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XI-1
INFORME ESPECIAL
Saldo a favor del Exportador (Parte Final) ...................................................................................................................................................... XI-1
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................. XI-4
rea: COMERCIO EXTERIOR
XI
Contenido:
Saldo a favor del Exportador (Parte Final)
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributacin en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA / Global
Leadership Certificate en Thunder bird The
Garvin School of International Management USA
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las exportaciones realizadas en el perodo.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que
exceda dicho lmite podr ser arrastrado
como Saldo a Favor por Exportacin a los
meses siguientes.
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya
compensacin o devolucin no hubiere
sido aplicada o solicitada, pese a encon-
trarse incluido en el lmite establecido po-
dr arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportacin.
12. Registro de los Compro-
bante de Pago
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blic la edicin de la revista correspondien-
te a la Primera Quincena de Diciembre de
2006. As, en esta oportunidad nos referi-
remos, entre otros, al registro de los com-
probantes de pago, saldo a favor materia de
beneficio, arrastre del saldo a favor y deter-
minacin de exportaciones del perodo.
n el presente informe se contina con
el desarrollo del tema referido a Sal-
do a Favor del Exportador que se pu-
Para determinar el Saldo a Favor por Expor-
tacin, los comprobantes de pago, notas
de crdito y dbito y las declaraciones de
importacin y exportacin debern ser re-
gistradas en los libros de contabilidad y en
los registros de compras y ventas.
13. Adquisiciones en moneda
extranjera
En el caso de adquisiciones realizadas en mo-
neda extranjera, el tipo de cambio aplica-
ble ser el promedio ponderado venta, pu-
blicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros, en la fecha de emisin de los com-
probantes de pago correspondientes. Cuan-
do no se publique el tipo de cambio, se uti-
lizar el ltimo que hubiese sido publicado.
14. Saldo a Favor Materia de
Beneficio
El Saldo a Favor por Exportacin se deduce
del Impuesto Bruto del Impuesto General a
las Ventas a cargo del contribuyente. De
quedar un monto a su favor, ste se deno-
mina Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se
deducen las compensaciones realizadas. De
quedar un monto a favor del exportador,
este ltimo podr solicitar su devolucin.
El monto de las exportaciones del perodo se
determina teniendo en cuenta lo siguiente:
- En la Exportacin de Bienes.
Debe considerares el valor FOB de las
declaraciones de exportacin debida-
mente numeradas que sustenten las ex-
portaciones embarcadas en el perodo y
cuya facturacin haya sido efectuada en
el perodo o en perodos anteriores al
que corresponda la Declaracin-Pago.
A tal efecto, a la fecha de comunicada
la compensacin o de solicitada la de-
volucin, se deber contar con las res-
pectivas declaraciones de exportacin.
En el caso de exportaciones realizadas
a travs del operador de las sociedades
irregulares; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios, y dems contra-
tos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad en forma indepen-
diente, cada parte debe considerar el
importe que le es atribuido sobre el va-
lor FOB de la Declaracin nica de
Aduanas que sustente la exportacin
realizada, en la proporcin de su par-
ticipacin sobre los gastos o en fun-
cin de la participacin de cada parte
contratante o integrante, segn se
haya establecido expresamente en el
contrato.
- En la Exportacin de Servicios.
Debe tenerse en cuenta el valor de las
facturas que sustenten el servicio pres-
tado a un no domiciliado y que hayan
sido emitidas en el perodo a que co-
rresponde la Declaracin Pago.
Del monto de las exportaciones reali-
zadas en el perodo, se deducir o adi-
cionar, segn corresponda, el monto
16. Exportaciones del perodo
referido a los ajustes efectuados me-
diante las notas de crdito y las notas
de dbito emitidas en el perodo a que
corresponde la declaracin pago.
Tipo de cambio.
Para determinar el valor FOB de la declara-
cin de exportacin, de las facturas de
exportacin de servicios y el valor de las
notas de crdito, tratndose de operacio-
nes realizadas en moneda extranjera, el
tipo de cambio aplicable ser el promedio
ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, en
la fecha de emisin de las facturas corres-
pondientes. En el caso de las notas de d-
bito, el tipo de cambio ser el promedio
ponderado venta publicada en la fecha
en que se emiti la nota de dbito.
En los das en que no se publique el
tipo de cambio, se utilizar el ltimo
que hubiese sido publicado.
Presentada la solicitud, el exportador no
podr desistirse de la misma, ni compen-
sar el monto, cuya devolucin solicita.
17. Desistimiento de la Solici-
tud de Devolucin
El exportador podr rectificar o comple-
mentar la informacin presentada con la
solicitud antes de la emisin de la Nota de
Crdito Negociable. En tal caso, el plazo
para la emisin de la Nota de Crdito Ne-
gociable se contar a partir de la fecha de
presentacin de la informacin rectificatoria
o complementaria.
Cuando la exportacin haya sido realiza-
da a travs del operador de las sociedades
irregulares; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente, la
devolucin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio podr ser solicitada por cada
parte contratante o integrante de dichos
contratos, el cual ser calculado despus
de realizada la atribucin del saldo a favor
del exportador que realice el operador de
tales contratos.
18. Rectificacin de la infor-
macin presentada en la
solicitud de devolucin
15. Arrastre de saldo a favor
que supera el lmite de com-
pensacin o devolucin
La compensacin o devolucin del saldo
a favor tiene un limite, cul es, el 19% de
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INFORME ESPECIAL
Febrero US$ S/. IGV Total
Venta Gravada 0 220 000 41 800 261 800
Venta Exportacin 105 000 346 500 0 346 500
Compra Gravada 0 700 000 133 000 833 000
Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el perodo S/. 140 000.
Marzo US$ S/. IGV Total
Venta Gravada 0 125 000 23 750 148 750
Venta Exportacin 130 000 429 000 0 429 000
Compra Gravada 0 600 000 114 000 714 000
Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el perodo S/. 429 000.
El Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero
es de S/. 27 000 mientras que el lmite del SFE que puede ser
materia de compensacin y/o devolucin es de S/. 26 600; en
este caso, el importe a pagar por concepto de Pago a Cuenta
del IR en el presente mes es de S/. 400.
2. Perodo: Marzo
2.1 Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
DESARROLLO:
1. Perodo: Febrero
1.1 Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Obligacin IGV 19%
Ventas Nacionales 220 000 41 800 261 800
<-> Compras -700 000 -133 000 -833 000
Crd. Fiscal del Mes -91 200
Saldo a Favor del exportador
Nota: El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el
perodo (Art. 3 del D.S. N. 126-94-EF)
1.2 Determinacin del SFE a Compensar o para su Devolu-
cin (lmite)
Concepto Embarcado No Embarc. Total
Total Exportacin 140 000 206 500 346 500
(+) Embar Exp mes ant. 0
Total Export Embarcada 140 000
Lmite 19% de lo exportado y
Embarcado 26 600
Lmite del SFE para su compensacin o devolucin
1.3 Aplicacin del SFE Materia del Beneficio
Descripcin Lmite Importes
Lmite establecido del SFE 0 26 600
<+> SFE mes anterior 0

Nuevo SFE Materia del Beneficio 26 600

<-> Compensacin:
Pago a Cuenta IR -27 000
Otros 0
Impuesto a Pagar -400
Concepto IGV 19%
Ventas Nacionales 125 000 23 750 148 750
<-> Compras -600 000 -114 000 -714 000
Crdito Fiscal del Mes -90 250
2.2 Determinacin del SFE a Compensar o para su Devolu-
cin (lmite)
Concepto Embarcado No Embarc. Total
Total Exportacin 429 000 0 429 000
<+> Embar. Exp. mes ant. 206 500

Lmite 19% de lo exportado y

Embarcado 81 510
Nota: El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el
perodo.
2.3 Aplicacin del SFE
Descripcin Lmite Importes
Lmite establecido del SFE 120 745 90 250
<+> SFE mes anterior -

Nuevo SFE Materia del Beneficio 90 250

<-> Compensacin:
Pago a Cuenta IR -16 400
Regularizacin del IR 0
ITAN -112
Otros 0
Saldo a Favor del Exportador 73 738
3.2 Determinacin del SFE a Compensar o para su Devolu-
cin (lmite)
Concepto Embarcado No Embarc. Total
Total Exportacin 40 000 39 200 79 200
<+> Embar Exp mes ant. 0

Total Export Embarcada 40 000

Lmite 19% de lo exportado y
Embarcado 7 600
Nota: El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el
perodo.
Empresa que Efecta Operaciones Gravadas y de Exportacin
El caso es de la empresa OSNUVE SAC, quien tiene ventas nacio-
nales y de exportacin; las ventas nacionales son ventas gravadas
con el IGV, no tiene ventas exoneradas y/o no gravadas con dicho
impuesto, por lo cual se requiere realizar los clculos respectivos
y determinar el Saldo a Favor del Exportador por los meses de
febrero, marzo y abril de 2005.
Sabiendo del beneficio del Saldo a Favor del Exportador, la presen-
te empresa decide efectuar las compensaciones respectivas res-
pecto a los otros tributos a los que se encuentra obligado a pagar.
Para el desarrollo del presente caso, se tiene los siguientes datos:
a. Reporte de Ventas y Compras
Caso Prctico N. 1
Abril US$ S/. IGV Total
Venta Gravada 0 0 0 0
Venta Exportacin 24 000 79 200 0 79 200
Compra Gravada 0 658 000 125 020 783 020
Nota: Del total de la operacin de exportacin, se embarc en el perodo S/. 40 000.
3. Perodo: Abril
3.1 Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Concepto IGV 19%
Ventas Nacionales 0 0 0
<-> Compras -658 000 -125 020 -783 020
Crdito Fiscal del Mes -125 020
Casos Prcticos
Obligacin Febrero Marzo Abril
Pago a Cuenta IR 27 000 16 400 15 100
Regularizacin IR 0 0 48 700
b. Impuestos a pagar distintos al IGV
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3.3 Aplicacin del SFE
Descripcin Lmite Importes
Lmite estab. del SFE 7 600 7 600
<+> SFE mes ant. 73 738

Nvo. SFE Mat. del Benef. 81 338

<->Compensacin:
Pago a Cuenta IR -15 100
Regularizacin del IR -48 700
ITAN -112
Otros 0
Saldo a Favor del Export. 17 426
Nota: del total del SFE de S/. 125 020, solamente es
compensable el monto de S/. 7 600, el mismo que
sumado con el SFE del mes anterior de S/. 73 738 de
un importe total de S/. 81 338 el cual es compensado
con el pago a cuenta del IR, la Regularizacin del IR
anual y el ITAN, quedando un SFE de S/. 17 426.
4. Contabilizacin del mes de FEBRERO
4.1 Compras Febrero
x DEBE HABER
60 COMPRAS 550 000
63 SERVICIOS DE TERCEROS 150 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133 000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la Ventas
40111 IGV Compras
42 PROVEEDORES 833 000
421 Facturas por Pagar
20 MERCADERAS 550 000
94 GASTO DE ADMINIST. 67 500
95 GASTO DE VENTA 82 500
61 VARIAC. DE EXISTENC. 550 000
79 CARGA IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS 150 000
x
4.2 Ventas Febrero
x DEBE HABER
12 CLIENTES 608 300
121 Facturas por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 41 800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la Ventas
40112 IGV Ventas
70 VENTAS 566 500
701 Mercaderas
70111 Vtas. Nacion. 220 000
70112 Vtas. Export. 346 500
4.3 Determinacin del SFE y SFE-MB-
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133 000
401 Gob.Central
4011 Impto. a la ventas
40112 IGV Ventas 41 800
40113 IGV SFE 64 600
40114 IGV SFE -MB- 26 600
40 TRIBUTOS POR PAGAR 133 000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40111 IGV Compras
4.4 Utilizacin del SFE -MB- y cancelacin
del Pago a Cuenta del IR Mensual
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27 000
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40177 I.R. Pago a Cuenta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26 600
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a la ventas
40114 IGV SFE -MB-
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta corriente 400
Comentario:
El tratamiento contable es similar para los
meses siguientes de marzo y abril.
Caso Prctico N. 2
Empresa que Efecta Operaciones Gra-
vadas, de Exportacin y No Gravadas
El caso es de la empresa LEON SAC, quien
realiza ventas nacionales y de exportacin;
parte de sus ventas nacionales estn NO
gravadas con el IGV; por lo que desea de-
terminar el saldo a Favor del Exportador,
teniendo en cuenta que algunas de sus
operaciones estn destinadas a todas sus
operaciones, quiere decir a operaciones
gravadas, de exportacin y no gravadas.
Para el desarrollo del siguiente ejemplo,
se tiene los siguientes datos:
DATOS:
a. Reporte de Ventas Abril
Adquisiciones: S/. IGV Total
Destino Oper. Gravadas 506 000 96 140 602 140
Destino Oper. Ambas 438 000 83 220 521 220
Destino Oper. No Gravadas 46 000 8 740 54 740
Destino Oper. No Grav. (sin IGV) 104 000 0 104 000
Total Adquisicin 1 094 000 188 100 1,282 100
b. Reporte de Compras ABRIL
Nota. El 90% son adquisiciones de mercaderas, el 10% restante es por servicios (distribuidos en GA=40% y
GV=60%)
d. Impuestos determinados en el mes
de ABRIL
c. Reporte de ventas en los 12 ltimos meses (incluido Abril)
Detalle US$ S/. IGV Total
Venta Gravada 0 5 368 000 1 019 920 6 387 920
Venta Exportacin 2 035 000 6 715 500 0 6 715 500
Venta No Gravada 0 2 156 000 0 2 156 000
Total Venta 2 035 000 14 239 500 1 019 920 15 259 420
Nota: Del total de lo exportado, se embarc S/. 380 000.
Se pide:
1. Determinar el SFE
2. Determinar el lmite a compensar y/o
solicitar la devolucin
3. Contabilizacin
Desarrollo:
1. Determinacin del IGV con derecho
al Saldo a Favor del Exportador (SFE)
Obligacin Importe
Pago a Cuenta del IR 18 100
Regularizacin del IR 52 600
ITAN 1 840
Totales 72 540
Descripcin IGV
IGV por Ventas Gravada 74 100
<-> IGV de adquisic. de:
Operac. grav. y de Export. 96 140
Operac. grav., de Export. y
No operavadas (Ver Anexo 01) 70 620 -166 760
Crdito Fiscal (SFE) -92 660
Anexo 1
Clculo del IGV en operaciones con
ambos destinos
En el caso de las adquisiciones grava-
das que tengan como destino opera-
ciones de venta gravadas y no grava-
das, el IGV con derecho al crdito fis-
cal (en este caso al SFE) es determina-
do de la siguiente manera:
a. Determinacin del coeficiente:
Ventas Grav.+ Exportac.,
ambas de los 12 lt. meses
Coeficiente = x 100
Total Vtas. de los
12 lt. meses
12 083 500
Coeficiente = x 100
14 239 500
Coeficiente = 84 86%
Abril US$ S/. IGV Total
Venta Gravada 0 390 000 74 100 464 100
Venta Exportacin 185 000 610 500 0 610 500
Venta No Gravada 0 116 000 0 116 000
Total Venta 185 000 1 116 500 74 100 1 190 600
Nota: Del total de lo exportado, se embarc S/. 380 000.
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b. Determinacin del IGV con dere-
cho al SFE
Determinacin del IGV de las adqui-
siciones con derecho al SFE de las ad-
quisiciones destinadas a operaciones
gravadas y no gravadas.
Por lo tanto, el IGV sin derecho al Cr-
dito Fiscal (SFE) es de S/. 12 600 que
resulta de S/. 83 220 menos S/. 70 620.
Marco Legal:
Numeral 6.2 del del artculo 6 del reglamento de
la Ley del IGV e ISC.
2. Determinacin del lmite del SFE a
Compensar y/o Devolucin
Nota:El lmite es el equivalente al 19% de las exporta-
ciones embarcadas en el perodo.
De acuerdo al cuadro, el SFE a compen-
sar es de S/. 72 200 de los cuales se toma
el importe S/. 18 100 para compenzar el
Pago a cuenta del IR quedando un saldo
de S/. 54 100; seguidamente se compen-
sa el importe correspondiente a la Regu-
SFE = IGV de Adq. con destino a Oper. gra-
vadas y no gravadas x Coeficiente
SFE = 83 220 x 84.86%
SFE = 70 620
3. Aplicacin del SFE Materia del Beneficio
Descripcin Importe Control
Lmite establecido del SFE 72 200
<+> SFE mes anterior 0

Nuevo SFE Mat. del Benef. 72 200 72 200

<-> Compensacin:
Pago a Cuenta IR -18 100 -18 100
Regularizacin del IR -52 600 -52 600
ITAN -1 840 -1 500
Impuesto a Pagar -340 0
No
Concepto Embarc.
Embarc.
Total
Total Export. 380 000 230 500 610 500
Lmite 19% de
lo exportado y
Embarcado 72 200
Lmite del SFE para su compensacin o devolucin
Anexo 2
Clculo del IGV en operaciones con ambos destinos
En el caso de las adquisiciones gravadas que tengan como destino operaciones
de venta gravadas y no gravadas, el IGV con derecho al crdito fiscal (en este
caso al SFE) es determinado de la siguiente manera:
a. Determinacin del Coeficiente:
Los porcentajes es de acuerdo al enunciado del caso prctico.
Marco Legal:
Artculo 69 de la Ley del IGV e ISC.
Nota: La compensacin del saldo a favor del exportador debe ser comunicado a la
SUNAT conjuntamente con la presentacin de los PDT (que en este caso es el For-
mulario Virtual 621-IGV Renta- y el 648 ITAN).
Marco Legal:
Artculo 6 y 8 de la D.S. N. 126-94-EF del 29-09-94.
larizacin del IR 2004 por un importe de
S/. 52 600, haciendo que quede un sal-
do de S/. 1 500 el cual servir para cubrir
una parte de los S/. 1 840 del ITAN; la
diferencia de S/. 340 se pagar con che-
que y/o efectivo.
Prorrateo del IGV Gasto o Costo
Descripcin % Compras IGV Compra Total
Mercaderas 90% 914 600 19 206 1 003 806
Servicios 10% 109 400 2 134 111 534
Totales 100% 1 094 000 21 340 1 115 340
Descripcin Monto
IGV Operaciones No Gravadas 8 740
IGV Prorrateo (83 220 - 70 620) 12 600
Total IGV si derecho al CF (SFE) 21 340