Atencin de las cartas invitacin

del SAT. Alternativas.

CPC y MF Edgar Ulises Hernndez Campos

Reconocido como El
Fiscalista.net del ao
2011 por parte de la
Asociacin Nacional de
Fiscalistas.net
C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernndez Campos
Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C. (Contador Pblico y
Master en Fiscal
Director General de Hernndez Campos Contadores Pblicos, S.C.
Socio de la firma Chamlaty, Prez y Asociados, S.C.
Socio activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Ex presidente y Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio
de Contadores Pblicos de Len, A.C.
Miembro de la Comisin Fiscal Regional Regin Centro-Occidente del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Ex-Catedrtico del rea fiscal en la Lic. En Contadura Pblica y Maestra en
Fiscal en la Universidad De La Salle Bajo, A.C.
Ex-Catedrtico del rea fiscal en la Universidad Iberoamericana Campus
Len
Sndico del Contribuyente ante el SAT de 2001 a 2007
Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware, Fiscalistas
Y Opciones Legales-Fiscales de circulacin internacional
Conferenciante a nivel nacional en 29 Estados del Pas de temas contables y
fiscales en Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores.
Expositor ante el Servicio de Administracin Tributaria
Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado
de Guanajuato
Coordinador de la Comisin Fiscal de la Asociacin Nacional de
Fiscalistas.net, A.C.
Miembro de la Asociacin Nacional de Especialistas en Fiscal Delegacin
Guanajuato, A.C. (ANEFAC)
Planeacin Fiscal Patrimonial
Origen del problema:
1. No inscripcin al RFC.
2. No expedicin de comprobantes fiscales.
3. No declaracin de todos los ingresos obtenidos
en efectivo y/o depsitos y/o transferencias
bancarias
4. No presentacin de declaraciones anuales.
Artculo 107 de la LISR
Este numeral, reformado por decreto el da 28 de
Junio de 2006, con inicio de vigencia el 1 de
Octubre del mismo ao, fue reformado,
sustancialmente de acuerdo a una copia de
modelos de fiscalizacin de Norteamrica y
Europa.
La Autoridad Fiscal, tiene ya algunas revisiones
aplicando este artculo.

Experiencias al respecto. (*)
Qu establece en lo general el artculo 107 de la LISR?
Fiscalizacin a Personas Fsicas que no estn
inscritas al RFC, o que, estando inscritas,
realicen en un ao de calendario, erogaciones
superiores a los ingresos.

Tipos de Discrepancia. (Analizar con detalle el
artculo 109 del CFF)

Tipos de discrepancia fiscal: (Art. 109 del CFF)
a) Discrepancia Fiscal Administrativa




b) Discrepancia Fiscal Penal
Cmo proceder la Autoridad Fiscal en este caso?
a) Comprobarn el monto de las erogaciones, y
comunicarn al contribuyente la discrepancia.
b) El contribuyente tiene 15 das hbiles para
explicar por escrito el origen de la discrepancia,
y aportar los documentos que considere
pertinente. Explicar el plazo del escrito y las
pruebas.
c) Si no se inconforma el contribuyente o no
presenta pruebas, se considerar ingreso
omitido y la Autoridad emitir liquidacin.
Qu debemos de considerar como erogaciones?
Se consideran erogaciones, los gastos, las adquisiciones
de bienes y los depsitos en cuentas bancarias o en
inversiones financieras. No se tomarn en
consideracin los depsitos que el contribuyente
efecte en cuentas que no sean propias, que califiquen
como erogaciones en los trminos de este artculo,
cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como
pago por la adquisicin de bienes o de servicios, o
como contraprestacin para el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes o para realizar inversiones
financieras ni los traspasos entre cuentas del
contribuyente o a cuentas de su cnyuge, de sus
ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer
grado.
Otras consideraciones adicionales
Cuando el contribuyente obtenga ingresos de
los previstos en el Ttulo IV y no presente
declaracin anual estando obligado a ello, se
aplicar este precepto como si la hubiera
presentado sin ingresos. Tratndose de
contribuyentes que no estn obligados a
presentar declaracin del ejercicio, se
considerarn, para los efectos del presente
artculo, los ingresos que los retenedores
manifiesten haber pagado al contribuyente de
que se trate.
Quines estn obligados a presentar declaracin anual?
En lo general, la tendencia de la Autoridad Fiscal es
que todas las personas fsicas, salvo muy
limitadas excepciones, presenten declaracin
anual, an y cuando los ingresos obtenidos no
sean sujetos del ISR, es decir, habr ingresos o
conceptos, que si bien es cierto, no generan ISR,
el Fisco desea obtener la informacin de donde
se supone provienen dichos ingresos.
* Artculo 109 del CFF.

Ingresos segn la doctrina en relacin al ISR:
1. Ingresos acumulables
2. Ingresos no acumulables
3. Ingresos exentos
4. Ingresos no objeto del ISR
5. Ingresos que ya hicieron pago de impuesto
definitivo
Algunos ejemplos:
1. Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a
informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los
donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que
stos, en lo individual o en su conjunto, excedan de
$600,000.00.

2. En la declaracin anual, los contribuyentes que en el ejercicio
que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo
aqullos por los que no se est obligado al pago de este
impuesto y por los que se pag el impuesto definitivo,
superiores a $1'500,000.00 (*) debern declarar la totalidad de
sus ingresos, incluidos aqullos por los que no se est obligado
al pago de este impuesto por: Viticos, Venta de Casa-
Habitacin y Herencias o Legados.
Escenarios actuales en todo el Pas.
1. Positiva
2. Media
3. Negativa
Analizar formularios
1. Carta
2. Formato
Anlisis de las cartas invitacin desde el punto de vista
legal
1. Se trata de una invitacin. Qu sucede si no se
acepta?
2. Casos de riesgo
3. Posibles soluciones. No se puede, en este caso
dar una receta de cocina, ya que cada caso ser
materia de anlisis.
4. Pretender salir bien librados con costo cero es
una ilusin.

Reglas miscelneas aplicables a las invitaciones
Reglas: (No han sido publicadas OJO) 3-11-2011

II.2.8.3.7. Procedimiento para efectuar la
declaracin anual de 2009 con motivo de la
carta invitacin (Ver texto completo)

II.2.10.1 Verificacin de RFC entre SAT-Sistema
Financiero
II.2.10.4 Inscripcin al RFC
II.2.8.3.7
I. Las autoridades fiscales enviarn a los contribuyentes una carta
invitacin con la propuesta del monto a pagar del ISR, calculado
a partir de la informacin que de acuerdo al artculo 4 de la Ley
del IDE, las instituciones del sistema financiero entreguen al
SAT, as como la forma oficial FMP-Z con la que el contribuyente
podr efectuar el pago en la sucursal bancaria.
Se entender que el contribuyente se autodetermina el impuesto
omitido, al presentar el pago de ste a travs de la forma oficial
FMP-Z enviada por la autoridad, debiendo efectuar dicho pago
por el importe que corresponda al nmero de parcialidades
elegidas, las cuales debern especificarse en dicha forma y
efectuar la primera de ellas a ms tardar el 31 de marzo de
2012. En caso contrario, perder los beneficios de esta regla.

II.2.8.3.7
En caso de que el contribuyente no est de acuerdo con el monto
propuesto en la forma oficial antes referida, podr calcular el
impuesto que le corresponda y presentar su declaracin del
ejercicio 2009, en trminos de lo establecido en la fraccin IV
de esta regla, utilizando la herramienta DeclaraSAT para
presentar ejercicio 2009, contenida en el portal de Internet del
SAT.
La primera parcialidad, ser la cantidad que resulte de dividir el
monto total del adeudo, el cual considera el ISR omitido,
actualizacin y recargos a partir de la fecha en que debi
presentar la declaracin anual y hasta la fecha de emisin de la
carta invitacin, en trminos de lo previsto en los artculos 17-A
y 21 del CFF, entre el nmero de parcialidades que el
contribuyente hubiere elegido.
II.2.8.3.7
Para calcular el importe de la segunda parcialidad, se considerar el saldo
insoluto del impuesto omitido, ms los recargos y actualizacin que se hayan
generado entre la fecha de emisin de la carta invitacin y la fecha en que el
contribuyente haya pagado la primera parcialidad; ese resultado se dividir
entre el numero de parcialidades restantes y el resultado se multiplicara por
el factor de 1.057. El resultado de esta multiplicacin deber pagarse a ms
tardar el ltimo da de cada uno de los meses del periodo elegido a travs de
la forma FMP-1 que deber solicitar en la ALSC que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente.
En caso de que no se pague alguna parcialidad dentro de cada uno de los meses
del plazo que el contribuyente hubiere elegido, se debern de pagar
recargos por la falta de pago oportuno, debiendo multiplicar el nmero de
meses de atraso por el factor de 0.013; al resultado de esta multiplicacin se
le sumar la unidad y, por ltimo, el importe as obtenido se multiplicar por
la cantidad que se obtenga conforme a lo previsto en el prrafo anterior. El
resultado ser la cantidad a pagar correspondiente a la parcialidad atrasada.
II.2.8.3.7
II. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 27 del CFF, las personas fsicas
que no se encuentren inscritas en el RFC y opten por realizar los pagos en
parcialidades en trminos de la fraccin I, prrafo segundo de la presente
regla, tendrn por cumplida su obligacin de inscribirse en el RFC, al
momento de realizar el pago de la primera parcialidad, para lo cual debern
anotar su CURP en la forma FMP-Z anexa a la carta invitacin referida en la
fraccin anterior, de lo contrario o en caso de que la CURP sea errnea,
perdern los beneficios de la presente regla. La inscripcin al RFC se realizar
a partir del primer mes en el que la institucin del sistema financiero lo
report con un IDE recaudado o pendiente de recaudar y tomando como
domicilio fiscal, aquel al que fue dirigida la carta invitacin, mismo que podr
ser modificado con posterioridad presentando el aviso de cambio de
domicilio fiscal, conforme al procedimiento sealado en la ficha de trmite
85/CFF contenida en el Anexo 1-A..
II.2.8.3.7
III. Las personas fsicas que hayan suspendido actividades en el RFC antes del 1
de enero de 2009, que durante el citado ejercicio hubiesen percibido
depsitos en efectivo que a la fecha de entrada en vigor de la presente regla,
no hayan sido declarados, y que opten por realizar sus pagos en trminos de
la fraccin IV de la presente, sern reanudados en el RFC por la autoridad a
partir del primer mes en el que la institucin del sistema financiero lo
report con un IDE recaudado o pendiente de recaudar, con las obligaciones
pendientes de pago derivadas de los referidos depsitos en efectivo, para lo
cual tributaran en trminos de lo establecido por el Ttulo IV, Capitulo IX de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
II.2.8.3.7
IV. Los contribuyentes que realicen el pago en parcialidades en trminos
de la presente regla, podrn optar por presentar su declaracin de ISR
2009, mediante la forma oficial FMP-Z que les haga llegar la autoridad
fiscal, en cuyo caso la misma se tendr por presentada en la fecha en
que el contribuyente entere el pago de la primera parcialidad,
considerando que la declaracin de ISR 2009 es por los depsitos en
efectivo que se hayan obtenido en 2009, o bien, a travs de la
herramienta electrnica DeclaraSAT para presentar ejercicio 2009,
contenida en el Portal de Internet del SAT, en la que debern
acumular la totalidad de los ingresos correspondientes a 2009, para lo
cual debern estar previamente inscritos al RFC y contar con su clave
CIECF, generada a travs de los desarrollos electrnicos del SAT.
II.2.8.3.7
Los contribuyentes que se acojan a la opcin prevista en esta regla no
estarn obligados a garantizar el inters fiscal.
Lo establecido en esta regla quedar sin efectos y las autoridades fiscales
requerirn el pago del total de las contribuciones omitidas, cuando el
contribuyente se ubique en los supuestos establecidos en la fraccin
IV, inciso c) del artculo 66-A del CFF, o en caso de que no realice el
pago completo de la primera de las parcialidades que haya elegido.

Nota: Fecha lmite para regularizar estas cartas-invitacin es 31-Mar-
2012
Reglas miscelneas al sector financiero-SAT II.2.10.1 (OJO)
Para los efectos de los artculos 32-B, fraccin V del CFF y 59, fraccin I
de la Ley del ISR, las instituciones del sistema financiero podrn
proporcionar informacin al SAT para verificar que el nombre,
denominacin o razn social, domicilio y clave del RFC de sus
cuentahabientes, corresponden a los que el SAT tiene registrados
en sus bases de datos.
Cuando exista discrepancia entre la clave del RFC proporcionada por
las instituciones del sistema financiero y la registrada ante el SAT,
dicho rgano desconcentrado proporcionar la clave que tenga
registrada en sus bases de datos, a las referidas instituciones.
La verificacin de las claves del RFC se realizar conforme a los datos y
procedimientos descritos en las especificaciones tcnicas y el
calendario para su verificacin, publicados en la pgina de Internet
del SAT.
Reglas miscelneas al sector financiero-SAT II.2.10.4 (OJO)
Con base en la informacin obtenida del procedimiento a que se
refiere la regla II.2.10.1 y para los efectos del artculo 27, ltimo
prrafo del CFF, en caso de que los cuentahabientes no tengan clave
del RFC, el SAT podr llevar a cabo su inscripcin en el citado
registro, en caso de contar con los datos suficientes para realizar
dicha inscripcin y como una facilidad administrativa para aqullos.
La inscripcin al RFC que se realice en los trminos del prrafo
anterior, se efectuar sin la asignacin de obligaciones peridicas o
de un rgimen especfico para los contribuyentes, mismos que en
cualquier momento podrn acudir a la ALSC a actualizar su
situacin y caractersticas fiscales cuando se ubiquen en alguno de
los supuestos establecidos en el artculo 25 del Reglamento del CFF.
Reglas miscelneas al sector financiero-SAT II.2.10.4 (OJO)
Cuando exista discrepancia entre la clave del RFC proporcionada por
las instituciones del sistema financiero y la registrada ante el SAT,
dicho rgano desconcentrado informar esta situacin al
contribuyente, a fin de que se acerque con las instituciones del
sistema financiero correspondientes y actualice su situacin,
proporcionando la informacin y documentacin que le requieran
dichas instituciones de conformidad con lo dispuesto por el artculo
30-A, sexto prrafo del CFF.

Art. 30-A CFF 6 Prrafo.-
Los usuarios de los servicios mencionados, as como los
cuentahabientes de las instituciones de crdito debern
proporcionar a los prestadores de servicios o a las instituciones
mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la
obligacin a que se refiere este Artculo.

Tratamiento de los ingresos 2009
Verificar si son ingresos o no
Si son ingresos, verificar si provienen de
contribuyentes o de personas no inscritas
Analizar si se acepta la invitacin o se plantea
una estrategia
Algunas estrategias
En algunos casos, revisando cada situacin, se
pueden considerar los ingresos que se
obtuvieron segn el SAT como ingresos
exentos:
-Donativos, venta de bienes muebles,
actividades agropecuarias, herencias, legados,
algunos viticos
Algunas Estrategias
Qu hacer cuando la persona fsica no ha
estado inscrita al RFC?

- Exponer paso por paso la estrategia propuesta.
Algunas estrategias
Analizar el artculo 90 de la LISR
Coeficiente genrico del 20% ,
Coeficiente especfico segn la actividad
Otras consideraciones
Qu pasa con el IVA?
Qu pasa con el IETU?
Existe delito?
Otras consecuencias de las invitaciones