FACULTAD DE FISCALIZACIN.

-
Es aquella de la que goza la administracin tributaria, que consiste en inspeccionar,
investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacion, exoneracin y beneficios tributarios. (Artculo ! del
cdigo tributario".
#eterminacin de la obligacin tributaria.$
%or el acto de la determinacin de la obligacin tributaria&
a" El deudor tributario verifica la realizacin del 'ec'o generador de la obligacin
tributaria, se(ala la base imponible y la cuanta del tributo.
b" )a administracin tributaria verifica la realizacin del 'ec'o generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, se(ala la base imponible y la
cuanta. (artculo *+, cdigo tributario".
ARTICULO 70.-
,uando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir- que la diferencia patrimonial 'allada
proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar- de aplicar sobre la diferencia
patrimonial 'allada, el coeficiente que resultar- de dividir el monto de las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisin. )as ventas o ingresos omitidos determinados
se imputar-n al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El
monto de las ventas o ingresos omitidos no podr-n ser inferiores al monto del patrimonio
no declarado o registrado determinado conforme lo se(alado en la presente presuncin.
#e tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el p-rrafo anterior se determinar-
considerando el valor del patrimonio neto de la #eclaracin .urada Anual del /mpuesto a
la 0enta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el
obtenido de las #eclaraciones .uradas Anuales del /mpuesto a la 0enta de otros negocios
de giro y1o actividad similar.
COMENTARIO:
2e trata de la presuncin por patrimonio real superior al registrado o declarado por el
contribuyente que genera rentas de tercera categora. #ic'a diferencia patrimonial
constituye el 'ec'o de imputar sobre esa diferencia ventas omitidas. 0especto a esta
presuncin cabe resaltar diversos aspectos&
- El 'ec'o base es la diferencia patrimonial 'allada.
- El 'ec'o presunto esta dado por la diferencia patrimonial 'allada multiplicada por
un coeficiente de rotacin de inventarios.
3%or qu4 una simple diferencia patrimonial se imputa como venta omitida5
El patrimonio de una empresa aumenta a trav4s de dos medios, mediante aporte de los
socios o mediante las ventas que generan un mayor margen de utilidad.
)a ley presume que esta diferencia patrimonial se sustenta en mayores m-rgenes de
utilidad, la diferencia patrimonial 'allada no es una omisin sino una riqueza no declarada
o registrada, se presume que esa situacin se 'a venido produciendo regularmente,
motivo por el cual se procede aplicar el coeficiente de rotacin respectivo. 2e 'a
precisado el concepto de existencias al final del ejercicio6
%aso 7& determinamos el patrimonio seg8n la fiscalizacin&
9:9A) A,9/;: < 9:9A) %A2/;: = %A90/>:?/: @/2,A)/AA#:
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)uego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio no declarado y tomamos el
importe mayor.
ARTICULO 71.-
,uando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del
2istema @inanciero operadas por el deudor tributario y1o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr- presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
9ambi4n ser- de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo 'ubiera
'ec'o.
%ara efectos del presente artculo se entiende por Empresas del 2istema @inanciero a las
Empresas de :peraciones >8ltiples a que se refiere el literal a" del artculo 7G de la )ey
Heneral del 2istema @inanciero y del 2istema de 2eguros y :rg-nica de la
2uperintendencia de Ianca y 2eguros < )ey ?G !JK! y normas modificatorias.
COMENTARIO:
)a norma como 'ec'o base de la presuncin las diferencias entre los depsitos en
cuentas abiertas en el sistema financiero nacional y los depsitos no sustentados. )a
diferencia se da entre los depsitos en cuentas y las ventas declaradas, claro est- que
estas ventas son las que sustentan los depsitos en las cuentas bancarias. 2in embargo,
la formalidad es importante destacarla, en que puede consistir el sustento de los
depsitos&
- %rovienen de otra cuenta.
- %rovienen de la realizacin de activos no sujetos a impuestos.
- %roviene de rentas exoneradas.
- %rovienen de pr4stamos.
- )os depsitos le corresponden a un tercero a quien se le 'a LprestadoM
transitoriamente la cuenta, este es el caso m-s difcil de probar, pero no imposible.
ARTCULO 71.- ARTICULO 73
L,uando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor
tributario y resulte de aplicaciones m-s de una de las presunciones a que se refieren los
artculos anteriores, estas no se acumularan debiendo la administracin aplicar la que
arroje mayor monto de base imponible o de tributoM.
COMENTARIO
Es decir se(ala que la determinacin sobre base presunta debe efectuarse sobre la base
de la razonabilidad, por lo que dispone que cuando se comprueben omisin de diferente
naturaleza establecidas en el, respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin mas
de una presuncin, estas no se acumulan, debiendo la administracin aplicar la que arroje
mayor monto de base imponible o tributo.
ARTCULO 72.-
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin 9ributaria
considerar- las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados
o en la prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
,uando la Administracin 9ributaria determine diferencias como resultado de la
comparacin de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor
tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin,
se presumir- la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se
encuentran tales diferencias.
)as ventas o ingresos omitidos se determinar-n multiplicando el n8mero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo
requerido. %ara determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar- en
cuenta el valor de venta unitario del 8ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el 8ltimo comprobante de pago que corresponda a dic'o mes que 'aya sido
materia de ex'ibicin y1o presentacin.
En caso exista m-s de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar- en
cuenta lo siguiente&
i" #eterminar la fec'a en que se emiti el 8ltimo comprobante de pago en el mes.
ii" #eterminar cu-les son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dic'a fec'a.
iii" 2e tomar- en cuenta el 8ltimo comprobante de pago que corresponda a la
8ltima serie autorizada en la fec'a establecida en el inciso i" .
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin
9ributaria podr- solicitar informes t4cnicos, fic'as t4cnicas y an-lisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario
los que servir-n para 'allar los coeficientes de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la
Administracin 9ributaria podr- elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo
recurrir a informes t4cnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin 9ributaria para la aplicacin de esta presuncin podr- utilizar
una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dic'o insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado
por el deudor tributario o que dic'o insumo sea necesario para concluir el producto
terminado o para prestar el servicio.
%ara efectos de este procedimiento resultar- aplicable la metodologa y reglas de
valorizacin previstas en el artculo +N, cuando corresponda.
COMENTARIO
7. 2e puede observar de esta norma esencialmente lo que busca 2D?A9 es
determinar las ventas o ingresos omitidos mediante el mecanismo de considerar
las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes y
suministros diversos, entre otros, utilizados e la elaboracin de productos
determinados o en la prestacin de los servicios que realice el deudor tributario.
#e ser el caso que se advierta diferencias como resultado de la comparacin se
presumir- la existencia de ventas o ingresos omitidos de periodo requerido en que
se encuentran tales diferencias.
!. A),A?2E2.
%resuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
%ermite determinar el impuesto a la renta y el impuesto general a las ventasO
esquem-ticamente es aplicable para perceptores de rentas de tercera (considerando el
artculo B de la resolucin de superintendencia ?G KJ7 < !KKF12D?A9, aunque con
limitaciones, inclusive a los acogidos al r4gimen especial del impuesto a la renta".
B. PE,P: ,/E09: : PE,P: IA2E.
#iferencias determinadas (y probadas" por la administracin tributaria como
resultado de la comparacin de las unidades producidas o prestaciones
registradas por la administracin. #ebe considerarse tambi4n como parte de la
base cierta, el procedimiento aplicado para encontrar la diferencia.
ARTCULO 72 A.-
,uando la Administracin 9ributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y1o cuentas
bancarias, se presumir- la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de
dic'os saldos.
%ara tal efecto, se tomar- en cuenta lo siguiente&
a" ,uando el saldo negativo sea diario&
i" Qste se determinar- cuando se compruebe que los egresos constatados
o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del da m-s los
ingresos de dic'o da, est4n o no declarados o registrados.
ii" El procedimiento se(alado en el literal (i" de este inciso deber- aplicarse
en no menos de dos (!" meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos (!" das que correspondan a
estos meses.
b" ,uando el saldo negativo sea mensual&
i" Qste se determinar- cuando se compruebe que los egresos constatados
o determinados mensualmente excedan al saldo inicial m-s los ingresos de
dic'o mes, est4n o no declarados o registrados. El saldo inicial ser- el
determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo negativo al
8ltimo da calendario de cada mes.
ii" El procedimiento se(alado en el literal (i" de este inciso deber- aplicarse
en no menos de dos (!" meses consecutivos o alternados.
)as ventas o ingresos omitidos se imputar-n al perodo requerido al que corresponda el
da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y1o cuentas bancarias.
)a presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban rentas de
tercera categora.
COMENTARIOS.
7. A),A?,E2.
%resuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y1o cuentas bancarias.
%ermite determinar el impuesto a la renta y el impuesto general a las ventasO
tambi4n para determinar deuda a sujetos acogidos al nuevos 0D2O
esquem-ticamente, es aplicable para perceptores de rentas de tercera (incluyendo
acogidos al 0E0".
!. PEP,: ,/E09: : PE,P: IA2E.
,onstatacin o determinacin, por parte de la administracin tributaria, de la
existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y1o cuentas bancarias.
En este caso tambi4n debe considerarse como parte de la base cierta, el
procedimiento aplicando para encontrar los saldos negativos.
B. %0:,E#/>/E?9:.
,uando la administracin tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y1o
cuentas bancarias, se presumir- la existencia de vetas o ingresos omitidos por el
importe de dic'os saldos.
%ara tal efecto, se tomara en cuenta lo siguiente&
B.7 ,uando el saldo negativo sea diario.
- Este se determinara cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente, excedan el saldo inicial del dia mas los ingresos de
dic'o dia, est4n o no declarados o registrados.
- El procedimiento se(alado en el punto anterior, deber- aplicarse en no menos de
dos (!" meses consecutivos o alterados, debiendo encontrarse diferencias en no
menos de (!" das que correspondan a estos meses.
B.! ,uando el saldo negativo sea >ensual.
- Este se determinara cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial mas los ingresos de dic'o
mes, est4n o no declarados o registrados.
- El saldo inicial ser- el determinado al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al 8ltimo da calendario de cada mes.
- El procedimiento se(alado en los puntos anteriores deber- aplicarse en no menos
de (!" meses consecutivos o alternados.
B.B /mputacin.
)as ventas o ingresos omitidos se imputaran al periodo requerido al que
corresponda el da o el mes en que se determino la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y1o cuentas bancarias.
)a presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que
perciban rentas de tercera categora.
ARTCULO 72 B.-
)a 2uperintendencia ?acional de Administracin 9ributaria $ 2D?A9 podr- determinar la
renta neta y1o ventas omitidas seg8n sea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Esta presuncin ser- de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades
generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que
se refiere el 8ltimo p-rrafo del Artculo 7FN de la )ey del /mpuesto a la 0enta. En este
8ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser-
atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
)os coeficientes ser-n aprobados por 0esolucin >inisterial del 2ector Economa y
@inanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin t4cnica de la 2uperintendencia
?acional de Administracin 9ributaria $ 2D?A9.
El monto de la 0enta ?eta omitida ser- la diferencia del monto de la 0enta ?eta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el p-rrafo siguiente menos la 0enta ?eta declarada
por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
%ara el c-lculo del monto de la 0enta ?eta presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar- el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los
montos consignados por el deudor tributario en su #eclaracin .urada Anual del /mpuesto
a la 0enta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que
regulan el /mpuesto a la 0enta. %ara el caso de las adiciones y deducciones, slo se
considerar- el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos
conceptos.
%ara la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en los
p-rrafos siguientes, se le deducir- el valor agregado que se calcule de las #eclaraciones
.uradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados
m-s el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derec'o a
cr4dito fiscal declarados, constituyendo dic'a diferencia ventas o ingresos omitidos de
todos los perodos comprendidos en el requerimiento. 2e considerar- que el valor
agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados m-s
el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derec'o a cr4dito
fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero.
%ara la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento,
se aplicar- el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de
adquisiciones con derec'o a cr4dito fiscal que 'ubiere consignado el deudor tributario en
las #eclaraciones .uradas mensuales del /mpuesto Heneral a las ;entas de los perodos
antes indicados.
#e existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos
de determinar el total de adquisiciones con derec'o a cr4dito fiscal, se dividir- el total del
cr4dito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la
sumatoria de tasa del /mpuesto Heneral a las ;entas m-s el /mpuesto de %romocin
>unicipal, entre 7KK. El monto obtenido de esta manera se adicionar- a las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas exclusivamente.
En caso de existir m-s de una tasa del /mpuesto Heneral a las ;entas, se tomar- la tasa
mayor.
)as ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente
artculo, para efectos del /mpuesto Heneral a las ;entas e /mpuesto 2electivo al
,onsumo, incrementar-n las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar- derec'o a cmputo de cr4dito
fiscal alguno.
COMENTARIOS.
7. %0E2D?,/:? #E 0E?9A R1: ;E?9A2 :>/9/#A2 >E#/A?9E )A A%)/,A,/S?
#E ,:E@/,/E?9E2 E,:?:,>/,:2 90/ID9A0/:2.
A la fec'a, aun no se 'an aprobado los coeficientes econmicos tributarios vis
resolucin ministerial del sector economa y finanzas.
ARTCULO 72 C.-
)a presuncin de ingresos omitidos y1o operaciones gravadas omitidas en la explotacin
de juegos de m-quinas tragamonedas, se determinar- mediante la aplicacin del control
directo a dic'a actividad por la Administracin 9ributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento&
a" #e la cantidad de salas o establecimientos a intervenir&
a.7 )a Administracin 9ributaria verificar- la cantidad de salas o
establecimientos en los cuales el deudor tributario explota los juegos de
m-quinas tragamonedas.
a.! #el n8mero de salas o establecimientos verificados se determinar- la
cantidad de salas o establecimientos que ser-n materia de intervencin por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro&
?8mero de salas o
establecimientos
donde el deudor
tributario explota
m-quinas
tragamonedas
,antidad de salas o
establecimientos
donde aplicar el
control directo para
efectuar la
determinacin
presunta
2lo 7 7
#e ! 'asta !
#e J 'asta !+ F
#e BK a m-s
b" #e las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo
para determinar los ingresos presuntos.
Establecido el n8mero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las
que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea 8nico, el control se efectuar- sobre dic'a sala o establecimiento.
,uando el n8mero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (!"
o m-s, para determinar cuales ser-n las salas o establecimientos materia de dic'o
control, se seguir- las siguientes reglas&
b.7 2i el deudor tributario 'a cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y m-quinas
tragamonedas, las salas o establecimientos se seleccionar-n de la siguiente
manera&
i. )a mitad del n8mero de salas o establecimientos a intervenir,
corresponder-n a aqu4llas que tengan el mayor n8mero de m-quinas
tragamonedas, seg8n lo declarado por el deudor tributario en los seis ("
meses anteriores al mes en que se realiza la intervencin. %ara los
contribuyentes que reci4n 'an iniciado operaciones se tomar-n los
meses declarados.
ii. )a mitad restante corresponder- a las salas o establecimientos que
tengan el menor n8mero de m-quinas tragamonedas, seg8n lo declarado
por el deudor tributario en los seis (" meses anteriores al mes en que se
realiza la intervencin. %ara los contribuyentes que reci4n 'an iniciado
operaciones se tomar-n los meses declarados.
iii. ,uando el n8mero de m-quinas tragamonedas en dos (!" o m-s
salas o establecimientos sea el mismo, se podr- optar por cualquier sala
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
b.! 2i el deudor tributario, no 'a presentado la declaracin jurada a que 'acen
referencia las normas sobre explotacin de juegos de casinos y m-quinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dic'a presentacin o la aplicacin de la presente presuncin
es consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un n8mero
diferente de m-quinas tragamonedas al autorizado, la Administracin 9ributaria
podr- elegir discrecionalmente cu-les salas o establecimientos intervendr-,
comunic-ndose dic'a eleccin al deudor tributario.
c" #e las >-quinas 9ragamonedas a ser consideradas para el control directo por
parte de la Administracin.
,uando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado, se entender- que las m-quinas tragamonedas que se encuentren en
dic'a sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos p8blicos o privados de fec'a cierta, anteriores a la intervencin, se
demuestre lo contrario.
d" #el control directo.
%ara efectos de lo se(alado en el presente procedimiento, se entender- por da
comercial a aquel 'orario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de
m-quinas tragamonedas para realizar las actividades propias de dic'a actividad, a8n
cuando la misma comprenda uno o m-s das calendario.
d.7 El control directo que realice la Administracin 9ributaria, a efectos de
determinar los ingresos presuntos, se deber- realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (B" das comerciales de un mismo
mes, de acuerdo a las siguientes reglas&
i. 2e deber- tomar un (7" da comercial por semana, pudiendo
realizarse el control directo en semanas continuas o alternadas.
ii. ?o se podr- repetir el mismo da comercial de la semana.
iii. 2lo se podr- efectuar control directo en un (7" fin de semana del
mes.
iv. )a eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas
anteriores queda a eleccin de la Administracin 9ributaria.
d.! 2i el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (!" meses
alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr-
ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.
d.B 2i durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin 9ributaria en
las salas o establecimientos seleccionados, ocurre alg8n 'ec'o no justificado
que cambia las circunstancias en las que se inici el control directo, o que a
criterio de la Administracin 9ributaria impidan la accin de control directo o la
continuacin de dic'a accin en cualquier sala o establecimiento seleccionadoO y
la intervencin efectiva se realiz por m-s de un da comercial, lo verificado
directamente por la Administracin 9ributaria 'asta la ocurrencia del 'ec'o o
circunstancia, servir- para establecer los ingresos presuntos mensuales y1o de
todo el ejercicio gravable. En caso contrario la Administracin 9ributaria elegir-
otro da comercial para realizar el control.
)a fraccin del da comercial no se considerar- como un da comercial.
e" ,-lculo de los ingresos presuntos
e.7 ,-lculo de los ingresos diarios por m-quina tragamonedas.
%ara determinar el monto de ingresos diarios por m-quina tragamoneda, se
considerar-&
i. El ingreso total del da comercial de cada m-quina tragamoneda que
se encuentre en explotacin en cada sala o establecimiento obtenido por
control directo.
ii. 2e descontar- de dic'o ingreso el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo da comercial por cada m-quina
tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacin de juegos de
casino y m-quinas tragamonedas, se entender- que el monto total entregado de
los premios otorgados en el mismo da comercial por cada m-quina
tragamoneda no podr- ser menor del oc'enta y cinco por ciento (T*U" de los
ingresos. 2i el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento
(7KKU" de los ingresos de la m-quina tragamoneda, dic'o exceso no ser-
considerado para el cmputo de los ingresos de los otros das comerciales que
ser-n materia del control directo.
)o dispuesto en el p-rrafo anterior no se aplicar- a los deudores tributarios a los
que se les aplique la presuncin como consecuencia de 'aber 'ec'o uso de
modalidades de juego, modelos de m-quinas tragamonedas o programas de
juego no autorizados o no registrados ante la autoridad competenteO explota
m-quinas tragamonedas con caractersticas t4cnicas no autorizadas por la
autoridad competenteO utilice fic'as medios de juego no autorizados por la
autoridad competente, debi4ndose aplicar para dic'os deudores la regla del
p-rrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin
expresa, el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da
comercial por cada m-quina tragamonedas no podr- ser mayor al oc'enta y
cinco por ciento (T*U" del total del ingreso del da comercial. ,uando el monto
de dic'os premios sean menor al porcentaje antes se(alado se tomar- como
ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos determinados por el
control directo menos el monto total entregado de los premios otorgados.
,uando no se 'ubiesen entregado dic'os premios se tomar- como ingreso del
mismo da el total de los ingresos determinados por control directo.
e.! ,-lculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado.
%ara determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o
establecimiento seleccionado, se sumar- el ingreso total del da comercial de
cada m-quina, obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e.7, el que
luego se dividir- entre el total de m-quinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar- por el total de m-quinas ubicadas en la misma sala o
establecimiento.
e.B ,-lculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o
establecimiento seleccionado.
%ara determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado, se seguir- el procedimiento siguiente&
i. Efectuadas las tres (B" verificaciones por cada sala o
establecimiento a que 'ace referencia el inciso d" del presente artculo,
se sumar-n los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendr- un
promedio simple.
#e presentarse el supuesto se(alado en el inciso d.B, si el control se
realiz en m-s de un da comercial se sumar-n los ingresos obtenidos
por control directo y se dividir-n por el n8mero de das comerciales
controlados, lo cual representar- el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se
multiplicar- por el n8mero de das comerciales del mes obteni4ndose el
total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento
seleccionado.
iii. )os ingresos presuntos mensuales se comparar-n con los ingresos
de las mismas salas o establecimientos, informados o declarados por el
deudor tributario en los seis (" meses anteriores o en los meses que
corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (" meses
explotando las m-quinas tragamonedas, tom-ndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no 'ubiese informado o declarado
ingresos, se tomar- el monto establecido por el control directo.
e.F ,-lculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario.
%ara determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
se seguir- el procedimiento siguiente&
i. #eterminado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada
sala o establecimiento seleccionado, se sumar-n los montos obtenidos y
se dividir-n entre el n8mero de salas o establecimientos verificados.
#ic'o resultado se tomar- como el ingreso presunto de las dem-s salas
o establecimientos que explota el mismo deudor tributario. 0especto de
las salas o establecimientos en las que se efectu el control directo, el
ingreso mensual lo constituye el monto establecido conforme al
procedimiento se(alado en el inciso e.B.
ii. )a suma de los ingresos de cada sala o establecimiento
seleccionado m-s los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas
o establecimientos que el deudor tributario explota, dar- como resultado
el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario.
e.* ,-lculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable.
%ara la determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomar-n los
ingresos mensuales de no menos de dos (!" meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento descrito en los p-rrafos
anteriores, y se dividir-n obteniendo un promedio simple.
#ic'o resultado se considerar- como el ingreso presunto mensual que ser-
atribuido a cada mes no verificado. )a suma de los ingresos presuntos de los
diez (7K" meses no verificados m-s la suma de los dos (!" meses determinados
conforme lo establecido en el presente procedimiento, constituye el ingreso
presunto del ejercicio gravable.
ARTCULO 72 D.-
,uando la Administracin 9ributaria, compruebe que el deudor tributario califica como
entidad empleadora y se detecta que omiti declarar a uno o m-s trabajadores por los
cuales tiene que declarar y1o pagar aportes al 2eguro 2ocial de 2alud, al 2istema
?acional de %ensiones o renta de quinta categora, se presumir- que las remuneraciones
mensuales del trabajador no declarado, por el perodo laborado por dic'o trabajador, ser-
el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparacin con el total de las
remuneraciones mensuales que 'ubiera registrado, o en su defecto, 'ubiera declarado el
deudor tributario por los perodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser-
determinado de la siguiente manera&
a" 2e identificar-n las remuneraciones mensuales de los trabajadores de
funcin o cargo similar, en los registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor tributario no presente los
registros requeridos por la Administracin, se realizar- dic'a identificacin en las
declaraciones juradas presentadas por 4sta, en los perodos comprendidos en el
requerimiento.
b" #e no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de
funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor
tributario, se tomar- en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de
giro y1o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.
c" En ning8n caso, la remuneracin mensual presunta podr- ser menor a la
remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.
%ara efectos de determinar el perodo laborado por el trabajador no registrado y1o
declarado, se presumir- que en ning8n caso dic'o perodo es menor de seis (" meses,
con excepcin de&
i. )os trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de
seis (" meses de funcionamiento, para los cuales se entender- que el tiempo de
vigencia del perodo laboral no ser- menor al n8mero de meses de
funcionamiento.
ii. )os trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a
modalidad, para los cuales se entender- que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser- menor de tres (B" meses.
)as remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente
procedimiento forman parte de la base imponible para el c-lculo de las aportaciones al
2eguro 2ocial de 2alud, al 2istema ?acional de %ensiones de acuerdo a lo se(alado en el
p-rrafo siguienteO y de los pagos a cuenta a realizarse va retencin del /mpuesto a la
0enta de quinta categora, cuando corresponda.
2lo se considerar- que la remuneracin mensual presunta ser- base de c-lculo para las
aportaciones al 2istema ?acional de %ensiones en el caso que el trabajador presente un
escrito a la 2D?A9 donde se(ale que se encuentra o que 'a optado por pertenecer al
2istema ?acional de %ensiones. El pago del aporte ser- de cargo de la entidad
empleadora en su calidad de agente de retencin.
#e corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del impuesto a la renta de
quinta categora por la remuneracin mensual presunta, 4ste ser- de cargo de la entidad
empleadora.
2e entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal,
persona jurdica, sociedad irregular o de 'ec'o, cooperativas de trabajadores,
instituciones p8blicas, instituciones privadas, entidades del sector p8blico nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo
relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
ARTCULO 74.-
%ara determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y
dem-s elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr- utilizar
cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas.
COMENTARIO
Es decir se se(ala en este articulo que la valorizacin de los elementos determinantes de
la base imponible, es una facultad de la administracin tributaria en la utilizacin de bases
estimadas, de 'ec'os predispuestos legalmente seg8n reglas o conocimientos t4cnicos.
ARTCULO 75.-
,oncluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin 9ributaria emitir- la
correspondiente 0esolucin de #eterminacin, 0esolucin de >ulta u :rden de %ago, si
fuera el caso.
?o obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el p-rrafo anterior,
la Administracin 9ributaria podr- comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indic-ndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin 9ributaria establezca en dic'a
comunicacin, el que no podr- ser menor a tres (B" das '-bilesO el contribuyente o
responsable podr- presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin 9ributaria las considere, de ser
el caso. )a documentacin que se presente ante la Administracin 9ributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser- merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
COMENTARIO.
0especto a este primer p-rrafo del presente artculo, es necesario se(alar que el proceso
de fiscalizacin, es una facultad que tiene la administracin tributaria para realizar la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes.
ARTCULO 76.-
)a 0esolucin de #eterminacin es el acto por el cual la Administracin 9ributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del cr4dito o de la
deuda tributaria.
COMENTARIO
Es decir que a trav4s del presente artculo se se(ala que las administraciones tributarias,
una vez concluido la fiscalizacin correspondiente, deber-n emitir las correspondientes
resoluciones de administracin, las mismas que pondr-n fin al proceso de fiscalizacin
iniciado.
)a notificacin al contribuyente de los resultados de dic'o proceso de fiscalizacin,
permite brindarle la garanta de un debido proceso, pues de no estar deacuerdo con los
resultados de la investigacin este podr- presentar sus pruebas y descargos
correspondientes e incluso optar po la reclamacin conforme a ley.
ARTCULO 77.-
)a 0esolucin de #eterminacin ser- formulada por escrito y expresar-&
7. El deudor tributario.
!. El tributo y el perodo al que corresponda.
B. )a base imponible.
F. )a tasa.
*. )a cuanta del tributo y sus intereses.
. )os motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
J. )os fundamentos y disposiciones que la amparen.
9rat-ndose de 0esoluciones de >ulta contendr-n necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 7 y J, as como referencia a la infraccin, el monto de la
multa y los intereses.
)a Administracin 9ributaria podr- emitir en un slo documento las 0esoluciones de
#eterminacin y de >ulta, las cuales podr-n impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est4 referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
COMENTARIO.
)as resoluciones de determinacin de multa deben contener requisitos de forma, los
cuales se encuentran se(alados claramente en el presente artculo, debiendo cumplirlos
conforme se detalla, siendo susceptibles de impugnacin en el caso de que la infraccin
este vinculada a un mismo deudor, tributo y periodo. En tal sentido es necesario que los
deudores tributarios conozcan la normatividad vigente a fin de poder emplear dic'os
conocimientos para su beneficio, ya que al desconocer lo se(alado en la ley no se podr-n
reconoce los errores o carencias existentes.
ARTCULO 7.-
)a :rden de %ago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la 0esolucin
de #eterminacin, en los casos siguientes&
7. %or tributos autoliquidados por el deudor tributario.
!. %or anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
B. %or tributos derivados de errores materiales de redaccin o de c-lculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. %ara determinar el monto
de la :rden de %ago, la Administracin 9ributaria considerar- la base imponible
del perodo, los saldos a favor o cr4ditos declarados en perodos anteriores y los
pagos a cuenta realizados en estos 8ltimos.
%ara efectos de este numeral, tambi4n se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente.
F. 9rat-ndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligacin o que 'abiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma,
por uno o m-s perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la
declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes,
dentro de un t4rmino de tres (B" das '-biles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin 9ributaria
pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.
*. ,uando la Administracin 9ributaria realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
)as :rdenes de %ago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendr-n los mismos
requisitos formales que la 0esolucin de #eterminacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.
COMENTARIO
)a orden de pago es un acto administrativo emitido por una institucin p8blica legitimada
para la recaudacin de tributos, que contiene una obligacin tributaria, resultado de una
determinacin realizada por el propio contribuyente o por imperio de la ley.
,omo se puede apreciar en el caso especfico de las rdenes de pago, el sistema de
determinacin adoptado, como regla es la de autoliquidacin, el cual consiste en que el
contribuyente mediante un formato (emitido previamente por la administracin" comunica
al estado, la cantidad de tributo que le corresponde pagar, esto como resultado de una
determinacin previa realizada por la persona encargada de su contabilidad.
ARTCULO 7!.-
2i los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o 'abiendo declarado no
efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos
respectivos dentro del t4rmino de tres (B" das '-biles otorgado por la Administracin, 4sta
podr- emitir la :rden de %ago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al
mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (F" 8/timos perodos
tributarios anuales. )o dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o 'abi4ndose declarado no se efectu la determinacin de la
obligacin.
9rat-ndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a
cuenta, se tomar- como referencia la suma equivalente al mayor importe de los 8/timos
doce (7!" meses en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. )o
dispuesto es de aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la
determinacin o el pago.
%ara efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se
refieren los p-rrafos anteriores, se actualizar- dic'os montos de acuerdo a la variacin del
/ndice de %recios al ,onsumidor (/%," de )ima >etropolitana.
#e no existir pago o determinacin anterior, se fijar- como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro
(F" 8ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (7!" 8ltimos meses, seg8n se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los
pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la :rden de %ago, ser-
actualizado de acuerdo a la variacin del /ndice de %recios al ,onsumidor (/%," de )ima
>etropolitana por el perodo comprendido entre la fec'a de pago o la de vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo
que ocurra primero, y la fec'a de vencimiento del plazo para presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la :rden de %ago.
2obre el monto actualizado se aplicar-n los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar- aqu4l como base para
determinar el monto de la :rden de %ago.
)o dispuesto en los p-rrafos precedentes, ser- de aplicacin a8n cuando la alcuota del
tributo por el cual se emite la :rden de %ago, 'aya variado respecto del perodo que se
tome como referencia.
)a :rden de %ago que se emita no podr- ser enervada por la determinacin de la
obligacin tributaria que posteriormente efect8e el deudor tributario.
C"#$%&'()"
2e contempla la emisin de una orden de pago presuntiva cuando el omiso requerido
para la presentacin de su declaracin o determinacin de su obligacin no cumple con
ello tres das.
Este supuesto no corresponde con la razn de ser de la orden de pago, que es la de
requerir el pago de deudas ciertas y exigibles.
%ercibi4ndose as una desnaturalizacin de instituciones en perjuicio del contribuyente.
ARTCULO 0.-
)a Administracin 9ributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la 0esolucin u
:rden de %ago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la D/9 que para tal efecto debe
fijar la Administracin 9ributariaO y, acumular en un solo documento de cobranza las
deudas tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de
recuperacin onerosa al amparo del inciso b" del Artculo !JG.
COMENTARIO
2e contempla cuando la administracin tributaria ejerce con autonoma la facultad de
suspender la emisin de la resolucin u orden de pago, siempre y cuando este no exceda
del porcentaje de una D/9 el cual fijada por la misma administracin tributariaO tambi4n se
percibe la acumulacin de las deudas tributarias del omiso, las costas y gastos en un solo
documentos de cobranza, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa.