Conceptos bsicos 2

Qu es Tributo?.....................................................................................................1
Categoras tributarias..............................................................................................2
Qu es extrafiscalidad?........................................................................................4
Qu es parafiscalidad?.........................................................................................5
Qu es Tributo?
El prrafo primero del art. 4 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios
expresa:
Artculo 4- Definiciones.
Son tributos las prestaciones en dinero impuestos! tasas y
contribuciones especiales"! #ue el Estado! en e$ercicio de su
poder de imperio! exige con el ob$eto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.%
&ian 'ntonio (ic)elli expon*a en +,-4 #ue existe una tendencia a ampliar la
nocin tradicional de tributo )asta )acerla coincidir con un concepto ms amplio y
menos t.cnico #ue comprende todas las prestaciones patrimoniales impuestas
con base en un acto de la autoridad p/blica! a/n en el caso de #ue este acto
0enga a completarse con un contrato o con una acti0idad negocial.
El mismo (ic)elli define el concepto de tributo por 0*a negati0a como todas las
exacciones coacti0as patrimoniales generalmente en dinero" #ue no puedan
configurarse como contraprestaciones por ser0icios generales o especiales! #ue
no satisfacen directamente intereses p/blicos espec*ficos sino el inter.s! o me$or!
la necesidad de procurarse los medios para )acer frente a los gastos necesarios
para la 0ida y el funcionamiento del ente p/blico.
Sain1 de 2u$anda define el tributo de la siguiente manera: es 3... la obligacin de
reali1ar una prestacin pecuniaria a fa0or de un ente p/blico para sub0enir a las
necesidades de .ste! #ue la ley )ace nacer directamente de la reali1acin de
ciertos )ec)os #ue ella misma establece.%
Seg/n &iannini! citado por Sain1 de 2u$anda! los tributos tienen tres
caracter*sticas fundamentales:
a" Son debidos a un ente p/blico.
b" Son coacti0os.
c" Se establecen con el fin de procurar los medios precisos para cubrir las
necesidades financieras de los entes p/blicos.
Categoras tributarias
4n desglose en relacin con las categor*as tributarias podr*a ser el siguiente.
+. Concepto y contenido del 5erec)o Tributario.
6. Concepto $ur*dico de tributo. Clases de tributos.
'. Concepto $ur*dico de tributo.
2. Clases de tributos.
7. El impuesto: concepto y caracteres.
4. Clases de impuestos.
'. 8mpuestos personales y reales
2. 8mpuestos sub$eti0os y ob$eti0os
C. 8mpuestos peridicos e instantneos
5. 8mpuestos directos e indirectos
9. :a tasa. Concepto.
'. 5iferencias entre tasa e impuesto
2. 5iferencias entre tasa y precio p/blico
;. Clases de tasas.
-. :as contribuciones especiales: concepto y caracteres.
<. :os tributos parafiscales. Concepto.
En primer! la legislacin nacional establece prrafos segundo! tercero y cuarto del
art. 4 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios:
38mpuesto es el tributo cuya obligacin tiene como )ec)o
generador una situacin independiente de toda acti0idad estatal
relati0a al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como )ec)o generador la
prestacin efecti0a o potencial de un ser0icio p/blico
indi0iduali1ado en el contribuyente= y cuyo producto no debe tener
un destino a$eno al ser0icio #ue constituye la ra1n de ser de la
obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en
pago de ser0icios no in)erentes al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como
)ec)o generador beneficios deri0ados de la reali1acin de obras
p/blicas o de acti0idades estatales! e$ercidas en forma
descentrali1ada o no= y cuyo producto no debe tener un destino
a$eno a la financiacin de las obras o de las acti0idades #ue
constituyen la ra1n de ser de la obligacin.%
Seg/n la :ey &eneral Tributaria espa>ola! art. 6;! son impuestos los tributos sin
contraprestacin cuyo )ec)o imponible est constituido por negocios! actos o
)ec)os de naturale1a $ur*dica o econmica #ue ponen de manifiesto la capacidad
contributi0a del su$eto pasi0o! como consecuencia de la posesin de un
patrimonio! la circulacin de los bienes o la ad#uisicin de la renta.
:a doctrina! seg/n expone Sain1 de 2u$anda! acoge tres notas caracter*sticas del
impuesto:
a" El impuesto es una obligacin en sentido t.cnico $ur*dico! es decir! una
relacin $ur*dica en 0irtud de la cual una parte tiene derec)o a exigir de otra!
#ue #ueda obligada a satisfacerla! una determinada prestacin. Significa el
ale$amiento absoluto entre la prestacin de los ser0icios p/blicos y el pago
del impuesto! es decir! el pago del impuesto no sir0e de t*tulo $ur*dico de
legitimacin para exigir la prestacin de un ser0icio p/blico determinado.
b" Es una obligacin de dar dinero al ente p/blico acreedor para #ue lo
emplee en la financiacin del gasto p/blico.
c" Es una obligacin legal! es decir! su fuente es la ley.
En cuanto a las tasas cabe se>alar: la tasa es el tributo #ue se cuantifica por la
participacin efecti0a de cada su$eto en las 0enta$as o beneficios #ue la prestacin
del ser0icio le procura. :a tasa! a diferencia del impuesto! genera un derec)o a
una contraprestacin #ue consiste en un ser0icio. ' diferencia del impuesto! la
tasa se rige principalmente principio de e#ui0alencia! aun#ue no excluye el
principio de capacidad contributi0a.
:os precios p/blicos se aseme$an a las tasas pero se diferencian de .stas en #ue
no se rigen por la ley sino por un contrato! sus fuentes normati0as no son las
propias de un tributo sino las propias del contrato #ue corresponda.
En cuanto a las contribuciones especiales! seg/n el art. 6;.+ b" de la :ey &eneral
Tributaria de Espa>a! son los tributos cuyo )ec)o imponible consiste en la
obtencin por el su$eto pasi0o de un beneficio o de un aumento del 0alor de sus
bienes como consecuencia de la reali1acin de obras p/blicas o del
establecimiento o ampliacin de ser0icios p/blicos.
Qu es extrafiscalidad?
Seg/n C'S'5? ?::E@? la extrafiscalidad es un t.rmino 0ago #ue nada significa
en s* mismo! pero con el #ue por contraposicin! pretende designarse todo a#uello
#ue se ale$a del fin financiero o recaudatorio propio de la imposicin! la utili1acin
del impuesto con fines de ordenamiento y! en general! con ob$eti0os distintos a los
estrictamente recaudatorios.
Es cuestin contro0ertida en la doctrina la de si los tributos pueden clasificarse en
fiscales y no fiscales en funcin de los ob$eti0os #ue persiguen. Ser*an as* tributos
no fiscales o de ordenamiento! los #ue pretenden conseguir ob$eti0os de pol*tica
econmica! los #ue sin perder su condicin de tributos! a>aden a su funcin fiscal
o recaudatoria una funcin extrafiscal! como puede ser la medioambiental! por
e$emplo. Es importante recordar #ue siempre es una funcin a>adida a la
recaudatoria! por#ue sin esta /ltima no puede )aber tributo.
Para calificar a un tributo de preponderantemente extrafiscal )ay #ue anali1ar su
entera estructura! y no conformarse! como a menudo se )ace! con las
declaraciones de intenciones #ue el legislador plasma en su exposicin de
moti0os. El tributo extrafiscal! para merecer tal calificati0o! debe asumir en sus
elementos estructurales tales ob$eti0os extrafiscales. 's*! el )ec)o imponible! el
su$eto pasi0o! la base imponible! el tipo de gra0amen! las exenciones totales o
parciales! deben presentar una estructura lgica #ue atienda al propsito
extrafiscal de #ue se trate. Es preciso! por tanto! #ue el tributo entero! y no slo el
elemento ob$eti0o del )ec)o imponible en su aspecto material! est. estructurado
co)erentemente atendiendo al ob$eti0o extrafiscal.
El tipo de gra0amen debe responder a la orientacin extrafiscal del tributo! de tal
manera #ue refle$e claramente el propsito no recaudatorio de .ste y se articule de
forma #ue gra0e menos onerosamente a #uienes corrigen la conducta o situacin
#ue se pretende desincenti0ar o eliminar. ' tal efecto son de utilidad t.cnicas de
minoracin o incremento de la deuda Arecargos o exenciones totales o parcialesA!
#ue grad/en .sta en funcin del comportamiento del su$eto pasi0o y de su
acomodo al fin pretendido por el tributo.
El principio de extrafiscalidad )a sido admitido por la doctrina del Tribunal
Constitucional espa>ol en m/ltiples sentencias entre otras! SSTC 7-B+,<-! de 6;
de mar1o! y +<;B+,,7! de - de $unio". En concreto! y centrando la atencin en la
primera de ellas! es fruto de un recurso de inconstitucionalidad presentado contra
determinados art*culos de la :ey del Parlamento 'ndalu1 <B+,<4! de 7 de $ulio! de
@eforma 'graria de la Comunidad 'utnoma de 'ndaluc*a #ue establece un
impuesto sobre Tierras 8nfrautili1adas. En ella el Tribunal Constitucional centra su
argumentacin en el principio de extrafiscalidad primero en el marco estatal y
luego en el autonmico! y empie1a por afirmar #ue si bien dic)a funcin extrafiscal
no aparece expl*citamente reconocida en la Constitucin! Cpuede deri0arse
directamente de a#uellos preceptos constitucionales en los #ue se establecen
principios rectores de pol*tica fiscal y econmica se>aladamente! arts. 4D.+ y
+7D.+"! dado #ue tanto el sistema tributario en su con$unto como cada figura
tributaria concreta forman parte de los instrumentos de #ue dispone el Estado para
la consecucin de los fines econmicos y sociales constitucionalmente
ordenadosC! y apoya esta argumentacin el )ec)o de #ue tal funcin extrafiscal
Cest expresamente enunciada en el art*culo 4 de la 0igente :ey &eneral
Tributaria! seg/n el cual Elos tributos! adems de ser medios para recaudar
ingresos p/blicos! )an de ser0ir como instrumentos de la pol*tica econmica
general! atender a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurar una
me$or distribucin de la renta nacionalFC.
Qu es parafiscalidad?
:a teor*a de la )acienda p/blica )a desarrollado prol*ficamente este concepto y
aun#ue las definiciones no son ciertamente un*0ocas! existe en todas ellas un
denominador com/n: se trata de una t.cnica de inter0encin del Estado en la
econom*a! destinada a extraer ciertos recursos de un sector econmico! para ser
in0ertidos en el propio sector! al margen del presupuesto nacional. En suma! una
caracter*stica esencial de los recursos parafiscales es su especial afectacin. :a
doctrina )a coincidido tambi.n en diferenciar claramente a las contribuciones
parafiscales de categor*as clsicas tales como: los impuestos y las tasas.
' diferencia de las tasas! las contribuciones parafiscales son obligatorias y no
confieren al ciudadano el derec)o a exigir del Estado la prestacin de un ser0icio
o la transferencia de un bien. Se diferencian de los impuestos en la medida en
#ue carecen de la generalidad propia de este tipo de gra0menes! tanto en
materia de su$eto pasi0o del tributo! cuanto #ue tienen una especial afectacin y
no se destinan a las arcas generales del tesoro p/blico.
:a doctrina acostumbra se>alar #ue las contribuciones parafiscales se encuentran
a medio camino entre las tasas y los impuestos! dado #ue de una parte son fruto
de la soberan*a fiscal del Estado! son obligatorias! no guardan relacin directa ni
inmediata con el beneficio otorgado al contribuyente. Pero! de otro lado! se
cobran slo a un gremio o colecti0idad espec*fica y se destinan a cubrir las
necesidades o intereses de dic)o gremio o comunidad. Son recursos extra*dos
en forma obligatoria de un sector econmico para ser in0ertidos en el propio
sector con exclusin del resto de la sociedad.
' partir de la consagracin constitucional del concepto de parafiscalidad en la
Constitucin Pol*tica de Colombia de +,,+! la Corte Constitucional de ese pa*s )a
se>alado! entre las caracter*sticas esenciales de los ingresos parafiscales! las
siguientes:
a" Son de carcter excepcional de conformidad con la disposicin
Constitucional art*culo +96! numeral +6! Constitucin Pol*tica colombiana"
b" Son obligatorias! en tanto son fruto de la soberan*a fiscal.
c" Son espec*ficas y singulares: en cuanto al su$eto pasi0o del tributo! recae
sobre un espec*fico grupo de la sociedad.
d" No confieren al ciudadano el derec)o a exigir del estado la prestacin de un
ser0icio o la trasferencia de un bien determinado.
e" :os recursos no ingresan al arca com/n del Estado se con0ierten en
3patrimonio de afectacin%! en cuanto su destinacin es sectorial y se re0ierte
en beneficio del sector.
f" Su administracin puede reali1arse a tra0.s de entes pri0ados o p/blicos.
:a diferencia entre las tasas y los ingresos parafiscales radica en #ue en las
primeras se trata de una remuneracin por ser0icios p/blicos administrati0os
prestados por los organismos estatales= en las segundas los ingresos se
establecen en pro0ec)o de organismos pri0ados o p/blicos pero no encargados
de la prestacin de ser0icios p/blicos administrati0os propiamente dic)os.
Seg/n (aurice 5u0erger la parafiscalidad es una institucin intermedia entre la
tasa administrati0a y el impuesto y #ue en s*ntesis! est constituida por una serie
de impuestos corporati0os! percibidos en pro0ec)o de instituciones p/blicas o
pri0adas #ue tienen el carcter de colecti0idades= tales impuestos son para .stas
lo mismo #ue los impuestos locales son para los municipios. Precisa el tratadista
5u0erger #ue 3se califican de parafiscalesGlas exacciones efectuadas sobre sus
usuarios por ciertos organismos p/blicos o semip/blicos! econmicos o sociales!
para asegurar su financiacin autnoma: las cuotas pagadas a la seguridad social
constituyen el e$emplo ms importante. Hay adems otros muc)os organismos
beneficiarios de estas tasas: colegios y cmaras profesionales! comit.s! centros
t.cnicos! etc.%