ANALISIS DE COSTOS EN SALUD

Dr. Miguel BENITO MASIAS

GENERALIDADES
En la labor de la toma de decisiones del gerente de una institucin, se describe a este tema:
Anlisis de ostos, como la e!aluacin racional de los gastos reali"ados, en la medida #ue
nos $ermitirn conocer los costos desagregados de todos % cada uno de los com$onentes
re#ueridos $ara alcan"ar el me&or ni!el de $roduccin #ue la institucin $ueda lograr.
'ara ello, es necesario conocer:
mo se (an utili"ado los recursos )inancieros dis$onibles % $or #u* los gastos
(an alcan"ado determinado ni!el.
+os gastos e ingresos. Este ti$o de anlisis usualmente com$rende la
com$aracin de los gastos reales con un $resu$uesto % se reali"a
)recuentemente $ara identi)icar $roblemas antes de #ue estos se agra!en.
+a identi)icacin de las reas de a(orro $otencial. Si se $uede $restar ser!icios
con costos menores manteni*ndose la misma calidad, entonces se $uede (acer
#ue los $rogramas sean ms e)icientes.
+as $ro%ecciones de costos )uturos % el clculo de lo #ue costar,a instrumentar
un establecimiento o un $rograma en otra rea.
TEORIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo: Es el !alor monetario de los recursos #ue se utili"an $ara $roducir un bien o
un ser!icio. De acuerdo con esta nocin, el costo de un ser!icio de salud es el
resultado de la cuanti)icacin del !alor )inanciero de la )uer"a de traba&o, recursos
materiales, e#ui$os, edi)icio % otros recursos, #ue son necesarios $ara $restar dic(o
ser!icio.
En un establecimiento de salud, ti$o entro de Salud, es di),cil estimar los costos
reales de sus acti!idades o ser!icios. Ello re#uerir,a cuanti)icar - adems de los
costos de organi"acin % o$eracin del establecimiento - los costos incurridos $or el
usuario, como trans$orte, tiem$o de es$era, medicamentos com$rados, as, como el
costo de los recursos donados % (acer el a&uste de los costos de los recursos
subsidiados.
.rente a esa di)icultad % desde el $unto de !ista del $roductor del ser!icio de salud, la
alternati!a es el anlisis de costos a $artir del llamado costo financiero o contable.
El cual, aun#ue slo inclu%e los costos de organi"acin % de o$eracin se constitu%e
en una a$ro/imacin $rctica al costo real.
Tipos de costos
+os costos se ti$i)ican, de acuerdo a su com$ortamiento en relacin con el !olumen
de la $roduccin en ser!icios en:
a0 Costos fijos: Son a#uellos #ue se mantienen a $esar de am$lias
!ariaciones en el !olumen de la $roduccin. 'or e&., $ara un !olumen de
atenciones de 1 al 23 $or d,a, el costo del $ersonal m*dico #ue $resta el
ser!icio se $uede considerar como )i&o, $or cuanto un slo m*dico es ca$a" de
$ro!eer el ser!icio. Otros e&em$los son las construcciones, los salarios del
$ersonal $ermanente.
b0 Costos variables: Son a#uellos estrec(amente ligados al !olumen de la
$roduccin, de manera #ue se incrementan o disminu%en en )orma
directamente $ro$orcional a la cantidad $roducida. Este es el caso del costo
del medicamento % de los insumos, %a #ue cada receta des$ac(ada o acti!idad
reali"ada incrementa el costo de la acti!idad.
'or otro lado, los costos se ti$i)ican, de acuerdo al grado de $artici$acin % sus
)acilidad de ser cuanti)icable, de la manera #ue sigue:
a0 Costos irectos: Son a#uellos im$utables directamente a los insumos
necesarios $ara $roducir el ser!icio. 'or e&. +a (ora m*dico #ue $uede
relacionarse directamente con la consulta m*dica % de los insumos #ue se
consumen durante el $roceso % #ue sean econmicamente medibles.
b0 Costos inirectos: Son a#uellos #ue no son directamente im$utables a la
acti!idad, ser!icio o $rograma $ero #ue se deben cubrir $ara su e&ecucin4 $or
e&. +os costos de los recursos utili"ados en lim$ie"a, en la gerencia, los
relacionados con el edi)icio % el #ui$o 5#ue se cuanti)ican como de$reciacin
mantenimiento, etc0. Son todos los costos de $roducir el ser!icio. 'or e&. +a
)uer"a de traba&o #ue $uede relacionarse ),sicamente $or el a$o%o otorgado a
los ser!icios directos.
A $artir del criterio de es$eran"a o tiem$o 6til de !ida de los recursos #ue )inancian
los costos se $ueden clasi)icar en:
a0 Costos e ca!ital "o e esarrollo#: 7e)eridos a los recursos #ue tienen un
tiem$o de !ida de un a8o o ms. E&s. Edi)icios, autos, camas, e#ui$os, etec.
b0 Costos rec$rrentes "$ o!erativos#: 7e)eridos a los recursos #ue se
com$ran % se usan 5o se sustitu%en0 dentro de un a8o. Inclu%en:
remuneraciones de $ersonal, medicamentos, la gasolina, la electricidad, los
alimentos etc.
Centros de costos
'ara reali"ar % anali"ar la cuanti)icacin de los costos, usualmente se establecen
centros e costo #ue corres$onden a unidades )uncionales 5De$artamento o Seccin
de una organi"acin o establecimiento de salud0 en las cuales es $osible % resulta
con!eniente determinar sus costos de $roduccin )inal o intermedia, %a #ue reali"an
un $roceso com$leto o una $arte cuanti)icable de *l.
En las organi"aciones de salud, $ara los )ines del clculo de los costos se identi)ican
tres ti$os de De!arta%entos: 9enerales, Intermedios % .inales, #ue reali"an
acciones de $roduccin general, intermedia % )inal, res$ecti!amente. 9eneralmente
los centros de costo son a#uellos De$artamentos #ue $artici$an en la atencin de los
usuarios mediante $roductos )inales 5consulta m*dica, atencin odontolgica, etc0. O
intermedios 5anlisis de laboratorio, e/amen radiogr)ico, etc0. En cada uno se
registra el costo de los di!ersos insumos as, como de los $roductos obtenidos % se
calcula, a $artir de esa in)ormacin, el costo unitario del $roducto. A modo
indicati!o una clasi)icacin de los entros de ostos %:o De$artamentos de
'roduccin de un entro de Salud $odr,a ser:
De$. 9enerales De$. Intermedios De$. .inales
; <e)atura del entro ; +aboratorio ; onsulta M*dica E/terna
; =nidad de 'ersonal ; 7adiolog,a ; Atencin Odontolgica
; ontabilidad, etc. ; Boti#u,n, etc. ; Inmuni"aciones. etc
Punto de equilibrio
En ontabilidad de costos el t*rmino punto de equilibrio e/$lica a#uella situacin
en la #ue a determinado !olumen de $roduccin los ingresos son iguales a los gastos.
=sualmente *sta es la condicin en la #ue deber,an o$erar los establecimientos
$6blicos de salud en los #ue el $resu$uesto de o$eracin se elabora teniendo como
tec(o el $resu$uesto de ingresos autori"ado )ormalmente. En los establecimientos
$ri!ados se calcula el ni!el de $roducti!idad deseable % se suma, al ni!el de ingresos
del $unto de e#uilibrio, la utilidad deseada.
Evaluacin Econmica en
Salud
Grfica del punto de equilibrio
I
n
g
r
e
s
o
s
y
c
o
st
o
s
Unidades producidas y vendidas
Punto de equilibrio
I ngresos
Costo total
Costos variables
Costos fijos
Beneficio neto
EL C&LCULO DE COSTOS EN LOS ESTABLECI'IENTOS DE SALUD
El costo de ser!icios $roducidos se calcula a $artir de la in)ormacin generada $or la
O)icina de ontabilidad, la de control de in!entario % Almac*n % $or los in)ormes
estad,sticos. +a $rimera $ro!ee el !alor )inanciero de los di!ersos recursos utili"ados
en el $roceso $roducti!o4 el segundo cuanti)ica los recursos materiales gastados
durante un $eriodo determinado en la $roduccin )inal o intermedia % en las
acti!idades generales o colaterales #ue $ermiten $ro!eerlos. Estad,stica in)orma
sobre la cantidad de ser!icios de los di!ersos ti$os con los recursos #ue estaban
dis$onibles $ara la $restacin.
=no de los $rocedimientos $ara el clculo de costos es el siguiente:
a0 Identi)icacin del ob&eto de estudio: Establecimiento de salud > en al a8o ?.
b0 Identi)icacin de los De$artamentos generales, intermedios % )inales del
Establecimiento.
c0 In!entario % cuanti)icacin, en unidades reales % unidades monetarias, de los
recursos del establecimiento. 7ecursos de $ersonal, bienes, ser!icios % bienes
de ca$ital.
d0 Distribucin $or in!entario de los recursos directos $or De$artamentos
e0 Estimacin del costo directo $or De$artamentos generales, intermedios %
)inales. E&. El De$. onsulta M*dica E/terna tiene un costo directo de @
ABB,BBB
)0 Trans)erencia 5$or $rorrateo0 de los recursos de los De$artamentos 9enerales e
Intermedios a los De$artamentos .inales de)inidos como entros de ostos.
g0 Estimacin del costo indirecto de cada entro de osto, $or la suma de los
recursos trans)eridos $or $rorrateo. En el e&. El De$. onsulta M*dica E/terna
tiene un costo indirecto de @ CBB,BBB.
(0 Estimacin del costo global de cada entro de costo, $or la suma de los
recursos directos asignados $or in!entario % de los indirectos asignados $or
$rorrateo. En el e&. El De$. onsulta M*dica E/terna tiene un costo global de
@ 1DBBB,BBB
i0 Ni!el de $roduccin, en n6mero total de acti!idades )inales en el a8o del
estudio, de cada entro de osto. En el e&. 1BB,BBB consultas m*dicas
&0 Estimacin del costo !ro%eio $nitario de la acti!idad, ser!icio o $roducto de
cada uno de los centros de ostos: di!idiendo el costo global del entro entre
el n6mero total de acti!idades )inales corres$ondiente. En el e&. El costo
$romedio de la consulta m*dica ser,a de @ 1B. i)ra #ue resulta de di!idir: 1
DBBB,BBB : 1BB,BBB
El $rocedimiento seguido $ermite tener la in)ormacin necesaria sobre la estructura
de costos de las acti!idades $or costos directos:indirectos, costos )i&os:!ariables,
costos recurrentes:ca$ital.
COSTOS 'ARGINALES ( ECONO')AS DE ESCALA
El costo $romedio de una acti!idad de un entro de ostos es sim$lemente el
cuociente entre el costo global del entro % el n6mero total de acti!idades
$roducidas. +os datos sobre costos son ms 6tiles $ara la gerencia indican como
cambian los costos cuanto el entro de osto o De$artamento .inal se am$l,a o se
reduce. Al res$ecto el conce$to de costo marginal &uega un $a$el )undamental
$ara tomar decisiones sobre a am$liacin de un $rograma o un De$artamento a
di)erentes ni!eles de $roduccin.
El costo %ar*inal es el incremento 5o la reduccin0 del costo debido a la am$liacin
5o la disminucin0 de los $roductos o ser!icios. Es decir, el incremento del costo #ue
su$one la $ro!isin de una unidad ms del $roducto. 'or e&. Si la alternati!a EAF de
un entro de Salud $ermitiera inmuni"ar G,BBB ni8os $or @ 1B,BBB el costo marginal
ser,a el costo de los recursos adicionales necesarios $ara !acunar al ni8o NH G,BB1.
En otro e&em$lo, si el costo global de la atencin de los $rimeros 1BB ni8os en el
entro de Salud asciende a @ GBB 5costo $romedio @ G0 % la atencin de los $r/imos
GB ni8os slo cuesta @ AG, el costo marginal de la atencin del 6ltimo de los 1GB
ni8os e#ui!ale a @ 1.GB 5@AG:GB ni8os04 en este 6ltimo caso, el costo $romedio de la
atencin de los 1GB ni8os es de @ C.IC 5@GAG:1GB ni8os0.
En un tercer e&em$lo ms desarrollado, asumamos #ue en un entro de Salud rural se
$resta actualmente ser!icios a 1BB (ogares % se re#uiere atender GB (ogares ms, as,
como se necesita, $ara lograr este ob&eti!o, contar con un !e(,culo $ara la !isita de
los (ogares. En esta situacin (a% tres o$ciones )actibles:
1era. O$cin. Arrendar un !e(,culo % contratar a un c(o)er.
2da. O$cin. om$rar un !e(,culo % su)ragar los gastos de o$eracin %
mantenimiento
Cetra. O$cin. 'agarle asignaciones de !ia&e a los integrantes del e#ui$o de salud
+os costos en la situacin inicial % de las o$ciones $re!istas ser,an las siguientes:
osto
Total
Total de
(ogares
osto
'romedio
Total costo
adicin
Jogares
adiciona.
osto
marginal
Sit. Inicial @ GBB 1BB @ G.BB ;;; ;;; ;;;
1ra. O$cin @ KBB 1GB @ 3.BB @ 1BB GB @ 2.BB
2da. O$cin @ IBB 1GB @ G.CC @ CBB GB @ K.BB
Cra. O$cin @ LBB 1GB @ K.BB @ 3BB GB @ I.BB
En la tabla $resentada se indica #ue el costo de am$liacin del $rograma 5el costo
marginal $or (ogar - 6ltima columna0 es ms ba&o en el caso de la 1ra. O$cin4 la
atencin de cada uno de los GB (ogares adicionales slo costar @ 2. En tanto #ue la
ms alta es la Cra. O$cin #ue con @ I cuadri$lica el de la $rimera.
En la $rimera o$cin se $roduce econom,as de escala. Mientras ma%or es el n6mero
de (ogares #ue reciben ser!icios, menor es el costo de dar atencin a cada (ogar
adicional. Esto signi)ica #ue el costo marginal $or (ogar adicional ser,a in)erior al
costo $romedio $or (ogar. El resultado de la com$aracin de los costos ser,a el
siguiente:
osto
$romedio
osto
marginal
omentario
'rograma
actual
@ G.BB ;;;
1ra.
O$cin
@ 3.BB @ 2.BB Econom,a de escala
2da.
O$cin
@ G.CC @ K.BB Deseconom,as de escala
Cra.
O$cin
@ K.BB @ I.BB Deseconom,as de escala
+a 2da. ? Cra. O$ciones $resentan esecono%+as e escala, es decir, cuanto ma%or
sea el n6mero de (ogares #ue reciben ser!icios, ma%or ser el costo de dar ser!icios
a cada (ogar adicional.