NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505

CONFIRMACIONES EXTERNAS
Aseveraciones a que se refieren as confir!aciones e"#ernas
12. La NIA 500 requiere el uso de aseveraciones al evaluar los riesgos y disear
y aplicar los procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados.
La NIA 500 categoriza las aseveraciones en las relativas a clases de
transacciones saldos de cuenta. y revelaciones. !i "ien las con#irmaciones
e$ternas pueden proporcionar evidencia de auditoria respecto a estas
aseveraciones la capacidad de una con#irmaci%n e$terna para proporcionar
evidencia relevante so"re una aseveraci%n particular vara.
1&. La con#irmaci%n e$terna de una cuenta por co"rar proporciona #uerte
evidencia respecto a la e$istencia de la cuenta en una cierta #ec'a. La
con#irmaci%n tam"i(n proporciona evidencia respecto a la operaci%n de
procedimientos de corte. !in em"argo dic'a con#irmaci%n ordinariamente no
proporciona toda la evidencia de auditora necesaria respecto a la
aseveraci%n de valuaci%n ya que no es #acti"le pedir al deudor que con#irme
in#ormaci%n detallada relativa a su capacidad de pagar la cuenta.
1). *e modo similar en el caso de "ienes retenidos en consignaci%n es
pro"a"le que la con#irmaci%n e$terna proporcione #uerte evidencia para soportar
las aseveraciones de e$istencia de derec'os y de o"ligaciones. pero no podra
proporcionar evidencia que soporte la aseveraci%n de valuaci%n.
15. La relevancia de las con#irmaciones e$ternas para la auditora de una
aseveraci%n particular de los estados #inancieros tam"i(n es a#ectada por el
o"+etivo del auditor al seleccionar la in#ormaci%n para con#irmaci%n. ,or e+emplo
cuando se audita la aseveraci%n de integridad de las cuentas por pagar
el auditor necesita o"tener evidencia de que no 'ay pasivos de importancia
relativa sin registrar. -n consecuencia el enviar solicitudes de con#irmaci%n a los
principales proveedores de una entidad pidi(ndoles proporcionar copias de sus
estados de cuenta directamente al auditor aun si los registros no muestran
ninguna cantidad que se .es adeude actualmente ser/ generalmente m/s
e#ectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para
con#irmaci%n con "ase en los montos m/s grandes registrados en el au$iliar de
cuentas por pagar.
10. Al o"tener evidencia rara aseveraciones a las que no se re#ieren en #orma
adecuada las con#irmaciones el auditor considera otros procedimientos de audi1
tora para complementar los procedimientos de con#irmaci%n o para usarse en
vez de los procedimientos de con#irmaci%n.
Dise$o %e a soici#u% %e confir!aci&n e"#erna
12. -l auditor de"er/ a+ustar con e$actitud 3as solicitudes de con#irmaci%n
e$terna al o"+etivo de auditora espec#ico. Al disear la solicitud el auditor
considera las aseveraciones de que se trata y los #actores que es pro"a"le
a#ecten la con#ia"ilidad de las con#irmaciones. 4actores tales como la #orma
de la solicitud de con#irmaci%n e$terna e$periencia previa en la auditora o
tra"a+os similares la naturaleza de la in#ormaci%n que se con#irma y el presunto
consultado a#ectan el diseo de las solicitudes porque estos #actores tienen un
e#ecto directo so"re la con#ia"ilidad de la evidencia o"tenida mediante
procedimientos de con#irmaci%n e$terna.
15. 6am"i(n al disear la solicitud el auditor considera el tipo de
in#ormaci%n que los consultados #/cilmente. ya que esto puede a#ectar la tasa
de respuestas y la naturaleza de la evidencia o"tenida. ,or e+emplo los
sistemas conta"les de ciertos participantes pueden #acilitar la con#irmaci%n
e$terna de transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta. Adem/s
los participantes quiz/ no puedan siempre con#irmar ciertos tipos de
in#ormaci%n tal como el saldo glo"al de cuentas por co"rar pero tal vez puedan
con#irmar los montos de #acturas individuales dentro del saldo total.
17. Las solicitudes de con#irmaci%n ordinariamente incluyen autorizaci%n de la
administraci%n al consultado para que revele la in#ormaci%n al auditor. Los
participantes pueden estar m/s dispuestos a responder a una solicitud de con#ir1
maci%n que contenga autorizaci%n de la administraci%n y en algunos
casos quiz/ no puedan responder a menos que la solicitud contenga la
autorizaci%n de la administraci%n.
Uso %e confir!aciones 'osi#ivas ( ne)a#ivas
20. -l auditor puede usar solicitudes de con#irmaci%n e$terna positiva o negativa
o una com"inaci%n de am"as.
21. 8na solicitud de con#irmaci%n e$terna positiva pide al consultado que
conteste en todos los casos al auditor ya sea indicando el acuerdo del
participante con la in#ormaci%n dada o pidiendo al consultado que llene la
in#ormaci%n. ,or lo com9n se espera que una respuesta a una solicitud de
con#irmaci%n positiva proporcione evidencia de auditoria con#ia"le. !in em"argo
'ay riesgo de que un consultado pueda contestar a la solicitud de con#irmaci%n
sin veri#icar que la in#ormaci%n sea correcta. :on #recuencia. el auditor no puede
detectar si esto 'a ocurrido. !in em"argo el auditor puede reducir este riesgo
usando solicitudes de con#irmaci%n positivas que no declaren el monto ;u otra
in#ormaci%n< en la solicitud de con#irmaci%n sino que le pide al consultado que
llene la cantidad o d( otra in#ormaci%n. ,or otra parte el uso de este tipo de
solicitud de con#irmaci%n =en "lanco> puede dar como resultado tasas de
respuesta m/s "a+as porque se requiere un es#uerzo adicional de parte de los
consultados.
22. 8na solicitud de con#irmaci%n e$terna negativa pide al consultado que
conteste s%lo en caso de desacuerdo con la in#ormaci%n proporcionada en la
solicitud. !in em"argo cuando no se 'a reci"ido respuesta a la solicitud de
con#irmaci%n negativa el auditor queda consciente de que no 'a"r/ una
evidencia e$plcita de que las terceras partes 'ayan reci"ido las solicitudes de
con#irmaci%n y que veri#icaron que la in#ormaci%n all contenida es correcta. -n
consecuencia el uso de solicitudes de con#irmaci%n negativa ordinariamente
proporciona evidencia menos con#ia"le que el uso de solicitudes de
con#irmaci%n positiva y el auditor considera la realizaci%n de otros
procedimientos sustantivos para suplementar el uso de con#irmaciones
negativas.
2&. Las solicitudes de con#irmaci%n negativa pueden usarse para reducir el
riesgo de representaci%n err%nea de importancia relativa a un nivel acepta"le
cuando?
;a< -l riesgo evaluado de representaci%n err%nea de importancia relativa es m/s
"a+o.
;"< -st/ implicado un gran n9mero de saldos pequeos.
;c< No se espera un n9mero sustancial de
errores.
;d< -l auditor no tiene raz%n para creer que los consultados no 'ar/n caso
a
estas solicitudes.
2). ,uede usarse una com"inaci%n de con#irmaciones e$ternas positivas y
nega1 tivas. ,or e+emplo cuando el saldo total de cuentas por co"rar comprende
un pequeo n9mero de saldos grandes y un gran n9mero de saldos pequeos
el auditor puede decidir que es apropiado con#irmar todos o una muestra de los
saldos grandes con solicitudes de con#irmaci%n positiva y una muestra de los
saldos pequeos usando solicitudes de con#irmaci%n negativa.
*e#iciones %e a a%!inis#raci&n
25. :uando el auditor "usca con#irmar ciertos saldos u otra in#ormaci%n y la
administraci%n pide al auditor que no lo 'aga el auditor de"er/ considerar si 'ay
#undamentos v/lidos para esta petici%n y de"er/ o"tener evidencia para soportar
la validez de las solicitudes de la administraci%n. !i el auditor est/ de acuerdo
con la petici%n de la administraci%n de no "uscar una con#irmaci%n e$terna
respecto a un asunto en particular el auditor de"er/ aplicar procedimientos
alternativos para o"tener su#iciente evidencia apropiada respecto a dic'o
asunto.
20. !i el auditor no acepta la validez de la petici%n de la administraci%n y se le
impide llevar a ca"o las con#irmaciones 'a 'a"ido una limitaci%n en el alcance
del tra"a+o del auditor y el auditor de"er/ considerar el posi"le impacto en el
dictamen.
22. Al considerar las razones proporcionadas por la administraci%n el auditor
aplica una actitud de escepticismo pro#esional y considera si la petici%n tiene
alguna implicaci%n respecto a la integridad de la administraci%n. -l auditor
considera si la petici%n de la administraci%n puede indicar la posi"le e$istencia
de #raude o error. !i el auditor cree que e$iste #raude o error el auditor
aplica los lineamientos de la NIA 2)0 la NIA 2)0 =@esponsa"ilidad del auditor
de considerar el #raude en una auditora de estados #inancieros.> -l auditor
tam"i(n considera si los procedimientos alternativos proporcionar/n su#iciente
evidencia apropiada respecto a ese asunto.
Carac#er+s#icas %e os consu#a%os
25. La con#ia"ilidad en la evidencia proporcionada por una con#irmaci%n se
a#ecta por la competencia. independencia. autoridad para responder
conocimiento del asunto que se quiere con#irmar y o"+etividad del consultado.
,or esta raz%n el auditor trata de asegurare. cuando sea #acti"le que la solicitud
de con#irmaci%n se dirige a un individuo apropiado. ,or e+emplo cuando se
con#irma que se 'a desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo
de una entidad el auditor dirige la solicitud a un #uncionario del acreedor que
tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la
in#ormaci%n.
27. -l auditor tam"i(n eval9a si ciertas partes no pueden proporcionar una
respuesta o"+etiva o imparcial a una solicitud de con#irmaci%n. ,uede surgir a la
atenci%n del auditor in#ormaci%n so"re la competencia conocimiento motiva1
ci%n capacidad o voluntad de responder del consultado. -l auditor considera el
e#ecto de dic'a in#ormaci%n al disear la solicitud de con#irmaci%n y al evaluar
los resultados incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos
adicionales. -l auditor tam"i(n considera si 'ay su#iciente "ase para concluir
que la solicitud de con#irmaci%n se enva a un consultado de quien el auditor
puede esperar una respuesta que proporcione su#iciente evidencia apropiada.
,or e+emplo el auditor puede encontrar importantes transacciones inusuales de
#in de ao. las cuales tengan un e#ecto de importancia relativa so"re los estados
#inancieros. siendo estas transacciones una tercera parte que depende
econ%micamente de la entidad. -n tales circunstancias el auditor considera si la
tercera parte puede estar motivada a proporcionar un respuesta ine$acta.
-l proceso de con#irmaci%n e$terna
&0. :uando realice procedimientos de con#irmaci%n el auditor de"er/ mantener
control so"re el proceso de seleccionar a quienes se les enviar/ una solicitud la
preparaci%n. el envo de las solicitudes de con#irmaci%n y las respuestas a
dic'as solicitudes. !e mantiene control so"re las comunicaciones entre los
presuntos receptores y el auditor para minimizar la posi"ilidad de que los
resultados del proceso de con#irmaci%n sean parciales a causa de la
intercepci%n y alteraci%n de las solicitudes de con#irmaci%n o las respuestas.
-l
auditor se asegura de que sea (l mismos quien enve las solicitudes de
con#irmaci%n de que las solicitudes est(n dirigidas en #orma apropiada y de que
se pida que todas las respuestas se manden directamente al auditor. -l auditor
considera si las respuestas 'an llegado de los presuntos remitentes.
Confia,ii%a% %e as res'ues#as reci,i%as
&&. -l auditor considera si 'ay alguna indicaci%n de que las con#irmaciones
e$ternas reci"idas puedan no ser con#ia"les. -l auditor considera la autenticidad
de la respuesta y realiza procedimientos para despe+ar cualquier
preocupaci%n. -l auditor puede escoger la veri#icaci%n de la #uente y contenidos
de una respuesta con una llamada tele#%nica al presunto remitente . Adem/s el
auditor solicita al presunto remitente que enve la con#irmaci%n original
directamente al auditor. :on el uso creciente de la tecnologa. el auditor
considera validar la #uente de las respuestas reci"idas en #ormato electr%nico
por e+emplo #a$ o correo electr%nico<. Las con#irmaciones orales se documentan
en los papeles de tra"a+o. !i la in#ormaci%n e las con#irmaciones orales es
importante el auditor pide a las partes implicadas que sometan con#irmaci%n por
escrito de la in#ormaci%n especi#ica directamente al auditor.