 del decreto le N: !."==, de 198=, las cuentas de
a%orro asociadas a los seguros de 4ida. ,n ningn caso podr/n acogerse
al mecanismo de esta letra los instrumentos a pla5o -i;o de menos de un
a>o. ,l Ser4icio de *mpuestos *nternos establecer/ la lista de
instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo 0ue trata esta
letra, pre4io in-orme de la Superintendencia respecti4a.
&l momento de %acer cada in4ersi2n la persona deber/ mani-estar a
la *nstituci2n +eceptora su 4oluntad de acogerse al mecanismo
establecido en esta letra. )a *nstituci2n +eceptora deber/ de;ar
constancia de esta circunstancia en el documento 0ue d' cuenta de la
in4ersi2n e-ectuada. Bna 4e5 e;ercida la opci2n 'sta es irrenunciable,
0uedando el respecti4o instrumento o 4alor sometido a las normas
establecidas en esta letra. ,n el caso de las cuentas de a%orro
4oluntario a 0ue se re-iere el art8culo 21 del decreto le N: !."==, de
198=, cuando no e(istan -ondos depositados en un a>o calendario se
e-ecte un nue4o dep2sito o in4ersi2n, el a%orrante podr/ optar
nue4amente por e;ercer la opci2n establecida en este nmeroH cuando en
dic%as cuentas de a%orro e(istan -ondos 0ue se encuentran acogidos al
r'gimen general de esta le, se mantendr/ sobre ellos el tratamiento
tributario 0ue tengan a la -ec%a de la opci2n, el cual se aplicar/
desde los primeros retiros 0ue se e-ecten, imput/ndose 'stos a las
cuotas m/s antiguas.
,l titular de los instrumentos o 4alores a 0ue se re-iere este
nmero s2lo podr/ ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la
nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesi2n de
cr'ditos.
2:.- )as *nstituciones +eceptoras deber/n lle4ar una cuenta
detallada por cada persona acogida al sistema, por cada instrumento o
4alor representati4o de a%orro 0ue dic%a persona tenga en la respecti4a
*nstituci2n +eceptora. ,n la cuenta se anotar/ al menos el monto
-ec%a de toda cantidad 0ue la persona deposite o in4ierta, la -ec%a
monto de cada giro o retiro e-ectuado o percibido por la persona, sean
'stos de capital, utilidades, intereses u otras.
)a cesi2n o entrega, 4oluntaria o -or5osa, de la propiedad, la
cesi2n 4oluntaria del uso, el goce o la nuda propiedad, de los
instrumentos o 4alores mencionados en el nmero anterior, deber/ ser
considerada por la *nstituci2n +eceptora como un retiro o giro del
total de la in4ersi2n incluendo, sus rentas o intereses, a la -ec%a de
dic%a cesi2n o entrega. )a cesi2n -or5osa del goce obligar/ a
considerar s2lo los retiros o giros de intereses o rentas a 0ue ella d'
lugar.
.ara los e-ectos del inciso anterior, en el caso de la cesi2n o
trans-erencia de cuotas de -ondos mutuos la in4ersi2n deber/
considerarse al 4alor menor entre el e(presado en el contrato
respecti4o el 4alor de rescate de la cuota del -ondo en el d8a de la
transacci2n. ,l retiro, en tanto, se considerar/ de acuerdo con el
4alor de rescate de la cuota en el d8a de la transacci2n, sin per;uicio
de aplicarse las reglas generales de esta le respecto de la ganancia
obtenida en la ena;enaci2n, en la parte 0ue el 4alor de la transacci2n
e(ceda el 4alor de rescate de la cuota.
)as cuotas de -ondos de in4ersi2n, para estos mismos e-ectos, se
regir/n por las siguientes normas: aE se considerar/n al 4alor de
7!
emisi2n primaria en el caso de la ad0uisici2n por el primer
propietarioH bE las transacciones posteriores se registrar/n segn el
4alor burs/til de la cuota en el mercado secundario -ormal en el d8a de
la transacci2n, de acuerdo con las normas 0ue la Superintendencia de
Valores Seguros estable5ca para determinar la presencia a;ustada
burs/til de las cuotas de -ondos de in4ersi2nH cE si no pudiera
aplicarse la norma anterior, se considerar/ el 4alor contable de la
cuota de acuerdo con el ltimo estado in-ormado a la Superintendencia
de Valores Seguros, rea;ustado segn la 4ariaci2n del 8ndice de
precios al consumidor entre el ltimo d8a del mes anterior al de la
presentaci2n de dic%o estado el ltimo d8a del mes anterior al de la
transacci2nH dE no obstante, para e-ectos de contabili5ar el dep2sito o
in4ersi2n se considerar/ el 4alor de la transacci2n respecti4a si 'ste
-uera menor 0ue el resultante de las normas de las letras precedentes,
eE en el retiro o giro, se aplicar/n las reglas generales de esta
le, respecto de la ganancia obtenida en la ena;enaci2n de cuotas, en
la parte 0ue el precio de la ena;enaci2n e(ceda el resultante en las
letras bE cE.
&l !1 de diciembre la *nstituci2n +eceptora preparar/ un resumen
con el mo4imiento de las cuentas de cada contribuente durante el a>o.
,ste resumen con el saldo correspondiente deber/ ser en4iado dentro de
los dos meses siguientes al cierre del e;ercicio al domicilio 0ue a0u'l
%aa in-ormado a la *nstituci2n +eceptora. ,n este resumen deber/
incluirse el saldo de a%orro neto de la persona en la *nstituci2n
+eceptora. .ara calcular este saldo de a%orro neto, cada dep2sito o
in4ersi2n cada giro o retiro e-ectuado durante el a>o en las cuentas
deber/ considerarse proporcionalmente por el nmero de meses 0ue resten
%asta el t'rmino del a>o calendario, incluendo el mes en 0ue se
e-ecten. ,sta proporci2n se calcular/ en relaci2n a un per8odo de doce
meses. )a cantidad 0ue resulte de restar el total de giros o retiros
del a>o del total de dep2sitos o in4ersiones, ambos as8 calculados,
constituir/ el saldo de a%orro neto. .ara los e-ectos de este inciso
los dep2sitos o in4ersiones los giros o retiros deber/n ser
rea;ustados segn la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor
entre el ltimo d8a del mes anterior a a0u'l en 0ue se %aan e-ectuado
el ltimo d8a del mes anterior al del cierre del e;ercicio. )os
dep2sitos giros en instrumentos de a%orro en moneda e(tran;era se
actuali5ar/n segn lo dispuesto en el art8culo 41, nmero 4:, de esta
le. )a *nstituci2n +eceptora deber/ en4iar la in-ormaci2n de los
resmenes indicados en este inciso al Ser4icio de *mpuestos *nternos,
en la oportunidad -orma 0ue 'ste se>ale.
)as cantidades proporcionales de cada dep2sito o giro 0ue segn lo
indicado no deban incluirse en el c/lculo del saldo de a%orro neto del
a>o, deber/n sumarse el saldo resultante tendr/ 0ue arrastrarse a la
cuenta del a>o siguiente sumarse a los dep2sitos o giros del mismo.
,l saldo de arrastre total de dep2sitos giros deber/ incluirse
tambi'n en el resumen mencionado en el inciso anterior. .ara su
inclusi2n en el a>o al 0ue esta cantidad deba arrastrarse, ella se
rea;ustar/ segn la 4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor entre
el ltimo d8a del mes anterior al cierre del e;ercicio precedente el
ltimo d8a del mes anterior al cierre del e;ercicio 0ue se trate.
)a in-ormaci2n de las *nstituciones +eceptoras relati4a al
mo4imiento estado de las cuentas a 0ue se re-iere este nmero deber/
estar disponible para el Ser4icio de *mpuestos *nternos.
!:.- )a suma de los saldos de a%orro neto de todos los
instrumentos o 4alores constituir/ al a%orro neto del a>o de la
persona.
4:.- Si la ci-ra determinada segn el nmero anterior -uera
positi4a, 'sta se multiplicar/ por una tasa de 1"C (&1-1. )a cantidad
resultante constituir/ un cr'dito imputable al impuesto global
74
complementario o impuesto nico de segunda categor8a, segn
corresponda. Si el cr'dito e(cediera el impuesto $lobal 1omplementario
del a>o, el e(ceso se de4ol4er/ al contribuente en con-ormidad con el
art8culo 97 de esta le.
)a ci-ra de a%orro neto del a>o a ser considerada en el c/lculo
del cr'dito mencionado, no podr/ e(ceder la cantidad menor entre !=C de
la renta imponible de la persona o <" unidades tributarias anuales. ,l
remanente de a%orro neto no utili5ado, si lo %ubiera, deber/ ser
agregado por la persona al a%orro neto del a>o siguiente, rea;ustado en
la misma -orma indicada en el penltimo inciso del nmero 2:
precedente.
":.- Si la ci-ra de a%orro neto del a>o -uera negati4a, 'sta se
multiplicar/ por una tasa de 1"C. )a cantidad resultante constituir/ un
d'bito 0ue se considerar/ *mpuesto $lobal 1omplementario o *mpuesto
Rnico de Segunda 1ategor8a del contribuente, segn corresponda,
aplic/ndole las normas del art8culo 72:. ,n el caso 0ue el
contribuente tenga una ci-ra de a%orro positi4o durante cuatro a>os
consecuti4os, a contar de dic%o per8odo, la tasa re-erida, para todos
los giros anuales siguientes, se aplicar/ s2lo sobre la parte 0ue
e(ceda del e0ui4alente a die5 Bnidades 3ributarias &nuales, de acuerdo
a su 4alor al !1 de diciembre del a>o respecti4o. (&101
,l d'bito -iscal no declarado tendr/ para todos los e-ectos
legales el car/cter de impuesto su;eto a retenci2n, pudiendo el
Ser4icio de *mpuestos *nternos girarlo sin otro tr/mite pre4io.
)os contribuentes 0ue no cumplan con la declaraci2n del d'bito
-iscal no podr/n go5ar de los bene-icios tributarios establecidos en
esta letra, mientras no paguen dic%o d'bito sus recargos.
<:.- )as personas 0ue utilicen el mecanismo de 0ue trata este
art8culo (&1)1 deber/n presentar declaraciones anuales de impuesto a la
renta por los a>os en los 0ue usen los cr'ditos indicados en el nmero
4: o por los 0ue deban aplicar los d'bitos a 0ue se re-iere el nmero
": , en su caso, por el a>o o a>os posteriores en los 0ue por
aplicaci2n de las reglas precedentes deban arrastrar los e(cedentes de
dep2sitos o retiros.(&181
7:.- &l -allecimiento de la persona titular de instrumentos de
a%orro acogidos al mecanismo descrito en esta letra, se tendr/ por
retirado el total de las cantidades acumuladas en dic%os instrumentos.
Sobre tales sumas se aplicar/ como nico impuesto de esta le el 0ue
resulte de las normas del nmero ":. )a parte 0ue corresponda al
impuesto indicado estar/ e(enta del impuesto de %erencias establecido
en la le N: 1<.271.
,l impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar/ por el
;ue5 0ue deba conceder la posesi2n e-ecti4a de la %erencia, en la misma
oportunidad 0ue el impuesto de %erencia pre4io in-orme del Ser4icio
de *mpuestos *nternos. ,l impuesto determinado se rea;ustar/ segn la
4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor entre el ltimo d8a del
mes anterior al -allecimiento del titular de los instrumentos de a%orro
el ltimo d8a del mes anterior al de la determinaci2n por el ;ue5. ,l
tributo se retendr/ pagar/ por las *nstituciones +eceptoras, a las
0ue el mismo ;ue5 instrua al respecto, noti-ic/ndoles personalmente o
por c'dula. ,l impuesto deber/ ser enterado en arcas -iscales dentro de
los doce primeros d8as del mes siguiente a a0u'l en 0ue la o las
*nstituciones +eceptoras sean noti-icadas. ,l impuesto establecido en
este nmero tendr/ pre-erencia para ser pagado, sobre los -ondos
acumulados en los instrumentos mencionados en el nmero 1:, respecto de
toda otra deuda o acreedor del causante.
Si entre los instrumentos o 4alores de la %erencia acogidos al
7"
mecanismo de esta letra %ubiera cuotas de -ondos mutuos o -ondos de
in4ersi2n si, de acuerdo con la resoluci2n del ;ue5, el todo o parte
del impuesto debiera ser pagado con cargo a dic%os -ondos, el ;ue5
podr/ ordenar el rescate o ena;enaci2n de parte de dic%as cuotas %asta
por el monto necesario para sol4entar el pago del tributo rea;ustado.
)a 4enta se e-ectuar/ en la -orma dispuesta en el art8culo 484 del
12digo de .rocedimiento 1i4il.
8:.- Si como consecuencia de la ena;enaci2n o li0uidaci2n -or5ada,
o de una transacci2n o a4enimiento, un instrumento de a%orro de los
re-eridos en esta letra es trans-erido o li0uidado, la *nstituci2n
+eceptora retendr/ pagar/ en arcas -iscales un impuesto de 1"C de la
cantidad in4ertida, incluendo sus rentas o intereses. ,sta retenci2n
ser/ %ec%a por cuenta de la persona 0ue e-ectu2 la in4ersi2n, 0uien
podr/ considerarla como un pago pro4isional 4oluntario de a0u'llos
se>alados en el art8culo 88 de esta le. ,l pago de esta retenci2n
deber/ reali5arse dentro de los doce primeros d8as del mes siguiente a
a0u'l en 0ue la *nstituci2n +eceptora %aa sido noti-icada de la
trans-erencia o li0uidaci2n del instrumento. )a misma norma se aplicar/
en el caso de la cesi2n o entrega -or5osa del uso o goce de un
instrumento de a%orro pero, en este caso, la retenci2n se aplicar/ s2lo
sobre los intereses o rentas 0ue se paguen como consecuencia de tal
cesi2n o entrega.
9:.- & los giros o retiros de los -ondos in4ertidos en los
instrumentos o 4alores acogidos a los bene-icios de esta letra, sea 0ue
correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, s2lo se les
aplicar/ el r'gimen tributario establecido en esta letra.
1=:.- .odr/n tambi'n acogerse a lo dispuesto en este art8culo las
in4ersiones 0ue se e-ecten mediante la suscripci2n pago o
ad0uisici2n de acciones de sociedades an2nimas abiertas, 0ue a la -ec%a
de la in4ersi2n cumplan con las condiciones necesarias para ser ob;eto
de in4ersi2n de los -ondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el N:
1 del art8culo 1!: del decreto le N: 1.!28, de 197<.
+especto de estas in4ersiones se aplicar/n, adem/s, las siguientes
normas especiales:
aE S2lo podr/n acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones
de sociedades an2nimas abiertas 0ue %aan mani-estado al Ser4icio de
*mpuestos *nternos su 4oluntad de con4ertirse en *nstituciones
+eceptoras para los e-ectos de este art8culo, lo cual deber/n
comunicar, adem/s, a las @olsas de Valores en 0ue transen sus acciones.
bE .ara los e-ectos de este art8culo, se entender/ como -ec%a de
la in4ersi2n a0uella en 0ue ocurra el registro del traspaso o
suscripci2n pago de las acciones en el registro de accionistas de la
sociedad, como 4alor de la in4ersi2n el monto de la ad0uisici2n o
suscripci2n, segn corresponda. ,l in4ersionista deber/ mani-estar al
solicitar el traspaso o la suscripci2n pago, su intenci2n de acoger
la in4ersi2n a las disposiciones de este art8culo.
.or su parte, se entender/ como -ec%a de retiro o giro de la
in4ersi2n, a0uella en 0ue se registre la respecti4a ena;enaci2n.
cE )as in4ersiones 0ue se lle4en a cabo mediante la ad0uisici2n de
acciones 0ue no sean de primera emisi2n, deber/n e-ectuarse en @olsas
de Valores del pa8s.
dE )as ena;enaciones deber/n e-ectuarse en alguna @olsa de Valores
del pa8s, el precio de ellas constituir/ el monto del retiro o giro.
(&1(1
7<
11:.- )o dispuesto en el nmero !: del art8culo 17 de esta le no
ser/ aplicable respecto de las indemni5aciones o retiros de seguros de
4ida, en la parte 0ue corresponda a cuentas de a%orro acogidas al
mecanismo establecido en esta letra.
B.- N!$'a3 "37"cial"3 7a$a l!3 c!#+$ibu*"#+"3 "l a$+8cul! 42D N
1. (&2/1
1:.- .ara los e-ectos de la aplicaci2n de lo dispuesto en (&211
este art8culo, las personas gra4adas con el impuesto establecido en el
nmero 1: del art8culo 4! de esta le, deber/n e-ectuar una
reli0uidaci2n anual de los impuestos retenidos durante el a>o
deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades reba;ables
de acuerdo con el nmero 1: de esta letra &.-. &l reli0uidar deber/n
aplicar la escala de tasas 0ue resulte en 4alores anuales segn la
unidad tributaria al !1 de diciembre, los cr'ditos dem/s elementos
de c/lculo del impuesto.
.ara la aplicaci2n de las normas anteriores, las rentas imponibles
se rea;ustar/n en con-ormidad con lo dispuesto en el inciso penltimo
del art8culo "4, los impuestos retenidos, segn el art8culo 7", ambos
de esta le.
2:.- (&221 3rat/ndose del cr'dito determinado segn las normas de
este art8culo (&2&1 del nmero 1: de esta letra, tambi'n ser/
de4uelto al contribuente por el Ser4icio de 3esorer8as en con-ormidad
con el art8culo 97 de esta le. +especto del d'bito calculado en la
-orma establecida en el nmero " de este art8culo (&2&1, deber/ ser
declarado pagado por el contribuente en el mes de abril de cada a>o,
por las sumas de a%orro negati4as determinadas en el a>o anterior.
(&121 (&241
TITULO IA
D"l i'7u"3+! aici!#al
A$+8cul! -8.- Se aplicar/, cobrar/ pagar/ un impuesto adicional
a la renta, con tasa del !"C, en los siguientes casos: (&2-1
1E )as personas naturales e(tran;eras 0ue no tengan residencia ni
domicilio en 1%ile las sociedades o personas ;ur8dicas constituidas
-uera del pa8s, incluso las 0ue se constituan con arreglo a la lees
c%ilenas -i;en su domicilio en 1%ile, 0ue tengan en 1%ile cual0uiera
clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, o-icinas,
agentes o representantes, pagar/n este impuesto por el total de las
rentas de -uente c%ilena 0ue (&201 remesen al e(terior o sean
retiradas, con e(cepci2n de los intereses a 0ue se re-iere el N: 1 del
art8culo "9. (&2)1 .ara estos e-ectos, el impuesto contemplado en este
nmero se considerar/ -ormando parte de la base imponible representada
por los retiros o remesas brutos. (&281
2E )as personas 0ue care5can de domicilio o residencia en el pa8s,
pagar/n este impuesto por la totalidad de las utilidades dem/s canti-
dades 0ue las sociedades an2nimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, constituidas en 1%ile, les acuerden distribuir a
cual0uier t8tulo, en su calidad de accionistas, con e(cepci2n s2lo de
las cantidades 0ue correspondan a la distribuci2n de utilidades o de
-ondos acumulados 0ue pro4engan de cantidades 0ue no constituan renta,
sin per;uicio de lo dispuesto en el art8culo 29, respecto de los N:s.
2" 28 del art8culo 17, 2 (&2(1 0ue dic%as sociedades e-ecten entre
sus accionistas en -orma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del 4alor nominal de las acciones, todo ello
representati4o de una capitali5aci2n e0ui4alente.(&&/1 3ambi'n estar/n
e(ceptuadas del gra4amen establecido en este nmero las de4oluciones de
capitales internados al pa8s 0ue se encuentren acogidos o 0ue se aco;an
a las -ran0uicias del 9.). N: <==, de 1974, de la )e Qrg/nica
77
1onstitucional del @anco 1entral de 1%ile (&&11 dem/s disposiciones
legales 4igentes, pero nicamente %asta el monto del capital
e-ecti4amente internado en 1%ile. Ainalmente, se e(cepcionar/ la
distribuci2n de acciones de una o m/s nue4as sociedades resultantes de
la di4isi2n de una sociedad an2nima. (&&21
1uando corresponda aplicar el cr'dito a 0ue se re-iere el art8culo
<! de esta le, se agregar/ un monto e0ui4alente a 'ste para determinar
la base gra4ada con el impuesto adicional se considerar/ como suma
a-ectada por el impuesto de primera categor8a para el c/lculo de dic%o
cr'dito. (&&&1
3ambi'n pagar/n este impuesto, en car/cter de nico, las personas
domiciliadas o residentes en el e(tran;ero, por la renta a 0ue se
re-iere la segunda parte del inciso segundo del art8culo 1=:,
determinada con su;eci2n a las normas del inciso tercero del art8culo
41:, considerando el 4alor de libros de los derec%os sociales de la
sociedad constituida en 1%ile, en la cual tendr/ participaci2n
directa o indirecta el ad0uirente, si 'sta es sociedad de personas, o
el 4alor a 0ue se re-iere el inciso segundo del nmero 8 del art8culo
17:, si es una sociedad an2nima , como 4alor de ena;enaci2n, el
pactado con el ena;enante domiciliado o residente en el e(tran;ero,
en la proporci2n 0ue represente el 4alor libro de la sociedad
constituida en 1%ile en el 4alor patrimonial de la sociedad cuas
acciones o derec%os se ena;enan. .ara estos e-ectos, el comprador
deber/ -ormular una declaraci2n ;urada ante el Ser4icio de *mpuestos
*nternos, en la -orma pla5o 0ue 'ste determine en la cual, ;unto
con indi4iduali5ar al ena;enante a la sociedad cuos derec%os o
acciones se ena;enan, deber/ se>alar el 4alor patrimonial de dic%a
sociedad cual0uier otra in-ormaci2n o antecedente relacionado con
la operaci2n, 0ue e(i;a dic%o Ser4icio. (&&&-a1
1on todo, el contribuente o el agente retenedor en su nombre,
podr/n, en sustituci2n del impuesto anterior, optar por someterse al
r'gimen de tributaci2n 0ue %ubiera correspondido aplicar de %aberse
ena;enado en el pa8s las acciones o derec%os sociales de la entidad
establecida en 1%ile, cua posesi2n determina la a-ectaci2n al
re-erido tributo.(&&&-a1
A$+8cul! -(.- Se aplicar/ un impuesto de !=C(&&-1 (&&41 sobre el
total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducci2n
alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pa8s, por el uso
de marcas, patentes, -2rmulas, asesor8a (&&41 otras prestaciones
similares, sea 0ue consistan en regal8as o cual0uier -orma de
remuneraci2n, e(clu'ndose las cantidades 0ue correspondan a de4oluci2n
de capitales o pr'stamos, a pago de bienes corporales internados en el
pa8s %asta un costo generalmente aceptado o a rentas sobre las cuales
se %aan pagado los impuestos en 1%ile. ,n el caso de 0ue ciertas
regal8as asesor8as (&&41 sean cali-icadas de improducti4as o
prescindibles para el desarrollo econ2mico del pa8s, el .residente de
la +epblica, pre4io in-orme de la 1orporaci2n de Aomento de la
.roducci2n del 1omit' ,;ecuti4o del @anco 1entral de 1%ile, podr/
ele4ar la tasa de este impuesto %asta el 8=C. (&&01
)as cantidades 0ue se paguen al e(terior a productores No
distribuidores e(tran;eros por materiales para ser e(%ibidos a tra4's
de proecciones de cine tele4isi2n, 0ue no 0ueden a-ectas a impuestos
en 4irtud del art8culo "8 N: 1, tributar/n con la tasa se>alada en el
inciso segundo del art8culo <= sobre el total de dic%as cantidades, sin
deducci2n alguna.
&0uellas cantidades 0ue se paguen por el uso de derec%os de
edici2n o de autor, estar/n a-ectas a una tasa de 1"C.(&&)1
,ste impuesto se aplicar/, con tasa !"C (&&81, respecto de las
78
rentas 0ue se paguen o abonen en cuenta a personas a 0ue se re-iere el
inciso primero por concepto de:
1E *ntereses. ,star/n a-ectos a este impuesto, pero con una tasa
del 4C, los intereses pro4enientes de:
aE 9ep2sitos en cuenta corriente a pla5o en moneda e(tran;era,
e-ectuados en cual0uiera de las instituciones autori5adas por el @anco
1entral de 1%ile para recibirlosH
bE 1r'ditos otorgados desde el e(terior por instituciones
bancarias o -inancieras e(tran;eras o internacionales.(&&8-"1 ,l
pagador del inter's in-ormar/ al Ser4icio de *mpuestos *nternos en el
pla5o 0ue 'ste determine, las condiciones de la operaci2nH (&&8-a1
No obstante lo anterior, no se gra4ar/n con los impuestos de
esta le los intereses pro4enientes de los cr'ditos a 0ue se re-iere
el p/rra-o anterior, cuando el deudor sea una instituci2n -inanciera
constituida en el pa8s siempre 0ue 'sta %ubiere utili5ado dic%os
recursos para otorgar un cr'dito al e(terior. .ara estos e-ectos, la
instituci2n deber/ in-ormar al Ser4icio de *mpuestos *nternos, en la
-orma pla5o 0ue 'ste se>ale, el total de los cr'ditos otorgados al
e(terior con cargo a los recursos obtenidos mediante los cr'ditos a
0ue se re-iere esta disposici2n.(&&8-b1
cE Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pa8s
con cobertura di-erida o con sistema de cobran5asH
dE @onos o debentures emitidos en moneda e(tran;era por empresas
constituidas en 1%ile.(&&8-"1 ,l pagador del inter's in-ormar/ al
Ser4icio de *mpuestos *nternos en el pla5o 0ue 'ste determine, las
condiciones de la operaci2nH(&&8-c1
eE @onos o debentures dem/s t8tulos emitidos en moneda
e(tran;era por el ,stado de 1%ile o por el @anco 1entral de 1%ile,
-E )as &ceptaciones @ancarias )atinoamericanas &)&9* J&@)&SE
otros bene-icios 0ue generen estos documentos.
gE los instrumentos se>alados en las letras aE, dE eE
anteriores, emitidos o e(presados en moneda nacional.(&&8-1
1on todo, el impuesto establecido en el p/rra-o anterior se
aplicar/ con la tasa se>alada (&&(1, solamente si la respecti4a
operaci2n de cr'dito es de a0uellas re-eridas en las letras bE cE.
(&&8-"1(&4/1 ,l pagador del inter's in-ormar/ al Ser4icio de *mpuestos
*nternos en el pla5o 0ue 'ste determine, las condiciones de la
operaci2n.(&4/-a1
)a tasa se>alada en este nmero ser/ de !"C sobre el e(ceso de
endeudamiento, cuando se trate del pago o abono en cuenta, de
intereses a entidades o personas relacionadas de4engados en cr'ditos
otorgados en un e;ercicio en 0ue e(istan tales e(cesos, originados en
operaciones de las se>aladas en las letras bE, cE dE considerando
respecto de los t8tulos a 0ue se re-iere esta ltima letra los
emitidos en moneda nacional,.SsicT(&4/-c1 Ser/ condici2n para 0ue
e(ista dic%o e(ceso, 0ue el endeudamiento total por los conceptos
se>alados sea superior a tres 4eces el patrimonio del contribuente
en el e;ercicio se>alado.(&4/-b1
.ara la aplicaci2n de lo dispuesto en el p/rra-o precedente
deber/n considerarse las siguientes reglas:
aE .or patrimonio, se entender/ el capital propio determinado al 1 de
enero del e;ercicio en 0ue se contra;o la deuda, o a la -ec%a de la
79
iniciaci2n de acti4idades, segn corresponda, de con-ormidad a lo
dispuesto en el art8culo 41, considerando, s2lo por el per8odo de su
permanencia o no permanencia, los aportes o retiros e-ectuados a
contar del mes anterior en 0ue estas situaciones ocurran %asta el
mes anterior al t'rmino del e;ercicio, e(cluidos los %aberes
pertenecientes a los socios incorporados en el giro, 0ue no
correspondan a utilidades no retiradas, 0ue de4enguen intereses a
-a4or del socio.(&4/-b1
1uando una empresa tenga acciones, derec%os sociales o
participaciones en el capital de otras empresas, su patrimonio se
a;ustar/ en un sentido o en otro por la di-erencia entre el 4alor en
0ue tenga registrada la in4ersi2n con-orme a las normas del art8culo
41: el 4alor de su participaci2n en el patrimonio de la o las
empresas respecti4as, determinado con-orme a las disposiciones de
este art8culo.(&4/-1
,n todo caso, en la determinaci2n del patrimonio de una sociedad
o empresa se deducir/ a0uella parte 0ue corresponda a la
participaci2n o %aberes de sociedades de las cuales la primera es
coligada o -ilial, en la proporci2n en 0ue dic%a participaci2n se
%aa -inanciado con cr'ditos e(ternos su;etos a la tasa de impuesto
de 4C establecida en este art8culo.(&4/-1
bE .or endeudamiento total anual, se considerar/ el 4alor promedio
mensual de la suma de los cr'ditos pasi4os -inancieros con
entidades relacionadas, se>alados en las letras bE, cE dE,
considerando respecto de los t8tulos a 0ue se re-iere esta ltima
letra los emitidos en moneda nacional,(&4/-"1 del art8culo "9, 0ue la
empresa registre al cierre del e;ercicio en 0ue se contra;o la deuda,
m/s los intereses de4engados en estas mismas deudas 0ue no se
%ubieren pagado 0ue a su 4e5 de4enguen intereses a -a4or del
acreedor.(&4/-%1 ,n ningn caso se considerar/n los pasi4os no
relacionados, ni los cr'ditos relacionados 0ue generen intereses
a-ectos al !"C.(&4/-b1 ,n el caso de -usiones, di4isiones,
disoluciones o cual0uier otro acto ;ur8dico u operaci2n 0ue impli0ue
el traslado o la no4aci2n de deudas, 'stas seguir/n a-ectas al
impuesto 0ue se %ubiere determinado de acuerdo al presente art8culo
se considerar/n como deuda de la empresa a la cual se traspas2 o
asumi2 la deuda, a contar de la -ec%a en 0ue ocurra dic%a
circunstancia.(&4/-;1
cE Se entender/ 0ue el perceptor o acreedor del inter's se encuentra
relacionado con el pagador o deudor del inter's, cuando: a0uel se
encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los
pa8ses 0ue -ormen parte de la lista a 0ue se re-iere el art8culo 41:
9,(&4/-I1 el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o
participa en 1=C o m/s del capital o de las utilidades del otro
tambi'n cuando se encuentra ba;o un socio o accionista comn 0ue
directa o indirectamente posea o participe en un 1=C o m/s del
capital o de las utilidades de uno otro. &simismo, se entender/ por
deudas relacionadas a0uel -inanciamiento otorgado con garant8a
directa o indirecta otorgada por terceros(&4/-i1 en dinero o en
4alores representati4os de obligaciones en dinero, e(cluidos los
t8tulos representati4os de obligaciones contra8das por el deudor con
empresas relacionadas(&4/-.1, por el monto 0ue se garantice
e-ecti4amente. +especto de estas actuaciones, el deudor deber/
e-ectuar una declaraci2n ;urada en cuanto a las deudas, sus garant8as
respecto de s8 entre los bene-iciarios -inales de los intereses se
encuentran personas relacionadas(&4/-i1 en la -orma pla5o 0ue
se>ale el Ser4icio de *mpuestos *nternos. Si el deudor se negare a
-ormular dic%a declaraci2n o si la presentada -uera incompleta o
-alsa, se entender/ 0ue e(iste relaci2n entre el perceptor del
inter's el deudor.(&4/-b1
8=
,n todo caso, no ser/ aplicable lo dispuesto en el art8culo 41: 9,
en la parte re-erida en el inciso anterior, cuando a la -ec%a del
otorgamiento del cr'dito respecti4o, el acreedor no se encontraba
constituido, domiciliado o residente en un pa8s o territorio 0ue, con
posterioridad, 0uede comprendido en la lista a 0ue se re-iere este
art8culo.(&4/-J1
dE .or intereses relacionados se considerar/ no s2lo el r'dito
pactado como tal sino 0ue tambi'n las comisiones cual0uier otro
recargo, 0ue no sea de car/cter legal, 0ue incremente el costo del
endeudamiento.(&4/-b1
eE )a di-erencia de impuesto 0ue resulte entre la tasa de !"C la de
4C 0ue se %aa pagado en el e;ercicio por los intereses 0ue resulten
del e(ceso de endeudamiento, ser/ de cargo de la empresa, la cual
podr/ deducirlo como gasto, de acuerdo con las normas del art8culo
!1, aplic/ndose para su declaraci2n pago las mismas normas del
impuesto establecido en el nmero 1E del art8culo "8.(&4/-b1
)a entrega maliciosa de in-ormaci2n incompleta o -alsa en la
declaraci2n ;urada a 0ue se re-iere la letra cE, 0ue impli0ue la no
aplicaci2n de lo dispuesto en los p/rra-os precedentes, se sancionar/
en la -orma pre4ista en el inciso primero del art8culo 97, NK 4 del
12digo 3ributario. (&4/-b1
)o dispuesto en los p/rra-os precedentes no se aplicar/ cuando
el deudor sea una entidad cua acti4idad %aa sido cali-icada de
car/cter -inanciero por el ?inisterio de Pacienda a tra4's de una
resoluci2n -undada (&4/-b1 tampoco se aplicar/ respecto de deudas
con organismos -inancieros internacionales multilaterales.(&4/-l1
2E +emuneraciones por ser4icios prestados en el e(tran;ero. 1on
todo, estar/n e(entas de este impuesto las sumas pagadas en el e(terior
por -letes, por gastos de embar0ue desembar0ue, por almacena;e,(&411
por pesa;e, muestreo an/lisis de los productos, por seguros por
operaciones de reaseguros(&421 0ue no sean de a0uellos gra4ados en el
nmero ! de este art8culo, comisiones, por telecomunicaciones
internacionales, por someter productos c%ilenos a -undici2n,
re-inaci2n o a otros procesos especiales. .ara go5ar de esta e(enci2n
ser/ necesario 0ue las respecti4as operaciones (&&8-"1 (&421 sean
in-ormadas al Ser4icio de *mpuestos *nternos en el pla5o 0ue 'ste
determine as8 como las condiciones de la operaci2n, pudiendo este
Ser4icio(&42-a1 e;ercer las mismas -acultades 0ue con-iere el art8culo
!<:, inciso primero.(&4&1(&441 (&4-1
*gualmente estar/n e(entas de este impuesto las sumas pagadas, en
el caso de bienes ser4icios e(portables, por publicidad promoci2n,
por an/lisis de mercado, por in4estigaci2n cient8-ica tecnol2gica,
por asesor8as de-ensas legales ante autoridades administrati4as,
arbitrales o ;urisdiccionales del pa8s respecti4o. .ara 0ue proceda
esta e(enci2n los ser4icios se>alados deben guardar estricta relaci2n
con la e(portaci2n de bienes ser4icios producidos en el pa8s (&481
los pagos correspondientes, considerarse ra5onables a ;uicio del
Ser4icio de *mpuestos *nternos, debiendo para este e-ecto los
contribuentes comunicarlos, en la -orma pla5o 0ue -i;e el 9irector
de dic%o Ser4icio. (&401
,n el caso 0ue los pagos se>alados los e-ecten &sociaciones
$remiales 0ue representen a los e(portadores bastar/, para 0ue proceda
la e(enci2n, 0ue dic%os pagos se e-ecten con di4isas de libre
disponibilidad a 0ue se re-iere el inciso anterior, proporcionadas por
los propios socios de tales entidades (&4(1 0ue sean autori5ados por
el Ser4icio de *mpuestos *nternos, de acuerdo con las normas 0ue al
e-ecto imparta.(&401
81
,star/n a-ectas a este impuesto, con una tasa de 2=C, las remesas
de -ondos 0ue se e-ecten para remunerar ser4icios prestados en 1%ile o
(&4)1 en el e(terior por concepto de traba;os de ingenier8a o asesor8as
t'cnicas en general.(&-/1(&-11
!E .rimas de seguros contratados en compa>8as no establecidas en
1%ile 0ue aseguren cual0uier inter's sobre bienes situados
permanentemente en el pa8s o la p'rdida material en tierra sobre
mercader8as su;etas al r'gimen de admisi2n temporal o en tr/nsito en el
territorio nacional, como tambi'n las primas de seguros de 4ida u otros
del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en 1%ile,
contratados con las re-eridas compa>8as.
,l impuesto de este nmero, 0ue ser/ el 22C, se aplicar/ sobre el
monto de la prima de seguro o de cada una de las cuotas en 0ue se %aa
di4idido la prima, sin deducci2n de suma alguna. 3rat/ndose de
reaseguros contratados con las compa>8as a 0ue se re-iere el inciso
primero de este nmero, en los mismos t'rminos all8 se>alados, el
impuesto ser/ de 2C se calcular/ sobre el total de la prima cedida,
sin deducci2n alguna. (&-21
,star/n e(entas del impuesto a 0ue se re-iere este nmero, las
primas pro4enientes de seguros del casco m/0uinas, e(cesos, -letes,
desembolsos otros propios de la acti4idad na4iera, los de
aerona4es, -letes otros, propios de la acti4idad de aerona4egaci2n,
como asimismo los seguros de protecci2n e indemni5aci2n relati4os a
ambas acti4idades los seguros reaseguros, por cr'ditos de
e(portaci2n.(&-&1(&-41 ,star/n tambi'n e(entas del impuesto las
remuneraciones o primas pro4enientes de -ian5as, seguros reaseguros
0ue garanticen el pago de las obligaciones por los cr'ditos o
derec%os de terceros, deri4adas del -inanciamiento de las obras o por
la emisi2n de t8tulos de deuda, relacionados con dic%o
-inanciamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a
0ue se re-iere el decreto supremo NK 9==, de 199<, del ?inisterio de
Qbras .blicas, 0ue contiene el te(to re-undido, coordinado
sistemati5ado del decreto con -uer5a de le NK 1<4 de 1991 del mismo
?inisterio, )e de 1oncesiones de Qbras .blicas, de las empresas
portuarias creadas en 4irtud de la le NK 19."42 de las empresas
titulares de concesiones portuarias a 0ue se re-iere la misma le.
(&-4-a1
4E Aletes mar8timos, comisiones o participaciones en -letes
mar8timos desde o %acia puertos c%ilenos, dem/s ingresos por
ser4icios a las na4es a los cargamentos en puertos nacionales o
e(tran;eros 0ue sean necesarios para prestar dic%o transporte.
,l impuesto de este nmero ser/ de "C se calcular/ sobre el
monto total de los ingresos pro4enientes de las operaciones re-eridas
en el inciso anterior, sin deducci2n alguna.
,ste impuesto gra4ar/ tambi'n a las empresas na4ieras e(tran;eras
0ue tengan establecimientos permanentes en 1%ileH pero dic%as empresas
podr/n reba;ar, de los impuestos 0ue deban pagar en con-ormidad a las
normas de esta le, el gra4amen de este nmero pagado por el per8odo al
cual corresponda la declaraci2n de renta respecti4a. .ara los e-ectos
de %acer esta reba;a, el impuesto pagado se rea;ustar/ segn la
4ariaci2n e(perimentada por 8ndice de precios al consumidor en el
per8odo comprendido entre el ltimo d8a del mes anterior al de su pago
el ltimo d8a del mes anterior a la -ec%a de cierre del e;ercicio. Si
el monto de la reba;a contemplada en este inciso e(cediere de los
impuestos contra los cuales procede aplicarse, el e(cedente no podr/
imputarse a ningn otro ni solicitarse su de4oluci2n.
)os armadores, los agentes, consignatarios embarcadores de
na4es, segn corresponda, retendr/n o recaudar/n entregar/n en arcas
82
-iscales este impuesto, por s8 o por cuenta de 0uienes representen,
dentro del mes subsiguiente a a0u'l en 0ue la na4e e(tran;era %aa
recalado
en el ltimo puerto c%ileno en cada 4ia;e.
,l impuesto establecido en este nmero no se aplicar/ a dic%os
ingresos generados por na4es e(tran;eras, a condici2n de 0ue, en los
pa8ses donde esas na4es est'n matriculadas, no e(ista un impuesto
similar o se concedan iguales o an/logas e(enciones a las empresas
na4ieras c%ilenas. 1uando la na4e opere o pertene5ca a una empresa
na4iera domiciliada en un pa8s distinto de a0u'l en 0ue se encuentra
matriculada a0u'lla, el re0uisito de la reciprocidad se e(igir/
respecto de cada pa8s.(&--1 Sin per;uicio de lo e(presado, el impuesto
tampoco se aplicar/ cuando los ingresos pro4enientes de la operaci2n de
na4es se obtengan por una persona ;ur8dica constituida o domiciliada en
un pa8s e(tran;ero, o por una persona natural 0ue sea nacional o
residente de un pa8s e(tran;ero, cuando dic%o pa8s e(tran;ero conceda
igual o an/loga e(enci2n en reciprocidad a la persona ;ur8dica
constituida o domiciliada en 1%ile a las personas naturales c%ilenas
o residentes en el pa8s. ,l ?inistro de Pacienda, a petici2n de los
interesados, cali-icar/ las circunstancias 0ue acrediten el
otorgamiento de la e(enci2n, pudiendo, cuando -uere pertinente, emitir
el certi-icado de rigor. (&-01(&-)1
"E &rrendamiento, subarrendamiento, -letamento, sub-letamento,
usu-ructo o cual0uier otra -orma de cesi2n del uso o goce temporal de
na4es e(tran;eras 0ue se destinen o utilicen en ser4icios de cabota;e o
cuando los contratos respecti4os permitan o no pro%8ban utili5ar la
na4e para el cabota;e, pagar/n el impuesto de este art8culo con tasa de
2=C. No se considerar/ cabota;e al transporte de contenedores 4ac8os
entre puntos del territorio nacional. (&-81
,l impuesto de este 38tulo no se aplicar/ a las sumas pagadas o
abonadas en cuenta por los conceptos se>alados, en el caso de na4es 0ue
se reputen c%ilenas en con-ormidad al art8culo <: del decreto le N:
!.="9, de 1979 con e(cepci2n de las indicadas en su inciso tercero. Sin
embargo, si dentro del pla5o estipulado en dic%o art8culo <:, no se
opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone
t'rmino anticipado al contrato sin e;ercitar dic%a opci2n o celebrar el
contrato prometido, se de4engar/ el impuesto de este 38tulo con tasa
del 2=C, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el
arrendamiento, el 0ue deber/ pagarse dentro del mes siguiente a a0u'l
en 0ue 4enci2 el pla5o para e;ercitar la opci2n o celebrar el contrato
prometido o a0u'l en 0ue se puso t'rmino anticipado al contrato. )os
impuestos 0ue resulten adeudados se rea;ustar/n en la 4ariaci2n 0ue
e(perimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en 0ue se
de4engaron el mes en 0ue e-ecti4amente se paguen. (&-(1
<E )as cantidades 0ue pague el arrendatario en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento con o sin opci2n de compra de un bien de
capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago di-erido
de tributos aduaneros.(&0/1
,l impuesto se aplicar/ sobre la parte 0ue corresponda a la
utilidad o inter's comprendido en la operaci2n, los 0ue, para estos
e-ectos, se presume de derec%o 0ue constituir/n el "C del monto de cada
cuota 0ue se pague en 4irtud del contrato mencionado.
,n todo caso 0uedar/n a-ectos a la tributaci2n nica establecida
en el inciso anterior s2lo a0uellas cantidades 0ue se paguen o abonen
en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento (&&8-"1 en
consideraci2n al 4alor normal 0ue tengan los bienes respecti4os en el
mercado internacional.(&&)1(&011 ,l pagador de la renta in-ormar/ al
Ser4icio de *mpuestos *nternos en el pla5o 0ue 'ste determine, las
condiciones de la operaci2n.(&01-a1
8!
,l impuesto de este art8culo tendr/ el car/cter de impuesto nico
a la renta respecto de las cantidades a las cuales se apli0ue.(&&)1
1on todo, si las personas 0ue obtienen dic%as cantidades deben
pagar por ella el impuesto de este t8tulo, en 4irtud de lo dispuesto en
el N: 1 del art8culo "8: o en el art8culo <1:, el impuesto 0ue se les
%aa aplicado en con-ormidad a este art8culo se considerar/ solo como
un anticipo 0ue podr/ abonarse a cuenta del impuesto de-initi4o 0ue
resulte de acuerdo con lo se>alado en el N: 1 del art8culo "8: o en el
art8culo <1:, a citado.(&&)1(&021
A$+8cul! 0/.- )as personas naturales e(tran;eras 0ue no tengan
residencia ni domicilio en 1%ile las sociedades o personas ;ur8dicas
constituidas -uera del pa8s, incluso las 0ue se constituan con arreglo
a las lees c%ilenas, 0ue perciban o de4enguen rentas de -uentes
c%ilenas 0ue no se encuentren a-ectas a impuesto de acuerdo con las
normas de los art8culos "8: "9:, pagar/n respecto de ellas un
impuesto adicional de !"C. (&0&1
No obstante, la citada tasa ser/ de 2=C cuando se trate de
remuneraciones pro4enientes e(clusi4amente del traba;o o %abilidad de
personas, percibidas por las personas naturales e(tran;eras a 0ue se
re-iere el inciso anterior, s2lo cuando 'stas %ubieren desarrollado en
1%ile acti4idades cient8-icas, t'cnicas, culturales o deporti4as. ,ste
impuesto deber/ ser retenido pagado antes de 0ue dic%as personas se
ausenten del pa8s, por 0uien o 0uienes contrataron sus ser4icios, de
acuerdo con las normas de los art8culos 74: 79:.
,l impuesto establecido en este art8culo tendr/ el car/cter de
impuesto nico a la renta respecto de las rentas re-eridas en el inciso
segundo, en reempla5o del impuesto de la Segunda 1ategor8a, se
aplicar/ sobre las cantidades 0ue se paguen, se abonen en cuenta o se
pongan a disposici2n de las personas mencionadas en dic%o inciso, sin
deducci2n alguna. (&021
A$+8cul! 01.- )os c%ilenos 0ue residan en el e(tran;ero no
tengan domicilio en 1%ile, pagar/n un impuesto adicional del !"C sobre
el con;unto de las rentas imponibles de las distintas categor8as a 0ue
est/n a-ectas. (&0&1
,ste gra4amen no ser/ aplicable a las personas re-eridas en el
art8culo 8:.
)os contribuentes a 0ue se re-iere este art8culo 0ue %ubieran
pagado los impuestos establecidos en el N: 2 del art8culo "8: o en el
art8culo "9:, por cantidades 0ue deban 0uedar a-ectas al impuesto
contemplado en el presente art8culo, podr/n abonar dic%os impuestos al
0ue deba aplicarse en con-ormidad a lo dispuesto en este art8culo.
A$+8cul! 02.- .ara determinar la renta imponible en el caso de
los impuestos establecidos en el N: 1 del art8culo "8: en los
art8culos <=: <1: se sumar/n las rentas imponibles de las distintas
categor8as se incluir/n tambi'n a0u'llas e(entas de los impuestos
cedulares, e(ceptuando s2lo las rentas gra4adas con el impuesto del N:
1 del art8culo 4!:. Se obser4ar/n las normas de rea;uste se>aladas en
el inciso penltimo del art8culo "4: para la determinaci2n de la renta
imponible a-ecta al impuesto adicional.
,l impuesto 0ue gra4a estas rentas se de4engar/ en el a>o en 0ue
se retiren de las empresas o se remesen al e(terior. (&041
3rat/ndose de socios de sociedades de personas, se comprender/ en
la renta imponible todos los ingresos, bene-icios, utilidades o
participaciones obtenidos en la respecti4a sociedad, (&0-1 de
84
con-ormidad a lo dispuesto en el art8culo 14, (&001 cuando %aan sido
retiradas de la empresa o remesadas al e(terior, siempre 0ue no est'n
e(cepcionadas por el art8culo 17, a menos 0ue deban -ormar parte de los
ingresos brutos de la sociedad de con-ormidad al art8culo 29:. (&0)1
)as cantidades a 0ue se re-iere el inciso primero del art8culo
21:, se entender/n retiradas por los socios, sean personas naturales o
;ur8dicas, en proporci2n a su participaci2n en las utilidades, sal4o
0ue dic%as cantidades tengan como bene-iciario a un socio o bien 0ue se
trate de pr'stamos, casos en los cuales se considerar/n retirados por
el socio o prestatario. (&081
+especto de los art8culos <=, inciso primero, <1, podr/
deducirse de la renta imponible, a 0ue se re-iere el inciso primero, el
impuesto de .rimera 1ategor8a la contribuci2n territorial pagados,
comprendidos (&0(1 en las cantidades declaradas. (&)/1
)as rentas del art8culo 2=:, nmero 2: las rentas re-eridas en
el nmero 8: del art8culo 17:, percibidas por personas 0ue no est'n
obligadas a declarar segn contabilidad, podr/n compensarse reba;ando
las p'rdidas de los bene-icios 0ue se %aan deri4ado de este mismo tipo
de in4ersiones en el a>o calendario. (&)11
Aormar/n tambi'n parte de la renta imponible de este impuesto las
cantidades retiradas de acuerdo al art8culo 14: bis. (&)21
3rat/ndose de las rentas re-eridas en el inciso cuarto del nmero
8: del art8culo 17 en el inciso penltimo del art8culo 41, 'stas se
incluir/n cuando se %aan de4engado. (&)&1
1uando corresponda aplicar el cr'dito a 0ue se re-iere el art8culo
<! de esta le, en el caso de las cantidades retiradas o distribuidas,
(&)41 se agregar/ un monto e0ui4alente a 'ste para determinar la base
imponible del mismo e;ercicio del impuesto adicional se considerar/
como suma a-ectada por el impuesto de primera categor8a para el c/lculo
de dic%o cr'dito. (&)&1
A$+8cul! 0&.- & los contribuentes del impuesto adicional se les
otorgar/ un cr'dito e0ui4alente al monto 0ue resulte de aplicar a las
cantidades gra4adas con-orme a los art8culos "8, <= inciso primero
<1, la misma tasa de primera categor8a 0ue las a-ect2. (&)-1(&/&1
9e igual cr'dito go5ar/n los contribuentes a-ectos al impuesto de
este 38tulo sobre a0u'lla parte de sus rentas de -uente c%ilena 0ue les
corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades
obtenidas por 'stas en su calidad de socias o accionistas de otras
sociedades. (&)-1
,n ningn caso dar/ derec%o al cr'dito re-erido en los incisos
anteriores al impuesto del 38tulo **, determinado sobre rentas
presuntas de cuo monto pueda reba;arse el impuesto territorial
pagado. (&)01
)os cr'ditos o deducciones 0ue las lees permiten reba;ar de los
impuestos establecidos en esta le 0ue dan derec%o a de4oluci2n del
e(cedente se aplicar/n a continuaci2n de a0u'llos no susceptibles de
reembolso. (&))1
A$+8cul! 04.- Aacltase al .residente de la +epblica para dictar
normas 0ue en con-ormidad a los con4enios internacionales suscritos a
la legislaci2n interna e4iten la doble tributaci2n internacional o
aminoren sus e-ectos.
TITULO IA BIS (&))-a1
I'7u"3+! "37"c8%ic! a la ac+i:ia 'i#"$a
8"
A$+8cul! 04 bi3.- ,stabl'cese un impuesto espec8-ico a la renta
operacional de la acti4idad minera obtenida por un e(plotador minero.
.ara los e-ectos de lo dispuesto en el presente art8culo se
entender/ por:
1E ,(plotador minero, toda persona natural o ;ur8dica 0ue
e(traiga sustancias minerales de car/cter concesible las 4enda en
cual0uier estado producti4o en 0ue se encuentren.
2E .roducto minero, la sustancia mineral de car/cter
concesible a e(tra8da, %aa o no sido ob;eto de bene-icio, en
cual0uier estado producti4o en 0ue se encuentre.
!E Venta, todo acto ;ur8dico celebrado por el e(plotador
minero 0ue tenga por -inalidad o pueda producir el e-ecto de
trans-erir la propiedad de un producto minero.
,l impuesto a 0ue se re-iere este art8culo se aplicar/ a la
renta imponible operacional del e(plotador minero de acuerdo a lo
siguiente:
iE & a0uellos e(plotadores mineros cuas 4entas anuales
e(cedan al 4alor e0ui4alente a "=.=== toneladas m'tricas de cobre
-ino se les aplicar/ una tasa nica de impuesto de "CH
iiE & a0uellos e(plotadores mineros cuas 4entas anuales
sean iguales o in-eriores al 4alor e0ui4alente a "=.=== toneladas
m'tricas de cobre -ino superiores al 4alor e0ui4alente a 12.===
toneladas m'tricas de cobre -ino, se les aplicar/ una tasa
e0ui4alente al promedio por tonelada de lo 0ue resulte de aplicar lo
siguiente:
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a 12.===
toneladas m'tricas de cobre -ino no sobrepase el e0ui4alente a
1".=== toneladas m'tricas de cobre -ino, =,"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a 1".===
toneladas m'tricas de cobre -ino no sobrepase el e0ui4alente a
2=.=== toneladas m'tricas de cobre -ino, 1CH
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a 2=.===
toneladas m'tricas de cobre -ino no sobrepase el e0ui4alente a
2".=== toneladas m'tricas de cobre -ino, 1,"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a 2".===
toneladas m'tricas de cobre -ino no sobrepase el e0ui4alente a
!=.=== toneladas m'tricas de cobre -ino, 2CH
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a !=.===
toneladas m'tricas de cobre -ino no sobrepase el e0ui4alente a
!".=== toneladas m'tricas de cobre -ino, 2,"CH
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a !".===
toneladas m'tricas de cobre -ino no sobrepase el e0ui4alente a
4=.=== toneladas m'tricas de cobre -ino, !CH
Sobre la parte 0ue e(ceda al 4alor e0ui4alente a 4=.===
toneladas m'tricas de cobre -ino, 4,"CH
iiiE No estar/n a-ectos al impuesto los e(plotadores
mineros cuas 4entas, durante el e;ercicio respecti4o, %aan sido
iguales o in-eriores al e0ui4alente a 12.=== toneladas m'tricas de
cobre -ino.
8<
,l 4alor de una tonelada m'trica de cobre -ino se determinar/ de
acuerdo al 4alor promedio 0ue el cobre $rado & contado %aa
presentado durante el e;ercicio respecti4o en la @olsa de ?etales de
)ondres, el cual ser/ publicado, en moneda nacional, por la 1omisi2n
1%ilena del 1obre dentro de los primeros != d8as de cada a>o. (AER
RE4LAMENTO EN ANE2O 21
.ara los e-ectos de determinar la tasa de impuesto a aplicar, se
deber/ considerar el 4alor total de 4enta de productos mineros del
con;unto de personas relacionadas con el e(plotador minero, 0ue
puedan ser considerados e(plotadores mineros de acuerdo al numeral
1E, del inciso segundo del presente art8culo 0ue realicen dic%as
4entas.
Se entender/ por personas relacionadas a0u'llas a 0ue se re-iere
el numeral 2K, del art8culo !4 de esta le.
Se entender/ por renta imponible operacional para los e-ectos de
este art8culo, la 0ue resulte de e-ectuar los siguientes a;ustes a la
renta l80uida imponible determinada en los art8culos 29 a !! de la
presente le:
1E 9educir todos a0uellos ingresos 0ue no pro4engan directamente
de la 4enta de productos minerosH
2E &gregar los gastos costos necesarios para producir los
ingresos a 0ue se re-iere el nmero 1E precedente. 9eber/n, asimismo,
agregarse los gastos de imputaci2n comn del e(plotador minero 0ue no
sean asignables e(clusi4amente a un determinado tipo de ingresos, en
la misma proporci2n 0ue representen los ingresos a 0ue se re-iere el
numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del
e(plotador mineroH
!E &gregar, en caso 0ue se %aan deducido, las siguientes
partidas contenidas en el art8culo !1 de la presente le:
aE )os intereses re-eridos en el nmero 1KH
bE )as p'rdidas de e;ercicios anteriores a 0ue %ace re-erencia
el nmero !KH
cE ,l cargo por depreciaci2n aceleradaH
dE )a di-erencia, de e(istir, 0ue se produ5ca entre la deducci2n
de gastos de organi5aci2n puesta en marc%a, a 0ue se re-iere el
nmero 9K, amorti5ados en un pla5o in-erior a seis a>os la
proporci2n 0ue %ubiese correspondido deducir por la amorti5aci2n de
dic%os gastos en partes iguales, en el pla5o de seis a>os. )a
di-erencia 0ue resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se
amorti5ar/ en el tiempo 0ue reste para completar, en cada caso, los
seis e;ercicios,
eE )a contraprestaci2n 0ue se pague en 4irtud de un contrato de
a48o, compra4enta de minerales, arrendamiento o usu-ructo de una
pertenencia minera, o cual0uier otro 0ue tenga su origen en la
entrega de la e(plotaci2n de un acimiento minero a un tercero.
3ambi'n deber/ agregarse a0uella parte del precio de la compra4enta
de una pertenencia minera 0ue %aa sido pactado como un porcenta;e de
las 4entas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4E 9educir la cuota anual de depreciaci2n por los bienes -8sicos
del acti4o inmo4ili5ado 0ue %ubiere correspondido de no aplicarse el
r'gimen de depreciaci2n acelerada.
87
3al como lo establecen los art8culos <4 del 12digo 3ributario
!8 de la presente le, en caso de e(istir 4entas de productos mineros
del e(plotador minero a personas relacionadas residentes o
domiciliadas en 1%ile, para los e-ectos de determinar la tasa,
e(enci2n la base del impuesto a 0ue se re-iere este art8culo, el
Ser4icio de *mpuestos *nternos, en uso de sus -acultades, podr/
impugnar los precios utili5ados en dic%as 4entas. ,n este caso, el
Ser4icio de *mpuestos *nternos deber/ -undamentar su decisi2n
considerando los precios de re-erencia de productos mineros 0ue
determine la 1omisi2n 1%ilena del 1obre de acuerdo a sus -acultades
legales.(&))-a1
TITULO A
D" la a'i#i3+$aciH# "l i'7u"3+!
P5RRA6O 1
D" la "cla$aciH# * 7a;! a#ual (&)81
A$+8cul! 0-.- ,st/n obligados a presentar anualmente una
declaraci2n ;urada de sus rentas en cada a>o tributario:
1:.- )os contribuentes gra4ados (&)(1 con el impuesto nico
establecido en el inciso tercero del nmero 8: del art8culo 17, en la
primera categor8a del 38tulo ** o en el nmero 1: del art8culo "8:, por
las rentas de4engadas o percibidas en el a>o calendario o comercial
anterior, sin per;uicio de las normas especiales del art8culo <9:. No
estar/n obligados a presentar esta declaraci2n los contribuentes 0ue
e(clusi4amente desarrollan acti4idades gra4adas en los art8culos 2!:
2":H en cuanto a los contribuentes gra4ados en los art8culos 24:
2<:, tampoco estar/n obligados a presentar dic%a declaraci2n si el
.residente de la +epblica %a %ec%o uso de la -acultad 0ue le con-iere
el inciso 1: del art8culo 28. &simismo el 9irector podr/ liberar de la
obligaci2n establecida en este art8culo a los contribuentes no
domiciliados ni residentes en 1%ile 0ue solamente obtengan rentas de
capitales mobiliarios, sea 0ue 'stas se originen en la tenencia o en
la ena;enaci2n de dic%os t8tulos, aun cuando estos contribuentes
%aan designado un representante a cargo de dic%as in4ersiones en el
pa8s. ,n este caso se entender/, para los e-ectos de esta le, 0ue el
in4ersionista no tiene un establecimiento permanente de a0uellos a
0ue se re-iere el art8culo "8K nmero 1KE.(&)(-a1
2:.- )os contribuentes gra4ados con el impuesto espec8-ico
establecido en el art8culo <4 bis. (&8/1
!:.- )os contribuentes del impuesto global complementario
establecido en el 38tulo ***, por las rentas a 0ue se re-iere el
art8culo "4:, obtenidas en el a>o calendario anterior, siempre 0ue
'stas antes de e-ectuar cual0uier reba;a, e(cedan, en con;unto, de die5
unidades tributarias anuales. (&811
No estar/n obligados a presentar la declaraci2n a 0ue se re-iere
este nmero los contribuentes de los art8culos 22: 42: N: 1, cuando
durante al a>o calendario anterior %ubieren obtenido nicamente rentas
gra4adas segn dic%os art8culos (&821 u otras rentas e(entas del global
complementario.
4:.- )os contribuentes a 0ue se re-ieren los art8culos <=: inciso
primero <1:, por las rentas percibidas, de4engadas o retiradas en el
a>o anterior. (&8&1
":.- )os contribuentes del art8culo 47:, sal4o 0ue el impuesto se
%aa reli0uidado mensualmente de con-ormidad al inciso -inal del citado
art8culo.(&841
,stas declaraciones podr/n ser %ec%as en un solo -ormulario, en su
88
caso, deber/n contener todos los antecedentes comprobaciones 0ue la
9irecci2n e(i;a para la determinaci2n del impuesto el cumplimiento de
las dem/s -inalidades a su cargo.
*nciso penltimo.- 9erogado. (&8-1
*guales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores,
encargados -iduciarios o administradores, de cual0uier g'nero.
A$+8cul! 00.- )os s8ndicos, depositarios, inter4entores dem/s
personas 0ue administren bienes o negocios de empresas, sociedades o
cual0uier otra persona ;ur8dica deber/n presentar la declaraci2n ;urada
de estas personas en la misma -orma 0ue se re0uiere para dic%as
entidades. ,l impuesto adeudado sobre la base de la declaraci2n
prestada por el s8ndico, depositario, inter4entor o representante, ser/
recaudado en la misma -orma 0ue si -uera cobrado a la persona ;ur8dica
de cuos bienes tengan la custodia, administraci2n o mane;o.
A$+8cul! 0).- Si las corporaciones, sociedades, empresas o
cual0uiera persona ;ur8dica e(tran;era obligada a la declaraci2n a 0ue
se re-iere el art8culo <":, no tu4ieren sucursal u o-icina en 1%ile,
sino un agente o representante, 'ste deber/ presentar la declaraci2n
;urada.
A$+8cul! 08.- )os contribuentes no estar/n obligados a lle4ar
contabilidad alguna para acreditar las rentas clasi-icadas en el N: 2
del art8culo 2=:, en el art8culo 22:, e(cepto en la situaci2n
pre4ista en el ltimo inciso del art8culo 2<:, en el art8culo !4: en
el N: 1 del art8culo 42:, sin per;uicio de los libros au(iliares u
otros registros especiales 0ue e(i;an otras lees o el 9irector
Nacional. 1on todo, estos contribuentes deber/n lle4ar un registro o
libros de ingresos diarios, cuando est'n sometidos al sistema de pagos
pro4isionales en base a sus ingresos brutos.
&simismo el director podr/ liberar de la obligaci2n de lle4ar
contabilidad a a0uellos contribuentes no domiciliados ni residentes
en el pa8s, 0ue solamente obtengan renta producto de la tenencia o
ena;enaci2n de capitales mobiliarios aun cuando estos contribuentes
%aan designado un representante a cargo de sus in4ersiones en el
pa8s. ,n e;ercicio de esta -acultad el 9irector podr/ e(igir 0ue la
persona a cargo de las in4ersiones en el pa8s lle4e un libro de
ingresos egresos.(&80-a1
Sin embargo, los contribuentes 0ue declaren en la -orma
establecida en el inciso -inal del art8culo "=, no estar/n obligados a
lle4ar contabilidad ningn otro registro o libro de ingresos diarios.
(&801(&80-a1
)os siguientes contribuentes estar/n -acultados para lle4ar una
contabilidad simpli-icada:
aE )os contribuentes de la .rimera 1ategor8a del 38tulo ** 0ue, a
;uicio e(clusi4o de la 9irecci2n +egional, tengan un escaso mo4imiento,
capitales pe0ue>os en relaci2n al giro de 0ue se trate, poca
instrucci2n o se encuentren en cual0uiera otra circunstancia
e(cepcional. & estos contribuentes la 9irecci2n +egional podr/
e(igirles una planilla con detalle cronol2gico de las entradas un
detalle aceptable de los gastos. )a 9irecci2n +egional podr/ cambiar el
sistema aplicable a estos contribuentes, pero dic%a modi-icaci2n
regir/ a contar del a>o calendario o comercial siguiente.
bE )os contribuentes 0ue obtengan rentas clasi-icadas (&8)1 en la
Segunda 1ategor8a del 38tulo **, de acuerdo con el N: 2 del art8culo
42:, con e(cepci2n de las sociedades de pro-esionales de los acogidos
a las disposiciones del inciso -inal del art8culo "= (&881, podr/n
89
lle4ar respecto de esas rentas un solo libro de entradas gastos en el
0ue se practicar/ un resumen anual de las entradas gastos.(&80-a1
)os dem/s contribuentes no indicados en los incisos anteriores
deber/n lle4ar contabilidad completa o un solo libro si la 9irecci2n
+egional as8 lo autori5a.(&80-a1
A$+8cul! 0(.- )as declaraciones anuales e(igidas por esta le
ser/n presentadas en el mes de abril (&8(1 de cada a>o, en relaci2n a
las rentas obtenidas en el a>o calendario comercial anterior, segn
proceda, sal4o las siguientes e(cepciones:
1:.- )os contribuentes a 0ue se re-iere el N: 1 del art8culo <":,
cuos balances se practi0uen en el mes de ;unio, deber/n presentar su
declaraci2n de renta en el mes de octubre (&(/1 del mismo a>o.
2:.- &0uellos contribuentes 0ue terminen su giro, deber/n
declarar en la oportunidad se>alada en el 12digo 3ributario.
!:.- &0uellos contribuentes 0ue obtengan rentas espor/dicas
a-ecta al impuesto de .rimera 1ategor8a, e(clu'ndose(&(11 los ingresos
mencionados en el N: 8 del art8culo 17: en el inciso primero de la
letra & del art8culo 41 & (&(21, deber/n declarar dentro del mes
siguiente al de obtenci2n de la renta, a menos 0ue el citado tributo
%aa sido retenido en su totalidad, de con-ormidad con lo dispuesto en
el art8culo 7!:. (&(&1
4:.- )os contribuentes a 0ue se re-iere el inciso -inal del N: 1
del art8culo 42:, deber/n declarar dentro de los primeros 0uince d8as
de cada mes sus rentas a-ectas al impuesto nico de Segunda 1ategor8a.
(&(41
A$+8cul! )/.- Se presume 0ue toda persona dis-ruta de una renta a
lo menos e0ui4alente a sus gastos de 4ida de las personas 0ue 4i4en a
sus e(pensas.
Si el interesado no probare el origen de los -ondos con 0ue %a
e-ectuado sus gastos, desembolsos o in4ersiones, se presumir/ 0ue
corresponden a utilidades a-ectas al impuesto de .rimera 1ategor8a,
segn el N: ! del art8culo 2=: o clasi-icadas en la (&(-1 Segunda
1ategor8a con-orme al N: 2 del art8culo 42:, atendiendo a la acti4idad
principal del contribuente. (&(01(&()1
)os contribuentes 0ue no est'n obligados a lle4ar contabilidad
completa, podr/n acreditar el origen de dic%os -ondos por todos los
medios de prueba 0ue establece la le. (&(81
A$+8cul! )1.- Si el contribuente alegare 0ue sus ingresos o
in4ersiones pro4ienen de rentas e(entas de impuesto o a-ectas a
impuestos sustituti4os, o de rentas e-ecti4as de un monto superior 0ue
las presumidas de derec%o, deber/ acreditarlo mediante contabilidad
-idedigna, de acuerdo con normas generales 0ue dictar/ el 9irector. ,n
estos casos el 9irector +egional deber/ comprobar el monto l80uido de
dic%as rentas. Si el monto declarado por el contribuente no -uere el
correcto, el 9irector +egional podr/ -i;ar o tasar dic%o monto, tomando
como base la rentabilidad de las acti4idades a las 0ue se atribuen las
rentas respecti4as o, en su de-ecto, considerando otros antecedentes
0ue obren en poder del Ser4icio.
)a di-erencia de renta 0ue se produ5ca entre lo acreditado por el
contribuente lo tasado por el 9irector +egional, se gra4ar/ de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del art8culo 7=:.
1uando el 4olumen de ingresos brutos 0ue apare5can atribuidos a un
acti4idad amparada en una presunci2n de renta de derec%o o a-ecta a
9=
impuestos sustituti4os del de la renta no se compadeciere
signi-icati4amente con la capacidad de producci2n o e(plotaci2n de
dic%a acti4idad, el 9irector +egional podr/ e(igir al contribuente 0ue
e(pli0ue esta circunstancia. Si la e(plicaci2n no -uere satis-actoria,
el 9irector +egional proceder/ a tasar el monto de los ingresos 0ue no
pro4inieren de la acti4idad mencionada, los cuales se considerar/n
rentas del art8culo 2= N: ", para todos los e-ectos legales.
A$+8cul! )2.- )os impuestos establecidos en esta le 0ue deban
declararse en la -orma se>alada en el art8culo <9:, se pagar/n, en la
parte no cubierta con los pagos pro4isionales a 0ue se re-iere el
p/rra-o !: de este 38tulo, en una sola cuota dentro del pla5o legal
para entregar la respecti4a declaraci2n. )a -alta de pago no obstar/
para 0ue la declaraci2n se e-ecte oportunamente. (&((1
)os impuestos establecidos en esta le 0ue deban declararse en la
-orma se>alada en el art8culo <9: pagarse en moneda nacional, e(cepto
a0uellos a 0ue se re-ieren los nmeros !: 4: del citado art8culo, se
pagar/n rea;ustados en el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el
8ndice de precios al consumidor entre el ltimo d8a del mes anterior al
de cierre del e;ercicio o a>o respecti4o el ltimo d8a del mes ante-
rior a a0u'l en 0ue legalmente deban pagarse. (4//1
Si del impuesto calculado %ubiere 0ue reba;ar impuestos a pagados
o retenidos o el monto de los pagos pro4isionales a 0ue se re-iere el
p/rra-o tercero de este t8tulo, el rea;uste se aplicar/ s2lo al saldo
de impuesto adeudado, una 4e5 e-ectuadas dic%as reba;as.
P5RRA6O 2
D" la $"+"#ciH# "l i'7u"3+!
A$+8cul! )&.- )as o-icinas pblicas las personas naturales o
;ur8dicas 0ue paguen por cuenta propia o a;ena, rentas mobiliarias
gra4adas en la primera categor8a del 38tulo **, segn el N: 2 del
art8culo 2=, deber/n retener deducir el monto del impuesto de dic%o
t8tulo, al tiempo de %acer el pago de tales rentas. )a retenci2n se
e-ectuar/ sobre el monto 8ntegro de las rentas indicadas.
3rat/ndose de intereses anticipados o descuento de 4alores
pro4enientes de operaciones de cr'dito de dinero no se e-ectuar/ la
retenci2n dispuesta en el inciso anterior, sin per;uicio 0ue el
bene-iciario de estas rentas ingrese en arcas -iscales el impuesto del
art8culo 2=: N: 2 una 4e5 transcurrido el pla5o a 0ue corresponda la
operaci2n.
1uando estas rentas no se paguen en dinero est'n representadas
por otros 4alores, deber/ e(igirse a los bene-iciados, pre4iamente el
pago del impuesto correspondiente.
A$+8cul! )4.- ,star/n igualmente sometidos a las obligaciones del
art8culo anterior:
1:.- )os 0ue paguen rentas gra4adas en el N: 1 del art8culo 42:,
e(cepto trat/ndose de las rentas a 0ue se re-iere el inciso -inal del
N: 1 del art8culo 42:. (4/11
2:.- )as instituciones -iscales, semi-iscales de administraci2n
aut2noma, las ?unicipalidades, las personas ;ur8dicas en general, las
personas 0ue obtengan rentas de la .rimera 1ategor8a, 0ue est'n
obligados, segn la le, a lle4ar contabilidad, 0ue paguen rentas del
N: 2 del art8culo 42. )a retenci2n se e-ectuar/ con una tasa
pro4isional del 1=C. (4/21
!:.- )as sociedades an2nimas 0ue paguen rentas gra4adas en el
art8culo 48:. )a retenci2n se e-ectuar/ con una tasa pro4isional del
91
1=C. (4/&1
4:.- )os contribuentes 0ue (4/41remesen al e(terior, retiren,
distribuan o paguen rentas a-ectas al impuesto adicional de acuerdo
con los art8culos "8:,(4/41 "9:, <=: <1:. +especto de las rentas
re-eridas en el inciso primero del art8culo <=: <1:(4/-1, por las
cantidades a 0ue se re-iere el inciso primero del art8culo 21 (4/01, la
retenci2n se e-ectuar/ con una tasa pro4isional del 2=C 0ue se aplicar/
sobre las cantidades 0ue se paguen, se abonen en cuenta,(4/01 se pongan
a disposici2n o correspondan a (4/01 las personas re-eridas en dic%o
inciso, sin deducci2n alguna, el monto de lo retenido
pro4isionalmente se dar/ de abono al con;unto de los impuestos de
categor8a, adicional No global complementario 0ue declare el
contribuente respecto de las mismas rentas o cantidades(4/01 a-ectadas
por la retenci2n. 1on todo, podr/ no e-ectuarse la retenci2n si el
preceptor del retiro le declara al contribuente 0ue se acoger/ a lo
dispuesto en la letra cE del N: 1.- de la letra &E del art8culo 14:.
,l Ser4icio de *mpuestos *nternos determinar/ la -orma, pla5o
condiciones 0ue deber/ cumplir la re-erida declaraci2n, as8 como el
a4iso 0ue la sociedad receptora de la rein4ersi2n deber/ dar tanto a
dic%o ser4icio como a la sociedad -uente del retiro. ,n este caso, si
dentro de los 4einte d8as siguientes al retiro no se -ormali5a dic%a
rein4ersi2n, la empresa de la cual se %ubiere e-ectuado el retiro o
remesa ser/ responsable del entero de la retenci2n a 0ue se re-iere
este nmero, dentro de los primeros doce d8as del mes siguiente a
a0uel en 0ue 4en5a dic%o pla5o, sin per;uicio de su derec%o a
repetirse en contra del contribuente 0ue e-ectu2 el retiro, sea con
cargo a las utilidades o a otro cr'dito 0ue el socio tenga contra la
sociedad.(4/)-a1 No obstante, trat/ndose de la remesa, retiro,
distribuci2n o pago de utilidades o de las cantidades retiradas o
distribuidas a 0ue se re-iere el art8culo 14 bis, la retenci2n se
e-ectuar/ con tasa del !"C, con deducci2n del cr'dito establecido en el
art8culo <!. ,n el caso de di4idendos pagados por sociedades an2nimas o
en comandita por acciones, si la deducci2n del cr'dito resultare
indebida, total o parcialmente, la sociedad deber/ restituir al Aisco
el cr'dito deducido en e(ceso, por cuenta del contribuente de impuesto
adicional. ,sta cantidad se pagar/ rea;ustada en la proporci2n de la
4ariaci2n del 8ndice de precios al consumidor entre el ltimo d8a del
mes anterior al de la retenci2n el ltimo d8a del mes anterior a la
presentaci2n de la declaraci2n de impuesto a la renta de la sociedad
an2nima, oportunidad en la 0ue deber/ reali5ar la restituci2n. (4/)1
*gual obligaci2n de retener tendr/n las personas 0ue remesen al
e(terior, a contribuentes sin domicilio ni residencia en 1%ile,
cantidades pro4enientes de las operaciones se>aladas en las letras aE,
cE, dE, eE, %E ;E del nmero 8: del art8culo 17:. )a retenci2n se
e-ectuar/ con la tasa de "C sobre el total de la cantidad a remesar,
sin deducci2n alguna, sal4o 0ue pueda determinarse el maor 4alor
a-ecto a impuesto, caso en el cual dic%a retenci2n se %ar/ con la tasa
del *mpuesto de .rimera 1ategor8a(4/8-b1(4/81(AER NOTA 4/8-a1 sobre
esta renta, sin per;uicio del derec%o 0ue tenga el contribuente de
imputar en su declaraci2n anual el remanente 0ue resultare a otros
impuestos anuales de esta le o a solicitar su de4oluci2n en la -orma
pre4ista en el art8culo 97:. (4/(1
":.- )as empresas period8sticas, editoras, impresoras e
importadoras de peri2dicos, re4istas e impresos, 0ue 4endan estos
art8culos a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de
agencias o de distribuidores, deber/n retener el impuesto re-erido en
el art8culo 2": con la tasa del =,"C aplicada sobre el precio de 4enta
al pblico de los respecti4os peri2dicos, re4istas e impresos 0ue los
suplementeros %ubieren 4endido e-ecti4amente.
<:.- )os compradores de productos mineros de los contribuentes a
0ue se re-iere la presente le deber/n retener el impuesto re-erido en
92
el art8culo 2!: de acuerdo con las tasas 0ue en dic%a disposici2n se
establecen, aplicadas sobre el 4alor neto de 4enta de los productos.
*gual retenci2n, con las mismas tasas, proceder/ respecto de los
dem/s 4endedores de minerales (41/1 0ue determinen sus impuestos de
acuerdo a presunciones de renta. ,l contribuente podr/ solicitar a los
compradores la retenci2n de un porcenta;e maor. (4111
A$+8cul! )-.- )as retenciones practicadas de acuerdo a lo
dispuesto en los art8culos 7!: 74: 0ue deban, segn la le, darse de
abono a impuestos anuales, tendr/n la calidad de pagos pro4isionales
para los e-ectos de la imputaci2n a 0ue se re-iere el art8culo 9",
(4121 se rea;ustar/n segn la 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de
precios al consumidor en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del
mes (41&1 anterior al de su retenci2n el ltimo d8a del mes anterior
a la -ec%a de cierre del e;ercicio, con e(cepci2n de las sumas
retenidas por concepto del impuesto contemplado en el art8culo 4!: N:
1.
*nciso segundo.- 9erogado. (4141
A$+8cul! )0.- )os %abilitados o pagadores de rentas su;etas a
retenci2n, los de instituciones bancarias, de a%orro o retiro, los
socios administradores de sociedades de personas los gerentes
administradores de sociedades an2nimas, ser/n considerados codeudores
solidarios de sus respecti4as instituciones, cuando ellas no cumplieren
con la obligaci2n de retener el impuesto 0ue se>ala esta le.
A$+8cul! )).- )as personas naturales o ;ur8dicas obligadas a
retener el impuesto deber/n lle4ar un registro especial en el cual se
anotar/ el impuesto retenido el nombre la direcci2n de la persona
por cua cuenta se retenga. )a 9irecci2n determinar/ la -orma de lle4ar
el registro. ,n los libros de contabilidad en los balances se de;ar/
tambi'n constancia de las sumas retenidas. ,l Ser4icio podr/ e(aminar,
para estos e-ectos, dic%os registros libros.
)a obligaci2n de lle4ar el registro especial mencionado en el
inciso anterior no regir/ para las personas obligadas a retener el
impuesto establecido en el art8culo 2".
A$+8cul! )8.- 9entro de los primeros doce d8as de cada mes, las
personas obligadas a e-ectuar las retenciones a 0ue se re-ieren los
nmeros 1,2,!,", < del art8culo 74: deber/n declarar pagar todos
los tributos 0ue %aan retenido durante el mes anterior.(41-1(4101(41)1
*nciso segundo del &rt. 78:.- 9erogado. (4181
A$+8cul! )(.- )as personas obligadas a e-ectuar las retenciones a
0ue se re-iere el art8culo 7!: el nmero 4 del art8culo 74: deber/n
declarar pagar los impuestos retenidos (41(1 %asta el d8a 12 del mes
siguiente de a0u'l en 0ue -ue (42/1 pagada, distribuida, retirada,
remesada, abonada en cuenta o puesta a disposici2n del interesado la
renta respecto de la cual se %a e-ectuado la retenci2n. No obstante, la
retenci2n 0ue se e-ecte por las cantidades a 0ue se re-iere el inciso
primero del art8culo 21, se declarar/ pagar/ de acuerdo con las
normas establecidas en los art8culos <", N: 1, <9 72. (4211
A$+8cul! 8/.- Si el monto total de la cantidad 0ue se debe
retener por concepto de un impuesto de categor8a de a0uellos 0ue deben
enterarse mensualmente, resultare in-erior a la d'cima parte de una
unidad tributaria, la persona 0ue deba retener o pagar dic%o impuesto
podr/ %acer la declaraci2n de seis meses con;untamente.
A$+8cul! 81.- ,l impuesto sobre los premios de loter8a ser/
retenido por la o-icina principal de la empresa o sociedad 0ue los
distribua enterado en la 3esorer8a -iscal correspondiente, dentro de
9!
los 0uince d8as siguientes al sorteo.
A$+8cul! 82.- )os impuestos su;etos a retenci2n se adeudar/n
desde 0ue las rentas se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen
como gastos, se distribuan, retiren, remesen o se pongan a disposici2n
del interesado, considerando el %ec%o 0ue ocurra en primer t'rmino,
cual0uiera 0ue sea la -orma de percepci2n. (4221
A$+8cul! 8&.- )a responsabilidad por el pago de los impuestos
su;etos a retenci2n en con-ormidad a los art8culos anteriores recaer/
nicamente sobre las personas obligadas a e-ectuar la retenci2n,
siempre 0ue el contribuente a 0uien se le %aa debido retener el
impuesto acredite 0ue dic%a retenci2n se e-ectu2. Si no se e-ecta la
retenci2n, la responsabilidad por el pago recaer/ tambi'n sobre las
personas obligadas a e-ectuarla, sin per;uicio de 0ue el Ser4icio pueda
girar el impuesto al bene-iciario de la renta a-ecta de lo dispuesto
en el art8culo 7!.
P5RRA6O &
D"cla$aciH# * 7a;! '"#3ual 7$!:i3i!#al
A$+8cul! 84.- )os contribuentes obligados por esta le a
presentar declaraciones anuales de .rimera No Segunda 1ategor8a,
deber/n e-ectuar mensualmente pagos pro4isionales a cuenta de los
impuestos anuales 0ue les corresponda pagar, cuo monto se determinar/
en la -orma 0ue se indica a continuaci2n: (42&1(4241
aE (4801 Bn porcenta;e sobre el monto de los ingresos brutos
mensuales, percibidos o de4engados por los contribuentes 0ue
desarrollen las acti4idades a 0ue se re-ieren los nmeros 1:, letra aE,
inciso d'cimo de la letra bE e inciso -inal de la letra dE, !:, 4: ":
del art8culo 2=, por los contribuentes del art8culo !4, nmero 2:,
!4 bis, nmero 1:, 0ue declaren impuestos sobre renta e-ecti4a. .ara la
determinaci2n del monto de los ingresos brutos mensuales se estar/ a
las normas del art8culo 29.
,l porcenta;e aludido en el inciso anterior se establecer/ sobre
la base del promedio ponderado de los porcenta;es 0ue el contribuente
debi2 aplicar a los ingresos brutos mensuales del e;ercicio comercial
inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o disminuido en
la di-erencia porcentual 0ue se produ5ca entre el monto total de los
pagos pro4isionales obligatorios, actuali5ados con-orme al art8culo 9",
el monto total del impuesto de primera categor8a 0ue debi2 pagarse
por el e;ercicio indicado, sin considerar el rea;uste del art8culo 72.
Si el monto de los pagos pro4isionales obligatorios %ubiera sido
in-erior al monto del impuesto anual indicado en el inciso anterior, la
di-erencia porcentual incrementar/ el promedio de los porcenta;es de
pagos pro4isionales determinados. ,n el caso contrario, dic%a
di-erencia porcentual disminuir/ en igual porcenta;e el promedio
aludido.
,l porcenta;e as8 determinado se aplicar/ a los ingresos brutos
del mes en 0ue deba presentarse la declaraci2n de renta correspondiente
al e;ercicio comercial anterior %asta los ingresos brutos del mes
anterior a a0u'l en 0ue deba presentarse la pr2(ima declaraci2n de
renta.
,n los casos en 0ue el porcenta;e aludido en el inciso anterior no
sea determinable, por %aberse producido p'rdidas en el e;ercicio
anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer e;ercicio
comercial o por otra circunstancia, se considerar/ 0ue dic%o porcenta;e
es de un 1C.
)as 4entas 0ue se realicen por cuenta de terceros no se
94
considerar/n, para estos e-ectos, como ingresos brutos. ,n el caso de
prestaci2n de ser4icios, no se considerar/n entre los ingresos brutos
las cantidades 0ue el contribuente reciba de su cliente como reembolso
de pagos %ec%os por cuenta de dic%o cliente, siempre 0ue tales pagos
los reembolsos a 0ue den lugar se comprueben con documentaci2n
-idedigna se registren en la contabilidad debidamente
indi4iduali5ados no en -orma global o estimati4aH (42-1(AER NOTA 42--
a1
bE 1=C (4201 sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos
por los contribuentes 0ue desempe>en pro-esiones liberales, por los
au(iliares de la administraci2n de ;usticia respecto de los derec%os
0ue con-orme a la le obtienen del pblico por los pro-esionales
1ontadores, 1onstructores .eriodistas, con o sin t8tulo
uni4ersitario. )a misma tasa anterior se aplicar/ (4201 para los
contribuentes 0ue desempe>en cual0uier otra pro-esi2n u ocupaci2n
lucrati4a para las sociedades de pro-esionales. (42)1(4281
cE !C (42(1 sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres
artesanales u obreros a 0ue se re-iere el art8culo 2<:. ,ste porcenta;e
ser/ del 1,"C (42(1 respecto de dic%os talleres 0ue se dedi0uen a la
-abricaci2n de bienes en -orma preponderanteH
dE Sal4o los contribuentes mencionados en la letra aE de este
art8culo, los mineros sometidos a las disposiciones de la presente le
dar/n cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a
0ue se re-iere el nmero <: del art8culo 74. (4&/1
eE =,!C (4&11 sobre el precio corriente en pla5a de los 4e%8culos
a 0ue se re-iere el N: 2 del art8culo !4 bis (4&21, respecto de los
contribuentes mencionados en dic%a disposici2n. Se e(cepcionar/n de
esta obligaci2n las personas naturales cua presunci2n de renta
determinada en cada mes del e;ercicio comercial respecti4o, sobre el
con;unto de los 4e%8culos 0ue e(ploten, no e(ceda de una unidad
tributaria anualH (4&&1
-E =,!C (4&41 del 4alor corriente en pla5a de los 4e%8culos,
respecto de los contribuentes mencionados en el nmero !: del art8culo
!4 bis 0ue est'n su;etos al r'gimen de renta presunta. (4&-1
gE )os contribuentes acogidos al r'gimen del art8culo 14 bis de
esta le e-ectuar/n un pago pro4isional con la misma tasa 4igente del
impuesto de primera categor8a sobre los retiros en dinero o en especies
0ue e-ecten los propietarios, socios o comuneros, todas las
cantidades 0ue distribuan a cual0uier t8tulo las sociedades an2nimas o
en comandita por acciones, sin distinguirse o considerarse su origen o
-uente o si se trata o no de sumas no gra4adas o e(entas. (4&01(4&)1.
%E )os contribuentes obligados al pago del impuesto
establecido en el art8culo <4 bis, deber/n e-ectuar un pago
pro4isional mensual sobre los ingresos brutos 0ue pro4engan de las
4entas de productos mineros, con la tasa 0ue se determine en los
t'rminos se>alados en los incisos segundo tercero de la letra aE,
de este art8culo, pero el incremento o disminuci2n de la di-erencia
porcentual, a 0ue se re-iere el inciso segundo, se determinar/
considerando el impuesto espec8-ico de dic%o nmero 0ue debi2 pagarse
en el e;ercicio anterior, sin el rea;uste del art8culo 72, en 4e5 del
impuesto de primera categor8a.
,n los casos en 0ue el porcenta;e aludido en el inciso anterior
no pueda ser determinable, por no %aberse producido renta imponible
operacional en el e;ercicio anterior o por tratarse del primer
e;ercicio comercial 0ue se a-ecte al impuesto del art8culo <4 bis, o
por otra circunstancia, la tasa de este pago pro4isional ser/ de
=,!C.(4&8-a1
9"
.ara los -ines indicados en este art8culo, no -ormar/n parte de
los ingresos brutos el rea;uste de los pagos pro4isionales contemplados
en el ./rra-o !: de este 38tulo, las rentas de -uente e(tran;era a 0ue
se re-ieren las letras & @ del art8culo 41 & el ingreso bruto a 0ue
se re-iere el inciso se(to del art8culo 1". (4&81
A$+8cul! 8-.- 9erogado. (4&(1
A$+8cul! 80.- )os contribuentes 0ue durante un e;ercicio
comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o
parcialmente e(entas del impuesto de primera categor8a, 0ue no las
%ubieran obtenido en el e;ercicio comercial anterior, podr/n reducir la
tasa de pago pro4isional obligatorio a 0ue se re-iere el art8culo 84
letra aE, en la misma proporci2n 0ue corresponda a los ingresos e(entos
dentro de los ingresos totales de cada mes en 0ue ello ocurra. )a tasa
as8 reducida se aplicar/ nicamente en el mes o meses en 0ue se
produ5ca la situaci2n aludida. (44/1
A$+8cul! 8).- 9erogado. (4&(1
A$+8cul! 88.- )os contribuentes sometidos obligatoriamente al
sistema de pagos pro4isionales mensuales podr/n e-ectuar pagos
4oluntarios por cual0uier cantidad, de un modo espor/dico o permanente.
,stos pagos pro4isionales 4oluntarios podr/n ser imputados por el
contribuente al cumplimiento de los posteriores pagos pro4isionales
obligatorios 0ue correspondan al mismo e;ercicio comercial, go5ando del
rea;uste a 0ue se re-iere el art8culo 9": %asta el ltimo d8a del mes
anterior al de su imputaci2n. (4411
)os contribuentes en general, no sometidos obligatoriamente al
sistema de pagos pro4isionales mensuales, podr/n e-ectuar pagos
pro4isionales de un modo permanente o espor/dico, por cual0uier
cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de
declaraci2n o pago anual.
)os contribuentes del N: 1, del art8culo 42: 0ue obtengan rentas
de m/s de un empleador, patr2n o pagador simult/neamente, podr/n
solicitar a cual0uiera de los respecti4os %abilitados o pagadores 0ue
les retenga una cantidad maor 0ue la 0ue les corresponde por concepto
de impuesto nico de segunda categor8a, la 0ue tendr/ el car/cter de un
pago pro4isional 4oluntario. (4421
A$+8cul! 8(.- ,l impuesto retenido en con-ormidad a lo dispuesto
en el N: 2 del art8culo 74: tendr/ el car/cter de pago pro4isional se
dar/ de cr'dito al pago pro4isional 0ue debe e-ectuarse de acuerdo con
la letra bE, del art8culo 84:. Si la retenci2n del impuesto %ubiere
a-ectado a la totalidad de los ingresos percibidos en un mes, no %abr/
obligaci2n de presentar declaraci2n de pago pro4isional por el per8odo
correspondiente.
A$+8cul! (/.- )os contribuentes de la primera categor8a 0ue en
un a>o comercial obtu4ieran p'rdidas para los e-ectos de declarar dic%o
impuesto, podr/n suspender los pagos pro4isionales correspondientes a
los ingresos brutos del primer trimestre del a>o comercial siguiente.
Si la situaci2n de p'rdida se mantiene en el primer, segundo tercer
trimestre de dic%o e;ercicio comercial, o se produce en alguno de los
citados trimestres, podr/n suspender los pagos pro4isionales
correspondientes a los ingresos brutos del trimestre siguiente a a0u'l
en 0ue la p'rdida se produ;o. .roducida utilidad en algn trimestre,
deber/n reanudarse los pagos pro4isionales correspondientes a los
ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
)os contribuentes 0ue se encuentren en situaci2n de suspender los
pagos pro4isionales mensuales deber/n mantener un estado de p'rdidas
9<
ganancias acumuladas %asta el trimestre respecti4o a disposici2n del
Ser4icio de *mpuestos *nternos. ,ste estado de p'rdidas ganancias
deber/ a;ustarse de acuerdo a las reglas 0ue esta le establece para el
c/lculo de la renta l80uida imponible de primera categor8a, incluendo
la consideraci2n de p'rdidas de arrastre, si las %ubiere, los a;ustes
deri4ados del mecanismo de la correcci2n monetaria.
)a con-ecci2n de un estado de p'rdidas ganancias maliciosamente
incompleto o -also, dar/ lugar a la aplicaci2n del m/(imo de las
sanciones contempladas en el art8culo 97, nmero 4:, del 12digo
3ributario, sin per;uicio de los intereses penales rea;ustes 0ue
procedan por los pagos pro4isionales no e-ectuados. (44&1
)o dispuesto en este art8culo ser/ tambi'n aplicable a los
contribuentes se>alados en la letra %E del art8culo 84, pero la
suspensi2n de los pagos pro4isionales s2lo proceder/ en el caso 0ue
la renta imponible operacional, anual o trimestral segn corresponda,
a 0ue se re-iere el art8culo <4 bis, no e(ista o resulte negati4o el
c/lculo 0ue all8 se establece.(44&-a1
A$+8cul! (1.- ,l pago del impuesto pro4isional mensual se
reali5ar/ directamente en 3esorer8a, entre el 1: el 12 (4441 del mes
siguiente al de obtenci2n de los ingresos o de a0uel en 0ue se e-ecten
los retiros distribuciones, trat/ndose de los contribuentes del
art8culo 14 bis, (44-1 su;etos a la obligaci2n de dic%o pago
pro4isional.
No obstante, los contribuentes mencionados en las letras eE -E
del art8culo 84: podr/n acumular los pagos pro4isionales obligatorios
%asta por 4 meses e ingresarlos en 3esorer8a entre el 1: el 12 (4441
de abril, agosto diciembre, respecti4amente.
)os pagos 4oluntarios se podr/n e-ectuar en cual0uier d8a %/bil
del mes.
A$+8cul! (2.- 9erogado. (4401
A$+8cul! (&.- ,l impuesto pro4isional pagado en con-ormidad con
los art8culos anteriores por el a>o calendario o per8odo de balance,
deber/ ser imputado en orden sucesi4o, para pagar las siguientes
obligaciones tributarias:
1:.-*mpuesto a la renta de 1ategor8a 0ue debe declararse en el mes
de abril (44)1 por las rentas del a>o calendario anterior o en otra
-ec%a, se>alada por la )e de la +enta.
2:.- *mpuesto establecido en el art8culo <4 bis. (4481
!:.- Suprimido. (44(1
4:.- *mpuesto $lobal 1omplementario o &dicional 0ue deben declarar
los contribuentes indi4iduales, por las rentas del a>o calendario
anterior,
":.- Qtros impuestos de declaraci2n anual.
A$+8cul! (4.- ,l impuesto pro4isional pagado por sociedades de
personas deber/ ser imputado en orden sucesi4o a las siguientes
obligaciones tributarias:
1:.- *mpuesto a la renta de 1ategor8a, 0ue debe declararse en el
mes de abril (4-/1 por las rentas del a>o calendario anterior o en otra
-ec%a, se>alada por la )e de la +enta.
2K.- *mpuesto establecido en el art8culo <4 bis.(4-/-a1
97
!:.- *mpuesto $lobal 1omplementario o &dicional 0ue deban declarar
los socios de sociedades de personas. ,n este caso, a0uella parte de
los pagos pro4isionales 0ue se imputen por los socios se considerar/n
para todos los e-ectos de esta le, como retiro e-ectuado en el mes en
0ue se realice la imputaci2n. (4-11
!:.- Suprimido. (4-21
4:.- Qtros impuestos de declaraci2n anual.
A$+8cul! (-.- .ara los e-ectos de reali5ar las imputaciones de
los pagos pro4isionales, 'stos se rea;ustar/n de acuerdo con el
porcenta;e de 4ariaci2n 0ue %aa e(perimentado el Gndice de .recios al
1onsumidor entre el ltimo d8a del mes (4-&1 anterior a la -ec%a de
ingreso en arcas -iscales de cada pago pro4isional el ltimo d8a del
mes (4-&1 anterior a la -ec%a del balance respecti4o, o del cierre del
e;ercicio respecti4o. ,n ningn caso se considerar/ el rea;uste
establecido en el art8culo "!: del 12digo 3ributario. (4-41
,n los casos de balances o e;ercicios cerrados en -ec%a anterior
al mes de diciembre, los e(cedentes de pagos pro4isionales 0ue se
produ5can despu's de su imputaci2n al impuesto de categor8a al
impuesto (4--1 del art8culo 21, cuando proceda, se rea;ustar/n de
acuerdo con el porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el Gndice de
.recios al 1onsumidor en el per8odo comprendido entre el (4-01 ltimo
d8a del mes anterior (4-)1 al del balance No cierre e;ercicio
respecti4o el mes de no4iembre (4-)1 del a>o correspondiente, para su
imputaci2n al *mpuesto $lobal 1omplementario o &dicional a declararse
en el a>o calendario siguiente.
A$+8cul! (0.- 1uando la suma de los impuestos anuales a 0ue se
re-ieren los art8culos anteriores, resulte superior al monto de los
pagos pro4isionales rea;ustados en con-ormidad al art8culo 9":, la
di-erencia adeudada deber/ rea;ustarse de acuerdo con el art8culo 72:
pagarse en una sola cuota al instante de presentar la respecti4a
declaraci2n anual. (4-81
A$+8cul! ().- ,l saldo 0ue resultare a -a4or del contribuente de
la comparaci2n re-erida en el art8culo 9<, le ser/ de4uelto por el
Ser4icio de 3esorer8as dentro de los != d8as siguientes a la -ec%a en
0ue 4en5a el pla5o normal para presentar la declaraci2n anual del
impuesto a la renta.
,n a0uellos casos en 0ue la declaraci2n anual se presente con
posterioridad al per8odo se>alado, cual0uiera sea su causa, la
de4oluci2n del saldo se reali5ar/ por el Ser4icio de 3esorer8as dentro
del mes siguiente a a0u'l en 0ue se e-ectu2 dic%a declaraci2n.
.ara los e-ectos de la de4oluci2n del saldo indicado en los
incisos anteriores, 'ste se rea;ustar/ pre4iamente de acuerdo con el
porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentado por el Gndice de .recios al
1onsumidor en el per8odo comprendido entre el ltimo d8a del mes
anterior al del balance, t'rmino del a>o calendario comercial el
ltimo d8a del mes en 0ue se declare el impuesto correspondiente.
,n caso 0ue el contribuente de;are de estar a-ecto a impuesto por
t'rmino de su giro o acti4idades no e(istiere otro impuesto al cual
imputar el respecti4o saldo a -a4or, deber/ solicitarse su de4oluci2n
ante el Ser4icio de *mpuestos *nternos, en cuo caso el rea;uste se
calcular/ en la -orma se>alada en el inciso tercero, pero s2lo %asta el
ltimo d8a del mes anterior al de de4oluci2n.
,l Ser4icio de 3esorer8as podr/ e-ectuar la de4oluci2n a 0ue se
re-ieren los incisos precedentes, mediante dep2sito en la cuenta
98
corriente, de a%orro a pla5o o a la 4ista 0ue posea el contribuente.
No obstante, 0uienes opten por el en48o del c%e0ue por correo a su
domicilio deber/n solicitarlo al Ser4icio de 3esorer8as. ,n caso 0ue
el contribuente no tenga alguna de las cuentas indicadas, dic%a
de4oluci2n se %ar/ mediante c%e0ue nominati4o en4iado por correo a su
domicilio.(40/1
,l contribuente 0ue perciba una cantidad maor a la 0ue le
corresponda deber/ restituir la parte indebidamente percibida,
rea;ustada 'sta, pre4iamente, segn el porcenta;e de 4ariaci2n del
Gndice de .recios al 1onsumidor e(perimentado entre el ltimo d8a del
mes anterior al de de4oluci2n el ltimo d8a del mes anterior al
reintegro e-ecti4oH m/s un inter's del 1,"C mensual por cada mes o
-racci2n del mes, sin per;uicio de aplicar las sanciones 0ue establece
el 12digo 3ributario en su art8culo 97, N: 4, cuando la de4oluci2n
tenga su origen en una declaraci2n o solicitud de de4oluci2n
maliciosamente -alsa o incompleta. (4-(1(40/1
A$+8cul! (8.- ,l pago pro4isional mensual ser/ considerado, para
los e-ectos de su declaraci2n pago aplicaci2n de sanciones, como
impuesto su;eto a retenci2n , en consecuencia, le ser/n aplicables
todas las disposiciones 0ue al respecto rigen en este 38tulo en el
12digo 3ributario.
A$+8cul! ((.- )as declaraciones pagos pro4isionales deber/n
registrarse en una cuenta especial, dentro de la contabilidad del
contribuente.
A$+8cul! 1//.- Aacltase al .residente de la +epblica para
reducir porcenta;es establecidos en el art8culo 84: de este p/rra-o No
para modi-icar la base imponible sobre la cual ellos se aplican, cuando
la rentabilidad de un sector de la econom8a o de una acti4idad
econ2mica determinada as8 lo re0uiera para mantener una adecuada
relaci2n entre el pago pro4isional el monto de-initi4o del impuesto.
,n uso de esta -acultad se podr/n -i;ar porcenta;es distintos por ramas
industriales sectores comerciales. ,sta -acultad se e;ercer/ pre4io
in-orme del Ser4icio de *mpuesto *nternos(4011 los porcenta;es 0ue se
determinen entrar/n a regir a contar de la -ec%a 0ue se indi0ue en el
decreto supremo 0ue lo estable5ca.
P5RRA6O 4
D" l!3 i#%!$'"3 !bli;a+!$i!3
A$+8cul! 1/1.- )as personas naturales o ;ur8dicas 0ue est'n
obligadas a retener el impuesto, deber/n presentar al Ser4icio o a la
o-icina 0ue 'ste designe, antes del 1" de mar5o de cada a>o, un in-orme
en 0ue e(presen con detalles los nombres direcciones de las persona a
las cuales %aan e-ectuado durante el a>o anterior el pago 0ue moti42
la obligaci2n de retener, as8 como el monto de la suma pagada de la
cantidad retenida en la -orma cumpliendo las especi-icaciones 0ue
indi0ue la 9irecci2n. No obstante, la 9irecci2n podr/ liberar del
re-erido in-orme a determinadas personas o grupos de personas o
respecto de un determinado tributo su;eto a retenci2n.
*guales obligaciones pesar/n sobre :
aE )as personas 0ue paguen rentas o cual0uier otro producto de
acciones, incluso de acciones al portadorH
bE )os @ancos o @olsas de 1omercio por las rentas o cual0uier otro
producto de acciones nominati4as 0ue, sin ser de su propiedad, -iguren
inscritas a nombre de dic%as institucionesH
cE )os 0ue paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en
1%ile.
99
Sin per;uicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las
mismas persona obligadas a retener el impuesto de Segunda 1ategor8a
sobre las rentas gra4adas en el N: 1 del art8culo 42:, 0uedar/n tambi'n
obligadas a certi-icar por cada persona, en la -orma oportunidad 0ue
determine la 9irecci2n, el monto total de las rentas del citado N: 1
del art8culo 42: 0ue se le %ubiere pagado en el a>o calendario, los
descuentos 0ue se %ubieren %ec%o de dic%as rentas por concepto de lees
sociales , separadamente, por concepto de impuesto de Segunda
1ategor8a, el nmero de personas por las cuales se le pag2 asignaci2n
-amiliar. ,sta certi-icaci2n se %ar/ s2lo a petici2n del respecti4o
empleado, obrero o pensionado, para acompa>arlo a la declaraci2n 0ue
e(igen los nmeros ! " del art8culo <":. ,l incumplimiento de esta
obligaci2n, la omisi2n de certi-icar parte de las rentas o la
certi-icaci2n de cantidades no descontadas por concepto de lees
sociales No de impuesto de segunda categor8a se sancionar/ con la
multa 0ue se establece en el inciso primero del N: < del art8culo 97:
del 12digo 3ributario, por cada in-racci2n.
& la obligaci2n establecida en el inciso primero 0uedar/n
sometidos los @ancos e *nstituciones Ainancieras respecto de los
intereses u otras rentas(40&1 0ue paguen o abonen a sus clientes,
durante el a>o inmediatamente anterior a a0u'l en 0ue deba presentarse
el in-orme, por operaciones de captaci2n(40&1 de cual0uier naturale5a
0ue 'stos mantengan en dic%as instituciones el @anco 1entral de 1%ile
respecto de las operaciones de igual naturale5a 0ue e-ecte(40&-a1.
9ic%o in-orme deber/ ser presentado antes del 1" de mar5o de cada a>o
deber/ cumplir con las e(igencias 0ue al e-ecto estable5ca el Ser4icio
de *mpuestos *nternos. (4021.
A$+8cul! 1/2.- 1uando con moti4o de re4isiones e-ectuadas por el
Ser4icio de *mpuestos *nternos se constataren indicios de 0ue un
contribuente podr8a estar in-ringiendo las disposiciones de la )e de
1ambios *nternacionales o las normas impuestas por el 1omit' ,;ecuti4o
del @anco 1entral de 1%ile, la 9irecci2n +egional respecti4a deber/
comunicar oportunamente los antecedentes del caso al @anco 1entral de
1%ile, a -in de 0ue 'ste adopte las medidas correspondientes.
P5RRA6O -
Di37!3ici!#"3 :a$ia3
A$+8cul! 1/&.- )os contribuentes 0ue de;aren de estar a-ectos al
impuesto $lobal 1omplementario en ra52n de 0ue perder/n su domicilio
residencia deber/n declarar pagar la parte del impuesto de4engado
correspondiente al a>o calendario de 0ue se trate antes de ausentarse
del pa8s.
,n tal caso, los cr'ditos contra el impuesto, contemplados en los
nmeros 1: 2: del art8culo "<: se conceder/n en -orma proporcional al
per8odo a 0ue corresponden las rentas declaradas. &simismo, se
aplicar/n proporcionalmente las unidades tributarias re-eridas en los
art8culos "2: "7:.
)a prescripci2n de las acciones del Aisco por impuesto se suspende
en caso 0ue el contribuente se ausente del pa8s por el tiempo 0ue dure
la ausencia.
3ranscurridos die5 a>os no se tomar/ en cuenta la suspensi2n del
inciso anterior.
(D"c$"+! L"* N 824D A$+3. 2 a 181
ARTICULO 2.- ,l nue4o te(to de la )e sobre *mpuesto a la +enta
0ue se establece en el art8culo 1: del presente decreto le regir/ a
contar del 1: de enero de 197", a-ectando en consecuencia, a las rentas
1==
percibidas o de4engadas desde esa misma -ec%a, como asimismo, a las
rentas correspondientes a e;ercicios -inancieros -inali5ados desde
dic%a -ec%a.
No obstante, se aplicar/n las siguientes normas especiales de
4igencia, trat/ndose de las situaciones 0ue se indican:
1:.- ,l nue4o te(to de la )e sobre *mpuesto a la +enta regir/
sobre el maor 4alor 0ue se obtenga en ena;enaci2n de bienes ra8ces 0ue
se e-ecten desde el 1: de enero de 197", cual0uiera 0ue sea la -ec%a
del balance del contribuenteH por lo tanto, las ena;enaciones
reali5adas %asta el !1 de diciembre de 1974 se regir/n por el te(to de
la )e sobre *mpuesto a la +enta 4igente al !1 de diciembre de 1974.
2:.- ,l N: ! del art8culo "<: el art8culo <!: regir/n desde el
a>o tributario 1977. No obstante, el cr'dito a 0ue se re-iere el
art8culo <!: regir/ desde el 1: de enero de 197< respecto de las
cantidades a 0ue se re-iere el N: 2 del art8culo "8: 0ue las sociedades
an2nimas en comandita por acciones distribuan o paguen a contar de
dic%a -ec%a. (4041
!:.- )as disposiciones del art8culo 97:, en cuanto a rea;ustes de
los remanentes de pagos pro4isionales, regir/n respecto de los pagos
pro4isionales e-ectuados en e;ercicios comerciales o per8odos de la
renta 0ue -inalicen a partir del 1: de enero de 197", %asta los
remanentes originados con moti4o de la declaraci2n del a>o tributario
1978. (40-1
4:.- )as normas del art8culo 84:, sobre obligaci2n de e-ectuar
pagos pro4isionales mensuales, regir/n a contar de los ingresos brutos
del mes de enero de 197".
ARTICULO &.- & partir de la -ec%a de 4igencia de los preceptos de
la nue4a le sobre *mpuesto a la +enta, cuo te(to se contiene en el
art8culo 1: del presente decreto le, 0uedar/n derogadas las
disposiciones de la anterior )e de *mpuesto a la +enta contenida en el
art8culo ": de la )e N: 1"."<4 del art8culo 12, del 9ecreto )e N:
297, de 1974, sus modi-icaciones posteriores.
ARTICULO 4.- & partir del 1: de enero de 197", respecto de las
4entas de minerales 0ue se e-ecten desde dic%a -ec%a, los impuestos
establecidos en las )ees N: 1=.27= 11.127 pasar/n a tener el
car/cter de m8nimos de impuestos a la renta a -a4or de la 1orporaci2n
de la Vi4ienda, respecti4amente. .or consiguiente, desde la -ec%a
indicada los contribuentes regidos por las lees mencionadas 0uedar/n
sometidos a las disposiciones de la )e sobre *mpuesto a la +enta,
respecto de los ingresos 0ue de4enguen desde dic%a -ec%a, sin per;uicio
de los impuestos establecidos en las lees mencionadas en primer
t'rmino.
ARTICULO -.- 9er2gase, a partir del a>o tributario 197<,el
impuesto adicional del <C sobre la renta imponible de las empresas
period8sticas agencias noticiosas, establecido en la letra cE del
art8culo 27: de la )e N: 1=.<21. ,n los casos de empresas 0ue
practican sus balances al != de ;unio, esta derogaci2n regir/ desde el
a>o tributario 197" por el e;ercicio comercial -inali5ado al != de
;unio de 197".
ARTICULO 0.- 9er2gase, a partir del a>o tributario 197<, el
r'gimen tributario para la pe0ue>a industria artesanado establecido
en la )e N: 17.!8< sus modi-icaciones posteriores.
ARTICULO ).- 9er2gase, a partir del a>o tributario 197<,el
art8culo <4: de la )e N: 17.=7!. ,n los casos de empresas 0ue
practi0uen su balance al != de ;unio, esta derogaci2n regir/ desde el
1=1
a>o tributario 197" por el e;ercicio comercial al != de ;unio de 197".
)os gastos de4engados acumulados %asta el != de ;unio de 1974 2
!1 de diciembre de 1974, segn sea la -ec%a del ltimo balance, cua
deducci2n 0ued2 di-erida en 4irtud de lo dispuesto en el art8culo <4:
de la )e N: 17.=7!, se deducir/n en el e;ercicio comercial en 0ue se
paguen, para los -ines de la determinaci2n de la renta imponible de
.rimera 1ategor8a, en cuanto sean procedentes de acuerdo con las normas
del art8culo !1: de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o
te(to.
ARTICULO 8.- 9er2gase, a partir del 1: de enero de 197", el
art8culo 1=9: de la )e N: 1<.2"= sus modi-icaciones, cond2nase el
impuesto de declaraci2n anual 0ue en 4irtud de dic%o art8culo deber8a
pagarse por el a>o tributario 197" en relaci2n con el e;ercicio
comercial -inali5ado el !1 de diciembre de 1974.
ARTICULO (.- 9erogado. (4001
ARTICULO 1/.- .ro%8bese a las ?unicipalidades del pa8s otorgar
permiso o patentes para e;ercer el comercio en la 48a pblica, sin
antes e(igir el pago del impuesto a la renta, cuanto el .residente de
la +epblica %aa %ec%o uso de la -acultad 0ue le con-iere el inciso 1:
del art8culo 28: de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o
te(to, para 0ue el impuesto respecti4o se cobre con;untamente con
dic%os permisos o patentes.(40)1
ARTICULO 11.- 1ond2nanse los impuestos a la renta a -a4or de la
1orporaci2n de la Vi4ienda 0ue los suplementeros, comerciantes de
-erias libres, comerciantes estacionados en la 48a pblica
comerciantes ambulantes estu4ieren adeudando %asta el a>o tributario
197" por el e;ercicio comercial 1974, s2lo respecto de las rentas
pro4enientes de sus acti4idades en la 48a pblica. ,(ceptanse de esta
condonaci2n los contribuentes 0ue adem/s de las acti4idades indicadas
%aan e;ercido o e;er5an otras acti4idades clasi-icadas en los nmeros
!, 4 " del art8culo 2= de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn
nue4o te(to.
ARTICULO 12.- & partir del a>o tributario 197<, por las rentas
percibidas o de4engadas en el a>o comercial 197", las personas
;ur8dicas 0ue %aan celebrado contratos con las empresas de la $ran
?iner8a destinados a -undir o re-inar minerales en el pa8s u otros
contratos necesarios para el -uncionamiento de dic%as empresas o para
la in4ersi2n contemplada en los decretos dictados de acuerdo con la )e
N: 1<.<24, deber/n tributar con todos los impuestos de la )e sobre
*mpuesto a la +enta sobre el monto 8ntegro de sus rentas.
,sta disposici2n pre4alecer/ sobre las normas tributarias
establecidas en el art8culo "9: de la )e N: 1<.<24 en los decretos
de in4ersi2n dictados al amparo de dic%a le, no procediendo
indemni5aci2n alguna.
ARTICULO 1&.- Supr8mese en el art8culo 494 del 12digo de 1omercio
la -rase 0ue sigue a la e(presi2n Mnominati4asM.
ARTICULO 14.- 9er2ganse a contar del 1: de enero de 197", los
recargos e impuestos regionales en -a4or de las pro4incias de Uuble
Qsorno, establecidos en las lees N:s. 1<.419 12.=84 sus
modi-icaciones, respecti4amente. ,n el caso de impuestos de declaraci2n
mensual, esta derogaci2n regir/ respecto de los impuestos 0ue deban
declararse a contar del mes de enero de 197", en el caso de impuestos
de declaraci2n anual, la derogaci2n regir/ desde el a>o tributario
197".
ARTICULO 1-.- 9er2ganse las disposiciones del decreto de Pacienda
1=2
N: !.=9=, de 11 de agosto de 19<4, sobre +eglamento de 1ontabilidad
&gr8cola, sus modi-icaciones posteriores, 0ue sean incompatibles con
las de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o te(to.
1on todo, se entender/n 4igentes las disposiciones contenidas en
los art8culos 18:, 19:, 2=:, 21: 22: del citado decreto, 0ue se
re-ieren a normas especiales sobre depreciaci2n de los bienes 0ue se
emplean %abitualmente en la e(plotaci2n agropecuaria.
Aacltase al .residente de la +epblica para dictar un nue4o
+eglamento de 1ontabilidad &gr8cola dentro del pla5o de 18= d8as a
contar de la -ec%a de publicaci2n del presente decreto le.
ARTICULO 10.- )as personas contratadas a %onorarios, 0ue presten
ser4icios su;etos a ;ornada diaria de traba;o, cuos emolumentos se
-i;en de acuerdo a lo dispuesto en el art8culo !!: del 9ecreto )e N:
249, de 197!, los perciban en cuotas mensuales, se regir/n, en
materia de impuesto a la renta, por las normas del impuesto nico a los
traba;adores establecidos en el N: 1 del art8culo 42: de la )e sobre
*mpuesto a la +enta, segn nue4o te(to, respecto de dic%os %onorarios.
ARTICULO 1).- )as cooperati4as sociedades au(iliares de
cooperati4as se regir/n, para todos los e-ectos legales, por las
siguientes normas: (4081
1:.- )os organismos indicados 0uedar/n sometidos a las
disposiciones del art8culo 41 de la )e de *mpuesto a la +enta,
obser4/ndose para estos e-ectos las siguientes normas especiales:
aE )os a;ustes del capital propio inicial de sus aumentos, como
asimismo los a;ustes del pasi4o e(igible rea;ustable o en moneda
e(tran;era, se cargar/n a una cuenta denominada MAluctuaci2n de
ValoresM.
bE )os a;ustes de las disminuciones del capital propio de los
acti4os su;etos a re4alori5aci2n se abonar/n a la cuenta MAluctuaci2n
de ValoresM.
cE ,l saldo de la cuenta MAluctuaci2n de ValoresM no incidir/ en
la determinaci2n del remanente del e;ercicio, sino 0ue crear/,
incrementar/ o disminuir/ segn el caso, la reser4a de las cooperati4as
a 0ue se re-iere la letra gE de este nmero, sal4o ine(istencia o
insu-iciencia de ella.
dE .ara el solo e-ecto de la determinaci2n de la renta l80uida
imponible a-ecta al impuesto de primera categor8a, en a0uellos casos en
0ue as8 proceda de acuerdo con lo dispuesto en el N: 2, el maor o
menor 4alor 0ue anualmente re-le;e el saldo de la cuenta MAluctuaci2n
de ValoresM deber/ agregarse o deducirse, segn el caso, del remanente
0ue sir4a de base para la re-erida determinaci2n.
eE ,l 9epartamento de 1ooperati4as de la 9irecci2n de *ndustria
1omercio -i;ar/ la -orma de distribuci2n del monto de la re4alori5aci2n
del capital propio entre las di-erentes cuentas del pasi4o no e(igible.
9ic%a re4alori5aci2n se aplicar/ a los aportes de los socios 0ue se
mantengan %asta el cierre del e;ercicio anual. &simismo,(4)/1 el @anco
1entral de 1%ile podr/ establecer la permanencia m8nima de los aportes
para tener derec%o a rea;uste total o parcial.
-E )as cooperati4as deber/n con-eccionar sus balances anuales 0ue
an no %ubieren sido aprobados en ;unta general de socios, a;ust/ndose
a las normas sobre correcci2n monetaria dem/s disposiciones 0ue les
sean aplicables.
gE )as reser4as acumuladas en la cuenta MAluctuaci2n de ValoresM
1=!
no podr/n repartirse durante la 4igencia de la cooperati4a.(40(1
2:.- &0uella parte del remanente 0ue corresponda a operaciones
reali5adas con personas 0ue no sean socios estar/ a-ecta al impuesto a
la +enta de .rimera 1ategor8a al impuesto a -a4or de la 1orporaci2n
de la Vi4ienda. .ara estos -ines, el remanente comprender/ el a;uste
por correcci2n monetaria del e;ercicio registrado en la cuenta
MAluctuaci2n de ValoresM.(4)11
9ic%a parte se determinar/ aplicando la relaci2n porcentual
e(istente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a
operaciones con personas 0ue no sean socios el monto total de los
ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones.
.ara establecer el remanente, los descuentos 0ue conceda la
cooperati4a a sus socios en las operaciones con 'stos no disminuir/n
los resultados del balance, sino 0ue se contabili5ar/n en el acti4o en
el car/cter de anticipo de e(cedentes. &simismo, los retiros de
e(cedentes durante el e;ercicio 0ue e-ecten los socios, o las sumas
0ue la cooperati4a acuerde distribuir por el mismo concepto, 0ue no
correspondan a e(cedentes de e;ercicios anteriores, no disminuir/n los
resultados del balance, sino 0ue se contabili5ar/n en el acti4o en el
car/cter de anticipo de e(cedentes. (4)21
!:.- )os intereses pro4enientes de aportes de capital o de cuotas
de a%orro tributar/n con los impuestos global complementario o
adicional.(4)&1
4:.- )os socios, cuas operaciones con la respecti4a cooperati4a
-ormen parte o digan relaci2n con su giro %abitual, deber/n
contabili5ar en el e;ercicio respecti4o las cantidades 0ue la
cooperati4a les %aa reconocido a -a4or de ellos, o repartido por
concepto de e(cedentes, distribuciones No de4oluciones 0ue no sean de
capital. ,stas cantidades pasar/n a -ormar parte de los ingresos brutos
del socio correspondiente, para todos los e-ectos legales. No obstante,
si el socio debiera tributar con el impuesto a la renta por su giro
%abitual en base a un mecanismo no relacionado con la renta e-ecti4a,
no 0uedar/ obligado a tributar separadamente por dic%as cantidades,
sal4o en cuanto a los pagos pro4isionales mensuales 0ue deba e-ectuar
en base a los ingresos brutos, de acuerdo con las normas del art8culo
84: de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o te(to.
":.- & las cooperati4as de traba;o les a-ectar/n s2lo las normas
de los nmeros 1: !: del presente art8culo.
)as participaciones o e(cedentes 0ue corresponda a los socios de
cooperati4as de traba;o se considerar/n rentas del nmero 1: del
art8culo 42 de la )e sobre *mpuesto a la +enta, incluso a0uella parte
0ue se destine o recono5ca como aporte de capital de los socios. ,l
impuesto nico establecido en dic%a disposici2n legal se aplicar/,
retendr/ se ingresar/ en 3esorer8a en cada oportunidad de pago de
anticipo de participaciones o e(cedentes, como asimismo en la
oportunidad de la li0uidaci2n de-initi4a de 'stos, dentro del pla5o
pre4isto en la le mencionada. (4)41
<:.- & las cooperati4as de 4i4ienda s2lo les a-ectar/n las normas
de los nmeros 1: !:. (4)-1
)os socios de estas cooperati4as no podr/n ena;enar en -orma
%abitual sus derec%os en la cooperati4a o los inmuebles 0ue se
construan por intermedio de ella.
7:.- )as sociedades au(iliares de ser4icio t'cnico, e(cepto las de
ser4icio -inanciero, 0uedar/n sometidas a las mismas normas 0ue se
establecen en este art8culo para las cooperati4as de traba;o.
1=4
8:.- )as sociedades au(iliares de ser4icios -inancieros 0uedar/n
sometidas a las normas de los nmeros 1:, 2:, !: 4: del presente
art8culo.
9:.- )as cooperati4as sociedades au(iliares de cooperati4as, sin
e(cepci2n, se regir/n adem/s por las disposiciones del 38tulo V de la
)e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o te(to, en cuanto a las
declaraciones, retenciones pagos de impuestos e in-ormes
obligatorios, en lo 0ue les sean aplicables.
1=:.- )as cooperati4as no estar/n obligadas a e-ectuar pagos
pro4isionales mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a la renta.
No obstante, pueden %acerlo 4oluntariamente, por cual0uier cantidad
en cual0uiera -ec%a.(4)01
11:.- .ara los -ines de aplicar la tributaci2n del nmero segundo
0ue antecede, se -aculta al .residente de la +epblica para 0ue, pre4io
in-orme de los ?inisterios de ,conom8a de Pacienda, determine en 0u'
casos ba;o cu/les circunstancias las operaciones e-ectuadas por las
cooperati4as con cooperados o no cooperados, se entender/n reali5adas
con sus socios o con terceros.
,l .residente de la +epblica dictar/ un reglamento para la
aplicaci2n de las disposiciones de este art8culo.(4)01
ARTICULO 18.- 9er2gase a partir del 1: de enero de 197", la letra
aE del art8culo 2: (4))1 de la )e N: 11.7<<.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 1 +$a#3i+!$i!.- .ara los contribuentes de la .rimera
1ategor8a de la )e sobre *mpuesto a la +enta 0ue practi0uen sus
balances al !1 de diciembre de 1974 0ue %abitualmente negocien con
bienes -8sicos del acti4o reali5able, el porcenta;e establecido en el
nmero 2: del art8culo !": de la le citada, segn el te(to 4igente a
dic%a -ec%a ser/ por ltima 4e5, de !=C.
ARTICULO 2 +$a#3i+!$i!.- )os impuestos a la renta de declaraci2n
anual correspondiente al a>o tributario 197" por el e;ercicio comercial
al !1 de diciembre de 1974, en la parte no cubierta con los pagos
pro4isionales correspondientes, se pagar/n rea;ustados en el porcenta;e
de 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor en el
per8odo comprendido entre el mes de no4iembre de 1974 el segundo mes
anterior a a0u'l en 0ue legalmente deban pagarse dic%os impuestos, en
reempla5o del rea;uste establecido en el art8culo 77: de la )e sobre
*mpuesto a la +enta, segn te(to 4igente para el a>o tributario
mencionado. &l e-ecto, se obser4ar/n las normas sobre redondeo 0ue se
contemplan en el citado art8culo 77:.
ARTICULO & +$a#3i+!$i!.- .ara los -ines de determinar el impuesto
a la renta correspondiente al a>o tributario 197" por el e;ercicio
comercial al !1 de diciembre de 1974, los @ancos, 1ompa>8as de Seguros,
empresas -inancieras otras de acti4idades similares deber/n computar
como renta a-ecta el monto de los rea;ustes percibidos o de4engados en
dic%o e;ercicio comercial pro4enientes de todas las in4ersiones
-inancieras cr'ditos rea;ustables. .ara los mismos -ines no se
e(cluir/n del c/lculo del capital propio las citadas in4ersiones
cr'ditos.
ARTICULO 4 +$a#3i+!$i!.- .ara la aplicaci2n del art8culo 12: del
9ecreto )e N: 297, de 1974, por el a>o tributario 197", se considerar/
el 4alor de los camiones 0ue determine la 9irecci2n Nacional de
*mpuestos *nternos con 4igencia desde el 1: de enero de 197". .ara los
mismos -ines se considerar/ el sueldo 4ital 4igente en el mes en 0ue
1="
legalmente proceda el pago del impuesto a la renta.
ARTICULO - +$a#3i+!$i!.- )as declaraciones anuales de renta
correspondientes al a>o tributario 197" por el e;ercicio comercial al
!1 de diciembre de 1974 se presentar/n entre los d8as 2 != de mao de
197". 9entro del mismo pla5o deber/n pagarse los impuestos adeudados
correspondientes a dic%as declaraciones.
ARTICULO 0 +$a#3i+!$i!.- .ara los -ines del impuesto a la renta
correspondiente al a>o tributario 197", el porcenta;e de presunci2n de
renta de los bienes ra8ces no agr8colas o el monto de ella, a 0ue se
re-iere el inciso primero de la letra dE del nmero 1: del art8culo 2=:
de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn te(to 4igente para dic%o a>o
tributario, se reducir/ en la misma proporci2n en 0ue la renta legal
m/(ima de dic%os inmuebles no %aa tenido en el a>o calendario 1974 el
mismo aumento 0ue el a4alo -iscal.
ARTICULO ) +$a#3i+!$i!.- )os montos de capital e-ecti4o a 0ue se
re-iere la )e N: 17.!8< sus modi-icaciones posteriores, respecto de
la pe0ue>a industria artesanado, se determinar/ considerando como
sueldo 4ital mensual la cantidad de ,K <.7== rea;ustada en el
porcenta;e de 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor durante el a>o calendario 1974. .ara estos e-ectos, dic%a
cantidad rea;ustada se redondear/ a la centena, despreci/ndose las
-racciones menores a ,K"= las maores o iguales ele4/ndose a la
centena superior. ,ste mismo sueldo 4ital se considerar/ para la
aplicaci2n del impuesto m8nimo 0ue se establece en la le mencionada.
ARTICULO 8 +$a#3i+!$i!.- )os contribuentes del N: 1 del art8culo
!<: de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn te(to 4igente al !1 de
diciembre de 1974, 0ue durante el a>o calendario 1974 o en una parte de
'l %aan percibido rentas de m/s de un empleador, patr2n o pagador
simult/neamente, deber/n reli0uidar el impuesto nico de Segunda
1ategor8a correspondiente a dic%o a>o, aplicando al con;unto de rentas
de sus empleos secundarios la tasa m/s alta del N: 1 del art8culo !7:
de la le citada 0ue %aa a-ectado a las rentas del empleo principal en
el primer mes del per8odo a reli0uidar. & la cantidad resultante se le
dar/ de abono el monto del impuesto nico de Segunda 1ategor8a retenido
sobre las remuneraciones de los empleos secundarios.
ARTICULO ( +$a#3i+!$i!.- )os pla5os 0ue se establecen en los
art8culos "<: "7: de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn te(to
4igente al !1 de diciembre de 1974, seguir/n corriendo para la
rein4ersi2n de las ganancias de capital producidas con anterioridad al
1: de enero de 197", incluso en el caso de contribuentes 0ue
practi0uen sus balances al != de ;unio de 197".
ARTICULO 1/ +$a#3i+!$i!.- .ara los -ines de la aplicaci2n de la
)e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o te(to, se -i;a el monto de
la unidad tributaria mensual a regir en el mes de enero de 197" en la
cantidad de ,K !7.===.
ARTICULO 11 +$a#3i+!$i!.- 9erogado. (4)81
ARTICULO 12 +$a#3i+!$i!.- .or los a>os tributarios 197< 1977,
la tasa del *mpuesto de .rimera 1ategor8a de la )e de la +enta ser/ de
2=C 1"C, respecti4amente.
3rat/ndose de balances correspondientes a -ec%as distintas del !1
de diciembre, las tasas aplicables a los resultados de dic%os balances
0ue se %aan practicado en el curso de los a>os calendarios 197" 197<
ser/n de 2=C 18C, respecti4amente.
+especto del impuesto su;eto a retenci2n las tasas de 2=C 18C se
entender/n %aber regido para las e-ectuadas en el curso de los a>os
1=<
calendarios 197" 197<, respecti4amente, ser/ de un 1=C para las
retenciones 0ue se e-ecten en el curso del a>o calendario 1977.
&0uellos contribuentes 0ue en el curso del a>o 1977 se les
%ubiere e-ectuado retenciones de impuesto de .rimera 1ategor8a con la
tasa del 12C, podr/n imputar las sumas e-ecti4amente retenidas, en
con-ormidad a las normas generales contenidas en la )e de la +enta
para los pagos pro4isionales mensuales. (4)(1
ARTICULO 1& +$a#3i+!$i!.- )os contribuentes de la .rimera
1ategor8a de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn nue4o te(to, 0ue
durante el a>o 197" deben cumplir con los pagos pro4isionales
obligatorios en base a porcenta;es determinados en el a>o 1974, deber/n
seguir cumpliendo como m8nimo, con los citados pagos en relaci2n a esos
mismos porcenta;es %asta el t'rmino del per8odo para el cual -ueron
pre4istos o %asta los ingresos brutos del mes de abril de 197" en los
casos de balances al !1 de diciembre de 1974.
1on todo las sociedades an2nimas en comandita por acciones, est'n
o no totalmente e(entas del impuesto a la renta de .rimera 1ategor8a,
deber/n recalcular el porcenta;e de pagos pro4isionales obligatorios a
e-ectuarse sobre los ingresos brutos de enero de 197" meses
posteriores, considerando para establecer la relaci2n porcentual
re-erida en la letra aE del art8culo 84: de la )e sobre *mpuesto a la
+enta, segn nue4o te(to, la incidencia de la tasa de impuesto de
.rimera 1ategor8a de la tasa adicional del art8culo 21:, 0ue se
establecen en la le mencionada, como si %ubieran regido en los a>os
anteriores al de su 4igencia.
ARTICULO 14 +$a#3i+!$i!.- )as sociedades an2nimas las en
comandita por acciones 0ue distribuan cantidades pro4enientes de
e;ercicios comerciales cerrados con anterioridad al 1: de enero de
197", deber/n pagar respecto de ellas, en todo caso, la tasa adicional
establecida en el art8culo 21 de la )e sobre *mpuesto a la +enta, en
el a>o tributario correspondiente al de su distribuci2n, sal4o 0ue
pro4engan de cantidades total o parcialmente e(entas del impuesto
global complementario.(48/1
ARTICULO 1- +$a#3i+!$i!.- )o dispuesto en el art8culo 17: del
presente decreto le, sobre r'gimen tributario de las cooperati4as
sociedades au(iliares de cooperati4as, regir/ de acuerdo con las
siguientes normas sobre 4igencia:
aE )o dispuesto en los nmeros 1: 2: regir/ desde el 1: de enero
de 197", respecto de los e;ercicios -inancieros 0ue se cierren desde
dic%a -ec%aH
bE )o dispuesto en los nmeros !:, 4:, <:, inciso segundo, 9:
regir/ desde el 1: de enero de 197", respecto de los %ec%os 0ue ocurran
a contar de dic%a -ec%aH
cE )o dispuesto en el nmero ":, regir/ desde el a>o tributario
197", en cuanto a la tributaci2n de los socios de cooperati4as de
traba;o,
dE )as dem/s disposiciones regir/n en concordancia con las
4igencias anteriores.
ARTICULO 10 +$a#3i+!$i!.- )os contribuentes de la .rimera
1ategor8a de la )e sobre *mpuesto a la +enta, 0ue practi0uen balances
al !1 de diciembre de 1974 0ue est'n sometidos a las normas sobre
re4alori5aci2n del capital propio podr/n actuali5ar, por una sola 4e5,
los bienes obligaciones 0ue se indican en este art8culo e(istentes en
la -ec%a se>alada, de acuerdo con las siguientes normas: (4811(4821
1=7
1.- )os bienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado se re4alori5ar/n
%asta el 4alor del costo de reposici2n 0ue dic%os bienes tengan al !1
de diciembre de 1974, consider/ndose el estado en 0ue se encuentren
la duraci2n real a contar desde esa -ec%a. )a nue4a duraci2n
4alori5aciones 0ue se asigne a los bienes re-eridos determinar/ la
depreciaci2n -utura de ellos.
No podr/n ser ob;eto de la re4alori5aci2n se>alada los bienes 0ue
%aan sido re4alori5ados de acuerdo con el 9ecreto )e N: 11=, de 197!,
sus modi-icaciones posteriores, ni tampoco a0uellos bienes cua 4ida
til restante a contar desde el 1: de enero de 197" sea in-erior a
cinco a>os.
2.- )os bienes -8sicos del acti4o reali5able e(istente segn
in4entarios practicados al !1 de diciembre de 1974, se re4alori5ar/n
%asta su 4alor de costo de reposici2n a dic%a -ec%a. .ara estos -ines
se entender/ por costo de reposici2n el 0ue resulte de aplicar las
siguientes normas:
aE +especto de a0uellos bienes en 0ue e(ista -actura, contrato o
con4enci2n escrito para los de su mismo g'nero, calidad
caracter8sticas, durante el segundo semestre de 1974, su costo de
reposici2n ser/ el precio 0ue -igure en ellos, el cual no podr/ ser
in-erior al precio m/s alto del citado a>o.
bE +especto de a0uellos bienes de los cuales no e(ista -actura,
contrato o con4enci2n escrito en el segundo semestre de 1974, su costo
de reposici2n se determinar/ rea;ustando su costo directo de acuerdo
con la 4alori5aci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al
consumidor entre los meses de mao octubre de 1974.
cE +especto de los bienes cuas e(istencias se mantienen desde el
e;ercicio comercial anterior al del a>o 1974, de los cuales no e(ista
-actura, contrato o con4enci2n escrito durante el e;ercicio comercial
-inali5ado el !1 de diciembre de 1974, su costo de reposici2n se
determinar/ rea;ustando su 4alor de libros de acuerdo con la 4ariaci2n
e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor entre el segundo
mes anterior al de iniciaci2n de dic%o e;ercicio comercial el mes de
octubre de 1974.
dE +especto de las mercader8as materias primas importadas, su costo
de reposici2n se determinar/ rea;ustando su costo directo de acuerdo
con la 4ariaci2n del tipo de cambio de la respecti4a moneda e(tran;era,
ocurrida entre la -ec%a de ad0uisici2n de los bienes o del ltimo
in4entario segn corresponda, el !1 de diciembre de 1974. 9el mismo
modo, se proceder/ respecto de las mercader8as materias primas
importadas 0ue se encuentren en tr/nsito al !1 de diciembre de 1974.
.ara estos e-ectos, se considerar/ la moneda e(tran;era segn su 4alor
de coti5aci2n, tipo comprador, en el mercado bancario.
eE +especto de los productos terminados o en proceso, su costo de
reposici2n se determinar/ considerando la materia prima de acuerdo con
las normas de este nmero la mano de obra por el 4alor 0ue %aan
tenido en el ltimo mes de producci2n, e(clu'ndose las remuneraciones
0ue no correspondan a dic%o mes.
!.- ,l 4alor de las e(istencias de monedas e(tran;eras de monedas
de oro se a;ustar/ %asta su 4alor de coti5aci2n, tipo comprador, al !1
de diciembre de 1974, de acuerdo al cambio 0ue corresponda al mercado o
/rea en el 0ue legalmente deban li0uidarse.
4.- )os acti4os nominales transitorios pagados e-ecti4amente,
tales como: derec%os de lla4e, derec%os de marca, gastos de
organi5aci2n, gastos o costos di-eridos a -uturos e;ercicios, gastos de
puesta en marc%a, etc., se actuali5ar/n %asta el 4alor 0ue resulte de
1=8
rea;ustar su 4alor libro al !1 de diciembre de 1974, de acuerdo con la
4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor en el
per8odo comprendido entre el segundo mes 0ue antecede a a0u'l en 0ue se
incurri2 en el gasto el mes de octubre de 1974. Sin embargo, si
dic%os acti4os pro4ienen de e;ercicios comerciales anteriores al
cerrado al !1 de diciembre de 1974, el rea;uste indicado se e-ectuar/
por la 4ariaci2n e(perimentada por el 8ndice de precios al consumidor
en el per8odo comprendido entre el segundo mes 0ue antecede al de
iniciaci2n del e;ercicio respecti4o el mes de octubre de 1974.
".- ,l 4alor de las acciones de sociedades an2nimas se actuali5ar/
segn la coti5aci2n burs/til promedio producida en el mes de diciembre
de 1974. 1on respecto a las acciones 0ue no tengan coti5aci2n burs/til,
su actuali5aci2n se e-ectuar/ considerando el 4alor libro a;ustado
segn la empresa emisora de acuerdo al ltimo balance practicado por
ella.
<.- ,l 4alor de los cr'ditos o instrumentos -inancieros
rea;ustables o en moneda e(tran;era, deber/ actuali5arse de acuerdo con
el 4alor de coti5aci2n de la respecti4a moneda o con el rea;uste
pactado, segn corresponda, al !1 de diciembre de 1974.
7.- ,l 4alor de los aportes o derec%os en sociedades de personas
se actuali5ar/ a;ust/ndolo al 4alor de libros 0ue les corresponda en la
respecti4a sociedad de personas.
8.- ,l 4alor de las deudas u obligaciones en moneda e(tran;era o
rea;ustables, deber/ actuali5arse de acuerdo a la coti5aci2n de la
respecti4a moneda o con el rea;uste pactado, al !1 de diciembre de
1974, sin per;uicio de lo dispuesto en el art8culo 7: del presente
decreto le.
9.- )os contribuentes de la .rimera 1ategor8a de la le sobre
*mpuesto a la +enta 0ue practi0uen sus balances al != de ;unio de 197"
podr/n acogerse a la re4alori5aci2n a 0ue se re-iere el presente
art8culo, respecto de los bienes obligaciones e(istentes en la -ec%a
del balance inmediatamente anterior al indicado, aplic/ndose las normas
anteriores, pero adecu/ndolas a la -ec%a del balance mencionado en
ltimo t'rmino.
1=.- Sobre el maor 4alor 0ue se asigne a los bienes re-eridos en
los nmeros 1 al 4, deber/ pagarse un impuesto nico con las siguientes
tasas:
aE @ienes -8sicos del acti4o inmo4ili5ado, e(cepto bienes ra8ces,
1=CH
bE @ienes +a8ces, "CH
cE @ienes -8sicos del acti4o reali5able, monedas e(tran;eras de
oro, !"CH
dE &cti4os transitorios, 1"CH
eE &cti4os nominales, 1=C.
)os contribuentes 0ue practicaron su balance al != de ;unio de
1974 cuo pr2(imo balance sea el != de ;unio de 197", podr/n optar
por pagar el impuesto 0ue resulte de aplicar la tasa se>alada en la
letra cE, rea;ustado en un 98C caso en el cual la re4alori5aci2n de los
bienes indicados en esa letra surtir/ sus e-ectos legales desde el 1:
de ;ulio de 1974. ,n caso contrario, dic%a re4alori5aci2n s2lo surtir/
sus e-ectos legales desde el 1: de enero de 197". (48&1
)a actuali5aci2n de las partidas se>aladas en los nmeros " al 8
1=9
no estar/ a-ecta al impuesto nico. No obstante, respecto de ellas la
actuali5aci2n ser/ obligatoria, aun cuando el contribuente no se aco;a
a la re4alori5aci2n de los bienes re-eridos en los N: 1 al 4.
11.- .ara acogerse a la re4alori5aci2n de 0ue trata este art8culo
los contribuentes deber/n solicitarla por escrito a m/s tardar el !1
(4841 de mar5o de 197". ,n dic%a solicitud el interesado deber/ se>alar
separadamente los acti4os pasi4os 0ue se re4alori5ar/n, debiendo
indicar el -olio del libro de in4entarios en 0ue se encuentren
registradosH su 4alor de in4entario a la -ec%a del balanceH el nue4o
4alor 0ue se les asigna la di-erencia a-ecta al impuesto nico 0ue
proceda.
12.- ,l impuesto nico 0ue a-ecta a la re4alori5aci2n se pagar/ con
una cuota al contado al momento de presentar la declaraci2n, cuo monto
ser/ como m8nimo un 2=C del impuesto total, el saldo en 7 cuotas
iguales a pagarse en los meses de mao a no4iembre de 197". 1ada una de
las cuotas indicadas se pagar/ rea;ustada de acuerdo con la 4ariaci2n
0ue e(perimente el Gndice de .recios al 1onsumidor entre el mes de
no4iembre de 1974 el segundo mes anterior al del pago de la cuota
respecti4a, m/s un inter's anual del 8C por el mismo per8odo en 0ue
opere el rea;uste mencionado. ,l contribuente podr/ anticipar el pago
de una o m/s cuotas del impuesto caso en el cual el rea;uste e inter's
se aplicar/ s2lo en relaci2n al mes en 0ue ocurra dic%o pago. Sin
embargo, el contribuente 0ue opte por pagar la totalidad del impuesto
dentro del mes de mar5o de 197" no estar/ a-ecto a rea;uste ni inter's
alguno. (48-1
1!.- ,l maor 4alor asignado a los bienes del acti4o con moti4o de
la re4alori5aci2n 0ue se autori5a por este art8culo, surtir/ sus
e-ectos legales desde el 1: de enero de 197", se considerar/ capital
propio a contar de dic%a -ec%a, todo ello sin per;uicio de lo pre4isto
en el nmero siguiente.
)a actuali5aci2n de los acti4os deri4ada de esta re4alori5aci2n se
registrar/ en la contabilidad con abono a una cuenta de pasi4o no
e(igible la actuali5aci2n de los pasi4os con cargo a la cuenta 0ue
corresponda.
14.- ,n caso 0ue los nue4os 4alores asignados a los bienes
indicados en los nmeros 1 al 4 e(cedan, a ;uicio del 9irector
+egional, ostensiblemente de los pre4istos en el presente art8culo,
0uedar/ sin e-ecto la re4alori5aci2n impetrada respecto del grupo de
bienes en 0ue ellos se produ5ca. ,n este caso el impuesto nico pagado,
correspondiente a la re4alori5aci2n 0ue 0ueda sin e-ecto, e(cluidos el
rea;uste los intereses correspondientes, pasar/ a tener el car/cter
de pago pro4isional de impuesto a la renta.
1".- )os contribuentes su;etos a impuestos sustituti4os
a0uellos 0ue declaraban sus rentas en base a presunciones, 0ue a contar
del 1: de enero de 197", deban declarar sus rentas e-ecti4as de acuerdo
con las normas generales de la )e sobre *mpuesto a la +enta, segn
nue4o te(to, tambi'n podr/n acogerse a la re4alori5aci2n contemplada en
este art8culo.
1<.- ,l impuesto nico, los rea;ustes e intereses determinados de
acuerdo con las normas de este art8culo no ser/n deducibles para
determinar los impuestos de la )e sobre *mpuesto a la +enta.
ARTICULO 1) +$a#3i+!$i!.- 9ecl/rase 0ue la 4ariaci2n del 8ndice de
precios al consumidor a 0ue se re-iere el N: 29 del art8culo 17 de la
)e sobre *mpuesto a la +enta, intercalado por el art8culo 1=: del
9ecreto )e N: 787, de 1974, se debe computar desde el segundo mes
anterior a a0u'l en 0ue comience a correr el pla5o de la operaci2n el
segundo mes anterior a a0u'l en 0ue termine dic%o pla5o.
11=
+eg8strese en la 1ontralor8a $eneral de la +epblica, publ80uese
en el 9iario Q-icial e ins'rtese en la +ecopilaci2n Q-icial de dic%a
1ontralor8a.- &B$BS3Q .*NQ1P,3 B$&+3,, $eneral de ,;'rcito, .residente
de la +epblica.- #QS, 3. ?,+*NQ 1&S3+Q, &lmirante, 1omandante en #e-e
de la &rmada.- $BS3&VQ ),*$P $BV?&N, $eneral del &ire, 1omandante en
#e-e de la Auer5a &'rea.- 1,S&+ ?,N9QV& 9B+&N, $eneral, 9irector
$eneral de 1arabineros.- #orge 1auas )ama, ?inistro de Pacienda.
)o 0ue transcribo a Bd. para su conocimiento.- Saluda a Bd.- .edro
)arrondo #ara, 1apit/n de Na48o J&@E, Subsecretario de Pacienda.
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