UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
PROGRAMA DE ESTUDIOS
INSPECCIONADOS UNIPERSONALES
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA
ADMINISTRADORES
LIBRO DE ESTUDIO
UNIDAD 5
Elaborado y compilado por: Marbella Arrieche
Reviado y corre!ido: Roali"da Mar#$"e%
VI Semestre de Administracin
Cdi!" #$$$%
Bar&'isimet" ( Vene)'e*a
$++,
UNIDAD &
SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
O'(ETI)OS DEL APRENDI*A(E:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
O'(ETI)O TERMINAL
Aplicar el sistema de costos estndar como herramienta de control
administrativo, conocer sus ventajas, limitaciones, as como el clculo y
anlisis de las variaciones.
O'(ETI)OS ESPECI+ICOS:
Explicar la importancia de los costos estndares como herramienta de
control administrativo, sealando sus ventajas y limitaciones
Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar y entre
costos estimado y estndar.
Explicar mediante un ejemplo los procedimientos ue se utilizan para
establecer un sistema de costos estndar.
!alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de los materiales.
!alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio y
eficiencia de la mano de obra.
!alcular y analizar, mediante un ejemplo, las variaciones en precio,
eficiencia y capacidad de los costos indirectos.
2
CONTENIDO PROGRAMATICO

"
#ina.
$. !ostos "redeterminados. %efinici&n y objetivos
' !osto estndar. %efinici&n, objetivos, caractersticas,
ventajas y limitaciones
( !omparaci&n entre costo: real, normal y estndar
). !omparaci&n entre costos estimados y estndar.
*. +ipos de estndares
*.$. ,ijo o -sico
*.'. .deal
*.(. Alcanzables
/. Establecimiento de los estndar
/.$. Estndar de material directo
/.$.$. Estndar de precio
/.$.'. Estndar de eficiencia
/.'. Estndar de mano de obra
/.'.$. Estndar de precio
/.'.'. Estndar de eficiencia
/.(. Estndar de costos indirectos
0 Anlisis de las variaciones
0.$. 1ariaciones de material directo
0.'. 1ariaciones de mano de obra
0.(. 1ariaciones de costos indirectos
2. %isposici&n de las variaciones
3. Estado de costo de producci&n y venta estndar y real.
Autoevaluaci&n
!uestionario de repaso
Ejercicios propuestos
-iblio#rafa
3
Intr"d'ccin
!ada empresa conoce con precisi&n, su propio objetivo fundamental,
para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer
diversos caminos, al#unos reco#en al#unas informaciones, otras establecen
un plan preciso documentndose, con el fin de ele#ir y recorrer el camino
ms se#uro y rpido para conse#uir la meta fijada. !uanto mayor sea la
importancia del objetivo debe ser mayor la atenci&n en procura de 4ste.
5na de la directrices mayores de una moderna direcci&n, es el de
estar constantemente informada y al da en los m4todos de #esti&n, con el fin
de implementar el instrumento ms adecuado a las exi#encias de la
empresa.
6a empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos
formas: una aumentando los in#resos y la otra reduciendo los costos, el
primer camino es difcil de controlar, a no ser ue se opere en r4#imen de
monopolio, por el otro camino el de reducci&n de costos es mucho ms
viable.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento
or#nico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y
en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en
establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada
centro de producci&n, previamente a su fabricaci&n, basndose en los
m4todos ms eficientes de elaboraci&n y relacionndolos con el volumen
4
dado de producci&n. 7on costos objetivos ue deben lo#rarse mediante
operaciones eficientes.
6a caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante
los ciclos de producci&n. 6os costos se calculan una sola vez en lu#ar de
hacerlo cada vez ue se inicie una fase de producci&n, orden, trabajo o lote.
7i cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo
total ser euivalente al total de los elementos controlados, los costos reales
se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o
variaciones ue se re#istran separadamente en la contabilidad, como
resultado las diferencias se tipifican para su investi#aci&n y anlisis por parte
de la administraci&n.
En esta uinta unidad se har referencia a la forma de
predeterminaci&n denominada !ostos Estndar, la cual i#ual ue los costos
estimados se determinan con anticipaci&n a la producci&n, pero a diferencia
de auellos es una t4cnica ms avanzada, de alta precisi&n, es una meta a
lo#rar, es una medida de eficiencia .
5na de las #randes ventajas de los costos estndares, sobre lo
hist&rico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de
decisiones.
%entro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada
una de las partes ue lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su
clculo y anlisis de las variaciones.
5
UNIDAD V
COSTOS PREDETERMINADOS- COSTOS EST.NDAR
#/ C"st"s Predeterminad"s/ De0inicin 1 "23eti4"s/
6os costos predeterminados se#8n 9euner :$32/ ; es un sistema
ue calcula sus costos con anticipaci&n a la fabricaci&n real del producto
o a la conclusi&n de un contrato especial de construcci&n< con la finalidad
de su comparaci&n con los costos reales.
6os costos predeterminados, como puede apreciarse en las
definiciones conceptuales, son au4llos ue se calculan antes de
comenzar el proceso de producci&n de un artculo o de prestaci&n de un
servicio< y se#8n sean las bases ue se utilicen para su clculo, se
dividen en !ostos estimados y !ostos estndar. !ualuiera de estos
tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a &rdenes de
producci&n, de procesos continuos, o de cualuiera de sus derivaciones.
6os costos hist&ricos o reales se re#istran hasta ue han sido
realizados o causados y esto ocasiona ue se conozca el costo total
hasta ue se finalice el periodo o la producci&n, por lo cual se ha hecho
necesario disear t4cnicas de valuaci&n predeterminadas, ue consisten
en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la
producci&n, lo ue permite ue en cualuier momento se pueda obtener
el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.
6
6os costos predeterminados se usan para m8ltiples fines, entre los
cuales se pueden mencionar:
a. !ontrol de costos
b. !osteo de inventario
c. "laneaci&n presupuestaria
d. ,ijaci&n de precios
e. =antenimiento de >e#istros
f. >educe el #asto de oficina
,- De.i"ici/"0 carac#er$#ica0 ve"#a1a y limi#acio"e del
Co#o E#2"dar-

El costo estndar constituye la t4cnica ms avanzada de los costos
predeterminados. "ara su establecimiento se reuiere una ri#urosa base
normativa en los aspectos metodol&#icos y or#anizativos, as como una
confiabilidad y exactitud en los datos ue se utilicen para su clculo.

El costo estndar presupone la utilizaci&n de parmetros de medici&n ue
permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son
debidas, fundamentalmente, a problemas tecnol&#icos, de or#anizaci&n o
aut4nticos despilfarros de recursos. >epresenta el ?costo objetivo? de la
empresa, es decir lo ue debe costar un producto o #rupo homo#4neo de
productos, por lo ue permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en
la actividad productiva.

El avance ms notable ue se ha producido en el campo de la
!ontabilidad de !ostos con enfoue de #esti&n ha sido el desarrollo del
sistema de costos estndares, se#8n 3lvare% e# al 456678, su objetivo es
disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones
llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al
prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las
7
actividades, el sistema de costo estndar exi#e ue en todas las reas
operativas de la empresa se opere se#8n m4todos ms eficientes< 4stos
m4todos son el resultado de estudios e investi#aciones realizadas por
expertos en diferentes campos :contables, in#enieros, soci&lo#os, etc;.
El principio inspirador en ue se fundamenta el sistema de costos
estndar es el de conse#uir fabricar productos o prestar servicios de la mejor
calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los
elementos bsicos en los ue se articula la praxis de este sistema. El
establecimiento de un sistema de costos estndares reuiere un anlisis
detallado del proceso productivo. 7u objetivo directo es el control de las
operaciones de producci&n< se trata de desarrollar los trabajos a trav4s de
los m4todos ue se consideran econ&micamente ms racionales. 6a
disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persi#ue
conse#uir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo
posible.
6a evaluaci&n de una #esti&n necesita una base o patr&n de
comparaci&n. >elacionar los costos de un mes con el anterior @ o de otro
perodo @ suministra informaci&n inadecuada porue los datos del mes con el
cual se compara se#uramente tienen incorporadas ineficiencias propias de
dicho perodo. Adems, el cambio de los m4todos de fabricaci&n a#re#a otro
factor ue invalida la comparaci&n, en este sentido los costos estndares no
s&lo sirven de referencia, sino tambi4n como #ua de trabajo, representando
el patr&n de medida o comparaci&n de los costos reales.
Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
ue el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto
de haber trabajado mal, constituyendo una p4rdida, ue se expone en el
cuadro de resultados @ separada del costo de ventas @ para informar con
8
precisi&n las ineficiencias fabriles y sus causas. %e esta manera se cuenta
con informaci&n para asi#nar responsabilidades y corre#ir desvos.
6os costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por
procesos y en el de &rdenes de trabajo. 7in embar#o, los estndares se
prestan a actividades ue tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las ue
los productos tienden a ser estandarizados.
"or todo ello, el sistema de costo estndar exi#e establecer objetivos
a nivel de cada divisi&n para ue puedan utilizarse como referencia para
poder evaluar sus resultados.
En resumen se puede concluir ue los costos estndares persi#uen
los si#uientes objetivos:
a. Aenerar informaci&n amplia y oportuna
b. !ontrol de operaciones y #astos
c. %eterminar en forma confiable el costo unitario:
B ,ijar el precio de venta.
B 1aluaci&n de la producci&n terminada, en proceso, averiada,
defectuosa, etc.
B "olticas de explotaci&n, producci&n, cambio, etc.
d. 5nificaci&n o estandarizaci&n de la producci&n, procedimientos y
m4todos.
e. Anlisis de las desviaciones, en atenci&n a su causa.
%e i#ual forma los beneficios ue se obtienen con la implementaci&n y
utilizaci&n adecuada de un sistema de costos estndar son para al#unos
autores los si#uientes:
9
"ara la autora Rayb9r" 4566680 un sistema de costos estndar hace
ue los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porue las
variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner
de relieve los desperdicios. Al llamar la atenci&n hacia las variaciones en
costos, los estndares pueden servir como una br8jula ue #ua a los
administradores hacia los mejoramientos.
"or otra parte los autores 'ac:er0 (acobe" y Ram$re% Padilla
456;;8, sealan ue los costos estndares son 8tiles en la toma de
decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
se#re#an de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los
precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las
tendencias esperadas de los costos durante el ao si#uiente.
"or su parte, 3lvare% e# al 456678, sealan ue al realizarse un
anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el
estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos
y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corre#irlos a la mayor brevedad
posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor
informaci&n, lo ue implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su
vez el empleo de costos estndares si#nifica un importante instrumento de
control y reducci&n de costos, as como tambi4n uniforma los costos unitarios
a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables,
lo ue permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando
4stos se basan en auellos.
El sistema de costos estndares facilita la rpida valoraci&n de los
productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de
producci&n y venta.

10
Asimismo, el autor <ar!ado" 456;;8, seala ue los costos
estndares hacen posible el principio de C#erencia por excepci&nD, el cual
consiste en concentrar la atenci&n del ejecutivo sobre auellos casos ue
presentan variaciones con respecto al estndar, no mal#astando as su
tiempo en considerar lo ue marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su
vez, los costos estndares simplifican y hacen ms econ&mico el sistema de
costos, esta es una de las ventajas uizs mas desconcertante, pues
#eneralmente se tiene la idea de ue un sistema con base en costos
estndares es al#o muy difcil y complicado y ue por lo tanto hace falta
mucho re#istro contable para su funcionamiento, sin embar#o la prctica
revela lo contrario.
A continuaci&n se sealan al#unas ventajas de los costos estndares
= =edir y vi#ilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a
ue nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual
permite fijar responsabilidades.
= !onocer la capacidad no utilizada en la producci&n y las p4rdidas ue
ocasiona peri&dicamente.
= !onocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricaci&n,
permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.
= 5n minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la
reducci&n de costos.
= >educen el trabajo de la administraci&n al mostrar claramente las
operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atenci&n.
= ,acilitar la elaboraci&n de los presupuestos.
11
= 6os costos estndares son el complemento esencial de racional
or#anizaci&n presupuestaria.
= Aeneran apoyo en el control interno de la empresa.
= Es 8til para la direcci&n en cuanto a la informaci&n, pues favorece la toma
de decisiones.
A pesar de ue los costos estndares representan una #ran ventaja
para las empresas, se les atribuye al#unas limitaciones, en este sentido,
'ac:er0 (acobe" y Ram$re% Padilla 456;;80 sealan ue el #rado de
ri#idez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera
especfica. !on frecuencia, las normas tienden a aduirir ri#idez a8n en
perodos relativamente cortos. =ientras ue las condiciones de fabricaci&n
cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a
intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales
relacionados con el inventario. !uando las normas se revisan
frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuaci&n se debilita. "or otra
parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de
fabricaci&n importantes, se obtiene una medici&n o evaluaci&n inapropiada o
poco realista. Etra limitaci&n es la inflaci&n, ue obli#a a cambiar
constantemente los estndares de precio.
"or otra parte, durante los 8ltimos aos, al#unos soci&lo#os han
realizado estudios ue arrojan dudas sobre el valor de los estndares como
base para la evaluaci&n de la actuaci&n. 7ostienen ue las normas son
opresivas y ue crean actitudes de resistencia en lu#ar de actuar como
incentivos.
Asimismo, es probablemente cierto ue la filosofa administrativa ue
sirve de base a los costos estndares y a la administraci&n por excepci&n
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tiene ms aceptaci&n hoy en da en las empresas #randes en las cuales los
supervisores directos, y ms especialmente la alta #erencia, pueden estar
al#o apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la or#anizaci&n
y el #rado de relaciones impersonales son factores ue tambi4n reuieren un
m4todo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de
operaci&n.
Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de
los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad.
7uperar estas dificultades representa un #ran desafo para el ejecutivo de
hoy. 6os nuevos conceptos ue implican el uso de normas en un tipo de
administraci&n ue participa en las actividades del personal aduieren da a
da mayor aceptaci&n. %ebidamente aplicadas, las normas pueden ser un
poderoso instrumento para la administraci&n de las funciones de
planeamiento, control y toma de decisiones.
A continuaci&n se presentan las principales limitaciones:
= 7on aplicables para empresas cuya planta de producci&n sea
racionalmente or#anizada.
= 9o son adoptables a cualuier tipo de empresas.
= 9o sera recomendable para empresas peueas.
= Exi#e la relaci&n de inventarios en perodos cortos de las existencias en
proceso de fabricaci&n.
= Aeneran al#unas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo
presi&n al tratar de conse#uir los estndares.
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= 5n sistema de costos estndar es aplicable #eneralmente, a industrias
ue producen en #ran volumen o en serie, donde la fabricaci&n es
repetitiva y existe uniformidad en el proceso
= No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o
que no se volvern a producir.
5/ C"m6aracin entre c"st"- rea*7 n"rma* 1 est8ndar/
"ara Polime"i 4566>8, los costos reales o hist&ricos son auellos ue
se acumulan durante el proceso de producci&n de acuerdo con los m4todos
usuales de costeo hist&rico, as pues, en un sistema de costeo real, los
costos de los productos se re#istran s&lo cuando 4stos se incurren.
6os costos hist&ricos son utilizados para determinar el importe real de
los recursos necesarios para la aduisici&n de materiales, mano de obra y
al#unos elementos de los costos indirectos. 7in embar#o, estos costos
reales no proporcionan informaci&n acerca de los costos en ue debi&
incurrirse para producir estos productos.
Este aspecto desfavorable de los costos hist&ricos ha alentado el
desarrollo de una determinaci&n de costos ms satisfactorios, llamados
costos predeterminados.
En este sentido, los costos normales representan una modificaci&n de
un sistema de costeo real, en donde los costos de lo materiales directos y la
mano de obra directa se acumulan a medida en ue se incurren, mientras
ue los costos indirectos de fabricaci&n se aplican a la producci&n con base
en los insumos reales :horas, unidades, etc.; multiplicados por una tasa
predeterminada de los costos indirectos de fabricaci&n, producto de ue los
costos indirectos de fabricaci&n a diferencia de los materiales y de la mano
14
de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o
departamento especficos.
=ientras ue en un sistema de costo estndar se utilizan valores
predeterminados para re#istrar tanto los costos de los materiales y mano de
obra directa como los de los costos indirectos de fabricaci&n. 7e establecen
comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asi#nados
para determinado nivel de producci&n y los costos reales, con el fin de
verificar si lo incorporado a la producci&n ha sido utilizado eficientemente.
Este proceso de comparaci&n se conoce como anlisis de variaciones. El
estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la
planeaci&n, el control y la evaluaci&n de los procesos de producci&n.
,/ C"m6aracin entre c"st"s estimad"s 1 est8ndar
6os !ostos Estimados se#8n 'ac:er0 (acobe" y Ram$re% Padilla
456;;8, es la cantidad ue se#8n la empresa, costar realmente un producto
o la operaci&n de un proceso durante cierto perodo. ,recuentemente, el
costo estimado se basa en al#8n promedio de costos de producci&n real de
perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
econ&micas, eficiencia, etc., ue se anticipan para el futuro. "ara los autores
3lvare% e# al 4566780 los costos estimados representan un #rado de
desarrollo primario y se identifican en una formulaci&n parcial para la
obtenci&n de un producto, partiendo de sus caractersticas t4cnicas, sin
inte#rarlos en la estructura de planificaci&n de la empresa.
El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada
cual puede ser el costo de producci&n, sirviendo de base para la valoraci&n
de las existencias en proceso y la producci&n terminada, entre#ada y
realizada.

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El costo estimado indica lo ue podra costar un artculo o #rupo de
artculos con un #rado de aproximaci&n relativo, ante la inexistencia de
normas ue permitan calcularlo con absoluto ri#or. El costo real debe
compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. 6as
comparaciones se efect8an como si#ue:

F "or totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al
mismo perodo.

F "or partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida,
de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos.

F 6a comparaci&n de los costos reales de departamentos, fbricas,
establecimientos, bri#adas, etc., con sus costos estimados, referidos al
mismo perodo, puede hacerse por cualuiera de las formas mencionadas
en los dos incisos anteriores, o combinndolas.

En #eneral el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya ue tiene
por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el
por u4 de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, ue
incluso pueden dar lu#ar a modificar las bases ue sirvieron para la
determinaci&n del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su
estudio obli#an a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse
fallas en el mismo.

"or otro lado los costos estndares se#8n los autores citados
anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificaci&n, al menos
de la producci&n, de un perodo determinado de la empresa. 7e refieren a
una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios
previstos y su correspondiente valoraci&n.
16
Asimismo, el costo estndar al i#ual ue los costos estimados,
tambi4n se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero el
costo unitario de un producto se determina de una manera t4cnica, basados
en eficientes m4todos y sistemas, y en funci&n de un volumen dado de
actividad. 7on costos cientficamente predeterminados ue sirven de base
para medir la actuaci&n real.
+odo estndar es una estimaci&n en el fondo, pero no toda estimaci&n
es un estndar.
A continuaci&n se presentan un cuadro resumen, sealando las
principales diferencia entre un costo estimado y un estndar.
ESTIMADOS EST3NDAR
6os costos estimados se ajustan a los
hist&ricos.
6os costos hist&ricos se ajustan a los
estndares.
6as variaciones modifican el costo
estimado mediante una rectificaci&n a
las cuentas afectadas
6as desviaciones no modifican al costo
estndar, deben analizarse para
determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias
aduiridas y un conocimiento de la
empresa.
El estndar hace estudios profundos
cientficos para fijar sus cuotas.
Es ms barata su implantaci&n y ms
caro su sostenimiento.
Es ms cara su implantaci&n y ms
barato su sostenimiento.
El costo estimado indica lo ue
CpuedeD costar un producto.
El costo estndar indica lo ue CdebeD
costar un producto.
El costo estimado es la t4cnica
primaria de valuaci&n predeterminada.
El costo estndar es la t4cnica mxima
de valuaci&n predeterminada.
"ara la implantaci&n del costo
estimado, no es indispensable un
extraordinario control interno.
"ara la implantaci&n del costo
estndar, es indispensable un
extraordinario control interno.

17
5/ Ti6"s de est8ndares
Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direcci&n
debe adoptar ciertas decisiones, n8mero de unidades de cada producto ue
se pretende fabricar, n8mero de horas necesarias para el nivel de
producci&n deseado, pero antes debe determinar el #rado de exi#encia ue
van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de
capacidad presentados en la unidad dos :';.
"ara Ne9"er 4,??58 las dos consideraciones principales ue afectan a
la clasificaci&n de los estndares son:
6a posibilidad de lo#rar el estndar o patr&n, esto es la factibilidad con
ue es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y
6a frecuencia con ue se revisan los mismos.
7obre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es
posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o
alcanzables
5/#/ 9i3" " B8sic"
"ara Polime"i 4566>80 Alvare% 4566780 Ne9"er4,??58 y otros, 4stos
estndares son constantes en el tiempo, puesto ue una vez ue se
establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o
alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez
ue se ha fijado. %ebido a la disminuci&n obvia de su utilidad para la
#erencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en
empresas manufactureras.
18
&-,- Idea*
6os autores Polime"i 4566>80 Ne9"er 4,??580 Sali"a 4,??,80
Rayb9r"456668, entre otros, afirman ue estos estndares son difcilmente
alcanzables, puesto ue se calcula usando condiciones ut&picas para
determinado proceso de manufactura, es decir representan lo ue debera
ocurrir en condiciones &ptimas, de eficacia mxima.
Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales
ajenos a la realidad de la empresa< son excesivamente r#idos para poder
ser alcanzados en la prctica, por lo ue no son aptos para el control de
costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como
consecuencia ue al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los
responsables de su obtenci&n terminarn por desanimarse por haberse
establecido metas inalcanzables.
7in embar#o, 3lvare% e# al 456678, sealan ue los estndares ideales
se pueden utilizar en los dos supuestos si#uientes:
!omo medida de posible comparaci&n con los estndares ideales
de los principales competidores< el conocimiento aduirido puede
servir de base al establecimiento de una estrate#ia competitiva ue
permita mejorar nuestra posici&n relativa.
6os estndares ideales, aunue sean prcticamente inalcanzables,
pueden servir de orientaci&n a la direcci&n, en un proceso de
mejora continua, para comprobar en ue medida se acerca la
performance obtenida a la considerada CidealD.
5/5/ A*can)a2*es
"ara Polime"i-4566>80 Alvare% 4566780 Ne9"er4,??58 y otros los
estndares normales o alcanzables, corresponden al ue se determina para
el volumen de actividad pro#ramado o ue se espera alcanzar en el perodo
19
venidero, en funci&n de un aprovechamiento racional de la planta y euipo.
>epresentan unos objetivos ue se pueden alcanzar en la realidad, lo ue
tiende a animar a los responsables de su ejecuci&n a conse#uir las metas
propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma
ue impliuen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de
modo ue impliuen un factor de pro#reso.
Estos estndares son 8tiles para la motivaci&n de los empleados. 6os
estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares
normales y estndares reales esperados. 6os estndares 9ormales son
establecidos utilizando un m4todo a lar#o plazo en el ue se emplean datos
de varios aos para i#ualar las oscilaciones cclicas de las demandas de
ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad
mxima y mnima de la empresa.
6os estndares reales esperados, representan un m4todo a corto
plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen ue se
espera alcanzar en el perodo si#uiente.
%/ Esta2*ecimient" de *"s est8ndares
6a obtenci&n de la implantaci&n de los costos estndares, para ue
resulten eficientes, reuiere de un arduo y meticuloso trabajo. En al#unos
casos, se tarda ms de un ao para lo#rar los primeros resultados. 7e hallan
con mayor facilidad y tienen ms aplicaci&n en las industrias ue fabrican un
peueo n8mero de artculos y producen de forma masiva. %ebido al
esfuerzo del costo ue es necesario para su implantaci&n y las constantes
posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las
empresas ue fabrican una #ran variedad de productos en cantidades
peueas.
20
"ara determinar los costos estndares se reuiere prcticamente la
colaboraci&n de todos los departamentos de la empresa comenzando desde
la #erencia hasta el rea de ventas.
"ara la implantaci&n de un sistema de costos estndares es esencial
la fijaci&n de estndares para cada elemento del costo de producci&n, en
este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres
elementos: =ateriales %irectos, =ano de Ebra %irecta y !ostos .ndirectos de
fabricaci&n.
En i#ual forma el costos estndar de un producto es la suma de su
costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra
directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricaci&n, a su vez,
cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad,
uso o eficiencia y otro de precio, por lo ue el costo estndar de un producto
lo podramos representar en la si#uiente f&rmula:
En donde !e G costo estndar
He G cantidad estndar
"e G precio estndar.
%/#. Est8ndar de materia* direct"
"ara determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el
estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso & cantidad.
%/#/#/ Est8ndar de 6reci"
6os estndares de precio de material directo estn representados por
auellos precios unitarios ue se pa#aran por la compra de materiales. El
21
Ce : ;e < Pe
presupuesto de ventas es de #ran si#nificaci&n porue da a conocer
previamente el n8mero de unidades terminadas ue se tendran ue fabricar,
esto incide directamente en la cantidad de material ue se debe comprar,
pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor
volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo
ue permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con
el departamento de "roducci&n y el de ,inanzas, fijar el estndar de precio
del material.
7e#8n <ar!ado" 456;;80 el estndar debe corresponder al precio ms
conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de
entre#a, costo de transporte, descuentos, etc. antes de ue pueda
determinarse el precio estndar por unidad.
Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones
del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o nin#uno el control ue
sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embar#o, no
debe ser impedimento para la fijaci&n del estndar. 6as variaciones de precio
se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio
para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o a8n con ms
frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.
!uando se utiliza ms de un material directo en un proceso de
producci&n, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los
materiales directos.
%/#/$/ Est8ndar de e0iciencia
El estndar de cantidad de material es llamado tambi4n de eficiencia o
uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales
22
directos ue van a ser usados por la unidad de producci&n para fabricar los
artculos. En caso de ue se necesite ms de un material directo ser preciso
establecer estndares individuales para cada clase de material directo.
Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los
re#istros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por
medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de
materiales. 6as cantidades actuales de materiales ue se necesitan y sus
costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es
necesario tanto en lo ue respecta a la clase del material como a la cantidad.
5n factor importante ue debe ser tomado en cuenta en al#unas industrias al
fijar los estndares de cantidad de material es la provisi&n estndar para las
mermas, el enco#imiento y los desperdicios.
Al establecer los estndares de las cantidades de material es
necesario analizar los re#istros de aos anteriores y se puede seleccionar
como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser
calculado de varias formas se#8n Rayb9r" 456668: $; empleando el
promedio de todas las &rdenes de producci&n similares durante un perodo
determinado, como un mes o tres meses, '; utilizando el promedio del mejor
y el peor resultado en el perodo anterior a la fijaci&n de los estndares, o (;
usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material
empleado.
%/$/ Est8ndar de man" de "2ra
Al i#ual ue los estndares en materiales, los estndares en mano de
obra tambi4n consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en
eficiencia, uso o cantidad. 7in embar#o el factor humano hace ms difcil fijar
23
el costo estndar de mano de obra en comparaci&n con el costos estndar
en materiales.
Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio
de una persona, ue pueden ocasionar variaciones en la productividad. 6a
actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores
sicol&#icos, tambi4n afecta la eficiencia productiva. Estos factores, as como
la habilidad y la anti#Iedad en el empleo, son importantes consideraciones al
establecer los estndares en mano de obra.
"ara determinar la norma estndar de mano de obra, se debe
determinar si 4sta es de tipo directo o indirecto. 6a mano de obra directa es
auella ue participa directamente en el proceso productivo, mientras ue la
mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricaci&n. El
contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de
or#anizaci&n, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como
parte del costo de mano de obra.
%/$/#/ Est8ndar de 6reci"
6os mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y
cambian constantemente, son uienes determinan a menudo las tasas de la
mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra
debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra
pa#adas en el si#uiente perodo.
El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de
obra depender del m4todo se#8n el cual se pa#ue a los empleados. Existen
dos sistemas normalmente. 5n sueldo se puede establecer para el trabajo
independientemente de ui4n lo realiza, o tambi4n puede establecerse un
salario para el trabajador individual, ue lo recibe independientemente del
24
trabajo ue realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un ran#o
limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de
este ran#o depende de las facultades y anti#Iedad en el servicio.
6os salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer
se#8n los sueldos de la zona. El contador de costos debera investi#ar las
condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o
si se deberan establecer se#8n un contrato laboral. En este 8ltimo caso es
muy fcil establecer la norma estndar de salarios de mano de obra, puesto
ue el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar.
6a naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada
centro determina si se deberan emplear sueldos separados para cada
operaci&n. 7i estas operaciones no son uniformes y exi#en unos #rados
variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario
estndar separado. 7i las operaciones son bastantes uniformes se puede
emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo ue har ms sencillo y
rpido el clculo de los costos.
%onde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en
cadena, el pa#o de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma,
en este caso el contador y la direcci&n pueden predecir las condiciones del
mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da.
!uando se introduce un proceso de fabricaci&n nuevo, no es
aconsejable establecer una velocidad de producci&n y un n8mero de piezas
estndar hasta ue se haya entrenado al personal. 5na vez ue los
operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio
de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. 6a
debilidad de este m4todo est en ue si varan los sueldos horarios de base,
25
se debern volver a calcular todas las velocidades de producci&n en n8mero
de piezas. El m4todo puede ser ms laborioso
%/$/$/ Est8ndar de e0iciencia
7e refiere a la cantidad de mano de obra directa ue se utiliza en la
producci&n de una unidad terminada.
6a determinaci&n del tiempo ue los trabajadores deben emplear para
llevar a cabo las diversas operaciones de fabricaci&n representa una de las
fases ms importantes del control por parte de la administraci&n.
=ediante la cuidadosa elaboraci&n de estndares de tiempos, la
administraci&n se encuentra en posibilidad de medir y controlar la
productividad de la mano de obra.
9euner :'JJ$; seala al#unos prerreuisitos especficos para los
estndares de tiempo de mano de obra:
%isposici&n eficiente de la planta, con euipos modernos,
para obtener la mxima producci&n al mnimo costo.
!reaci&n de un #rupo administrativo encar#ado de las
funciones de planeaci&n, movimientos, pro#ramaci&n y
expediciones ue brinden un flujo ininterrumpido de producci&n sin
demoras ni confusiones innecesarias.
"rovisi&n para la compra cuidadosa de materiales ue entren a la
producci&n en el momento oportuno, cuando se encuentren
disponibles los trabajadores y las muinas necesarias.
Estandarizaci&n de las operaciones y m4todos de mano
de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los
trabajadores para ue se realice la producci&n en las mejores
condiciones posibles.
26
%e i#ual forma el autor en referencia expone ue normalmente para
desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o ms de
los procedimientos si#uientes:
"romediar los re#istros de experiencias anteriores tal como
aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos
precedentes.
>ealizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricaci&n
en las condiciones normales ue se espera encontrar.
"reparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas
operaciones de mano de obra en las condiciones reales ue se
espera encontrar. !omo resultado de las mismas el departamento
de in#eniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad
estndar de tiempo ue se utilizar en cada operaci&n de mano de
obra.
"reparar un clculo razonable basado en la experiencia y el
conocimiento de las operaciones de fabricaci&n y del producto.
=edici&n del trabajo o estudios de tiempos y movimientos ue
eval8en el tiempo ue debe ser necesario para los diversos
movimientos corporales.
Polime"i 4566>8, expone ue cuando una compaa introduce un
nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de
obra directa ue se reuiere para producir una unidad #eneralmente
disminuye a medida ue los trabajadores se familiarizan con el proceso.
5na t4cnica ue expone el mismo autor para mostrar el efecto del
proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la C!urva de
AprendizajeD, :.lustraci&n 9K $; ue se basa en hallaz#os estadsticos ue
indican ue a medida ue se duplica la cantidad acumulada de unidades
producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa ue se reuiere por
27
unidad disminuir a un porcentaje constante : normalmente en un ran#o del
$JL al )JL ;, dichos porcentajes se denominan porcentajes de reducci&n de
costos.
Asimismo Polime"i 4566>8, seala ue dentro de esta curva de
aprendizaje existe un perodo en el cual la producci&n por hora aumenta lo
cual se conoce como Cetapa de aprendizajeD. A su vez, el perodo en el cual
la producci&n por hora se estabiliza, se conoce como Cetapa constanteD.
%espu4s de ue los trabajadores han estado en la etapa constante durante
prolon#ados perodos, es posible ue la productividad comience a disminuir
puesto ue el desafo y la emoci&n de aprender un nuevo proceso de
producci&n han terminado, entonces sur#e la Cetapa de aburrimientoD. "ara
evitar esto 8ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los
trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso,
como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa
de aburrimiento.
7e#8n Polime"i 4566>8, no considerar el proceso de aprendizaje en la
determinaci&n de los costos estndares o en la elaboraci&n de presupuestos,
a menos ue haya una automatizaci&n total, puede #enerar estndares de
eficiencia err&neos ue tendran efectos adversos en la toma de decisiones
#erenciales.
28
I*'stracin N= # /La c'r4a de A6rendi)a3e/
%/5. Est8ndar de c"st"s indirect"s
6a determinaci&n y establecimiento de los estndares de costos
indirectos de fabricaci&n presenta mayor dificultad ue los estndares de
mano de obra y materiales, esto obedece a la #ran variedad de cuentas ue
conforman los costos indirectos de fabricaci&n :materiales indirectos, mano
de obra indirecta, aluiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica,
depreciaci&n de euipos, se#uro de fbrica entre otros;.
6os costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma
distinta por el incremento o disminuci&n de la actividad de la fbrica. 6a
29
Unidades acumuladas por produccin
Pr
od
uc
ci
n
po
r
ho
ra
Etapa de prendi!a"e
Etapa #onstante
Etapa de
$urrimiento
9'ente/ P"*imeni >#??,@
cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la producci&n,
pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no
producir alteraci&n al#una en el total de costos indirectos de fabricaci&n< de
lo anterior se desprende, ue auellas cuentas ue producen una
modificaci&n proporcional se denominan costos indirectos de fabricaci&n
variables y las ue no producen alteraci&n se denominan costos indirectos de
fabricaci&n fijos.
Al preparar los costos indirectos de fabricaci&n ue se estiman para el
pr&ximo perodo econ&mico se debe conocer el efecto ue produce sobre los
costos cuando se presentan modificaciones ori#inadas por decisiones
polticas, la inflaci&n y la tecnolo#a. El presupuesto de costos indirectos de
fabricaci&n precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las
probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones
pertinentes.
El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos
indirectos de fabricaci&n se hace de acuerdo a la t4cnica trabajada en la
unidad dos :';, es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada,
solamente la terminolo#a cambia un poco< la tasa predeterminada se
convierte en tasa estndar< la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto
de costos indirectos de fabricaci&n por el nivel de producci&n estndar o
capacidad estndar.
%asa Est&ndar ' #() presupuestados
*i+el de produccin est&ndar
30
El nivel de producci&n se basa en uno de los cuatro criterios de
capacidad : ideal, prctica, normal o esperada; y se expresa en la unidad
ue mejor refleje la relaci&n entre la incurrencia de los costos #enerales y la
actividad productiva y ue sirva al mismo tiempo de base euitativa para
car#ar los costos #enerales a los productos fabricados : unidades de
producto, horas de mano de obra directa, horas muinas, etc;.
El presupuesto de costos indirectos de fabricaci&n se hace de acuerdo
con el nivel de producci&n estndar y teniendo presente lo ue deben ser
estos costos para dicho nivel. 7e#8n Polime"i 4566>8, los dos enfoues de
presupuesto ue se utilizan por lo #eneral son los presupuestos estticos y
los flexibles.
6os presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo
nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de ue la producci&n
no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embar#o tal
situaci&n es poco com8n, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la
producci&n real difiere de la producci&n planeada, no puede hacerse una
comparaci&n precisa de costos porue parte de la diferencia entre los costos
reales y los costos estndares es el resultado de un cambio en el nivel de
producci&n, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.
6os "resupuestos ,lexibles, por el contrario al anterior muestran los
costos anticipados a diferentes vol8menes de actividad, lo ue elimina los
problemas asociados con los presupuestos estticos en t4rminos de las
31
fluctuaciones en la actividad productiva, por lo ue los costos reales
incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo
volumen de producci&n, por ello es ue los presupuestos flexibles son una
forma ms realista de presupuestar.
Ebtenida as la tasa estndar, 4sta pasa a ser el estndar de precio
de los costos indirectos de fabricaci&n y el estndar de cantidad de los
costos indirectos de fabricaci&n es lo ue corresponde a una unidad de
producto, del nivel o volumen de producci&n estndar usado para el clculo
de la tasa, o sea, el estndar de cantidad de los costos indirectos de
fabricaci&n corresponde al estndar de la base esco#ida.
"or 8ltimo la multiplicaci&n de la tasa estndar por la cantidad
estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricaci&n.
El primer paso en el procedimiento en los estndares, lue#o de
establecerlos, es presentar la tarjeta estndar unitaria de un producto
terminado. A continuaci&n se presenta a manera de ejemplo, la tarjeta de
costos estndar para la producci&n de una unidad del artculo ')(MN- :la
informaci&n se suministra en forma resumida;. 6os datos contentivos en esta
tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada
elemento del costo.
32
A/ An8*isis de *as 4ariaci"nes
5na vez hallados los costos estndares, el 4xito o fracaso de su
implantaci&n se deber, en buena parte, de los informes relacionados con
las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la #erencia
y ejecutivos responsables de la toma de decisiones. 6os informes sobre los
costos estndares suelen ser lar#os y tediosos. !uando los costos reales se
mantienen similares a los estndares, no sobrecar#ue a la #erencia de
informaci&n innecesaria. Apliue el principio de las excepciones, es decir,
procure resaltar 8nicamente las variaciones, si las hubiera< esto permitir ue
los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las
partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informaci&n
ue se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos.
!uando el costo de la producci&n terminada de un lote de unidades
de un artculo no es i#ual a su costo estndar, si#nifica ue existen
variaciones. "ara determinarlo, se hace preciso un A"2lii detallado de
cada uno de los elementos ue componen su costo.
33
6as variaciones indican el #rado en ue se ha lo#rado un determinado
nivel de actuaci&n establecido por la #erencia. 6as variaciones pueden
a#ruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por
ejemplo, precio y cantidad. El #rado en ue puede controlarse una variaci&n
depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las
circunstancias particulares ue ori#inaron la variaci&n.
"ara el diseo de las variaciones es necesario el trabajo conjunto de
in#enieros industriales y especialistas en costos porue se nutre de dos
componentes: uno fsico :cantidades; y otro monetario :recursos financieros;.
"ara valorizar y analizar las variaciones es necesario distin#uir el
elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:
aM$; 1ariaci&n en "recio
a. =ateriales %irecto aM'; 1ariaci&n en eficiencia
bM$; 1ariaci&n en "recio
b. =ano de Ebra %irecta bM'; 1ariaci&n en eficiencia
cM$; 1ariaci&n en "recio
c. !ostos indirectos de ,abricaci&n cM'; 1ariaci&n en eficiencia
cM(; 1ariaci&n en capacidad
6as 1ariaciones en los costos, en al#unos casos, provienen de causas
ex&#enas, es decir, no controlables por la empresa. "or ejemplo, ue los
proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos
obli#uen a aumentar los sueldos :en nuestro pas, se aumentan tambi4n por
decretos presidenciales;. 6as variaciones en cantidad o eficiencia son
34
controlables por la empresa, as como la mayora de los #astos de
fabricaci&n y tambi4n la capacidad de producci&n.
"ara analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo
de producci&n, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo
a#re#ando la informaci&n de los costos reales causados.
!omo se puede apreciar, el #o#al del costo estndar "o e i!9al al #o#al del
costo producci&n terminada. 9o obstante, al analizar el costo por cada
elemento comprobamos:
$. Ma#eriale Direc#o- "ese a ue costo total no es el mismo, existen
variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la producci&n
como en su costo unitario.
'. Ma"o de Obra Direc#a- Existen variaciones en el costo total, en el
n8mero de horas y el precio por hora.
35
(. Co#o i"direc#o de +abricaci/"- "ese a ue se aplic& la cuota
estndar por hora de -s. $3/, al variar el n8mero de horas aplicadas,
ocasionar una variaci&n en los costos por ese concepto.
6as variaciones pueden ser:
a- Poi#iva: >epresentan una disminuci&n o ahorro con respecto al
costo estndar, tambi4n se sealan como variaciones bajo el
estndar :-OE;
b- Ne!a#iva: >epresenta un aumento o perdida en el costo con
respecto al estndar, se les conoce tambi4n como variaciones
sobre el estndar :7OE;
A/#/ Variaci"nes de materia* direct"

5na vez conocidos los costos reales de cada elemento, para
determinar las variaciones se debe conocer la producci&n ue efectivamente
absorbi& los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares
permitidos para dicha producci&n y determinar las variaciones.
6a producci&n efectiva se calcula mediante la sumatoria si#uiente:
5nidades terminadas en el periodo
M2
5nidades en proceso final :expresadas como unidades euivalentes;
Me"o
5nidades en proceso inicial :expresadas como unidades euivalentes;
En el ejemplo citado, se supone ue no hay inventario iniciales, ni
finales de productos en proceso, por lo tanto la producci&n efectiva esta
representada por las 3JJ unidades terminadas.
36
%e acuerdo a esta informaci&n, se determina el costo estndar
permitido para la producci&n de 3JJ unidades, el cual se compara con el
costo real de 4stas unidades.
6as variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se
seal& anteriormente en variaci&n de cantidad, uso o eficiencia y variaci&n en
precio.
)ariaci/" e" Ca"#idad0 9o o e.icie"cia de Ma#erial Direc#o:
6as variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad
de material directo ue se debi& utilizar en la producci&n y la cantidad de
material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio
estndar por unidad. 7e usa el precio estndar por unidad y no el precio real
por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. %e esta forma se
puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios
estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los
cambios en precio, ya ue s&lo reflejan las diferencias en la cantidad de
insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de producci&n.
Polime"i 4566>80 seala ue la variaci&n de la eficiencia debe
calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales
directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio
unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la
utilizaci&n del t4rmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos
se utiliza solo cantidad estndar.
6a cantidad estndar permitida es i#ual a la cantidad estndar de
materiales directos por unidad, multiplicada por la producci&n euivalente. A
37
pesar ue el concepto de producci&n euivalente se aplica principalmente a
un sistema de costeo por procesos, Polime"i 4566>8, seala ue tambi4n
puede usarse en un sistema de costeo por &rdenes de producci&n para
calcular la cantidad total de producci&n para un perodo.
En donde la cantidad estndar permitida es i#ual a:
%e acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar
permitida y la cantidad real utilizada, uedando de la si#uiente manera:
Al#unas de las causas ue podran ocasionar al#una variaci&n de cantidad
de materiales directos pueden ser:
6a utilizaci&n de un material sustituto en la producci&n
El empleo de euipos y herramientas defectuosas.
5so y manejo ineficiente de las materiales
Eperaciones eficientes o deficientes en la fbrica.
7upervisi&n deficiente en la producci&n.
38
Variacin de *a Cantidad Cantidad Preci"
E0iciencia de : Rea* B Est8ndar C 'nitari"
Materia*es direct"s Uti*i)ada Permitida Est8ndar
Cantidad est8ndar Cantidad Pr"d'ccin
Permitida : est8ndar 6"r C E&'i4a*ente
'nidad
)ariaci/" e" precio de ma#erial direc#o:
6as variaciones en precio representan la diferencia entre el precio
estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta
diferencia por la cantidad real de material directo comprado o aduirido. 6a
responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de
compras.
Polime"i 4566>8, expone ue 4ste es el m4todo preferido para
calcular dicha variaci&n, porue las variaciones se re#istran cuando se
realizan las compras, sin embar#o muchas empresas calculan la variaci&n
cuando los materiales son empleados en el proceso productivo, aunue la
desventaja de este m4todo es ue la variaci&n se calcula hasta cuando los
materiales se utilizan, 7in embar#o esta practica puede ser producto de
ue en los 8ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un
material se ha reducido a medida ue ms compaas implementan
procedimientos de inventario justo a tiempo, ue reduce en forma
si#nificativa y en al#unos casos eliminan completamente los inventarios.
Polime"i 4566>8, en la ecuaci&n ue seala en su texto, utiliza en el
clculo de la variaci&n del precio de los materiales directos, la cantidad real
comprada, puesto ue es el acto de la compra y no la reuisici&n lo ue dar
ori#en a una variaci&n del precio, por lo ue la ecuaci&n para el autor ueda
planteada as:
39
Variacin de * Preci" Unitari" Preci" Unitari" Cantidad
Preci" de : Rea* B Est8ndar C Rea* c"m6rada
Materia*es direct"s
Esta variaci&n de $.*J -s. por Pilo#ramo comprado, se aplicar a la
producci&n a medida ue se vayan usando los materiales en el proceso
productivo, en el ejemplo citado el material usado esta representado por
(.J20 P#s. : (,)( B 3JJ;, representando una variaci&n en precio de -s.
)./(J,*J :(J20B$.*;
6a variaci&n tambi4n se puede calcular en el momento del uso de los
materiales, en este caso la ecuaci&n anterior se modifica de la si#uiente
manera:
Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las
si#uientes:
!ambios repentinos e inesperados en el precio de compra.
=odificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de
compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.
7ustituci&n de las materias primas ori#inales por otras de menor
calidad a las especificadas en la producci&n de la empresa.
!ompras realizadas de manera oportuna o inoportuna.
40
Variacin de* Preci" Unitari" Preci" Unitari" Cantidad
Preci" de : Rea* de* materia* D Est8ndar C Rea* 'ti*i)ada
Materia*es 'ti*i)ad"
direct"s
=odificaciones ori#inadas en los costos por fletes.
Re9me" e" Ma#erial Direc#o:
A/$/ Variaci"nes de man" de "2ra
!omo el momento de la aduisici&n de la mano de obra y el momento
en ue se usa son simultneos, el re#istro de las variaciones de la mano de
obra es al#o ms sencillo ue el procedimiento utilizado para los materiales,
y al i#ual ue 4stos se calculan dos variaciones, una de precio & tarifa y otra
de cantidad, eficiencia & uso.
Al i#ual ue para el elemento materiales, se debe determina el costo
estndar permitido en mano de obra para la producci&n de 3JJ unidades, el
cual se compara con el costo real de 4stas unidades.
Variacin de Preci" Tari0a de Man" de O2ra/
Esta variaci&n resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por
hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa
multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El
41
supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo,
es el responsable de la variaci&n del precio de la mano de obra directa.
Polime"i 4566>8, seala ue se usa la cantidad real de horas trabajas
de mano de obra directa en oposici&n a la horas estndares permitidas de
mano de obra directa, porue se est analizando la diferencia de costo entre
la n&mina ue podra incurrirse y la n&mina realmente incurrida y ambas
n&minas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra
directa.
6a ecuaci&n para la variaci&n del precio & tarifa de mano de obra
directa es:

Entre las causas ue pueden ori#inar las variaciones de precio & tarifa
de mano de obra directa se pueden mencionar,
!uando se producen cambios imprevistos en la escala de la
remuneraci&n de los operarios de la industria por decretos
#ubernamentales.
Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones.
Empleo de personal no calificado por huel#a o paro laboral.
42
Variacin de Tari0a Sa*aria* Tari0a sa*aria* Cantidad Rea* de
Preci" de : Rea* B Est8ndar C de E"ras de man" de
Man" de O2ra "2ra directa/
Directa
%espido de personal descalificado y contrataci&n de personal
inexperto.
!uando los #erentes de producci&n se euivocan en la apreciaci&n
inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.
Variacin de *a e0iciencia de *a man" de "2ra directa/
Esta variaci&n se obtiene como resultado de la diferencia ue existe
entre el tiempo ue se esperaba trabajar en el nivel de la producci&n real
:horas estndar permitidas; y el tiempo ue realmente se invirti& en ella
:horas reales;, multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano
de obra, y al i#ual ue en el caso de los materiales directos, la mano de obra
es car#ada a la producci&n con base en la tarifa estndar y no con base a la
tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio.
6os supervisores del departamento o centros de costos, donde se
realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la
mano de obra directa en el sentido ue su obli#aci&n es supervisar la
producci&n y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas
de mano de obra directa.
6a ecuaci&n para la variaci&n de la eficiencia de la mano de obra
directa es,
43
Variacin de F"ras rea*es F"ras est8ndares Tari0a sa*aria*
e0iciencia de : tra2a3adas B 6ermitidas C Est8ndar 6"r
*a Man" de O2ra
Directa

6as causas ue podran ori#inar al#una variaci&n de eficiencia de
mano de obra directa, entre otras son.
6a materia prima aduirida por la empresa es de baja calidad.
Estimaci&n err&nea en la pro#ramaci&n de la producci&n
Eperarios inexpertos
=uinas daadas u ociosas.
7upervisi&n de la producci&n deficiente.
-aja calidad en la especificaci&n de in#eniera
Re9me" e" Ma"o de Obra Direc#a:
A/5/ Variaci"nes de c"st"s indirect"s
En las ecuaciones ue se presentarn, los costos indirectos de
fabricaci&n se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra
directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de
obra directa se lle#aran a sustituir por otras bases de aplicaci&n de costos
indirectos de fabricaci&n como el costo de mano de obra directa, costo de
los materiales directos, horasM muinas, unidades de producci&n, etc.
"ara determinar las variaciones en costos indirectos se debe
proceder de i#ual forma ue para los materiales directos y la mano de obra
directa, es decir, los costos indirectos de fabricaci&n estndar deben
44
compararse con los costos indirectos de fabricaci&n reales del perodo, sin
embar#o, el anlisis de las variaciones es diferente.
6os costos indirectos de fabricaci&n como se mencion& anteriormente
estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a
su vez los niveles de producci&n cambian de acuerdo con las fluctuaciones
de la demanda, por lo cual la comparaci&n del costo estndar con el costo
real de los costos indirectos de fabricaci&n debe hacerse en el mismo nivel
de actividad para una correcta evaluaci&n del desempeo.
A trav4s de los aos se han desarrollado diferentes t4cnicas para
calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricaci&n, por lo ue
muchos autores han considerado diferentes m4todos para su clculo, sin
embar#o la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms com8nmente
el anlisis de los costos indirectos de fabricaci&n en base a una variaci&n, en
base a dos variaciones y en base a tres variaciones.
An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricacin c"n 2ase en 'na
4ariacin-
El anlisis de los costos indirectos de fabricaci&n en base a una
variaci&n resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n
reales y los costos indirectos de fabricaci&n estndares aplicados a la
producci&n, estos 8ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares
permitidas por la tasa estndar de aplicaci&n de los costos indirectos de
fabricaci&n.
6a ecuaci&n para el anlisis de los costos indirectos de fabricaci&n con
base en una variaci&n es:
45
-ariacin total #ostos indirectos #ostos indirectos
de los costos de .a$ricacin / de .a$ricacin
(ndirectos de ' reales est&ndar o aplicados
.a$ricacin
Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n estndar de la si#uiente
manera:

Polime"i 4566>80 seala ue la t4cnica de anlisis con base a una
sola variaci&n es limitada en cuanto a su utilidad porue, aunue revela ue
existe una variaci&n, no ayuda a identificar las posibles causas.
An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricacin c"n 2ase en d"s
4ariaci"nes/
Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones,
una variaci&n de presupuesto y una variaci&n del volumen de producci&n.
Variacin de Pres'6'est"
7e produce este tipo de variaci&n cuando resulta al#una diferencia
entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y los costos indirectos de
fabricaci&n presupuestados con base a horas estndares permitidas de
mano de obra directa.
46
#ostos (ndirectos de 0ase est&ndar %asa est&ndar de
)a$ricacin plicados ' 1 aplicacin de los
#ostos indirectos de
)a$ricacin.
6a ecuaci&n para la variaci&n del presupuesto es:
1ariaci&n de
"resupuesto
G
!ostos .ndirectos de
fabricaci&n reales
M
!ostos indirectos de fabricaci&n
presupuestados ajustados al
volumen estndar
Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados en horas
estndares permitidas de la si#uiente manera,
#ostos indirectos de )a$ricacin
presupuestados a"ustados al +olumen
est&ndar
'
#ostos indirectos .a$ricacin +aria$les
presupuestados
2
#ostos indirectos de .a$ricacin .i"os presupuestados
7iendo los !ostos .ndirectos de fabricaci&n variables presupuestados i#ual a:
#ostos (ndirectos de
)a$ricacin -aria$les
' -olumen Est&ndar 3 %asa est&ndar +aria$le
Polime"i 4566>8, seala ue ocurrir una variaci&n si una compaa
#asta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricaci&n de lo
esperado yOo utiliza ms o menos la cantidad de volumen permitido
expresado en la base esco#ida. 6a utilidad de esta variaci&n es tambi4n
limitada porue la #erencia es incapaz de discernir si la variaci&n se debi& al
#asto o la eficiencia.
"ara el ejercicio ejemplo, el anlisis de la variaci&n de presupuesto es:
Variacin de* V"*'men de Pr"d'ccin/
47
6a variaci&n en el volumen de producci&n viene dada por la diferencia
entre el volumen de producci&n presupuestado tomado en cuenta para el
clculo de tasa estndar y el volumen estndar permitido de la base,
multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricaci&n
fijos.
6a variaci&n del volumen est relacionada con la utilizaci&n de la
planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto
terminado.
6a ecuaci&n para la variaci&n del volumen de producci&n es,
1ariaci&n del
1olumen de
producci&n
G
1olumen
presupuestada
M
1olumen estndar
permitido
B
+asa
Estndar
fija
6a variaci&n en volumen de producci&n mide los costos o los ahorros
ue se producen al no operar al nivel de producci&n planeado.
Polime"i 4566>80 expone ue la variaci&n de volumen puede
denominarse tambi4n variaci&n de la capacidad ociosa, puesto ue tiene ue
ver con la utilizaci&n de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos
indirectos de fabricaci&n del producto terminado.
A diferencia de las dems variaciones, la variaci&n de volumen ser
favorable cuando el volumen estndar permitido sea mayor al volumen
presupuestado, puesto ue se hace una mejor utilizaci&n de las
instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo ue
indica una subMutilizaci&n de la planta.
En cuanto a uien debe asi#narse la responsabilidad de dicha
variaci&n, la alta #erencia es la ms indicada puesto ue sus acciones
48
influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de producci&n
para el perodo, ue finalmente determina la cantidad de horas estndares
permitidas de mano de obra directa del perodo.

Re9me" de Co#o i"direc#o 4i#ema de do variacio"e8

An8*isis de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricacin c"n 2ase en tres
4ariaci"nes/
En este anlisis lo ue se busca es descomponer la variaci&n de
presupuesto en sus dos componentes: variaci&n de precio :#asto; y variaci&n
de eficiencia, adems de la variaci&n de volumen ue se calcula en el
anlisis de las dos variaciones.
Variacin de Preci" de C"st"s Indirect"s de 0a2ricacin-
En la variaci&n de precio o #asto se calcula y analiza costo por costo,
y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricaci&n reales y
los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados con base al volumen
real, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha
variaci&n.
6a ecuaci&n para la variaci&n de precio es:
49
1ariaci&n de
"resupuesto
G
!ostos .ndirectos de
fabricaci&n reales
M
!ostos indirectos de fabricaci&n
presupuestados en volumen real
Ebteni4ndose los costos indirectos de fabricaci&n presupuestados en
volumen real, de la si#uiente manera:
#ostos indirectos de )a$ricacin
presupuestados en $ase al +olumen real
'
#ostos indirectos .a$ricacin +aria$les
presupuestados
2
#ostos indirectos de .a$ricacin .i"os presupuestados
A su vez los costos indirectos de fabricaci&n variables resultan de multiplicar
el volumen real por la tasa estndar variable.
#ostos (ndirectos de
)a$ricacin -aria$les
' -olumen real 3 %asa est&ndar +aria$le
Analizando esta variaci&n se puede inferir ue se debe simplemente a
un mayor #asto o mayor precio del costo #eneral real respecto al
presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo
nivel de actividad :capacidad real;.
6a variaci&n del precio o #asto de los costos indirectos de fabricaci&n
no es controlable por la #erencia si resulta de fuerzas externas, en caso
contrario si dicha variaci&n es debida a factores internos debe ser controlada
por parte de la #erencia.
Variacin de *a e0iciencia de *"s c"st"s indirect"s de 0a2ricacin/
50
Esta variaci&n resulta de la diferencia entre el volumen estndar y el
volumen real, multiplicado por la tasa estndar variable.
6a ecuaci&n para obtener esta variaci&n es.
1ariaci&n de
la Eficiencia
G 1olumen Estndar M
1olumen real
B
+asa
Estndar
variable
!on el anlisis de dicha variaci&n se puede determinar ue tan
eficientes han sido los trabajadores en la producci&n, si la variaci&n es
favorable, uiere decir ue las horas reales fueron menores a las horas
estndar permitidas por lo ue se incurrir en menos costos indirectos de
fabricaci&n variables de lo planeado para la producci&n de unidades
terminadas.
Variacin de* V"*'men de 6r"d'ccin
%icha variaci&n en el anlisis de tres variaciones se comporta de i#ual
manera ue como se calcul& en el anlisis de dos variaciones.
,inalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si
los resultados de las variaciones son correctos, puesto ue la suma de las
variaciones en precio y eficiencia debe ser i#ual a la variaci&n de
presupuesto, la cual al ser sumada a la variaci&n en volumen debe ser i#ual
a la variaci&n total.
51
Re9me" de Co#o i"direc#o 4i#ema de #re variacio"e8
G/ Dis6"sicin de *as 4ariaci"nes
!omo se ha manifestado anteriormente, los costos Estndar llevan
implcito la preparaci&n cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles
de los costos de producci&n terminada, para ue, al finalizar un periodo,
podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico.
6as variaciones ue se #eneran en el proceso productivo se deben
prorratear a las diferentes cuentas de producci&n, cuando la empresa
considere ue dicha variaci&n es si#nificativa. !uando la variaci&n es
insi#nificante estas variaciones se cierran contra el costo de venta. En la
asi#natura contabilidad de costos para administradores las variaciones
siempre se consideran insi#nificantes, por lo tanto se cierran contra el costo
de venta.
?/ Estad" de c"st" de 6r"d'ccin 1 4enta est8ndar 1 rea*
El estado de costos de producci&n y venta, cuando se trabaja bajo un
sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de
los elementos, es decir ue se obtiene un costo de venta estndar. Este
costo de venta estndar, para efectos de presentaci&n ante terceras
personas, debe transformarse en costo de venta real. "ara ello al costo de
venta estndar se le suman todas auellas variaciones ue resultaron
ne#ativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones ue est4n
bajo el estndar o ue fueron favorables.
A continuaci&n se presenta el estado de costos de producci&n y venta
para el ejercicio ejemplo, ue se viene desarrollando.
52
Ane<" A
EMPRESABBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIHN Y VENTA
DEL +#D+#DCC AL 5#D#$DCC
E<6resad" en B"*I4ares
4ateriales 5irectos est&ndar 307.800
4ano de 6$ra 5irecta est&ndar 842.400
#ostos (ndirectos de )a$ricacin est&ndar 1.010.880
T"ta* C"st"s de* Pr"d'ccin de* Peri"d" 2.161.080
4&s, (n+entario (nicial de Productos en Proceso +
T"ta* C"st" de Pr"d'ct"s en Pr"ces" Dis6"ni2*es 2.161.080
4enos, (n+entario )inal de Productos en Proceso 0
C"st" de *"s Pr"d'ct"s Terminad"s 2.161.080
4&s (n+entario (nicial de Productos %erminados 0
C"st" de *"s Pr"d'ct"s Terminad"s Dis6"ni2*es PJVta. 2.161.080
4enos, (n+entario )inal de Productos %erminados 0
C"st" de Pr"d'ccin 1 Venta Est8ndar 2.161.080
M8s Variaci"nes Des0a4"ra2*es K 113.373
Men"s 4ariaci"nes 0a4"ra2*esKK 0
C"st"s de Pr"d'ccin 1 Venta Rea* 2.274.453
4ariacin de e0iciencia materia*es- ?++7++
4ariacin 6reci" materia*es- ,/%5+75+
4ariacin en 6reci" man" de "2ra- #5/5$$75+
4ariacin en *a e0iciencia man" de "2ra- $5/,++7++
4ariacin de 6res'6'est"- A/??$7++
4ariacin de e0iciencia de c"st"s indirect"s- #%/#$G7++
4ariacin de 6res'6'est"- ,%/G++7++
ELERCICIO DID.CTICO UNIDAD V
7a si8uiente in.ormacin corresponde a 9rances C"m6an19 :ue .a$rica
mu;ecas,
Unidades -endidas <0s. 150 por unidad=.........................24.000
Unidades ela$oradas de producto terminado.....................26.000
#antidad est&ndar de materiales directos....................... 6 li$ras de materiales
directos por unidad de producto terminado.
4ateriales directos utili!ados en produccin.........................156.500 li$ras
4ateriales directos comprados................................................ 160.000 li$ras
53
Precio est&ndar de los materiales directos............................... 8.10 0s. c>u.
Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno
Est&ndar de e.iciencia de la mano de o$ra directa............... 3 horas por unidad
?oras reales tra$a"adas de mano de o$ra directa................... 77.600 horas.
%ari.a salarial est&ndar de mano de o$ra directa...................... 6925 por hora.
%ari.a salarial real de mano de o$ra directa........................... 6930 por hora.
7os costos indirectos de .a$ricacin presupuestados se $asan en 80.000 horas de
mano de o$ra directa a la capacidad normal.
-aria$les..............................................................300.0000s.
)i"os.....................................................................500.0000s.
%otal #ostos (ndirectos de )a$ricacin ..............800.0000s.
%otal #ostos (ndirectos de )a$ricacin reales.................760.0000s.
)rances #ompan@ utili!a el costeo est&ndar en su sistema de acumulacin de costos
por procesos de promedio ponderado.
(n+entario (nicial de Productos en Proceso, 1.000 unidades < 100A terminados
en cuanto a materiales directosB 60A terminados en cuanto a costos de con+ersin.
(n+entario )inal de Productos en Proceso, 400 unidades < 100A terminadas en
cuanto a materiales directosB 20A terminadas en cuanto a costos de con+ersin.
*o hu$o in+entario inicial de materiales directos ni de artCculos terminados.
a.D #alcule las si8uientes +ariaciones,
1.D Precio @ e.iciencia de los materiales directos.
2.D Precio @ e.iciencia de la mano de o$ra directa.
3.D #ostos indirectos de .a$ricacin, an&lisis de las tres +ariaciones.
SOLUCIHN
54
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:
%eniendo :ue la .rmula de -ariacin de Precio de 4ateriales 5irectos indica :ue,
Variacin de Preci"
De Materia*es Direct"s : >Preci" 'nitari" Rea* D Preci" Unitari" Est8ndar@ < Cantidad Rea* c"m6rada/
#onociendo todos los datos de la .rmula9 lo :ue se hace es sustituir los +alores,
-ariacin en
precio de
materiales
'
8907 0s>li$
D 8910 E0s>li$ 3 160.000 li$ ' 4.800 0s. )
7a .rmula de -ariacin de e.iciencia de 4ateriales 5irectos ,
Variacin de *a Cantidad Cantidad Preci"
E0iciencia de : Rea* B Est8ndar C 'nitari"
Materia*es direct"s Uti*i)ada Permitida Est8ndar
F teniendo :ue la cantidad est&ndar permitida es i8ual a,
Cantidad est8ndar 6ermitida : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad < Pr"d'ccin e&'i4a*ente/
5e la .ormula anterior se o$tiene la cantidad est&ndar permitida9 para ello se de$e
determinar la produccin e:ui+alente,
Produccin E:ui+alente para 4ateriales directos,
Unidades %erminadas.................................26.000
Unidades en (n+. )inal.............................. 400
Unidades en (n+. (nicialGGGGGGG.<1000=
%otal Unidades e:ui+alentes.......................25.400
hora si podemos proceder hacer los c&lculos correspondientes,
#antidad est&ndar permitida ' 6 li$ras H 25.400 ' 152.400 li$ras por unidad.
-ariacin en
e.iciencia de
materiales
'
156500 li$ras
D 152400 li$ras 3 8910 0s>li$ra ' 33.210 0s )
55
Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra
-ariacin de precio de 4ano de o$ra directa.
#onociendo la .rmula ,
Variacin de 6reci"
De Man" de O2ra directa : >Preci" Rea* D Preci" est8ndar@ < F"ras rea*es tra2a3adas
%enemos :ue,
-ariacin en
precio de mano
de o$ra
'
6930 0s>h
D 6925 0s>h 3 77.600 h ' 3.880 0s. 5
Variacin de e0iciencia de Man" de "2ra directa.
%enemos :ue la .rmula nos indica,
Variacin de e0iciencia de
Man" de "2ra directa : >F"ras rea*es tra2a3adas D E"ras est8ndares 6ermitidas@ < 6reci"
est8ndar/
6$teniIndose las horas est&ndares permitidas de la si8uiente manera
F"ras est8ndares 6ermitidas : Cantidad est8ndar 6"r 'nidad < 6r"d'ccin e&'i4a*ente/
7a produccin e.ecti+a para los costos de con+ersin es,
Unidades %erminadas................................................26.000
Unidades en (n+. )inal <400unds. 3 20A=................. 80
Unidades en (n+ (nicial <1000 unid 360A=GGGG <600=
%otal unidades e:ui+alentes.......................................25.480
%eniendo todos los datos se procede al c&lculo de la +ariacin,
-ariacin en
e.iciencia de
mano de o$ra
'
77.600 h
D 76.440 h 3 6925 0s>h ' 7.250 0s 5
Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres
variaciones:
#&lculo de la +ariacin de Precio,
56
Variacin de 6reci" : C"st"s indirect"s de 9a2ricacin Rea*es ( C"st"s indirect"s de 0a2ricacin
6res'6'estad"s en 2ase a *as
E"ras rea*es 6ermitidas/
Para o$tener el resultado de la +ariacin ha@ :ue calcular primero los costos
indirectos de .a$ricacin presupuestados en $ase a horas reales9 entonces tenemos
:ue,
#ostos -aria$les ' <77.600 h H 3975 0s>h3=................291.0000s.
#ostos )i"os presupuestados............................. 500.0000s.
%otal................................................................. 791.0000s.
3 300.0000s. > 80.000 h ' 39750s.>h
-ariacin en
precio de costos
indirectos
'
760.000 0s.
D 791.000 0s. ' 31.000 0s. )
-ariacin de e.iciencia
Je calcula a partir de la si8uiente .rmula
Variacin de *a
E0iciencia : F"ras rea*es de F"ras est8ndares Tasa est8ndar
Man" de "2ra directa B 6ermitidas < 4aria2*e
Justitu@endo tenemos,
-ariacin en
e.iciencia de
'
77.600 h
D 76.440 h 3 3.75 0s>h ' 4.350 0s 5
-ariacin de -olumen,
7a +ariacin de +olumen se calcula a partir de la si8uiente .rmula,
Variacin de F"ras 6res'6'estadas B F"ras est8ndares Tasa est8ndar
V"*'men : 6ermitidas < 0i3a/
57
Justitu@endo en la .rmula tenemos,
-ariacin en
e.iciencia de
'
80.000 h
D 76.440 h 3 6.25 0s>h ' 22.250 0s 5
3< 500.0000s. > 80.000 ' 6925=
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES
AUTOEVALUACION
Unidad V
N"m2re-BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBC/I/BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
9irma -BBBBBBBBBBBBBBBBBBBBB
9ecEa de entre!a de A't"e4a*'acin/ BBBBJBBBBJBBBB
Ra)"ne 1 c"nteste *as si!'ientes 6re!'ntas-
1. 5e.ina los costos est&ndares.
58
2. 7os costos est&ndares no rempla!an los costos reales en un sistema de
acumulacin de costos. EHpli:ue.
3. Para :uI propsitos pueden utili!arse los costos est&ndares.
4. Esta$le!ca las di.erencias entre costos est&ndares @ costos estimados.
5. #omo puede $ene.iciar un sistema de acumulacin de costos est&ndares a una
compa;Ca.
6. Por :uI es importante el an&lisis de las +ariaciones.
7. Esta$le!ca las di.erencias entre costos histricos @ costos est&ndares.
8. Por :uI la 8erencia utili!a la cur+a de aprendi!a"e.
9. Por :uI se emplea la cantidad real comprada9 en +e! de la cantidad real
utili!ada9 en el calculo de la +ariacin del precio de los materiales directosK
10. #u&l es el principio de la 8erencia por eHcepcin
11. #mo se calcula la cantidad est&ndar permitida.
12. #u&les son los dos en.o:ues de presupuestacin comLnmente utili!ados. #u&l
es su principal di.erencia.
13. 7os costos est&ndares se utili!an ampliamente por:ue sir+en como medio
e.ecti+o para el control administrati+o. EHpli:ue $re+emente.
14. 7a +ariacin de los costos de los materiales puede ser re8istrada en el
momento de la compra o del uso. EHpli:ue los procedimientos :ue de$en
emplearse en cada caso. #u&l es con+eniente. Por :ueK
15. MuI o$"eciones eHisten para emplear los est&ndares ideales @ normales en
lu8ar de los est&ndares reales esperados. Por :uI se utili!an los dos primeros.
B/D A c"ntin'acin se *e 6resenta 'na serie de sit'aci"nes 6ara &'e 'sted
c"nteste7 des6'Ms de ana*i)ar*as7 si s"n 4erdaderas " 0a*sas/ En am2"s cas"s
e<6*i&'e s' res6'esta/
1. #uando los costos indirectos de .a$ricacin se aplican a la produccin con $ase en
las entradas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin predeterminada se le
denomina #osteo est&ndar.
2. 7os costos est&ndares o.recen los elementos con los :ue se .orma un presupuesto.
3. El est&ndar alcan!a$le es a:uel :ue nunca se altera una +e! esta$lecido.
4. En la +ariacin de e.iciencia se re+ela el eHceso de salarios de mano de o$ra
directa.
5. Una +ariacin .a+ora$le de la e.iciencia de los costos indirectos de .a$ricacin
indica :ue las horas est&ndar permitidas de mano de o$ra directa eHceden las
horas reales tra$a"adas de mano de o$ra directa.
6. 7os costos est&ndares sustitu@en a los costos reales.
59
C/D Siend" P"*imeni e* *i2r" Te<t" de c"nta2i*idad de c"st"s II7 res'e*4a *"s
si!'ientes e3ercici"s 6r"6'est"s 6"r e* a't"r/
1. E"ercicio 10D9 P&8. 422
2. Pro$lema 10D3 P&8. 423
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