CARTILLA+PERSONAS+NATURALES+2013 Sunat

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CARTILLA DE INSTRUCCIONES

RENTA DE PERSONAS NATURALES

EJERCICIO GRAVABLE 2013

1. GENERALIDADES ........................................................................................................................................ 3
1.1 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ................................................................................................. 3
a. Las personas naturales .......................................................................................................................... 3
b. La sucesin indivisa ............................................................................................................................... 3
c. La sociedad conyugal ............................................................................................................................. 3
1.2 DECLARACIONES ............................................................................................................................... 4
a. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual ............................................................................... 4
b. No obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual .......................................................................... 5
c. Medio para presentar la Declaracin Jurada Anual ................................................................................ 6

2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES ...................................................................................................... 6
2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES .......................................................................................................................... 6
2.2. RENTAS DE CAPITAL .......................................................................................................................... 9
2.2.1 PRIMERA CATEGORA
a. Renta bruta............................................................................................................................................... 9
b. Renta neta .............................................................................................................................................. 12
2.2.2 SEGUNDA CATEGORIA
a. Renta Bruta ........................................................................................................................................ 14
b. Renta neta de fuente peruana ............................................................................................................... 15
c. Renta neta de fuente extranjera por enajenacin valores mobiliarios ................................................... 16
2.3 RENTAS DEL TRABAJO ..................................................................................................................... 17
2.3.1 CUARTA CATEGORIA ...................................................................................................................... 17
a. Renta bruta ............................................................................................................................................ 17
b. Renta neta ............................................................................................................................................. 18
2.3.2 QUINTA CATEGORA ....................................................................................................................... 19
a. Renta bruta ............................................................................................................................................ 19
2.3.3 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA ....................................................................... 21
2.3.4 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA ................................................................................................ 21

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES........................................... 22
3.1 Renta neta imponible de primera categora ....................................................................................... 22
2

3.2 Renta neta imponible de segunda categora ...................................................................................... 23
3.3 Renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera ......................................................................... 23

4. TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES ....................................... 26
4.1 Rentas de Capital: Primera y segunda categora. ..................................................................................
4.2 Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Fuente Extranjera ...................................................

5. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES ........................................ 28
5.1. Crditos contra el impuesto anual de primera categora.................................................................... 28
5.2. Crditos contra el impuesto anual de segunda categora .................................................................. 29
5.3 Crditos contra el impuesto de las rentas del trabajo y fuente extranjera ......................................... 29

6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE ............................................................................................. 30

7. SALDO A FAVOR DEL FISCO ................................................................................................................... 30

8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS .............................................................................................. 31
8.1 Ingresos inafectos ................................................................................................................................ 31
8.2 Ingresos exonerados ........................................................................................................................... 31

3

1. GENERALIDADES

Ley

Reglamento

Impuesto

Ejercicio Gravable

Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)

Formulario Virtual
N 683
:

:

:

:

:

:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Impuesto a la Renta.

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.

Tres mil seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,700)
1
.

Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona Natural

1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)

b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley)
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado
patrimonio en calidad de herencia. Si bien carecen de personera jurdica si tienen capacidad tributaria
de acuerdo al artculo 21 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
2
. Al respecto puede revisar el
Informe N 121-2009-SUNAT.

Para los fines del Impuesto se proceder de la siguiente manera:

SITUACIN TRATAMIENTO
b.1. Antes de dictarse la declaratoria de
herederos o inscripcin del testamento en los
Registros Pblicos.
La sucesin debe declarar como persona natural.
b.2. Luego de dictarse la declaratoria de
herederos o inscrito el testamento en los
Registros Pblicos y antes de efectuada la
adjudicacin judicial o extrajudicial de los
bienes.
Cada heredero debe incorporar en su propia
declaracin la proporcin que le corresponda de
las rentas de la sucesin (*).
b.3. Efectuada la adjudicacin judicial o
extrajudicial de los bienes.
Cada heredero debe declarar las rentas de los
bienes adjudicados.

(*)
El legatario debe declarar como persona natural la renta de los bienes legados.

c. La sociedad conyugal (Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento)
Las rentas propias que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de
ellos.

Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden someter a uno de los
siguientes tratamientos:

1
Decreto Supremo N 264-2012-EF publicado el 20.12.2012.
2
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias (en adelante Cdigo
Tributario).
4

Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus rentas
propias y las declararn como personas naturales.

Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas rentas como
sociedad conyugal si ejerce la opcin
3
, sumndolas a sus rentas propias.
Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la
separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin
de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn de forma independiente por las rentas que se
generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyen a cada cnyuge de acuerdo a la
proporcin de sus bienes y rentas resultante de la separacin.

Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga la
mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del
cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.

1.2 DECLARACIONES (Artculo 79 de la Ley y artculos 47 y 49 del Reglamento)
De acuerdo a lo establecido por el artculo 79 de la Ley y 47 del Reglamento, los contribuyentes del
Impuesto (personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas)
que obtengan rentas computables debern presentar una declaracin jurada por las rentas obtenidas
en el Ejercicio Gravable, conforme a las disposiciones establecidas por la SUNAT.

Considerando ello, mediante Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT
4
se ha establecido
lo siguiente:

a. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto por el ejercicio gravable 2013, las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que se
encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del Formulario Virtual N 683.

ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual
por rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del Formulario Virtual N 683.

iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) respecto de rentas de primera categora, para lo cual se considerar el monto de la
casilla 501 del Formulario Virtual N. 683.

2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital
originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, participaciones, bonos, ttulos y
otros valores mobiliarios), as como por la renta de fuente extranjera
5
proveniente de dichos bienes

3
La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio
gravable.
4
Publicada el 21.12.2013
5
Tratndose de la renta de fuente extranjera, slo se considerar a la establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley.
5

que deba ser sumada a aquella, siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes
situaciones:

por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357 del Formulario Virtual N 683.

iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas, para lo cual se considerar la suma de los montos de
las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N. 683.

3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o rentas de
fuente extranjera
6
que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:


por rentas del trabajo consignado en la casilla 120 del Formulario Virtual N 683 y/o hayan
aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el
ejercicio gravable 2013.

iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2013, rentas brutas de cuarta categora por un
monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual se
considerar la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 683.

iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms la renta neta
de fuente extranjera supere los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles), para lo cual
se considerar la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del d Formulario Virtual N 683.

b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual

En ningn caso presentarn la declaracin los contribuyentes que durante el ejercicio gravable
2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora.

Cuando corresponda a estos contribuyentes efectuar pago del impuesto no retenido, debern
aplicar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT
7
y
en la Resolucin de Superintendencia N 056-2011/SUNAT
8
.

En caso estos contribuyentes soliciten devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern
seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.

Los contribuyentes no domiciliados en el pas
9
que obtengan rentas de fuente peruana
10
sobre
las cuales no se hubiera realizado la retencin del Impuesto, debern efectuar la declaracin y

6
Se considera renta de fuente extranjera a la proveniente de la explotacin de bienes muebles (distintos de los considerados en
la renta de segunda categora) o inmuebles que no generen renta empresarial, as como la obtenida por el trabajo personal
llevado a cabo en el extranjero.
7
Publicada el 21.03.1998.
8
Publicada el 01.03.2011.
9
La condicin de no domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artculo 7 de la Ley y artculo 4 del Reglamento.
10
La consideracin de renta de fuente peruana se encuentra establecida en los artculos 9 y 10 de la Ley y en el artculo 4-A
del Reglamento.
6

el pago del Impuesto no retenido en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante
el Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo de
tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en
que proceda la retencin.

c. Medio para presentar la declaracin jurada anual
La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 683 para facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio
gravable 2013.

La presentacin de la mencionada declaracin se realizar nicamente por Internet en SUNAT Virtual
www.sunat.gob.pe para lo cual debe contar con su Clave SOL. Si an no cuenta con Clave SOL podr
solicitarla, de manera gratuita, en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente o
dependencias de la SUNAT a nivel nacional.

El Formulario Virtual N 683 que visualizar el contribuyente contiene informacin personalizada que se
carga, de corresponder, de manera automtica en el mismo.

La informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del fisco o del contribuyente,
adems del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos efectuados por las rentas de capital
(primera y/o segunda categora) o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora), as como de las
retenciones y pagos del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). Dicha informacin deber ser
verificada y, de ser el caso, completada o modificada por el contribuyente antes de presentar su
declaracin jurada a la SUNAT.

2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES

2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS
NATURALES
El impuesto a la renta de personas naturales se encuentra agrupado en: rentas de capital y rentas del
trabajo. Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera categora y a las rentas netas de
segunda categora originadas por la enajenacin de acciones, participaciones, bonos, ttulos y otros
valores mobiliarios. De otro lado las rentas del trabajo abarcan a las rentas netas de cuarta y quinta
categora.

No obstante lo anterior, la determinacin anual del Impuesto de las personas naturales comprende
una determinacin por separado de:
- las rentas netas de primera categora;
- las rentas netas de segunda categora originadas por la enajenacin de acciones,
participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios; y
- las rentas netas de cuarta y/o quinta categora.
De esta manera a las rentas de primera categora se le aplica una tasa proporcional de 6.25% sobre la
renta neta de primera categora
11
, sin posibilidad de compensar prdidas.
En el caso de las rentas de segunda categora, la determinacin del impuesto anual de segunda
categora, est referido nicamente a las ganancias de capital originadas por la enajenacin, redencin
o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, aplicndose una tasa proporcional de 6.25% sobre la renta

11
La renta neta de primera categora resulta de deducir el 20% de la renta bruta.
7

neta
12
de segunda categora. De haber obtenido prdidas en el ejercicio gravable, estas slo se pueden
compensar en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
La renta de segunda categora a la que se hace referencia se puede obtener a travs de la Bolsa de
Valores de Lima o fuera de ella, as como tambin mediante la atribucin que efecten las Sociedades
Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones slo por los aportes voluntarios sin fines
previsionales.
A partir del ejercicio gravable 2011
13
debe sumarse la renta neta de fuente extranjera por enajenacin
de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el segundo prrafo del artculo 51 de
la Ley.
De otro lado, las rentas del trabajo comprendidas por las rentas netas de cuarta y quinta categora y la
renta neta de fuente extranjera, suman sus resultados, efectan las deducciones correspondientes y
aplican la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales domiciliadas
que no realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2013, es como sigue:
TIPO DE
RENTA
CATEGORA
COMPENSACIN
DE PRDIDAS
DEDUCCIONES TASAS
RENTAS DEL
CAPITAL
1ra. Categora

(Determinacin anual)
No aplica
- Fija de 20% sobre la renta
bruta
6.25% de la renta neta
o
5% de la renta bruta
(tasa efectiva)
2da. Categora
(Slo por la ganancia de capital
originada por la enajenacin de
acciones y otros valores
mobiliarios)

S aplica
bruta.

-Prdida de capital originadas
por la enajenacin de valores
mobiliarios
o
(tasa efectiva)
2da. Categora
(por otros ingresos
contemplados en el
artculo 24 de la Ley)

(Realizacin inmediata)
No aplica No aplica
o
(tasa efectiva)
2da. Categora
(por dividendos percibidos)

(Realizacin inmediata)
No aplica No aplica
4.1 % de los
dividendos percibidos
RENTAS DEL
TRABAJO

4ta + 5ta Categora


No aplica
bruta de cuarta categora.

- Tramo de inafectacin (7
UIT) sobre la suma de la
renta neta de cuarta y la
renta bruta de quinta
categora.
15%, 21% y 30%
de la renta neta de
cuarta y/o quinta

12
La renta neta de segunda categora resulta de deducir en primer lugar el 20% de la renta bruta y finamente la deduccin por
prdidas de capital por enajenacin de valores mobiliarios.
13
Ley N 29645, publicada el 31.12.2010,se incorpor el segundo prrafo al artculo 51 de la Ley.
8

RENTAS DE
FUENTE
EXTRANJERA

Rentas generadas en el
extranjero no empresariales

Estas rentas se suman a las
rentas netas del trabajo slo si
el resultado neto es positivo.

(Determinacin Anual)
No aplica
- Deduccin de gastos sobre
base real (efectivamente
realizados)
15%, 21% y 30%
de la renta neta de
cuarta y/o quinta
Renta proveniente de
enajenacin de valores
mobiliarios
14

(Determinacin Anual)
No aplica
- Deduccin de gastos sobre
base real (efectivamente
realizados).
5%

En tal sentido, para la determinacin del Impuesto anual el Formulario Virtual N 683 ha sido separado
de la siguiente manera:
- Rentas de Capital primera categora: tributan de manera independiente y calcula su
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
- Rentas de Capital segunda categora: nicamente por las ganancias de capital originadas
en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Tributan de
manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de
segunda categora.
- Rentas del Trabajo cuarta y/o quinta categora y fuente extranjera: tributan con tasas
progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Cabe precisar que las rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, estn sujetas a pago definitivo y
cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la determinacin del Impuesto anual de segunda
categora en el Formulario Virtual N 683. La declaracin sobre este tipo de rentas debe realizarse
mediante el Formulario Virtual N 1665, conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 036-2010/SUNAT.

Criterios de imputacin de rentas (Artculo 57 de la Ley)

Las rentas distintas a las de tercera categora se imputan de acuerdo a los siguientes
criterios:

a. Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categora, as
como las rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotacin de un
negocio o empresa en el exterior (bajo este criterio existe la obligacin de pagar el
impuesto cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya recibido el pago).

b. Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categora (bajo este criterio
existe la obligacin de pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de
acuerdo al cronograma de declaracin y pago mensuales, as el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler).

14
Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.
9

2.2. RENTAS DE CAPITAL
El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por la explotacin o la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles a lo largo del ejercicio gravable, ingresos que la Ley
categoriza como rentas de primera o segunda categora, conforme veremos a continuacin.

2.2.1 PRIMERA CATEGORA
Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la
renta neta imponible de primera categora.

a. Renta bruta (Artculo 20 y 23 de la Ley y artculo 13 del Reglamento)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de primera categora estos ingresos son los
provenientes de:

a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones),
incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de
predios amoblados, se considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado por
alquiler.

En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no
deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2013, declarado de
acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por
aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler
que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario.

El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos
tributarios, deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del
ao 2013, importe que debe considerar como su ingreso bruto.

Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien.

Una aproximacin a la definicin de predio ha sido incluido en el Informe N 042-2003-SUNAT.

Tratndose de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita o a precio no determinado
la ocupacin de algn(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el pas, la generacin de la renta ficta
se producir el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin. En
este caso no debern presentar declaracin jurada anual, pero si debern regularizar el pago de
su impuesto directamente a travs del Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, colocando su
documento de identidad y consignando el cdigo de tributo 3061, teniendo de plazo los tres
primeros meses del ao 2014.

10

IMPORTANTE

Para efectos tributarios se presume que:

La cesin se realiza por la totalidad del bien.
Salvo pruebe que la cesin se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta
se determinar de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada
con cuatro (4) decimales (segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento).

Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores
mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.

En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT (segundo prrafo
del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento).

Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern
acreditar los perodos de desocupacin con la disminucin en el consumo de servicios de
energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento).

La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.

a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos, incluso los derechos sobre los bienes comprendidos
en el literal anterior.

Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.

Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el costo de
adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al patrimonio del bien, actualizados de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM), segn el esquema que se
presenta a continuacin:

11

IPM: ndice Precios al Por Mayor (puede encontrarla en www.sunat.gob.pe)

NOTA:
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o
ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con la variacin del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin hasta el 31 de
diciembre de 2013.
Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se calcular
proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Puede revisar el numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento.

IMPORTANTE

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:

- Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente.
- Cuando la cesin se haya efectuado a favor de Sector Pblico Nacional, con excepcin
de las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
- Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor de
mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, debindose tener en
cuenta las normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la
Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo
el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.

15
Segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento
Valor de adquisicin
15
Procedimiento de actualizacin

A ttulo
oneroso

Costo de
adquisicin o
construccin
X

IPM 31 de diciembre 2013
IPM del ltimo da del mes
anterior al de adquisicin, de
produccin o construccin

A ttulo
gratuito o a
precio no
determinado

Costo segn
el valor de
ingreso al
patrimonio
X
IPM 31 de diciembre 2013
IPM del ltimo da mes anterior al
de Adquisicin de produccin o
construccin

12

a.3 El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario
(inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar. El propietario computar dicho importe como renta bruta
gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los
tributos municipales o, a falta de ste, al valor de mercado a la fecha de devolucin. En el
supuesto en que el propietario enajene el inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan
devuelto fsicamente el bien, se considerar devengada la renta bruta en el momento en que se
produzca la enajenacin, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.

Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las mejoras introducidas por
aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o subarrendatarios, siempre que para el
propietario se genere una renta producto, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.

b. Renta neta (Primer prrafo del artculo 36 de la Ley)
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto.

RENTA BRUTA DE PRIMERA
CATEGORA

DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta

RENTA NETA
DE
PRIMERA CATEGORIA

RECUERDE

Hay obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en
el cronograma de pagos mensual, an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de
los alquileres, ya que este tipo de renta se considera obtenida mes a mes (criterio de lo
devengado). En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a
cuenta en el mes en que reciba el pago.

El inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento - Formulario
N 1683
16
o el Formulario Virtual N 1683
17
(segundo prrafo del artculo 84 de la Ley).

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.

Deben inscribir en el RUC, todas las personas naturales, sucesiones indivisas, nacionales
o extranjeras que obtengan rentas de esta categora (artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 y
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT), siempre que sean sujetos domiciliados
para el Impuesto.

16
Establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT
17
13

2.3. SEGUNDA CATEGORA
Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la Ley, las mismas tributan de
manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de segunda categora,
con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn
gravados con una tasa de 4.1% del importe bruto distribuido.

Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, como por ejemplo los intereses,
las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y
cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales. Dicho pago se
efectiviza ya sea mediante la retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o mediante pago
directo con el Formulario Virtual 1665
18
.

De esa manera slo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda categora que se
originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores
mobiliarios, por rentas de fuente peruana. Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta
neta de fuente extranjera generada por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, cuando los mismos se encuentren registrados en el
Registro Pblico de Mercado de Valores del Per
19
y siempre que su enajenacin se realice a travs
de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o; que estando registrados en el exterior, su
enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de
Integracin
20
suscrito con estas entidades (segundo prrafo del artculo 51 de la Ley)

Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados obtenidos por
la enajenacin de los bienes mencionados en el prrafo anterior, porque dichos valores mobiliarios
son emitidos por entidades no domiciliados en el pas, para efectos del artculo 7 de la Ley.

Para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora, originada por la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley
21
se tendr en cuenta lo siguiente:

RENTA BRUTA DE
SEGUNDA
CATEGORA

DEDUCCIONES

RENTA NETA
DE
SEGUNDA CATEGORIA

18
19
En nuestro pas dicho mecanismo lo constituye CAVALI, mas informacin al respecto en www.cavali.com.pe
20
Ms informacin al respecto en www.milamercadointegrado.com
21
Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
14

a. Renta bruta (Numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
Si bien la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la enajenacin (venta) de bienes
muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que exista entre
el ingreso neto total proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo computable de los
mencionados bienes.

(-)

Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias de
capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
sea directamente o a travs de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.

b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito
22
, el costo
computable ser cero.

c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y
reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable
ser su valor nominal.

d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de
deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial
23
,
el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como
costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.

e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por su costo promedio ponderado
24
, segn la frmula siguiente recogida
en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:

P
1
xQ
1
+ P
2
xQ
2
+ P
3
xQ
3
+...+ P
n
xQ
n

Costo Promedio Ponderado =
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento i al
precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3++Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).

22
Sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte (por ejemplo herencia) o por acto entre vivos (por ejemplo donacin)
23
Aprobado mediante Decreto Legislativo N 845
24
La misma regla aplica para el caso de otros valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades.
INGRESO NETO
POR LA
ENAJENACIN DE
VALORES
MOBILIARIOS
COSTO
COMPUTABLE DE
LOS VALORES
MOBILIARIOS
RENTA BRUTA
DE
SEGUNDA
CATEGORA
15

f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin
empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o
participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre
el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. Si se trata de una
reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el
que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en
el numeral 2 del artculo 104 de la Ley
25
, no se deber considerar como parte del costo del activo
transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a
la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el
costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el
costo computable ser cero (0).

g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su
emisin ser cero (0).
En caso el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de Valores de Lima, la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI en nuestro pas debe practicar la
retencin considerando el costo computable de acuerdo a las reglas del artculo 39-D del
Reglamento, salvo excepciones establecidas expresamente.

b. Renta neta de fuente peruana (Artculo 36 de la Ley y 28-A del Reglamento)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenacin de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios, cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.

En estos casos para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo
concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley.
El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.

RENTA BRUTA DE SEGUNDA
CATEGORIA DE FUENTE
PERUANA

DEDUCCION

RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORIA DE FUENTE
PERUANA

25
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes: ()

2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no
estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.

16

A la renta neta de segunda categora de fuente peruana se le deducir la prdida de capital por
enajenacin de valores, generadas directamente o a travs de fondos y patrimonios. Si producto de
la compensacin resultar una prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios siguientes.

c. Renta neta de fuente extranjera (Segundo prrafo del Artculo 51 de la Ley)
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de derechos sobre los mismos, cuando
dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas en el pas. Los supuestos que
debe tenerse en cuenta son los siguientes:

- Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas.

- Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su enajenacin se efecte en
mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin
suscrito con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han suscrito convenios
26
con los
pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el Mercado Integrado
Latinoamericano MILA.

De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si resulta una renta
neta, la sumar a la renta neta de segunda categora de fuente peruana.

Cuando efecte la compensacin de los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, no deber tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula
imposicin. La relacin de estos se encuentran en el Anexo que forma parte del Reglamento.

La suma de la renta neta de segunda categora de fuente peruana ms la renta neta de fuente
extranjera, a la que se hizo mencin en los prrafos anteriores, constituyen la renta neta imponible
de segunda categora sobre la cual se aplicar la tasa de 6.25%.

CATEGORIA DE FUENTE
PERUANA
+
CATEGORIA DE FUENTE
EXTRANJERA

RENTA NETA IMPONIBLE
DE
SEGUNDA CATEGORIA

26
Ms informacin al respecto en www.milamercadointegrado.com

17

IMPORTANTE
Si se genera una renta de fuente extranjera por la
enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse
alguno de los dos supuestos antes sealados, deber
sumarse a las rentas del trabajo y aplicarse las tasas
progresivas de 15%, 21% y 30% segn corresponda.

2.3 RENTAS DEL TRABAJO
El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio
gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o dependiente, ingresos que la
Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categora, conforme veremos a continuacin.

2.3.1 CUARTA CATEGORIA
Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de quinta
categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre la renta neta
imponible de cuarta y/o quinta categora. No obstante ello, a efectos de determinar la renta neta de
cuarta categora se aplica una deduccin con lmite establecido de manera expresa en la Ley.

a. Renta Bruta (Artculo 20 y 33 de la Ley)
Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de
cuarta categora estos ingresos son los provenientes de:

a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente como rentas de tercera categora. Se incluyen los ingresos percibidos por los
porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte de
carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad turstica
27
.

Asimismo ests consideradas las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N
1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM.

Cuando las actividades sealadas en este apartado se complementen con explotaciones
comerciales, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en la renta de tercera
categora.

No se incluye en la declaracin, aquellas rentas obtenidas por personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban ingresos brutos por la realizacin de
actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del Nuevo RUS
28
,

a.2. El desempeo de funciones de:
- director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido
por la Junta General de Accionistas.

- sndico: funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso
de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.

27
Al respecto puede revisarse la Ley N 27607 y el Decreto Supremo N 010-2002-TR.
28
Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 937 y normas
modificatorias - Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
18

- mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.

- gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro
que lo ignora, en beneficio de este ltimo.

- albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.

- actividades similares: entre otras, el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.

b. Renta Neta (Artculo 45 de la Ley)
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta
obtenida en el ejercicio gravable:

El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,700 = S/.
88,800).

La deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a las rentas
percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

RENTA BRUTA DE
CUARTA CATEGORIA

DEDUCCION
( - ) 20%
*
de la Renta Bruta

RENTA NETA DE
CUARTA CATEGORIA

(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT (S/. 88,800).

IMPORTANTE

Desde el 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta
categora pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de crdito de forma
electrnica, as como generar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos, siempre que
se acojan al Sistema de Emisin Electrnica SEE- de SUNAT Virtual
29
.

Ventajas del sistema de emisin electrnica:

No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.

29
Mediante Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT se implement la emisin electrnica del Recibo por
Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.
19

Ya no tendr que elaborarse Libro de Ingresos y Gastos, el sistema permite
generarlo en forma electrnica.
Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin,
rango de numeracin y destinatarios.
No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos, autorizados
con anterioridad o posterioridad al acogimiento al sistema.

2.3.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Las rentas de quinta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de cuarta
categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre la renta neta
imponible de cuarta y quinta categora. Cuando en el transcurso del ejercicio se ha obtenido
nicamente renta de quinta categora, el contribuyente no se encontrar obligado a presentar la
declaracin jurada anual.

a. Renta Bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento)
Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de
quinta categora estos ingresos son los provenientes de:

a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.

a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia
efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que
se fijan por resolucin del titular del pliego
30
.

a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems
de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda
31
.

a.5. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como renta de cuarta
categora
32
, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.

a.6. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios
de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se
asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios

30
Al respecto puede revisarse el inciso c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 28212 - Ley que
Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y remuneraciones de los Altos
Funcionarios y Autoridades del Estado.
31
Conforme a lo establecido en el Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
32
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban, segn lo regulado en el inciso d) del artculo 20 del Reglamento.

20

de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.

a.7. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta
gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.

a.8. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
33
.

a.9. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a que se
refiere el Decreto de Urgencia N 032-2002, consistente en la asignacin por productividad que se
vena otorgando al personal que desarrolla labor asistencial en el Sector Salud, segn opinin
emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.

a.10. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

33
Al respecto ver la Ley N 28051 y el Decreto Supremo N 013-2003-TR.

NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Entre otras, las siguientes:

1. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a que se
refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley (numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento).

2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin,
hospedaje y movilidad (segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 de la Ley).

3. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central
e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE en
la medida que los mismos sean abonados al personal en el marco del Decreto Supremo
N 005-90-PCM (artculo 1 del Decreto Supremo N170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o
entregas se efecten en funcin a la prestacin de servicios efectuada, estando en este
ltimo supuesto gravado con renta de quinta categora, como lo ha sealado la SUNAT en
el Informe 086-2001-SUNAT.

4. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per (numeral 2 del
inciso c) del artculo 20 del Reglamento).

5. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 14 de la Ley constituyen rentas
de tercera categora (numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).

6. Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar la declaracin, no
incluirn en sta los importes correspondientes a las remuneraciones percibidas
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo prrafo de los
incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley (segundo prrafo del inciso a) del artculo 49 del
Reglamento).

21

2.3.3 RENTAS NETAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Art. 46 de la Ley y art. 26 del Reglamento)
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.

Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras
percibidas.

En consecuencia, las 7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos:

A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,
A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta o,
A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta.

Renta de

Cuarta Categora (- 20%)
(a)
/ (+)
(b)
Quinta Categora

DEDUCCIONES
( - ) 7 UIT
(c)

RENTA NETA DEL TRABAJO

(a) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 88,800). Aplicable slo para las
rentas sealadas en el inciso a) del artculo 33 de la Ley.
(b) Se puede aplicar la deduccin nicamente contra la renta de cuarta
o de quinta categora si en el ejercicio gravable se obtuvo
exclusivamente alguna de estas rentas.
(c) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podr deducir,
anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 25,900).
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez.

2.3.4 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 y 51-A de la Ley e inciso a) del art. 29-A del Reglamento)
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente, si de dichas operaciones
resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta del Trabajo.

La renta generada en el extranjero que se sumar a la renta neta del trabajo, ser aquella renta que
provenga del capital (bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles) del trabajo o
cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.

7. Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a sustento
por parte del empleado frente a su empleador, caso contrario, de no estar sujeto a
sustento, se considerar de libre disposicin resultando gravado con el Impuesto.

22

En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en
cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si resultase una
prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para determinar el
Impuesto anual.

IMPORTANTE
Cuando la renta neta de fuente extranjera se genera como
consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de
derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios
no pertenezcan a entidades registradas en el pas, la misma
debe ser incorporada a la renta neta de fuente extranjera de
segunda categora.

IMPUESTO A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA
(Artculo 50 del Reglamento)

La renta en moneda extranjera, se convertir en moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo para las rentas de primera categora o de percepcin para
las rentas de segunda, cuarta y quinta categoras.

Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y demanda
que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo o percepcin de la
renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones.

Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este efecto, se
considerar como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiera efectuado la publicacin correspondiente, an cuando dicha
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.

Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que la
citada Superintendencia realice en su pgina Web o en el Diario Oficial El Peruano.

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES

3.1 RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
En el caso de la renta de primera categora, la Renta Neta Imponible es igual a la Renta Neta de
primera categora a la que se hizo mencin en el numeral 2.2.1 de la presente Cartilla de Instrucciones.

DE PRIMERA CATEGORA
RENTA NETA DE PRIMERA
CATEGORA
23

3.2 RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA CATEGORA

(*) Conforme a lo establecido en el segundo prrafo del
artculo 36 de la Ley, las referidas prdidas se
compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en
los ejercicios siguientes.
(**) Si se genera una renta de fuente extranjera por la
enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse
alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley,
deber sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse
las tasas proporcionales del 15%, 21% y 30% segn
corresponda.

3.3 RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
Para determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se deber seguir el siguiente
procedimiento:

1. Determinar la renta neta de cuarta y quinta categora, la misma que se obtiene de la suma de
ambas rentas netas.

2. Del monto obtenido en el punto anterior se debe deducir:

a. El Impuesto a las Transacciones Financieras ITF
34
consignado en la Constancia de
retenciones o percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras emitida de
conformidad con las normas pertinentes, el cual ser deducible hasta el lmite de la
renta neta de cuarta categora.
Slo para efecto de establecer el lmite sealado en el prrafo precedente, las 7 UIT a
que se refiere el artculo 46 de la Ley se deducirn, en primer lugar, de las rentas de
quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de las rentas neta de cuarta
categora a que se refiere el artculo 45 de dicha Ley.

34
Creado por la Ley N 28194 y cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF.
RENTA NETA DE
SEGUNDA CATEGORA
(-) Prdida de capital por
enajenacin de valores
mobiliarios en el ejercicio*
(+) RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA POR ENAJENACIN
VALORES MOBILIARIOS **

RENTA NETA IMPONIBLE DE
SEGUNDA CATEGORA
24

En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones originadas por
el ITF.

b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, cientficas, artsticas, literarias,
deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otras de fines semejantes.

Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte de la
SUNAT como entidad perceptora de donaciones. La calificacin otorgada tendr una
validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren
inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones. Para estos efectos
se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con
carcter permanente.

Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de
donaciones por la SUNAT. Para ello las entidades debern encontrarse inscritas en el
Registro nico de Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir
con los dems requisitos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 184-
2012/SUNAT.

Tenga presente que mediante la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley
29565
35
, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, que los donantes
pueden deducir como gasto el 100% del importe donado, siempre que dicha deduccin
no exceda el 15% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta neta de fuente
extranjera. Cuando los donantes realicen donaciones al amparo de la mencionada
disposicin y, adems realicen donaciones al amparo del inciso b) del artculo 49 de la
Ley, el porcentaje mximo de deduccin se determinar en base al promedio ponderado
de los lmites establecidos por las referidas normas.

LA DEDUCCIN NO PODR EXCEDER DEL 10% DE LA
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y LA RENTA
DE FUENTE EXTRANJERA.

La deduccin mxima deducible ser calculada de acuerdo con la siguiente frmula:

Donacin mxima deducible = 10% (RNT + RNFE)

Dnde:

RNT= Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoras)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

35
Ley de Creacin del Ministerio de Cultura.
25

Las deducciones mencionadas en los incisos a. y b. precedentes constituyen CREDITOS SIN
DERECHO A DEVOLUCION, por lo que de existir un saldo por ITF o por Donaciones que no
han sido absorbidos por la Renta Neta del Trabajo, NO PODR SER APLICADO EN LOS
EJERCICIOS SIGUIENTES.

3. Sobre el saldo resultante de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior, se sumarn las
Rentas Netas de Fuente Extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable
36
.
4. De resultar un saldo positivo luego de lo mencionado en el numeral precedente, ste
constituye la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera, sobre la que se calcular el
Impuesto anual.

IMPORTANTE

Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.

El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de
bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero

36
De acuerdo a lo mencionado en el numeral 2.3.4 de la presente Cartilla de Instrucciones.
RENTA NETA DEL
TRABAJO
(rentas netas de 4ta. y 5ta. categora)
(-) Impuesto a la Transacciones
Financieras ITF
(-) Gastos por donaciones
(mximo 10% de la suma de la renta neta
del trabajo ms renta neta de fuente
extranjera)

RENTA NETA IMPONIBLE DEL
TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
(+) RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA

26

nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (artculo
92 de la Ley).

Adems:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (artculo 52 de la
Ley).

Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica
o en otro documento fehaciente.
La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los
efectivamente recibidos constituye delito de defraudacin tributaria, conforme a lo
previsto en la Ley Penal Tributaria (literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento).

b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est sustentado
debidamente.

d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.

e) Otros ingresos, como los provenientes de prstamos que no renan las condiciones
establecidas en el Reglamento.

4. TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES

4.1 RENTAS DE CAPITAL: PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORIA
Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 49 de la Ley, la renta neta de primera
categora y la renta neta de segunda categora percibida por la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley, se determinarn anualmente por separado.

De esta manera a efectos de determinar el Impuesto anual por las referidas rentas se aplicarn las
tasas (porcentajes) establecidos en el primer y segundo prrafo del artculo 52-A de la Ley.

A. El Impuesto anual de PRIMERA CATEGORIA se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre la
renta neta imponible de primera categora:

IMPUESTO CALCULADO DE
PRIMERA CATEGORIA
DE PRIMERA CATEGORIA

6.25 %
27

B. El Impuesto anual de SEGUNDA CATEGORIA se determina aplicando la tasa de 6.25% sobre
la renta neta imponible de segunda categora:

* Conforme a lo establecido en el segundo prrafo
del artculo 52-A de la Ley, tratndose de la renta
neta del capital originada por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, la tasa del 6.25% se aplicar a la suma de
dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley.

4.2 RENTAS DEL TRABAJO (CUARTA Y/O QUINTA CATEGORIA) Y FUENTE EXTRANJERA
A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se aplicar la escala progresiva
acumulativa de las tasas (porcentajes) establecidos en el artculo 53 de la Ley.

* El artculo 53 de la Ley a efectos de aplicar la
escala progresiva acumulativa con tasas de 15%,
21% y 30% establece tres (3) tramos para la Renta
Neta Imponible del Trabajo: i) hasta 27 UIT; ii) por el
exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT; y iii) por el exceso
de 54 UIT.
SEGUNDA CATEGORIA
DE SEGUNDA CATEGORIA

6.25 % *
DEL TRABAJO *
(renta neta del trabajo + renta neta de fuente extranjera)
15%, 21%, 30%
(progresivo acumulativo)
RENTA DEL TRABAJO
28

Para el presente ejercicio gravable considerando la UIT de S/. 3,700 vigente para el 2013, el Impuesto
anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:

5. CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES
Conforme a lo establecido en el artculo 88 de la Ley y en el artculo 52 del Reglamento, los crditos
que resultan aplicables contra el Impuesto anual permiten disminuir el impuesto calculado, eliminarlo o
incluso determinar un saldo a favor del contribuyente. Para ello la Ley establece si el crdito que resulta
aplicable se considera con o sin derecho a devolucin en caso el mismo exceda el impuesto
calculado.

5.1. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORA
La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:

Crditos con derecho a devolucin
Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.

Los pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las rentas de
primera categora.

RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA

TASA
Hasta 27 UIT (S/. 99,900) 15%
Por el exceso de 27 UIT (S/. 99,900)
21%
y hasta 54 UIT (S/. 199,800)
Por el exceso de 54 UIT (S/. 199,800) 30%
IMPUESTO ANUAL DE
PRIMERA CATEGORIA

SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
(-) Crditos contra el Impuesto

29

5.2. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA CATEGORA
La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:

Crditos con derecho a devolucin
Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las rentas de
segunda categora por enajenacin de valores mobiliarios, ya sea dentro de la Bolsa de Valores
de Lima o fuera de la misma.

Impuesto retenido de segunda categora por las entidades administradoras de Fondos y
Fideicomisos.

5.3 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin:

a. Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Est constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas de fuente
extranjera gravadas, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa
media
37
del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente
pagado en el exterior.

TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA
RENTA ABONADO EN EL EXTRANJERO

Impuesto calculado
Tasa Media = x 100
RNT + RNFE + 7 UIT

Dnde:
RNT = Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/. 25,900 hasta el lmite del total de la renta neta de cuarta y
quinta categora.

El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podr compensar
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin. .

37
Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto calculado por la Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera (casilla 120
del FV N 683) entre lo que resulte de adicionar a la Renta Neta del Trabajo (casilla 512 del FV N 683), la Renta Neta de Fuente
Extranjera (casilla 116 del FV N 683) y el importe de las 7 UIT (casilla 511 FV N 683).
IMPUESTO ANUAL DE
SEGUNDA CATEGORIA

SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO

SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
30

b. Crditos con derecho a devolucin

Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya solicitado su
devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.

Los pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las rentas de
cuarta y quinta categora.

Las retenciones efectuadas por rentas de cuarta y quinta categora efectivamente percibidas en
el ejercicio.

6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
En caso se genere un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones, ya sea la
devolucin o la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin.

Si se solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, cabe recordar lo siguiente:

- El saldo a favor por rentas de capital no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o
regularizacin por rentas del trabajo y viceversa,

- El saldo a favor por rentas de capital de primera categora no se puede aplicar contra las rentas de
capital de segunda categora y viceversa.

Si se solicita devolucin, en su constancia de presentacin se le mostrar automticamente el enlace
web con el link hacia el mdulo en donde podr presentar su solicitud de devolucin va Internet
(Formulario N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace, deber presentar su solicitud de
devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual deber ser presentado en oficinas o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.

Si presenta la declaracin jurada anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar devolucin de
un saldo a favor, no se encuentra obligado al cronograma de vencimiento aprobado para el presente
ejercicio gravable.

7. SALDO A FAVOR DEL FISCO
En caso se genere un saldo a favor del fisco deber efectuar el pago de impuesto correspondiente,
consignando para ello el importe a pagar en la casilla correspondiente de la Seccin Determinativa de
la deuda del Formulario Virtual N 683.
IMPUESTO ANUAL DE
RENTA DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA


SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
31

Si hace el pago a travs de una gua para pagos varios, deber consignar el periodo tributario 13-
2013 y utilizar uno de los siguientes cdigos, segn corresponda:

- El cdigo de tributo 3072 - Regularizacin rentas de primera categora (Rentas de capital).
- El cdigo de tributo 3074 - Regularizacin rentas de segunda categora (Rentas de capital).
- El cdigo de tributo 3073 - Regularizacin rentas del trabajo y/o fuente extranjera.

8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS

8.1 INGRESOS INAFECTOS (Artculo 18 de la Ley)
Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes:

a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes

b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en el caso de despido injustificado.

La indemnizacin por despido arbitrario, equivale a una remuneracin y media ordinaria
mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones
(artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR).

Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efecte el empleador a los trabajadores a ttulo de
gracia, con ocasin del cese en el trabajo constituye renta gravada de quinta categora segn
opinin vertida en l.

c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Rgimen de Seguridad Social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.

d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes.

e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

f. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio en las
remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del artculo 8 del texto original del
Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, as como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones
(artculo 74 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias).

8.2 INGRESOS EXONERADOS (Artculo 19 de la Ley)
Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes:

a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
32

extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.

b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dtales del seguro de vida, y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados.

c. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.

d. Las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y
extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Esta
exoneracin se encuentra vigente por un plazo de seis (6) aos contados a partir del 1 de
enero del ao 2008 (artculo 3 de la Ley N 29165).

Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del
depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per

DOCUMENTOS QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE
A DISPOSICIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
(numeral 7 del artculo 87 y numeral 6 del artculo 175 del Cdigo Tributario)

Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los libros y
documentos que servirn de sustento ante la Administracin Tributaria, en la oportunidad en
que le sean requeridos.

Entre los libros y documentos que se deben conservar tenemos los siguientes:

1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto por rentas de primera categora (Pago Fcil
N 1683), rentas de segunda categora y de cuarta categora y dems tributos que
administra y/o recauda la SUNAT.

2. Libros de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categora y los respectivos recibos por honorarios. En caso, dichos contribuyentes se hayan
afiliado al Sistema de Emisin de recibos por honorarios Electrnico SEE-, conservarn en
formato digital el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico, as como el recibo por honorarios
electrnico y las notas de crdito electrnicas (Resolucin de Superintendencia N 182-
2008/SUNAT).
Se encuentran exceptuados de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos los
perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin
administrativa de servicios CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y norma
modificatoria.

3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido rentas
brutas de segunda categora que excedan las veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio.

4. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto de segunda, cuarta y quinta categora,
segn corresponda(*).

33

5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto por dividendos percibidos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades (*).

6. Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras -
ITF.

7. Cualquier documento que sustente crdito tributario contra el Impuesto

(*) Ver Resolucin de Superintendencia N 10-2006/SUNAT: Normas sobre los certificados de
rentas y retenciones a que se refiere el reglamento de la ley del impuesto a la renta.

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