3.

1 LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE
UNA AUDITORA INTERNA.
En el sector pblico las Auditoras Internas se llevan a cabo con base en
los lineamientos y disposiciones establecidas en la Gua General de
Auditora Pblica. Dicha gua es coordinada por la Unidad de Auditora
Gubernamental de la SFP.
En la Gua se establecen las etapas que considera el proceso de
Auditora Interna, las cuales son las siguientes:
a) La Planeacin y ejecucin de una auditora interna.
Planeacin.
Constituye la etapa de preparacin de una Auditora Interna. Sirve para
conocer de manera previa a la realizacin de la auditora, las
caractersticas generales del rea, programas, proyectos, conceptos y
rubros que se van a revisar en la misma. A esta etapa tambin se le
conoce como Estudio General.
De acuerdo con la Gua de Auditora las actividades que se realizan a
esta etapa son:
Determinar la auditora a realizar con base en el Programa Anual
de Control y Auditora.
Obtener la informacin necesaria que permita conocer la materia a
revisar, a fin de planear la auditora de conformidad con las
Normas Generales de Auditora Pblica (Cuarta).
Analizar y evaluar los tramos de control interno establecidos por la
Dependencia o Entidad, de acuerdo con las Normas Generales de
Auditora Pblica (Quinta).
Analizar la informacin obtenida y defina los puntos a revisar.
Elaborar la Carta de Planeacin, describiendo los antecedentes de
rea, programas, proyectos, conceptos o rubros a revisar, objetivo,
alcances, posible problemtica a la que se har frente para el
desarrollo de la revisin personal participante.
Elaborar el Cronograma de las actividades a desarrollar y el tiempo
programado de ejecucin.
b) Inicio de la Auditora.
A partir de la planeacin de la auditora se lleva a cabo el inicio de la
misma. El objetivo es formalizar el inicio de la auditora, y obtener la
informacin suficiente para su ejecucin.
Las actividades que comprende esta etapa son:
I. Elaboracin de la orden de auditora la cual deber:
Estar debidamente fundamentada.
Estar dirigida al servidor pblico de mayor jerarqua de la
dependencia o entidad, responsable del rea o programa por
revisar.
Sealar el nombre del responsable del rea de auditora, as como
al Jefe de Grupo y a los auditores que practicarn la revisin.
Indicar de manera general los alcances de los aspectos y el
periodo por revisar.
Estar firmada por el titular del rgano Interno de Control o por
quien haya designado.
Reunin de acuerdo con el titular del rea a revisar para entregar
la orden de auditora, obtener el acuse de recibo y comentar de
manera general sus objetivos y alcances.
II. Elaboracin del acta de inicio para formalizar la auditora.
III. Solicitar, mediante oficio, la documentacin necesaria para iniciar
la auditora.
IV. Anlisis de la informacin recabada y complemntela con la
recopilada en el Estudio General.
V. Realizacin de la planeacin detallada para definir los trabajos
que se desarrollarn en la auditora, a fin de evitar la duplicidad de
funciones y establecer los procedimientos especficos, con objeto de
elaborar el Marco Conceptual.
c) Ejecucin de la auditora.
Tiene el objetivo de obtener suficientes elementos de juicio que permitan
al auditor determinar el grado de razonabilidad de las situaciones
analizadas, la veracidad de la documentacin revisada y la confiabilidad
de los sistemas, registros y controles internos examinados, para que con
ello emita una opinin slida, sustentada y vlida.
Las actividades que se desarrollan en esta etapa son:
Obtener la informacin y documentacin necesarias para su
revisin que est relacionada con el programa, rea o rubro que se
analiza, a fin de alcanzar el objetivo planteado.
Registro de la informacin en cdulas y papeles de trabajo, en los
que se asienten los datos referentes al anlisis, comprobacin y
conclusin sobre las operaciones examinadas. Los papeles de
trabajo debern ser elaborados de acuerdo con las Normas
Generales de Auditora Pblica (Sptima y Octava).
Anlisis de la informacin recopilada con la profundidad necesaria,
en funcin del objetivo planteado y en relacin directa con la
problemtica determinada, contemplando los Sistemas de Control
Interno, de acuerdo con las Normas Generales de Auditora
Pblica (Quinta).
Evaluacin de los resultados e identificacin de posibles
irregularidades con la documentacin necesaria que las sustente,
de acuerdo con las Normas Generales de Auditora Pblica
(Novena).
Cuando a juicio del titular del rea de auditora alguna observacin
determinada conlleve presunta responsabilidad administrativa, civil o
penal, lo comunicar con oficio al titular del rgano Interno de Control,
anexando el soporte documental respectivo. Independientemente de lo
anterior, dicha observacin se deber presentar en el Informe de
Resultados.
Herramientas estadsticas
En la ejecucin de una Auditora Interna se requiere la utilizacin de
diversas herramientas estadsticas, entre las que se pueden mencionar
los muestreos estadsticos.
Estos sirven para determinar los universos de cobertura de las auditoras,
ya que no es posible auditar todas las actividades que se desarrollan en
las dependencias y entidades pblicas.
Papeles de trabajo
Es el conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida por
el auditor en su examen y la descripcin de las pruebas realizadas.
Importancia.
Constituyen la prueba del trabajo realizado.
Fundamentan la opinin o informe que emite el auditor.
Son una fuente de aclaracin o ampliacin de informacin.
Califican la calidad y el avance de la planeacin de la auditora.
Informacin que deben contener.
Nombre de la entidad.
Tipo de auditora a realizar.
Fecha en que se est efectuando la revisin.
Nombre de la cuenta.
Clave de identificacin.
Firma y nombre.
De conformidad con lo establecido en la Gua de Auditora, las reglas
que rigen la elaboracin de los papeles de trabajo son:
Identificar el programa, rea o rubro revisado, la fecha del auditor
que la elabor y firma del responsable del grupo de auditora como
evidencia de la supervisin que realizo.
Deben ser completos, exactos y permitir su inmediata comprensin
sin dificultad alguna y sin perder claridad.
Contener fuentes de informacin, cruces, marcas y referencias.
Ser pulcros, ordenados y legibles.
Deben elaborarse en todos los casos con bolgrafo de tinta negra o
generar impresiones claras de computadora, con el fin de asegurar
la informacin plasmada en ellos.
La informacin contenida en los papeles de trabajo es de carcter
confidencial y exclusiva de la instancia fiscalizadora; no obstante el
auditor podr proporcionarlos cuando reciba un requerimiento judicial
para brindar la informacin contenida en ellos.
La custodia de los papeles de trabajo deber cumplir con las
disposiciones normativas del archivo gubernamental.













AUDITORA
ETAPAS DE EJECUCIN DE AUDITORA
OBJETIVO
El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas que
sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la
fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las
dos etapas anteriores (planeamiento y control interno), en esta se
elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota, instrumentos que
respaldan excepcionalmente la opinin del auditor actuante.
Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el
propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y
evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen
pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance.
Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una
base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la Auditora.

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la
aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a
travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor
(obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado, de tal manera que en la medida que esta descienda
(disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de
los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados
para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias
o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

SUB ETAPAS DE LA EJECUCIN DE AUDITORA
En esta etapa de ejecucin de la Auditora encontramos los siguientes
aspectos:
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Observacin
I.- Anlisis
Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o rubros de
los estados financieros para constituir unidades homogneas y
significativas.
De saldos: Consiste en analizar diversos rubros de cuentas relacionadas
entre s, que influyen directamente sobre el resultado o el saldo de otras.
por ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en ventas,
modifican la cuanta del mismo nombre.
De movimientos: En este caso, al anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin conforme a conceptos concretos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el
saldo final de la propia cuenta.
II.- Inspeccin
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del
activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito, u otra clase de documentos que constituyen
la materializacin del dato registrado en la contabilidad. En todos estos
casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la
operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar,
mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el
activo o la operacin.
III.- Confirmacin
Consiste en la obtencin de una comunicacin por parte de una persona
independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin de una manera valida sobre la misma.
IV.- Investigacin
Por medio de esta tcnica, el auditor obtiene conocimiento y puede
formarse un juicio sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la
empresa, por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
V.- Observacin
Consiste en presenciar como se realizan ciertas operaciones o hechos,
por las cuales el auditor da cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la
inspeccin de inventario fsico en la realizacin y preparacin de los
mismos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES
Los procedimientos y tcnicas a ser aplicados durante el desarrollo del
examen, surgen de la evaluacin de los riesgos de auditora existentes.
Se aplicarn tantos procedimientos como sean necesarios para obtener
suficiente evidencia de auditora que permita concluir sobre la validez de
las afirmaciones definidas para cada uno de los componentes de los
estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos
de auditoradeben estar orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.
El procedimiento de auditora que no este relacionado con ninguna
afirmacin es un procedimiento no necesario para ese trabajo en
particular.
La mayor parte de los procedimientos son aplicados sobre una parte de
la poblacin sujeta a examen en base a muestras selectivas, cuyo
alcance depender del grado de confianza que deposite el auditor en
el control interno de la entidad.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las
afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms
procedimientos.
La relacin directa entre afirmacin y procedimiento ayuda a determinar
si los procedimientos seleccionados son suficientes y necesarios.
La afirmaciones que presentan los estados financieros son declaraciones
de la gerencia que se incluyen como componentes de los estados
financieros. Pueden ser explcitas o implcitas y se pueden clasificar de
acuerdo a los siguientes trminos.
Existencia u ocurrencia: Se refieren a si los activos y pasivos de la entidad
existen a una fecha dada y si las transacciones registradas han ocurrido durante
un perodo dado.
I ntegridad: Si todas las transacciones y cuentas que deben presentarse en los
estados financieros han sido incluidas.
Propiedad y exigibilidad: Si los activos representan los derechos de la entidad y
los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada.
Valuacin o aplicacin: Si los comprobantes del activo, pasivo, ingresos y
gastos, han sido incluidos en los estados financieros a los importes apropiados.
Presentacin y revelacin: Si los comprobantes particulares de los estados
financieros estn adecuadamente clasificados descritas y revelados.
Exactitud: Se refiere a si las partidas o transacciones reflejadas en los estados
financieros fueron registrados o procesadas exactamente.
Los procedimientos de auditora pueden dividirse, segn la evidencia que
brindan, en procedimientos de cumplimientos y sustantivos.
Algunos procedimientos pueden cumplir un doble propsito debido a que
proporcionan evidencia de control como as tambin, evidencia
sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados. En
forma similar los procedimientos que proporcionen evidencia sustantiva
generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de los controles
relacionados.
PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son
aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la
comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles
clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad.
Esta evidencia respalda las afirmaciones sobre los componentes de los
estados financieros y en consecuencia, nos permite tomar decisiones
para modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas
sustantivas.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de
control se encuentran:
I ndagaciones con el personal: Consiste en obtener informacin del personal de
la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia
respecto al cumplimiento de algn procedimiento de control interno. La
confiabilidad de la informacin obtenida depender en gran medida de la
competencia, experiencia y conocimiento de los informantes. Este tipo de
informacin por si sola, no es confiable, sino que requiere que sea corroborada
por medio de otros procedimientos.
Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona evidencia en
el momento en que el control se realiza y es utilizada para corroborar ciertos
tipos de procedimientos de control interno, que por lo general no se pueden
repetir y por lo tanto, requerimos su observacin y comprobacin In situ, para
satisfacernos que los controles observados han operado en forma efectiva.
Repeticin del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando el
control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de evidencia
y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control. As por
ejemplo, si hemos decidido confiar como control clave, en la revisin de clculos
aritmticos y en la existencia de la documentacin de respaldo necesaria para el
registro y pago de una transaccin, debemos revisar que dicho control funcione
eficazmente, mediante la repeticin del mismo.
I nspeccin y revisin de documentos: Consiste en verificar que los controles
claves determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto
nmero de cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente respaldados con
la documentacin de sustento pertinente, ratificando de esta manera que los
controles sobre los cuales se decidi confirmar inicialmente, operan eficazmente.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Proporciona evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por
consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia
sustantivas se encuentran:
Procedimientos Analticos: Consiste en el estudio y evaluacin de la
informacin financiera presentada por la entidad, utilizando comparaciones o
relaciones con otros datos e informacin relevante. Los procedimientos analticos
se basan en el supuesto de que existen relaciones entre datos e informacin
independiente que continuaran existiendo en ausencia de otros elementos que
demuestren lo contrario. El examen analtico nos ayudara a comprender la
naturaleza y actividades de la entidad auditada, es una importante herramienta
para conocer la composicin de las cuenta nos ayuda a identificar las reas de
mayor riesgo, as como posibles deficiencias o fallas en los ciclos transaccionales
de la entidad, aspectos que debemos considerar para el desarrollo de nuestro
programa de trabajo. Por otra parte, estos procedimientos, nos aportaran
evidencia de: posibles errores u omisiones contables, cambios en prcticas
contables, falta de consistencia en la exposicin de los datos analizados y eventos
o tendencias inusuales. El auditor dispone de varios mtodos a ser utilizados
durante la ejecucin de los procedimientos analticos, los cuales pueden
combinarse indistintamente. A continuacin se mencionan los mas usuales, a
saber:
o Anlisis de Relaciones: Se refiere a cualquier relacin entre las cuentas de los
estados financieros, como por ejemplo:
o Relacin de montos de aportes y retenciones respecto de sueldos, cuyo resultado
debera ser igual a los porcentajes aprobados por ley.
o Depreciacin de activos fijos sobre valores de origen, la cual debera ser igual a
las alcuotas establecidas por la entidad, disposiciones tcnicas contables y/o
legales.
o Anlisis de Tendencias: Consiste en analizar las variaciones de un saldo o
cuenta a travs del tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 31.12.06
respecto de los existentes al 31.12.05. Los saldos del 2005 deben ser re-
expresados por la variacin del tipo de cambio.
o Comparaciones: Implica la comparacin de la informacin financiera de la
entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como
ser: presupuestos, estados financieros del ao anterior, estadsticas de mercadeo,
y otra informacin relacionada con las actividades de la entidad.
o Pruebas de Razonabilidad: Consiste en la utilizacin de pruebas globales para
comprobar la confiabilidad de un saldo determinado, cuyas variables debern ser
revisadas mediante otros procedimientos sustantivos.
Comprobacin de la actualizacin del valor de origen de los activos fijos.
Revisin de la determinacin y gastos devengados para la previsin para
beneficios sociales.
Anlisis del clculo de la provisin y gastos por aguinaldo.
Revisin global de los sueldos imputados a la gestin.
Clculos de los gatos financieros.
Revisin de las ventas y costos del ejercicio.
Verificacin de la depreciacin o amortizacin de activos.
Pruebas de Diagnostico: Este mtodo comprende la determinacin y
comparacin de ndices econmicos-financieros respecto de los registrados en
ejercicios anteriores, investigando aquellas fluctuaciones anormales o pocos
usuales.
Los ndices mas comunes y tiles para nuestros objetivos de auditoria
son, por ejemplo:
Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales.
Rotacin de inventarios (activos realizables).
Variaciones en los mrgenes brutos de utilidad.
Variaciones en los porcentajes de gastos administrativos y de comercializacin.
Variaciones registradas en el capital de trabajo e ndice de liquidez y solvencia.
En funcin de la existencia de relaciones entre los datos, el examen
analtico proporciona elementos de prueba que permiten considerar que
dichos datos provenientes del sistema contable son completos y
confiables.
Sin embrago, la confianza en las conclusiones del examen analtico
dependen de la importancia de los datos examinados, de otros
procedimientos de revisin puestos en practica y de la apreciacin del
control interno.
I nspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros
contables: Consiste en obtener evidencia entre los registros contables y la
documentacin respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que
componen un determinado saldo en los estados financieros.
La inspeccin de documentos normalmente es una fuente de evidencia
de auditoria altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los
siguientes factores:
Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms
confiables que los producidos por el ente.
Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son mas confiables
que los obtenidos por del ente.
El documento original es ms confiable que sus copias.
Observacin Fsica: Este procedimiento proporciona evidencia en el momento
en que el procedimiento se lleva a cabo, a cerca de los controles de custodia
vigentes y sobre su existencia. Es importante aclarar que se requieren desarrollar
procedimientos adicionales para satisfacernos sobre el resto de las afirmaciones
de cada una de las cuentas (propiedad, valuacin, exposicin, etc.).
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la
comparacin de los resultados con los registros contables del ente.
Como resultado de su aplicacin se obtiene la evidencia ms directa
sobre la existencia y valuacin de dichos activos.
La utilizacin mas frecuentes de estos procedimientos es para obtener
evidencia sobre la existencia de, por ejemplo:
Efectivos y Valores
Documentos por Cobrar y Garantas
Inventarios
Inversiones en Acciones y Empresas
Activo Fijo
Otros Bienes Tangibles
Confirmaciones Externas: Consiste en obtener una manifestacin de un hecho o
una opinin de parte de un tercero independiente a la entidad pero involucrado
con las operaciones del mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que
normalmente es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente
de obtener evidencia de auditoria, ya que habitualmente es de esperar que el
informante sea imparcial.
Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas, incluyendo
abogados, actuarios, ingenieros. Como parte de los procedimientos
relativos a asuntos legales de importancia, se requiere a menudo,
manifestaciones del asesor legal del ente para corroborar las
manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.
Las confirmaciones pueden ser:
Positiva Directa: Se solicita la confirmacin de un saldo detallado en la carta de
solicitud.
Positiva Ciega: Se solicita que se nos informe sobre los saldos mantenidos con
la entidad auditada y no se consigan los montos correspondientes a los saldos y/o
transacciones registrados a esa fecha por la institucin bajo examen.
Negativas: Es aquella que el destinatario responde solamente en caso de que este
en desacuerdo con la informacin que se detalla en la circular enviada.
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN GENERAL
Los procedimientos entre otros son:
Obtener los estados financieros bsicos y complementarios, las notas a dichos
estados y los registros contables que los respalde.
Verificar que los estados financieros estn firmados por las autoridades
pertinentes en ejercicio a la fecha de emisin de los mismos (mxima autoridad
ejecutiva de la entidad, el responsable del rea financiera y el contador general de
la entidad) y sustentados con registros contables legalizados oportunamente.
Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los estados financieros, con
estados de cuentas adjuntos, cuadros, anexos y notas.
Verificar la exactitud aritmtica de los registros.
Verificar la coincidencia de los saldos de los estados financieros con los registros
(cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas).
Verificar el tipo de cambio utilizado para los saldos en moneda extranjera.
Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiacin contable y
presupuestaria, y verificar que la documentacin de sustento sea pertinente y
suficiente.
Conciliar lo saldos de ejecucin presupuestaria con el estado de resultados y
evaluar la justificacin de las diferencias.
Efectuar las lecturas de las actas de directorio o de los consejeros respectivos y
contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones significativas
que se hayan tomado durante el ejercicio y del cumplimiento de disposiciones
legales aplicables que resulten significativa para el logro de los objetivos de la
auditoria.
Obtener informacin de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto
significativo sobre los estados financieros y consecuentemente en la opinin.
Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no originen efectos
contables, pero que deban ser expuestos en notas a los estados financieros.
Efectuar los cortes de documentacin correspondientes a todos los documentos
prenumerados emitidos por la entidad que tengan efectos contables y/o
presupuestarios a efecto de realizar los controles de integridad respectivos.
Analizar las clasificaciones expuestas en los datos financieros como corrientes y
no corrientes y la adecuada exposicin de las cuentas que integran cada rubro.
PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO
DISPONIBLE:
Efectuar arqueo de caja, fondos fijos e ingresos a depositar al 31/12/xx
Solicitar confirmaciones bancarias al 31/12/xx
Realizar reconciliacin de saldos bancarios al 31/12/xx
EXIGIBLE:
Establecer oportunamente una muestra representativa y circularizar los saldos
deudores.
Obtener explicacin escrita sobre las diferencias representadas entre los saldos
circularizados y las respuestas obtenidas.
Determinar y analizar la razonabilidad del saldo correspondiente a la previsin
para deudores incobrables, considerando para ello la recuperabilidad de las
cuentas involucradas y los criterios utilizados para la constitucin de las mismas.
INVERSIONES:
Efectuar el arqueo de inversiones o ttulos de valores.
Verificar la adecuacin de los criterios de valuacin aplicados.
Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuacin de los ttulos valores al
cierre de ejercicio.
BIENES DE CAMBIO:
Observar la toma fsica de inventarios al 31/12/xx y realizar recuentos selectivos
a fin de verificar la exactitud de los conteos efectuados por la entidad.
Obtener confirmacin escrita de las existencias en poder de terceros.
Efectuar pruebas de valuacin y actualizacin al cierre del ejercicio analizado.
Evaluar la rotacin de stocks para determinar posibles desvalorizaciones por
obsolescencia.
ACTIVOS FIJ OS:
Coordinar previamente con la entidad para observar la toma fsica de los activos
fijos.
Establecer las diferencias entre los registros y los resultados del recuento.
Realizar una prueba global de valuacin y existencias del rubro.
Establecer las adquisiciones ms importantes del ao y verificar los procesos o
trmites de contratacin y su efecto contable.
Obtener informacin de la naturaleza y el motivo de las bajas ocurridas para
analizar su repercusin contable.
Revisar la depreciacin y la actualizacin de la revalorizacin tcnica mediante
las pruebas que considere necesarios.
Obtener informacin respectos a obsolescencia de los activos fijos.
PASIVOS:
Al igual que el rubro del exigible, es necesario realizar confirmaciones a los
acreedores, es conveniente que dicho proceso se realice bajo la modalidad de
confirmacin ciega (sin monto).
Establecer una muestra de los proveedores ms importantes para cruzar con las
adquisiciones, la recepcin, el registro de la obligacin, el pago y el saldo
pendiente del pasivo.
Determinar si no existen contingencias derivadas del incumplimiento del pago.
Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del ejercicio para detectar pasivos
omitidos.
PATRIMONIO NETO:
Efectuar una prueba global del patrimonio neto.
Verificar la contabilizacin de los movimientos de las cuentas de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes.
OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACIN:
La carta de representacin debe ser redactada en papel con membrete
de la entidad y firmada por la mxima autoridad y mximo ejecutivo del
rea administrativa financiera. Esta carta se utiliza para confirmar una
serie de aspectos relevantes sobre la informacin recibida de la gerencia
durante el desarrollo de nuestro trabajo y constituye la evidencia de
habar efectuado preguntas de importancia en la bsqueda de elementos
de juicios vlidos y suficientes.
El contenido de esta carta podr confirmar informaciones que no estn
sustentadas satisfactoriamente, pero no es validad para sustituir la
aplicacin de aquellos procedimientos necesarios para respaldar la
opinin de auditor. Constituye un procedimiento de auditoria muy
importante, pero complementario de los que se hayan diseado en los
programas de trabajo.
Se debe obtener declaraciones de la gerencia respecto de:
Inexistencia de pasivos omitidos.
Cobrabilidad de los crditos.
Posibilidad de realizacin de bienes de cambio.
Recuperabilidad econmica de bienes de uso y activos intangibles.
Titularidad de los activos e inexistencias de gravmenes sobre ellos.
Inexistencia de hechos subsecuentes no revelados.
La negacin de la gerencia a firmar la carta de representacin origina
una limitacin en el alcance que se considera suficiente para impedir una
opinin limpia. As mismo, el auditor interno deber evaluar el efecto de
tal negativa sobre la confianza a depositar sobre cualquier otra
informacin proporcionada con anterioridad por la misma gerencia. De
acuerdo a la magnitud de las afirmaciones que la gerencia se rehsa a
confirmar por escrito variar la limitacin en el alcance que afectar la
opinin. En estos casos se podr emitir una opinin con limitaciones o
una abstencin de opinin.
INFORMES

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los
resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y
dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la entidad
auditada y otras instancias administrativas, as como a las autoridades
que correspondan, cuando esto proceda.
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de
Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan
elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el
transcurso de la Auditora.
La elaboracin del informe final de Auditora es una de las fases ms
importante y compleja de la Auditora, por lo que requiere de extremo
cuidado en su confeccin.
El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido
por secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido
de cada una de ellas.

El informe de Auditora debe cumplir con los principios siguientes:

Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.
Por escrito.
Oportuno.
Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro, conciso y fcil
de entender.
Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo y que
responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
Que refleje una actitud independiente.
Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de la Auditora.
Bibliografa
http://loft1571.serverloft.com/campuswp/index.php/3-1-
la-planeacion-y-ejecucion-de-una-auditoria-interna/
http://www.auditoriainternadegobierno.cl/index.php/menu/show/id/32