Cierre Contable 2012 Alberto Nue 31012013

CIERRE CONTABLE 2012
PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA

PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
LOS EE. FF.
APLICACIN DE LAS NIIFs y NICs
1
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE BRACAMONTE BRACAMONTE BRACAMONTE BRACAMONTE BRACAMONTE BRACAMONTE BRACAMONTE
CONTROVERSIAS
CONTABLES Y TRIBUTARIAS
VINCULADAS AL CIERRE
2012
2
CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y CONTROVERSIAS CONTABLES Y
TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL TRIBUTARIAS VINCULADAS AL
CIERRE 2012 CIERRE 2012 CIERRE 2012 CIERRE 2012
3
EN ESTA PARTE, VAMOS A REFERIRNOS A:
1) MARCO CONCEPTUAL DE LOS EEFF: Devengo Contable -
Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos y Gastos para
efectos contables.
2) NIC 8: Cambios en las Polticas Contables y Errores
OBJETIVOS
4
2) NIC 8: Cambios en las Polticas Contables y Errores
Contables.
3) NIC 10: Hechos Posteriores.
4) Principales Estimaciones Contables: Cobranza Dudosa (NIC
37), Desvalorizacin de Existencias(NIC 2), Vida til (NIC 16)
y Valor Neto Realizable (NIC 36).
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
LOS EE. FF.
APLICACIN DE LAS NIIFs y NICs
5
PROCESO DE LA PROCESO DE LA
INFORMACIN INFORMACIN
NIIFs
6
FLUJO DE
INFORMAC
IN
PROCESO
CONTABLE
ANLISIS,
AJUSTES,
VALIDACIONES
EEFF
FLUJO DE LA INFORMACIN FLUJO DE LA INFORMACIN
TESO
RERA
Oportunidad
Confiabilidad
Certeza
Autorizaciones
Procesos
EEFF
logstica
PRODUCC
IN
ventas
Bienes o servicios
Qu comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls (prrafo 11 nueva NIC 1)
NIIF NIIF
NIC NIC CINIIF CINIIF SIC SIC
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
8
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
Interpretaciones
de las NIIF
Interpretaciones
de las NIC
International International
Financial Financial
Reporting Reporting
Standard Standard
IFRS IFRS
Accounting Accounting
Standard Standard
IAS IAS
Financial Financial
Reporting Reporting
Interpretation Interpretation
Committee Committee
IFRIC IFRIC
Standing Standing
Interpretation Interpretation
Committee Committee
SIC SIC
OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS
2012
La Ley 29720, publicada el sbado 25/06/2011 modifica la Ley del
Mercado de Valores, Decreto Legislativo 861.
En su artculo 5 seala, para las empresas distintas a las
supervisadas por la CONASEV cuyos sus ingresos o activos totales
sean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2012 S/.
1/4
sean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2012 S/.
10950,000 la obligatoriedad de presentar a dicha entidad Estados
Financieros auditados por sociedades de auditora externa. Dichos
estados deben ser preparados de acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Lo significativo, adems, es que seala como obligacin que los
estados financieros presentados son de acceso al pblico
9 CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
2012
Mediante Resolucin N 011-2012-SMV/01 publicada el 2 de mayo,
la Superintendencia del Mercado de Valores SMV- aprob las
Normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados por
parte de sociedades o entidades a las que se refiere el artculo 5 de
la Ley N 29720, sealando lo siguiente:
2/4
Entidades Obligadas: sociedades o entidades distintas a las que participan
en el mercado de valores, con ingresos anuales o activos mayores a
3,000 UIT.
La primera presentacin de estados financieros auditados se realizar en
el ao 2013, respecto del ejercicio 2012. Estarn obligadas las sociedades y
entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan ventas o activos mayores
a 30,000 UIT (S/. 109500,000)
En el ao 2014, estarn obligadas a presentar estados financieros auditados
las sociedades y entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o
activos mayores a 3,000 UIT (S/. 11100,000) Quines?
10
2012
Resolucin N 011-2012-SMV/01 (Continua)
Informacin a remitir: estado de situacin financiera; estado del resultado
del periodo y otro resultado integral; estado de flujos de efectivo; estado de
cambios en el patrimonio; y dictamen de la sociedad de auditora.
Formatos: Se obtendrn en la WEB de la SMV y se remitirn por el mismo
3/4
medio utilizando la clave de sol SUNAT.
Plazo: Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Se
aprobar cronograma.
NIIF: las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF- sern
obligatorias:
a partir del ao 2013, para las sociedades y entidades que al cierre
del ejercicio 2012 tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT; y
a partir del ejercicio 2014, sern obligatorias para las sociedades y
entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o activos
mayores a 3,000 UIT.
11
2012
El incumplimiento est sancionado con no menos ni mas de 1 a
25 UIT (S/. 3,650 a S/. 91,250), segn criterios de razonabilidad
y proporcionalidad.
Entonces, si tomamos en cuenta que el nuevo Plan Contable
General Empresarial (PCGE) se basa en las NIIFs y, entre sus
4/4
General Empresarial (PCGE) se basa en las NIIFs y, entre sus
normas indica que si al registrar una operacin hay discrepancia
entre la cuenta contable y la NIIFs, se preferir a stas ltimas
la pregunta es Qu prevalece, la SMV o CNC?
De otro lado, el Cdigo Tributario seala que los libros y registros
contables deben llevarse de acuerdo al Plan Contable vigente. Si
no fuera as, la sancin es del 0.3% de los ingresos netos, pero,
no menor del 10% ni mayor a 12 UIT (S/. 365 a S/. 43,800 en el
2012).
12
EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS
ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS
NIIF NIIF PLANTEAMIENTO HIPOTTICO PLANTEAMIENTO HIPOTTICO- -
DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO) DEDUCTIVO (NO INDUCTIVO)
Objetivos
Cualidades e Hiptesis
Valores
Elementos Informativos
13
INFORMACION
FINANCIERA
EMPRESARIAL
ITAN ITAN BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
INFORME 232 INFORME 232--2009 2009--SUNAT SUNAT
Ley del ITAN: para establecer la base imponible, se toma el monto total
del activo neto segn el balance general, expresin que no se
encuentra definida en norma tributaria alguna, sino que se trata de
un concepto que debe estimarse conforme con las normas y principios
contables aplicables en el Per.
De acuerdo con lo dispuesto en la Norma IX del TUO del Cdigo
Tributario, En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
1/4
Tributario, En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principio Generales del
Derecho.
Al respecto, el literal a) del prrafo 49 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, seala que un
activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futuro
beneficios econmicos.
14
El prrafo 37 del citado Marco Conceptual indica lo siguiente:
los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la
presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como
por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.
Prudencia Prudencia es es la la inclusin inclusin de de un un cierto cierto grado grado de de precaucin, precaucin, al al realizar realizar los los
juicios juicios necesarios necesarios para para hacer hacer las las estimaciones estimaciones requeridas requeridas bajo bajo condicione condicione de de
incertidumbre, incertidumbre, de de tal tal manera manera que que los los activos activos oo los los ingresos ingresos no no se se
2/4
incertidumbre, incertidumbre, de de tal tal manera manera que que los los activos activos oo los los ingresos ingresos no no se se
sobrevaloren sobrevaloren,, yy las las obligaciones obligaciones oo los los gastos gastos no no se se infravaloren infravaloren.
Del mismo modo, segn el prrafo 32 de la NIC 1 Preparacin de Estados
Financieros, no se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos,
salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o
Interpretacin.
Ahora bien, como quiera que el artculo 4 de la Ley del ITAN dispone la
deduccin de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con la
legislacin del Impuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del activo fijo y del
activo intangible se deber prescribir del valor neto para efecto de la base
imponible del ITAN teniendo en cuenta lo antes sealado.
15
Puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos
netos consignados en el balance general ms el valor de las depreciaciones y
amortizaciones, ambos calculados de acuerdo con las normas y principios
contables menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculado
segn la legislacin del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, para determinar la base imponible del ITAN, no deber
adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son
3/4
general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son
admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta. Ms aun, debe tenerse
en cuenta que el ITAN es un tributo de carcter patrimonial y que, en cuanto
grava una capacidad contributiva distinta, es independiente del Impuesto a la
Renta, tal como ha sido establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional
del 5.3.2007 recada en el expediente N 03797-2006-PA/TC.
Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de las provisiones por
deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones tampoco
afectar el clculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha sealado,
el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las
normas y principios contables aplicables.
16
Del Manual para Preparacin de Informacin Financiera, se tiene que
las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a su
valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre cuentas de valuacin
tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras,
cobranza dudosa, desvalorizacin de existencias, activos biolgicos
(medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta,
inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinarias y
4/4
inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinarias y
equipos, intangibles, crdito mercantil y otros activos; depreciacin
acumulada de activos biolgicos (medidos al costo), inversin
inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y amortizacin acumulada
de intangibles.
CONCLUSIONES:
Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto
de los activos netos consignados en el balance general al cierre del
ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la
legislacin del Impuesto a la Renta.
17
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS EEFF
Costo Costo Costo Costo Histrico Histrico Histrico Histrico y yy y Valor Valor Valor Valor Razonable Razonable Razonable Razonable
Costos Costos Costos Costos Corrientes Corrientes Corrientes Corrientes
Valor Valor Valor Valor realizable realizable realizable realizable (de (de (de (de liquidacin liquidacin liquidacin liquidacin) )) ) Valor Valor Valor Valor realizable realizable realizable realizable (de (de (de (de liquidacin liquidacin liquidacin liquidacin) )) )
Valor Valor Valor Valor Presente Presente Presente Presente
Valor Valor Valor Valor de de de de Riesgo Riesgo Riesgo Riesgo
(prrafos 99 al 101 Marco Conceptual)
18
PROCESO CONTABLE
19
ANLISIS DE LAS TRANSACCIONES
1 Anlisis econmico de
los hechos y su sustento
20
3 Anotacin en funcin a
la dinmica contable
previamente validada -
PCGE
2 Anlisis en funcin a la
normativa contable - NI
ACTIVO Y PASIVO M.C.
ACTIVO ACTIVO
Es un Es un recurso controlado recurso controlado
ppor la entidad como or la entidad como
consecuencia de consecuencia de
ssucesos pasados. ucesos pasados.
Se reconoce Se reconoce cuando cuando
PASIVO PASIVO
Es una Es una obligacin presente obligacin presente
de la empresa surgida de la empresa surgida
a raz de a raz de
ssucesos pasados. ucesos pasados.
Se Se reconoce cuando reconoce cuando es es
probable que del pago se probable que del pago se
Elementos de EEFF Elementos de EEFF
Se reconoce Se reconoce cuando cuando
es probable que la empresa es probable que la empresa
obtenga obtenga beneficios beneficios
econmicos econmicos y adems tiene y adems tiene
un un costo o valor costo o valor medido medido
confiablemente. confiablemente.
probable que del pago se probable que del pago se
derive la derive la salida de recursos salida de recursos
que lleven incorporados que lleven incorporados
beneficios econmicos y su beneficios econmicos y su
cuanta cuanta pueda evaluarse pueda evaluarse
confiablemente. confiablemente.
PATRIMONIO NETO M.C.
PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO
O Fondo Propio. O Fondo Propio.
Es la parte residual de Es la parte residual de
Los activos de la empresa, Los activos de la empresa,
Una vez deducidos Una vez deducidos
Elementos de EEFF Elementos de EEFF
Una vez deducidos Una vez deducidos
los pasivos los pasivos
INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS INGRESOS
Se reconoce cuando
surge un incremento en
los beneficios y el
importe puede medirse
confiablemente.
GASTOS GASTOS
Se reconoce cuando surge un
decremento en los beneficios y
adems el gasto puede medirse
confiablemente.
Se reconocen mediante un
proceso de correlacin de
ingresos y gastos, sobre la base
En las prctica se adoptan
procedimientos que
restringen el ingreso a
aquellas que posean un
grado de certidumbre
suficiente.
ingresos y gastos, sobre la base
de una asociacin directa entre
los costos incurridos y la
obtencin de ingresos. Si los
beneficios surgen en varios
periodos y la asociacin con los
ingresos o en forma genrica se
aplican procedimientos
sistemticos
Elementos de EEFF
Diferencia Conceptual:
Ajustes y,
Reclasificaciones.
Ajustes: Cuentas que afectan el E/S y/o E/R +(-),
OBJETIVO DE LOS AJUSTES Y
LAS RECLASIFICACIONES
Reclasificaciones: Reubican saldos del E/S y/o ER para
una mejor presentacin.
Anlisis de cuentas: Cules s o no?
(i) Materialidad? (ii) Complejidad?
(III) Responsabilidades? (iv) Terceros y
Relacionadas?
24
En el E/S, E/R, EPN = Por su Materialidad %?
Exposicin de la situacin financiera y econmica
de la Empresa: Cmo la afectan?
Lectura apropiada o equivocada de los EE.FF.
SU IMPORTANCIA Y EFECTO
Lectura apropiada o equivocada de los EE.FF.
Interna:
Externa:
Responsabilidades afectadas: societarias, tributarias,
sectoriales, laborales, comerciales, civiles.
25
Situacin financiera y econmica
Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.
Errores en codificacin: Ej. Inventarios (KARDEX) NIC 8.
Documentos no contabilizados vs. Estimacin: IGV?
Gastos no deducibles?
Estimaciones
LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y SU
TIPIFICACIN
Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos,
Fluctuaciones tipo de cambio: NIIF vs. IR
Cambios en la Legislacin: Sectorial, Tributaria (inc.
Jurisprudencia), Comercial, Civil.
Las NICS y NIIFS.
Otros: (Segn la actividad) __________________________
26
OBJETIVOS DE LOS AJUSTES
FUNDAMENTAL Para la presentacin razonable
de los EEFF:
En razn de:
Objetivos y polticas empresariales
Cumplimiento de NIIFs
1/4
Cumplimiento de NIIFs
Efectos tributarios por IR, IGV, ITAN
Alcances para su determinacin
Cules son las partidas ajustables?
Informacin o fuente bsica - Cul?
INFORMACIN O FUENTE
BSICA
Comprobantes de pago, planillas, kardex, contratos,
acuerdos,
Balance de comprobacin
Mayor auxiliar analtico
EE. FF. aos anteriores
2/4
EE. FF. aos anteriores
Informes de aos anteriores: Auditora Externa e
Interna.
Informes de asesores externos: Legales, tributarios,
laborales, tcnicos, peritos o expertos en la industria.
Ajustes y reclasificaciones de aos anteriores
Historia.
28
BALANCE DE COMPROBACIN
N
CDIGO
P.C.G.E.
CUENTAS
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 10
CAJA Y BANCOS
6,697,600.00 3,316,645.10 3,380,954.90
2 12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS, neto estimacin dudosos
6,305,088.00 4,366,944.00 1,938,144.00
3 20
EXISTENCIAS, neto desvalorizacin
3,500,000.00 2,900,000.00 600,000.00
4 33
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
85,400.00 85,400.00
5 40
TRIBUTOS Y APORTES
499,172.00 717,143.76 217,971.76
6 41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
3,473.10 3,473.10
7 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
2,938,200.00 5,368,400.00 2,430,200.00
3/4
7 42
TERCEROS
2,938,200.00 5,368,400.00 2,430,200.00
8 45
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
350,000.00 350,000.00
10 50
CAPITAL
2,300,000.00 2,300,000.00
11 60
COMPRAS
2,400,000.00 2,400,000.00
12 61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
2,900,000.00 2,400,000.00 500,000.00
13 62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
4,472.86 4,472.86
14 67
GASTOS FINANCIEROS
90,000.00 90,000.00
15 69
COSTO DE VENTAS
2,900,000.00 2,900,000.00
16 70
VENTAS
3,600,000.00 3,600,000.00
17 77
INGRESOS FINANCIEROS
100,800.00 100,800.00
SUMAS 28,323,405.96 28,323,405.96 8,998,971.76 8,998,971.76
BALANCE DE COMPROBACIN
N
CDIG
O
P.C.G.E
CUENTAS
SUMAS ACTIVIDAD
TRABAJO A EFECTUAR
DEBE
(HABER)
REA
Y RESPONSABLE
NIC Y NIIF
APLICABLE
1 10
CAJA Y BANCOS
6,697,600
2 12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
6,305,088
3 20
EXISTENCIAS 3,500,000
4 33
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
85,400
5 40
TRIBUTOS Y APORTES (499,172)
6 41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR (3,473)
7 42
4/4
7 42
TERCEROS (2,938,200)
8 45
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
10 50
CAPITAL
(1,000,000)
11 60
COMPRAS 2,400,000
12 61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,900,000
13 62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
4,473
14 67
GASTOS FINANCIEROS
90,000
15 69
COSTO DE VENTAS 2,900,000
16 70
VENTAS
(3,600,000)
17 77
INGRESOS FINANCIEROS
(100,800)
SUMAS
0.0
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES Y ERRORES
NIC 8 -
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
OBLIGATORIO Requerido por NIC, NIIF o sus
interpretaciones
NIC 19 NIC 19
NIC 16 NIC 16
NIC NIC 22
NIC 19 NIC 19
VOLUNTARIO EEFF con informacin mas fiable y
relevante
EFE MET.
DIR.
NIC 16 NIC 16
NIC NIC 22
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
NO CONSTITUYEN CAMBIOS Cuando no difieren
sustancialmente, no han ocurrido anteriormente o no
son materiales
DESMEDROS DESMEDROS
CON VNR CON VNR
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
Cuentas de valuacin:
a) Estimacin cuentas de cobranza dudosa,
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
b) Estimacin Desvalorizacin de existencias,
c) El valor razonable de los activos y pasivos
financieros
ERRORES
Ocurridos en la preparacin de EEFF
anteriores descubiertos en periodo(s)
posterior(es):
Extensiones matemticas;
R
E
S
U
A
C
U
M
Equivocaciones al aplicar polticas
contables;
Equivocaciones al interpretar hechos
(sustancia frente a la forma, materialidad);
Fraudes o descuidos
U
L
T
A
D
O
S
M
U
L
A
D
O
S
NIC 10
HECHOS POSTERIORES
36
Ocurridos despus del cierre contable (libros y
registros):
Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos
(fenmenos naturales)
Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos,
gastos, activos y pasivos.
Cambios en la Legislacin o Jurisprudencia: P. ej.
HECHOS POSTERIORES NIC 10
Cambios en la Legislacin o Jurisprudencia: P. ej.
Krdex de Inventarios y Registros de Costos desde julio
2010.
Exposicin en los EE.FF.
Posibilidad de reabrir libros? (C.T.)
Cierre contable y D.J. Anual? (C.T.)
Primeros pagos a cuenta del IR 2013?
37
NIC`s NIIFs e IR
PCGA PCGA NIC`S NIC`S
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE CONTABLE
NORMAS IR NORMAS IR
RESULTADO RESULTADO
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
EE. FF. EE. FF. DD. JJ. DD. JJ.
C
O
N
C
I
L
I
A
38
CONTABLE CONTABLE
(UTILIDAD O (UTILIDAD O
PRDIDA) PRDIDA)
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
(RENTA O (RENTA O
PRDIDA) PRDIDA)
A
C
I
N
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES
DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES - LIR
La contabilizacin de operaciones bajo PCGA,
puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deduccin al registro Reglamento condicione la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una
deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada
(RGTO. LIR ART. 33) ( desde 1982, Directiva ex-
DGC)
ANLISIS Y DISCUSIN
DE CASOS
40
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
NIC 2 - EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
41
NIFF PERUANA
Se asignan de acuerdo a la produccin real sin
considerar la capacidad normal.
NIFF IFRS-IASB
Capacidad normal es la produccin que se espera
NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)
Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y
tendiendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulte de las operaciones previstas de mantenimiento.
Un nivel bajo de produccin no incrementar el CIF
distribuido a cada unidad de produccin.
42
NIC 2 - COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)
GIF 1 2 3 4 5
MONTO 100,000 100,000 100,000 120,000 120,000
UNIDADES 10,000 10,000 7,000 11,000 11,000
COSTO
UNITARIO
10 10 14.29 10.91 10.91
43
GIF 1 2 3 4 5
UNIDADES 3,000
AJUSTE 3,000 X 10
A GASTOS 30,000
NIC 2 VS IR ?
NIFF PERUANA
No se determina.
NIFF IFRS-IASB
NIC 2: VALOR NETO
REALIZABLE
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
44
VNR VNR
Valor Neto Realizacin (VNR):
PV menos costos estimados para
terminar su produccin y llevarlas
a la venta
NIC 2 - EXISTENCIAS
45
a la venta
VR VR
Valor Razonable (VR):
Importe de Intercambio entre partes
debidamente informadas e
independientes
Principio: Costo o mercado, el menor.
Fuentes:
a) Inventario fsico malogrados, fallados, en desuso.
b) Informe Tcnico (Produccin, Almacenes, etc.)
DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
b) Informe Tcnico (Produccin, Almacenes, etc.)
c) Mercado (VNR)
Formas de Valuacin:
a) Costo real o costo pre-determinado (p.ej. estndar)
b) Costos real o VNR.
c) Costo real o VRn
46
COSTO Y VNR (Valor de Mcdo.)
DETERMINACIN DEL VNR DETERMINACIN DEL VNR
Precio Venta (VR) 2,515
Terminacin y venta (18.5%) ( 465)
Valor Neto de Realizacin (VNR) 2,050
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
Costo del Inventario 2,350
Estimacin por Desvalorizacin ( 300)
Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050
47
LIR LIR No No deducible deducible DD.. TT.. SS//.. 300 300 XX 259 259 == S/ S/.. 77 77,,700 700
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor.
(a) (b)
Costo en libros 2,350 2,350
Valor de mercado 2,050 2550
(Estimacin) No estim. (300) 200,
VALORIZACIN DE EXISTENCIAS
(Estimacin) No estim. (300) 200,
La estimacin de S/. 300, por cada tem a no es deducible,
sin embargo, es una partida de carcter temporal. Ser
deducible cuando se venda el activo a su valor de mercado
realizndose la prdida.
Por ejemplo: S/. 300 x 259 un. = S/. 77,700 AJUSTE VNR (DT)
48
Costos
Adquisicin
Transformacin
VALUACIN DE EXISTENCIAS
49
Costos
o VNR
Transformacin
Otros Costos
LIR - RENTA BRUTA 2012
La renta bruta est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar
1/2
enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el
ingresos neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados.
50
Conjunto de ingresos afectos neto de
devoluciones, bonificaciones, descuentos y
similares, segn las costumbres de la plaza,
menos el costo computable de los bienes
enajenados (Art. 20 LIR)
2/2
enajenados (Art. 20 LIR)
Los ingresos, costos y gastos se reconocen
por el principio del devengado (Art. 57 LIR)
51
La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada por la
1/2
de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingresos neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
Modificado por D.L. 1112
52
Caso de condicin de no habido, salvo 31/12/xx.
Excepciones a:
a) Enajenante perciba rentas de 2da. Categora,
b) Segn Rgto. C.de.P. no sea obligatoria su emisin.
2/2
c) Segn el Art. 37 de la LIR se permita sustentar el
gasto con otros documentos.
Modificado por D.L. 1112
53
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisin por Desvalorizacin de
Existencias, en primer trmino debe indicarse que:
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
1/2
54 54
54
i. la merma implica una prdida fsica en la cantidad,
volumen o peso de las existencias destinadas a la venta
como consecuencia del proceso productivo mismo o por
causas inherentes a su naturaleza, mientras que
ii. el desmedro, los bienes fsicos existen pero han sufrido
un deterioro o perjuicio.
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio
sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor
precio o destruirlos originando su prdida en tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de valor por
2/2
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
55 55
55
En este caso, los productos disminuyeron de valor por
obsolescencia, por lo que se trata de un desmedro,
aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar la
destruccin de los bienes conforme exigen las normas
correspondientes, no procediendo el gasto con la
Provisin por Desvalorizacin de Existencias.
NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA
No se les asigna costos.
56
NIFF IFRS-IASB
La mayora, por su propia naturaleza, no
poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se mide frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo
del producto principal.
CONCEPTOS Cantidad C/Unitario Importe
Saldo inicial Proc. (80% de terminacin) 1,000 2,200 2,200
Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298
- Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969
- Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083
- Materiales Accesorios -.- 520
COSTEO PRODUCTO A PROCESO 1
CASO DE MERMA Y DESMEDRO
Merma Reportada (3.6%) (3) (391) 0
PARCIAL 1: 10,479 2.2015 23,070
Desmedros (4) (620) 1.00 (620)
PARCIAL 2: 9,859 2.2771 22,450
Saldo Final (77.83% Terminacin) (962) 1.7772 (1,704)
Al proceso 2 8,897 2.3961 21,318
57
1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.
2) Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040
3) (3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 2896-2012.
4) (4) Segn Informe Tcnico N 028AB se detectaron 620 unidades falladas con
valor comercial de S/. 1.50 y gastos directos por S/.0.50.
NIC 16 NIC 16
Inmuebles maquinaria Inmuebles maquinaria
y equipos y equipos
58
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO NIC 16
ASPECTOS CONTABLES Y ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS TRIBUTARIOS
NIC NIC 16 IME 16 IME VIDA TIL VIDA TIL
59
NIC NIC 16 IME 16 IME VIDA TIL VIDA TIL
NIFF PERUANA
Se utiliza el mtodo de lnea recta para casos donde el
mtodo de unidades de produccin refleje mejor el
patrn de consumo de los beneficios econmicos
mutuos.
NIC 16: MTODOS DE DEPRECIACIN
mutuos.
NIFF IFRS-IASB
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn
con arreglo al cual se espera sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros
del activo.
60
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO (IME) - NIC 16
Probabilidad que los beneficios econmicos
futuros fluirn a la empresa (grado de certidumbre).
LIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJO LIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJO LIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJO LIR NO DEFINE CONCEPTO DE ACTIVO FIJO
futuros fluirn a la empresa (grado de certidumbre).
El costo de IME puede ser medido confiablemente
(evidencia o documentacin)
Considerar la naturaleza y circunstancia de uso
61
(RTF 00561-4-96, utiliza la NIC 16 para definir Activo Fijo)
DEPRECIACIN DEPRECIACIN
QU ES LA QU ES LA
DEPRECIACIN DEPRECIACIN??
DEPRECIACIN CONTABLE DEPRECIACIN CONTABLE
Y TRIBUTARIA Y TRIBUTARIA
62
Y TRIBUTARIA Y TRIBUTARIA
Sobre el valor de adquisicin o produccin de
los bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance agregando en su
caso, las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
CLCULO DE CLCULO DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN- -IR IR
2012 2012
63
permanente.
Y Y el el Valor Valor Residual? Residual?
Nota: Desde el 2005 se suspendi el ajuste por
inflacin (Ley 28394)
(Art. 41 - LIR)
Sobre el costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor
de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin. En el caso de costos posteriores
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por (i) Costos iniciales. (ii) Costos posteriores.
que de conformidad con las normas contables, se deban
CLCULO DE CLCULO DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN- -IR IR
2013 2013 DL 1112 DL 1112
64
que de conformidad con las normas contables, se deban
reconocer como costo.
b) El porcentaje de depreciacin se aplicar sobre el resultado
de sumar los costos posteriores con los costos iniciales o
sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance
c) El importe resultante ser el deducible, salvo que en el ltimo
ejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del bien
que quede por depreciar, en cuyo caso se deducir este ltimo.
Si el activo fijo slo afecta parcialmente a la
produccin de rentas: Las depreciaciones
sern proporcionales.
DEPRECIACIN DEPRECIACIN LIR LIR
65
Ej. : AO 2 .... = 10/12
* LIR ART. 38 y RTF 1932-5-2004
Ene/Jul Ene/Jul Oct/Dic. Oct/Dic.
Mtodo de lnea recta. (LIR ART 39)
= 100%
METODOS DE METODOS DE
DEPRECIACIN DEPRECIACIN - - IR IR
1 2 3 4 5
20% 20% 20% 20% 20%
Ao
%
66
La LIR no modifica tratamientos de
depreciacin establecidos en leyes
especiales. (LIR, Art. 40). Por ejemplo, Sector
Agrario, Minera, Arrendamiento Financiero
20% 20% 20% 20% 20% %
METODOS DE DEPRECIACIN METODOS DE DEPRECIACIN
NIC 16 NIC 16
COMPARACIN COMPARACIN CON IR CON IR
Lnea Lnea Recta Recta:: 22 22,,500 500//10 10== 22,,250 250
Unidades Unidades producidas producidas:: 22 22,,500 500//15 15,,000 000 xx 11,,800 800 ==22,,700 700
Mtodo Mtodo de de saldo saldo decreciente decreciente:: Factor Factor 409 409..09 09
V. N. V. N.
1) 22,250 1) 22,250
2) 18,410 2) 18,410
3) 14,730 3) 14,730
(10) 410 (10) 410
No. X F
10 10
99
88
11
DEPREC. DEPREC.
4090 4090
3680 3680
3270 3270
410 410
ACUM. ACUM.
4,090 4,090
7,770 7,770
11,040 11,040
22,500 22,500
LIR = Slo Mtodo de Lnea Recta (PORCENTAJE)
FACTOR: 22,500/55 = 409.09
MENORES
GASTOS DE
REP. Y MANT.?
67
VS. TRIBUTARIA VS. TRIBUTARIA
Cul tasa debemos aplicar,
la contable o la tributaria ?
Qu es lo mas seguido en Qu es lo mas seguido en Qu es lo mas seguido en Qu es lo mas seguido en
Per y porqu? Per y porqu?
VS. TRIBUTARIA VS. TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
El costo computable del A/F es S/. 22,500 y se deprecia por unidades
producidas (o atendidas). Durante su vida til generar 15,000 unidades.
En el 2012 se producirn (atendern) 1,800 unidades.
Segn la NIC 16 la depreciacin ser de S/. 2,700 y para el IR de S/.
2,250.00
Comparacin.-
DEPRECIACIN CONTABLE 2,700
DEPRECIACIN TRIBUTARIA 2,250
NO DEDUCIBLE LIR 450 (D (D..TT..))
69
Tasas (a) Tributarias (lnea recta) o,
(b) Contables (empresa o grupo econmico)
Aplicacin por tem o conjunto de bienes similares.
Prueba Global en sistemas mecanizados:
CASO: DEPRECIACIN DE
ACTIVOS FIJOS
Prueba Global en sistemas mecanizados:
Global: 10,000 x 10%: 1,000
Listado: 980
Diferencia: 20 (2%)
NIC 16 IME: AL 31.12.XX : Mtodo, vida til y valor
residual (PER?)
70
MODIFICACIN DE
TASAS DE DEPRECIACIN
INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
No hay impedimento para que dentro de un ejercicio
pueda modificarse la tasa de depreciacin siempre y
cuando no exceda el tope mximo establecido en el
71
cuando no exceda el tope mximo establecido en el
Reglamento de la LIR, segn el bien del que se trate. (Es
decir, no se requiere autorizacin expresa de SUNAT).
En el supuesto que se determine tcnicamente que
activos fijos del mismo tipo tienen distintas vida tiles es
posible aplicar tasas diferentes de depreciacin dentro
de los lmites establecidos.
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE
VEHICULOS PERODOS CONTNUOS
RTF 04815 RTF 04815 RTF 04815 RTF 04815- -- -1 11 1- -- -2003 2003 2003 2003
De De De De acuerdo acuerdo acuerdo acuerdo a aa a los los los los artculos artculos artculos artculos 44 44 44 44, , , , 46 46 46 46 y yy y 40 40 40 40 de de de de la la la la LIR, LIR, LIR, LIR, aprobada aprobada aprobada aprobada
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69 69 69 69 de de de de su su su su Reglamento, Reglamento, Reglamento, Reglamento, aprobado aprobado aprobado aprobado por por por por D DD D. .. .S SS S. .. . N N N N 068 068 068 068- -- -92 92 92 92- -- -EF EF EF EF as as as as
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vehculos vehculos vehculos vehculos de de de de propiedad propiedad propiedad propiedad de de de de la la la la recurrente recurrente recurrente recurrente adquiridos adquiridos adquiridos adquiridos en en en en julio julio julio julio de de de de
1993 1993 1993 1993, ,, , se se se se depreciaran depreciaran depreciaran depreciaran as as as as: :: :
1/2
vehculos vehculos vehculos vehculos de de de de propiedad propiedad propiedad propiedad de de de de la la la la recurrente recurrente recurrente recurrente adquiridos adquiridos adquiridos adquiridos en en en en julio julio julio julio de de de de
1993 1993 1993 1993, ,, , se se se se depreciaran depreciaran depreciaran depreciaran as as as as: :: :
1 11 1) )) ) 10 10 10 10% %% % de de de de julio julio julio julio a aa a diciembre diciembre diciembre diciembre de de de de 1993 1993 1993 1993; ;; ; 10 10 10 10
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Entonces, Entonces, Entonces, Entonces, al al al al no no no no haberse haberse haberse haberse cambiado cambiado cambiado cambiado el el el el porcentaje porcentaje porcentaje porcentaje de de de de
depreciacin depreciacin depreciacin depreciacin de de de de los los los los citados citados citados citados vehculos, vehculos, vehculos, vehculos, no no no no proceda proceda proceda proceda que que que que en en en en el el el el
ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio 1999 1999 1999 1999 aplicara aplicara aplicara aplicara depreciacin depreciacin depreciacin depreciacin alguna alguna alguna alguna por por por por concepto concepto concepto concepto de de de de
dichos dichos dichos dichos vehculos vehculos vehculos vehculos. .. .
72
%
100
PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DE
VEHICULOS PERODOS CONTNUOS
AO TF % CA %
93 10 10
94 20 20
95 20 20
2/2
RTF 04815 RTF 04815 RTF 04815 RTF 04815- -- -1 11 1- -- -2003 2003 2003 2003
95 20 20
97 20 20
98 10 20
100
99 -.- 10
100 100
73
96 96 20 20 00
SOLUCIN ? SOLUCIN ?
Las depreciaciones se computarn a
partir del momento en que los bienes
estn listos para ser usados.
CMPUTO DE LA CMPUTO DE LA
DEPRECIACIN DEPRECIACIN NIC 16 NIC 16
74
estn listos para ser usados.
Las depreciaciones se computarn a partir
del mes en que los bienes SON
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
CMPUTO DE LA CMPUTO DE LA
DEPRECIACIN DEPRECIACIN - - LIR LIR
75
gravadas.
La depreciacin se calcula a partir del
momento en que el IME est listo para su uso.
Cmo se evidencia?
La empresa que de manera temporal,
suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin del activo fijo por el perodo en
que persista la suspensin temporal total de
SUSPENSIN DE ACTIVIDADES SUSPENSIN DE ACTIVIDADES
1/5
76
que persista la suspensin temporal total de
actividades.
La suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
( (Base Base Legal Legal: : Inc Inc. . e), e), Art Art. . 22 22 RLIR) RLIR)
Se entiende por suspensin temporal total de
actividades:
Al perodo de hasta 12 meses calendarios
consecutivos en el cual el contribuyente NO
realiza ningn acto que implique la generacin
2/5
77
realiza ningn acto que implique la generacin
de renta, gravadas o no.
Ni la adquisicin de bienes y/o servicios
deducible para efectos del Impuesto. Si el
plazo es mayor solicitar su baja de RUC.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR) (Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)
RTF 1932-5-2004(*)
Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o
comercial o por los periodos de mantenimiento o reparacin
o alguna restriccin en el desarrollo de las operaciones,
puede ocurrir que el AF permanezca inactivo durante un
determinado lapso de tiempo;
3/5
determinado lapso de tiempo;
Sin embargo, dicha inactividad no implicara una afectacin
parcial en la generacin de rentas en la medida que se
originan por razones propias de la actividad o circunstancias
que surgen a raz de su desarrollo o mantenimiento.
(Base (Base Legal Legal:: Inc Inc.. e), e), Art Art.. 22 22 RLIR) RLIR)
(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
78
RTF 1932-5-2004(*)
La depreciacin es una forma de recuperacin del capital
invertido, debiendo ser reconocida en razn del desgaste u
obsolescencia, no vindose enervada la posibilidad de su
deduccin por el hecho que el AF no haya sido utilizado en
un determinado tiempo;
4/5
un determinado tiempo;
Una interpretacin en contrario significara admitir que por
tal circunstancia no podran ser depreciados en su
integridad dado que el plazo previsto para su depreciacin
(vida til) no se vera modificado por la referida inactividad;
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR) (Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)
(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
79
RTF 1932-5-2004(*)
De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre normalmente
por razones propias de la actividad o circunstancias vinculadas
a su desarrollo o mantenimiento, lo que finalmente impedira
que los contribuyentes recuperasen la inversin realizada;
En el caso de obtener certificacin del Ministerio de Trabajo
5/5
En el caso de obtener certificacin del Ministerio de Trabajo
(MTPE) que acredita la suspensin de la actividad productiva,
podr dejarse de computar la depreciacin en el tiempo de
dicha suspensin temporal, lo que acredita que en los dems
supuestos se tendra que seguir computando la depreciacin.
La suspensin temporal de actividades no impide computar la
depreciacin, siendo facultativo hacerlo, a voluntad del
contribuyente, con la constatacin del MTPE
(*) Criterio tambin en RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
80
NIC 36 -
DESVALORIZACIN
DE ACTIVOS
81
DE ACTIVOS
La NIC 36 requiere que se estime el
valor recuperable de un determinado
activo cuando existan indicios de
NIC 36 - DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS
82
activo cuando existan indicios de
que puede estar desvalorizado.
NIFF PERUANA
Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe
recuperable para determinar el deterioro.
NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE
ACTIVOS
NIFF IFRS-IASB
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se
informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn
activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe
recuperable del activo.
83
NIFF PERUANA
No se reconocen las provisiones
NIC 36: PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
No se reconocen las provisiones
No se revelan las contingencias en las notas a los E / F.
No diferencian provisin de estimacin segn PCGE
2011
84
Por:
Obsolescencia Destruccin, cambio,
repotenciacin
Desuso No depreciar o depreciar
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
1/2
Desuso No depreciar o depreciar
Siniestros Reparacin vs. Vida til
Uso acelerado Depreciacin mayor, no
acelerada.
Falta o inadecuado mantenimiento
Reparacin totales: Mejoras o Gastos?
Condicin_______________
85
Desembolsos:
1) Si mantiene la vida til =
Gastos a (Caja Bancos)
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
2/2
2) Si alarga la vida til =
Bienes del activo a (Caja Bancos/Proveedores)
3) Si se destruye =
Gastos a Bienes del activo
Aspectos Contables vs. Aspectos Tributarios: Sustento con Acta
Notarial & Informe de Perito Independiente.
86
Caso Prctico:
I II__
Maquinaria - Costo 10,000 10,000
- Dep. Acum. 6,000 6,000
Valor contable 4,000 4,000
NIC 36 - DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS
87
Valor contable 4,000 4,000
Valor Razonable (3,000) (4,500)
DIFERENCIAS: (1,000) 500
I) Estimacin Desvalorizacin: S/ 1,000 NO NO DEDUCIBLE PARA IR ! DEDUCIBLE PARA IR !
II) No requiere Estimacin Desvalorizacin VALOR RAZONABLE?
NIC 37 PROVISIONES,
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES
88
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
S
S
S
NO NO
NO
89
S
S NO
NO
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y
PASIVOS CONTINGENTES
Los pasivos se pueden clasificar en:
Cuenta por pagar: Se contabilizan porque se conoce el
bien o servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercero.
Devengo: Se contabilizan porque se ha recibido el bien o
servicio y est pendiente la recepcin de la factura y/o
acuerdo formal con el tercero (El PCGE lo permite, pero). acuerdo formal con el tercero (El PCGE lo permite, pero).
Provisin: Se contabiliza aunque la obligacin presente
tenga una ocurrencia y monto incierto. Es la mejor
estimacin. (PCGE usa estimacin y no provisin.
Contingentes: No se contabilizan. La ocurrencia de salida
de flujos futuros no es probable. Pero, se revela en los
EE.FF.
90
NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y
PASIVOS CONTINGENTES
Medicin
Es la Mejor Estimacin,
Diferencia entre provisin y estimacin
En las provisiones debe ser el del desembolso requerido para En las provisiones debe ser el del desembolso requerido para
cancelar la obligacin presente a la fecha del BG.
Las estimaciones sobre la conclusin y de su efecto
financiero son determinados a travs del juicio de la gerencia
de la empresa, complementado por la experiencia en
transacciones similares y, en algunos casos, por informes de
expertos independientes ( el mejor criterio).
91
NIC 37 E IMPUESTO A LA
RENTA
PROVISIONES ACEPTADAS POR EL IR
Son las de cuentas por pagar, depreciaciones permitidas,
beneficios sociales con topes de ley, prdidas extraordinarias y
jubilacin no cubiertas por seguros.
No es aceptable deducir provisiones no contempladas en la
LIR, por ej.: (i) Desvalorizacin de Existencias o Activo Fijo, (ii)
Contingencias, etc.
QU HACER?
DISCUSIN
92
Contables Contables
Tributarias Tributarias
Civiles Civiles
1/5
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
Laborales Laborales
Polticas Polticas
Otros Otros (fenmenos naturales...) (fenmenos naturales...)
93
Contables:
Ingresos no facturados Provisin (NIC 18)
Costos y gastos por facturas no recibidas o
recibidas tardamente (Cierre Reg. Compras).
Informe de almacn (NIC 2, NIC 41, NIC 16)
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
2/5
Informe de almacn (NIC 2, NIC 41, NIC 16)
Informe de Logstica o Compras (d, NIC 38)
Informe de RRHH (NIC 12)
Informe de Finanzas (NIC 21, 23, 37, )
Efecto en aos anteriores (Res. Acum.),
Riesgos tomados (conocidos y supuestos)
94
Tributarias:
Reclamaciones y apelaciones en trmite:
STATUS (Informe en portal Web del TF)
Informe interno
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
3/5
Informe interno
Opinin de asesores
Jurisprudencia aplicada y nueva (administrativa
y judicial)
Efecto en aos no fiscalizados,
Riesgos tomados (conocidos y supuestos).
95
Civiles:
Juicios/ Reclamos contra la empresa
Clientes, proveedores, terceros.(Inc. del exterior).
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
4/5
Juicios/ Reclamos de la empresa Clientes,
proveedores, terceros. (Inc. del exterior)
96
Laborales:
Beneficios sociales reclamados (renunciantes
y personal activo),
PROVISIONES Y
CONTINGENCIAS
5/5
Daos y perjuicios (indemnizaciones),
Essalud / AFP,
Opinin de expertos.
97
ESTIMACIN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
Sustento.
Requisitos de Calificacin:
Deuda vencida, o
Dificultades financieras, o
Morosidad en el cobro, o
Protesto de documento o
Accin judicial. o
CUALQUIERA DE
UNO DE STOS
1/6
Accin judicial. o
Antigedad mayor a 1 ao.
No aplica a ventas en condicin suspensiva ni a vinculadas.
Control Contable
Castigo: Accin judicial o menor a 3 UIT;
Condonacin: Ambas partes la contabilizarn
(BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21 RLIR)
98
UNO DE STOS
Prov. Contable vs. Tributaria
Especfica, por cliente.
Estimada (Porcentual, por ejem.)
Mtodo de Grupo Econmico (afiliada o
ESTIMACIN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
2/6
99
Mtodo de Grupo Econmico (afiliada o
subsidiaria)
Riesgo por Cliente: A 400
B 300
C 800
TOTAL 1,500
Anlisis del riesgo de cobrabilidad (por cada
cliente):
a) Record de cumplimiento Estadstica.
b) Periodo frecuente de morosidad
PROVISIN PARA CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
3/6
100
b) Periodo frecuente de morosidad
c) Reportes de cobranzas
d) Informes de Centrales de Riesgo
e) Status macro o microeconmico de la industria
o sector.
f) Otra informacin Juicios de Terceros, avisos.
g) Rgimen Concursal
CIA RONCAL SAC ANTICUAMIENTO POR DIAS
RUC : 20058976189 AL 31-OCT- 2012
Cd. CLIENTE DEUDA FECHA CAL. 30 - 60 60 - 90 90 - 180
MAS DE
180 TOTAL
001 ABC
F/. 001 383 02.09.2011 N 383 383
F/. 002 426 09.08.2011 R 426 426
809 809
002 FGH
F/328 127 20.10.2011 N 17 17
PROVISIN PARA CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA
4/6
002 FGH
F/328 127 20.10.2011 N 17 17
F/303 185 17.03.2011 D 185 185
312 202
003 WXZ
F/. 266 176 05.09.2011 N 176 176
F/. 210 108 15.05.2011 R 108 108
F/. 243 315 28.12.2010 MR 315 315
599 599
TOTAL 1720 576 426 108 500 1610
Leyenda: N = Normal
R = Regular
D = Deficiente
MR = Muy Riesgosa
101
CUNTO DEBE
ESTIMARSE?
COBRANZA DUDOSA EN
LIBROS O ANEXOS NO
LEGALIZADOS
RTF 0590-4-2002
La La La La provisin provisin provisin provisin por por por por cuentas cuentas cuentas cuentas de de de de cobranza cobranza cobranza cobranza dudosa, dudosa, dudosa, dudosa, deber deber deber deber
figurar figurar figurar figurar en en en en el el el el Libro Libro Libro Libro de de de de Inventarios Inventarios Inventarios Inventarios y yy y Balances Balances Balances Balances en en en en forma forma forma forma figurar figurar figurar figurar en en en en el el el el Libro Libro Libro Libro de de de de Inventarios Inventarios Inventarios Inventarios y yy y Balances Balances Balances Balances en en en en forma forma forma forma
discriminada discriminada discriminada discriminada al al al al cierre cierre cierre cierre de de de de cada cada cada cada ejercicio ejercicio ejercicio ejercicio, ,, , tal tal tal tal como como como como lo lo lo lo
establece establece establece establece el el el el artculo artculo artculo artculo 21 21 21 21. .. .f ff f. .. .2 22 2 del del del del RLIR, RLIR, RLIR, RLIR,
No No No No puede puede puede puede considerarse considerarse considerarse considerarse que que que que se se se se cumple cumple cumple cumple tal tal tal tal condicin condicin condicin condicin si si si si
se se se se presenta presenta presenta presenta un un un un documento documento documento documento denominado denominado denominado denominado Anexo Anexo Anexo Anexo el el el el
mismo mismo mismo mismo que que que que no no no no se se se se encuentra encuentra encuentra encuentra legalizado legalizado legalizado legalizado. .. .
102
REGISTRO CONTABLE DE LA
PROVISIN SEGN PCGR
RTF 7447 RTF 7447--33--2008 2008
El requisito establecido en el literal b) del numeral 2 del inc. f) del
Art. 21 del Rgto. de la LIR referido al registro de la provisin para
cuentas de cobranza dudosa debe realizarse dentro del proceso
contable, para el cual es de uso obligatorio el PCGR.
En consecuencia, cuando se efectu el registro contable de la
provisin de cobranza dudosa, intervienen dos cuentas, una de
gastos (Cuenta 68) y otra del activo (Cuenta 19), y teniendo en
cuenta que el Libro de Inventarios y Balances contiene el detalle del
activo, pasivo y patrimonio de una empresa, cuando se dispone que
provisin este discriminada en ese libro, debe entenderse que se
alude al detalle de la cuenta 19 Provisin para Cuentas de
Cobranza Dudosa.
103
CMPUTO DE LOS 12 MESES DE
MOROSIDAD
RTF 7447-3-2008
El requisito establecido en el literal a) del numeral 2 del
inciso f) del artculo 21 del Rgto. de la LIR referido a que
hayan transcurrido ms de doce 12 meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido
satisfecha, no se puede desconocer en los casos en los
que se acepte un titulo valor con vencimiento posterior,
tomando como fecha para el cmputo de los doce meses
dicho vencimiento, dado que la aceptacin de un titulo
valor no prorroga ni renueva la obligacin, siendo que
tampoco se produce un supuesto de novacin de acuerdo
a lo sealado en el artculo 1233 del Cdigo Civil.
104
PRUEBA DE LAS
DIFICULTADES FINANCIERAS
RTF 9882-1-2001
Para que proceda la provisin por deudas de
cobranza dudosa, se debe acreditar
fehacientemente ante la Administracin fehacientemente ante la Administracin
Tributaria, las dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del
deudor mediante documentacin.
105
CASO: PROVISIN POR
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
Y LABORALES
De acuerdo a Informes de asesores externos y los
de la Cia. se ha decidido efectuar provisiones
estimada para cubrir posibles contingencias de estimada para cubrir posibles contingencias de
revisiones fiscales y laborales por S/. 65,000, al
31.12.12:
No deducibles S/. 65,000
BASE LEGAL: Art. 44, Inc. f) LIR
106
ESTIMACIN REMUNERACIN
AL DIRECTORIO
Utilidad de ejercicio segn G/P 730,000
Remun. al directorio cargada a gastos 50,000
Utilidad comercial antes del IR (UCAIR) 780,000
Acuerdo segn Actas 50,000
Lmite IR: 6% de la UCAIR 46,800
Exceso de Remun. - No Deducible 3,200
(1) Renta de 4ta. Categora (TODO).
BASE LEGAL: Inc. m), Art. 37 - LIR
CPC Alberto Nu Bracamonte 107
EFECTOS DE LOS AJUSTES
CONTABLES EN LOS EE.FF.
108
Rol de Contador Responsabilidades, tica.
Revelacin Dan razonabilidad a los saldos, son parte
inherente de ellos.
En casos de importancia relativa requerir
exposicin:
LOS AJUSTES EN LA EXPOSICIN
Y LECTURA DE LOS EE.FF.
exposicin:
Contingencias conocidas y estimables;
Obsolescencia, intangibles, cambios de mtodos de
valuacin.
Caso de cifras comparables entre periodos
Opinin de la gerencia divergente con asesores
externos: requerir exposicin.?
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS SON
DE LA EMPRESA !!!
109
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
Un tercero, competente, opina sobre los EE.FF. y lo
manifestado por la Gerencia.
Ayuda a una presentacin de EE.FF. ajustada a estndares
profesionales: PCGA, NICS, NIIFS y TRIBUTACIN.
Los subproductos suelen ser muy importantes:
IMPORTANCIA DEL INFORME
DE AUDITORA EXTERNA
1/2
Los subproductos suelen ser muy importantes:
Cartas de recomendaciones y su seguimiento.
Informes complementarios: cumplimiento de inversin de
utilidades.
Aspectos Tributarios Contingencias y Sugerencias.
Observacin del inventario fsico de existencias y activo
fijo, valuacin de existencias, valor de recuperacin de
intangibles, revelacin de hechos importantes y
posteriores.
110
Cuestionamientos a los dictmenes de auditora.
Cuestionamiento a la profesin contable.
Mayores exigencias de organismos internacionales (AIC,
SEC, etc.).
2/2
IMPORTANCIA DEL INFORME
DE AUDITORA EXTERNA
SEC, etc.).
Adhesin a las NICS, NIIFS y desvo de ellas.
Casos ENRON, K-MART, AHOLD, PHARMALAT y
posteriores (PER?).
Plizas de seguros que toman los auditores externos.
Adelantos tecnolgicos en el trabajo e informe del auditor
externo.
111
Entonces qu estamos Entonces qu estamos Entonces qu estamos Entonces qu estamos
haciendo, qu nos espera haciendo, qu nos espera
en el futuro cercano? en el futuro cercano?
112
Q Qu est ocurriendo u est ocurriendo
frente a la aplicacin frente a la aplicacin
irrestricta de las irrestricta de las
NIIF? NIIF? NIIF? NIIF?
113
Entonces qu? Entonces qu?
Interrogantes Interrogantes
Empresa Sur Per S.A.
Balance General
Al 31 de diciembre del 2012 y 2011
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2012 2011
Caja y Bancos 50,000 10,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
1. .. si se decide la venta
de un elemento del Activo No
Corriente (Propiedad, Planta y Equipo, (Propiedad, Planta y Equipo,
Activos No Corrientes Disponibles
Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1830,000 970,000
Inversiones en Valores 400,000 300,000
Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000
. . .
TOTALACTIVOS 3450,000 2200,000
Intangibles, etc.) Intangibles, etc.) y se cumplen los
requisitos de la NIIF 5, estas
partidas se reclasifican y se
presentan como
Activos No Corrientes Disponibles
para su venta 200,000
100,000
una partida
del Activo Corriente?
114
Estado de Resultados Estado de Resultados
Por los aos terminados el 31 de Por los aos terminados el 31 de
diciembre del diciembre del 2012 2012
(expresado en nuevos soles) (expresado en nuevos soles)
Operaciones continuas Operaciones continuas
Ventas netas 2000,000
Costo de Ventas ( 1400,000 )
Utilidad Bruta 600,000
Gastos de Administracin ( 400,000 )
Gastos de Venta ( 100,000 )
Ingresos por Alquileres 40,000
2. ..que ya no van ingresos y
gastos extraordinarios por ser
Ingresos por Alquileres 40,000
Gastos Varios ( 30,000 )
Resultado de Operaciones 110,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta 160,000
Participaciones de los trabajadores ( N/A)
Impuesto a la Renta ( 30,000 )
Resultado antes de Act. Interrumpidas 130,000
Resultado de Ejercicio 110,000
3. .los ingresos y gastos
de las actividades interrumpidas se
deben presentar por separado en el
estado de resultados?
Resultado neto de actividades Resultado neto de actividades
Interrumpidas Interrumpidas 20,000 20,000) )
partidas del B/G?
115
4. .los
Empresa Sur Per S.A. Empresa Sur Per S.A.
Balances Generales Balances Generales
Al 31 de diciembre del Al 31 de diciembre del 2012 2012 y y 2011 2011
4. .los
Intangibles de vida til
ilimitada no se amortizan,
pero obligatoriamente se
someten anualmente a un
test de desvalorizacin?
TOTAL ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE 1630,000 870,000
Inversiones en Valores 400,000 300,000
Inversiones Empresas Asociadas 500,000 300,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000
116
6. .cuando se
venden existencias con
garanta por futuros
reclamos, la garanta se
contabiliza cuando se otorga
la garanta y no cuando se
atiende el reclamo?
Empresa Sur Per S.A. Empresa Sur Per S.A.
Balances Generales Balances Generales
Al 31 de diciembre del Al 31 de diciembre del 2012 2012 y y 2011 2011
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2012 2012 2011 2011
Pasivo Corriente
Prstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000
Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000
Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000
Provisiones Diversas 150,000 20,000
Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
Entonces que? Entonces que?
atiende el reclamo?
Deudas a Largo Plazo Corriente 800,000 350,000
TOTAL PASIVO CORRIENTE CORRIENTE 1550,000 670,000
Patrimonio Neto
Capital 350,000 220,000
Reservas 50,000 50,000
Resultados Acumulados 250,000 150,000
Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000
Intereses Minoritarios 100,000 80,000
Total Patrimonio Neto 750,000 500,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3600,000 2220,000
Deudas a Largo Plazo 1000,000 900,000
Pasivos por Inst. Fin. Derivados 200,000 100,000
Ingresos Diferidos 100,000 50,000
7. cuando se
consolidad estados
financieros y existen socios
minoritarios, el patrimonio
debe desglosarse en dos
bloques?
117
8. ..todos los
activos deben ser
medidos y
Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010
(expresado en nuevos soles)
Activos Biolgicos 80,000 20,000
Sabe usted que? Sabe usted que?
presentados a su
VALOR RAZONABLE
mas no a su costo
histrico o
acumulado?
Activos Biolgicos 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE 1630,000 870,000
Inversiones Financieras 400,000 300,000
Inversiones Inmobiliarias 500,000 300,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000
118
PG. TEMA ACCIN
HOJA DE SEGUIMIENTO DE ACCIONES Y DECISIONES 2011
119
MUCHAS GRACIAS !
120
Telfonos: 4700245 Telfonos: 4700245 -- 99040336 99040336
albertonue@qnet.com.pe albertonue@qnet.com.pe
MATERIAL
COMPLEMENTARIO
NIC 19 BENEFICIO
121
NIC 19 BENEFICIO
DE LOS
TRABAJADORES
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS
TRABAJADORES
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la
informacin a revelar respecto de los beneficios de los empleados
ALCANCE
()
4 Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes:
1/6
122
4 Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes:
(a) los beneficios a corto plazo a los empleados, tales como sueldos,
salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias
remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participacin participacin en en
ganancias ganancias e e incentivos incentivos (si (si se se pagan pagan dentro dentro de de los los doce doce meses meses
siguientes siguientes tras tras el el cierre cierre del del periodo) periodo), y beneficios no monetarios
(tales como asistencia mdica, alojamiento, automviles y la
utilizacin de bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los
empleados actuales;
TRABAJADORES
Beneficios a los empleados a corto plazo
()
8 Los beneficios a corto plazo a los empleados
comprenden partidas tales como las siguientes:
()
2/6
123
()
(c) participacin en ganancias e incentivos,
pagaderos dentro de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el que los empleados han
prestado los servicios correspondientes
TRABAJADORES
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Todos los beneficios a corto plazo
()
10 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad
durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de
los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
3/6
124
(a) como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier
importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por
adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a
efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y
(b) como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusin
de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la
NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Participacin en ganancias y planes de incentivos
()
Prrafo 21 - Las obligaciones relacionadas con los planes
de participacin en ganancias e incentivos son
4/6
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS NIC 19 BENEFICIOS DE LOS
TRABAJADORES TRABAJADORES
125
de participacin en ganancias e incentivos son
consecuencia de los servicios prestados por los
empleados, no de transacciones con los propietarios. Por
tanto, la entidad reconocer el costo de tales planes,
de participacin en ganancias e incentivos, como un
gasto y no como un componente de la distribucin de
la ganancia.
TRABAJADORES
EFECTOS A CONSIDERAR 2010 O 2011 y 2012?
TRATAMIENTO CONTABLE APROPIADO GASTO
CORRIENTE? ESTIMABLE MES A MES O QU?
5/6
126
EFECTO EN LA NIC 12 CON LAS PARTICIPACIONES
DIFERIDAS Y EXPOSICIN EN LOS EE.FF.
CUENTAS QUE AFECTAN
CONSECUENCIAS EN PER DESDE 2011, OPTATIVO
2010:
6/6
NIC 19 BENEFICIOS DE LOS NIC 19 BENEFICIOS DE LOS
TRABAJADORES TRABAJADORES
Ya no se reconocen como detraccin de las utilidades en
el Estado de Resultados ni para el IR Diferido.
Deben considerarse como gastos de personal y por lo
127
Deben considerarse como gastos de personal y por lo
tanto afectar a las cuentas correspondientes tratndose
como costo de produccin (Mano de Obra Directa e
Indirecta), Gastos de Administracin y Gastos de Ventas.
Esto lleva a la estimacin mensual del gasto.
Siendo parte de los Resultados del Ejercicio tiene efecto
en la utilidad, por ejemplo, para el clculo de la Dieta al
Directorio.
MUCHAS GRACIAS !
128
Telfonos: 4700245 Telfonos: 4700245 -- 99040336 99040336
albertonue@qnet.com.pe albertonue@qnet.com.pe

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