Casos Practicos IGV

A B O G A D O
S A U D I T O R
E S
CONTADORES
ECONOMISTAS
I N G E N I E R
O S
100
CASOS
PRCTICOS
de la Ley del
IGV
(Impuesto General a las Ventas )
ww w .estudiosaavedrat.com
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
INDIC
E
Jr. Natalio Sanchez N !!" # O$.%""&' Je()( Maria *Alt. C+ra., +e A-. Arenale( ./o Are0)i1a2 Tel.344"#""56 # Tele7a83 44!#599%#Cel.3 ::::#56!%,/::!5#&"46&
# In$or;e(<e(t)+io(aa-e+rat.co; e(t)+io=(aa-e+rat<hot;ail.co; / e(t)+io=(aa-e+ra.a(ocia+o(<hot;ail.co; # >> > .e(t)+io(aa-e+rat.co;
aso "r)ctico '* 01 $ La Venta en el "a+s de los ,ienes Mue-les a un onsumidor .inal
"a/.
00
aso "r)ctico '* 00 $ La Venta en el pa+s de ,ienes Mue-les 1ue onstituyen !ctivo 2i3o de la empresa. 00
aso "r)ctico '* 04 $ "restaci5n a Utili6aci5n de &ervicios en el pa+s por un no domiciliado7 implicancia tri-utaria y conta-le. 04
aso "r)ctico '* 08 $ Operaciones Gravadas la presentaci5n o utili6aci5n de &ervicios en el "ais de un 'o Domiciliado. 08
aso "r)ctico '* 09 $ !rrendamiento y /esti5n de ,ienes mue-les e Inmue-les 09
aso "r)ctico '* 0: $ !rrendamiento de 'aves y aeronaves prestados por &u3etos 'o Domiciliados 1ue son Utili6ados "arcialmente en
el "ais. 0:
aso "r)ctico '* 0; $ ontratos de onstrucci5n cuya ondici5n de "a/o se da a trav<s de "a/os "arciales. 0:
aso "r)ctico '* 0= $ ontratos de onstrucci5n cuya percepci5n de in/resos se da por !vance de O-ra. 0=
aso "r)ctico '* 0> $ La "rimera Venta de Inmue-les 1ue (eali6an los onstructores de los mismos. 0=
aso "r)ctico '* 10 $ "rimera Venta %.ectuada entre %mpresas onstructoras Vinculadas. 0=
aso "r)ctico '* 11 $ "rimera Venta de Inmue-les 1ue (eali6an los onstructores de los Mismos. 0=
aso "r)ctico '* 10 $ Venta "osterior a la "rimera Venta %.ectuada por %mpresas Vinculadas a onstructor ("ersona 'atural). 0>
aso "r)ctico '* 14 $ Venta "osterior a las "rimera Venta %.ectuada por %mpresas Vinculadas a onstructor ("ersona 'atural). 0>
aso "r)ctico '* 18 $ Venta "osterior a la "rimera Venta. 10
aso "r)ctico '* 19 $ Venta de Inmue-les por %mpresas 2uncionales.
I G!&#O&
10
aso "r)ctico '* 1: $ Venta de Inmue-les en los 1ue se ?aya reali6ado #ra-a3os de !plicaci5n. 10
aso "r)ctico '* 1; $ Operaciones Gravadas @Importaci5n de ,ienes 10
aso "r)ctico '* 1= $ Operaciones 'o Gravadas concepto no /ravado el !rrendamiento y de mas 2ormas de esi5n. 11
aso "r)ctico '* 1> $ oncepto 'o Gravado. %l !rrendamiento de ,ienes Mue-les. 11
aso "r)ctico '* 00 $ #rans.erencia de ,ienes Usados 1ue %.ectAan las "ersonas 'aturales 1ue no (eali6an !ctividad %mpresarial. 11
aso "r)ctico '* 01 $ oncepto 'o Gravado #rans.erencia de ,ienes Usados 1ue e.ectAen las personas Bur+dicas 1ue no reali6an !ctividad
%mpresarial. 11
"articulares y "u-licas. 11
aso "r)ctico '* 04 $ oncepto Gravado #rans.erencia de ,ienes por #raspaso de empresas. 10
aso "r)ctico '* 08 $ oncepto no /ravado #rans.erencia de ,ienes antes de ?a-er solicitado su despac?o a consumo. 10
aso "r)ctico '* 09 $ De.inici5n de Venta7 aso de (etiro de ,ienes producto de un Movimiento &+smico. 10
aso "r)ctico '* 0: $ (etiro de ,ienes %.ectuado por uno de los &ocios. 14
aso "r)ctico '* 0; $ (etiro de ,ienes no onsiderados como venta7 (etiro de ,ienes como onsecuencia de la Desaparici5n7 Destrucci5n
o "erdida de ,ienes de-idamente acreditada. 18
aso "r)ctico '* 0= $ "erdida por %Cistencias &iniestradas no !se/uradas 18
aso "r)ctico '* 0> $ 'o onstituye venta el onsumo 1ue realice la %mpresa de los ,ienes del Giro de su 'e/ocio. 19
aso "r)ctico '* 40 $ onstituye Venta la entre/a de ,ienes a los #ra-a3adores de la %mpresa7 (emuneraciones anceladas en %specie. 19
aso "r)ctico '* 41 $ #ratamiento de esi5n Gratuita o (etiro de ,ienes 1:
aso "r)ctico '* 40 $ %ntre/a a #+tulo Gratuito de ,ienes 1ue %.ectAan las %mpresas con la .inalidad de "romocionar venta de ,ienes. 1;
aso "r)ctico '* 44 $ %ntre/a a #itulo Gratuito de Material Documentario 1ue e.ectAan las empresas con la 2inalidad de "romocionar la
Venta de ,ienes (etiro de ,ienes no onsiderados como Venta. 1;
aso "r)ctico '*48 $ 'acimiento de la O-li/aci5n #ri-utaria en !nticipo Oportunidad de entre/a de los ompro-antes de "a/o por "a/os
"arciales !nticipados a la #rans.erencia del ,ien. 1;
aso "r)ctico '* 49 $ 'acimiento de la O-li/aci5n #ri-utaria en el caso de los onsi/natarios. 1=
aso "r)ctico '* 4: $ Del 'acimiento de la O-li/aci5n #ri-utaria en el caso de "a/os "arciales. 00
aso "r)ctico '* 4; $ &o-re omisiones Mercantiles onsiderados como &ervicios %Conerados del I.G.V. 01
aso "r)ctico '*4= $ ontri-uyente del I.G.V. "or los "roductos omprendidos en el !p<ndice I del #.U.O. del I.G.V. e I.&.. 01
aso "r)ctico '* 4> $ !plicaci5n de la (enuncia a la %Coneraci5n del I.G.V. si ser %.ectiva "reviamente la (enuncia de la %Coneraci5n. 01
aso "r)ctico '* 80 $ (enuncia de la %Coneraci5n. 00
aso "r)ctico '* 81 $ De los &u3etos el Impuesto %mpresa comerciali6adora 1ue e.ectAa ventas en el "ais de ,ienes !.ectos en la etapa
del ielo de distri-uci5n. 04
aso "r)ctico '* 80 $ &u3etos 1ue Utilicen en el "a+s &ervicios "restados por 'o Domiciliados. 04
aso "r)ctico '* 84 $ Utili6aci5n de &ervicios prestados por 'o Domiciliados. 04
aso "r)ctico '* 88 $ %l omprador de los ,ienes uando el Vendedor no ten/a Domicilio en el "ais. 08
aso "r)ctico '* 89 $ De los &u3etos del Impuesto (esponsa-les &olidarios. 08
aso "r)ctico '* 8: $ De los &u3etos del Impuesto. 08
aso "r)ctico '* 8; $ Determinaci5n del Impuesto. 08
aso "r)ctico '* 8= $ Determinaci5n del Impuesto ,ruto de las Importaciones. 09
aso "r)ctico '* 8> $ %l )lculo del Impuesto7 Determinaci5n del Impuesto 09
aso "r)ctico '* 90 $,ase Imponi-le en la "rimera Venta de Inmue-les (eali6ada por el onstructor a .avor de una "ersona 'atural sin
'e/ocio.
09
aso "r)ctico '* 91 $De la ,ase Imponi-le del Impuesto ,ruto en aso de omerciantes Minoristas. 0:
aso "r)ctico '* 90 $"ermuta. 0;
aso "r)ctico '* 94 $&o-re #rans.erencia de ,ienes !ntes de su Despac?o a onsumo. 0;
aso "r)ctico '* 98 $'o se onsideran Ventas las %ntre/as de ,ienes Mue-les 1ue %.ectAen las %mpresas como ,oni.icaciones al liente
so-re Ventas (eali6adas. 0=
aso "r)ctico '* 00 $ Operaciones no Gravadas @ ,ienes y &ervicios Ina.ectos al pa/o del I.G.V. por parte de las instituciones %ducativas
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
INDIC
E
aso "r)ctico '*99 $ Dm-ito de !plicaci5n del impuesto y del nacimiento de la O-li/aci5n tri-utaria #rat)ndose de la "erdida Desaparici5n o
Destrucci5n de los ,ienes. 0=
aso "r)ctico '* 9: $ Implicaciones #ri-utarias por las ,oni.icaciones Otor/adas a los lientes. 0>
aso "r)ctico '* 9; $ Del cr<dito 2iscal (e1uisitos &ustanciales. 40
aso "r)ctico '* 9= $ Del r<dito 2iscal (e1uisitos 2ormales 40
aso "r)ctico '* 9> $ &o-re (e1uisitos &ustanciales. 40
aso "r)ctico '* :0 $ &o-re (e1uisitos 2ormales. 41
aso "r)ctico '* :1 $ ompro-antes de "a/o %mitidos onsi/nando Monto del Impuesto %1uivocado. 41
aso "r)ctico '* :0 $ Impuesto 1ue 2i/ura en el ompro-ante de pa/o con un Monto Menor. 41
aso "r)ctico '* :4 $ aracter+sticas 2ormales de los (e/istros de ompras. (e1uisitos y aracter+sticas de los compro-antes de "a/o. 44
aso "ractico '* :8 $ I.G.V. 1ue Grava (etiro no Genera r<dito 2iscal. 44
aso "ractico '* :9 $ &o-re servicios de %ner/+a %l<ctrica7 !/ua "ota-le y &ervicios #ele.5nicos7 #ele.aC y #ele/r).icos. 44
aso "ractico '* :: $ (einte/ro del cr<dito 2iscal por la venta de ,ienes. 48
aso "ractico '* :; $ I.G.V. en la Venta de ,ienes Deprecia-les 1ue no (e1uieren de (eposici5n en un "la6o Menor. 48
aso "ractico '* := $ (etiros no onsiderados como Ventas o Desmedros De-idamente !creditados. 49
aso "r)ctico '* :> $ (einte/ro del I.G.V. por Destrucci5n de Mercader+as.
I G!&#O&
49
aso "r)ctico '* ;0 $ Daci5n en "a/o$ Venta de un !ctivo 2i3o antes de ?a-er #ranscurrido dos aEos de ?a-er sido puesto en
2uncionamiento.
49
aso "r)ctico '* ;1 $ Operaciones Gravadas y no Gravadas. 4:
aso "r)ctico '* ;0 $ Operaciones no Gravadas. 4;
aso "r)ctico '* ;4 $ &u3etos 1ue reali6an Operaciones Gravadas y no Gravadas. 4;
aso "r)ctico '* ;8 $ Operaciones Gravadas y no Gravadas. 4=
aso "r)ctico '* ;9 $ Del r<dito 2iscal &u3etos 1ue reali6an Operaciones Gravadas y no /ravadas. 4=
aso "r)ctico '* ;: $ Utili6aci5n del cr<dito 2iscal en el aso de (eor/ani6aci5n de %mpresas. 4>
aso "r)ctico '* ;; $ !3uste al Impuesto ,ruto. 80
aso "r)ctico '* ;= $ De los !3ustes al Impuesto ,ruto y el r<dito 2iscal. 80
aso "r)ctico '* ;> $ Del Impuesto ,ruto. 81
aso "r)ctico '* =0 $ Deducciones al r<dito 2iscal. 80
aso "r)ctico '* =1 $ Determinaci5n del Impuesto a pa/ar. 80
aso "r)ctico '* =0 $ Ventas 'e/ativas 84
aso "r)ctico '* =4 $ Li1uidaci5n de ompras. 84
aso "r)ctico '* =8 $ (eeCportaci5n$ Devoluci5n de Mercader+as De.icientes a "roveedores del %Cterior. 84
aso "r)ctico '* =9 $ Determinaci5n del &aldo a 2avor por %Cportaciones. 88
aso "r)ctico '* =: $ &o-re Impuesto %Ctraordinario de &olidaridad y su compensaci5n contra In/resos del #esoro "A-lico. 88
aso "r)ctico '* == $ De las %Cportaciones. 89
aso "r)ctico '* => $ De los Medios de ontrol. De los (e/istros onta-les. F de los ompro-antes de "a/o. 89
aso "r)ctico '* >0 $ &o-re (e/istro de Operaciones. 8:
aso "r)ctico '* >1 $ (etiro de ,ienes "a/o de Dividendos en %specie. 8;
aso "r)ctico '* >0 $ "resunci5n de Venta Omitidas por di.erencias entre los ,ienes re/istrados y los Inventarios. 8;
aso "r)ctico '* >4 $ O-li/aci5n de conservar los ompro-antes de "a/o. 8=
aso "r)ctico '* >8 $ ompro-ante de pa/o %mitidos por operaciones no (eales. 8=
aso "r)ctico '* >9 $ De las %mpresas U-icadas en la (e/i5n de la &elva. 8>
aso "r)ctico '* >: $ De las %mpresas U-icadas en la (e/i5n de la &elva. 8>
aso "r)ctico '* >; $ #ratamiento de Operaciones Gravadas y no Gravadas so-re !ma6onia. 90
aso "r)ctico '* >= $ Operaciones Gravadas y no Gravadas en la !ma6onia. 91
aso "r)ctico '* >> $ (e1uisitos para poder !plicar el ,ene.icio de la %Coneraci5n. 90
aso "r)ctico '* 100$ %mpresa vinculada %con5micamente. Una %mpresa 1ue posee m)s del 40 G del capital de la Otra %mpresa
Directamente. 94
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
0
Valor de venta &H.07900.00
IGV 8;9.00
"recio de venta &H.07>;9.00
CASOS PRACTICOS
D%L !M,I#O D% !"LI!II' D%L IM"U%&#O F D%L '!IMI%'#O
D% L! O,LIG!IO' #(I,U#!(I! @ O"%(!IO'%& G(!V!D!&
(Base Legal: Articulo 1 del D.S. N 055-99-EF y articulo 2 numeral 1,
inciso a, del D.S.N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF
COMENTARIO
L! V%'#! %' %L "!J& D% ,I%'%& MU%,L%& U,I!DO& %' %L
#%((I#O(IO '!IO'!L KU% &% (%!LI% %' U!LKUI%(! D%
L!& %#!"!& D%L ILO D% "(ODUII' F DI&#(I,UII'
&%!' %&#O& 'U%VO& O U&!DO& I'D%"%'DI%'#%M%'#% D%L
LUG!( %' KU% &% %L%,(% %L O'#(!#O O D%L LUG!( %'
KU% &% (%!LI% !L "!GO .
1. %st)n consideradas como operaciones /ravadas la
venta en el pa+s de -ienes mue-les.
%n virtud al !rticulo1*7 inciso a)7 "rimer p)rra.o7 del D.&.
'*
14:>:L %2 del impuesto /eneral a las ventas7 la venta en
el pa+s de -ienes mue-les son consideradas como
O"%(!IO'%& G(!V!D!&.
!simismo el D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado por D.&. '*
14:L>:L%27 !rticulo 0* 'umeral 1 inciso a) dispone 1ue$
Mson consideradas como operaciones /ravadas la venta
en el pa+s de -ienes mue-les u-icados en el territorio
nacional 1ue se realice en cual1uiera de las etapas del
ciclo de producci5n y distri-uci5n sean estos nuevos
o usados independientemente del lu/ar en 1ue se
cele-re el
contrato o del lu/ar en 1ue se realice el pa/o N.
%n consecuencia7 la venta en el pa+s de -ienes
mue-les7 ya sean nuevos o usados se encontrara
/ravada con el impuesto /eneral de las ventas.
De otro lado trat)ndose de personas 1ue no realicen
actividad empresarial y realicen venta de -ienes
a.ectos7 ser)n considerados como su3eto del impuesto
en tanto sean ?a-ituales en dic?as operaciones (!rt. >*
penAltimo p)rra.o del D.&. '* 009L>>L%2).
CASO N "%
?A VENTA EN E? PAIS DE BIENES MUEB?ES A
UN CONSUMIDOR 7INA?
(Base Legal: Articulo1, inciso a del D.S.N055-9-EF y Articulo 2,
numeral1, inciso a del D.S. N 029-9!-EF &odi"icado #or D.S. N
1$%-
%9-E
L! MOD%'! &.!. Dedicada a la com erciali6aci5n
de e1uipos de computo7 vende un e1uipo por$
%n vista 1ue se trata de un consumidor .inal 1ue reali6a la
compra de e1uipo de computo7 la empresa L! MOD%('!
&.! De-e emitirse un -oleta de venta consi/nado para ello
los datos completos de don !u/usto &alas "<re6 1ue ya se
trata de una venta por una venta por un monto superior al
90 G de la UI# (&H.17900.00)7 esto en cumplimiento del
re/lamento de compro-antes de pa/o ((esolucion de
superintendencia '*
00;L>>H &U'!#.!rt.=7 su-numeral
4.10).
Venta a )n con();i+or $inal
?A MODERNA S.A.
A-.?arco % ,," @ Mira$lore ( R.U.C. !"%""!!!,,6
?i;a %! +e $eArero +e !"":
I G!&#O&
BO?ETA DE VENTA
SeBor*e(23 A ) C) (to S a l a ( P e re z
Dcto. De I+enti+a+3 D . N .I . N " 5 4! " & , %
",,#N "49""
Direccion A- . lo ( J a z ; i n e ( N 9 ! " #A te
Cant
.
Detalle Precio
Unitario
Precio +e Venta
"% E0)i1o +e co;1)to # ;arca DTEME
Son3 Do( ;il no-eciento( cinc)enta . ""/%"" N)e-o( Sole(
S/.!':5,
S/.!':5,
CASO N "!
?A VENTA EN E? PAIS DE BIENES MUEB?ES
FUE CONSTITUGEN ACTIVO 7IJO DE ?A
EMPRESA
(Base Legal: Articulo 1, inciso a del D.S. N055-99-EF y articulo 2,
numeral 1, inciso a del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S N 1$%-9%-
e"
La I!. OM"U#(O'I& &.! tiene como activo .i3o
e1uipos de computo y vende un e1uipo 1ue est) totalmente
depreciado por$
Valor de venta U&O 17000.00
I.G.V. 1>0.00
"recio de venta U&O 171>0.00
Mla venta en el pa+s de -ienes mue-les usados en una
operaci5n /ravadaN.
De otro lado7 el re/lamento del impuesto /eneral de las
ventas7 esta-lece como O"%(!IO'%& G(!V!D!& la
venta en el pa+s de -ienes mue-les u-icados en el territorio
nacional 1ue se realice en cual1uiera de las etapas del
ciclo de producci5n y distri-uci5n7 sean estos nuevos o
usados7 independientemente del lu/ar en 1ue se cele-re el
contrato o del lu/ar en 1ue se realice el pa/o.
MLa venta en el pa+s de viene mue-les nuevos u-icados
en el territorio nacional es una operaci5n /ravadaN.
%n consecuencia7 la venta en el pa+s de -ienes mue-les
sean estos nuevos o usados se encuentran /ravadas en
el impuesto /eneral a las ventas.
CIA COMPUTRONICS S.A
R.U.C. !"99"!!!,,:
A-.To;a( Mar(ano N 9"% # S )rco
?i;a %, +e $eArero +e !"":
7ACTURA
SeBor*e(23 C a rl o ta P e re z O re
Direccion A- . V a ll e 9 , 4 @ ? i ; a
",,#N "4,""
Cant
.
Detalle Precio
Unitario
Precio +e Venta
"% E0)i1o +e co;1)to # ;arca DTEME
Son3 Mil ciento ochenta DHlare( A; er icano(
USI.%'"""
Valor +e
Venta
USI.%'"""
IGV %:J %:"
TOTA? USI.%'%:"
!?ora dado 1ue el servicio del no domiciliado ?a sido
reali6ado en el pa+s7 ser) una operaci5n /ravada con el
impuesto /eneral de las ventas.
%n la utili6aci5n en el pa+s por servicios prestados por no
domiciliados la o-li/aci5n tri-utaria se ori/ina en la .ec?a
en 1ue se anota el compro-ante de pa/o en el re/istro
de compras o en la .ec?a en 1ue se pa/ue la retri-uci5n7 lo
1ue ocurra primero en concordancia con el art+culo 8*
inciso d) del D.&. '* 099L>>L%2.
CASO N "4
PRESTACION O UTI?IKACION DE SERVICIOS EN
E? PAIS POR UNO NO DOMICI?IADO.
IMP?ICANCIA TRIBUTARIA G CONTAB?E
(Base Legal: Articulo 1 inciso ' articulo ! inciso d y
articulo21 del D.S. N 055-99-EF, Articulo 2 Numeral 1 inciso ' y
Articulo% Numeral 11 de D.S. N 029-9!-EF &odi"icado #or D.S.
N
05!-99-EF.
u)les ser)n las implicancias tri-utarias y conta-les
cuando se toman los servicios de una empresa no
domiciliada con el .in de 1ue presente servicios
dentro del pa+s
Dato( a+icionale(
%M"(%&! U&U!(I! D%L &%(VIIO$ M!(M!& &.!.N
(DOMIILI!(IO ).
%M"(%&! 'O DOMIILI!D! KU% "(%&#!
&U& &%(VIIO& %' %L "!I&$ M,O'U& &.!.N
A. &ervicio prestado7 adiestramiento del personal y
de instalaci5n de ?ornos industriales de secado
servicio 1ue se presta parte en el pa+s y parte en el
eCterior . 2ec?a de emisi5n del compro-ante
emitido por la empresa 'O DOMIILI!D! $ 0=.0:.0>
2ec?a de re/istro del servicio en el li-ro de compras$
0=.0:.0>
MO'#O D%L &%(VIIO $ &H. 907000.00
INCIDENCIA EN E? IMPUETSO GENERA? A ?AS
VENTAS %n virtud del articulo1* inciso -) del D. &. '*
099L>>L%2 y el articulo 1* inciso -) del re/lamento la7
prestaci5n y utili6aci5n de servicios en /eneral
prestados en territorio nacional est)n est)n /ravados
con el impuesto /eneral a las ventas.
Independientemente7 del lu/ar en 1ue se a-one o se
perci-a la contraprestaci5n y del lu/ar donde se pueda
cele-rar el contrato.
De otro lado de acuerdo al !rticulo0*. 'umeral 17
inciso -) del D.&. '* 0:8L0000L%2 el servicio es
presentado en el pa+s cuando es prestado por un
su3eto 'O DOMIILI!DO y es consumido o empleado
en el territorio nacional.
%s asi como el contri-uyente del impuesto ser) a1uel 1ue
utilice el servicio en el pa+s 1uedando este o-li/ado a
cumplir con el pa/o del I.G.V. al .isco en el mes si/uiente
de ori/inada d ela o-li/aci5n tri-utaria respetando pata ello
el crono/rama de vencimiento de o-li/aciones tri-utarias
esta-lecidas en la (esoluci5n de &uperintendencia '*
14=L
0000H&U'!#.
D e t e r m i n a c i 5 n d e l I G V ( %
# % ' I O ' % & ' O DOMIILI!DO&$
MOTO DE? SERVICIO &H.907000.00
1>G
IGV RESU?TANTE &H.>.900.00
De acuerdo al arti cul o 9* de l a resol uci5n de
superintendencia '* 0=;L>>H&U'!# (09.0;.>>)los
deudores tri-utarios est)n eCimidos de presentar
declaraci5n del IGV por el concepto de la utili6aci5n en el
pa+s de los servicios prestados por no domiciliados dic?o
concepto de-er) ser pa/ado utili6ando las -oleta de pa/o
10:0 ( para medianos contri-uyentes ) 0 10:0(para
principales contri-uyentes ).
CREDITO 7ISCA?
%n concordancia con el articulo 01* del D.&. '* 099L>>L
%2 y del articulo:* 'umeral 11 del D.&. '*00>L>8L%2
modi.icado por D.&. '* 14:L>:L %2 se esta-lece 1ue
trat)ndose de la utili6aci5n de servicios prestados
por no domiciliados el cr<dito .iscal podr)
utili6arse Anicamente cuando el
impuesto correspondiente ?u-iera sido pa/ado al .isco
motivo por el cual se permitir) ?acer uso del cr<dito al
cr<dito .iscal a partir de la declaraci5n correspondiente al
periodo tri-utario e el 1ue se reali6o el pa/o del impuesto
siempre 1ue ese se ?u-iere e.ectuado en el .ormulario
1ue para tal e.ecto aprue-e la &U'!# vale decir el
.ormulario M10:0N o M10:0N dependiendo del tipo de
contri-uyente.
%l cr<dito .iscal del I.G.V. 1ue asciende a &H >7000.00 ser)
considerado en el "D# IGV (enta Mensual I%V @
2ormulario Virtual '* :017 por tratarse de una persona
3ur+dica (,ase le/al$ !rticulo1* inciso .) de la (esoluci5n
de la &uperintendencia '* 184L0000H&U'!#).
DE? DOCUMENTO FUE DEBE RESPA?DAR E? CREDITO
7ISCA?
De acuerdo a lo dispuesto en el !rticulo:* 'umeral 07
inciso c) del D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado por D.&.'* 14:L
>:L%2 se esta-lece 1ue el derec?o al cr<dito .iscal se
e3ercer) Anicamente con el ori/inal de$
M%l compro-ante de pa/o en el cual conste el valor del
servicio prestado por el 'O DOMIILI!DO y el
documento donde coste el pa/o del
impuesto respectivo en la
utili6aci5n de servicios en el pa+sN.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
8
M%n los casos de utili6aci5n de servicios en el pa+s
1ue ? u - i e r e n s i d o p r e s t a d
o s p o r s u 3 e t o s ' O DOMIILI!DO& en los
1ue por tratarse de operaciones 1ue de
con.ormidad con 7os usos y costum-res
internacionales no se emitan los compro-antes de
pa/o7 el cr<dito .iscal se sustentara con el documento
en donde conste el pa/o del impuesto7 vale decir el
.ormulario M10:0N o M10:0N.
DE? IMPUESTO A ?A
RENTA
"ara e.ectos del impuesto a la renta dispuesto en el
D.&. '* 098L>>L%2 el articulo ;:* esta-lece 1ue las
personas o entidades 1ue pa/uen o acrediten a
-ene.icios no domiciliados en el pa+s rentas de
cual1uier natura&lUe&6#a%'#Od2eO-(Me!rL)n retener y
empo6ar al 2I&O con car)cter
de.initivo y cancelatorio y dentro del crono/rama de
o-li/aciones tri-utarias se/An la resoluci5n de
superintendencia '* 14=.0000H&U'!# dic?as
retenciones e.ectuadas.
La -ase imponi-le con.orme al inciso d) dl articulo 8=*
del D.&. '* 08L>>L%2 es del 80G de los in/resos
-rutos y el impuesto el 40G de la -ase imponi-le.
#otal monto del servicio &H.907000.00
(etencion por Impuesto a la
(enta
80G de &H.90.000.00 C 40G (:7000.00)
Monto neto a pa/ar &H. 88.000.00
Dic?a retenci5n 1ue ?acienda a &H :7000.00 se
declara y se pa/ara mediante "D# Otras
retencionesL 2ormulario Virtual '* :1;.
Inci+encia contaAle
!siento por el impuesto /eneral a las
ventas
C &H. &H.
&4 Ser-icio( 1re(ta+o( 1or tercero( ,"'""".""
:44 producci5n encar/ada a terceros
:441 &ervicios 'O DOMIILI!DO&
66C)enta( 1or 1aCar +i-er(a( ,"'""".""
8:> Otras cuentas por pa/ar
PHC por el servicio en el pa+s de
o domiciliado
C &H. &H.
:6 Ga(to( a+;ini(trati-o( %,'""".""
>84 servicios no domiciliados
:, Ga(to( +e -enta( 4,'""".""
O
>
'
9
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c
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'#
o
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s
,L% V&. #(I,U#!(IO
5: carCa( i;1)taAle( a la c)enta
+e co(to( ,"'""".""
CHC por el destino de la clase M:N a la
clase M>N.
C &H. &H.
6" TriA)to( 1or 1aCar :',"".""
801 /o-ierno central
8011 I.G.V.
%" caLa . Aanco :',"".""
CHC por el pa/o del IGV .orma 00:0 yHo
10:0 pendiente de aplicar
C
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
9
6" TriA)to( 1or 1aCar :',"".""
801 I.I.G.V.
8011 II.G.V.
80 TriA)to( 1or 1aCar :',"".""
8011 I.G.V.
8011.0 I.G.V. por aplicar
PHP por la utili6aci5n del cr<dito
.iscal y re/istro en el li-ro de
compras del I.G.V pa/ado
C
Incidencia
conta-le
"or la cancelaci5n del impuesto a la renta y la
retenci5n del impuesto a la renta
C
6& C)enta( 1or 1aCar +i-er(a( ,"'""".""
8:> otras cuentas por
pa/ar diversas
6" TriA)to( 1or 1aCar &'""".""
801; impuesto a la renta
801; (etenc. 'o domiciliados
%" caLa . Aanco 66'""".""
101 ca3a
PHP por la cancelaci5n de los
servicios y retenc. (enta de
no domiciliado
C
6" TriA)to( 1or 1aCar &'""".""
801 Go-ierno central
801; Impuesto a la renta
801; (etenc. 'o domiciliados
%" CaLa . Aanco &'""".""
101 a3a
PHP por el pa/o de la retenci5n del impuesto a la renta
"D#.
C
DE ?A MAGORIKACION DE ?A CUENTA 6"
TRIBUTOS POR PAGAR
6"%%! I.G.V. POR AP?ICAR 6" % % I.GV
sH.>7900.00 Q sH.>900.00 sH.>7900.00
6"%5% RETENCIONES NO DOMICI?IADOS
sH.:7000.00 Q
sH.:.000.00
CASO N
"6
OPERACIONES GRAVADAS ?A
PRESTACION O UTI?IKACION DE
SERVICIOS EN E? PAIS
(Ba(e ?eCal$ Articulo 1 inciso ' del D.S N 055-99-
EF y Articulo2, Numeral 1, inciso ' del D.S. N 029-
9!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF
Dato( +el ca(o 1lantea+o
a2 &UB%#O KU% "(%&#! %L &%(VIIO$ 'O DOMIILI!DO
A2 U&U!(IO D%L &%(VIIO$DOMIILI!DO %' %L "!I&
c2 OM"(O,!'#% D%"!GO KU% R!I%'D% !L MO'#O
D%
"!GO D%$ MIL DOL!(%& !M%(I!'O&(U&O 1.000)
+2 #I"O D% !M,IO D%L 10.0;.000>$ 0.=;;
e2 2%R! D% %MI&IO' D%L OM"(O,!'#%$
4.0;.000>
$2 2%R! D% (%GI&#(O %' %L LI,(O D% OM"(!&$
!GO&#O @ 000>
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
:
C2 2%R! D% !'%L!IO' D%L &%(VIIO !L
&UB%#O 'O DOMIILI!DO$ 10.0;.000>
Generalmente 7 las empresas dedicadas ala importaci5n
de -ienes re1uieren el certi.icado de in/reso de los
-ienes
1.1 I'#%(%&%& G%'%(!DO& "O( %'D%U!D!MI%'#O& O' "!(#
1
%
u
&
e
V
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I
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M
o
"
r
(
u
%
n
&!
s
&
u
)
3eto no
%n concordancia con el articulo0* numeral 17 inciso -)
del
D.&. '* 00>L>8L%2 y modi.icado por D.&. '* 0:8L
0000L %2 7 la presentaci5n o utili6aci5n de servicios en
el pa+s7 se consideran como o1eracione( Cra-a+a(T
no interesando el lu/ar en 1ue se pa/ue o se perci-a
la contraprestaci5n ni el lu/ar donde se cele-re el
contrato.
%n nuestro caso es el usuario del servicio 1uien tiene
la o-li/aci5n de a-onar al .isco el I.G.V. del 1>G
so-re los U&O 17000 una ve6 1ue e.ectivamente lo
?aya podido cancelar en el .ormulario M10:0No M10:0N
("e1ueEo o principal contri-uyente respectivamente
) y siempre 1ue lo ?aya re/istrado en su li-ro de
compras podr) ?acer uso del cr<dito .iscal.
a-e recordar7 1ue de acuerdo a lo dispuesto a lo
dispuesto en el articulo :* numeral 11 del D.&. '*
14:L>:L%27 se esta-lece 1ue M1ue trat)ndose de la
utili6aci5n de servicios prestados por no domiciliados
podr) deducirse como cr<dito .iscal a partir de la
declaraci5n correspondiente al periodo tri-utario en
1ue se reali6o el pa/o del impuesto N.
%ste cr<dito ser) considerado en el "D# I.G.V (enta
Mensual I%V 2ormulario @ Virtual '* :01 y a su ve6
de-er) ser presentado dentro del crono/rama de
o-li/aciones tri-utarias dispuestas en la resoluci5n
de superintendencia '* 14=L0000H&U'!# .
!simismo el articulo01* del D.& '* 099L>>L%2
menciona 1ue el cr<dito .iscal por el servicio
prestado por un no domiciliado podr)
aplicarse Anicamente cuando el impuesto
correspondiente ?u-iera sido pa/ado7 vale decir
Me.ectivamente canceladoN.
(e/resando a nuestro caso7 el cr<dito .iscal ser)
utili6ado en el periodo tri-utario a/osto 000>
precisamente en el mes en 1ue lo re/istro en el li-ro
de co;1ra(.
Monto del servicio del no domiciliado O 1 000 C 4.901
U &H. 47901.00
Determinaci5n de a retenci5n IGV $ &H 47901.00C
1>G
&H. ::9.1>
"ara e.ecto del pa/o del impuesto este se
redondea y la suma de &H. :40.00 de-er) ser pa/ada
al .isco 7 ?aciendo uso del .ormulario M10:0No M10:0N
dentro del periodo tri-utario 3ulio 000> 1ue vence en
el mes de a/osto.
%n e.ecto la suma de &H.:40 ser) utili6ado como
cr<dito .iscal en el periodo tri-utario a/osto 000> 1ue
vence en 0>H000>.
domiciliado.
on este certi.icado de inspecci5n se podr) avalar el
verdadero precio de los -ienes 1ue ?ayamos importado y
as+ evitar la su valuaci5n.
CASO N ",
ARRENDAMIENTO G CESION DE BIENES MUEB?ES
E INMUEB?ES
(Ba(e ?eCal$ Articulo 1, inciso ' y articulo 2, inciso a
del
D.S. N 055-99-
EF.
PRESENTACION DE SERVICIOS EN E? PAIS
*O1eracione( Gra-a+a(2
&upon/amos 1ue la empresa Lu6 de Dn/el &.( Ltda.
!rrienda un local comercial de su propiedad u-icado en
el pleno centro de lima a otra empresa 3ur+dica7
mediando el acto de contrato de arrendamiento en el cual
se estipula una renta de O090 sin incluir impuestos.
SO?UCCION3
CONCEPTO GRAVADO CON E?
I.G.V
%n el presente caso7 estamos .rente a un arrendamiento
de -ienes inmue-les7 cuyo inmue-le cuyo in/reso para
el propietario empresa Lu6 de Dn/el &.(. Ltda.T
constituye renta de tercera cate/or+a
consecuentemente par a
e.ectos del impuesto /eneral a las ventas se considera
como operaci5n /ravadaT de-iendo emitir la empresa
arrendadora el correspondiente compro-ante de pa/o
es decir de-e entre/ar una .actura a la empresa
arrendataria.
,ase imponi-le O 090.00
Impuesto -ruto O 8;.90
(1>G de O 090)
TOTA? I !:5.,"
A(iento contaAle
"ara la empresa
arrendadora$
C &H. &H.
%! cliente( %'"!:.4,
101 2actura por co-rar
6" TriA)to( 1or 1aCar %&6.4,
801 Go-ierno nacional
8011 I.G.V.
5" Venta( 9&,.""
;0; !rrendamiento de inmue-les
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
;
PHC por el arrendamiento del inmue-le en el centro de
lima a la empresa MCN
C

(V) Operaciones en moneda eCtran3era ('umeral 1;7
articulo9* del D.& '* 00>L>8L%2 modi.icado por D.&.
'*
14:L>:L%2) %n el caso de operaciones reali6adas en
moneda eCtran3era. La conversi5n en moneda nacional
se e.ectuara al tipo de cam-io promedio ponderado
venta7 pu-licado por la &uperintendencia de ,anca y
&e/uro en la .ec?a de nacimiento de la o-li/aci5n
tri-utaria.
CASO N "&
ARRENDAMIENTO DE NAVES G AERONAVES
PRESTADOS POR SUJETOS NO DOMICI?IADOS FUE
SON UTI?IKADOS PARCIA?MENTE EN E? PAIS
(Ba(e ?eCal3 Articulo 2 (ltimo #)rra"o del D.S. N
0%!-
2000-EF, articulo1, inciso ' del D.S. N 055-99-
EF
La I!. (einoso .lores &.!7 su3eto no domiciliado a
prestado los servicios de arrendamiento de naves a la
empresa Mlas rocasN &.!. contri-uyente domiciliado en
el pa+s.
&e sa-e 1ue dic?o servicio es utili6ado parcialmente
en el pa+s el mismo 1ue ?aciende a la suma de &H.
9071=0.00 se determina si la prestaci5n de dic?o
servicio se encuentra a.ecto al impuesto /eneral a las
ventas.
%n aplicaci5n a lo dispuesto en el articulo1*7 inciso
-) del D.&. '* 099L>>.%27 se considera como operaci5n
/ravada en el impuesto /eneral de las ventas M la
prestaci5n o utili6aci5n de servicio en el pa+sN.
De otro lado el articulo0* inciso -) del D.& '* 00>L>8
L%2 modi.icado por D.&. '* 0:8L0000L%2 precisa 1ue$ M
en los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por su3etos
no domiciliados 1ue son utili6ados parcialmente en el
pa+s se entender) 1ue solo es sesenta por ciento
(:0G) es prestado en el territorio nacional
/ravandose con el
impuesto solo dic?a parteWWW. N
%n consecuencia procederemos a determinar lo
si/uiente$
Calculo de base imponible S/.52.780.00 x 60%
Base
imponible
S/.31,668.0
0 Base imponible a ga!a con el "#$ S/.31,668.00 x 1%%
"mpues&o geneal a las !en&as S/.
6,017.00
.PAGO POR IGV POR ?A UTI?IKACION DE
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICI?IADOS.L
%n virtud a lo dispuesto por el articulo9* del D.& '*0=;L
>>H&U'!# se esta-lece 1ue Mlos deudores tri-utarios7
estar)n eCimidos de presentar declaraci5n del IGV
por el concepto de la utili6aci5n en el pa+s de los
servicios prestados por no domiciliados7 dic?o
concepto de-er) ser pa/ado utili6ando las -oletas de
pa/o '* 10:0 o
10:07 de-er) ser pa/ado utili6ando las -oletas de
pa/o '* 10 :0* 10:07 se/An corresponde a lo
dispuesto en la resoluci5n de superintendencia '*
0;>L>>L&U'!#. %l periodo tri-utario 1ue de-en
consi/nar en la -oleta es el 1ue corresponde a la .ec?aN
(V)la -ase imponi-le est) con.ormado por los
servicios prestados o utili6ados en el pa+s
independientemente del lu/ar en 1ue se pa/ue o se
perci-a la contraprestaci5n y del lu/ar donde cele-re el
contrato en 1ue reali6a el pa/o7 para tal e.ecto
de-er)n considerar como c5di/o de tri-uto$
L1081$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!& L
Utili6aci5n
&ervicios "restados 'o
Domiciliados
.UTI?IKACION DE? CREDITO 7ISCA?.L %l
impuesto General a las ventas
pa/ado por la utili6aci5n de los servicios
prestados por no domiciliados7 podr)
ser considerado como cr<dito .iscal a partir del periodo
al 1ue corresponde dic?o pa/o.
CASO
N "5
CONTRATOS DE CONSTRUCCION' CUGA
CONDICION DE PAGO SE DA A TRAVES DE
PAGOS PARCIA?ES
*Ba(e leCal3 Articulo1, inciso c del D.S. N 055-
99-EF
articulo 2 inciso c del D.S N 029-
9!-EF
O'#(I,UF%'#% O'&#(U#O($ Inmo-iliaria
constructores &.!. O,(! $ onstrucci5n de un
edi.icio
IIU $
8900L;
O'DIIO'%& D% "!GO $Die6 (10) pa/os
parciales
"(IM%( "!GO "!(I!L $
&H.097000.00
2%R! D%L "!GO "!(I!L $
0=.00.0>
a-e recordar 1ue los contratos de construcci5n son
considerados como O"%(!IO'%& G(!V!D!&
con el Impuesto General a las Ventas se/An lo
esta-lece el articulo1* inciso c)7 del D.&. '* 099L>>L%2
y de acurdo al articulo0* numeral 1 inciso c)
del D.&. '* 0>L>8L%27 se esta-lece 1ue se
encuentran comprendidos$ Mlos contratos de
construcci5n 1ue se e3ecuten en el territorio
nacional cual1uiera sea su denominaci5n su3eto 1ue
lo realice7 de cele-raci5n del contrato o de percepci5n
de los in/resosN7 en el caso de contratos de
construcci5n la o-li/aci5n tri-utaria nace en la .ec?a
de emisi5ndel pa/o por el monto
consi/nado en el mismo o en la .ec?a de percepci5n
del in/reso por el monto perci-ido lo 1ue
ocurra primero sea este por concepto de adelanto de
valori6aci5n peri5dica por avance de o-ra a los saldos
respectivos en consecuencia el nacimiento de la
o-li/aci5n tri-utaria se produce en el
periodo tri-utario %'%(OL000>.
"ara ello inmo-iliaria onstructores &$!. en calidad
de constructor de-e emitir el respectivo
compro-antede pa/o(.actura ) por el pa/o parcial
considerado como valor de la construcci5n los
&H.097000.00 y como IGV la suma de
87;90 por lo tanto el valor total asciende a &H0>7;90.00.
OPORTUNIDAD DE ?A ENTREGA DE?
COMPROBANTE DE PAGO
% l a r t i c u l o 9 * 7 n u m e r a l : 7 d e l a ( e
s o l u c i 5 n d e
&uperintendencia '* 00;L>>H&U'!# esta-lece
1ue$
Los compro-antes de pa/o ser)n entre/ados en la
oportunidad 1ue se indica$
%n los contratos de construcci5n en la .ec?a de percepci5n
del in/reso sea total o parcial y por el monto
e.ectivamente perci-ido por lo tanto inmo-iliaria
constructores &.! de-er) emitir el respectivo compro-ante
de pa/o.
% s m ) s 7 d e a c u e r d o a l a L
! & I 2 I ! I O ' I'#%('!IO'!L
I'DU&#(I!L U'I2O(M% D% L!&
'!IO'%& U'ID!& @ IIU7 se/An la (%VI&IO' III del
Instituto 'acional de %stad+stica1 e in.orm)tica esta
codi.icado en 8 d+/itos se/An la actividad econ5mica de la
empresa podemos determinar las IIU para el caso de
O&#(UIO'
8910L: "reparaci5n del
terreno
8900L; onstrucci5n de edi.icios completos o de
partes de edi.icio7 o-ras de in/enier+a civil.
8940L= !condicionamiento de
edi.icios
8980L> #erminaci5n del
edi.ico
8990L0 !l1uiler de e1uipo de construcci5n demolici5n
dotado de operarios.
"recisamente este IIU es un dato importante 1ue
va consi/nado en la 2IR! (U (in.ormaci5n
re/istrada por el contri-uyente) y as+ sucesivamente
en cada pa/o parcial la o-li/aci5n tri-utaria nacer) en
el momento de perci-ir el in/reso y por cada pa/o
parcial de-er) emitir el compro-ante de pa/o
respectivo (.actura).
INMOBI?IARIA CONSTRUCTORES S3A.
A-. I0)ito( n %&: " @ ?a Victoria
R.U.C. !"9,55:!!&:
?i;a !9 +e enero +e !"":
7ACTURA
SeBor*e(23 ?o ( R o ( a le( S .A .
R.U.C. ! " 6 ! %4 : % " %!
",,#N "466"
Cant De(cri1cion o Conce1to Precio
Unitario
Precio +e Venta
E0)i1o +e co;1)to # ;arca DTEME
POR E? PRIMER PAGO PARCIA?
SEGMN CONTRATO DE
CONSTRUCCION N A#,9" CUOTA3
%/%"
Son3 Veintin)e-e ; il 0)i niento( . ""/ %"" n)e-o( (ol e(
S.E.U.O
S/.!,'"""
Valor +e
Venta
S/.!,'"""
IGV %:J 6'5,".""
TOTA? S/.!:'5,"
La parte de !DKUI(I%'#% y &U'!# ser)
entre/ada a Mlos rosales &.!.N y la inmo-iliaria se
1uedara con la de emisor.
INCIDENCIA EN E? IMPUESTO A ?A
RENTA
%n virtud al !rt+culo :4* del D.&. '* 098L>>L%2 las
empresas de construcci5n 1ue realicen contratos de
o-ra cuyos resultados corresponden a m)s de un (1)
e3ercicio /rava-le podr)n tener la opci5n de aco/erse
a uno de los si/uientes m<todos$
A 2 "odr)n asi/nar a cada e3ercicio /rava-le la renta
-ruta 1ue resulte de aplicar so-re los importes
co-rados por cada o-ra durante el e3ercicio /rava-le
el porcenta3e de utilidad -ruta calculado para el total
de la respectiva o-ra .
B 2 "odr)n asi/nar a cada e3ercicio /rava-le la renta
-ruta 1ue se esta-le6ca deduciendo del importe
co-rado o por co-rar por los tra-a3adores e3ecutados
en cada o-ra durante el e3ercicio los costos
correspondientes a tales tra-a3os.
C 2 De.inir los resultados ?asta la total terminaci5n de
las o-ras cuando estas se/An contrato de-an
e3ecutarse dentro del pla6o no mayor de cinco (9)
aEos7 en cuyo caso los impuestos 1ue correspondan se
aplicaran so-re las /anancias as+ determinadas en el
e3ercicio en 1ue se terminen las o-ras y en caso 1ue la
o-ra se de-a terminar o se termine en un pla6o mayor
de cinco (9) aEos la utilidad ser) determinada a partir
del 1uinto aEo si/uiendo los procedimientos en a) y en
-) previa
LIKUID!IO' "O( !V!'% D% O,(! por esos
cinco
(9)aEos.
%n todos los casos se llevara una cuenta especial
por cada o-ra.
%l m<todo 1ue se esco3a de-er) aplicarse
uni.ormemente a todas las o-ras 1ue e3ecute la
empresa y no podr) ser variado sin autori6aci5n de la
&U'!#7 la 1ue determina a partir de 1ue aEo podr)
e.ectuarse el cam-io de m<todo. %n virtud a lo
dispuesto en el inciso a) articulo 4: del D.&. '* 100L
>8L%2 re/lamento de la ley del impuesto a la (enta se
esta-lece 1ue a .i de determinar sus pa/os
a cuneta mensuales las empresas 1ue
se ?u-ieran aco/ido al m<todo a) y > arri-a
mencionado solo consideran como in/resos netos los
importes co-rados en cada mes por avance de o-ra7 y
las empresas 1ue ?u-ieran optado por el m<todo c)
solo consideran como in/resos netos los importes
co-rados en cada mes por avance de las o-ras 1ue se
encontraran en el Altimo e3ercicio de su e3ecuci5n y de
esas o-ras superiores a cinco (9) aEos los pa/os a
cuenta se e.ectuaran de acuerdo al m<todo descrito e
n c).
I;1licancia ContaAle
"O( %L "(IM%( "!GO "!(!L
Li-ro diario de MInmo-iliaria onstructores &. !.N
C &H. &H.
%! Cliente( !:'5,".""
101 2acturas por o-rar
6" TriAto( 1or 1aCar 6'5,".""
8011 IGV
6: Ganancia( +e$eri+a( !,.""".""
8>1 ventas di.eridas
PHC por la provisi5n del primer
pa/o parcial se/An
O'#(!#O D% O,(! '*
!9=0
"O( %L I'G(%&O D%L
"(IM%( "!GO "!(!I!L
C &H. &H.
%" caLa . Aanco( !:'5,".""
101 ca3a
%! cliente( !:'5,".""
101 2acturas por co-rar
CHC por el in/reso del 1er. "a/o
parcial se/An contrato de o-ra '* !L9=0
C
"O( %L "!GO D%L IM"U%&#O G%'%(!L !
L!& V%'#!&
C &H. &H.
6" TriA)to( a 1aCar 6'5,".""
8>11 IGV
%" CaLa . Banco( 6'5,".""
101 ca3a
PHC por la cancelaci5n del impuesto /eneral a
las ventas
C

C
A
S
O

N

"
9
CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
CUGA
PERCEPCION DE
INGRESOS SE DA
POR AVANCE DE
OBRA
CASO
N %%
"(IM%(! V%'#! D%
I'MU%,L%&
KU%
(%!LIS!'
LO&
O'&#(U#
O(%& D%
LO& MI&MO&
*Ba(e ?eCal$ Articulo1,
inciso c del D.S N 055-
99-EF y articulo 2
numeral 1, inciso c del
D.S N - 029-2!-EF
La empresa la Luna
&.!. reali6a un
contrato de
construcci5n por
U&O00007000 y
perci-e por avance de
o-ra la suma de$
'on&o
".#.$.
(o&al
Los contratos de
construcci5n 1ue se
e3ecuten en el territorio
nacional cual1uiera sea
el su3eto 1ue lo realice
lu/ar de cele-raci5n del
contrato o de
percepci5n de los
in/resos es una
operaci5n /ravada.
C
A
S
O

N

"
:
?A PRIMERA VENTA
DE INMUEB?ES FUE
REA?ICEN ?OS
CONTRUCTORES DE
?OS MISMOS
(Ba(e ?eCal3
Articulo1, inciso d del
D.S N 055-99-EF y
articulo 2 numeral 1,
inciso d del D.S N - 029-
2!-EF modi"icado #or D.S.
N 1$%-9%-EF.
La misma empresa
construyo un edi.icio
de cuarto
epartamento con
las mismas
caracter+sticas
*BASE ?EGA?$ Art*culo
1, inciso d del D.S. N
055-99- EF
La empresa Inmo-iliaria
,et &.!.7 construy5 un
inmue-le con.ormado
por siete (;)
departamentos7 lo
cuales se encuentran
independi6ados desde
el 00 de 3unio de 0000.
&e reali6a la venta de
uno de los
departamentos a una
persona natural7 la
operaci5n se reali65 al
contado.
D
A
T
O
S
3
1.$alo $en&a )
2.$alo de *u&o!al+o )
2.1.Cons&ucci,n )
2.2.(eeno )
3.*n&ig-edad )
8.&e pide determinar la
incidencia tri-utaria con
respecto al I.G.V.
S
O
?
U
C
I
O
N
3
DE ?A OPERACINN
GRAVADA EN ?A
PRIMERA VENTA DE
INMUEB?ES
(especto al IGV7 se
encontrara con el
mencionado
d
O'DIIO'%& "!(! L! D%DUI,ILID!D D% L!&
(%MU'%(!IO'%I&mDp%u#eI#sUtoL7!l(a7
!primIOe'raI&#v!e&ntOa &dOeiInOm&
uFe"-!le(sI%'1#u%e&realicen
e.ectuando la venta de
un departamento al &r.
alder5n
por U&O 80 000(incluye
terreno O97000)mas
I.G.V.
Base imponible cons&ucci,n
".#.$
$alo de ad.uisici,n ac&uali/ando de
*cuedo
0ecio de !en&a de depa&amen&o
MLa primera venta de
inmue-les u-icados
en el territorio nacional
1ue realicen los
constructores de los
mismos en una
operaci5n /ravadaN
C
A
S
O

N

%
"
PRIMERA
VENTA
E7ECTUADA
ENTRE
EMPRESAS
CONSTRUCTOR
AS
VINCU?ADAS.
*Ba(e ?eCal$ Art*culo 1,
inciso d del D.S, N 055-99-
EF.
onstructora La
Luna &.!.7 vende un
se/undo
departamento a Los
%ucaliptos &.!.7 por
O 097000.00 (incluye
terreno O 97000.00).
onstructora La
Luna &.!.7 tiene el
80G del capital de
%ucaliptos &.!.
Base "mponible Cons&ucci,n "#$
".#.$
$alo de ad.uisici,n ac&uali/ado de
acuedo a
0ecio de $en&a
MLa primera venta
del se/undo
departamento de
onstructora La Luna
&.!.7 es una operaci5n
/ravadaN.
los constructores de los
mismos7 tal como lo
seEala el inciso d) del
!rt+culo 1*de la Ley del
IGV D.&. '* 099L>>L %2
De-iendo recordar 1ue
se/An el literal , del
!p<ndice I del #eCto
Xnico Ordenado del
Impuesto General a las
Ventas e Impuesto
&electivo al onsumo7 la
primera venta de
inmue-les 1ue realicen
los constructores de los
mismo7 cuyo valor de
venta no supere las
49
Unidades Impositivas
#ri-utarias7 siempre 1ue
sean destinadas
eCclusivamente a
viviendas y 1ue cumplan
con las caracter+sticas
t<cnicas esta-lecidas en
el (e/lamento. (!rt+culo
1* inciso -) del D.&. '*
11>L>>L %27 pu-licado el
11.0;.>>)
&e/An Decreto &upremo
n* 100L>>L%2 (1:.0;.>>)7
para considerar
eConerada la primera
venta de inmue-les a la
1ue se re.iere el literal ,
del !p<ndice I del #eCto
Xnico Ordenado del
Impuesto General a las
Ventas e Impuesto
&electivo al onsumo
apro-ado por el Decreto
&upremo '* 99L>>L%2 y
sustituido por el D.&. '*
11>L>>L%27 los
inmue-les al momento
de su venta de-en tener
las si/uientes
caracter+sticas t<cnicas$
a2De la UAicaciHn$ %l
Inmue-le de-er) estar
u-icado en 6onas para
uso de vivienda7 de
acuerdo a lo dispuesto
en los planes ur-anos y
de 6oni.icaci5n vi/entes
en cada 3urisdicci5n
municipal.
-2Mo+ali+a+ o Ti1o +e
Vi-ien+a3 "uede ser
viviendas -a3o la
modalidad de on3untos
(esidenciales
%con5micos de acuerdo
a lo dispuesto por el
!rt+culo 8* del D.&. '*
094L>=L"M7 viviendas
multi.amiliares7
#eCto Xnico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
IGV :70=0.00
las Ventas e Impuesto &electivo al onsumo7 se de-e 4=70=0.00
incluir en el 'umeral > del !rt+culo 9* del (e/lamento. #%((%'O 97000.00
viviendas uni.amiliares7 tipo 1uinta o la com-inaci5n de
<stas.
c2Pre-ia In(talaciHn +e S);ini(tro(3 de-er)n contar con
servicios de a/ua pota-le7 desa/Ye y ener/+a el<ctrica.
+2Con-encional @ Material NoAle3 La construcci5n
de-er) reali6arse con materiales y sistemas
convencionales7 de-iendo contar como m+nimo con los
si/uientes aca-ados$
LMuros interiores y eCteriores
terminados.
L"isos de cemento
pulido.
L!ca-ado impermea-ili6ado en la 6ona de duc?a7
lavadero de cocina y lavadero de ropa.
L#oda unidad de vivienda de-e contar por lo menos
con ventanas de .ierro y vidrio crudo7 as+ como dos
puertas$ la principal y la del -aEo7 1ue de-er)n ser
contra placadas o de .ierro.
LInstalaciones el<ctricas y sanitarias
empotradas.
e2 De lo( Co;1arti;iento( en la Vi-ien+a3 La vivienda
de-er) contar como m+nimo con un dormitorio7 un star L
comedor7 cocina y un -aEo.
Los am-ientes de-en tener las dimensiones m+nimas
esta-lecidas en el !rt+culo >* del D.&. '* 094L>=L"M7
con un )rea m+nima de construcci5n de 40.49 m0 y un
m)Cimo de 100 m07 por unidad de vivienda (!rt+culo 1*
del D.&. '* 100L>>L%2).
"ara e.ecto de c)lculo de las 49 Unidades Impositivas
#ri-utarias a 1ue se re.iere el literal , del !p<ndice I
del
patrimonio en los li-ros y re/istros conta-les7 la deducci5n
antes re.erida ser) e1uivalente al valor arancelario o.icial
del e3ercicio en 1ue se e.ectAe la venta7 actuali6ado con la
variaci5n eCperimentada por el I"M7 1ue pu-lica el I'%I7
ocurrida entre el primero de enero del aEo al 1ue
corresponde el !rancel y el ultimo d+a del mes anterior a
a1u<l en el cual se e.ectAe la venta
.
BASE IMPONIB?E DE?
IGV
Valor venta del Inmue-le &H. 1007000.00
*A2Precio +e Venta +el D1to.
Valor de venta &H. 1007000.00
IGV LLL.LLL
"recio de Venta &H. 1007000.00
'o supera las 49 UI# (1097000.00) por lo tanto se trata de
una venta eConerada.
CASO N %!
VENTA POSTERIOR A ?A PRIMERA VENTA
E7ECTUADA POR EMPRESAS VINCU?ADAS Al
CONSTRUCTOR *Per(ona Nat)ral2
Los !l/arro-os &.!. posteriormente vende el
departamento al &r. &)nc?e6 por U&O 4;7000 (incluye
terreno U&O 97000)
,!&% IM"O'I,L% O'&#(UII' U&O 407000.00
%l valor de las Unidades Impositivas #ri-utarias a
utili6ar para e.ecto de determinar el l+mite a 1ue se
re.iere el p)rra.o anterior7 ser) el 1ue se encuentre
vi/ente al 01 de enero.
!simismo mediante D.&. '* 0==L>:L%2 del 10.0>.>:7
se precis5 1ue el IGV 1ue /rava la primera venta de
inmue-les7 es aplica-le respecto de a1uellos cuya
construcci5n se ?aya iniciado a partir del 10.0=.>1.
DE? NACIMIENTO DE ?A OB?IGACION TRIBUTARIA EN
?A PRIMERA VENTA DE INMUEB?ES
"ara el caso de la primera venta de inmue-les7 la
o-li/aci5n tri-utaria por pa/ar del IGV nace en la .ec?a
de percepci5n del in/reso$ por el monto 1ue se perci-a7
sea parcial o totalT en este caso es por el total.
DE? CA?CU?O DE? IGV EN ?A PRIMERA VENTA DE
INMUEB?ES *ARTICU?O %! D.S. N ",,#::#E7O
ARTICU?O
,' NUMERA? : DE? REG?AMENTO DE? IGV'
SUSTITUIDO POR D.S. N %,"#!"""#E72
"ara determinar la ,ase Imponi-le en la primera venta
de inmue-les reali6ada por el constructor7 se eCcluir)
del monto de la trans.erencia el valor del terreno.
"ara tal e.ecto7 se entiende 1ue el valor del
terreno est) con.ormado por el valor de ad1uisici5n
o in/reso al patrimonio de-idamente re/istrado en los
li-ros conta-les7 actuali6ado de acuerdo a las
normas correspondientes re.eridas al a3uste por in.laci5n.
%n a1uellos casos en los 1ue no se acredite la
conta-ili6aci5n del valor de ad1uisici5n o de in/reso al
"(%IO D% V%'#! U&O
8470=0.00
M&e considera operaciones /ravadas la posterior venta
del inmue-le 1ue realicen las empresas vinculadas con
el constructor7 cuando el inmue-le ?aya sido ad1uirido
directamente de este o de empresas vinculadas
econ5micamente con el mismoN.
CASO N
%4
VENTA POSTERIOR A ?A PRIMERA VENTA POR
EMPRESAS VINCU?ADAS A? CONSTRUCTOR
*Per(ona
onstructora La Luna &.!.7 vende un tercer
departamento a %l !r-olito &.!.7 empresa vinculada
donde el 89G del capital es de constructora La Luna
&.!.7 por la venta reali6ada por U&O 807000 (incluye
terreno U&O 97000)
Mvalor de #asaci5n del Inmue-le U&O
407000.00
,!&% IM"O'I,L% O'&#(UII'
U&O497000.00
IGV
:7:90.00
817:90.00
V!LO( D%L #%((%'O
97000.00
"(%IO D% V%'#! U&O
8:7:90.00
MLa primera venta del tercer departamento de
onstructora
La Luna &.!.7 en una operaci5n
/ravadaN
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
10
IGV 144.00
#O#!L "(%IO IM"O(#!IO' U&O 017:09.00
de la construcci5n &H.
CASO N %6
VENTA POSTERIOR A ?A PRIMERA
VENTA
%l !r-olito &.!.7 posteriormente vende el departamento
al &r. &otomayor por U&O 897000 (incluye terreno U&O.
97000)
,!&% IM"O'I,L% O'&#(UII' U&O807000.00
IGV LLL.LLL
V!LO( D%L #%((%'O 97000.0
"(%IO D% V%'#! U&O 897000.00
CASO N %,
VENTA DE INMUEB?ES POR EMPRESA
7USIONADA
La %mpresa onstructora La Luna &.!.7 se .usiona por
a-sorci5n con la empresa onstructora "ardo &.!.
posteriormente onstructora "ardos &.!.7 vende
departamento a ?erry &.!. por U&O 807000 (incluye
terreno U&O 97000)
,!&% IM"O'I,L% O'&#(UII' U&O4;7000.00
IGV ;7040.00
887040.00
V!LO( D%L #%((%'O 97000.00
U&O 8>7040.00
MLa venta del cuarto departamento e.ectuada con
posterioridad a la .usi5n se considera primera venta y
por lo tanto es una operaci5n /ravadaN
6
CASO N %&
VENTA DE INMUEB?ES EN ?OS FUE
PAGA REA?IKADO TRABAJOS DE
AMP?IACION
*BASE ?EGA?$ Art*culo 2, Numeral l, inciso d del D.S. N
029-2!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF.
La %mpresa Orte/a Rrnos &.!.7 en diciem-re de 000;
compr5 un inmue-le con un )rea construida de 800
mts. %n &H. 1007000.00 (incluye terreno &H. 197000 de
octu-re 000= a mayo 000> e.ectAa tra-a3os de
ampliaci5n y construye 800 metros adicionales por &H.
4007000
%n el mes de enero de 0010 vende el inmue-le por &H.
;007000 (incluye terreno &H. 1007000).
A.!ctuali6aci5n I"M del Valor del Inmue-le
I"M &% # .0= 1:4;.>4818: U 4.180
DI. 0= 901.4:;=:>
B."orcenta3e de !d1uisici5n !ctuali6ada y !mpliaci5n
LValor de !d1uisici5n de la onstrucci5n actuali6ada
&H. =97000.00 C 4.180 U &H. 0:;70;0.00 U 8;.1G
LValor de la !mpliaci5n 4007000.00 U 90.>G
&H. 9:;70;0.00 U 100G
Valor d venta
!&O "(D#IO
:007000.00
C.Determinaci5n de la ,ase Imponi-le IGV
90.>G de &H. :007000.00 U &H. 41;7800.00
IGV 1>G de 41;7800.00 U &H. :0740:.00
Total Venta
Valor de Venta &H. ;007000.00
IGV :0740:.00
#O#!L V%'#! ;:0740:.00
%n los inmue-les en 1ue se e.ectAen tra-a3os de
ampliaci5n7 la venta se encuentra /ravada por el valor de
la ampliaci5n7 aAn cuando se realice con3untamente con
el inmue-le del cual .orma parte. "ara determinar el valor
de la ampliaci5n de-e esta-lecer la proporci5n entre el
costo de la ampliaci5n y el de ad1uisici5n del inmue-le
actuali6ado con el I"M ?asta el Altimo d+a del mes
precedente al inicio de los tra-a3os7 el resultado se
multiplicar) por cien y se eCpresar) ?asta con dos
decimales.
%stos porcenta3es se aplican al valor de venta del -ien
resultando as+ la -ase imponi-le de la ampliaci5n7 como
operaci5n /ravada
CASO N %5
OPERACIONES GRAVADAS @ IMPORTACION DE
BIENES
*BASE ?EGA?$ Art*culo 1, inciso e del D.S. N 055-99-EF+
Art*culo 2, Numeral 1, inciso e del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or
el D.S. N 1$%-9%-EF y D.S. N 0,5-99-EF y Art*culo 2, Numeral 9 del
D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF
La Moderna &.!. reali6a la Importaci5n de doce (10)
e1uipos de c5mputo7 se/An el si/uiente detalle$
Valor de ompra U&O 17000 cHu UU&O 187800.00
2lete de %%.UU. al allao 17000.00
&e/uro mar+timo 000.00
Valor I2 U&O 197:00.00
!d. Valorem 10G de 197:00 17=;0.00
,ase Imponi-le IGV U&O 1;78;0.00
IGV 47400.00
U&O 007;>0.00
Gastos de !duana U&O ;00.00
MLa importaci5n de -ienes7 cual1uiera sea el su3eto 1ue
la realice (?a-itual o no) es una operaci5n /ravadaN
COMENTARIO3 #rat)ndose del caso de -ienes
intan/i-les provenientes del eCterior7 el Impuesto se
aplicar) de acuerdo a las re/las de utili6aci5n de
servicios en el pa+s y en el caso 1ue la &uperintendencia
'acional de !duanas @ !DU!'!& ?u-iere e.ectuado la
li1uidaci5n y el co-ro del impuesto7 <ste se considerar)
como anticipo del Impuesto 1ue en de.initiva
corresponda.
OPERACIONES NO GRAVADAS CON E? IMPUESTO A ?AS
VENTAS
*BASE ?EGA?$ Art*culo 2, inciso a del D.S. N 055-99-EF
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
11
CASO N %9
CONCEPTO NO GRAVADO @ E? ARRENDAMIENTO
G DEMAS 7ORMAS DE CESION
&in em-ar/o7 de reali6ar !#IVID!D %M"(%&!(I!L7 la
trans.erencia de -ienes nuevos o usados de su empresa7
estar)n a.ectos al IGV.
%l &r. Buan "<re6 con domicilio en la !v. Vene6uela
1008
,reEa7 propietario de un predio de tres pisos7 utili6a el
primer piso para su ne/ocio de venta de art+culos de
o.icina7 utili6a como vivienda el se/undo piso y tercer
piso7 lo al1uila a la %mpresa M%l ()pido &.!. en &H.
=00.00 mensuales.
M'o constituye operaci5n /ravada el arrendamiento de
-ienes inmue-les7 siempre 1ue el in/reso constituya
renta de 1ra. ate/or+a /ravada con el Impuesto a la
(entaN
(BASE ?EGA?3 Art*culo 2, inciso a del D.S. N 055-99-
EF
CASO N %:
CONCEPTO NO GRAVADO @ E? ARRENDAMIENTO
DE BIENES MUEB?ES
%l &r. Guillermo amino al1uila su ve?+culo a la
%mpresa
!ndes &.!. %' sH. >00.00
mensuales.
'o constituye operaci5n /ravada el arrendamiento de
-ienes mue-les siempre 1ue el in/reso constituye
rentas de 1ra y 0da cate/or+a /ravada con el Impuesto
a la (enta.
(BASE ?EGA?$ Art*culo 2, inciso a del D.S. N 055-99-
EF
MODE?O DE SO?ICITUD PARA OBTENER E?
7ORMU?ARIO 9!"
&olicitud 1ue de-er) pedir L! "%(&O'! '!#U(! &I'
'%GOIO ! L! &U'!# a .in de emitir a la empresa
ad1uiriente de sus -ienes7 el compro-ante 1ue le
permita sustentar O&#O o G!&#O a la %M"(%&!.
&eEores de la &uperintendencia 'acional de
!dministraci5n #ri-utaria
Fo WWWW..7 identi.icado con D.'.I. '* WWWWW
Domiciliado enWWWonsiderando las necesidades de
sustentar el /asto de la empresaNWWWWWW.N7 con
(U '*WWWWW. dedicada a la actividad
deWWWWWWW
Le comunico la venta deWWWWWWW por el monto
de &H. WWWWW (ci.ras y letras)
Lima7W.. deWWWWWW..de 0700>
2I(M! D%L %MI&O( 2I(M! D%L !DKUI(I%'#% O
(%"(%&%'#!'#% L%G!L
D.'.I. '*WWWWWWW D.'.I. '*WWWWWWW
%M"L%!DO($ WWWWWW
'* D% (U$ WWWWWWWWW
CASO N !"
TRANS7ERENCIA DE BIENES USADOS FUE E7ECTUAN ?AS
PERSONAS NATURA?ES FUE NO REA?IKAN ACIVIDAD
EMPRESARIA?
*BASE ?EGAL$ Art*culo 2 inciso ' del D.S. N 055-99-
EF
Una persona natural de pro.esi5n %conomista7 decide
reali6ar estudios de Maestr+a en !r/entina por un
periodo de tres (4) aEos. Motivo por el cual vende
ciertos -ienes de su propiedad.
SO?UCION3
%ste pro.esional no tendr) nin/una o-li/aci5n de
inscri-irse ante la &U'!#7 ni pedir !utori6aci5n de
Impresi5n a .in de eCpedir compro-ante de pa/o para
el ad1uiriente de sus -ienes7 salvo 1ue venda estos
-ienes a una persona 3ur+dica7 de-iendo en estos
casos solicitar el .ormulario '* =00 adecuado para
sustentar costo o /asto para el ad1uiriente del -ien7
pero de una u otra .orma no estar) a.ecto al Impuesto
General a las Ventas.
%n estos casos7 la trans.erencia de -ienes usados7
e.ectuado por personas naturales o 3ur+dicas 1ue no
realicen actividad empresarial de nin/una manera estar)n
a.ectos al Impuesto General a las Ventas.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
10
CASO N
!%
CONCEPTO NO GRAVADO TRANS7ERENCIA DE BIENES
USADOS FUE E7ECTMAN ?AS PERSONAS JURQDICAS FUE
NO REA?ICEN ACTIVIDAD EMPRESARIA?
La U.'.M.&.M reali6a la venta de al/unos e1uipos
de c5mputo .uera de uso como si/ue$
Valor de ventas U&O 47000.00
IGV L
"recio de venta U&O 47000.00
'o se considera operaci5n /ravada con el impuesto la
tras.erencia de -ienes 1ue e.ectAen las instituciones
educativas pu-licas o particulares7 eCclusivamente para
sus .ines propios.
(Ba(e ?eCal3 Articulo 2, inciso - de la ley).
CASO N !!
OPERACIONES NO GRAVADAS BIENES G SERVICIOS IN7ECTOS
A? PAGO DE? IMPUESTO GENERA? A ?AS VENTAS POR PARTE
DE ?AS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PARTICU?ARES G
PMB?ICAS.
(Ba(e ?eCal$ D.S. N 0!%-9,-EF del $0-0!-9,
Zun entro %ducativo particular nos consulta si la
eCpedici5n de constancias7 certi.icados de estudios7
diplomas y similares se encuentran /ravada en el
impuesto General a las Ventas[
on la daci5n del D.&. '* 08:L>;L%2 de .ec?a 40L08L
>; en su aneCo I se pu-lico la (elaci5n de servicios y
-ienes in.ectos al impuesto /eneral al impuesto
/eneral a las ventas 1ue en su se/undo p)rra.o
considere a la eCpedici5n de constancias7
certi.icados7 diplomas y similares como operaciones
in.ectas al I.G.V.
a-e recordar 1ue estas operaciones in.ectas al
I.G.V. si se encuentran /ravadas con el Impuesto a la
(enta en virtud al
D.L. '* ==0 1ue esta-lece la ley de
"romoci5n en el sector %ducativo.
CASO N !4
O'%"#O 'O G(!V!DO$ #(!'&2%(%'I! D%
,I%'%& "O( #(!&"!&O D% %M"(%&!&
*Ba(e ?eCal3 Articulo 2, inciso c del D.S. N 055-99-
EF.
%l &r. Luis Morales propietario de una panader+a
traspasa al seEor !l-erto La6o L. su ne/ocio para 1ue
la nueva empresa continAe su actividad7 as+ tenemos$
%Cistencia de mat. "rima y suministros &H. 9:7000.00
!ctivos .i3os diversos se/An relaci5n
(Rornos el<ctricos y otros e1uipos) 1;97000.00
Otros -ienes del activo 497000.00
Valor de activo 0::7000.00
(L) uentas por pa/ar diversas 907100.00
#otal valor de la operaci5n &H. 0147==0.00
%l traspaso de una sola operaci5n a un Anico
ad1uiriente del total de activos y pasivos de
la empresa unipersonales es considerada como una
operaci5n no /ravada se/An articulo 0* 'umeral ; del
(e/lamento.
&e condiciona continuar la eCplotaci5n de la
actividad econ5mica a cual esta-an destinadas.
CASO N !6
O'%"#O 'O G(!V!DO$ #(!'&2%(%'I! D% ,I%'%&
!'#%& R!,%( &OLII#!DO &U D%&"!RO !
O'&UMO
*Ba(e ?eCal3 !rticulo 2, inciso d del D.S.N 055-9,-
EF
La moderna &.!. reali6a una importaci5n de anad)
de
8= impresoras por un valor de ad1uisici5n (2O,) de
U&O
097000.007 adem)s el .lete y se/uro por U&O 07000.007
valor I2 U&O 0;7000.00 trans.iere los -ienes antes de
solicitar su despac?o a consumir a #acna &.!. por
U&O
40.000.00
Proce+i;iento
Valor de venta de -ienes no nacionali6ados U&O 407000.00
Valor I2 de los -ienes 0;7000.00
Monto adicional U&O 97000.00
I.G.V. so-re el monto adicional U&O >90.00
Valor de venta U&O 407000.00
'o se considera operaci5n /ravada con el impuesto al
monto de la trans.erencia de -ienes por el valor .I.2.
antes de ?a-er solicitado su derec?o a consumo
consider)ndose operaci5n /ravada el
monto adicional 1ue corresponde a la trans.erencia.
De acuerdo al re/lamento de compro-antes de pa/o
el vendedor de-e emitir un compro-ante de pa/o el
cual presentara el ad1uiriente ante la autoridad
aduanera al solicitar el despac?o a
consumo7 en compro-ante de pa/o de consi/nar el
valor I27 e l valor de la trans.erencia y la di.erencia
entre el valor de la trans.erencia y el valor I2.
CASO
N !,
D%2I'IIO' D% V%'! !&O D% (%#I(O D%
,I%'%& "(ODU#O D% U' MOVIMI%'#O
&J&MIO
*Ba(e ?eCal$ Articulo $, Numeral 2, 5to. .)rra"o del inciso
a del D.S. N 055-9,-EF Articulo2, Numeral ! D.S.
N 029-9!-EF &odi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF.
La compaE+a M!&!'OV! &.!.N7 dedicada
a la comerciali6aci5n de telas al por menor y mayor
su.ri5 la perdida de
su mercader+a a causa de un movimiento s+smico 1ue
destruyo sus -ienes. Los mismos cuyo valor
.ue reinte/rado e un un =0G por la ia de se/uros (L!
&%GU(.) ! continuaci5n detallamos las mercader+as
destruidas$
TIPO VALOR DE
COMPRA
I.G.V PRECIO DE
COMPRA 1duo
2
3anilla
0a4o
S/
130,000.00
220,000.0
0
S/.
25,700.00
51,800.0
0
S./. 155,700.00
261,800.00
220,150.00
Total S/.535,000.00 S/101.650.00 S/. 636,650.00
&e pide conocer la implicancias consta-les y
tri-utarias
SO?UCION
Inci+encia triA)taria en el i;1)e(to Ceneral a la(
-enta(
"ara los e.ectos de la aplicaci5n del impuesto /eneral a las
ventas se e.ectAa del concepto de ventas el retiro de
-ienes consecuencia d la depreciaci5n destrucci5n o
perdida de -ienes de-idamente acreditada con el in.orme
emitido por la Ia de se/uros de ser el caso y con el
respectivo documento o denuncia policial7 el mismo 1ue
de-er) ser tramitado de os die6 d+as ?)-iles de
producido los ?ec?os.
Inci+encia triA)taria en el i;1)e(to a la
renta
%n el pla6o planteado podemos ver 1ue se trata de
p<rdidas eCtraordinarias por caso .ortuito de los -ienes
productores de la renta /ravada pero solo constituir)
/asto para e.ectos de determinar la renta neta en parte
1ue tales perdidas no resulten ser cu-iertos por
indemni6aciones o se/uros.
(Ba(e ?eCal3 Articulo $, inciso d del D.S. N 05!-99-
EF.
Inci+encia contaAle
%n virtud a lo estudiado en el articulo 0* numeral 8 del D.&. '*
00>L
>8L %2 modi.icado por D.&. '* 0:8L0000L%2 la -a3a de los
-ienes
I.G.V. U&O >90.00 de-er) conta-ili6ar en la .ec?a en 1ue se produ3o la perdida
Total USI 4!':,"."" desaparici5n o destrucci5n de los mismos
C &H. &H
% . &e considera retiro de -ienes y como tal e.ecto al I.G.V.
el
%& C)enta( 1or coArar 6!9'""".""
#(!,!B!DO( (%2
re
%
t
(
ir
%
o
'
o
#%
apropiaci5n de -ienes por parte de uno de los
sociosT
1:0 (eclamaciones a terceros
&& CarCa( E8ce1cionale( %"5'""".""
::> otras car/as eCcepcionales
::>1 perdida de mercader+as
!" Merca+erRa( ,4,'""".""
001 !lmac<n
PHC por el costo de las mercader+as destruidas en el
almac<n de la compaE+a
C
%" CaLa . Aanco 6!9'""".""
108 cuenta corriente
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( 6!9'""".""
1:0 reclamaciones a terceros
PHC por el reinte/ro de la ia de se/. MLas se/ura
&.!.N del siniestro de nuestro almac<n
C
ESC?USINN DE REINTEGRO DE? CRTDITO
7ISCA?
! trav<s del !rt+culo 00* del D.& '* 099L>>L%2 se esta-lece
lo si/uiente$
&e incluye de la O,LIG!IO' D%L
(%I'#%G(O$
! ) La desaparici5n7 destrucci5n7 o perdida de -ienes 1ue se
produ6can por caso .ortuito o .uer6a mayorT para e.ecto de
lo dispuesto7 se de-er) tener en cuenta lo esta-lecido en
el (e/lamento de la presente ley y en las normas del
impuesto a la renta.
a-e recordar 1ue de acuerdo al inciso d) art+culo 4; del
D.&. '* 098L>>L%27 se consideran como /astos deduci-les$
Mlas perdidas eCtraordinarias su.ridas por caso .ortuito o
.uer6a mayor en los -ienes productores de renta /ravada o
por delitos cometidos en per3uicio del contri-uyente por sus
dependientes o terceros7 en la parte 1ue tales perdidas no
resulten cu-iertas por indemni6aciones o se/uros y siempre
1ue se ?ay pro-ado 3udicialmente el ?ec?o delictuoso o 1ue
se acredit e 1ue es inAti l e3ercitar l a acci5n 3udicial
correspondienteN.
CASO N !&
(%#I(O D% ,I%'%& %2%#U!DO "O( U'O D% LO&
&OIO&
*Ba(e ?eCal3 !rticulo 4* 'umeral0 del D.&. '* 009L>>L%2 y el
articulo 0*7 'umeral 47 Inciso c) 0do. ")rra.o del D.&. '* 00>L
>8L%2 modi.icado por D.&. '* 14:L>:L
%2).
&upon/amos el retiro de -ienes 1ue e.ectAa uno de los
socios de una empresa y para ello tenemos los si/uientes
datos$
1. 2ec?a de retiro $ 19.0:.00
0. ,ienes retirados $ 01 computadoras cuyo valor en
li-ros es de &H.87=00.00 y una
depreciaci5n de &H. 071:0.00 al 41
de diciem-re de 000>
4. .ec?a de ad1uisici5n del -ien$00.01.0>
8 . "recio de mercado $ &H.4.000.00 (incluye I.G.V.).
SO?UCION3
A . E$ecto( triA)tario(
en consecuencia 7 la empresa de-er) emitir
el correspondiente compro-ante de pa/o 1ue para el
caso ser) una -oleta de venta acompaEado por una
/u+a 1ue sustente el traslado del -ien retirado7 en el
compro-ante de pa/o se indicara Mtrans.erencia a t+tulo
/ratuitoN.
La -ase imponi-le ser) .i3ado de acuerdo con las
operaciones onerosas 1ue el contri-uyente e.ectu<
con terceros.
omo el caso se trata de retiro de un activo .i3o
considerado como una operaci5n no .recuente el
contri-uyente de-er) usar como -ase imponi-le el
valor de mercado y
para ello aplicara el 1>G so-re &H. 07;10.00 lo 1ue
resulta &H. 919.0=. !simismo el necesario resaltar 1ue
si el retiro de -ienes del activo .i3o se reali6a antes
de ?a-er transcurrido el periodo de dos (0) aEos de
?a-erlo puesto en .uncionamiento el cr<dito .iscal
utili6ado en la compra de dic?os -ienes de-er)
reinte/rarse en el mes de la venta por la di.erencia de
precio siempre 1ue se ?aya vendido a un precio.
!. on respecto al impuesto a la renta el I.G.V. 1ue
/rava el retiro de -ienes no podr) ser considerado
como costo o /asto7 de-iendo constituir un reparo
tri-utario.
#eniendo el retiro del -ien la caracter+stica de
donaci5n7 de-e a/re/arse via declaraci5n 3urada del
impuesto a la renta el valor de mercado por ser
superior al costo computa-le.
B .
ContaAilizaciH
n3
C &H.
&H.
&& carCa( e8ce1cionale( *UUU2
!.&6".""
::0 %na3. de Inm. Ma1. y e1uipo
4: De1reciaciHn . a;ort. Ac);.
!'%&".""
4>4 Deprec. De Inm. Ma1. y e1uipo
44 In;)eAle(' ;a0)inaria . e0)i1o
6'9"".""
44: %1uipos diversos
19H00 por el reitero del
activo .i3o.
C

&6 TriA)to( *U2
699.""
:81 Impuesto a las ventas
6" TriA)to( a 1aCar *UU2
699.""
8011 I.G.V.
19H00 "or el I.G.V. Kue /rava el retiro de
-ienes.
C
:6 Ga(to( +e a+;ini(traciHn 699.""
5: CarCa( I;1. A c)enta +e co(to 699.""
19H00 por el destino de los /astos
C
(V) %l I.G.V. 1ue /rava el reitero de-er) constituir un
reparo tri-utario7 dic?o /asto no es deduci-le para
e.ectos del impuesto a la renta.
(VV) (esulta de aplicar el 1>G so-re el valor del mercado
&H.
07;01.00 C 1>G U
&H.91:>.>
(VVV)Gasto acepta-le tri-utariamente sin em-ar/o se repara
el valor de venta del mercado &H.07;01.00
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
18
! . ContaAilizaciHn3
C &H. &H.
&& CarCa( e8ce1cionale( *U2 &"'""".""
CASO N !5
RETIRO DE BIENES NO CONSIDERADOS COMO VENTA EN RETIRO DE
BIENES COMO CONSECUENCIA DE ?A DESAPARICINN DESTRUCCINN
O PERDIDA DE BIENES DEBIDAMENTE ACREDITADA
REPOSICINN DE ESISTENCIAS SINIESTRADAS ASEGURADAS
(Ba(e ?eCal3 Articulo $, inciso a, Numeral 2, #unto ! del D.S.
N
055-99-EF y articulo 2, Numeral ! del D.S. N 029-9!-EF modi"icado
#or el D.S. N 0%!-2000-EF.
#rataremos so-re el procedimiento conta-le @
tri-utario 1ue se de-e reali6ar para
reponer eCistencias siniestradas lo
mismo 1ue para nuestro supuesto se encuentren
ase/uradas.
Mercader+as por &H. 907000.00 de la cuales el
se/uro al 1ue se encuentra a.iliado7 el
contri-uyente le reinte/ra en el mes de 3ulio 000>.
SO?UCION
Proce+i;iento
TriA)tario3
%l numeral 0) del articulo4* del D.&. '* 099L>>L%2
eCceptAa del concepto de venta el retiro de -ienes
como consecuencia de la desaparici5n destrucci5n o
perdida de -ienes de-idamente acreditada con.orme
lo dispon/a el (e/lamento.
"or su parte el art+culo 9* del D.&. '* 0:8L0000L%2 1ue
modi.ica el numeral 8) articulo 0 del D.& '* 00>L>8L
%2 re/lamento del impuesto /eneral a las vetas dice$
Mla perdida desaparici5n de los -ienes por siniestro se
acreditara con el in.orme emitido por la compaE+a de
se/uros de se el caso7 y con el respectivo documento
policial el cual de-er) sr tramitado dentro de los d+as
?)-iles de producido los ?ec?os. La -a3a de los -ienes
de-er) conta-ili6arse en la .ec?a en 1ue se produ3o
perdida7 desaparici5n7 destrucci5n de los mismosN.
De otro lado el numeral 8 del art+culo :* del D.&. '*
00>L
>8L%2 Modi.icado por D.& '* 14:L>: determina la
p<rdida del cr<dito .iscal 1ue ori/ina las ad1uisiciones
de los -ienes siniestrados de-iendo reinte/rarse el
mismo en el mes 1ue se producen tales ?ec?os.
Proce+i;iento contaAle3
% . Por la AaLa +e n)e(tro( (tocV( +e la(
;erca+erRa( (inie(tra+a(3
C &H &H.
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( ,"'""".""
!" Merca+erRa( ,"'""".""
001 !lmac<n
C
CASO N !9
PERDIDA POR ESISTENCIAS SINIESTRADAS NO ASEGURADAS
(Ba(e ?eCal3 Articulo $, inciso a numeral 2 del D.S. N 055-99-
EF
articulo 5 del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-
2000.
#ratemos so-re la incidencia conta-le y tri-utaria de
mercader+as 1ue por caso .ortuito .ueron destruidos
seEalando 1ue durante el mes de 3ulio 000> .ueron
siniestrados por causa de un incendio de uno de sus
almacenes. La mercader+a ten+an un valor de &H.
:07000.007 las cuales no esta-an
ase/uradas.
SO?UCION
% . E81licaciHn3
La empresa el mismo dia del incendio prestando la
denuncia policial la investi/aci5n policial determino 1ue
el siniestro .ue consecuencia de un corto circuito y 1ue
no eCiste responsa-le al/uno7 la acci5n 3udicial es inAtil
ya 1ue la investi/aci5n policial acredito el tec?o.
::> otras car/as eCcepcionales
!" Merca+erRa( &"'""".""
CHC por la perdida de las mercader+as .
C
4 . Trata;iento
TriA)tario3
! ) &e acepta como /asto para e.ecto del impuesto a la
renta por cumplir los re1uisitos del articulo d) del
articulo
4;* del D.&. '* 098L>>L
%2.
, ) 'o se reinte/ra el cr<dito .iscal utili6ando en la
compra de mercader+as siniestradas
con la eCplicaci5n si/uiente$
!rticulo 00* inciso a) del D.& '* 099L>>L%2 7 se eCcluye
de la o-li/aci5n del reinte/ro la desaparici5n7
destrucci5n o perdida de -ienes 1ue se produ6can por
caso .ortuito o .uer6a mayor siempre 1ue cumpla los
re1uisitos del inciso d) del articulo 4; e la ley del
impuesto a la renta es decir 1ue se ?aya pro-ado
3udicialmente el ?ec?o delictuoso o 1ue se acredite
1ue es inAtil e3ercitar la acci5n 3udicial correspondiente.
! . Por el reinteCro +el (eC)ro
1ara re1o(iciHn +e ;erca+erRa(3
C
&H &H.
%" CaLa . Banco( ,".""".""
108 uentas orrientes
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( ,"'""".""
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
18
ca soe l tit ular
C
MO DU LO I I01
! "I#U LO III$ ( %G IM% 'G %' %( !L
c.lac arCa i;1 o( iti - a+ ele8 ce(o +el - a l o r + e&o -ree l p articu l a rde l a 1u i n tad ep os i c i 5 n.i n alde lD . & .
;e r c a+ o+ elare; )n erac i H ne ne l c a( o+e l o ( ' * 1 04 L00 08 L %2 es t a -lec e1ue en t a ntola& U' !# no
%lse /un do p) r ra.od elin i c i o E ) d ela rti c ulo4 ;*de l a ley emita l a res oluc i 5 nd es upe r in t e nd en cia1ue r e / u lee l
de l imp ue stoa l a sren tas 7 p res cri-e 1 u ee ne l s up ues t o proc ed i mien t o co rr e sp on dien t e se r ) de apli c ac i 5 nlo
1 u e l a sc it a da sre m u ne r a cion es eCc edan elva l o r d eldisp ue stop orl a r e so l u ci5n de l a su pe r inten de nc i a '*
me r c ad olad i. e r e nc i a se r ) co ns i d erad ad i v i d en doa0 4:L>= H & U' !# enlo1ue r e su lt e pe rti n en t e .
c ar/od eltitu l a rde l a % I ( L7ac cion i s tap artic i p ac i o nc it a 7
s oc i o oa soc i a dode l a sp erson as3ur+d i c as .A.E8 cl)( iHn +e l a r e n t a 0) ec on( t it). e+ i - i +e n+o +e
% ntalse ntido elpa /od elos divide nd osn oes t a r ) al a +e cla r a ciHn an )a l
c ar/od e1u i e nrea lmen te / e ne r a l a re m u ne rac i 5 ne l s e/un do p) r ra . o de l a rt + cu l o 8> * d elre /l a me n t o r e /u l a
(pa rien t e )s i n os etr a s l a da alos su 3 e t o sd etall a do se n1ue l o sp erce ptores de r e ntas de 1 u i n t a ca t e /o r + a1ue
e l p )rra . o an t e rio r e stos de -e r ) pa / a r e l 8 .1G so -ree lr e su lt e no -li/ a do sa pres en t a r d ec l a r a ci5n 3 u rad aa nu al
e Cc eso delas r e m u ne r a cion es de ntr o de l p l a 6od e(su pu esto1ue se prod uce cuan dope r c i - e
co rr e sp on dien t e sa l mes de dicie m - re.ad icion almen teo tro ti p od eren t a s)no i n clu ir ) ne nla
' oo -s t a ntee nrelac i 5 nc one steca sode -emos 1 u e mi s ma l o s im p o rt e sc orres po nd i e ntes aremun erac i o ne s
pres i o na r1 u es i - ien elpa / o de ltri - u t o ca l c ulad os o- r e pe r c i - i d as pe r o 1 u ep arae l imp ue stoa l a r e n t a
eleC ce sod elas r e m u ne r a cion es es t a aca r /od eltitu l a rco ns tit u ye nd i v i d en dos al?a- ereC ced i d oelva l o r d e
de l % I ( Lo elso cioo ac cion i s t a de l a sp erson asmerca do .
3 u r+d i c as en elsu pue stode prod ucir s eu ne Cces oen l a s
r e ten cion es de r e ntas de 1 u i n t a ca t e /o r + ad ed evo l u ci5n!.4 i n Cre( o( 1e r c i A i+o (1 orlo( a( oc i a +o (ala(
d ela mi s mao su ap l ica ci5n co ntr a l a s . u t u ras (o cie+ a+ e(c i - i le( o+ ehec ho
re t e nc i o ne so peraraa . a vo r d elpa ri e n t e 1ue o- t ien e
lac it a da ren t a .#a m- i < ne sp ermiti d a l a de du cci5n pa r a e.ec t o s
tri-u ta ri o sd elos i n /res os pe r c i - i d os po r a so ciado sa
!( G! I M "O &I#IV! D% L% P %& OD%L V!L O( l a ssoc i e da desc i v i les od e? ec?o omi e m- r o sd e
D %M %( ! DOD %L! &(% MU' %(! IO' %&a soc i a cion es1ue e3er6an cu al1 u ie r p ro . e si5n 7 a rte
cien ciau o.icio en virt u da ltr a -a 3 o p erso nal1ue
d es arr o ll e n 7 s ie m p r e 1u en op ar tic i p ee nla/e sti5n de
l a s r e . e rida se nti d ad es ya 1 u een es t os ca sosl e s
(e m u ne r a cio nd eltit u la r(e m u ne r a cio nd elco r res po nde r + auna pa r tic ipa ci5n en l au tili d ad es yya
p artic i p ac i o nista 7 s ocioo co ny u/e7 c on cu -ino7.a milino u na r e tri - u ci5n po r s us se r v i c i o sp r e stad os .
ac cion i s t a ar! . 6 .T r a t a ; ien t o +e l a (a (i C na cion e(; en () ale( 0 ) e
(I n c . n arte4 ; * L I( (I n c.n 7 ! rt4; \L I ( )( ea t riA). ealtit) la r+e )n ae; 1r e (a )n i 1 er(o na l
La sa t ri- uc i o nesd ein/re so s1uee ltitula r d elne /oc i o
o sn t ituy ediv i d en o1ue de- e ons t ity ed i v i d en d o se as i /ne7se r)c ali.ica do co moren t a de l a te r c era
se rr w eten i do po r lap eron od e1uien cate / o r+a co nl o cu alse cons i d era 1 u ee l e mp r e sa ri o
e mpres a(8 . 1 G so -rep erci-e l a po r tod oc on cep t o 1 u ep r o ve n/ade l d es arrollod elas
eleC ce so ) y e n ca son oremun erac i o n.no r e tien ea c tiv i d ad emp r e sa ri a l7o- tien ere ntad elate r c e r a
pu ed areten e rse elto t a lpo rl a e m p res a. e ne stec ate / o r+a i n clu ye ndo elmon t o 1ue sep ue daa si /na r.
s erins u.ien t e lad i. e ren cia
de -e r ) s e r p a / a da po r e lpa rti c i o nis tao so ci o
titu l a rpa rtic i o nis t a 7so ciov i n cu l a do con este!.,R e; )n erac i H n0 )e ( e 1a C) ena l a( 1e r ( ona(
a cc i o nista pa / a .+i(c a1 acit a +a (
2 . 2 . 5 N o rm a s v i n c u l a d a s B a(e? eCa l3In cis o6 )artic ulo4 ;*#U OL I ( 7inc iso C)
a rti c u l o 01 * ( LI( .
&e ad m it elad ed u c ci5n deun m o nto ad i c i o na l s o-re l a s
a . R e; )n eraciHn en e8 ce( o 1 orren ta( +e0 )inta r e mun e r a cion es 1 u ese pa / u en a las pe r s on as con
c ateC orRad i s ca pa cidad7cu an dos e e mplea ne nlares pe ctiva s
e li n ciso c)a rti c u l o 80*de lre /l a m en t o r e /u la1ue sie m p res as alas men ciona da spe r so na s.
pa rt e dela r e mun e r a ci5 n1ue ?as i d op ues t a a
disp os i c i 5 nd eltr a -a 3ad orco ns t it u ye divid en dod el C alc) l o +e l 1 o r c enta L e a+ icion al
p r o pie t a riod elae m p res atitu l a rde la% I ( L 7 a cc i o nis t a %7lpo r c en t a 3ea dicion ala plica -lea l a s r e mun erac i o ne s
pa rti c ipa cion cit a so cioo as oc i a dodelap erso nas pa / a da po r ca da persona co ndiscap ac i d ad1 u es e
3 u r+d i c as yellos imp li c a n1ue se produ 6 c an de -e c alcu l a r p o r c ad ae 3 erc i c io /rav a- l e 7 s e
r e ten cion ese ne Cces o p orren t a sd e1uin t a ca t e /o r + ad etermin a de l a si/u i e nte ma ne r a .
e stas sesu 3 e t a na l a sd i s po sicion es 1 ue l a &U '!#
e sta-le 6 c ap arata l e .ec t o .
Jr. Natalio Sanchez N !!" # O$.%""&' Je()( Maria *Alt. C+ra., +e A-. Arenale( ./o Are0)i1a2 Tel.344"#""56 # Tele7a83 44!#599%#Cel.3 ::::#56!%,/::!5#&"46& #
Jr.Na ta li o Sa nc he zN!! "# O $.%" "& ' J e( )( Mari a * A l t.C+ r a .,+ eA - . A r ena l e ( . / oA r e 0)i1a 2 T el.34 4" # " "5 6#Te l e 7a 834 4!# 5 99 %#Ce l. 3 :: :: # 56 !% ,/:: !5#&" 46& #
In $ o r;e (< e( t ) +io( aa- e+ r a t .co ;e (t)+ i o =( aa- e+ r at<h ot;a il. c o; /e( t ) + i o =( aa- e+ r a. a(ocia+o (< hot;a il. c o; #> > > . e(t)+ i o (aa- e+ r at. c o;
MODULO II 19
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
CASO N !:
'O O'&#I#UF% V%'#! %L O'&UMO KU% (%!LI% L!
%M"(%&! D% LO& ,I%'%& D%L GI(O D% &U '%GOIO
(Ba(e ?eCal3 Articulo $, inciso a, numeral 2 del D.S. N 055-99-
EF articulo 2 numeral $, inciso c del D.S. N 029-9!-EF
modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF.
&upon/amos 1ue se trata de una empresa dedicada a
la venta de materiales de construcci5n la misma 1ue
?a dispuesto la construcci5n de una o.icina utili6ando
los materiales 1ue ella misma vende cuyo importe
asciende a &H. 017=00.00.
SO?UCION3
% . A(1ecto
triA)tario3
%n principio se trata de un retiro de -ienes para ser
consumidos por la propia empresa y como cual1uier
retiro de -ienes este se considera como venta a
eCcepci5n de lo depuesto en el 1uinto p)rra.o del
articulo4* del D.& '* 0099L>>L%2 el cual seEala 1ue
no se considera como retiro de -ienes a1uellos 1ue
van a ser consumidos por la propia empresa7 siempre
1ue sea necesario para la reali6aci5n de
las operaciones / r a v a d a s 7 a p l i c ) n d o s e
e s t e u l t i m o p ) r r a . o
considerando 1ue las o.icinas a construir ser)n
necesarias para el desenvolvimiento de las
operaciones de la empresa.
"or lo tanto7 la empresa tendr) 1ue /ravar con el
I.G.V. el consumo de sus -ienes propios del /iro de
ne/ocio.
! . A(1ecto
contaAle3
De acuerdo a la norma internacional de conta-ilidad
'* 1: inmue-les7 ma1uinaria y e1uipoT el costo total de
los inmue-les7 ma1uinaria y e1uipo construidos por la
entidad incluir)n todos los costos directamente
atri-ui-les a poner el activo en las condiciones de
operaci5n necesarias para su uso.
4 .
ContaAilizaciHn3
C &H. &H.
&% VariaciHn +e e8i(tencia( !%'9"".""
:11 eCistencias
!" Merca+erRa( !%'9"".""
001 !lmac<n
CHC por el consumo de los materiales
de construcci5n
C
44 In;)eAle( ;a0)inaria .
e0)i1o !%.9"".""
44> #ra-a3os en curso
5! 1ro+)cciHn In;o-iliza+a !%'9"".""
;0.1 Inmue-les ma1uinaria y
e1uipo
CHC "or los tra-a3os reali6ados por
la empresa para si misma
C
44 In;)eAle( ;a0)inaria . e0)i1o !%'9"".""
440 %di.icios y otras
construcciones
44 In;)eAle( ;a0)inaria . e0)i1o !%'9"".""
44> #ra-a3os en curso
CHC por el traslado de la su- cuenta
especi.ica de los tra-a3os en curso
C
MODULO II 19
CASO N
4"
O'&#I#UF% V%'#! L! %'#(%G! D% ,I%'%& ! LO&
#(!,!B!DO(%& D% L! %M"(%&!$ (%MU'%(!IO'%&
!'%L!D!& %' %&"%I%
(Ba(e ?eCal$ Articulo $ inciso a numerl2 #unto , del D.S. N 055-
99-EF articulo 2 numeral,$ , inciso c del D.S. N 029-9!-EF
modi"icado #or el D.S. N 1$%- 9%-EF
Z%Cistir) al/una incidencia tri-utaria en el pa/o de
remuneraciones del mes de 3unio 000> las cuales
ascienden a &H :7;00.00 y 1ue al 40 . 0;.0> no ?an
sido canceladas por .alta de li1uide67 ?a-iendo
lle/ado a un acuerdo con el personal por el cual se ?a
esta-lecido cancelar con .ec?a 19.0=.0> dic?as
remuneraciones de la si/uiente manera$ el 90G
e.ectivo y la di.erencia en mercader+as 1ue la
empresa posee para el desarrollo de su actividades
productora de in/resos[.
SO?UCION3
% . Calc)lo +e la $or;a a 1aCar3
(emuneraciones del mes de 3unio 000> $&H:7;00.00
"a/o en e.ectivo (90G de :7;00.00) $
(4.490.00) "a/o en mercader+as (90G de
:7;00.00)$ (47490.00)
! . ContaAilizaciHn3
C &H. &H
%! Cliente( 4'4,".""
10: ,oletas por co-rar
6" TriA)to( a 1aCar ,%%.""
8011 IGV
5" Venta( !.94:.""
;01 Mercader+as
19H0= por el retiro de
mercader+as para ser
entre/adas a los
tra-a3adores.
C
6% Re;)n. G 1art. Por 1aCar &'5"".""
811 (esum. "or pa/ar
%! Cliente( 4'4,".""
10: ,oletas por pa/ar
%" CaLa . Banco( 4'4,".""
101 a3a
19H0= "or el pa/o de las
remuL neraciones
pendientes.
C
Nota( e81licati-a(3
(1)O-viamente para e.ectos del I.G$V la entre/a de
mercader+as destinadas a los tra-a3adores de la
empresa cuando sea de su li-re disposici5n es
considerado como retiro de -ienes y como tal e.ecto
al impuesto /eneral a las ventas la -ase imponi-le
para el impuesto ser) el valor considerado al reali6ar
operaciones con terceros o en su e.ecto el valor de
mercado.
!s+ mismo por dic?o retiro de -ienes se de-er) emitir
el correspondiente compro-ante de pa/o 1ue para el
caso a tratarse de tra-a3adores ser)n -oletas de venta.
(0)%l pa/o de remuneraciones podr) reali6arse en e.ecto
o en especie.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
1:
CASO N 4%
#(!#!MI%'#O D% %&II' G(!#UI#! O (%#I(O D%
,I%'%&
(Ba(e ?eCal$ Articulo $ numeral 2, del D.S. N 055-99-EF
articulo 2 numeral $ inciso c #en(ltimo #)rra"o del D.S. N 029-9!-
EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF.
La entre/a a t+tulo /ratuito de -ienes 1ue e.ectAen en
las empresas con la .inalidad de promocionar la venta
de -ienes mue-les inmue-les prestaci5n de servicios
o contratos de servicios
o contratos de construcci5n siempre
1ue el valor de mercado de la totalidad de dic?os
-ienes no eCceda del uno por ciento (1G) de sus
in/resos -rutos promedios mensuales de los
Altimos doce (10) meses con un l+mite de veinte (00)
unidades impositivas tri-utarias.
Los casos en 1ue se eCceda ese l+mite7 solo se
encontrara /ravado dic?o eCceso7 el cual se determina
en cada periodo tri-utario. %nti<ndase 1ue para e.ecto
del computo de los in/resos -rutos promedios
m e n s u a l e s d e - e n i n c l u i r s e
l o s i n / r e s o s correspondientes al
mes respecto del cual ser) de aplicaci5n
dic?o limite.
EJEMP?O3
&upon/amos 1ue la empresa MS &.!. ! .in de
promocionar sus ventas ?a dedicado re/alar a sus
distri-uidores para lo cual las ?a comprado por un
importe de &H. 90.000.00 mas I.G.V.
Datos adicionales$
"romedio de in/resos -rutos de los Altimos 10 meses$
(de .e-rero 000= a enero 000>) &H. 4]0107000.00
Limites$
1G de 47010.000 U 407100.00
Limite aceptado U :07000.00 (limite
m)Cimo)
(00 C 47000.00)
Valor de mercado U 907000.00
Por el inCre(o +e la( ;erca+erRa(
al al;acWn3
C &H. &H.
&" co;1ra( ,"'""".""
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar :'""".""
8011 I$G$V
%" CaLa . Banco( ,:'""".""
101 a3a
CHC "or las compras de /olosinas
C
!" Merca+erRa( ,"'""".""
001 !lmac<n
&% VariaciHn +e e8i(tencia( ,"'""".""
:11 Mercader+as
CHC por el in/reso de las merc.
al almac<n
C
&4 Ser-icio( 1re(ta+o( 1or tercero( ,"'""".""
:4; "u-licidad. "u-licac.
F ((."".
!" Merca+erRa( ,"'""".""
001 !lmac<n
CHC "or cesi5n /ratuita de /olosinas
C
omo el valor del mercado de las /olosinas eCcedan
los limites esta-lecidos7 el retiro de las mismas se
encuentra /ravado por el eCceso.
Valor del mercado de la promoci5n 907000.00
Limite m)Cimo deduci-le (1G de 407100.00) 407100.00
%Cceso 1>7>00.00
1>G
(epara del I.G.V 47;=1.00
A(iento contaAle3
C &H . &H.
&6 TriA)to( 4'59%.""
:81 I.G.V.
6" TriA)to( 1or 1aCar 4'59%.""
8011 I.G.V
CHC por el IGV 1ue /rava el retiro de -ienes
C
!simismo de-er) emitirse el correspondiente
compro-ante de pa/o con la leyenda(entre/a de
-ienes a t+tulo /ratuito).
"or otro lado7 el importe de &H.47;=1.00 considerando
conta-lemente como /asto para e.ectos del impuesto a
la renta no es deduci-le7 por lo cual se considera vida
declaraci5n 3urada como repara tri-utario.
C &H. &H.
6" TriA)to( 1or 1aCar 4'59%.""
801 Go-ierno entral
8011 I.G.V
%" CaLa . Banco( 4'59%.""
101 a3a
CHC por la cancelaci5n del I.G.V.
C
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
1;
CASO N 4!
ENTREGA A TITU?O GRATUITO DE BIENES FUE E7ECTMEN
?AS EMPRESAS CON ?A 7INA?IDAD DE PROMOCIONAR ?A
VENTA DE BIENES
*Ba(e ?eCal3 Articulo $ inciso a numeral 2 del D.S. 055-99-
EF, articulo 2 numeral $ del D.S.N029-9!-EF modi"icado #or D.S.
N
0%!-2000-EF.
La +a.N&an Bos<N &.!. ontri-uyente del r</imen /eneral y cuy
actividad es la .a-ricaci5n de polos de al/od5n7 lino y polyester7 en el
mes de 3ulio por .iestas patrias con el .in de promocionar sus productos
e incrementar su ventas compra mil 1uinientos /orros con el lo/o de
la empresa y los reparteentre sus principales distri-uidores para 1ue
estos a su ve6 los re/alen a los clientes. &e/An el in.orme de sus
distri-uidores en el mes de 3ulio se o-se1uiaran entre los clientes el
total de /orros.
%l valor en mercado del total de los /orros es de &H. :=.400.00 mas el
impuesto /eneral a las ventas y los in/resos -rutos de los Altimos doce
(10) meses asciende a &H. 907=90.00 se pide determinar el
tratamiento tri-utario y conta-le.
SO?UCION3
IMP?ICANCIA
TRIBUTARIA
%n aplicaci5n a lo dispuesto en el art+culo 8 del D.&. '* 00>L>8L%2
modi.icado por D.&. '* 0:8L0000L%2 se esta-lece por 1u< no se
considera venta el retiro por concepto de M la entre/a a titulo /ratuito
de -ienes 1ue e.ectAan las empresas con la .inalidad de promocionar
la venta de -ienes mue-les7 inmue-les prestaci5n de servicio a
contratos de construcci5n siempre 1ue el valor de mercado de la
totalidad de dic?os -ienes no eCceda del uno por ciento (1G) de sus
in/resos -rutos promedios mensuales de los Altimos doce (10) meses
con un l+mite m)Cimo de veinte (00) unidades impositivas tri-utariasN.
%n los casos en 1ue se eCceda este l+mite solo se encontrara /ravado
dic?o eCceso el cual se determina en cada periodo tri-utarioW
"ara e.ecto del c5mputo de los in/resos -rutos promedios mensuales7
de-en incluirse los in/resos correspondientes al mes respecto del
cual ser) de aplicaci5n dic?o limite.
! .in de poder determinar si dic?o retiro contri-uye venta
procederemos a determinar el LIMI#% #(I,U#!(IO.
Pri;er ?R;ite3
Limite U 1G de los in/resos -rutos promedios
mensuales
Limite U 1G de &H. 90]=90.00 H
10
Limite U 1G C
8]808.00=.00
Limite U &H.
887080.00
Co;1roAante3
Valor en mercado del total de los /arros U &H.
:=7400.00
TriA)taria;ente3
1G C &H. 8]808.00=.00 U (887080.00)
%Cceso U &H.
0870;=.00
%n vista 1ue el valor en mercado de la totalidad de los -ienes (/astos
promocionales) eCcede del uno por ciento (1G) de sus in/resos
-rutos promedios mensuales de los ultimo doce (10) meses la
compaE+a se encontrara /ravada con el Impuesto General a las ventas
por el eCceso por lo tanto le corresponder+a pa/ar el 1>G de 0870;=.00
(&H.87:10.=0).
SeC)n+o lR;ite3
ContaAle;ente3
Valor en mercado del total de los /orros U
&H.:=7400.00
#ri-utariamente$ (Limite
m)Cimo)
00UI# U 00 C &H.47000.00 U(:070000.00)
omo podemos apreciar el se/An limite no es superior a lo eCpresado
conta-lemente sin em-ar/o el eCceso de da por el por el primer limite
entendemos 1ue la condici5n es por cual1uiera de los dos (0) limites y
se aplica el menor.
DETERMINACION DE? IMPUESTO GENERA? A ?AS
VENTAS
Monto a /ravar con el impuesto U &H. 0870;=.00 C
1>G Impuesto resultante U &H. 87:10.=0
%n consecuencia la compaE+a de-er) pa/ar por el periodo tri-utario
3ulio
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
1=
CASO N 44
%'#(%G! ! #I#ULO G(!#UI#O D% M!#%(I!L
DOUM%'#!(IO KU% %2%#X%' L!& %M"(%&!& O' L!
2I'!LID!D D% "(OMOIO'!( L! V%'#! D% ,I%'%& (%#I(O
D% ,I%'%& 'O O'&ID%(!DO OMO V%'#!.
(Ba(e ?eCal$ Articulo $ inciso a numeral 2 del D.S. N 055-99-
EF
articulo 2 numeral $ del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S.
N
0%!-2000-
EF.
La compaE+a &oda &.!. contri-uyente del r</imen
/eneral a optado por entre/ar a titulo /ratuito material
documentario(,oletines semanales) denominado /u+a de
compras con la .inalidad de promocionar la venta de sus
productos 1ue comerciali6a.
&oda &.!. solicita de determine el dic?o retiro
contri-uye venta y si es una operaci5n a.ecta al
impuesto /eneral a las ventas.
SO?UCION3
%n aplicaci5n a lo dispuesto en el articulo 0* de D.&.
'*00>L>8L%. modi.icado por D.&. '* 0:8L0000L%2 se
esta-lece 1ue$
'o se considera venta en si/uiente
retiro$
Mla entre/a a titulo /ratuito de material documentario
1ue e.ectAan las empresas con la .inalidad de
promocionar la venta de -ienes mue-les7
inmue-les prestaci5n de servicio o contratos
de construcci5nN.
%n consecuencia la ia. &oda &.!. al no considerar
como venta la entre/a de material documentario es decir
sus -oletines semanales no tendr+a 1ue pa/ar el
CASO N 46
'!IMI%'#O D% L! O,LIG!II' #(I,U#!(I! %' !'#II"O&
L O"O(#U'ID!D D% %'#(%G! D% LO& OM"(O,!'#%&
D% "!G O " O ( "!G O & "!( I ! L % & ! ' # I I "!D O
& ! L ! #(!'&2%(%'I! D%L ,I%'
(Ba(e ?eCal$ Articulo ! del D.S. N 055-99-EF articulo $ numeral
1 inciso c del D.S. N 029-9!-EF resoluci/n de su#erintendencia N
00,-
990S1NA2. Articulo 5 numeral ! 3e-lamento de 4om#ro'ante de
.a-o.
Una compaE+a comerciali6adora de arte.actos el<ctricos
contri-uyente del (</imen General o.rece al pu-lico en
/eneral una campaEa de o.erta por .iestas patrias a .in
de pa/ar por partes -ienes a precios totalmente
re-a3ados con la condici5n de 1ue estos sean
cancelados ?asta el 19 de 3ulio de 000>.
!d1uirente U persona natural (consumidor
.inal) ompra de -ien U una concina el<ctrica
Valor de -ien U &H.
>>>.00
"a/o anticipadoU00G del valor
anticipado
04.0:.0>
omo podemos apreciar se ?a e.ectuado una venta en
la 1ue eCisten dos ( 0) situaciones$
! ) %l -ien no ?a sido
entre/ado.
, ) 'o se cancela el -ien en su
totalidad.
"or lo tanto la o-li/aci5n tri-utaria nace en el momento
de pa/o parcial e1uivalente al 00 G del valor de -ien
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
1=
0ago
pacial
S/. 1%%.80
$alo de
!en&a
1%%.80
S/.
167.%0
".#.$ 31.%0
(1(*
3
S/.
1%%.80
de-ido a 1ue los compro-antes de pa/o de-er)n de
entre/ados en a oportunidad 1ue se indica$
M%n la trans.erencia de -ienes7 por los pa/os parciales
reci-idos anticipadamente a la entre/a del -ien o puesta
a disposici5n del mismo en la .ec?a y por el MO'#O
"%(I,IDON.
Ba(e ?eCal3 !rticulo 9* numeral 8 de la resoluci5n de
la superintendencia '* 00;L>>H&U'!# 1ue norma el
re/lamento de compro-antes de pa/o.
%n el re.erente al '!IMI%'#O D% L! O,LIG!IO'
#(I,U#!(I! de se ori/ina$
%n la venta de -ienes en la .ec?a en 1ue se emite el
compro-ante como pa/o o en la .ec?a en 1ue se
entre/a el -ien lo 1ue ocurra primero
Ba(e ?eCal$ !rticulo 8* inciso a) del D.&. '* 099L>>L%2
omo podemos distin/uir en nuestro caso planteado el
nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria nace a la entre/a
del compro-ante de pa/o por cada pa/o parcial.
%n conclusi5n la ia comerciali6adora de arte.actos
el<ctricos en cumplimiento de la ley del IGV. %mitida
una -oleta de venta consi/nado el importe de pa/o
parcial anticipado e1uivalente al 00G de &H.>>>.00
U1>>.=0
%n dic?o importe tenemos el I.G.V.
Incluido.
!s+ mismo7 cuando el cliente e.ectu< otro pa/o la
compaE+a emitir) otra -oleta de venta y as+
sucesivamente ?asta lo/rar cancelar el valor total de la
cocina el<ctrica.
C IA E ? E? E C TR IC O S .A .
A- . M i r o 0 )e ( a + a N % 5 " @ la - i c to r ia R.U .C . ! "% "" !! !,, 9
?i; a " 4 +e L)nio +e !" " :
BO ?E T A D E V E NT A
Se Bor *e( 23 M a rt in Ve rC ar a
", " #N " 46 & "
Ca nt
.
D e( cr i1c iHn Pr ec io
U nita rio
P re c io
"% Po r e l 1a Co 1a rc ia l +e ) na c oc in a e lW c t ric
a
D lla; a Ca ( E ( e CX n c o nt ra to N % 5 " " + e
$ec ha
! " # " & #" : a c ) e nt a !" J + e S/#: : : .9 " ( a l+
o 9 " J
+ e S/. :: : Y S/.5 : : .! "
S /.% :: .9 "
Pr e cio total S /.% :: .9 "
omo vemos es una operaci5n de venta con pa/os
reci-idos anticipadamente a la entre/a del -ien el
mismo 1ue da lu/ar a la O,LIG!IO' #(I,U#!(I!
para esta ia. %l el<ctrico &.! de-er) cumplir con el
pa/o del I.G.V ori/inado en el periodo Bunio
000> respetando el ( O ' O G ( ! M !
D % V % ' I M I % ' # O D %
O,LIG!IO'%& #(I,U#!(I!& dispuesto en la
resoluci5n '* 14=L0000H&U'!#.
Ba(e i;1oniAle
CASO N 4,
'!IMI%'#O D% L! O,LIG!II' #(I,U#!(I! %' !&O
D% LO& O'&IG'!#!(IO&
(Ba(e ?eCal3 !rticulo 8* inciso a) del D.&. '* 099L>>L%2
articulo 4* numeral 07 inciso a)7 0do p)rra.o del D.&. '*
00>L>8L%2 modi.icado por D.&. '* 14:L>:L%2 resoluci5n
de superintendencia '* 00;L>>H&U'!#).
%n el caso de O'&IG'!#O(IO& Z %n 1u< momento
nace la O,LIG!IO' #(I,U#!(I![.
%l nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria en caso de
entre/a de los -ienes en
consi/naci5n nace cuando el consi/natari o venda
los mencionados -ienes per.eccion)ndose
en esa oportunidad todas las
operaciones. %s a?+ donde se produce los dos (0)
ventas$ %n estos dos (0) casos a) y -) nace la o-li/aci5n
tri-utaria lo 1ue da lu/ar a la emisi5n del compro-ante
de pa/o respectivo.
Ba(e leCal3 !rticulo 4* numeral 0 inciso a) se/undo
p)rra.o del (e/lamento del I.G.V.
ENTIDAD O EMPRESA CONSIGNATORIO
CONSIGNATORIO C?IENTE
AP?ICACINN PRCTICA
%ditorial los !peninos &.!. %ntre/a en consi/naci5n a la
li-rer+a Var/as ?nos. &.!. :0 colecciones de li-ros de
auditor+a en el mes de .e-rero de 000> a &H. 400.00
cada colecci5n pact)ndose se/An el contrato un precio
de venta de &H. 800.00 y li1uidaci5n mensual se/An las
cantidades vendidas. Var/as Rnos. &.!.. vende en el
mes de 3unio
40 colecciones.
Proce+i;iento contaAle .
triA)tario
% . A(iento( contaAle .
triA)tario
A 2 Por la entreCa +e ;erca+erRa( en
con(iCnaciHn
C &H. &H.
"%! Con(iCnatario %9'""".""
"!" Merca+erRa(
Re;iti+a( a con(iCnaciHn %9'""".""
CHC por la remesa de
mercader+a
en consi/naci5n se/An /u+a '*
CCC
C
B 2 1or la li0)i+aciHn (eCXn -enta( +el ;e( 1or el
con(iCnatario.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
1>
Nota3 las li1uidaciones por operaciones en consi/naci5n
necesariamente tiene 1ue a-arcar las ventas
del consi/natario ?asta el mismo d+a calendario de cada
mes.
C &H. &H.
%! Cliente( :'""".""
5"Venta( :'""".""
;01Mmercaderias
CHC "or la .acturaci5n al consi/natario
por las ventas e.ectuadas por esta
a terceros se/An li1uidaci5n ad3unta.
C
C 2 1or el control +el (al+o en
con(iCnaciHn
C &H. &H.
"!" Merca+erRa( Re;itente( a
Con(iCnaciHn :'""".""
"%! con(iCnatario :'""".""
CHC Deducci5n de la mercader+a
vendida entre/a en consi/naci5n
C
! . A(iento( contaAle( +el
con(iCnatario.
A 2 1or la rece1ciHn +e ;erca+erRa
en con(iCnaciHn.
C &H. &H.
"!9 Merca+erRa( reciAi+a( en
con(iCnaciHn %9'""".""
"6! Con(iCnantW( %9'""".""
CHC "or la recepci5n de mercader+a
en consi/naci5n se/An /u+a '* CCC
C
B 2 Por la -enta +e tercero( +e
;erca+erRa( reciAi+a( en
con(iCnaciHn.
C &H. &H.
%! Cliente( %!'""".""
5" Venta( %!'""".""
;01 mercader+as
CHC "or la venta de colecciones
de auditor+a del pte. Mes de
setiem-re
C
6! Pro-ee+ore( :'""".""
801 2actura por pa/ar
CHC "or la compra(en consi/naci5n)
de 40 colecciones de auditoria
se/An .act. '* CC
C
!" Merca+erR=a( :'""".""
001 Li-ros
&% VariaciHn +e e8i(tencia( :'""".""
:11 Mercader+as
C
D 2 Por el control +el (al+o en
con(iCnaciHn
C &H. &H.
"6! Con(iCnantW( :'""".""
"!9 Merca+. ReciAi+a en Con(iCnac. :'""".""
CHC Deducci5n de la mercader+a
vendida reci-ida en consi/naci5n
C
E 2 Por el co(to +e la ;erca+erRa
-en+i+a.
C &H. &H.
&: Co(to +e -enta( :'""".""
:>1 Mercader+as
!" Merca+erRa( :'""".""
001 Li-ros
CHC "or el costo de ventas.
! . Inci+encia triA)taria.
Las operaciones de venta de-en ser declaradas por el
periodo tri-utario de 3unio ("D#IGV (enta Mensual I%V @
2ormulario Virtual '* :01) por el consi/nador y el
consi/natario como operaci5n eConerada del I.G.V. por
tratarse de li-ros culturales.
C 2 Por la li0)i+aciHn (eCXn
contrato +e con(iCnaciHn en
el ;e( +e (etie;Are.
8
= S/. S/.
&" Co;1ra( :'""".""
:01 Mercader+as
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
00
CASO N 4&
D%L '!IMI%'#O D% L! O,LIG!II' #(I,U#!(I! %'
!&O D% "!GO& "!(I!L%&
(Ba(e ?eCal3 Articulo !, inciso a D.S. N 055-99EF articulo $
numeral $ del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-
EF
Zu)ndo nace la o-li/aci5n tri-utaria en el caso de
pa/os principales[
'acimiento de la o-li/aci5n tri-utaria (por el monto
perci-ido) %n el caso de la venta de -ienes
mue-les7 los pa/os anticipados a la entre/a del
-ien o puesta a disposici5n del ad1uiriente.
La entre/a de dinero en calidad de !((!& de
retractaci5n7 antes 1ue eCista la o-li/aci5n de
entre/ar la propiedad del -ien no /enera el
nacimiento de la O,LIG!II' #(I,U#!(I!.
'acimiento de la o-li/aci5n tri-utaria (por el monto
perci-ido) %n la presentaci5n o utili6aci5n de
servicios desde momento en 1ue se perci-e el
in/reso nace la o-li/aci5n tri-utaria.
'acimiento de la o-li/aci5n tri-utaria ( a la
precepci5n del in/reso) Los servicios prestados
por esta-lecimientos de ?ospeda3es as+ ten/an la
calidad de deposito /arant+a arras o similares la
O,LIG!IO' #(I,U#!(I! nacer) con l a
percepci5n del in/reso.
'acimiento de la o-li/aci5n tri-utaria. %n la
primera venta de inmue-les se considera 1ue
nace la o-li/aci5n tri-utario en el instante y por el
importe 1ue se perci-e7 inclusive si se diera el
curso de 1ue se le denomine !((!& de
(%#(!IO' pero siempre 1ue estas superen el
19 G del valor total del inmue-le.
!si se distri-uye el monto perci-ido como si/ue$
,ase imponi-le &H. 187000.00
I.G.V. 1>G 07::0.00
#otal perci-ido &H. 1:7::0.00
B 2 Trata;iento contaAle.
%mpresa la MLi-ertad &.!.N
C &H. &H.
6! Pro-ee+ore( %6'""".""
800 !nticipos otor/ados
6" TriA)to( 1or 1aCar !'&&".""
80.1 Go-ierno entral
8011 I.G.V.
%" CaLa . Banco( %&'&&".""
108 uenta orriente
CHC "or el anticipo otor/ado en
la .a-ricaci5n de puertas.
C
%mpresa MLos especialistas del vidrio &.!.N
C &H. &H.
%" CaLa . Banco( %&'&&".""
108 uenta corrientes
%! Cliente( %6'""".""
100 !nticipos reci-idos
6" TriA)to( 1or 1aCar !'&&".""
8011 I.G.V.
PHC por el anticipo reci-ido por
producci5n CC
C
Nota.# sin eCcepci5n las arras con.irmatorias se
encuentran /ravadas con e I.G.V.
A 2 Trata;iento triA)tario.
De con.ormidad al numeral 4 del articulo 4* del D.&. '*
00>L>8L%2 modi.icado por D.&. '* 0:8L0000L%2. Los
pa/os reci-idos anticipadamente dan lu/ar al
nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria por el monto
perci-ido.
MODULO II 01
C16C70(1 B*S7 "'0 16"B37 ".#.$.
$alo de !en&a 819 650,500 121,6%5
$alo de comp a 829 8135,3009 25,707
"mpues&o emu nean &e819:829 505,200 %5,%88
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
CASO N 45
I
SOBRE COMISIONES MERCANTI?ESCONSIDERADOS COMO SERVICIOS
ESONERADOS DE? IMPUESTO GENERA? A ?AS VENTAS
*Ba(e ?eCal3 Articulo 5 y % del D.S. N 055-99-EF
.
Un comisionista mercantil 1ue inicio sus operaciones de colocaci5n en
el pa+s de -ienes 1ue provienen del eCterior en el mes de enero de
000>.
"erci-i5 los si/uientes in/resos$
7neo S /. 25,600 'a2o S /. 17,700
; eb e o 28,200 <unio 25,232
'a/o 32,208 <ulio 31,030
*bil *g os&o 2%,750
De los cuales de enero a mayo des considero como eCportaci5n
servicios.
&e pide determinar la incidencia tri-utaria con respecto al I.G.V.
sa-iendo 1ue su cr<dito .iscal mensual .ue de$
7neo 578 'a2o 513
;eb e o 16%8 <unio 1111
'a/o 760 <ulio 225
*bil 2152 *gos&o 376
SO?UCION3
*Ba(e ?eCal3 Articulo , del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral 12 del
D.S. N 029-9!-EF modi"icado
#or D.S. N 0%!-2000-EF resoluci/n de
su#erintendencia N 10$-20000S1NA2.
Los contri-uyentes 1ue realicen las operaciones comprendidas en el
ap<ndice I podr)n renunciar a la eConeraci5n optada a por pa/ar el
impuesto por el total de dic?as operaciones de acuerdo a lo 1ue
esta-le6ca el (e/lamento.
CASO N 49
CONTRIBUGENTE DE? IGV POR ?OS PRODUCTOS
COMPRENDIDOS EN E? APTNDICE I DE? TUO.IGV E ISC
.C16(="B>?76(7 ) @is& ibu id oa la
pedilec&a S.* =7#"'76 ) #eneal
"6"C"1 @7 *C("$"@*@7S ) 05:10:200%
B"767S C1'7=C"*3"A*@1S ) 8*p Bn dice " del (>1 e
"SC9 0a&ida
0806.10.00.00 8u!as9
0a&ida 0805.10.00.00 86aanCas
Descas9 0a&ida 0807.11.00.00/0807.
20.00.00 8me sandias 2 pap a2as
Descas9
0=7S(*C"16 @73 ;1='>3*="1 2225 ) 05.10.200%
$76(*S @73 '7S @7 61$"7'B=7 ) S/.350,500.00
A . DE ?A COMISINN MERCANTI? PAGADA EN E? ESTERIOR.
%nti<ndase por comisi5n mercantil al in/reso perci-ido de la
intermediaci5n entre dos partes.
#=*$*@*S C16 73 "'0 >7S(1
#767=*3 * 3*S $76(*S
) S/. 135,500.00 8sin ".#.$.9
on.orme lo esta-lece el ap<ndice II del D.&. '* 099L>>L%2 ley de
I.G.V numeral 10$ se considera como servicio eConerado del
I.G.V$ el servicio de comisi5n mercantil prestadas a personas
domiciliarias en relaci5n con la venta en el pa+s de productos
provenientes del eCterior siempre 1ue el comisionista actu< como
intermediario entre un su3eto domiciliario en el pa+s y otro no
domiciliado y la comisi5n ser) pa/ada desde el eCterior.
B . DE ?A REGU?ARIKACINN DE OB?IGACIONES POR
COMISIONES RECIBIDAS DE? ESTERIOR.
Mediante D.&. '* 098L>=L%2 se precisa 1ue los servicios de
intermediaci5n de -ienes o servicios provenientes del eCtran3ero
prestado en el pa+s a su3etos no domiciliados no se encuentran
incluidos en el ap<ndice V como eCportaci5n de servicios.
C . COMO EJEMP?O RE7ERENCIA? INDICAMOS ?OS
PROCEDIMIENTOS CONTAB?ES TRIBUTARIOS DE ?OS MESES
DE JU?IO G AGOSTO.
J)lio !""":
&e pide determinar la implicancia tri-utaria respecto a la renuncia a la
eConeraci5n del I.G.V. por los productos comprendidos en el ap<ndice
I de la ley y la li1uidaci5n del impuesto sa-iendo 1ue la compaE+a no
tuvo actividades en el mes de octu-re 000>.
SO?UCION3
%n vista 1ue el contri-uyente decide renunciar a la eConeraci5n por
su
e I& este .ormali6a su renuncia a la eConeraci5n prestando el
.ormulario 0009 el 09.10.000> de acuerdo al D.&. '* 0:8L0000L%2 1ue
modi.ica el re/lamento del IGV se incluye como numeral 10 articulo 0
del re/lamento y se esta-lece 1ue la renuncia se ?ar) e.ectiva desde
el primer d+a del mes si/uiente de apro-ada la solicitud.
Co misiones exo nead as
31,030.00
Co mpas ga!ad as
$alo de comp a 1,255.00
".#.$. p o compa 225.00
(o&al Cos&o o #as&o 1,568.00
CASO N 4:
AP?ICACINN DE ?A RENUNCIA A ?A ESONERACINN DE?
I.G.V. SIN SER E7ECTIVA PREVIAMENTE ?A RENUNCIA
ACo(to !"":
D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF 3esoluci/n de
Comisiones exonead as 2%,750.00
Compas ga!ad as 2,08%.00
".#.$. p o compa 376.00
(o&al Cos&o o #as&o 2,565.00
*a2%l I.G.V. podr) se considerado como costo o /asto cuando no se
ten/a derec?o a usar como cr<dito .iscal.
C16(="B>?76(7 @is&ibuidoa Solangel
S.*. B"767S 7E167=*@1S 3ecFugas 2 AanaFoia
"6"C"1 @7 *C("$"@*@7S 10:08:08
0=7S76(*"16 @73 ;1='>3*="1 2225 05:01:0%
RENUNCIA A ?A ESONERACINN DE? IMPUESTO GENERA? A
?AS VENTAS POR ?AS OPERACIONES COMPRENDIDAS
EN E?
*@G>"S"C"16 @7 B"767S ?/1
S7=$"C"1S
#=*$*@1S C16 73 ".#.$. *3 31.01.0%
S/. 87,800. 008sin "#$9
APTNDICE DE ?A ?EG
.
$76(*S 7;7C(>*@*S *3 31.01.0% S/. 255,500.008sin "#$9
*0=1B*C"16 @73 ;1='>3*="1 2225 08.03.0%
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
00
Se sa'e 5ue el contri'uyente a#lico la renuncia a la e6oneraci/n del
7.8.9. sin :a'erse :ec:o e"ecti;a la
renuncia.
SO?UCION3
%n atenci5n a lo dispuesto en la (esoluci5n de &uperintendencia '*
104L
0000H&U'!# la renuncia se .ormali6a mediante la prestaci5n del
.ormulario 0009 y con.orme al numeral 10 del articulo0* del
(e/lamento de la ley del IGV de ?ace e.ectiva desde el d+a del mes
si/uiente de apro-ada la solicitud por lo tanto$
! . #eniendo conocimiento 1ue distri-uidora solan/el /ravo sus
operaciones antes de 1ue se ?a/a e.ectiva la renuncia a la
eConeraci5n dl IGV se encuentra o-li/ado al pa/o de dic?o impuesto
por el total de sus ventas inclusive en las 1ue no se ?u-iere
trasladado el I.G.V.
, . Distri-uidora &olan/el no podr) aplicar el cr<dito .iscal por las
ad1uisiciones destinadas a dic?as operaciones.
De-e tenerse presente 1ue el pa/o del impuesto7 re.erido en el literal
a). no si/ni.ica la convalidaci5n de la renuncia ni tampoco da
derec?o a solicitar la devoluci5n del mismo7 asi se ?u-iese trasladado
el impuesto al ad1uiriente.
omo podemos apreciar el contri-uyente ?a aplicado incorrectamente
y en .orma parcial lo depuesto por las normas tri-utarias ya 1ue ?a
aplicado el impuesto /eneral a las ventas a un producto eConerado
(lec?u/a y 6ana?orias) para ello no ?a considerado el ?ec?o de tener
por e.ectiva la renuncia.
D . Calc)lo +e (al+o a $a-or
19]0007000.00
,ase imponi-le :0G de :007000.00 U4:07000.00
&aldo a .avor 1>G de 4:07000.00 U:=7800.00
0 li1uidaci5n del I.G.V mes de .e-rero Mla renuncia se ?ar) e.ectiva desde
A . In$or;aciHn
$en&a paHs 700,000.008mas "#$9
7xpo&aci,n 1I200,000.00
Compas ga!adas 600,000.00
".#.$. 115,000.00
175,000.00
Base imponible 700,000.00
"mpues&o bu&o 126,000.00
C . Crdit o i!"al 8115,000.009
"roducto de esto no podr) utili6ar el cr<dito .iscal por sus ad1uisiciones
e.ectuadas con anterioridad al primer dia del mes si/uiente apro-ada
la solicitud de renuncia a la eConeraci5n esto es con anterioridad al 1
de a-ril de 000>.
.Deter;inaciHn +el i;1)e(to Ceneral a la(
-enta(
4. ContaAilizaciHn ;e ( +e enero
8 S/. S/.
CO # CE PT O $A S E IM PO # I$L E I.G .V
%! Cliente( %Z,""'""".""
$a l o de !e n&
a
$a l o de com p
a
25 5 5 .
0 0
8 7 8 .
00
5 8,5 2
6
16 ,6 8 2 8
J9
101 2acturas por pa/ar
"m pue s &o es ul &an& e 25 5 5 .0 0
CASO N 6"
RENUNCIA DE ?A ESONERACION
5" Venta( %Z,""'""".""
;01 Mercader+as
;00 productos terminados
CHC "or la venta en el pa+s y eCportaciones
C
*Ba(e ?eCal3 Articulo, del D.S. N 055-99-
EF.
La empresa Var/as Rnos. &.!. productor de .rutas vende en el pa+s
y eCporta su producci5n con .ec?a 08 de enero de 000> .ue apro-ada
por la &U'!# su solicitud de renuncia de eConeraci5n dl I.G.V.
Li1uidaci5n del IGV por el mes de enero de
000>.
A .
In$or;aciHn
$en&a paHs 500,000.00
7xpo&aci,n
1I000,000.00
Compa8 insumos 2 o&os9 600,000.00
".#.$. 115,000.00
715,000.00
B . Dato(
a+icionale(
$en&a .uincenales
0 aHs 5I500,000.00
7xpo&aci,n
8I000,000.00
C . calc)lo +el i;1)e(to
,ase imponi-le 0
Impuesto -ruto 0
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
04
&" Co;1ra( &""'""".""
:01 Mercader+as
&6 TriA)to( 64'!"".""
8011 Impuesto a las ventas
6! Pro-ee+ore( 5"9'""".""
PHC por las compras /ravadas del mes
C
!" Merca+erRa( &""'""".""
001 !lmac<n
:6 Ga(to( a+;ini(trati-a( 64'!"".""
&% VariaciHn +e e8i(tencia( &""'""".""
:11 Mercader+as
5: CarCa( i;)t. A c)enta +e co(to( 64'!"".""
CHC por el destino de las compras
N CAR?OTA PAREDES TORRES
A-. ?a reCla N ,!"#Ri;ac
R.U.C. !",9!&,6!!:
?i;a %, +e $eArero +e !"":
SeBor*e(23 C a r ; e n G o ; e z P o ; a
BO?ETA DE VENTA
R)c3 ! " : % "6 ! 9 % " :
",!#N "466"
Cant
.
,+o
c
De(cri1ciHn o conce1to Precio
Unitario
Precio +e Venta
Aceite 1ri;or -eCetal
Son3 Tre(ciento( +ieciocho . &""/%""
N)e-o( Sole(
S/. ,6 S/.!5".""
Valor +e
-enta
S/.!5".""
IGV %:J ,%.4"
Total S/.4!%.4"
ContaAilizacion ;e( +e $eArero
C &H. &H.
%! Cliente( !"!&'""".""
6" TriA)to( 1or 1aCar %!&'""".""
801 Go-ierno entral
8011 I.G.V.
5" Venta( %Z:""'""".""
;01 Mercader+as
;00 "roductos terminados CH C por la
venta en el pa+s y eCportaciones
C
&" co;1ra( &""'""".""
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar %%6'""".""
801 #ri-utos por pa/ar 801 Go-ierno
central
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( 5"9'""".""
CHC por las compras /ravadas en el pa+s
C
!" Merca+erRa( &""'""".""
001 !lmac<n
&% VariaciHn +e e8i(tencia( &""'""".""
:11 Mercader+as
CHC por el destino de las compras
C
%n nuestro caso la sucesi5n arlota "arede6 #. reali6a de manera
?a-itual la venta en el pa+s de -ienes a.ectos como es el aceite
ve/etal determin)ndose la venta en la ultima etapa del ciclo de
producci5n 1ue es la venta al consumidor .inal o comerciante
minorista.
Incidencia conta-le$
C &H. &H.
%! Cliente( 4%9.&"
6" TriA)to( 1or 1aCar 69.&"
8011 I.G.V.
5" Venta( !5".""
;01 Mercader+as
PHC "or las vetas se/. (e/istro de
Ventas
C
CASO N 6!
SUJETOS FUE UTI?ICEN EN E? PAQS SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICI?IADOS
*Ba(e ?eCal3 Articulo 9 7nciso c del D.S. N 055-99-
EF.
"resta el servicio $ &u3eto no domiciliario
Usuario del servicio $ &u3eto domiciliado en el
pa+s &e pide conocer 1uien es el su3eto del
impuesto
De acuerdo al articulo>* inciso c) del D.&. '* 099L>>L%2 e l su3eto del
impuesto como contri-uyente es el usuario del servicio y es 1uien
de-e a pa/ar el I.G.V al .isco.
De otro lado ya se consideran a los usuarios de los servicios
prestados por un no domiciliado como responsa-les solidarios si no
1ue a?ora son su3etos del impuesto en calidad de contri-uyente.
DE ?OS SUJETOS DE? IMPUESTO
CASO N 6%
EMPRESA COMERCIA?IKADORA FUE E7ECTMA VENTAS EN E?
PAQS DE BIENES EN ?A ETAPA DE? CIC?O DE DISTRIBUCINN
*Ba(e ?eCal3 Art*culo 9 del D.S. N 055-99-EF.
M&U%&II' !(LO#! "!(%D%& #O((%&N vende 9 docenas de
aceite ve/etal a &ra. armen Gomes dic?a venta ?aciende a &H.0;0
cada docena ?aciende &H. 98.
Incidencia tri-utaria.L %n virtud al art+culo >* del D.&. '* 099L>>L%2
son su3eto del impuesto en calidad de
contri-uyentes las personas naturales 3ur+dicas las sociedades
conyu/ales 1ue e3er6an la opci5n so-re atri-utos de rentas provistos
en las normas 1ue re/ulan en impuesto a la renta sucesiones
indivisas sociedad irre/ulares7 patrimonios
.edeicometidos de sociedad titulari6ados7 los .ondos mutuos de
inversi5n en valores y los .ondos de inversi5n 1ue$
%.ectAen ventas en el pa+s de -ienes a.ectos en cual1uier de las
etapas del ciclo de producci5n y distri-uci5n.
CASO N 64
UTI?IKACINN DE SERVICIOS PRESTADOS POR
NO DOMICI?IADOS
*Ba(e ?eCal3 !rticulo>*n inciso c) D.&. '* 099L>>L
%2).
Una empresa del eCterior ?a prestado los servicios de asesoramiento
a una empresa domiciliada en el pa+s de servicio ?a sido pactado en
U&O
17=00.00 emiti<ndose con .ec?a 09L0=L000= una .actura a nom-re de
la empresa domiciliada7 el servicio .ue cancelado el 1:.00.000>.
De la o1eraciHn
Cra-a+a
&e encuentra /ravada con el I.G.V la prestaci5n y utili6aci5n de
servicios en el pa+s independientemente del lu/ar en 1ue se pa/ue o
se perci-a la contraprestaci5n y del lu/ar donde se cele-re el contrato.
Del conce1to +e )tilizaciHn +el
(er-icio
%l servicio es utili6ado en el pa+s cuando es prestado por un su3eto no
domiciliado7 la o-li/aci5n tri-utaria nace en la .ec?a en 1ue se anote
el compro-ante de pa/o en el re/istro de compras o en la .ec?a en
1ue se pa/ue la retri-uci5n lo 1ue ocurra primero.
Del su3eto del
impuesto
&on su3etos del impuesto en calidad d contri-uyentes7 las personas
naturales o 3ur+dicas 1ue utilicen en el pa+s servicios prestados por no
domiciliados.
Del cr<dito 1ue respalda el cr<dito
.iscal.
A 2 Doc);ento 0)e re(1al+a el crW+ito
$i(cal
%n la utili6aci5n en el pa+s de servicios prestados por no
domiciliados7 el cr<dito .iscal se sustentara en el documento 1ue
acredite el pa/o del impuesto (.ormulario 10:0 o 10:0 si se trata de
pe1ueEo y mediano contri-uyente o de principales contri-uyentes7
respectivamente)7 y el compro-ante de pa/o en el cual conste en valor
del servicio prestado por el no domiciliado
%n los casos de utili6aci5n de servicios en el pa+s 1ue ?u-ieran sido
prestados por su3etos no domiciliados en el 1ue por tratarse de
operaciones 1ue de con.ormidad con los usas y costum-res
internacionacionales no se imitan los documentos donde conste el
pa/o del impuesto.
!s+ mismo los compro-antes de pa/o emitidos por los su3etos
domiciliados no necesariamente de-en cumplir con los re1uisitos y
caracter+sticas seEaladas en el (e/lamento de compro-antes de
pa/o.
%n este caso el cr<dito .iscal podr) aplicarse a partir de la declaraci5n
correspondiente al periodo tri-utario en 1ue se reali6o el pa/o del
impuesto siempre 1ue este se ?aya e.ectuado en el .ormulario 00:0
o 10:0 se/An sea el caso.
Del c)lculo del I.G.V
,ase imponi-le O 17=00.00 (1) &H. :70:0.00
I.G.V. O 480.00 (1) &H. 171>0.00
#ipo de cam-io al 1:.00.0> &H. 478;=
%.ectuado la cancelaci5n del impuesto en el mes de mar6o este usara
como cr<dito .iscal en el mes de mar6o siendo eCi/i-le en el mes de
a-ril de 000>.
CASO N 66
E? COMPRADOR DE ?OS BIENES CUANDO E?
VENDEDOR NO TENGA DOMICI?IO EN E? PAQS
* Ba(e ?eCal3 !rticulo 10* inciso a) del D.&. '* o99L>>L%2).
%ntre el comprador de -ienes y el vendedor 1ue no tiene domicilio en
el pa+s Zual de ellos es su3eto del impuesto en calidad de
responsa-le
trans.erencia de -ienes e.ectuados por los comisionistas y otros
1ue la realicen por cuenta de tercerosN.
CASO N 6&
DE ?OS SUJETOS DE? IMPUESTO
%l comerciante &r. (icardo (+os V)s1ue6 por la venta de de
colecciones -+-licas a %ditorial &anta Lucia &.!. perci-e una comisi5n
del 00G ?a-iendo e.ectuado en el mes de 3unio una venta de &H.
:7000.000
A . Trata;iento
triA)tario
La empresa M%ditorial &anta Lucia &.!N por la venta de las
colecciones ,+-licas declara en el mes de 3unio la operaci5n ("D#
IGV (enta Mensual I%V @ 2ormulario Virtual '* :01) como in/reso
eConerado por no estar a.ecto al I.G.V.
"or la comisi5n del &r. (+os de-e reci-ir una .actura por &H. 1781:.00
(00G de &H. :7000.00 U &H. 17000.00 mas I.G.V.) el cual re/istra como
/asto incluido el I.G.V.
B . A(iento
ContaAle
Por la -enta
solidario[
C
%n concordancia7 con el articulo 10 * inciso a) del D.&. '* 099L>>L%2
&H . &H.
son su3etos del impuesto en calidad de responsa-les solidarios el
comprador o ad1uiriente de los -ienes y siempre 1ue el vendedor
no ten/a un domicilio en el pa+s.
"ero sucede 1ue a?ora en la actualidad ya nos e considera a los
U&U!(IO& D% LO& &OIO& "(%&#!DO& "O( U' 'O
DOMIILI!DO como responsa-les solidarios7 a?ora son su3etos del
impuesto en calidad de contri-uyente.
D% LO& &UB%#O& D%L IM"U%&#O (%&"O'&!,L%&
&OLID!(IO&
%! Cliente( &'""".""
5" -enta( &'""".""
;01 Mercader+as eConeradas
PHC por la venta de la mercader+a eConerada del impuesto a las ventas
C
Por la co;i(iHn +el Sr. RRo(
(,ase Le/al$ !rticulo 10* inciso -) del D.&. '* 099L>>L%2 articulo 0*
numeral 4 inciso -) del D.&. '* 00:L>8L%2 modi.icado por D.&. '*
14:L
C
&4 Ser-icio( 1re(ta+o( 1or
&H. &H.
>:L%2 articulo 0=* del D.&. '* 098L>>L
%2).
#rat)ndose de comisionista Z%n 1ue momento nace la o-li/aci5n
tri-utaria del impuesto /eneral a las ventas y del impuesto a la renta[
&on su3etos del impuesto en calidad de responsa-les solidarios los
comisionistas su-astadores7 martilleros y todos los 1ue vendan o
su-asten -ienes por cuenta de terceros siempre 1ue est<n o-li/ados a
llevar conta-ilidad completa.
De los otro lado con la daci5n del D.&. '* 098L>>L%2 1ue .orma la
ley del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son
los comisionistas 1ue no /eneran vinculo la-oral /eneral rentas de
tercera cate/or+a y como tal est)n a.ectos al impuesto.
%l nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria se da cuando el
comisionista vende los -ienes de y 1uien emite el
compro-ante de pa/o por la venta reali6ada es la empresa por la
cual el comisionista
CASO N 6,
DE ?OS SUJETOS DE? IMPUESTO RESPONSAB?ES
SO?IDARIOS
*Ba(e ?eCal3 Articulo 10 inciso ' del D.S. N 055-99-EF articulo 2 numeral $
inciso ' del D.S. N 02%-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF articulo 2<
del D.S. N 05!-99-EF.
#rat)ndose de comisionista Z%n 1ue momento nace la o-li/aci5n
tri-utaria del impuesto /eneral a las ventas y del impuesto a la renta[
&on su3etos del impuesto en calidad de responsa-les solidarios los
comisionistas su-astadores7 martilleros y todos los 1ue vendan o
su-asten -ienes por cuenta de terceros siempre 1ue est<n o-li/ados a
llevar conta-ilidad completa.
De los otro lado con la daci5n del D.&. '* 098L>>L%2 1ue .orma la
ley del impuesto a la renta los mediadores de comercio como son
los comisionistas 1ue no /eneran vinculo la-oral /eneral rentas de
tercera cate/or+a y como tal est)n a.ectos al impuesto.
%l nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria se da cuando el
comisionista vende los -ienes de y 1uien emite el
compro-ante de pa/o por la venta reali6ada es la empresa por la
cual el comisionista
/estiona la venta asi como tam-i<n la responsa-le de trasladar el
impuesto por la venta reali6ada en la empresa y no el comisionista.
"or el servicio mercantil7 el comisionista emitir) a la empresa su
.actura por la comisiones /anadas en dic?a venta7 en ese instante
nace la O,LIG!IO' #(I,U#!(I! para el OMI&IO'I&#!&
%n concordancia al D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado por D.& '* 14:L>:L
%2
en su articulo0* numeral 4* inciso -) se considera venta
Mla
1% V&'ta d& (&! d& )*'io
d&
I(+ort& I.G.V.
a9 $en&as de bienes
seg+n Dac&uas de la seie
001
S/. 101 ,500. 00 1%,266.00
b90 es&aci,n de se!icio
seg+n Dac&ua de la seie 002
52,600.00 %,%% 5.
00
c9 $en&as de bienes al
po meno seg+n Dac&u
as de la seie 003
10,800.00 2,05 2.
00
, % Co(+ra!
d9 @e bienes con
deecFos a cBdi&o Discal
62,760.00 11,%25.50
e9 @e se!icios con
deecFo a cBdi&o Discal
12,800.00 2,53 2.
00
tercero( %'!"".""
:40 comisiones
&6 TriA)to( !%&.""
6! Pro-ee+ore( %'6%&.""
CHC "or la comisi5n pendiente de pa/o al &r. (+os
C
:4 Ga(to( +e -enta( %'6%&.""
5: Ga(to( i;1. A c)enta +e Co(to( %'6%&.""
CHC por el destino de pa/o
CASO N 65
DETERMINACION DE? IMPUESTO
*Ba(e ?eCal3 Articulo 11 del D.S. N 055-99-EF.
La empresa &OL D% O(O &.!. "osee los si/uientes datos$
SO?UCION3
I % d&t&r (i' a"i- ' d& l i(
+*&!to .r* to
$a!& i(+ o'i. l& I(+ *&!to
a90o !en&as de b ien es 101, 50 0.0 0 1%,266.00
b90o pes&aci,n d e se! icios 52,6 00 .00 %,%%5.00
c90 o !en&as de bienes al
p o meno
10,8 00 .00 2,052.00
A % Total i( +* &!t o .r*to 31,31,.00
""9 d e& e minaci, n de
cBd i&o Discal
d90o co mpas d e bienes 62,7 60 .00 11,%25.50
e90o comp as d e se! icios 12,8 00 .00 2,532.00
$% Tot al "rdito i!"al 1/,356. /0
III %D &t &r(i'a"io ' d&l i(+ *&!to 0A1$%
(o &al imp ues&o bu &o 31,312.00
(o &al cBdi&o Discal 815,356 .009
C% I(+ *&!t o +o r +a2ar 16.0 63 .00
CASO N 69
DETERMINACINN DE? IMPUESTO BRUTO EN ?AS
IMPORTACIONES
*Ba(e ?eCal3 Articulo 11 D.S. N 055-99-
EF.
La empresa &OL y Luna &.! importa art+culos de o.icina por un
valor I2 de U&O 907;00.00 determinan el impuesto -ruto aplicando
a los -ienes una tasa arancelaria del 10G.
SO?UCION3
$ a lo C"; ) > SK 5 2 ,7 20 .0 0
@e e cFo s ad ua ne
os ) 8 1 2 % de 5 2 ,7
2 0 .0 0 9
6 ,3 2 6 .50
B as e i mp oni bl e) > SK 5 % ,0 56 .5 0
".# .$ . o im pue s&o b u&o
8 1 % % de K 5 % ,0 5 6 .5 0 9 > SK 1 1 ,2 18 .7 5
%n consecuencia la empresa &OL y LU'! &.! por reali6ar la
importaci5n respectiva pa/ara como impuesto -ruto de I.G.V. %l
importe de U&O 107:0=.49T adem)s de los derec?os aduaneros
determinados.
CASO N 6:
E? C?CU?O DE? IMPUESTO DETERMINACINN
DE? IMPUESTO
(Ba(e ?eCal$ Articulo 11 del D.S. N 055-99-
EF.
%l impuesto /eneral a las ventas se determinara mensualmente
deduciendo del impuesto -ruto de cada periodo el cr<dito .iscal7
determinando de acuerdo a ley.
CASO PRCTICO3
C o n & i b u 2 e n & e ' a 2 3 u / S . * .
= > C 6 L 2 0 7 % 0 5 0 % 1 2 8
= Bg i m e n ( ib u & a i o = Bg i m e n # e n e a l
0 e i o d o & i b u & a i o ; e b e o 2 0 0%
' o n & o d e ! e n & a s S /. 6 7 , 5 0 0. 0 0
" . # .$ . d e ! e n & a s S /. 1 2 , 8 2 5. 0 0
' o n & o d e c o m p a s S /. 5 6 , 8 5 0. 0 0
" . # .$ . d e c o m p a s S /. 1 0 , 8 0 1. 5 0
C Bd i& o a D a ! o d el m e s d e D e b e o 0 % S /. 1 , 2 2 5 . 0 0
Se 1i+e calc)lar el i;1)e(to Ceneral a la(
-enta(
I ) "rocederemos a determinar la LIKUID!II' D%L
IM"U%&#O
?i0)i+aciHn +el
I.G.V
I.G.V. de ventas &H.107=09.00
I.G.V. de compras (107=01.90)
r<dito del mes anterior (17008.00)
I.G.V. a .avor del .isco &H. :>4.00
%l I.G.V. a .avor del .isco por la suma de &H. :>4.00 correspondiente
al periodo tri-utario .e-rero 000> de-er) declararse y empo6arse al
.isco ?asta el 1: de mar6o del presente aEo en cumplimiento a la
resoluci5n de superintendencia 14=L0000H&U'!# 1ue esta-lece el
crono/rama de vencimiento de o-li/aciones tri-utarias e3ercicio
000>.
a-e recordar7 1ue la presentaci5n eCtempor)nea de la declaraci5n
3urada de I.G.V y otros tri-utos administrados por &U'!# conlleva
a una multa e1uivalente al 100G de la UI# con.orme a ley '*
0;449 in.racci5n 1ue /o6a de una re-a3a del =0G si la su-sanaci5n
es voluntaria y una re-a3a del 90G si la su-sanaci5n es inducida.
! continuaci5n mostramos el llenado del "D# IGV (enta mensual
I%V 2ormulario Virtual '* :01 ya 1ue la empresa MMar y Lu6 &.!.N
en calidad de persona 3ur+dica est) o-li/ada a a partir del 0 de enero
del presente aEo a prestar sus declaraciones telem)ticas
con.orme lo dispone la resoluci5n de superintendencia '* 184L
0000H&U'!#.
! .in de mostrar la declaraci5n 3urada I.G.V. (enta completa
asumimos 1ue Mar y Lu6 &.!. a o-tenido perdida -a3o declaraci5n
3urada del impuesto a la renta anual y por lo tanto a ele/ido como
sistema de pa/o a cuenta del impuesto a la renta el articulo =9*
inciso -) del D.&. '* 098L>>L%2 1ue es el 0G de los in/resos del
mes (0G) de &H. :97900.00 U&H.17490.00).
CASO N ,"
BASE IMPONIB?E EN ?A PRIMERA VENTA DE
INMUEB?ES REA?IKADA POR E? CONSTRUCTOR A
7AVOR DE UNA PERSONA NATURA? *(in neCocio2
(Ba(e ?eCal$ Articulo 1$ inciso d del D.S. N 055-99-EF (te6to
(nico ordenado de la ley del im#uesto -eneral a las ;entas articulo
5 numeral 9 del D.S. N029-9!-EF (su'titulado #or el D.S. N
150-
2000EF.
La empresa constructora M"ir)mideN &.!. %n el mes de enero de
000> reali6a la primera de un inmue-le construido en la 6ona
residencial las la/unas del distrito L! MOLI'! !L &r. !rturo
&antander %spar6a.
La venta .ue pactada por &H. 1]==97490.00 adem)s el valor del
autoevalu5 del inmue-le es como si/ue$
$alo au&o !alu, S/. 1I285.350.00
$alo del &eeno S/. 257,070.00
$alo de la cons&ucci,n S/.1I028,280.00
&e pide determinar la -ase imponi-le para e.ectos de c)lculo del
impuesto /eneral a las ventas sa-iendo 1ue no se cuenta con el
valor de
ad1uisici5n del
inmue-le.
SO?UCION3
%n aplicaci5n a lo dispuesto en el articulo 1* inciso d) del D.&. '*
099L
>>L%2 (#UOL%GV) se esta-lece 1ue$ M%l impuesto General a las
Ventas /ra-a las si/uientes operaciones$ W d) la primera venta de
inmue-les 1ue realicen los constructores de los mismosN.
De otro lado el articulo 9* numeral > del (e/lamento del #UO
de la ley de IGV e I& &ustituido por D.& '* 190L0000H%2
Dispone 1ue Mpara determinar la -ase imponi-le en la
primera venta de inmue-les reali6ada por el constructor se
eCcluir) del monto de la trans.erencia el valor del terreno.
"ara tal e.ecto se entiende 1ue el valor del terreno esta con.ormad
por el valor de ad1uisici5n o in/reso al patrimonio de-idamente
re/istrado en los li-ros conta-les actuali6ado de acuerdo7 en a1uellos
casos en los 1ue no se acredite la conta-ili6aci5n del valor o
ad1uisici5n o de in/reso al patrimonio en los li-ros y re/istros
conta-les la deducci5n antes re.erida ser) e1uivalente al valor
arancelario o.icial del e3ercicio en 1ue se e.ectAa la venta actuali6ado
con la variaci5n eCperimentada por la I"M 1ue pu-lica el I'%I7
ocurrido entre el primero de enero del aEo a 1ue corresponde el
arancel y el ultimo d+a del mes anterior a 1ue el cual se e.ectAa la
venta.
I . DETERMINACION DE ?A BASE IMPONIB?E G E? IGV
DEVENGADO3
$alo de !en&a S/. 1I885,350.00
8:9$alo de & e eno ac&uali/ad o 8J9 B ase
imp .
8262,725.009
:".#.$. 1%% S/. 1I622,625.00
0ecio de ! en&a S/. 2%2,072.00
S/.1I%15,6%7.00
La actuali6aci5n de re.iere a la variaci5n eCperimentada por el I"M
1ue pu-lica el I'%I7 cuando entre el primero enero del aEo al 1ue
corresponde el arancel y el ultimo d+a del mes anterior a a1uel en el
cual se e.ectAa la venta.
U&H. 09;70;0.00 P I"M de Diciem-re
000=
I"M de %nero 000>
U &H. 09;70;0.00 C 1 :>;.90018=

1 ::1.00;>;8
U &H. 0;970;0.00 c
17000.00
U&H. 0:07;09.00
%n el presente caso se ?a deducido el valor de venta del inmue-le el
valor del terreno considerado el valor arrendatario o.icial de-idamente
actuali6ado como indica el articulo9* numera > del re/lamento de la
ley de I.G.V. e I& respecto a a1uellos casos en los 1ue no se
acredite la conta-ili6aci5n del valor de ad1uisici5n o de in/reso al
patrimonio en los li-ros y re/istros conta-les se considera el valor
arancelario o.icial del terreno respecto al e3ercicio en 1ue se e.ectu5 la
venta actuali6ada con la variaci5n eCperimentada por el I"M 1ue
pu-lica el I'%I7 ocurrido ente el primero de enero al 1ue corresponde
al arancel y el ultimo dia del mes anterior a a1uel en el cual se e.ectAa
la venta.
De otro lado un apersona (sin ne/ocio) se cuenta con un valor de
in/reso al patrimonio en los li-ros y re/istros conta-les ya 1ue no es
/enerador de las rentas de la tercera cate/or+a ni tampoco cuenta
con el valor de ad1uisici5n de dic?o inmue-le.
DE ?A BASE IMPONIB?E G DE? IMPUESTO
BRUTO
&e pide determinar la -ase imponi-le y el impuesto -ruto sa-iendo
1ue$
$en&as aDec&as de eneo200% S/.12,500.00
Co mpas aDec&adas de mes de eneo 200% %,2500.00
".#.$ d e compas del mes de eneo de 200% 1,757.50
Co mpas inaDec&as 2/o exoneadas del
mes de eneo 200%
2,870.00
I . "rimero determinamos el porcenta3e de las ad1uisiciones /ravadas
y no /ravadas$
TIPO DE AD34ISICIO# IMPORTE PORCE#TA5E
Compas aDec&as S/.%,250.00 76%
Compas no aDec&as 2,%21.00 25%
total&! S/. 1,,161.00 1007
%n consecuencia la ventas a.ectas e1uivalen al ;:G y las no a.ectas
al 08G del total.
II .Determinamos el porcenta3e de las ventas$
$en&as aDec&as S/.12,500.00x76% S/. %.500.00
$en&as no aDec&as 12,500.00x25% 3,000.00
(o&al S/. 12,500.00
Impuesto 1ue /rava las operaciones a.ectas$
&H. >7900.00 C 1> G U &H$ 17=09.00
Li1uidaci5n del impuesto
".# .$ . de l a s !e n&a s S /. 1 ,8 0 5 .0 0
8 :9 ".#.$ . d e l a s comp as S /. 81 ,7 5 7 .5 0 9
C Bd i&o de l m e s an &e io 8 M M M 9
".# .$ . a D a! o de l ;"S C1 S /. 5 7 .5 0
%n consecuencia a la -ase imponi-le de las ventas /ravadas
asciende a &H. >7900.00 y su impuesto a &H. 17;10.00 el impuesto
resultante es de &H. 89.007 el mismo 1ue de-er) de cancelarse
tomando en consideraci5n el crono/rama de vencimiento de
o-li/aciones tri-utarias ((es. De superintendencia '* 14=L
0000H&U'!#).
Inci+encia TriA)taria3
Los comerciantes minoristas 1ue no superen
mensualmente el monto re.erencial previsto en el art+culo 11=* de la
ley del impuesto a la renta (&H.1=.000.00)7 1ue por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posi-le discriminar las ventas
/ravadas de las 1ue no lo est)n7 determinaran la -ase imponi-le
aplicado al total de ventas al mes el porcenta3e 1ue corresponda a
las compras /ravadas del mismo periodo en relaci5n con el total de
las compras /ravadas y no /ravadas e.ectuadas en dic?o mes.
CASO N ,%
EN E? CASO DE ?OS COMERCIANTES
MINORISTAS
*Ba(e ?eCal$ Articulo 1$ del D.S. N 055-99-EF articulo 5 numeral < del D.S.
N
029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-
EF.
&e trata de un comerciante minorista MLO& !'G%L%&
&.!.N 1ue por la modalidad de sus ventas no puede
discriminar las ventas a.ectadas de las ina.ectadas.
CASO N ,!
PERMUTA
*Ba(e ?eCal$ Articulo 1$ del D.S. N 055-99-EF y articulo 5 numeral ! del
D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF.
&e reali6a una permuta de un -ien por un servicio7 sa-iendo 1ue el
-ien tiene un valor de &H. :7;90.00 mas IGV y el servicio es
valori6ado en &H. 4.=00.00 mas el IGV
.
SO?UCION3
%n primer t<rmino determinamos a la permuta como un acto por el
cual las partes trans.ieren un -ien a cam-io de otro -ien7 un -ien
por el servicio o viceversa. "ara el caso planteado lo /rati.icamos de
la si/uiente manera.
%mpresa de servicios los ami/os &.!. ,rinda un servicio a la
empresa comerciali6adora la &onora &.!. la primera can3ea sus
servicios con -ienes.
%l acuerdo de las partes corresponde a una permuta la cual est)
/ravada con el I.G.V. la -ase imponi-les ser) .i3ada de acuerdo con
las operaciones onerosas e.ectuadas por el su3eto con terceros.
omo el presente caso se trata de un intercam-io de servicios por
-ienesT entonces la -ase imponi-le del servicio ser) el valor de
venta 1ue correspondan a los -ienes es decir los servicios se
valoran de mercado interior o i/ual al de los -ienes.
!m-as empresas de-er)n emitir el correspondiente compro-ante
de pa/o (.actura)7 una por la prestaci5n de servicios y la otra por la
venta de -ienes.
; *C (> =* C "1 6 7 ' 0 =7 S* 3 1S *' "# 1 S
S.* .
7 ' 0 =7 S* 3 * S 16 1 =*
S .* . $ * 3 1= $ 7 6( * 6 75 0 .0
0
6 75 0 .0
0 "# $ 1 % % 1 ,2 8 2.5
0
1 ,2 8 2.5
0 ( 1 (* 3 $7 6 ( * 8 0 3 2 .5
0
8 0 3 2 .5
0
ContaAilizaciHn3
%mpresa los ami/os &.!. (De &ervicios)
C &H. &H.
%! Cliente( 5':&,.""
6" TriA)to( 1or 1aCar %Z9!.,"
8011 I.G.V
5" Venta( &'5,".""
;00 &ervicios
CHC "or la prestaci5n de servicios a la
empresa MLa &onora &.!.N
C
&" Co;1ra( &'5,".""
:01 Mercader+as
6" triA)to( 1or 1aCar %'!9!.,"
80.1 Go-ierno central
8011 I.G.V
6! Pro-ee+ore( 5':&,.""
801 .acturas por pa/ar
CHC por la ad1uisici5n de los -ienes
a la empresa MLa &onora &.!.N
C
&% VariaciHn +e e8i(tencia( &'5,".""
:11 Mercader+as
CHC por el traslado de la mercader+a al almac<n
C
6! Pro-ee+ore( 5':&,.""
%! Cliente( 5':&,.""
101 .acturas por co-rar
CHC por el can3e de .acturas.
CASO N ,4
SOBRE TRANS7ERENCIA DE BIENES ANTES DE
SU DESPACPO A SU CONSUMO
*Ba(e ?eCal$ Articulo 1! D.S. N 055-99-EF y articulo2 numeral 10 del D.S.
N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF.
La empresa IM"!#O &.!. importa de anad) ciertos -ienes por un
valor I2 de &H. ;07>90.00 dic?os -ienes se encuentran a.ectos al
10G de tasa arancelaria lue/o de unos d+as la empresa decide no
reali6ar tal ad1uisici5n por lo cual decide trans.erir dic?a compra o
otra empresa de similar actividad siendo el valor de venta pactado
entre am-as empresas en &H. =9.480.00.
&e pide determinar las implicancias
tri-utarias.
SO?UCION3
DE ?AS OPERACINNES NO
GRAVADAS
#al como lo dispuesto el articulo 0* inciso d) del D.&. '* 099L>>L%2 no
esta /ravado con el impuesto el monto e1uivalente al valor de I2 en la
trans.erencia de -ienes no producidos en el pa+s e.ectuada antes de
?a-er solicitado su despac?o a consumo.
DE? VA?OR DE
VENTA
"or otro lado el articulo18* de la mencionada norma en su se/undo
p)rra.o seEala 1ue trat)ndose de trans.erencia de -ienes no
producidos en el pa+s e.ectuado antes de ?a-er solicitado su despac?o
a consumo se entiende por valor valor de venta la di.erencia entre el
valor de trans.erencia y el valor I2
DETERMINACION DE? VA?OR DE VENTA GRAVADOS CON E?
IGV
1$alo de !en&a p ac&ado en&e las dos em pesas S /. 85,350.
00
2 $alo C"; de la impo&aci,n 870,%50. 009
8J9
3 $alo de ! en &a aDec&o S /. 15,3%0.
00
5 ".#.$. 81%% de S/. 15,3%0.009 S
/.2,735.10
(V) La empresa 1ue ad1uiera los -ienes pa/ara el I.G.V. 1ue
corresponde por la importaci5n de los -ienes en -ase al valor I2 de
&;.
;0.>90.00
(VV) La empresa Impacto &.!. pa/ara al .isco el I.G.V. correspondiente
a la di.erencia entre el valor de venta pactado y el valor I2.
!simismo de-er) emitir el correspondiente compro-ante de pa/o
(.actura) a la empresa ad1uiriente a .in de 1ue este Altimo pueda
sustentar su costo y cr<dito .iscal.
DE? IMPUESTO A ?A
RENTA
%l in/reso o-tenido por la empresa IM"!#O &.!. en la venta de
-ienes contri-uye in/reso de tercera cate/or+a por lo tanto el
importe &H.
=97480.00 constituye -ase para el pa/o a cuenta del mes en 1ue
se e.ectu< la trans.erencia.
!" Merca+erRa( &'5,".""
001 !lmac<n
CASO N ,6
NO SE CONSIDERAN VENTAS ?AS ENTREGAS DE BIENES
MUEB?ES FUE E7ECTUEN ?A EMPRESAS COMO
BONI7ICACIONES A? C?IENTE VENTAS REA?IKADAS
*Ba(e ?eCal$ Articulo 1! inciso ' del D.S. N 055-99-EF articulo! del D.S.
N
029-09!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF y el articulo 5 numeral 1$
del
D.S. N029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-
EF.
La empresa la casa del pan &.!. ontri-uye del (</imen General
cuya actividad econ5mica es la comerciali6aci5n de pan y dulces al
por menor y por mayor tiene como pr)ctica usual a .in de poder
captar una mayor demanda de clientes lo si/uiente$
"or el pa/o anticipado de parte de sus clientes se le otor/a una
porta cosm<tico si es dama y un a/enda empresarial si es ca-allero.
&e pide determinar si se encuentra considerado como venta dic?o
retiro y cuales serian las implicancias tri-utarias respecto al
SO?UCION3
%n virtud a lo dispuesto en el articulo4* inciso a) numeral 0 del D.&.
'*
099L>>L%2 y articulo 0* del numeral 4 del D.&.'* 00>L>8L%2
modi.icado por D.&. '* 14:L>:L%2 se entiende 1ue para e.ecto del
impuesto /eneral a las ventas e impuesto de promoci5n municipal no
se consideran ventas las entre/as de -ienes mue-les 1ue
e.ectAenlas empresas como -oni.icaciones al cliente so-re
ventas reali6adas siempre 1ue cumplan con lo re1uisitos
esta-lecidos en el numeral14 del articulo 9* del re/lamento7 1ue a la
letra seEalada lo si/uiente$
DESCUENTOS
Los descuentos 1ue se conceden u otor/uen no .orman parte de la
-ase imponi-le siempre 1ue$
Se &a&e de pNc&icas usuales
en el mecado o .ue
espondan a de&eminadas
cicuns&ancias &ales como
pago an&icipado, mon&o.
$olumen u o&os
Se o&oguen con caNc&e
geneal en &odos los casos
en .ue se ocuan iguales
condiciones.
Cons&e en el compoban&e
de pago o en la no&a de
cBdi&o
CASO N ,,
AMBITO DE AP?ICACINN DE? IMPUESTO G DE?
NACIMIENTO DE ?A OB?IGACION TRIBUTARIA
TRATANDOSE DE ?A PERDIDA DESAPARICION O
DESTRUCCION DE BIENES
*Ba(e ?eCal3 Articulo 22, $er. .)rra"o del D.S. N 055-99-EF
articulo%
numeral ! del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF.
&!'&UMG &.!. contri-uyente del (</imen General el 08 de .e-rero
del presente aEo .ie su3eto de una asalto en su esta-lecimiento
comercial.
"roducto de este caso .ortuito se llevaron 49 VR&Htelevisores
valuados a un precio de mercado de &H. 80.;90.00 y 10 e1uipos de
sonido valuados en &H. 097>;0.00 adem)s se sa-e 1ue dic?os
-ienes no se encontra-an ase/urados y su costo de ad1uisici5n
asciende a &H.
4;7880.00 y &H. 017==0.00 respectivamente.
&e pide determinar cu)les son las implicancias tri-utarias y
conta-les producto de esta perdida.
SO?UCIO
N3
IMP?ICANCIA TRIBUTARIA RESPECTO A? IMPUESTO GENERA?
A ?AS VENTAS
De acuerdo a lo dispuesto en el re/lamento del impuesto /eneral a
las ventas en caso de la perdida desaparici5n o destrucci5n de
-ienes por caso .ortuito o .uer6a mayor asi como por los delitos
cometidos en per3uicio del contri-uyente
por sus dependientes o terceros
se acreditara con el in.orme emitido
por la compaE+a de se/uros de ser el caso y con el respectivo
documento policial el cual de-er) ser tramitado dentro de los
die6(10) d+as ?)-iles de producidos los ?ec?os o 1ue se tome
conocimiento de la comisi5n del delito antes de ser re1uerido por la
&U'!# por ese periodo.
%n el presente caso como los -ienes nos e encuentran ase/urados
no se re1uerir) contar con el in.orme emitido por la compaE+a de
se/uros de otro lado la -a3a de los -ienes de-er) conta-ili6arse en
la .ec?a en 1ue se produ3o la perdida desaparici5n7 destrucci5n de
los mismos o cuando se tome conocimiento de las comisi5n del
delito.
"recisamente el articulo4*7 inciso a) numeral 0 del D.&. '* 099L>>L%2
(teCto Anico ordenado del impuesto /eneral de las ventas) seEala 1ue
no constituye venta el retiro de -ienes como consecuencia de
la desaparici5n7 destrucci5n o perdida de -ienes de-idamente
acreditada con.orme lo dispone el re/lamento.
%n consecuencia en medida en 1ue la compaE+a cumpla en asentar
la denuncia policial dentro de los die6 (10) d+as ?)-iles posteriores al
08 de .e-rero es decir ?asta el 0> de mar6o la compaE+a no
tendr) 1ue considerar como venta dic?a perdida de -ienes(VR&7
televisores y e1uipos de sonido).
IMP?ICANCIA TRIBUTARIA RESPEC TIVO A? IMPUESTO A
?A RENTA
%n virtud a lo seEalado en el articulo 4;* inciso d) del teCto Anico
ordenado por la ley del impuesto a la renta se esta-lece 1ue son
deduci-les$
d) La p<rdida eCtraordinaria su.rida por caso .ortuito o .uer6a mayor
en los -ienes productos de renta /ravada o por delito cometido en
per3uicio del contri-uyente por sus dependientes o terceros en la
parte 1ue tales perdidas no resulten cu-iertas por indemni6aciones o
se/uros siempre 1ue se ?aya pro-ado 3udicialmente el ?ec?o
delictuoso o 1ue se acredite 1ue es inAtil e3ercitar la acci5n 3udicial
correspondiente.
De los eCpuestos podemos concluir 1ue si la empresa lo/ra pro-ar
3udicialmente el ?ec?o delictuoso del 1ue ?a sido v+ctima o en todo
caso lo/re acreditar 1ue es inAtil e3ercitar la acci5n 3udicial
correspondiente7 podr) deducir dic?as perdidas como /asto.
IMP?ICANCIA
CONTAB?E
PERDIDA DE MERCADERIAS NO CUBIERTAS POR E? SEGURO
DEBIDAMENTE ACREDITADAS
C &H.
&H.
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a(
,:'4!".""
1:0 (eclamaciones a
terceros
!" Merca+erRa(
,:'4!".""
CHC por la p<rdida de las
mercader+as C
4d. D&tall& Pr&"io 4'itario Co!to Total
Ad8*i!i"i-'
35 $OS/(ele!isoes S/. 1,070.00 K/.
37,550.00
10 7.. @e sonido 2,188.00
21,880.00
S/. 5%,320. 00
"ara dar de -a3a a la mercader+a producto del asalto.
C &H. &H.
&& CarCa( e8ce1cionale( ,:'4!".""
::> Otras car/as eCcepcionales
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( ,:'4!".""
CHC "ara re.le3ar la perdida producto del asalto al no ?a-erse
recuperado monto al/uno y por concluir el proceso 3udicial
C
CASO N ,&
IMP?ICANCIAS TRIBUTARIAS POR ?AS
BONI7ICACIONES OTORGADAS A ?OS C?IENTES
*Ba(e ?eCal3 Articulo 1! inciso ' del D.S. N 055-99-EF articulo2 numeral $
del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF.
La sociedad "(O"O&I#O &.!. contri-uyente del r</imen /eneral
desea sa-er si el o-se1uio otor/ado por su compaE+a
dedicada a la distri-uci5n de -e-idas /aseosas7 vinos y licores7
consistente a la entre/a de una (1) -otella de la misma por la compra
de una docena del mismo producto podr+a ser considerado como
-oni.icaci5n concedida.
&e pide determinar cu)les serian las implicancias tri-utarias y
conta-les al respecto
SO?UCION3
De con.ormidad con lo dispuesto en el articulo 0* numeral 4 del D.&.
'*
00>L>8L%2 modi.icado por el D.&. '* 0:8L0000L%2 re/lamento de la
ley de I.G.V. no se considera venta el si/uiente retiro.
"ara e.ecto del impuesto /eneral a las ventas e impuesto de
promoci5n municipal no se considera ventas las entre/as de -ienes
mue-les 1ue e.ectAen las empresas como -oni.icaciones al cliente
so-re ventas reali6adas siempre 1ue se cumplan con los re1uisitos
esta-lecidos en el mismo numeral 14 del articulo9 eCcepto el literal e)
1ue a la letra seEala lo si/uiente $
BONI7ICACIONES3
Las -oni.icaciones 1ue se concedan u otor/uen no .orman parte de la
-ase imponi-le siempre 1ue$
&e trata de pr)cticas usuales el mercado o 1ue respondan a
determinadas circunstancias tales como pa/o anticipado7 monto7
volumen u otros.
&e otor/uen con car)cter /eneral en todo los casos en 1ue ocurran
i/uales condiciones7 conste en el compro-ante de pa/o o en la nota
de cr<dito respectiva.
%n tal sentido de acuerdo con las normas tri-utarias cuando la
compaE+a o-se1uie por e3emplo por -otellas de vino tinto NtacamaN al
consumidor o comprador 1ue ad1uiera una docena del mismo
producto7 ser+a un retiro de -ienes no considerado como venta.
IMP?ICANCIA
CONTAB?E3
A 2 VENDEDOR *Co;1aBRa la (ocie+a+
S.A.2
"or la venta de 4 docenas de -otella de vino tinto se/An la .actura 001L
1400 el valor de venta de cada docena es de &H.
4:0.00
C &H. &H.
%! Cliente( %'!56
6" TriA)to( 1or 1aCar %:6
8011 I.G.V
5" Venta( %'"9"
;01 Mercader+as
CHC "or la venta de tres docenas -otellas de vino se/An
2 001.1400
C
56 De(c)ento(' reAaLa( .
Boni$icacione( conce+i+a( :"
!" Merca+erRa( :"
00.1 Vino tacama
CHC por la conta-ili6aci5n de la -oni.icaci5n de tres
-otellas de vino adicionales a la compra
C
B 2 COMPRADO3
"or la ad1uisici5n de tres (4) docenas de -otellas de
vino tinto
C &H. &H.
&" Co;1ra( %'"9"
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar %:6
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( %'!56
CHC "or el traslado de las mercader+as al almac<n
C
!" Merca+erRa( %'"9"
&% VariaciHn +e e8i(tencia( %"9"
CHC "or el destino de las compras
C
!" Merca+erRa( :"
0011 Vino tinto
54 De(c)ento(' reAaLa( .
Boni$icacione( oAteni+a( :"
;4= ,oni.icaciones o-tenidas
CHC "or la recepci5n /ratuita de tres -otellas de vino
como promoci5n
C
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!&
V%'#!&
40
7ERR
?i;a
SeBor
R.U.C
Cant
ETERIA E? ACERO S.A.
A-. To0)e1ala N 49% Ri;ac
R.U.C. !"%,!6&&,"%
%& +e ;arzo +e !"":
*e(23 V i- ia n a E ( c o A e to T .
7ACTURA
. ! " 9 ! %6 : ! % & ! :
",!#N "466"
De(cri1ciHn o Conce1to Precio
Unitario
Precio +e Venta
!" Bol(a( +e ce;ento S/.!! S/.66".""
Valor +e
Venta
S/.66".""
IGV %:J 94.&"
TOTA? S/.,!4.&"
DE? CREDITO 7ISCA? REFUISITOS
SUSTANCIA?ES
CASO N ,5
*Ba(e ?eCal$ Articulo 1< del D.S. N 055-99-EF articulo % del D.S.N 1$%-9%-
EF.
[C)\le( (on lo( re0)i(ito( ()(tanciale( a $in +e 0)e el crW+ito
$i(cal (ea ace1ta+o triA)taria;ente]
%l cr<dito .iscal esta constituido por el impuesto /eneral a las ventas
consi/nada separadamente en el compro-ante de pa/o 1ue
respalda la ad1uisici5n de -ienes servicios y contratos de
construcci5n o el pa/o en la importaci5n del -ien o con motivo de la
utili6aci5n en el pa+s de servicios prestados por no domiciliados.
Los re1uisitos son los
si/uientes$
a.)Kue sean permitidos como G!&#O o O&#O de la empresa de
acuerdo a la le/islaci5n del impuesto a la renta.
Del impuesto a la renta el articulo 4;* nos muestra todo los /atos
deduci-les para e.ectos de determinar la renta -ruta imponi-le y el
articulo 88* muestra la relaci5n de todos los G!&#O& 'O
!%"#!,L%& #(I,U#!(I!M%'#% en consecuencia los /astos
no acepta-les para e.ectos del impuesto /eneral a las ventas.
-.)Kue de destinen a operaciones por las 1ue se de-a pa/ar el
impuesto a tal punto 1ue o-tenemos la si/uiente LIKUID!IO'
D%L IM"U%&#O.
I.G.V. de ventas &H.
87:00.00
(L)I.G.V. de compras
(17000.00)
(L) r<dito .iscal del mes anterior (17000.00)
I.G.V. resultante a .avor del .isco &H.
07800.00
F de acuerdo al articulo : numeral 1 del D.&. '* 14:L>:L%2 se
esta-le 1ue las !d1uisiciones 1ue otor/an derec?o al cr<dito
.iscal7 son los -ienes servicios y contratos del construcci5n 1ue se
destinen a operaciones /ravadas y cuya ad1uisici5n o importaci5n
dan derec?o a cr<dito .iscal y son $
a) Materias primas y -ienes intermedios 1ue se utili6an para la
ela-oraci5n de los -ienes 1ue se producen o en los servicios 1ue
se presten.
-) ,ienes del activo .i3o de la
empresa
c) #odo -ien ad1uirido a .in de ser
vendido
d) #odo -ien servicio y contrato de construcci5n7 cuyo uso o
consumo sea necesario para reali6ar las operaciones de la empresa.
CASO N ,9
DE? CRTDITO 7ISCA? @ REFUISITOS 7ORMA?ES
*Ba(e ?eCal$ Articulo 19 del D.S. N 05!-99-EF.
[C)\le( (on lo( re0)i(ito( $or;ale( 1ara eLercer el +erecho al
crW+ito $i(cal]
"ara e.ectos de e3ercer el derec?o al cr<dito .iscal tenemos los
si/uientes re1uisitos$
a)Kue e l impuesto este consi/nado por separado en el
compro-ante de compra del -ien7 del servicio a e.ecto del contrato
de construcci5n o de ser el caso en la nota de-ito o en la copia
autenticada por el a/ente de aduanas o por el .edatario de la
aduana de los documentos emitidos por aduanas 1ue acrediten
el pa/o del impuesto en la importaci5n de -ienes.
CASO N ,:
SOBRE REFUISITOS SUSTANCIA?ES
*Ba(e ?eCal3 Articulo1< y 19 del D.S. N055-99-
EF.
La empresa MPN &.!. incurre en /astos de via3es y vi)ticos (por 10 d+as)
al interior del pa+s como si/ue$ "a/ase &H. 17900.00 mas I.G.V vi)ticos
&H.
07>40.00 mas I.G.V. respectivamente con la .inalidad de promocionar
los productos 1ue ella .a-rica.
Dic?os desem-olsos se encuentran acreditados con compro-antes de
pa/o 1uedan derec?o a cr<dito .iscal.
Sol)ciHn3
DE ?OS REFUISITOS
SUSTANCIA?ES
%l articulo 1=* inciso a) del D.&. '* 099L>>L%2 seEala 1ue otor/an
derec?o a cr<dito .iscal7 las ad1uisiciones de servicios 1ue sean
permitidas como costo o /asto de la empresa con.orme al impuesto a
la renta.
DE ?OS REFUISITOS
7ORMA?ES
"ara e3ercer derec?o al cr<dito .iscal es necesario 1ue el impuesto este
consi/nado por separado en el compro-ante de pa/o del servicio
a.ecto 1ue los compro-antes 1ue sustentan el servicio ?ayan sido
emitidos de con.ormidad con las disposiciones so-re la
materia T y 1ue los compro-antes de pa/o sean anotados
por el su3eto del impuesto(empresa MPN &.!.) en su re/istro de
compras.
DE ?OS VIATICOS G E? IMPUESTO A ?A
RENTA
on.orme al articulo 4;* del D.&. '* 098L>>L%2 se esta-lece 1ue son
/astos deduci-les a .in de determinar la renta neta de tercera
cate/or+a a1uellos 1ue sean necesarios para producir y mantener la
.uente7 asi los /astos de via3es ser)n deduci-les en tanto sean
necesario de acuerdo con la actividad productora de in/resos de la
empresa MCN &.!.
"ara los /astos de vi)ticos estos de-er)n estar acreditados mediante
compro-ante de pa/o no pudiendo eCceder del 98G de la (.M.V.
por dia.
"or todo lo seEalado en los /astos por vi)ticos no se considera como
cr<dito .iscal el impuesto correspondiente (1>G) so-re el eCceso del
monto por vi)tico diario aceptado de acuerdo al impuesto a la renta.
COMERCIA? SOTO A? POR MAGOR
R.U.C. !"%:9&!64!6
De3 Carlo( Soto;a.or Moreno
A- . ELercit o %4& " Mira$lore(
7ACTURA
?i;a "4 +e ;arzo +e !"":
SeBor*e(23 In+)(tria( el anCel S.A.
""%#N """%
R.U.C. ! " % 4 &9 6 , % " 6
Cant De(cri1ciHn o Conce1to Precio
Unitario
Precio +e Venta
%" Galone( +e Co;a (i;etrica S/.6!.," S/.6!.,"
Valor +e
Venta
S/.4&".%5
IGV %:J &9.64
TOTA? S/.6!9.&"
$a!& i(+o'i.l& Tri.*to
:0asaCes 1,520.00 273.60
$iN&icos8J9 2,215.00 3%8.52
#as&o acep&ado 3,735.00
(o&al cBdi&o Discal 672.12
#as&o no acep&ado 716.00
"#$ a gas&o o cos&o 136.05
Total 2a!to! /,/50.00 136.0/ 9 /,5:6.0/
(o&al !iN&icos 8po 1 d Has9 2,28.00 510.58
$iN&icos acep&ad os
8P55% de 510Qx109 82,215.009
$iN&icos no acep&ados 716.00 136.05
?IBRERQA DE TODOS S.A.
R.U.C. !"%!,69:&56
De3 Carlo( Soto;a.or Moreno
A- . ELercit o %4& " Mira$lore(
7ACTURA
?i;a "&+e ;arzo +e !"":
SeBor*e(23 J ) 1 iter S . A .
""!#N %4""
R.U.C. ,6 9 : 5 & ! 66
Cant De(cri1ciHn o Conce1to Precio
Unitario
Precio +e Venta
%" Ciento( +e archi-o +e 1alanca S/.%"" S/.%."""
Valor +e
Venta
S/.%."""
IGV %:J %:"
TOTA? S/.%.%:"
E? CREDITO 7ISCA? NO ES COSTO NI
GASTO
%l impuesto /eneral a las ventas no constituye costo o /asto
para e.ectos del impuesto a la renta7 cuando se ten/a derec?o a
aplicar como cr<dito .iscal.
%n contraposici5n la empresa MCN &.!. al no poder utili6ar como
cr<dito .iscal el eCceso de los vi)ticos aceptados7 este podr) ser
con(i+era+o co;o Ca(to o co(to (eCXn corre(1on+a.
AP?ICACINN PRCTICA
% IGV ace1ta+o co;o crW+ito
$i(cal
ancelado
Lima 04 de mar6o de
000>
! ?i;ite +iario 1or
-i\tico(3
CASO N &%
COMPROBANTE DE PAGO EMITIDOS CONSIGNADO
MONTO DE IMPUESTO EFUIBOCADO
CONTABI?IKACION
S S/. S/.
*Ba(e ?eCal3 Articulo 19 inciso c 2do #)rra"o del D.S. N 055-99-EF
artciculo%
numeral , del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-
EF.
Zu)l es el tratamiento a se/uir cuando el impuesto 1ue .i/ura en el
compro-ante de pa/o se ?u-iera consi/nado por un monto in.erior o
mayor al 1ue corresponda[
&4 Ser-. Pre(ta+o( 1or tercero( 6',9&."6
:4> otros servicios
:4>.1 Via3es al interior del pa+s 17900.00
:4>.0 vi)ticos al interior del pa+s 4709=.==
6" triA)to( 1or 1aCar &5!.%!
8011 I.G.V @ cr<dito .iscal
%" caLa . Aanco( ,'!,%.""
101 ca3a
CHC por los /astos de via3es y viaticos.
C
:, Ga(to( +e Venta( 6',59.99
5: CarCa( i;1. a c)enta +e co(to( 6',59.99
CHC por el destino de los /astos
C
'ota$ (V) (esulta de &umar$
%n virtud a lo dispuesto en el D.&. '* 099L>>L%2 en su articulo 1>*
inciso c)7 0do p)rra.o esta-lece 1ue para la su-sanaci5n
respectiva se de-er) anular en compro-ante de pa/o ori/inal y emitir
un nuevo.
De lo contrario7 se proceder) de la si/uiente
manera$
a2&i el impuesto 1ue .i/ura en el compro-ante de pa/o se ?u-iere
consi/nado por un monto menor al 1ue corresponde el interesado o
contri-uyente solo podr) deducir el impuesto consi/nado en el.
A2&i el impuesto 1ue .i/ura es por el monto mayor proceder) la
deducci5n Anicamente ?asta el monto del impuesto 1ue corresponde.
CASO N &!
IMPUESTOO FUE 7IGURA EN E? COMPROBANTE
DE PAGO CON UN MONTO MENOR
$iN&icos acep&ados S/. 2,215.00
$iN&icos no acep&ados 716.00
".#.$. como cos&o o gas&o 136.05
(o&al S/. 3,066.00
CASO N &"
SOBRE REFUISITOS 7ORMA?ES
*Ba(e ?eCal$ Articulo 19 inciso a del D.S. N 055-99-EF artciculo%
numeral 2.1 del D.S. N 1$%-9%-EF.
a)Kue el impuesto este considerado por separado en el
compro-ante de pa/o de pa/o de compra del -ien7 del servicio
a.ecto de contrato de construcci5n o de ser el caso en la nota de
d<-ito o en la poli6a de importaci5n.
Bupiter &.! de-er) solicitar se anule la .actura '* 000L1400 y se
emita una .actura en la cual de-e anotarse el I.G.V. correcto 1ue
realmente de-er) ser &H. 1=0.00.
De un anularse dic?a .actura7 el ad1uiriente (Bupiter &.!.)7 solo
podr) utili6ar el monto consi/nado en la misma es decir la suma
de &H.1:0.00 (monto limite).
MODE?O DE? REGISTRO DE COMPRAS DE JUPITER
S.A.
(=ase >e-al? Articulo 10 numeral 1 del D.S. N 029-9!-EF incor#orado #or D.S. N 0%!-
2000- EF.
;ecFa (iemp
o de
docum
en &o
Compoba
n&e
6Lde
compoba
n&e po
u&ili/aci,n
de
se!icio
0o!eed
o
$alo de
compa
de
opeaci
one
sg!ada
"#$
.ue
o&oga
cedi&o
Discal
"#$
.ue
no
o&og
a
cBdi& @ia 'es *4o
Seie 6ume
o
%s un modelo de re/istro de compras adecuado para
la empresa BU"I#%( &.!. dic?o re/istro puede
ampliarse dependiendo esta de la actividad propia de
cada empresa.
COMENTARIO3
Los re/istros de los compro-antes de pa/o7 se ceEir)n
a lo si/uiente$
ReCi(tro +e
co;1ra(
a)2ec?a de emisi5n del compro-ante de pa/o7 .ec?a
de pa/o del impuesto retenido en el caso de
li1uidaci5n de compras o la .ec?a de pa/o del
impuesto 1ue /rave la importancia de -ienes o
utili6aci5n de servicios prestados por no domiciliados
se/An corresponda. -)#ipo de documento7 de
acuerdo con la codi.icaci5n 1ue aprue-e la &U'!#.
c)&erie de compro-ante de
pa/o.
d)'umero de compro-ante de pa/o o numero de orden
del .ormulario donde conste el pa/o del impuesto
trat)ndose de li1uidaciones de compra o utili6aci5n de
servicios prestados por no domiciliados numero de la
declaraci5n Anica de importaci5n oT en los casos en
1ue nos e emita tal documento li1uidaci5n de
co-ran6a u otros documentos emitidos por
!DU!'!& 1ue acrediten el pa/o del impuesto 1ue
/rave la importaci5n. e)'umero de (.U.. del
proveedor cuando corresponda.
.)'om-res7 ra65n social o denominaci5n del proveedor
/),ase imponi-le de las ad1uisiciones /ravadas 1ue
dan derec?o acredito .iscal yHo saldo a .avor por
eCportaci5n destinadas Anicamente a operaciones
/ravadas yHo de eCportaci5n.
?),ase imponi-le de las ad1uisiciones /ravadas 1ue
dan derec?o a cr<dito .iscal yHo saldo a .avor a
eCportaci5n con3untamente con eCportaciones no
/ravadas.
i),ase imponi-le de las ad1uisiciones /ravadas 1ue
no dan derec?o a cr<dito .iscal
yHo saldo a .avor por eCportaci5n por no
estar destinadas a operaciones /ravadas yHo de
eCportaci5n por no estar destinadas a operaciones
/ravadas yHo de eCportaci5n.
3)Valor de las ad1uisiciones no
/ravadas.
^)Monto del impuesto selectivo al consumo en los
casos 1ue el su3eto pueda utili6ar como deducci5n de
pa/o. l)Monto del impuesto correspondiente a la
ad1uisici5n re/istrada en la columna /).
ll)Monto del impuesto correspondiente a la ad1uisici5n
re/istrada en la columna ?).
n) otros tri-utos y car/os 1ue no .ormen parte de la
-ase imponi-le .
o)Importe total de las ad1uisiciones se/An
compro-ante de pa/o.
p)'umero de compro-ante de pa/o emitido por el
su3eto no domiciliado e la utili6aci5n de servicios o
ad1uisiciones de intan/i-les provenientes
del eCterior cuando corresponda.
%n estos casos se de-er) re/istrar la -ase
imponi-le correspondiente al monto del impuesto
pa/ado.
Vale recordar para e.ecto del re/istro de compras
la( a+0)i(icione( 1)e+en (er anota+a(
+entro +e la( c)atro *62 1erio+o( triA)tario(
co;1)ta+o( a 1artir +el 1ri;er +Ra +el ;e(
(iC)iente +e la $echa +e e;i(iHn +el +oc);ento
0)e corre(1on+a (ie;1re 0)e
+icho( +oc);ento( (ean reciAi+o(
con retra(o.
De ?a-erse vencido dic?o pla6o el ad1uiriente 1ue
?aya pedido el derec?o a cr<dito .iscal podr)
conta-ili6ar el impuesto como COSTO
o GASTO para e.ectos del impuesto a la renta.
?IBRERQA DE TODOS S.A.
R.U.C. !"%!,69:&56
Calle )no N &!" @ lo( oli-o(
?i;a "9 +e ;arzo +e !"":
7ACTURA
SeBor*e(23 J ) 1 iter S . A .
""!#N %4"6
R.U.C. ! " 5 9 :, , & , 5 6
Cant De(cri1ciHn o Conce1to Precio Precio +e Venta
Unitario
%,"" Uni+a+e( +e c)a+erno( E?UCASE S/.%"" S/.%',""
Valor +e S/.%',""
Venta
IGV %:J !9,
TOTA? S/.%'59,
Fa 1ue el impuesto IGV .i/ura en el compro-ante de
pa/o por un monto mayor proceder) la deducci5n
Anicamente ?asta el importe del impuesto 1ue
corresponda en nuestro caso lo correcto es un IGV
menor7 es decir de-ido ?a-er sido as+$
V!LO( D% V%'#! &H.
1900
IGV
0=9
"(%IO D% V%'#!
&H.1.;;0.00
%l ad1uiriente (BU"I#%( &.!.) de-er) solicitar a
Mli-rer+a de todosN &.!. la anulaci5n de la .actura 000L
14087 y 1ue emita otra .actura en la cual de-er)
anotarse el I.G.V correcto es decir el de &H. 0=9.00
F de no anularse dic?a .actura el ad1uiriente7 solo
podr) utili6ar el cr<dito .iscal ?asta por la suma de &H
0=9.00 1ue es e1uivalente al 1> G del 17900.00
F lo 1ue resulte como di.erencia es decir &H. 400.00 @
0=9 U &H. 19.00 BU"I#%( &.!. podr) aplicarlo como
O&#O o G!&#O para e.ectos del impuesto a la
renta ya 1ue
constituye un cr<dito 1ue no otor/a cr<dito .iscal.
CARACTERISTICAS 7ORMA?ES DE ?OS REGISTROS
DE COMPRAS
(ipo de cambio 3.581
Base imponible 83.581 x 265.759 S/.%21.5%
".#.$. 81% % 9 175.10
(o&al 10%6.6
CASO N &4
REFUISITOS G CARACTERISTICAS DE ?OS
COMPROBANTES DE PAGO
(Base Legal: 3esoluci/n de su#erintendencia N 00,-990S1NA2 Arc:i;o <,
numeral 1, su' numeral 1.1$.
Me encuentro ela-orando el re/istro de compras de mi compaE+a
.in de determinar el cr<dito .iscal del IGV y me doy con la sorpresa
1ue ten/o ad1uisici5n re.erentes a una sola compra en siete (;)
.acturas totali6adas y cerradas independiente mente cada una de
ellas Zcomo de-o re/istrar tales .acturas si .ue tan solo una compra
la 1ue e.ectu< de-o a/ruparlas m y re/istrar el monto consolidado
de-o re/+stralos una por una.
%l ?ec?o de 1ue se ?aya e.ectuado una sola compra 1ue
provocado tener 1ue ?acer una serie de .acturas es en
cumplimiento al re/lamento de compro-antes de pa/o se/An la
resoluci5n de la superintendencia '* 00;L>>H&U'!# 1ue
esta-lece dentro de los re1uisitos m+nimos en su articulo=*
numeral 1 su- numera 1.14 1ue cada .actura de-e ser totali6ada y
cerrada independientemente es m)s 1ue .i/ure el importe total de
las ventas7 de la cesi5n en uso o del servicio prestado eCpresado
num<rica literalmente.
COMENARIO
Los compro-antes de pa/o /uardan condi/o las mismas
caracter+sticas para e.ecto de los re/istros de venta e in/resos y de
compras ya 1ue estos de-er)n totali6ar sus importes en cada
columna al .inal de cada p)/ina por periodo tri-utario.
(,ase Le/al$ !rticulo 10* numeral4 su- numeral
4.9.)
CASO N &6
I.G.V. FUE GRAVA E? RETIRO NO
GENERA CREDITO 7ISCA?
(Ba(e ?eCal3 !rticulo 00* del D.&. '* 099L>>L
%2).
La empresa MSN &.!. reci-i5 -ienes en calidad de donaci5n de la
empresa MFN &.!. por un importe de &H. 07900.00 mas IGV
acreditando dic?a trans.erencia mediante .actura.
CONSU?TA3
Z%l IGV consi/nado en el compro-ante de pa/o da derec?o a cr<dito
.iscal[
SO?UCION3
La empresa MSN &.!. (!d1uiriente) no podr) considerar el impuesto
consi/nado en la .actura otor/ada por la empresa MFN &.!. omo
cr<dito .iscal ni tampoco podr) ser considerado como costo o /asto.
!simismo la empresa MFN &.!. &u3eto del impuesto en el retiro de
-ienes no podr) considerar el impuesto como costo o /asto
CASO N &,
SOBRE SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGIA
E?ECTRICA'AGUA POTAB?E G SERVICIOS
SO?UCION3
DE ?AS OPERACIONES
GRAVADAS
%l impuesto /eneral a las ventas /ravadas entre otros conceptos
estipulados en el articulo 1* del D.&. '* 099L>>L%2$ la prestaci5n de
servicios en el pa+s.
%ntendi<ndose por prestaci5n de servicios en el pa+s cuando el su3eto
1ue lo presta se encuentra esta-lecido en el$
%l r</imen del I.G.V precisa 1ue el su3eto se encuentra esta-lecido en
el pa+s cuando se encuentre u-icado en el territorio nacional sea no
domiciliado.
DE ?AS OPERAIONES EN MONEDA
ESTRANGERA
%n el caso de las operaciones reali6adas en moneda eCtran3era la
conversi5n en moneda nacional se reali6ara al tipo de cam-io actual
promedio ponderado venta 1ue pu-lica la superintendencia de la -anca
y se/uros en la .ec?a de nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria.
DE? DOCUMENTO FUE RESPANDA E? CREDITO
7ISCA?
%l derec?o a cr<dito .iscal se e3ercer) con el ori/inal del compro-ante
de pa/o emitido por el su3eto 1ue presta el servicio.
&o-re el caso en particular con.orme al re/lamento de compro-ante de
pa/o articulo 8* numeral :.1 los reci-os emitidos por los servicios
pA-licos de suministros de ener/+a el<ctrica7 a/ua7 tel<.ono7 tele.aC7 y
tele/r).ica son documentos autori6ados 1ue permiten sustentar /asto o
costo para e.ecto tri-utario e3ercer el derec?o al cr<dito .iscal o al
cr<dito .iscal o al cr<dito deduci-le7 siempre 1ue se identi.i1ue al
ad1uiriente o usuario y se discrimine el impuesto.
DE ?A AP?ICACINN DE? CREDITO
7ISCA?.
%l cr<dito .iscal podr) aplicarse al vencimiento del pla6o para el pa/o
del servicio o en la .ec?a de pa/o lo 1ue ocurra primero.
Calc)lo +el crW+ito
$i(cal
Valor del servicio U&O 0:8.;9
I.G.V. 90.40
Total 419.09
1 .ec?a de vencimiento $ 19L00L0>
2ec?a de cancelaci5n $ 10L00L0>
%n este caso el tipo de cam-io promedio ponderado venta ser) el 1ue
corresponde al dia 10L00L0> dado 1ue la .ec?a de pa/o ocurra primero
al vencimiento del mismo tal como lo ?emos seEalado anteriormente.
ELe;. %.# Con-er(iHn a ;one+a
nacional3
2ec?a de vencimiento $ 19L00L0>
2ec?a de cancelaci5n $ 1=L00L0>
%n este caso7 contrato anterior se tiene 1ue la o-li/aci5n tri-utaria
nace en la .ec?a de vencimiento del pla6o para el pa/o del servicio 7
siendo la conversi5n moneda nacional utili6ando el tipo de cam-io del
dia 19L00L
0> as+ mismo a la .ec?a de cancelaci5n de deuda total se
incrementara o disminuir) se/An corresponda producto de la
di.erencia cam-iara eCistencia entre la .ec?a de provisi5n y .ec?a de
cancelaci5n.
ContaAilizaciHn
A Para el eLe;1lo
)no
TE?E7ONICOS' TE?E7AS G TE?EGRA7ICOS
8 S/. S/.
(Base Legal? Articulo 21 art*culo !0 del D.S. N 055-99-
EF.
Una empresa dedicada a la producci5n y venta de prendas teCtiles
posee dos vendedores los cuales atienden la demanda de lima y
provinciasT y a los 1ue se les ?a entre/ado 00 tel<.onos celulares
para su r)pida locali6aci5n y comunicaci5n con la empresa.
%l servicio de tele.on+a celular total del mes de 2e-rero de 000>
asciende a U&O 410.80 incluido I.G.V. "or cada vendedor.
&e pide$ determinar el cr<dito .iscal 1ue podr) utili6ar la empresa
por servicios tele.5nicos sa-iendo$
1 2ec?a de emisi5n del reci-o $ 10L01L0>
0 2ec?a de vencimiento $19L00L0>
4 2ec?a de cancelaci5n
4.1&i se cancela e l 10L00L0> ( antes del vencimiento)
4.0&i se cancela el 1=L00L0> ( despu<s del vencimiento)
&4 (er-icio( 1re(ta+o( 1or tercero( :!%.,:
:41 correo y telecomunicaciones
:418 celulares
6" TriA)to( 1or 1aCar %5,.%"
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( %."95.69
8=1 2acturas por pa/ar
10H0; "or el servicio
prestado de tele.on+a celular
C
:4 Ga(to( +e -enta( :!%.,:
5: carCa( i;1. a c)enta +e co(to( :!%.,"
10H0; "or el destino de los /astos
C
6! Pro-ee+ore( %'"95.:9
%" CaLa . Banco %'"95.:9
10H0; por la cancelaci5n del
servicio C
CASO N &&
REINTEGRO DE? CREDITO 7ISCA? POR ?A
VENTA DE BIENES
(Base Legal: Articulo 22 del D.S. N 055-99-EF articulo % numeral
$ del D.S. N 1$%-9%-EF y D.S. N 0%!-2000-EF.
Zu)l es el procedimiento a se/uir en el caso de venta de -ienes
deprecia-les antes de 1ue transcurran 0 (dos) aEos de su puesta
en .uncionamiento y a un precio menor al de su ad1uisici5n[
%n el caso de venta de -ienes deprecia-les destinados a .ormar
parte del activo .i3o antes de transcurrido el pla6o de dos aEos de
?a-er sido puesto en .uncionamiento y a un precio menor al de
su aplicaci5n el cr<dito .iscal aplicado en la ad1uisici5n de dic?os
-ienes de-er) reinte/rarse en el mes de la venta en la
proporci5n 1ue corresponda a la di.erencia del precio.
%l mencionado reinte/ro producto del IGV de la compra menos el
IGV de la venta de-er) e.ectuarse en la .ec?a 1ue corresponda
declarar las operaciones 1ue se realicen en el periodo tri-utario
en 1ue se produ6ca la venta.
Base Legal ? Articulo 22 del D.S. N 055-99-EF articulo % numeral $ del D.S.
N
1$%-9%-EF y D.S. N 0%!-2000-
EF.
%n esta situaci5n de-er) rein/resarse en el mes de la venta la
proporci5n de cr<dito .iscal 1ue corresponde a la di.erencia del
precio de ad1uisici5n con el de la venta.
! .in de 1ue sea did)ctico mostramos el si/uiente
caso$
Bien compado 7.uipo de compu&o
;ecFa de la compa 01:06:0%
$alo de ad.uisici,n S/. 5,200.00
;ecFa de la !en&a 05:07:00
$alo de la !en&a S/.5,000.00
*Cus&e po inDlaci,n a CunioM..
%n caso en 1ue el contri-uyente ?a vendido un -ien del activo .i3o
antes de 1ue transcurra dos aEos de su puesta en .uncionamiento7
esto ?ace 1ue ten/a 1ue reinte/rar al .isco el cr<dito en la
proporci5n 1ue corresponda a la di.erencia del precio.
Determinamos la di.erencia en el
precio$
$alo de !en&a 2008 S/. 5,200.00 S/. %88.00
$alo de !en&a 200% 85,000.009 8760.009
@iDeencia S/. 1,200.00 228.00
omo puede apreciarse el contri-uyente ?i6o uso de un cr<dito
.iscal al momento de ?acer la ad1uisici5n de e1uipo de computo
la suma de &H. >4:.00 posteriormente y al momento de vender este
e1uipo a un precio menor al de compra lo ?ace de-itando un
IGV in.erior e1uivalente a &H. ;00.00 eCistiendo asi una di.erencia
por reinte/rar al .isco por &H. 01:.00 la misma 1ue de-er)
reinte/rarse 3untamente con la declaraci5n pa/o correspondiente
al periodo tri-utario 3ulio
000>.
Inci+encia contaAle
"or el retiro de los %KUI"O& D%
OM"U#O
Inci+encia contaAle 1or el reinteCro +el I.G.V.
C
&6 TriA)to( !%&.""
6" TriA)to( 1or 1aCar !%&.""
8011 I.G.V.
CHC "or el reinte/ro del I.G.V.
ocasionadito por la venta de
un arc?ivo a un menor precio
1ue la ad1uisici5n de esta.
C
:6 Ga(to( a+;ini(trati-a( &,.""
:, Ga(to( +e Venta( %,%.""
5: CarCa( i;1)taAle( a c)enta +e
co(to( !%&.""
CHC "or la trans.erencia de la clase M:N
a la clase M>N.
C
CASO N &5
IGV EN ?A VENTA DE BIENES DEPRECIAB?ES FUE NO
REFUIEREN DE REPOSICION EN UN P?AKO MENOR
(Base Legal: articulo 22 D.S. N 055-99-EF articulo % numeral $ del
D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF y D.S. N 0%!-
2000-EF
Z5mo se de-e proceder conta-le y tri-utariamente al ?a-erse
vendido un activo .i3o antes de ?a-er transcurrido los (0) aEos de
?a-er sido puesto en .uncionamiento y a un precio menor al de su
ad1uisici5n[ !simismo dic?o activo no re1uiere de reposici5n en un
pla6o menor.
DATOS3
Bien Co&adoa de &elas
;ecFa de compa 31 de Cunio de 2008
$alo de compa S/%, %00.00
;ecFa de !en&a 13 de agos&o de 200%
$alo de !en&a S/. 6,000.00
SO?UCION3
! Incidencia tri-utaria
% Con re(1ecto al I.G.V.
on.orme se trata en el articulo 00* del D.&.'* 099L>>L%27 ley de
impuesto /eneral a las ventas y el articulo :* numeral 4 se/An
p)rra.o del re/lamento del mismo impuesto 1ue para caso de venta
de -ienes deprecia-les destinados a tomar parte del activo .i3o antes
de transcurrido el pla6o de dos aEos de ?a-er
sido puesto en .uncionamiento y en precio menor
al de su ad1uisici5n el cr<dito .iscal aplicado en la ad1uisici5n de
dic?os -ienes de-er) reinte/rarse en la .ec?a 1ue corresponda
declarar la operaci5n 1ue se realice en el periodo tri-utario en 1ue
se produ6ca la venta.
8 S/. S/.
&& CarCa( e8ce1cionale( 6'669.""
::0 osto neto de ena3enaci5n
de inmue-les ma1. F e1uipos
4: +e1reciaciHn . a;ortizaciHn ac);)la+a 5&".""
4>0 Deprec. De %1. De computo
44 In;)eAle( ;a0)inaria( . e0)i1o ,'!"9.""
44: e1uipos diversos
CHC "or el costo del activo vendido a3ustado por in.laci5n 1ue .i/ura
en los li-ros de conta-ilidadc)lculo de la depreciaci5n (,ase
Le/al articulo 00* del D.&. '* 100L>8L%2).
C
Inci+encia contaAle 1or la -enta +e
acti-o(
C
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( 6'5!".""
1:= otras cuentas por co-rar
6" TriA)to( 1or 1aCar 5!".""
8011 I.G.V.
5& InCre(o( e8ce1cionale( 6.""".""
;:0 %na3. de inm. Ma1. y e1uipo CHC
"or la Vta. Del e1uipo de computo
C
$alo de compa S/. %.%00.00 ".#.$ S/. 1,881.00
$alo de !en&a S/. 86.,000.009 "#$ 1,150.00
Base imponible S/.3,%00.00
"#$ S/. 3,%00.00 S/.751.00
&in em-ar/o de acurdo a lo dispuesto en el articulo 00* del D.&.
'*
099L>>L%2 trat)ndose de los -ienes a lo 1ue se re.iere el p)rra.o
anterior 1ue por su naturale6a tecnol5/ica re1uieran de
reposiciones en un pla6o menor no se e.ectuara el re/istro del
cr<dito .iscal siempre 1ue dic?a situaci5n se encuentre
de-idamente acreditada en in.orme t<cnico del ministerio del
sector correspondiente en este caso se encuentra o-li/ado
a reinte/rar e l cr<dito .iscal en .orma
proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un (1)
ano desde 1ue dic?os -ienes .ueron puestos en .uncionamiento
%l reinte/ro del IGV
ser) $
! Con re(1ecto al i;1)e(to a la
renta
La venta se encuentra /ravada en el impuesto dado 1ue se trata
de un resultado de la ena3enaci5n de -ienes en consecuencia el
contri-uyente de-er) adicionar dic?a venta a su -ase imponi-le
para el pa/o a cuenta del impuesto correspondiente al periodo de
a/osto
000> cuyo vencimiento ser) eCi/i-le en setiem-re 000>7 se/An
crono/rama de o-li/aciones al ultimo di/ito de su (U.
%l reitero del IGV es acepta-le tri-utariamente como
/asto.
4!simismo de-er) de emitir el correspondiente compro-ante de
pa/o7 el cual acredita la trans.erencia de -ien
B Inci+encia
ContaAle
&e de-er) proceder a reali6ar los si/uientes
asientos
P &H. &H.
%& C)enta( 1or coAra Di-er(a( 5'"9".""
1:= Otras cuentas por pa/ar
6" TriA)to( 1or 1aCar %'"9".""
8011 IGV
5& InCre(o( e8ce1cionale( &'""".""
;:0 %na3enaci5n de inmue-les
ma1. y e1uipos14H0= "or la venta de
la ma1uinaria insolad ora de placas
C
&& CarCa( e8ce1cionale( 9':%".""
Inm.7 ma1.7 y
e1uipo
4: De1reciaciHn . a;ortizaciHn ac);)la+a
::".""
4>1 Depreciaci5n de inmue-les
ma1uinarias y e1uipos
44 In;)eAle( ;a0)inaria( . e0)i1o( :':"".""
444 Ma1uinarias e1uipos y otras
unidades de eCplotaci5n
14H0= por el retiro del activo
vendido.
&6 triA)to( 5"!.""
:80 impuesto a las ventas
6" TriA)to( 1or 1aCar 5"!.""
8011 I.G.V
P H 0= por el reinte/ro del IGV en la
venta del activo .i3o a un precio menor
al de su ad1uisici5n
C
:6 Ga(to( +e a+;ini(traciHn 5"!.""
5: CarCa( I;1. c)enta +e co(to( 5"!.""
P H 0= "or el destino del IGV a la cuenta
de la clase >
C
Nota3 La depreciaci5n a sido calculada de la si/uiente
manera$
CASO N &9
RETIROS NO CONSIDERADOS COMO VENTA O
DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
(Base Legal: Articulo 22 inciso d del D.S. N 055-99-EF art*culo ! del D.S. N
0%!@2000-EF.
La empresa dro/uer+a &aldaEa &.!. ontri-uyente del r</imen
/eneral dedicada a la comerciali6aci5n de productos .armac<uticos
en /eneral tiene mensualmente productos 1ue se daEan
.+sicamente7 por lo 1ue se a producido desmedros en su stoc^ de
mercader+as7 se pide determinar si dic?o retiro de eCistencias
producto del desmedro se encuentra considerado como venta.
SO?UCION3
IMP?ICANCIA
TRIBUTARIA3
Mediante lo dispuesto en el art+culo 8 del D.&. '* 0:8L0000L%2 no se
considera venta el retiro producto 1ue se e.ectAan como
consecuencia de mermas o desmedros de-idamente acreditados
con.orme a las disposiciones del impuesto a la renta.
(especto a los desmedros el re/lamento del impuesto a la renta
apro-ado se/An D.&. '* 1>8L>>L%2 lo conceptAa como$
#rat)ndose de los desmedros de eCistencias la &U'!# aceptara
como prue-a la destrucci5n de las eCistencias e.ectuadas antes
notario pA-lico o 3ue6 de pa6 a .alta de a1uel7 siempre 1ue
comuni1ue previamente a la &U'!# en un pla6o no menor de :
d+as ?)-iles anteriores a la .ec?a en 1ue se llevara a ca-o la
destrucci5n de los re.eridos -ienes dic?a entidad podr) desi/nar a
un .uncionamiento para presenciar dic?o acto tam-i<n a los
indicadores tomando en consideraci5n la naturale6a de
las eCistencias o la actividad de la empresa.
%n consecuencia si la empresa Dro/ueria &aldaEa &.!. acredita
dic?os desmedros de acuerdo a lo indicado el retiro de las
eCistencias producto de desmedro no ser) tipi.icado como una
venta.
CASO N
&:
REINTEGRO DE I.G.V. POR DESTRUCCION
DE MERCADERIAS
(Base legal? Articulo % numeral ! del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or
D.S. N
0%!-2000-EF articulo 22 del D.S.N 0%!-
2000-EF.
Una empresa 1ue en el mes de enero de 000> su.ri5 un incendio
en sus almacenes tra3o consi/o una destrucci5n de mercader+as por
un costo de &H. 407000.00.
!simismo7 las mercader+as no se encontra-an ase/uradas y al
mes de 3ulio pose+a un saldo a .avor de I.G.V. de &H. =7400.00 7
nos consulta
Z5mo aplicar el cr<dito .iscal el mes anterior [ y la .orma de
conta-ili6ar el ?ec?o sa-iendo 1ue durante el mes de enero no se
e.ectu5 nin/una operaci5n de compra venta.
SO?UCI
NN3
1 . on respecto a I.G.V. y con.orme lo esta-lece el re/lamento
re.erido al impuesto en su articulo :* numeral 8 de -ienes cuya
ad1uisici5n /enero un cr<dito .iscal determina la perdida de cr<dito
sin em-ar/o a partir del
01.01.0> la desaparici5n destrucci5n o perdida 1ue se producen por
caso .ortuito o .uer6a mayor se eCcluyen de la o-li/aci5n del
reinte/ro.
0 . on respecto al impuesto a la
renta
"ara el caso planteado en costo de las mercader+as
siniestradas consideradas como perdidas eCtraordinarias ser)n
deduci-les siempre 1ue cumplan con el re1uisito esta-lecido en el
articulo 4 inciso d) del D.&. '* 098L>>_%2 es decir 1ue se prue-e
3udicialmente el ?ec?o delictuoso o 1ue se acredite 1ue es inAtil
e3ercitar la acci5n 3udicial.
%n consecuencia no eCiste (%I'#%G(O #(I,U#!(IO siempre
1ue se cumpla con el re/lamento y con las normas esta-lecidas en
el impuesto a la renta
CASO N
5"
DACION EN PAGO3 VENTA DE UN ACTIVO 7IJO
ANTES PEBER TRANSCURRIDO DOS A^OS DE
PABER SIDO PUESTO EN 7UNCIONAMIENTO.
(Base Legal: Articulo 22 y !2 D.S. N 055-
99-EF.
&upon/amos 1ue se trate de una operaci5n de compra de una
empresa importadora y distri-uidora de ve?+culos a las cual se
le
entre/o un ve?+culo usado m)s un importe de &H. 0>70::.=4 como
parte de pa/o de un ve?+culo nuevo cuyo precio de compra es de
&H.99L=4;.:0.
%l ve?+culo entre/ado en daci5n de pa/o tiene un costo &H.
0>.000.00 mas
&H.97000.00 de I.G.V. y una depreciaci5n del 49 G a la .ec?a de
entre/a.
SO?UCINN3
&e de-er) conta-ili6ar el retiro del activo a valor de mercado del
mismo y el nuevo activo ene este caso el ve?+culo se conta-ili6ara de
acuerdo con la cantidad de e.ectivo desem-olsado mas su valor de
mercado del ve?+culo usado.
Valor I .G.V.
Compa) S/. 2%.000.00 S/. 5,510.00
$en&a) 822,517.609 85,283.559
Base imponible paa el ein&ego) 6,582.50
"#$ a ein&ega) 1.166.83
CONTABI?IKACION3
8 S/. S/.
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( !&',5".55
1:= Otras cuentas por co-rar
6" TriA)to( 1or 1aCar 6'",4.%5
8011I.G.V.
5& InCre(o( e8ce1cionale( !!',%5.""
;:0 %na3enaci5n de inmue-les
Ma1uinarias y
e1uipos
CHC "or la ena3enaci5n del
ve?+culo. ! su valor del mercado
C
44 In;)eAle( ;a0)inaria( . e0)i1o(
65'4!".""
448 Ve?+culo
6" TriA)to( 1or 1aCar 9',%5.""
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( ,,'945.""
CHC "or la compra del ve?+culo
nuevo.
C
&& CarCa( E8ce1cionale( %9'9,".""
4> depreciaci5n y
amorti6aci5n
ac);)la+a %"'%,".""
4>4 depreciaciones del
inmue-le7 ma1uinaria y e1uipo
44 In;)eAle( ;a0)inaria . e0)i1o !:'""".""
448 Unidad es de transporte
448.1 Ve?+culos
CHC por el retiro del ve?+culo usado marca 'issan7 de nuestros
li-ros
C
6! Pro-ee+ore( ,,'945.&"
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( !"',5".55
1:= Otras cuentas por co-rar
%" CaLa . Banco !:'!&,.94
108 uenta corriente
CHC "or la daci5n en pa/o de un ve?+culo usado m)s
e.ectivo
C
&6 TriA)to( %'%&&.94
6" TriA)to( 1or 1aCar %'%&&.94
8011 I.G.V.
CHC "or el reinte/ro del I.G.V en la venta de -ienes del activo
.i3o.
C
A(1ecto
TriA)tario
! . &e de-er) emitir el correspondiente compro-ante de pa/o 1ue
para el caso ser) una .actura
, . con.orme con el articulo 4* inciso a) numeral 1 del D.&. '* 099L
>>L %2 se entiende como venta a todo los actos por el 1ue se
trans.ieren -ienes a titulo oneroso independientemente de la
desi/naci5n 1ue le den las partes.
. !dicionalmente y en con.ormidad al art+culo 00 del D.&. '* 099L
>>L %2 y articulo :* numeral 4 del D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado
por D.&. '* 14:L>:L%2 y por D.&. '* 0:8L0000L%2.
%n caso de venderse -ienes del articulo .i3o antes de transcurrido
el pla6o de dos (0) aEos de ?a-er sido puestos en .uncionamiento y
en un precio menor al de su ad1uisici5n el cr<dito .iscal aplicado en
la ad1uisici5n de dic?o -ien de-er) reinte/rarse en el mes 1ue se
reali6o la venta7 as+ nuestro suscriptor de-er) reinte/rar el cr<dito
.iscal si/uiente$
CASO N 5%
OPERACIONES GRAVADAS G NO GRAVADAS
(Base Legal? Articulo 2$ D.S. N 055-99-EF articulo % numeral % del D.S. N 029-
9!- EF modi"icado #or el D.S. 1$%-9%-EF.
Z5mo proceder a utili6ar el IGV como cr<dito .iscal para el mes de
/asto de 000>[. &eEalando 1ue un contri-uyente reali6a operaciones
/ravadas y no /ravadas con el impuesto.
DATOS3
Comp as ga!adas con el "#$) 50. 000 .0
"#$ %,500. 00
$en& as ga!adas de agos&o 200% 70,0 00 .
$enas g a!adas de gas&o 200% 26,0 00 .
00 (o&al !en&as g a!adas de se&iemb e 08 a
agos&o de 0%
3I70 0, 500 .0
0
(o&al !en&as ga! adas de se&iembe 08 a
agos&o de 0%
350, 50 0.0
0
SO?UCION3
% .con re(1ecto al
I.G.V.
%l re/lamento del I.G.V. esta-lece 1ue los su3etos 1ue realicen
operaciones /ravadas y no /ravadas y 1ue no puedan determinar las
ad1uisiciones 1ue ?ayan sido destinadas a dic?as operaciones el cr<dito
.iscal se calculara en .orma proporcional7 utili6ando el si/uiente
procedimiento.
! . Determinaran el monto total de las operaciones /ravadas con el
posee nuestro suscriptor (1ue dic?o sea de paso no posee nuestro
suscriptor) de los Altimos 10 meses incluyendo el mes al 1ue
corresponde el cr<dito.
, . &e determinara el total de las operaciones del mismo periodo es decir
de los 10 meses considerando a las /ravadas y no /ravadas incluyendo
a las eCportaciones de ser el caso.
. %l monto o-tenido en el punto a 1ue se dividir) entre el monto del
punto - y el resultado se multiplicara por 100.
%l porcenta3e se eCpresara ?asta en dos
decimales.
D . %l porcenta3e o-tenido se aplicara so-re el monto del impuesto 1ue
?aya /ravado la ad1uisici5n resultando el cr<dito .iscal del mes.
! . con re(1ecto al i;1)e(to a la
renta
La parte del IGV no utili6ado producto del sistema prorrata empleado7
podr) ser considerado como /asto o costo7 dado 1ue dic?a porci5n del
IGV no tiene derec?o a aplicarse como cr<dito .iscal en consecuencia en
deduci-le para e.ectos del impuesto a la renta.
calculo para determinar el cr<dito .iscal del mes de a/osto
000=. "rocedimiento prorrata
(OD. Gravadas ` O". %Cportaci5n) de setiem-re 0= a a/osto de
0> (Op. Grav ` Op %Cport. ` Op 'o /rav. De set 0= a a/osto 0>)
(empla6ando tenemos$
47;00 900.00 ` ;0 000.00 U4];;07900.00
(4 ;00 900.00 ` ;0 000.00) ` Op. 'o Grav. De set. ]0= a a/osto
0>
CrW+ito $i(cal a a1licar(e en el ;e( +e
aCo(to3
I.G.V. por compras /ravadas $ &H. >7900.00
I.G.V. a utili6ar se/An m<todo prorrata $ (=71=0.00)
(>7000.00 C >0.>1G)
I$G.V. a considerar como /asto o
costo
( en esta oportunidad ser) considerado como /asto) $ &H. =1=.00
8 . onta-ili6aci5n
C &H. &H.
&" Co;1ra( ,"'""".""
:01 Mercader+as
&6 TriA)to( 9%9.""
6" TriA)to( 1or 1aCar 9'%9!.""
801 Go-ierno entral
8011 I.G.V r<dito .iscal
6! Pro-ee+ore( ,:'""".""
CH08 "or las compras de mes de a/osto y la determinaci5n del cr<dito
.iscal a aplicase en el mes se/An m<todo prorrata
C

!" Merca+erRa(
,"'""".""
001 !lmac<n
Co'ta.ili;a"i-'<
:6 Ga(to( +e a+;ini(traciHn 9%9."" "or
e.ectuaran &% -ariacione( +e e8i(tencia( ,"'"""."" los
5: CarCa( I;1. a c)enta( +e co(to 9%9.""
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c<n y
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*Ba(e ?eCal3 !rticulo 04* del
D.&. '* 099L>>L%2 y articulo :*
numeral : del re/lamento)
La empresa data servicie &.(.L
dedicada a la venta de
computadoras y accesorios y
prestaci5n de servicios de
mantenimiento a los mismos
con .ec?a 40 de 3unio del 000=
reali6a la venta de una
computadora "entium PI7 por
un valor de O 17:00 cu-riendo
un aEo de /arant+a7 al ca-o de
9 meses dic?o aparato su.re
un desper.ecto
el cual es su-sanado mediante
el cam-io de pie6as y los
repuestos
y un eC?austivo servicio de
mantenimiento del computadorT
los cuales ?an sido /ratuitos a
medito de la /arant+a eCiste7 el
valor de ad1uisici5n de los
repuestos es de &H. >0.00.
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(
on respecto al impuesto
/eneral a las ventas la venta
en el pa+s de -ienes mue-les
como es el caso del
computador se encuentra
/ravada con dic?o
impuesto en consecuencia
al 40 de 3unio del 000= la
empresa data service
&.(.L. de-e ?a-er
considerado como
impuesto -ruto el I.G.V. en
la venta del -ien aplicando
la tasa de 1>G so-re el
valor de los U&O 7:00
!s+ mismo con.orme al
art+culo 9* del (e/lamento
de compro-antes de pa/o7
(esoluci5n de
&uperintendencia '*
0;;L>>H&U'!#T la
trans.erencia de -ienes
mue-les dar) lu/ar a la
emisi5n de un
compro-ante de pa/o
pudiendo ser este una
.actura si el ad1uiriente es
su3eto del impuesto o una
-oleta de venta si el
ad1uiriente es un
consumidor .inal.
Del retiro +e Aiene(
*ca;Aio +e 1ieza(2 articulo
4* y art+culo 19* del
D.&. '* 099L>>L%2
articulo 0* y 9*
numeral : de
re/lamento.
%n e.ecto se considerara
venta se/An lo
esta-lecido en el D.&. '*
0999L>>L%2 entre otros
conceptos el retiro de
-ienes considerado como
tal a todo acto por el 1ue
se trans.iere la propiedad
de -ienes a t+tulo /ratuito.
De la
Aa(e
i;1o
niAle
en el
reCi(
tro
+e
Aien
e(
!s+ mismo trat)ndose del
retiro de -ienes de -ase
imponi-le ser) .i3ada de
acuerdo con las
operaciones onerosas
e.ectuadas por el su3eto con
terceros en su de.ecto se
aplicara el valor de
mercado.
%n consecuencia el retiro
de almac<n del repuesto
se encontrara /ravado con
el I2V 1ue de-er) ser
considerado como
impuesto -ruto no pudiendo
este considerado como
costo o /asto para e.ectos
del impuesto a la renta.
Co;1roAante( +e 1aCo
en el retiro +e Aiene(
(articulo 9* numeral
0* y articulo
= de la
resoluci5n
de '* 00;L
>>
H&U'!#).
%n el caso de retiro de
-ienes mue-les el
compro-ante de pa/o
de-er) emitirse en la .ec?a
1ue se e.ectAa el retiro.
"or otro lado en la
trans.erencia del -ien
e.ectuada /ratuitamente se
consi/nara e el compro-ante
de pa/o la leyenda de
trans.erencia /ratuita
precis)ndose el valor d venta
1ue ?u-iera corrido a dic?a
operaci5n.
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.
Valor de
ad1uisici5
n del
re1uisito
&H. >0.00
I.G.V.
1:.00
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$
La presentaci5n de servicios
a titulo /ratuito ser)
considerada como operaci5n
no /ravada por tanto no
a.ecta al IGV.
!simismo la presentaci5n de
servicios 1ue se e.ectu<
/ratuitamente se consi/nara
de los compro-antes de
pa/o
la leyenda Mservicio prestado
/ratuitamente precis)ndose
el valor de la venta7 el importe
del servicio prestadoN.
C
&H. &H.
&,
Ca
rCa
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Ce
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Hn
:".
""
:9= Otras car/as diversa de
/esti5n
!& S);ini(tro(
+i-er(o(
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0:1 !lmac<n
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8011 I.G.V.
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SUJETOS
FUE
REA?IKAN
OPERACION
ES
GRAVADAS
G NO
GRAVADAS
'7S/*61 107=*C"1
67S
#=*$*@*S
107=*C"167
S 61
#=*$*@*S
(1(*3
7neo 2008 S/. 55,000.00 S/. 12,000.00 S/. 57,000.
;ebeo 2008 52,000.00 15,000.00 67,000.
'a/o 2008 56,000.00 17,000.00 73,000.
*bil 2008 60,000.00 20,000.00 80,000.
'a2o 2008 68,000.00 30,000.00 %8,000.
(1(*3 S/.281,000.00 S/. %5,000.00 S/. 375,000
(,ase Le/al$ art+culo 04* del
D.&. '* 099L>>L%2 articulo
:* numeral :.0 del
D.&. '*
00>L>8L
%2
modi.icad
o por
D.&. '*
14:L>:L
%2).
Una editora de li-ros7
revistas7 papeles de re/alo
y otros desea sa-er 1ue
esta-lece la norma
tri-utaria respecto al cr<dito
.iscal a utili6ar cuando se
reali6an operaciones
/ravadas y no /ravadas y
no es posi-le demorar
.e?acimiento el destino de
las compras con
operaciones menores a
doce meses.
&i la ia editora
reali6a operaciones
/ravadas y no
/ravadas determinaran el
cr<dito .iscal
proporcionalmente
en .unci5n con el
si/uiente procedimiento
I).Determinaran el importe
de las operaciones
/ravadas con el impuesto
asi como las eCportaciones
de los Altimos 10 meses
incluyendo el mes al 1ue
corresponde el cr<dito.
II).Determinaran la
totalidad de las
operaciones
del mismo periodo
acumulado considerando
las /ravadas
y las no /ravadas
y las eCportaciones si la
?u-iese.
III).%l monto de I) se dividir)
entre el o-tenido en II) y el
cociente se multiplicara por
cien (100 ).
IV).%l porcenta3e se
aplicara al cr<dito .iscal de
las ad1uisiciones /ravadas
resultando asi el cr<dito
.iscal del mes.
,asta 1ue la ia cuando
menos una ve6 en el
periodo mencionado ?aya
o-tenido operaciones
/ravadas
y no /ravadas
aplicara todo este
procedimiento del I) al IV).
#rat)ndose de
contri-uyentes 1ue ten/an
menos de doce meses de
actividad el periodo de-er)
computarse desde el mes
en 1ue inicio sus
actividades as+ no reAna
los 10 meses esto no 1uita
1ue incluyan el mes al 1ue
corresponda el cr<dito
?asta completar el periodo
de doce meses.
Con&ibu2en& e
"nicio de ac&i!id ad
Comp as del mes de ma2o 08
".#.$. de las compas
$en&as del mes de ma2o 08
".#.$. de las !en&as
$en& as no ga!adas del mes
C)a
+ro
+e
o1er
acio
ne(
+e
ener
o a
;a.
o
!""9
I).Determinaci5n de la
proporci5n tomando en
consideraci5n el total de
ventas reali6adas por la
empresa desde enero 000=
?asta mayo
000=
Vetas /ravadas enero a
mayo 000=C
Ventas /ravadas de enero a
mayo 000= ` ventas no
/ravadas de enero a mayo
000=
(empla6ando datos$
0=17000.00P 100
0=17000.00 ` >87000.00 U
;8.>4G
II).O-tenido ya el porcenta3e
del cr<dito aceptado7
aplicamos este al
IGV de las compras$
I.G.V de las compras
&H. ;.000.00C
;
8.0
>G
r<
dito
.isc
al
per
miti
do
&H.
974
>9.
00
III).Li1uidaci5n del impuesto
en el periodo mayo 000=
I.G.V
. de
vent
as
&H.
1074
>9.0
0 (L)
IGV
de
las
com
pras
r<dito permitido
#ri-
utar
iam
ent
e
(974
>9.
00)
IGV
res
ulta
nte
a
pa/
ar
&H.
:7=
89.
00
D.IGV por pa/ar del mes de
.e-rero
87;91.00
"O&%IDO' &.!. ali.ica como
una persona 3ur+dica ra65n por
la cual est) en la o-li/aci5n de
presentar "D# con.orme o
esta-lece el art+culo 0* de la
presente resoluci5n de
superintendencia '* 184L
0000H&U'!#.
C
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S
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SUJETOS
FUE
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OPERACION
ES
GRAVADAS
G NO
GRAVADAS
(Base Legal: Articulo 2$ del D.S.
N 055-99-EF articulo % numeral
%.1 del D.S. N
0
2
9
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9
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-
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"
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c
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d
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#
Con&ibu2en&e =Bgimen gen eal 8 .ue p uede
iden&iDica plen amen &e sus opeaciones
g a!adas 2 no
ga!adas 9
$en&as ga! adas del mes S/. 120,000.00
$en&as no ga! adas d el mes S/. 70,000.00
$en&as ga! adas de lo s +l&imos 12 meses 2I600,000.00
$en&as no ga!adas de los +l&imo s doce
meses
S/. %00.000.00
$en&as po exp o&aci,n S/. :::::::::::::::
$en& as g a!a das de l mes S/ . 120,00 0. 00
".#.$ @ e las ! e n&as # a !ad as 22,800.00
0 ecio d e ! e n&a S/ .152,800.00
".#.$ d e ! e n&a s 8: 9 cB di&o Dis ca l po op e acio ne s ga !a da s S/ .21,600.00
8 :9 c Bd i& o Dis ca l po las co mpas de u& ili/ a ci,n co m+n S/ .8 1,3 37. 009
".#.$ . es ul& an &e a pa g a 5,027.00
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S
.

N

1
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9
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.
&e desea sa-er cual es el
procedimiento a .in de
o-tener e el cr<dito .iscal en el
caso de contri-uyente 1ue
reali6an operaciones /ravadas
y no /ravadas
y puedan identi.icarse
plenamente el destino de
sus ad1uirientes.
Los su3etos del impuesto
/eneral a las ventas 1ue
e.ectAen con3untamente
operaciones /ravadas y no
/ravadas aplicaran el
procedimiento adecuado de
acuerdo a dos tipos y a
manera de ?acerlo did)ctico
mostramos el si/uiente caso
practico.
C
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A
V
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A
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(Base Lega: Articulo 2$
D.S. N 005-99-EF.
La empresa "O&%I'DO'
&.!. con (.U..
000:>90081; tiene la
si/uiente in.ormaci5n
correspondiente al mes de
.e-rero de 000>.
1.$en&as g a!adas
2.$en&as no ga!adas
3.*d .uisicio n des&inada a o peaciones
ga!adas 2 no ga!adas
5."#) comp as
5. (o&al !en&as ga!adas de Deb eo 2008 a
eneo
200%
6.(o&al !en &as n o ga!adas d e Debeo
2008 a en e o 200%
7.@e&emin a e impues&o , su declaaci, n 2 p
ago
Sol)ciHn3
A.Calc)lo +el crW+ito $i(cal
+el ;e( +e $eArero !"":
M<todo prorrata
(Op. Gravadas ` Op. De
eCportaci5n de .e-rero 000= a
mar6o del
0
0
0
>
)

P

1
0
0
(Op. Gravadas ` Op. De
eCportaci5n ` Op. 'o
/ravadas) de .e-rero
000= a enero 000>
(empla6ando$
U 90=7;00.00 ` 907;00.00
(90=.;00.00 ` 90.;00.00) `
(>:.;00.00` 107900.00)
U =8.1>G
B.Deter;inacion +e crW+ito
$i(cal +el ;e( +e $eArero
+el !"":
"#$ po compas ga!adas
81%% de 2%,600 9
"#$ a u&ili/a seg+n mB&odo p oa&a
8S/. 5,625 x 85.1%%9
"#$ a se consideado como cos&o o gas&o
C.Declaracion +el i;1)e(to
I). "rimero determinamos las
compras destinadas a
operaciones /ravadas7 no
/ravadas y de utili6aci5n comAn
@7S("61 0
1=
*@G>"S"C"
16
'7=C*@7="*
S
S7=$"C"1S *C(.;
1S ?
@"$7=
S
*
op e aciones
ga!adas
S/. 70, 000.0 0 S/.
20,200.00
S/.::::
*
op e
aciones no
20,000.00 5,000.00 7,00 0.
@e u&ili/aci,
n
com+n
::: 2,000.00 8,00 0.
(o&al !en& as S/. %0. 000.0 0 S/.27,200 S/.
15,0 00
%L IGV por las ad1uisiciones
destinados a operaci5n no
/ravadas no podr)n ser
utili6ados a operaciones no
/ravadas no podr)n ser
utili6adas como cr<dito .iscal es
decir el monto de &H. 97;:0.00.
&in em-ar/o el I.G.V por las
ad1uisiciones destinadas a
operaciones /ravadas se
utili6an en un 100G ascendente
a la suma de &H.1:.04:.00.
II) Determinamos el porcenta3e a
aplicar al OGV para las
ad1uisiciones destinada a
utili6aci5n comAn.
Ventas /ravadas (10 Altimos
meses) C 100 U 0]:00.000.00 C
100U;8.0>G Ventas /ravadas
10 meses ` venta no /ravada 10
meses
0]:00.000.00
`
>
0
0
7
0
0
0
.
0
0
!?ora aplicamos el porcenta3e
al IGV por las compras de
utili6aci5n comAn del mes.
r<dito por
ad1uisici5n de
utili6aci5n comAn
&H. 17=00.00 C
(G) a aplicar
;8.0>G
r<dito .iscal
permitido a utili6ar
&H. 1744;.00
?IFUIDACION DE? IMPUESTO
BRUTO G E? IMPUESTO
RESU?TANTE A PAGAR
Base impon ib le (ibu&o
0o !en&as) 52,700.0 0 %,586.00
0o compas) 25,%22.0 0 5,735.00
7'0=7S* G>7
=7C"B7 3*
(=*6S;7=76C" *
01=C76(*<7
(=*6S;7="@*
*C("$1 (=*6S;7="@1
Cia. $en&ua S.*. 35% 262,6%3.00
Cia. #anados S.*. 65% 587,857.00
(o&al Blo.ue
0a&imonial
&ansDeido
100% 750,550.00
%n nuestro caso se aprecia 1ue el contri-uyente por sus
ad1uisiciones de utili6aci5n comAn pa/o la suma de &H. 17=00.00
por el IGV &in em-ar/o utili6a solamente &H. 1744;.00 dic?a
di.erencia no utili6ada como cr<dito de-er) utili6arse como O&#O
O G!&#O.
COMENTARIOS3
! partir de 1 de enero de 1>>; con la decisi5n de D.&. '* 14:L>:L
%2 modi.icado parcialmente por el D.&. '* 0:8L0000L%2 esta-lece
1ue dic?a comunicaci5n se considera como e.ectuada con la
sola presentaci5n de la declaraci5n7 pa/o del impuesto respectivo
pero siempre 1ue se ?aya conta-ili6ado por separado las
operaciones /ravadas y de eCportaci5n y las operaciones no
/ravadas.
%n e.ecto el primer cuarto 1ue mostramos nos permite distin/uir la
conta-ili6aci5n separada clari.icando sus ad1uisiciones de la
si/uiente manera.
1 . %n destinadas a ser utili6adas eCclusivamente en a reali6aci5n
de
O"%(!IO'%&
G(!V!D!&
0 . %n destinadas a ser utili6adas eCclusivamente en la reali6aci5n
de
O"%(!IO'%& 'O
G(!V!D!&
4 . %n destinados a administraci5n de utili6aci5n comAn es decir
con3untamente en O"%(!IO'%& G(!V!D!& F 'O G(!V!D!&.
!si los su3etos del impuesto 1ue puedan demostrar .e?acientemente
1ue determinados -ienes7 servicios y contratos de construcci5n son
destinados eCclusivamente a sus operaciones /ravadas y de
eCposici5n podr)n utili6arse ad1uisici5n de dic?os -ienes7 servicios
y contratos de construcci5n.
Una ve6 o-tenido el monto 1ue resulte de la aplicaci5n del
mecanismo seEalado para o-tener el porcenta3e de las ventas se
le adicionara el 1ue resulte de aplicar el aducciones de -ienes
servicios y contratos de construcci5n de utili6aci5n comAn en
operaciones /ravadas y no /ravadas.
CASO N 5&
UTI?IACION DE? CREDITO 7ISCA? EN E? CASO
DE REORGANIKACION DE EMPRESAS *ESCICION
POR ABSORCION2
(Base Legal:articulo 2! !to #)rra"o, D.S. N 055-99-EF numeral 12 articulo % del
D.S. N 029-9!-EF sustituido #or el articulo 2% del D.S. N 0%!-2000-
EF.
La ia. Los !lcones &.!. contri-uyente de r</imen /eneral a in/resado
en un proceso de reor/ani6aci5n atreves de una estaci5n por
a-sorci5n.
&e sa-e 1ue los activos y pasivos correspondientes al -lo1ue patrimonial
de los !lcones &.!. 1uedara trans.erido en un 49 G a la ia. Ventura
&.!. y un :9G a la ia. Gravados &.!.
%l -lo1ue patrimonial trans.erido es de
&H.;90.990.00
!simismo no eCiste pacto eCpreso de la distri-uci5n distinta del cr<dito
.iscal.
&e pide determinar la proporci5n de cr<dito 1ue le corresponde a la
ia. Ventura &.!. se sa-e 1ue la ia. uenta con la si/uiente
in.ormaci5n$
B*3*6C7
#767=*3 *l
31.12.08
87xpesado en nue!os
soles9
(1(*3 *C("$1 750,550.008J9 (1(*3 0*S"$1
562,%13.00
(1(*3 0*(="'"6"1
187,637.00
750,550.00 750.550.00
SO?UCION3
! e.ecto de poder entenderles mostramos un cuadro
did)ctico.
8 S/. S/.
&" Co;1ra( :".""".""
:01 Mercader+as
:011 Gravados ;0.000.00
:010 Gravados 00.000.00
&4 Ser-icio( 1re(ta+o( 1or tercero( !5'!"".""
:48 mantenimiento y reparaci5n
:481Gravados 007000.00
:480'o /ravadas 97000.00
:484 Utili6. omAn 07000.00
&6TriA)to( 6',:4.""
:81 I.G.V
:810 'o /ravadas 87900.00
:814 Utili6. omAn >4.00
44 In;)eAle( Ma0. . e0)i1o %&'&4".""
44: %1uipos diversos
44:01 'o /ravados ;7000.00
44:00 I.G.V. 170:0.00
44:441 Utili6. omAn =7000.00
44:40 I.G.V. 4;0.00
6" TriA)to( 1or 1aCar %5',54.""
801 I.G.V
6! Pro-ee+ore( %,,'::&.""
C
B Por la( -enta(3
%n virtud a lo presente en el numeral 10 articulo 9* del D.&. '* 00>L>8L
%2 sustituido por el articulo 0:* del D.&. '* 0:8L0000L%2 nos desea a
entender lo si/uiente.
La norma en menci5n lo 1ue pretende decir es 1ue a cada compaE+a
le corresponde la proporci5n del cr<dito .iscal relacionada con la
proporci5n del activo 1ue su -lo1ue patrimonial representa .rente al total
de activo trans.erido en el presente caso el total del activo trans.erido
asciende a la suma de ;90.990. por lo tanto el cr<dito .iscal 1ue le
corresponda a cada compaE+a es lo si/uiente$
7'0=7S* G>7
=7C"B7 3*
(=*6S;7=76C" *
"'01=(7
S7#R6
0=101=C"16
@73
01=C76(*<7 8%9 C=7@"(1 ;"SC*3
Cia. $en&ua S.*. S/.262.6%3.00 35 S/.%5,000.00 x
35%
S S/.33,250.00 C"*. #anados S.*. S/. 587,857.00 65 S/. %5,000.00x
65%
(o&ales S/.750,550.00 100 S/. %5,000.00
omo podemos apreciar al ia Ventura &.!. le corresponde e &H.
447090.00 de cr<dito .iscal y a la ia. Granados &.!. le corresponde
de cr<dito .iscal la suma de &H. ;90.00.
C &H. &H.
%! Cliente( !%%'&"".""
6" TriA)to( 1or 1aCar !%'&"".""
801.1 I.G.V.
5" Venta( %:".""".""
;01 Mercader+as
;011Grvada 100.000.00
;010 'o /ravadas ;0.000.00
C
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
80
CAPITU?O VII
CASO N 55
6" TriA)to( 1or 1aCar 54.!!
80.1 Go-ierno central
AJUSTE A? IMPUESTO BRUTO DE? IGV
(Base Legal: articulo 2% D.S. N 055-99-EF articulo , numeral $ y ! del
D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S.N 1$%-9%-EF .
Z como proceder a conta-ili6ar un descuento del 100G por pronto
pa/o so-re el valor de la .actura '* 008L0000017 por &H. 87=00.00
en compras de mercader+as[
SO?UCION3
De con.ormidad a los articulo 0:* y 0;* de la ley del I.G.V. 1ue
re/ula del respecto a los a3ustes al impuesto -ruto y al cr<dito .iscal
tenemos$ "ara el caso del impuesto -ruto$ podr) de decirse$
%l I.G.V correspondiente a descuentos otor/ados con posterioridad
a la emisi5n del compro-ante de pa/o.
%l monto de impuesto -ruto proporcional a la parte del valor de
venta restituida trat)ndose de la anulaci5n total o parcial de ventas
de-iendo devolverse los -ienes.
%l eCceso del impuesto -ruto 1ue por error se ?u-iese consi/nado
en el compro-ante de pa/o siempre 1ue demuestre 1ue el
ad1uiriente no utilice dic?o eCceso como cr<dito .iscal.
Las deducciones de-e estar respaldar por las notas de cr<dito
emitidas por el vendedor.
Calc)lo +el
+e(c)ento3
Valor de venta $ &H. 870:;.=0
IGV (1>G de 870:;.=0) ;;0.==
#otal .actura '* 008L000001 $&H. 87=80.:=
Descuento (10G de 8=80.:= ) 8=8.0:
Nota +e
crW+ito
Valor de venta $ &H. 80:.;=
I.G.V. (1>G de 80:.;=) ;;.0=
#otal nota de cr<dito &H. 8=8.0:
ContaAilizaciHn 1or 1arte +el
-en+e+or3
8 S/. S/.
%! Cliente( 6'9"".""
6"TriA)to( 1or 1aCar 54!.!"
8011 I.G.V.
5" Venta( 6'"&5.9"
;01 Mercader+as
CHC "or las ventas se/An
.actura
'* 008L000001
ContaAilizacion 1or 1arte +el
co;1ra+or
C
;8 descuentos7 re-a3as
y
Aoni$icacione( conce+i+a( 6"&.59
6" TriA)to( 1or 1aCar 54.!!
8011 I.G.V.
%! Cliente( 69".""
CHC "or el descuento
otor/ado por pronto pa/o
C
&" Co;1ra( 6'"&5.9"
:01 mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar 54!.!"
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( 6'9"".""
801 2acturas por
pa/ar CHC "or las compras
se/An .actura '* 008L
000001
C
!" Merca+erRa( 6'"&5.9"
001 !lmac<n
&% VariaciHn +e e8i(tencia( 6'"&5.9"
:1.1 Mercader+as
CHC "or el destino de las mercader+as al
almac<n
C
6! Pro-ee+ore( 69".""
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
81
8011
I.G.V.
;4 Descuentos
re-a3as y
Boni$icacione( oAteni+o(
6"&.59
PHC "or el descuento
o-tenido
P

CASO N
59
DE ?OS AJUSTES A? IMPUESTO BRUTO G
A? CREDITO 7ISCA?
(Base Legal: articulo 2%, inciso ' del D.S. N 055-99-EF
articulo ,
numeral 1 del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-
9%-EF
La +a. %l !nalista &.!. el d+a 0;.0>.0= vendi5 = televisores de
18 pul/adasmarca &O'F y : televisores de 01 pul/adas
marca "!'!&O'I a un valor unitario de &H. :;0.90 y &H.
=90.90respectivamente mas IGV eCpidiendo para ello su respectiva
.actura y /u+a de remisi5n a la +a. la %le/ancia &.!.
"osteriormente con .ec?a 1= de enero de 000> la compaE+a
ad1uiriente le devuelve cuatro (8) televisores 1ue tienen .allas
t<cnicas es de esta manera 1ue la c+a. %l analista decide enviarle
con .ec?a 00 de enero de
000> la respectiva nota de
cr<dito.
&e pide determinar la implicancia tri-utaria y la implicancia
conta-le a e.ectuar por la parte proporcional de la venta anulada
se sa-e 1ue el costo de venta de los 18 televisores asciende a la
suma de &H. =7:=1.=0 y por cada uno de los televisores de 18]] la
suma de &H. 989.00 y por los de
01N &H.
;00.40.
INCIDENCIA
TRIBUTARIA
I.Del impuesto /eneral a las ventas.L %n virtud al art+culo 0:* inciso
-) del
D.&. '* 099L>>L%2 se esta-lece lo
si/uiente$
MDel monto de impuesto -ruto resultante del con3unto de las
operaciones reali6adas en el periodo 1ue corresponda se decidir)$N
%l monto del impuesto -ruto proporcional a la parte del valor de
venta o de la retri-uci5n del servicio restituido y trat)ndose de la
anulaci5n total o parcial de ventas de -ienes a de prestaci5n de
servicios la anulaci5n de los -ienes o servicios de los -ienes y de
la retri-uci5n e.ectuada se/An corresponda.
De otro lado las deducciones de-er)n estar respaldadas por
nota de cr<dito 1ue el vendedor de-e de emitirlo de acuerdo con los
normas 1ue seEale el re/lamento.
!s+ mismo al amparo del art+culo ;* numeral 1 del re/lamento el
a3uste al impuesto -ruto y al cr<dito .iscal se su3etara a las si/uientes
disposiciones$ MLos a3ustes a 1ue se re.iere los art+culos 0:* y
0;* del decreto se e.ectuaran en el mes en 1ue se
produ6can las recti.icaciones devoluciones o anulaciones de las
operaciones ori/inales.N
II.Del impuesto a la renta.L a-e recordar 1ue de acuerdo a lo
dispuesto en el articulo =9* inciso -) del #UO apro-ado se/An D.&.
'* 098L>>L%2 se esta-lece 1ue$
DSe con(i+era inCre(o( neto( en total +e inCre(o( Cra-aAle(
+e la tercera cateCorRa +e-enCan+o en ca+a ;e( ;eno( la(
+e-ol)cione(' Aoni$icacione(' +e(c)ento( . +e;\(
conce1to( +e nat)raleza (i;ilar 0)e re(1on+an a la
co(t);Are +e la 1laza . (e con(i+era i;1)e(to calc)la+o el
i;1orte +eter;ina+o +e ac)er+o al artRc)lo ,, +e e(ta le.E
%n lo 1ue respecta los pa/os a cuenta del valor de venta anulado
1ue .i/ura en el nota de cr<dito no corresponder) deducir de las
ventas del mes en vista 1ue la devoluci5n no corresponde a un
mismo e3ercicio. III.Del re/lamento de compro-ante de pa/o.L De
acuerdo a lo dispuesto en el articulo 10* de la resoluci5n de la
superintendencia '* 00;L>>L %2H&U'!# se esta-lece las normas
aplica-les de las notas de cr<dito. Dic?as notas de cr<dito se emitir)n
por concepto de anulaci5n 7 descuento7 -oni.icaciones devoluciones y
otros.
De otro lado de-er)n contener los mismos re1uisitos y
caracter+sticas de los compro-antes de pa/o en relaci5n a los cuales se
imitaran.
!si mismo solo podr) ser emitido al mismo ad1uiriente o usuario para
modi.icar compro-antes de pa/o otor/ados con anterioridad.
De acuerdo a los dispuesto en el articulo 10* numeral 1 su-numeral 1.:
de la resoluci5n de la superintendencia '* 00;L>>H&U'!# (08.01.>>)
se esta-le 1ue M1.: el ad1uiriente o usuario o 1uien reci-a la nota de
cr<dito a nom-re de estos de-er) consi/nar en ella su nom-re y
apellido su documento de identidad la .ec?a de recepci5n y de ser el
caso7 sello de la empresaN
*.0o las opeaciones eali/adas
1.0o las !en&as po ma2o S/.105,760.00 1%,%05.50
2.$en&as al po meno S/. 263,60 0.00 50,085.00
S/. 368,36 0.00 6%,%88.50
B.*diciones al impues&o
3.Cagos po Dinanciaci,n seg+n
no&a de cBdi&o
6,%00.00 1,311.00
(o&al !en&as bu&as 375,260..00 712%%.50
C.@educciones al impues&o bu&o
5.@escuen&os seg+n no&as de
cBdi&o
812,700.009 82,513.009
5.@e!olucion de mecadeHas
seg+n no&a de cBdi&o
821,700.009 85,123.009
@.(o&al !en&as ne&as e
impues&o bu&o del mes de
Culio 08
350,860.00 65,763.50
INCIDENCIA CONTAB?E
a)"or la venta de los televisores
8 S/. S/.
%! Cliente( %!'4,%."&
6" TriA)to( 1or 1aCar %'996."&
801 Mercader+as
8011 I.G.V.
5" Venta( %"'6&5.""
;01 Mercader+as
;011 #elevisores marca &O'F 94:8
;010 #elevisores marca "!'!&O'I
9104 CHC "or la venta de los oc?o (0=)
televisores marca &O'F y seis (0:)
televisores de
marca "!'!&O'I
C
-)"or el costo de venta de los televisores
8 S/ S/.
&: Co(to +e -enta( 9'&9%.9"
:>1 Mercader+as
!" Merca+erRa( 9'&9%.9"
001 !lmac<n
CHC "or el costo de ventas de
los televisores vendidos
C
c)."or la co-ran6a de la venta de televisores
8 S/. S/.
%" CaLa . Aanco( %!'4,%."&
101 a3a
%! Cliente( %!'4,%."&
CHC "or la co-ran6a de la venta de los
= televisores de marca &O'F y :
televisores de marca "!'!&O'I
8
CO#CEPTO VALOR 4#ITARIO CA#TIDAD TOTAL
$alo de !en&a S/. 850.50 05 &ele!isoes S/. 3,502.00
".#.$ 'aca 0*6*S16"C 656.38
0ecio de !en&a @e 21 pulgadas 5,058.38
CALC4 LO DE LA C4E#TA D E COSTO
0ecio de !en&a d e los 5
&ele!iso es de 21 pu lgad as
5 &ele!iso es x S/850.50 S/. 3,502.00
8:9 cos&o de !en &a de los 5
&ele!iso es de 21 pu lgad as
5 &ele!iso es x S/720.30 82,881.2 09
I(+ort& 8*& r&2i!tr ar &(o! &' la "ta. D& +r o=. P ar a d&!=alori;ar D& &>i!t&'"ia! 5,0.
:0
d)."or la venta anulada se/An nota de cr<dito
S S/. S/.
!" Merca+erRa( 4'6"!.""
001 !lmac<n
6" TriA)to( 1or 1aCar &6&.49
8011 I.G.V.
%! Cliente( 6'"%6.4&
CHC por la devoluci5n de los cuatro
televisores marca "!'!&O'I de
01N se/An nota de cr<dito.
P
e)."or la devoluci5n del e.ectivo cancelado pro el cliente
C
%! Cliente( 6'"%6.4"
010 2acturase por co-rar
%" CaLa . Aanco 6"%6.4"
PHC "or la devoluci5n de dinero de
los cuatro televisores marca "!'!&O'I
De 01 pul/adas a la +a. La %le/ancia
&.!.
P
.). (e/ulari6aci5n conta-le se/An 'I 0 eCistencias
&9 Pre-i(ione( +el eLercicio ,!".9"
:=9 Desvalori6a. De eCistencias
0> "rovisiones para desvalori6aci5n
+e e8i(tencia( ,!".9"
CHC "rovisiones e.ectuadas
con.orme a la 'I 0 eCistencias
C
CASO N 5:
DE? IMPUESTO BRUTO
*Ba(e leCal3 !rticulo 0:* D.&.L '* 099L>>L%2 articulo ;* numeral 4 del
D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado por D.&. '* 14:L>:L%2).
La empresa !'G%LI#O &.!. tiene la si/uiente in.ormaci5n del mes
de 3ulio del 000=.
$alo !en&a ".# .$.
1.$en&a s de bien es al po S/. 105,760.00 1%,%05.50
2.$en&a d e bien es al po 263,600. 00 50,085.00
3.@escuen&o en !en&as
po pon&o pago seg+n n
o&as de cBd i&o
12,700.0 0L 2,513.00
5.Cagas po Dinanciaci,n
seg+n
6,%00.00 1,311.00
5.@e!olucion de m
ecadeHas seg+ n no&a de
cBd i&o
21,700.0 0 5,123.00
&e pide determinar el impuesto
-ruto
SO?UCION3
DE ?AS DEDUCCIONES DE? IMPUESTO
BRUTO
Del monto del impuesto -ruto resultante del con3unto de operaciones
reali6adas en el periodo 1ue corresponda en este caso del mes de 3ulio
del
000=7 se decidir).
1.Los descuentos 1ue el su3eto del impuesto (!n/elito &.!.) ?aya
otor/ado con posterioridad a la emisi5n del compro-ante de pa/o 1ue
respalda la operaci5n 1ue lo ori/ina.
0.%l monto del importe -ruto7 proporcional a la parte del valor de ventas
restituido7 trat)ndose de la anulaci5n de total o parcial de ventas.
4.%Cceso de impuesto -ruto 1ue por error se ?u-iese consi/nado en el
compro-ante de pa/o siempre 1ue el su3eto demuestre 1ue el
ad1uiriente no ?a utili6ado dic?o eCceso como cr<dito .iscal.
Las deducciones de-er)n estar respaldadas por notas de cr<dito 1ue
el vendedor (!n/elitos &.!.) de-er) emitir de acuerdo con las normas
1ue seEale el re/lamento.
DE ?AS NOTAS DE
CREDITO
on.orme lo esta-lece el articulo 10* del re/lamento de compro-ante
de pa/o resoluci5n '*00;L>>H&U'!# se seEala 1ue las notas de
cr<dito de-en cumplir con las si/uiente disipaciones$
1.&e emitir)n por concepto de simulaciones7 descuentos7
-oni.icaciones7 devoluciones y otros .
0.De-eran contener los mismos re1uisitos y caracter+sticas de los
compro-antes de pa/o en relaci5n a los cales se emitan.
4.&olo podr)n emitirse al mismo ad1uiriente o usuario para modi.icar
compro-antes de pa/o otor/ado con anterioridad.
8.%n el caso de descuentos o -oni.icaciones solo podr)n modi.icar
compro-antes de pa/o 1ue den derec?o a cr<dito .iscal o cr<dito
deduci-le o sustenten /asto o costo para e.ecto tri-utario.
DE ?AS NOTAS DE
CREDITO
1.&e emiten a .in de recuperar costos o /astos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisi5n de la .actura o -oleta de venta7
como inter<s7 moras u otros.
0."odran ser emitidas al mismo ad1uiriente o usuario para modi.icar
compro-antes de pa/o otor/ado con anterioridad.
4.De-eran contener los mismos re1uisitos y caracter+sticas de los
compro-antes de pa/o en relaci5n a los cuales se emitan.
alculo del impuesto -ruto$ -ase imponi-le
tri-uto
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
80
CASO N 9" CASO N 9%
$a!& i(+o'i.l& Tr i.*to
A.Por ad8*i!i"io '&! 322,600.00 58,068.00
1.*d .uisicio nes
270.000.00 de b ienes
58,708.00
2.*d .uisicio nes 52,000.00
de se!icio s
%,360.00
$.Adi"io'&! al r&2i!tro d& "o(+r a! 16,380.00 2,58.58
3. "n&ees de
Dinanciamien&
o seg+ n no&a
de debi&o
16,380 2,%58.50
S*.total 338,080.00 61,010.00
C.D&d *""io'&! al
"rdito i!"al
835,686.009 86,253.589
5.@e!olucion
de mecad
eHas seg+ n
no&a de cBd
i&o
2%,750.00 5,355.00
5.@escuen&os
5,%36.00 ob&enidos seg+n
no&a d e cBd i&o
888.58
35,686.00 6,253.58
305,205.00 55,772.%2
DEDUCCIONES A? CREDITO 7ISCA?
DETERMINACON DE? IMPUESTO A PAGAR
(Base Legal: articulo 2, D.S. N 055-99-EF articulo, numeral ! del D.S.
N
029-9!-EF modi"icado #or el D.S. N 1$%-<%-
EF.
La empresa %L (O&!L &.!. tiene los si/uientes datos respecto al
re/istro de compras correspondientes al mes de .e-rero de 000>.
$alo de !en&a ".#.$
1.*d min is&acion d e bien es S/.270,600.00 51,515.00
2.*d .uisicion de se!icios 52,000.0 0 %,880.00
3.@e!olucion de
mecadeHas a po!eedo es
seg+n no&as de cBd i&o
2%,750.0 0 5,652.50
5.@escuen&os ob&enidos
seg+ n no&as de c Bd i&o
5,%36.00 %37.85
5."n &e ese d e Din an
ciamien&o seg+ n no&a de
debi&o
16,380.0 0 3,112.20
Se p id e de&emina el c Bd i&o Discal del mes de Debeo de 200%
SO?UCION3
DE ?AS DEDUCCIONES DE? CREDITO
7ISCA?
#al como lo seEala el art+culo 0;* de la ley del I.G.V. del cr<dito .iscal
se deducir).
1.%l impuesto -ruto correspondiente al importe de los descuentos
1ue el su3eto (%L (O&!L &.!.) ?aya o-tenido con posterioridad a la
emisi5n del compro-ante de pa/o 1ue respalde la administraci5n
1ue ori/ina dic?o cr<dito .iscal presumiendo sin admitir prue-a
encontrarlo 1ue los descuentos o-tenidos operan en proporci5n a
la -ase imponi-le en el respectivo compro-ante.
Los descuentos son a1uellos 1ue no contri-uyan retiro de
-ienes.
0.%l impuesto -ruto correspondiente a la parte proporcional del valor
de los -ienes 1ue el su3eto ?aya devuelto.
4.%l eCceso del impuesto -ruto consi/nado en los compro-antes de
pa/o 1ue correspondan a las ad1uisiciones 1ue ori/inan dic?o
cr<dito .iscal. Las deducciones de-er)n estar respaldadas por las
notas e cr<dito 1ue emite el vendedor (proveedor)
&i ?a-lamos de cr<dito .iscal las deducciones respectivas
de-en reali6ar en el re/istro de compras.
DE ?AS NOTAS DE CREDITO G NOTAS DE
CREDITO
Las notas de conta-ilidad de-er)n cumplir con las disposiciones
seEaladas en el articulo 10* del re/lamento de compro-antes de
pa/o resoluci5n de superintendencia '* 00;L>>H&U'!# (ver caso
!n/elito '* ;>).
Calc)lo +el crW+ito
$i(cal
(Base Legal: articulo 29 D.S. N 005-99-EF articulo< numeral 1 del D.S. N 029-
9!- EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF.
La empresa distri-uidora de art+culos deportivos M%L ,!LO' &.!.N
compra mercader+as a la empresaND%"O(#%& &.!.N sus
ventas son a nivel nacional a la cadena de tiendas M%L ,OO' &.!.N
Determinar el impuesto a
pa/ar$
DATOS3
1. (e/isro de
compras
Valor "o(+ra I.G.V. Total Co(+ra!
117,600.00 22,355.00 13%,%33.00
0. (e/isro de
ventas
Valo r "o (+ ra I.G.V. To tal Co(+r a!
152,%00.00 2%,051.0 0 181,%51.00
?IFUIDACION DE? IMPUESTO GENERA? A ?AS
VENTAS
Base imponible (ibu&o
0o las !en&as eDec&uadas
en el paHs a la empesa T73
B1C16 S.*U
S/. 152,%00.00 2%,051.00
0o las compas eDec&uadas
a la
empesa T@701=(7S S.*.U
8117,600.009 22,355.00
(o&al a paga S/. 6,707.00
!&I%'#O& O'#!,L%&
C &H. &H.
&" Co;1ra( %%5'&"".""
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar !!466.""
8011 I.G.V.
80 "roveedores 14>7>44
CHC "or el re/istro de las
compras e.ectuadas
C
%! Cliente( %9%':,%.""
5" Venta( %,!':"".""
;01 Mercader+as
PHC "or las ventas de mercader+as
e.ectuadas
C
!l mes si/uiente reali6ara el pa/o del impuesto con.orme el crono/rama
de pa/o de o-li/aciones se/An ultimo di/ito de (U.
C
6" TriA)to( 1or 1aCar &'5"5.""
8011 I.G.V.
%" CaLa . Banco( &'5"5.""
101a3a
CHC "or el pa/o de l
I.G.V.
C
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
CASO N 9!
84
CASO N 94
VENTAS NEGATIVAS
?IFUIDACION DE COMPRAS
(Base Legal: Articulo $0 D.S. N 005-99-EF articulo < del D.S. N 029-9!-EF
modi"icado #or numeral2 D.S. N 1$%-9%-
EF
.
&upon/amos 1ue al 40 de 3unio un contri-uyente dentro del r</imen
/eneral posee los si/uientes datos$
Base imponible ".#.$.
$en&as ga!adas 28,000.00 5,320.00
no&as e abono po
de!oluci,n de !en&as
32,000.00 86,080.009
$en&as ne&as 85,000.009 8760.009
Compas ga!adas 8J9 22,000.00 85,180.009
Saldo a Da!o paa el mes
de
5,%50.00
ContaAilizaciHn3
C &H. &H.
&" co;1ra( !!'""".""
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar 6'%9".""
801 Go-ierno centra
8011 I.G.V. r<dito .iscal
6! Pro-ee+ore( !,':&".""
40H0: "or la provisi5n de
las
compras de pte. mes se/An
re/istros
C
%! Cliente( 44'"6".""
6" TriA)to( 1or 1aCar ,'4!".""
8011 I.G.V
5" Venta( !9.""".""
;01 Mercader+as
40H0: por las ventas
correspondientes al mes se/An
re/istro
C
5" Venta( 6!'""".""
;0> Devoluci5n de mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar &'"9".""
8011 I.G.V.
%! Cliente( 45'5&".""
40H0: "or la devoluci5n de
mercader+as se/An notas de cr<dito
emitidas
y re/istradas en los li-ros
correspondientes.
C
! E$ecto(
triA)tario(3
on respecto al
I.G.V.$
omo el contri-uyente posee ventas ne/ativas para e.ectos del
correcto llenado del .ormulario "D# IGV renta mensual I%V
.ormulario virtual '* :01 la operaci5n a.ecta de-e ser consi/nada en
la casilla '*
100 como ventas /ravadas &H. 00 y en casilla '* 101 tri-uto IGV &H.
00T en la casilla '* 10; como compras a.ectas 00.000 y en la casilla
'* 10= como cr<dito .iscal &H. 871=0.00.
La di.erencia de &H. 87000.00 y el I.G.V. de &H. ;00.00 de-e
deducirse a las ventas /ravadas y el impuesto correspondiente al
mes de 3ulio de
000>.
on respecto al impuesto a la
renta$
%l contri-uyente al carecer de in/resos netos correspondientes al
mes de 3unio el coe.iciente yHo tasa del 0G a 1ue se encuentra
a.ecto7 resultara como impuesto a la renta el importe de &H. 00
consi/nado en la casilla '* 401 del mismo .ormulario virtual &H. 00.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
CASO N 9!
88
CASO N 94
*Ba(e ?eCal3 articulo 41* D.&. '* 099L
>>L%2).
Z5mo reali6ar la conta-ili6aci5n de las li1uidaciones de compra en compra
de -ienes[
SO?UCI
ON3
1. &o-re el caso en particular tenemos a -ien indicarle lo
si/uiente$
De con.ormidad al re/lamento de compro-ante de pa/o vi/ente resoluci5n
de superintendencia '* 00;L>>H&U'!# las li1uidaciones de compra son
emitidas por personas naturales o 3ur+dicas sociedades conyu/ales
sucesiones indivisas7 ad1uisiciones 1ue e.ectAen a personal naturales
productoras yHo acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad a/ropecuaria7 pesca artesanal y eCtracci5n de madera de
productos silvestres7 miner+a auri.erita7 artesanal7 artesana y desperdicios de
cauc?os siempre 1ue estas personas no otor/uen compro-antes de pa/o por
carecer a .in de numero de (U.
0. on respecto al impuesto a la renta las li1uidaciones de compra podr)n
ser empleadas a .in de sustentar costo o /asto siempre 1ue cumplan con el
principio de casualidad impl+cito en el art+culo 4;* de la ley del impuesto a la
renta es decir 1ue sean necesarios a .in de mantener y producir la renta.
4.con respecto al I.G.V. las li1uidaciones de compra permitir)n e3ercer el
derec?o a cr<dito .iscal siempre 1ue el impuesto ser) retenido y pa/ado por
el comprador 1uien 1ueda desi/nado como a/ente de retenci5n.
CASO N
96
REESPORTACION3 DEVO?UCION DE
MERCADERIAS DE7ICIENTES A PROVEEDORES
DE? ESTERIOR
(Base Legal: Articulo $$ numeral $, D.S. N 055-
99-EF.
Zu)l es la incidencia tri-utaria y conta-le 1ue se ori/ina en
la devoluci5n de mercader+as (por otraas i/uales) a un proveedor del
eCterior de-ido a 1ue estas lle/aron en estado malo/rado[
Dato! adi"io'al&!
$alo C"; S/.
*d !aloen 812%9 10,881.12
Base imponible paa el "#$ 101,557.12
".#.$. 1%,2%5.85
(o&al impo&aci,n S/.11%,837.5
>nidades en!iadas 25,000.00
>nidades malogadas 12,000.00
;ecFa de impo&aci,n 28.01.08
;ecFa de llegada de mecade Ha al almacBn
seg+n
15.03.08
SO?UCI
ON3
%. Inci+encia
TriA)taria
De con.ormidad con el D. Le/. '* =0>7 Ley General de !duanas en
su articulo ::* se seEala 1ue se considera como una eCportaci5n
temporal en cam-io o reparaci5n de mercader+as 1ue ?a-+an sido
nacionali6adas7 al momento de su instalaci5n resulte de.iciente o no
corresponda a la solicitada por el importador siempre en cuando
dic?a eCportaci5n se e.ectu< dentro de los (4) meses contados a
partir de la numeraci5n de la declaraci5n de importaci5n y previa de
la documentaci5n 3usti.icadora7 en este caso no se /enera
o-li/aciones tri-utaria al/una.
%n consecuencia la empresa importadora de-er) emitir
el correspondiente compro-ante de pa/o 1ue para el caso planteado7
ser) una .actura7 indicado la reeCportaci5n de las mercader+as7
operaci5n considerada como eCportaci5n la misma 1ue se encuentra
eConerada de lI.G.V.
!
ContaAilizaciH
n3
8 S/.
S/.
!9 E8i(tencia( 1or reciAir
69'565.4&
0=1
Mercader+as
!" Merca+erRa(
69'565.4&
001!lmacen
P;C "or la devoluci5n de
unidades de NPN malo/radas7
esperando la entre/a de unos
nuevos.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
88
"mpo&e a con&abili/a )
>nidades impo&adas 25,000.00
>nidades a eexpo&aci,n 12,000.0
(o&al de cos&o incuido en impo&aci,n S/. 101.557.12
Cos&o >ni&aio de mecadeHa 5,062.28
(o&al cos&o eexpo&a po de!oluci,n)
85,062.28 x
12,000 unidades9
8J958,757.36
Ventas /ravadas &H. 80.000.00
Ventas no /ravadas 107000.00
%Cportaciones 407000.00
CHC "or las ventas del mes se/An re/istro
!s+ mismo se adicionara al costo de las mercader+as todos los
desem-olsos 1ue ori/inen al enviar las mercader+as al eCterior
siempre 1ue estos sean asumidos por la empresa importadora.
CASO N 9,
DETERMINACION DE? SA?DO A 7AVOR
POR ESPORTACIONES
*Ba(e ?eCal$ articulo $! y art*culo $5 del D.S. N 055-99-EF art*culo %
numeral % del D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-
EF
M%Cportaciones &.!.N dedicada la venta de c?ompas de alpaca7
arrendamiento de inmue-les y a su ve6 eCporta las compas a los
pa+ses de ,olivia y ecuador.
&e pide determinar el saldo a .avor a .avor del eCportador por el
mes de 3ulio de 000=7 teniendo en cuenta la in.ormaci5n 1ue a
continuaci5n detallamos$
$en&as ga!adas de agos&o2008 Fas&a Culio200% S/.
7xpo&aciones deagos&o2008Fas&a Culio200% S/.780.000.
00
$en&as noga!adas de agos&o2008Fas&aCulio200% S/.
$en&as, ga!adas de Culio200% S/.
50.000.00 ".#.$. !en&as ga!adas deCulio200% S/.
7.600.00
7xpo&aciones deCulio 200% S/.
30.000.00 $en&as no:ga!adas deCulio200% S/.100.000.
00
Compas de Culio200% S/.
10.000.00 ".#.$. decompas deCulio 200% S/.
%.000.00
I.LDeterminamos el saldo a
.avor
Ventas /ravadas ` %Cportaciones
De 0=H0= ?asta 0;H0> de 0=H0= ?asta
0;H0>
GU LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLbC
100
Ventas /ravadas ` eCportaciones ` ventas no
/ravadas
De 0=H0= ?asta 0;H0> de 0=H0= ?asta 0=H0> de
0=H0= ?asta 0;H0>
(empla6ando datos$
&HL:007000.00 ` &H. ;=0.000.00 C100
&H. :00.000.00 ` &H. ;=0.000.00 ` &H.
400.000.00
1]4=07000.00 C100
1]4=0.000.00 U =1.1=G
II.LDeterminamos el saldo a .avor del
eCportador$
G C I.G.V de las compras de 3ulio
U
=1.1=G C &H. >7000.00 U ;740:.00
!?ora aplicaremos este monto o-tenido el importe -ruto del
mes.
".#.$ de !en&as S/. 7,200.00
8%91b&eniendo 87,306.009
Sald a a Da!o del expo&ado S/. 8106.009
%l eCportador podr) compensar autom)ticamente los &H. 10:.00
contra los pa/os a cuenta yHo re/ulari6aci5n del impuesto a la renta o
cual1uier otro tri-uto 1ue sea considerado in/reso del tesoro
pA-lico$ podr) aplicar como r<dito 2iscal del I.G.V. de los
si/uientes meses yHo devoluci5n v+a notas de cr<dito ne/ocia-les.
(Ba(e ?eCal$ !rticulo 49* del D.&. '* 099L>>L
%2).
INCIDENCIA
CONTAB?E A.#A(iento
+e -enta(3
8 S/. S/.
%! Cliente( 95'!"".""
6"TriA)to( 1or 1aCar 5'!"".""
8011 I.G.V.
5" Venta( 9"'""".""
;01 Mercader+as
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
88
A2.#A(iento +e co;1ra( 1or ()
nat)raleza
C &H.
&H.
&" Co;1ra(
,"'""".""
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar
:'""".""
8010 I.G.V. de compras por
aplicar
6! Pro-ee+ore(
,:'""".""
CHC "or las compras del mes se/An
re/istro
C

c2.# A(iento +e co;1ra( 1or ()
+e(tino
C

!" Merca+erRa(
,".""".""
001 !lmac<n
&% VariaciHn +e e8i(tencia(
,"'""".""
:11 Mercader+as
CHC "or el destino de las
compras
C

+2.#Monto en-ia+o al
co(to
C

&" Co;1ra(
%&:6.""
=0> Gastos vinculados con las compras
5'4"&.""
8011 I.G.V.
:'""".""
8011.0 I.G.V. de compras por
aplicar
CHC "orcenta3e aplicado como saldo a
.avor
P

e2.# De(tino +el co(to +e
;erca+erRa(
P

!" Merca+erRa(
%'&:6.""
&% VariaciHn +e e8i(tencia(
%'&:6.""
:11 Mercader+as
C

CASO N
9&
SOBRE IMPUESTO ESTRAORDINARIO DE
SO?IDARIDAD G SU COMPENSACION CONTRA
INGRESOS DE? TESORO PMB?ICO
*Ba(e ?eCal$ !rticulo 48* D.&
'*)
Veamos la aplicaci5n del saldo a .avor del eCportador contra los pa/os
del impuesto eCtraordinario de solidaridad.
SO?UCION3
%.#Del (al+o a $a-or +el
e81orta+or.
De acuerdo al art+culo 48* de la ley del impuesto /eneral a las ventas7
el monto del impuesto 1ue ?u-iere sido consi/nado en los compro-antes
de pa/o correspondiente a la ad1uisiciones de -ienes servicios
contratos de un saldo a .avor del eCportador.
!.#+e la a1licaciHn +el (al+o a
$a-or.
%l saldo a .avor o-tenido en el puno anterior se deducir) del impuesto
-ruto si lo ?u-iese de car/o del mismo su3eto de no ser posi-le esta
deducci5n por no eCistir operaciones /ravadas o ser estas insu.icientes
para a-sor-er dic?o saldo el eCportador podr) compensarlo
autom)ticamente con la deuda tri-utaria por pa/os a cuentas y de
re/ulari6aci5n del impuesto a la renta .
&i no tuviera impuesto a la renta 1ue pa/ar durante el aEo o en el
transcurso de un mes o este .uera insu.iciente para a-sor-er dic?o
saldo7 podr) compensarlo con la deuda de notas de cr<dito ne/ocia-le.
Utili6ando para ello el .ormulario '* 8>8>7 solicitud de devoluci5n7 y los
re1uisitos esta-lecidos en el #U"! de la &U'!# se/An D.&. '* 0:1L
0000L %2 pu-licado el
0;.0:.0=.
# OPERACIONES GRAVADAS G NO
GRAVADAS
%l calculo del saldo a .avor del eCportador se determina aplicando el
procedimiento esta-lecido en el numeral : articulo :* del (e/lamento del
I.G.V.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
89
'es de Culio S/.50.000.00
".#.$. de los se !icios 7,600.00
7xpo&aciones de se!icios &Bcnicos 50,000.00
Compas de epues&os 10,000.00
".#.$. comp as 1,%00.00
Compa de e.uipo de compu&o 55,000.00
".#.$. e.uipo de compu&o 8,550.00
Compa de +&iles 2 o&os gas&os 12,000.00
".#.$. gas&os 2,280.00
1. :Sa ldo a Da!o
de l expo &ado
CB di& o Disc al del me s
de Cu lio 2 008
B*S7 "'01 6"B 37 (="B >(1
0o ad .uisicio nes de '.0 216,500. 00 S /. 851,116.009
0o ad .uisicio nes de se!icio
s
105,700. 00 81%,8%3.009
(o&al saldo a Da!o de
exp o&ado
S /. 861,00%.009
2.:"mp ues&o bu &o
1p ea ciones g a !ad as :::::V:::::: :::::::V::::::
7xp o&acion es 8*9 362,800. 00 ::::::::V::::::
3.:Saldo a Da! o ma&eia a
beneDicio
S /. 861,00%.009
5.: lHm i&e pa a la comp en
saci, n
o de!oluci, n de a&iculo 5L
@ .S. 6L 106:%5:7; 1%% de
la
exp o&aci,n 1%% de S 7.
S /.68,%32.00
5.:Co mpen/acion TSu pong
am os .ue dicFo peiodo
2008 la
em pesa &iene un &iem po p o
pag a de en&a 8pag o a
cuen&a9 del 2 % de
S/.362,800.00SS/.7,256.0 0U
lu eg o de p esen&a los
Dom ulaios coesp ondien&es
pocedeN a su compens
aci, n asi) saldo a Da!o
ma&e ia de beneDicio p ag o
861,00%.009
Sald o a Da!o po de!ol!e 7,256.00
S /.8 53,753.009
"ara el caso en particular solo si reali6an operaciones de
eCportaci5n podr) utili6arse el m<todo de identi.icaci5n directa y por
tal7 se podr) utili6ar como cr<dito .iscal del impuesto 1ue ?aya
/ravado la ad1uisici5n de -ienes servicios contratos de
construcci5n e importaciones destinados a operaciones de
eCportaci5n$ dic?o cr<dito consistir) el saldo a .avor por
eCportaci5n el mismo 1ue se deducir) del impuesto -ruto
convirti<ndose el saldo si lo ?u-iere7 en saldo a .avor materia del
-ene.icio.
7.#CA?CU?O DE?
SA?DO Determinaci5n del impuesto
,ase imponi-le &H.
807000.00
"mpues&o bu&o 7,600.00
CBdi&o Discal 2/o saldo a Da!o
".#.$. compa epues&os 1,%00.00
".#.$. e.uipo de compu&o 8,550.00
".#.$. gas&os 2,280.00 12,730.00
Saldo a Da!o S/.5,130.00
M%l saldo a .avor se deducir) de impuesto -ruto y si es insu.iciente para
a-sor-er el saldo podr) compensarse con la deuda por pa/os a cuenta
y de re/ulari6aci5n del impuesto a la renta y si .uera insu.iciente se
compensara con el impuesto eCtraordinario de solidaridad o cual1uier
otro impuesto del tesoro pA-licoN. &i no es posi-le lo seEalado
procede la devoluci5n.
CASO N 9:
DE ?OS MEDIOS DE CONTRO? DE ?OS
REGISTROS CONTAB?ES G ?OS
COMPROBANTES DE PAGO
G#DE ?OS COMPROBANTES DE
PAGO
La .actura ser) el documento 1ue de-er) utili6arse en la eCportaci5n
de -ienes yHo prestaci5n de servicios 7 las mismas 1ue contendr)n
los ri1uitos -)sicos de
in.ormaci5n impresa y no necesariamente empresa
eCpresados en castellano con.orme al re/lamento de
compro-ante de pa/o.
"ara el caso de eCportaci5n no ser) necesario consi/nar el numero
de (Udel ad1uiriente o usuario7 por cuanto no posee dic?a
identi.icaci5n.
CASO N 99
DE ?AS ESPORTACIONES
*Ba(e ?eCal3 Articulo $$ a#Andice y del D.S. N 055-99-EF y articulo 9
del
D.S. N 029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF modi"icado #or el D.S.
N
0%!-2000-EF
% l articulo >* numeral 1 del re/lamento esta-lece 1ue las normas
de la ley so-re eCportaciones de servicios se su3etaran a las
si/uientes$ Los servicios incluidos en el ap<ndice V del decreto se
consideran eCportados cuando$
a).L&on prestados a titulo oneroso lo 1ue de-e demostrarse con el
compro-ante de pa/o 1ue corresponda de acuerdo con el
re/lamento de la materia y anotado en el re/istro de ventas o
in/resos.
-).L%l eCportador es una persona domiciliada en el
pa+s$
c).L%l usuario o -ene.iciario del servicio es una persona no
domiciliada en el pa+s.
d).L%l uso eCplotaci5n o el aprovec?amiento de los servicios tienen
lu/ar en el eCtran3ero.
&ervicios /enerales &.! empresa dedicada a la asistencia t<cnica
y consultor+a en el pa+s y eCterior tiene las si/uientes operaciones
en 3ulio 000=.
&ervicios prestados en el
pa+s$
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
8:
(Base Legal: Art. $, del D.S. N 055-99-EF, articulo 10 numeral $ del D.S.
N 1$%-
9%
-
EF
.
La ia. %L OM"U#!DO( &.!. desea sa-er si para e.ectos
de conta-ili6ar su re/istro decompras puede re/istrar un
resumen diariamente de a1uellas operaciones 1ue no otor/ue
cr<dito .iscal y como seria de llevarse un conta-ilidad manual y
otra en el sistema mecani6ado.
a-e mencionar 1ue se/An lo dispuesto en el articulo 4;* de la ley
del I.G.V los contri-uyentes de impuesto est)n o-li/ados a llevar
un re/istro de ventas e in/resos y otro de compras en los
1ue anotaci5n las operaciones 1ue realicen de acuerdo a lo
dispuesto en ele re/lamento del I.G.V.
%n el caso de operaciones de consi/naci5n los contri-uyentes
del impuesto de-er)n llevar un control permanente
correspondiente a los -ienes entre/ados y reci-idos en
consi/naci5n de acuerdo a lo esta-lecido en el re/lamento.
%n virtud al articulo 10* numeral 4* su-Lnumeral 4.4 del D.&. '* 14:L
>:L%2 ((e/lamento del I.G.V.) los contri-uyentes del impuesto
/eneral a las ventas 1ue lleven en .orma manual los re/istros de
ventas o in/resos y de compras podr)n re/istrar un resumen diario
de a1uellas operaciones 1ue no otor/uen los documentos 1ue
acrediten las operaciones siempre 1ue lleven un sistema de
control con el 1ue se pueda e.ectuar la veri.icaci5n individual de
cada compro-ante de pa/o.
De los contri-uyentes del impuesto /eneral a las ventas 1ue
utilicen sistema mecani6ado de conta-ilidad podr)n anotar el
total de
las operaciones diarias 1ue no otor/uen derec?o acredito .iscal
en .orma consolidada en los li-ros auCiliares7 siempre 1ue el
sistema de enlace se manten/a la in.ormaci5n solicitada y se
pueda reali6ar a veri.icaci5n individual de cada compro-ante de
pa/o.
!s+ mismo el de-e tomar en cuenta solo los compro-antes de
pa/o se/An su re/lamento dispuesto en el re/lamento de
superintendencia '*
00;L
>>H&U'!#.
%n las operaciones con otros contri-uyentes del impuesto se
consi/nara separadamente en el compro-ante de pa/o
correspondiente el monto del impuesto7 si se tratara de operaciones
reali6adas con personas 1ue no sean contri-uyentes del impuesto
se podr) consi/nar en los respectivos compro-antes de pa/o el
precio o valor total sin discriminar el impuesto.
Co(+r
a! 'o
2ra=ada!
Co(+ra! 8*&
'o da'
d&r&"?o!
"rdito! i!"al
I.S
. C
I.G.V. I(+ort
& total
$i&'&!
o
!&r=i"i
o!
O.!&r=a"io'&!
S/. S/. S/.
188.55 1,236.00 'ecadeHa
550.00 2,%50.00 Se!icios
2%.00 1%6.00 Se!icio
%.00 5%.00 $aios
877.12 5,750.00 7.. compu&o
%07.00869 : %07.00 'ecadeHa K 350 (.C.2856829
151.%5 %%6.10 'ecadeHa 879Copia del emiso
S/.%07.00 S/.1,706.51 S/.12.0%5.0
0
@ECAA
DE
EMISIO#
TIPO DE
DOC4ME#
TO
SERI
E
#B DE
COMPRO$A#
TE
#B DE R.4.C CLIE#TE
03:07:01 01819 001 0307 2013783572 2 *W"S* S.=.3
05:07:01 01819 001 0308 2015602551 2 3*$*=*0"C S.*
: 01819 001 0310 : *nu lado
11:07:01 01819 001 0311 2028305611 5 C*=0"1 X C"* S.*
13:07:01 01819 001 0312 2021008860 3 C16S1=C"1 <*O>*?
S.* 18:07:01 01819 001 0313 2050060251 % C*=31S (1==7S X
(*#37 B. 25:07:01 01819 001 0315 2051503322 1 O"> @o S.=.3&d a.
28:07:01 01819 001 0315 2013%83150 5 C76(=*3 O"@=1 S.*.
$a!& i(+o' i.l&
d& O+ . 2ra=ad
a!
$a!& i(+o' i.l& d
&
O+. 'o 2ra=ada!
Otro! I.G.V. I(+ ort& total O.!&r=a"io'&!
S/. 515 S/.%2.5% S/.607.00
605.%3 10%.07 715.00
: : 1,180.00
1,000.00 180.00 1,757.58 K5%0 (.C. 2.%62 829
1,581.00 266.58 572.32 K160 (.C. 2.%52 829
500.27 72.05 572.32
1,711.86 308.15 2,020.00
203.3% 36.61 250.00
S/. 5,%16.86 S/.1,065.05 S/.6,%81.%0
De otro lado el impuesto de conta-ilidad llevado por cada
contri-uyente de-e ser previamente comunicado a la administraci5n
tri-utaria (&U'!#) puesto 1ue cuando nos inscri-amos como
contri-uyentes y sacamos nuestra 2IR! (U7 comunicamos
nuestro sistema de conta-ilidad pudiendo ser manual o mecani6ado
y de cam-iarse en al/An momento de-emos in.ormarlo a trav<s del
2O(MUL!(IO M010;N(OMU'I!II' O MODI2I!IO' D%
D!#O&).
CASO N :"
SOBRE REGISTRO DE OPERACIONES
*Ba(e ?eCal? Articulo $, D.S. N 055-99-EF art*culo 10 del D.S. N 029-
9!- EF sustituido #or D.S. N 0%!-2000-EF.
on los si/uientes datos proporcionados se piden reali6ar el
re/istro de operaciones correspondiente al mes de mar6o de 000>.
1.;ac&uas de !en&as)
6L 0308 *Yisa S.=.3 de DecFa 03:03:01 impo&e &o&al S/.60,700.00
6L 030% 3*$*=*0"C de DecFa 03:03:01 impo&e &o&al S/.715.00
6L 0310 *nulada
6L 0311 Capio X CHa. de DecFa 03:03:01 impo&e &o al S/.1,180.00
6L 0312 Consocio <*O>*? de DecFa 03:03:01 "mpo &e >SK 5%0.00
6L 0313 Calos &oes X (agle de DecFa 03:03:01
impo&e &o&al
>SK 160.00
6L 0315 Oiu @o S.C.= .l&da de DecFa 03:03:01 impo&e
&o&al
S/.2,020.00
6L 0315 Cen&al Fido S.*. de DecFa 03:03:01 impo&e
&o&al
S/. 250.00
2 ;ac&uas d e compa)
;/6L26300 Comecial (2p e S. *. de DecFa 16:03:01 impo S/.1,236. 00
;/6L0058 Se !icios agume S.*. de DecFa 12:03:01 impo&e S/.2,%50. 00
;/6L0008 (eleD,nica del 0e+ de DecFa 03:03:01
!encimien&o 2 cancelaci,n) 16:08:%8 impo &e
&o&al
S/.106.00
;/6L15601 ;e e& eHa ?sa, de DecFa 12:03:01 impo&e &o&al S/.5%.00
;/6L5560 7.uipos d e compu&o S.* de DecFa 025:
03:01 imp o&e &o&al
S/.5,750. 00
B/$631500 Comecial ?upanYi 7"=3 de DecFa 27:03:01
impo&e &o&al
S/.%07.00
;/6L0075 =o2al&i S.*. d e DecFa 27:03:01 impo &e &o&al S/.350.00
Solo se encuen&a con copia S>6*(, no mu2
legible
SO?UCION3
!.L Del re/istro de ventas$
%l re/istr5 de ventas de-er) contener como m+nimo$
C.#De la contaAilizaciHn3
8 S/. S/.
&" Co;1ra( !5:9.&%
:01Mercader+as 07;>=.:1
&4 Ser-icio( 1re(ta+o( 1or tercero( !'&&&.%"
:41 orreos y telecom. 1::.10
:411 #ele.5nica
:4> Varios
&, CarCa( +i-er(a( +e Ce(tiHn ,".""
:9> Otras car/as diversas 90.00
44 In;)A. Ma0)inaria( . e0)i1o 6'95!.99
44: e1uipos diversos
44:1 %1uipos de c5mputo
6" TriA)to( 1or 1aCar %'5"&.,%
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( %!'"96.%"
40H0; "or el re/istro de la
compras del mes
C
!" ;erca+erRa( !'5:9.&%
001 !lmac<n
:4 Ga(to( +e -enta *4"J2 9%6.94
:6 Ga(to( +e a+;ini(traciHn *5"J2 %':"%.!5
&% -ariacione( +e e8i(tencia( !'5:9.&%
:11 Mercader+as
5: CarCa( I;1. a c)enta +e co(to( !'5%&.%"
41H0; "or el destino de las
compras y /astos
C
%! Cliente( &':9%.:"
6" TriA)to( 1or 1aCar %'"&,."6
8011 I.G.V
5" Venta( ,':%&.9&
;01 Mercader+as
41H0; Las ventas del "te. Mes
se/An re/istro
C
a-e recordar 1ue el art. 4;* de la ley nos dice
1ue$
M%n caso de operaciones de consi/naciones7 los contri-uyentes de
impuesto de-er)n llevar un control permanente correspondiente a los
-ienes entre/ados y reci-idos en consi/naci5n de acuerdo a lo
esta-lecido en el re/lamentoN.
,.L Del re/istro de compras$
@&"?a
d&
&(i!i-
Ti+o d&
do"*(&'t
o
S&ri& #B d&
"o(+ro.a'
t&
#B d& R.4.C Pro=&&dor Co(+ra
!
2ra=ad
16.07.01 01819 001 28.300 2015608821 5 Comecial &ip2
S.*
S/.1,057.56
12.07.01 01819 005 0058 2016205512 7 Se!icios *gume
S.*
2,500.00
18.07.01 15819 005 0576 (eleDonica
del peu 859
166.10
12.07.01 01819 001 1561 2010005520 5 ;e e&eia ?sa
S.*.
50.00
25.07.01 01819 007 5560 2012300051 7 7.uipo de
compu&o
S.*
5,872.88
27.07.01 03819 002 31500 2015300222 6 Comecial
?upan.ui S.=.3
26.07.01 01819 003 0075 2025200521 5 =o2al&i S.*. 855.15
S/.%,580.5%
CASO N :%
RETIRO DE BIENES PAGO DE DIVIDENDOS EN
ESPECIE
(Base Legal: Articulo !2 D.S. N 055-99-EF art*culo 10 del D.S. N 029-9!-
EF
modi"icado #or D.S. N 1$%-9%-EF y #or D.S. N 0%!-2000-
EF.
Zu)l ser) la incidencia tri-utaria conta-le so-re el pa/o de
dividendos al 19.09.007 correspondiente a las utilidades por
distri-uir del e3ercicio /rava-le 1>>>[
Los dividendos ascienden a &H. 1107900.00 el cual ser) cancelado
de la si/uiente .orma$
%n e.ectivo$ 807000.00
%n ma1uinarias (especie) ;07900.00
TOTA? S/.%%"',"".""
!dem)s nos indican 1ue el valor de la ma1uinaria al 40.08.>=
se/An li-ros es de &H. :;7000.00 y una depreciaci5n de &H.
49.000.00.
SO?UCION3
INCIDENCIA TRIBUTARIA
TRIBUTARIA3
1.L con respecto al IGV por el pa/o de dividendos en especie7
precisamente de ma1uinarias7 se tiene 1ueT todo acto a titulo
oneroso 1 u e c o n l l e v e l a t r a n s . e r e n c i a d e p r o p
i e d a d d e - i e n e s independientemente de la denominaci5n
1ue le den las partes como daci5n en pa/o7 permuta7
eCpropiaci5n7 retiros7 entre otros7 ser) considerado como venta y
como tal /ravado con el impuesto. La -ase imponi-le del IGV
ser) .i3ada de acuerdo con las operaciones onerosas e.ectuadas
por el su3eto con terceros en su de.ecto se aplicara el valor del
mercado de -ien trans.erir7 considerado como valor .e?aciente de
acuerdo al articulo 80* del D.&. '* 099L>>L%2.
0.Lon respecto al impuesto a la renta7 y con.orme se esta-lece en
el articulo 40* del re.erido impuesto7 las re.eridas 3ur+dicas
constituidas en el pa+s 1ue distri-uyan dividendos o utilidades en
especie7 eCcepto acciones de propia emisi5n consideran como
/anancia o perdida la re.erencia 1ue resulte de comprar el valor de
mercado y el costo computa-le de las especies distri-uidas.
CONTABI?IKACION3
C &H. &H.
9> resultado acumulados 1107900.00
9>1 unidades por
distri-uir
6, Di-i+en+o( 1or 1aCar %%"',"".""
19H09 "or los dividendos a pa/ar
correspondientes al e3ercicio
1>>>
C
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( 5"',"".""
1:> Otras cuentas por co-rar
6" TriA)to( 1ro 1aCar %"'5,6.!6
8011 IGV
5& InCre(o( e8ce1cionale( ,:'56,.""
:;0 %na3enaci5n de inm. Ma1. y e1.
9> resultado acumulados 107900.00
9>1 unidades por distri-uir
6, Di-i+en+o( 1or 1aCar %%"',"".""
19H09 "or los dividendos a pa/ar
correspondientes al e3ercicio
1>>>
C
%& C)enta( 1or coArar +i-er(a( 5"',"".""
1:> Otras cuentas por co-rar
6" TriA)to( 1ro 1aCar %"'5,6.!6
8011 IGV
5& InCre(o( e8ce1cionale( ,:'56,.""
:;0 %na3enaci5n de inm. Ma1. y e1.
19H 09 "or la ena3enaci5n de
ma1uinarias
C
&& CarCa( e8ce1cionale( 4!'""".""
::0 costo de ena3enaci5n de inm7. Ma1. y e1.
4: De1rec. G a;ortiz. Ac);)la+a 4,'""".""
4>4 Depprec. De inm. M1. F e1.
44 In;)eAle( ;a0)inaria( . e0)i1o( &5'""".""
444 Ma1. e1uipo y otras unidades de eCp.
19H09 "or el retiro del activo .i3o de los
li-ros
C
6, Di-i+en+o( 1or 1aCar %%"',"".""
%& c)enta( 1or coArar +i-er(a( 5".,"".""
1:1 Otras cuentas por co-rar
%" caLa . Aanco( 6"'""".""
19H09 "or el pa/o de dividendos en
especie y e.ectivo.
P
Valor no .e?aciente o no determinado de las
operaciones
(,ase Le/al$ articulo 80* de D.&. '* 099L>>L%2 articulo 10* numeral :
del D.&.'* 00>L>8L%2 modi.icado por D.&.'* 14:L>:L%2 modi.icado
por D.&.'* 0:8L0000L%2 3urisprudencia b (#2 '* 40=L8L>: del 41.01.>:)
CASO N :!
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR
RE7ERENCIA ENTRE ?OS BIENES REGISTRADOS
G ?OS INVENTARIOS
(Base legal: articulo %9 del D.S. N 1$5-99-EF 2.1.B. del c/di-o
tri'utario.
La ia. L! "O&I#IV! R'O& &.!.. ontri-uyente del r</imen /eneral7
dedicada a la comerciali6aci5n de de venta de cal6ados de cuero
de -uena calidad7 ?a sido re1uerido por la superintendencia nacional de
administraci5n tri-utaria a .in de 1ue se le e.ectu< una revisi5n
pormenori6ado de sus inventarios.
"ara ello la administraci5n ?a encontrado .altantes de inventario por
ventas emitidas y es mas el costo de ventas declarado en su
declaraci5n 3urada del impuesto a la renta es inco?erente e il5/ico ya
1ue en ese tipo de actividad su costo no puede si/ni.icar un >>G de sus
ventas.
De tal manera 1ue la administraci5n procede aplicar la presunci5n de
ventas omitidas por di.erencia entre los -ienes re/istrados y los
inventarios7 de-ido a .altantes de cal6ados en (=00) unidades7 monto
encontrado 1ue resulto de las veri.icaciones e.ectuadas con sus li-ros
y re/istros conta-les y documentaci5n de ventas y compras de la
empresa. &e pide determinar la incidencia tri-utaria en lo 1ue respecta
al impuesto /eneral a las ventas. 5di/o tri-utario y el impuesto a la
renta.
I'ID%'I! #(I,U#!(I! %' %L IM"U%&#O G%'%(!L ! L!&
V%'#!& Del valor no .e?aciente o no determinado de la operaciones7
cuando por cual1uier causa el valor de venta de -ien7 el valor del
servicio o el valor de la construcci5n7 no sean .e?acientes o no est<n
determinados7 la &U'!# podr) estimarlo con la .orma y condiciones 1ue
determine el re/lamento en concordancia con las normas del c5di/o
tri-utario.
'o es .e?aciente el valor de una operaci5n 7 cuando no o-stante
?a-erse eCpedido el compro-ante de pa/o se produ6can7 entre
otras7 las si/uientes situaciones$
a).Kue sea in.erior al valor usual del mercado para otros -ienes o
servicios de i/ual naturale6a7 salvo prue-a en contrario.
-).Kue las disminuciones de precio por e.ecto de normas o ra6ones
an)lo/as7 se e.ectAan .uera de los m)r/enes normales de la actividad.
c) Kue los descuentos no se a3usten a lo normado en la ley o el
re/lamento.
&e considera 1ue el valor de una operaci5n no est) determinado
cuando no eCiste documentaci5n sustentatoria 1ue lo ampare o
eCistiendo esta no especi.i1ue naturale6a7 o precios.
Las operaciones entre empresas vinculadas se consideran reali6adas a
valor de mercado7 para este e.ecto7 se considera como valor de mercado
al esta-lecido por la ley del impuesto a la renta7 para operaciones entre
empresas vinculadas econ5micamente.
Las &U'!# podr) corre/ir de o.icio y sin tramites precios7 mediante
sistemas computari6ados7 los errores e inconsistencias 1ue aparecen en
la revisi5n de la declaraci5n prestada y re li1uidar por los mismos
sistemas de procesamiento7 el impuesto declarado re1uiriendo el pa/o
del impuesto omitido o de las di.erencias adeudadas.
Determinaci5n de la &U'!#7 en aplicaci5n al articulo :>* del c5di/o
tri-utario so-re presunci5n de ventas omitidas por di.erencia entre los
-ienes re/istrados y los inventarios.
a-e recordar 1ue al encontrar la &U'!# di.erencia entre las
eCistencias de -ienes 1ue apare6can en los li-ros y re/istros y la 1ue
resulte de los inventarios comprados y valuados por la administraci5n7
representa7 en el caso de .altantes de inventario7 -ienes trans.eridos
cuyas ventas ?an sido omitidas de re/istrar en el aEo inmediato anterior.
Motivo por el cual7 el monto de las ventas omitidas en el caso de
2!L#!'#%&7 &U'!# determina multiplicando el nAmero de
unidades .altantes por el valor de venta promedio del aEo
inmediato anterior7 se tomara en consideraci5n el V!LO( D%
V%'#! U'I#!(IO KU% 2IGU(% %' %L UL#IMO OM"(O,!'#%
D% V%'#! D% !D! M%&.
'es/a4o $alo de !en &a uni&aio .u e Digua en el u
l&imo
compoban&e de !en&a de cad a mes8Base
3egal) 19*bil / 1%%% S/.168.00
29 'a2o / 1%%% 185.00
39<unio/ 1%%% 1%0.00
59<ulio / 1%%% 168.00
59*go s&o/ 1%%% 1%0.00
69Se&iemb e/ 1%%% 185.00
791c&ube/ 1%%% 168.00
896o!iembe/ 1%%% 168.00
%9@iciembe/ 1%%% 1%0.00
S/.1612.00
Dic?a multa esta su3eta a la re -a3a por &U,&!'!IO' %P"O'#!'%!
D% L! I'2(!IO'7 esta-lece en el articulo 1;>* del c5di/o tri-utario7
en nuestro coso nos encontramos en la tercera .ase 1ue es 1uerer
su-sanar con posterioridad al inicio de la veri.icaci5n o .iscali6aci5n pero
antes de la modi.icaci5n de la orden de pa/o o resoluci5n de
determinaci5n7 se/An corresponda7 esta se reducir) en su (:0G).
NOTA3 La ia. inicio actividades en el mes de a-ril e
1>>>.
&U'!# "(O%D% ! D%#%(MI'!( %L V!LO( D% V%'#!
"(OM%DIO
Valor promedio de
venta
VpvU &uma del v. v. 1ue .i/ure en el ultimo compro-ante de
pa/o de cada mes
'umero de meses del e3ercicio
anterior
(V"V)U 17:10.00 U
1;>.11
> meses
Determinaci5n del importe total de ventas omitidas
detectadas. Importe total de ventas omitidas U (vpv)
' u m e r o d e u n i d a d
e s .altantes
(eempla6amos datos$
Importe total de ventas omitidas U (1;>.11)C(=00
Udes.) Importe total de ventas omitidas U&H.
18470==.00
%ste procedimiento 1ue podemos apreciar se encuentra
esta-lecido en el articulo :>* del ODIGO #(I,U#!(IO en el :*
p)rra.o 1ue dispone lo si/uiente.
uando la administraci5n determine di.erencias de inventario
producto de las veri.icaciones e.ectuadas con los li-ros y re/istros
conta-les y cual1uier documentaci5n pertinente7 se presumir)n
ventas omitidas en cuyo caso ser)n atri-uidas al periodo
re1uerido en 1ue se encuentran tales di.erencias.
Las ventas omitidas se determinaran multiplicando el nAmero de
unidades 1ue constituyen las di.erencias ?alladas por el valor de
venta promedio del periodo re1uerido.
,ase imponi-le para determinar el importe del impuesto /eneral a la
venta. De acuerdo al penAltimo p)rra.o del articulo :>* del c5di/o
tri-utario (D.&. '* 149L>>L%2) se esta-lece 1ue7 para e.ectos del IGV
e I& de ser el caso las ventas omitidas incrementaran la -ase
imponi-le en la misma proporci5n a las ventas declaradas o
re/istradas en cada uno de los meses del aEo calendario respectivo.
De otro lado el IM"U%&#O ,(U#O determinado en esta situaci5n de
?a-er sido determinado por "resunci5n no /enera nin/An cr<dito
.iscal.
Determinamos la -ase imponi-le del impuesto /eneral a las
ventas$ (,ase imponi-le de ventas omitidas) C 1>G U
&H. 18470==.00 C1>GU
I.G.V. determinado por las ventas omitidas U &H.
0;7008.;0
%n e.ecto el I.G.V. Determinado de &H. 0;7008.;0 de-er) ser
cancelado incluyendo el inter<s diario
INCIDENCIA TRIBUTARIA EN E? IMPUESTO A ?A
RENTA
%n concordancia al c5di/o #ri-utario en su articulo :>* ultimo
p)rra.o se dispone 1ue para e.ecto del impuesto a la renta las
ventas omitidas se consideran venta neta7 el mismo 1ue /enera
un impuesto a la renta al (40G).
CONSECUENCIAS DE ?A
IN7RACCION.
O-viamente7 la aplicaci5n de las presunciones ser) considerada para
e.ecto de los tri-utos 1ue constituyen el sistema tri-utario nacional
y ser) suscepti-le de la aplicaci5n de multas esta-lecidas en la
ta-la de in.racciones tri-utarias y sanciones y si nos a?ondamos un
poco mas a revisar nuestro ODIGO #(I,U#!(IO7 la encontramos
en el a r t i c u l o 1 ; = I ' 2 ( ! I O ' % & ( % L ! I O '
! D ! & O ' % L UM"LIMI%'#O D% L!& O,LIG!IO'%&
#(I,U#!(I!&7 uyo numeral 1) esta-lece 1ue contri-uye in.racci5n
el ?ec?o de $ 'O I'LUI( %' L!&
D%L!(!IO'%& I'G(%&O&7 (%'#!&7 "!#(IMO'IO7 !#O&
G(!V!DO& OO #(I,U#O& (%#%'IDO& O "%(I,IDO&7 O
D%L!(!( I2(!& O D!#O& 2!L&O& U
D%#%(MI'!IO' D% L! O,LIG!IO' #(I,U#!(I!7 La misma 1ue
/enera una multa de 90G del tri-uto omitido.
DE ?A
JURISPRUDENCIA
&e/An resoluci5n de tri-unal .iscal '* 40=L8L>: del 41 de enero de
1>>: cuya dumilla dice$
&i -ien el art+culo 110* del D.&. '* 10>L=9L%2 esta-lece 1ue el
valor de venta de un producto no es .e?aciente cuando sea in.erior
al valor usual del mercado para otros -ienes de i/ual naturale6a7
dic?o articulo admite prue-a en contrario.
!1u+ ca-e recordar 1ue el articulo 80*7 inciso a) del D.&. '* 099L>>L
%2 esta-le 1ue los -ienes 1ue se comerciali6an tienen un valor no
.e?aciente7 en la medida 1ue estos sean de precios in.eriores al
valor usual del mercado en comparaci5n con otros -ienes o
servicios de i/ual naturale6a. &!LVO "(U%,! %' O'#(!(IO.
De otro lado eCiste un "!#(O' D% 'O(M!LID!D7 1ue es el valor
de la contraprestaci5n reci-ida por operaciones similares
reali6adas
con terceros con lo 1ue no se /uarda relacione de
vinculaci5n7 en operaciones similares7 en condiciones i/uales o
parecidas 7 o-viamente 1ue para esto de-e tomarse en cuenta toso
los elementos pertinentes y de no poderse determinar este valor7 se
toma el de M%(!DO.
CASO N
:4
OB?IGACIONES DE CONSERVAR
?OS COMPROBANTES DE PAGO
(Base Legal: Articulo !1 D.S N 055-
99-EF
Zu)nto tiempo de-en conservarse los compro-antes de pa/o y
dem)s documentos conta-les[
SO?UCI
ON3
Las copias y los ori/inales en su caso de los compro-antes de
pa/o y de mas documentos conta-les de-er)n ser conservados
durante un periodo de prescripci5n de la acci5n .iscal7 teniendo en
cuenta 1ue el precio prescriptivo del tri-uto de li1uidaci5n mensual
como lo es el I.G.V es de 8 aEos asi$
V2ec?a de presentaci5n de la determinaci5n pa/o
mensual
1>>: enero a
diciem-re
V omputo de periodo
rescriptorio
%nero >; a diciem-re
0000
V"rescriptivo a
partir de
%nero del
0001
omputo de los pla6os de
prescripci5n$
on.orme lo esta-lece el articulo 88* inciso 4 del c5di/o tri-utario
D.&. '*
149L>>L%27 el termino prescriptivo se computara desde el 01 de
enero si/uiente a la .ec?a de nacimiento de la o-li/aci5n tri-utaria.
CASO N
:6
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS
POR OPERAFCIONES NO REA?ES
(Base Legal? articulo !! del D.S. N 055-99-EF C articulo % numeral 2.2 del
D.S. N
029-9!-EF modi"icado #or D.S. N 1$%-
9%-EF
La empresa M!cO DO& MILN &.!.. !decuada a la nueva ley
/eneral de sociedades7 ad1uiere una media docena de persianas
1ue le o.recen por !M"!c! D% 2I%&#!& "!#(I!&7 cuyoimporte
total asciende a &H.
17000.00 para esto la empresa vendedora le emite una .actura a
nom-re de la empresa7 a su ve6 le de3aran tar3etas de
presentaci5n para 1ue pueda ad1uirir -ienes con un descuento del 10G.
Lue/o de reci-ir la .actura del vendedor la empresa7 M!cO DO& MILN
&.!.. le /ira un c?e1ue contra su propia cuenta correspondiente y a
.avor de emisor del compro-ante de pa/o7 el mismo 1ue dice M'O
'%GOI!,L%N a .in de 1ue sea pa/ado directamente a la empresa
vendedora7 a su ve6 anota en el reverso del c?e1ue e numero de (U
del emisor del compro-ante de pa/o asi como el numero y la .ec?a de
la .actura7 todo esto por su/erencia del !&%&O( L%G!L de la empresa.
TIPO DE OPERACI
O#ES
I#GRESOS E# EL PERIODO TRI$4TARI O 0&'&ro a
(ar;o d& ,00C
E#ERO @E$RERO MARDO TOTAL
1peaciones en la =egi,n S/. 60,000.00 S/. 70,000.00 S/ 77,000.00 S/.
207,000.00
1peaciones Duea de la
=egi,n
18,000.00 20,000.00 22,000.00 60,000.00
Total&
!
S/ .
6:,000.00
S/. C0,000.00 S/. CC,000.
00
S/.
,66,000.00
%n vista 1ue &U'!# al e.ectuarle una .iscali6aci5n directa 1ue la
.actura por las persianas pertenec+a a una empresa 2!'#!&M!
no re/istrada en los re/istros7 1ue implicancias tri-utarias se
ori/inan y si se permitir) 1ue la empresa !cO DO& MIL &! podr)
sustentar el cr<dito .iscal por dic?a .actura o &U'!# la reparara ya
1ue se trata de un OM"(O,!'#% D% "!GO 2!L&O.
I'ID%'I! #(I,U#!(I!.L &i -ien es cierto 1ue los compro-antes
de pa/o emitidos por operaciones no reales o-li/ara al pa/o del
impuesto consi/nado en ella7 por el responsa-le de un emisi5n y el
1ue reci-e el compro-ante de pa/o no tendr) derec?o ?acer uso del
cr<dito .iscal7 ,ase Le/al$ !rticulo 88* del D.&. 099L>>L%2.
&in em-ar/o el re/lamento 1ue norma la ley del I.G.V esta-lece en
su articulo :* numeral 0.4 1ue para sustentar el cr<dito .iscal por
documentos cuyo compro-ante de pa/o es 2!L&O7 'O 2ID%DIG'O
no reAne los re1uisitos le/ales7 o es otor/ado por contri-uyentes
cuya inclusi5n es al/An r</imen especial no lo ?a-ilita para ello7 se
de-er) cumplir con los si/uientes re1uisitos$
a).Ra-er e.ectuado la totalidad del pa/o de la operaci5n incluyendo
el monto del impuesto en c?e1ue.
-).Girar el c?e1ue contra su propia cuenta corriente y a .avor del
emisor del compro-ante de pa/o con la clausura M'O
'%GOI!,L%N a .in de 1ue sea pa/ado directamente al emisor
del compro-ante de pa/o en e.ectivo a-ono en su cuneta corriente
7 o por intermedio de un -anco a .avor de cual se le endoso en
comisi5n de co-ran6a. c).!notar en el reveso del c?e1ue7 el numero
de (U del emisor del compro-ante de pa/o as+ como el numero y
la .ec?a de este ultimo. d).Gira el c?e1ue dentro del pla6o de
cuatro (8) meses de emitido el compro-ante de pa/o.
e).%l compro-ante de pa/o de-e cumplir con los re1uisitos
m+nimos dispuestos en el art+culo = * del r</imen de compro-antes
de pa/o aun cuando los datos del emisor consi/nados en el
compro-ante no .ueran .idedi/nos
CASO N :,
DE ?AS EMPRESAS UBICADAS EN ?A REGION
DE ?A SE?VA
(Ba(e ?eCal$ !rt+culo 89*7 8:*7 8;* del D.&. '* 099L>>L%2 !rt+culo
11* 'umerales del 1 al : del D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado por D.&.
'* 14:L
>:L%2)
La +a. L! ,O! &!7 constituida en el mes de enero de 000>
de-idamente inscrita en los (e/istros "A-licos de la (e/i5n de
Loreto7 dedicada a la eCtracci5n y comerciali6aci5n de maderas de la
re/i5n.
De otro lado el Departamento de !dministraci5n se encuentra
u-icado en la (e/i5n7 as+ como la conta-ilidad /eneral de la
empresa. !simismo el centro de operaciones y la-ores est) u-icado
en la re/i5n. &e pide determinar si se trata de una empresa u-icada
en la re/i5n 1ue puede /o6ar de los -ene.icios tri-utarios.
La empresa cuenta con los si/uientes
datos$
CUADRO DE INGRESOS POR TIPO DE
OPERACIONES
"ara determinar el porcenta3e de operaciones reali6adas en la (e/i5n se
considerar) el total de operaciones e.ectuadas por el contri-uyente
durante el aEo calendario anterior.
Los contri-uyentes 1ue inicien operaciones durante el transcurro del aEo
calendario estar)n comprendidos en el -ene.icio siempre 1ue durante los
tres (4) primeros meses el total de sus operaciones en la (e/i5n sea
i/ual o superior al ;9G del total de sus operaciones.
&i el periodo mencionado el total de sus operaciones en la (e/i5n7 no
lle/ara al porcenta3e antes indicado7 el su3eto se encontrar) /ravado con
el impuesto por el resto del aEo calendario7 de-iendo en el aEo
calendario si/uiente determinar el porcenta3e de acuerdo a las
operaciones reali6ada en la (e/i5n durante el aEo calendario inmediato
anterior.
%n consecuencia7 MLa ,oa &!N7 reali6a no menos del ;9G de sus
operaciones en la (e/i5n.
"ara esto mostramos el (esumen de In/resos de enero a mar6o
000>.
TIPO DE OPERACIE# IMPORTE PORCE#TA 5E
1peaciones en la =egi, n S/. 207,000.00 77.53%
1peaciones Duea d e la =egi,n 6 0 ,0 0 0. 0 0 2 2 .5 7 %
TOTAL S /. , 6 6 ,0 0 0 .00 1 0 0 .0 0 7
De acuerdo al cuadro podemos apreciar 1ue la empresa MLa ,oa &!N
en los tres primeros meses del %3ercicio 000> ?a o-tenido in/resos por
operaciones en la (e/i5n ascendente al ;;.94G7 es decir m)s del ;9G
de sus operaciones totales7 por lo tanto7 cumple con uno de los re1uisitos
para el ,ene.icio #ri-utario.
DE ?A ESONERACION DE? IMPUESTO GENERA? A ?AS
VENTAS
MLa ,O! &!N7 estar) eConerada del Impuesto General a las Ventas con
respecto a los si/uientes puntos$
a) La importaci5n de -ienes 1ue se destinen al consumo de la
(e/i5n7 especi.icadas y totalmente li-erados en el !rancel omAn aneCo
al "rotocolo modi.icado del onvenio de ooperaci5n !duanera "eruano
@ olom-iano de 1>4=7 y los -ienes contenidos en el !p<ndice del
Decreto Ley '* 01904.
!s+ mismo7 est) eConerada la importaci5n de los insumos 1ue se utilicen
en la (e/i5n para la .a-ricaci5n de dic?os -ienes.
-) La venta en la (e/i5n7 para su consumo en la
misma.
c) La venta en la (e/i5n7 para su consumo en la misma7 de los
-ienes 1ue se produ6can en ella7 de los insumos 1ue se utili6an para
.a-ricar dic?os -ienes y de los productos naturales7 propios de la (e/i5n7
cual1uiera 1ue sea su estado de trans.ormaci5nT y7
d) Los servicios 1ue se presten en la
(e/i5n.
CASO N :&
DE ?AS EMPRESAS UBICADAS EN ?A REGION
SE?VA
La empresa MLO& VULO&N &!7 dedicada a la compra de -ienes
contenidos en el Decreto Ley '* 019047 se solicita lo si/uiente$
Zu)les son los procedimientos a se/uir a .in de 1ue se pueda solicitar el
(einte/ro #ri-utario y como se de-er) reali6ar el (e/istro de
Operaciones para la determinaci5n del (einte/ro #ri-utario[.
%sta empresa puede /o6ar de los -ene.icios 1ue se esta-lecen para
las empresas u-icadas en la (e/i5n de la &elva ya 1ue reAne los
si/uientes re1uisitos esta-lecidos en el !rt+culo 8:* del D.&. '* 099L
>>L %2 1ue son$
a) #ener su domicilio .iscal y la administraci5n de la empresa
en la (e/i5n. "recisamente la empresa est) u-icada en la (e/i5n de
Loreto.
De otro lado7 la administraci5n de la empresa se reali6a dentro de la
(e/i5n &elva.
%l centro de operaciones y la-ores se reali6a en la (e/i5n. %st)
constituida e inscrita en los (e/istros de la (e/i5n de Loreto.
-) Llevar su conta-ilidad en la (e/i5n. MLa ,oaN &!7 lleva la
conta-ilidad en la re/i5n de &elva7 as+ como sus li-ros y re/istros
conta-les7 documentos sustenta torios y otros a.ines.
c) (eali6a no menos del ;9G de sus operaciones en la
(e/i5n. omo podemos apreciar en el uadro de In/reso por #ipo
de Operaciones podemos determinar el porcenta3e de operaci5n7
dispuesto en el !rt+culo 11*7 numeral 0 del D.&. '* 014:L>:L%2 1ue
esta-lece los si/uiente$
Datos !dicionales$
Las !d1uisiciones contenidas en el Decreto Ley '* 01904 asciende a
&H.
807000.00 y un IGV de &H. ;7:00.00.
Las ventas asciende a la suma de &H. 8;7:00.00
I.INCIDENCIA TRIBUTARIA
%.DE? REINTEGRO @ TRIBUTARIO.# Los comerciantes 1ue
compren -ienes contenidos en el Decreto Ley '* 019047 tendr)n
derec?o a un (%I'#%G(O e1uivalente al monto del Impuesto 1ue
/rav5 las compras. Dic?o reinte/ro se ?ar) e.ectivo mediante
'O#!& D% (%DI#O '%GOI!,L%&
De acuerdo al (e/lamento de 'otas de r<dito 'e/ocia-les7 en su
!rt+culo
4;* esta-lece 1ue los su3etos 1ue soliciten 'otas de r<dito
'e/ocia-les en aplicaci5n del -ene.icio esta-lecido para los
comerciantes de la (e/i5n de la &elva7 los mismos de-er)n
presentar un escrito .undamentado al 1ue ad3untar)n el .ormulario
correspondiente y copia de los documentos 1e sustenten el -ene.icio.
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
90
0.De los re1uisitos para /o6ar de la %PO'%(!IO' D%L
IGV
! .in de 1ue la empresa MLos VulcosN &!7 pueda /o6ar de la
eConeraci5n del IGV no de-e de3ar de cumplir los si/uientes
re1uisitos$
a)#ener domicilio .iscal y la !dministraci5n de la empresa en la
(e/i5nT
-)Llevar su conta-ilidad en la misma
(e/i5nT
c)(eali6ar no menos del ;9G de sus operaciones en la
(e/i5n$
d)De-e estar constituida e inscrita en los (e/istros "A-licos de la
(e/i5n.
e)La !dministraci5n de la empresa de-e reali6arse en la (e/i5n7 de
tal manera 1ue se pueda e.ectuar la la-or de Direcci5n a 1uien diri/e
la empresa. (,ase Le/al$ !rt+culo 8:* del D.&. '* 099L>>L%2).
1.Del (einte/ro #ri-utario para omerciantes en la (e/i5n de la
&elva7 mediante 'otas de r<dito 'e/ocia-les o c?e1ue$
De acuerdo al #eCto Xnico de "rocedimientos !dministrativos de
&U'!(7 dispuesto en el Decreto &upremo '* 0:1L0000L%2
(0;.0:.0000)7 se esta-lece como "(O%DIMI%'#O '* 81 los
si/uientes$
REINTEGRO TRIBUTARIO PARA COMERCIANTES EN ?A
REGION SE?VA' MEDIANTE NOTAS DE CREDITO NEGOCIAB?E
O CPEFUE.# &e de-er) presentar el .ormulario 8>8> M&olicitud de
Devoluci5nN .irmado por el deudor tri-utario o representante le/al
acreditado en el (U.
%scrito .undamentado ad3untando lo
si/uiente$
a)(elaci5n detallada de los compro-antes de pa/o visados por las
dependencias de la &U'!# 1ue respalden las ad1uisiciones
e.ectuadas .uera de la (e/i5n7 correspondientes al periodo 1ue el
1ue se solicita el (einte/ro 7 emitidos de acuerdo a lo esta-lecido en
el (e/lamento de ompro-antes de pa/o.
(elaci5n de 'otas de
D<-ito
0.De re/istro de operaciones para la determinaci5n del reinte/ro
tri-utario$ los comerciantes 1ue tienen derec?o a solicitar
reinte/ro tri-utario de acuerdo a lo esta-lecido en el articulo 8=* del
decreto7 de-er)n conta-ili6ar separadamente las ad1uisiciones
clasi.ic)ndolas en$
Destinadas a reali6ar operaciones eConeradas por el -ene.icio de
re/i5n de la selva 1ue les de derec?o a solicitar (%I'#%G(O
#(I,U#!(IO.
Las dem)s operaciones7 de acuerdo al numeral 9 del articulo :*
((%I'#%G(O D% (%DI#O 2I&!L "O( 'ULID!D !'UL!IO'7
(%&I'&IO' O (%&OLUIO' D% O'#(!#O).
De no e.ectuar dic?a conta-ili6aci5n7 se ?ar+a acreedor de las
sanciones esta-lecidas en el ODIGO #(I,U#!(IO. (,ase le/al$
!rticulo 11* numeral 9 del D.&. '* 00>L>8L%2 modi.icado pro D.&. '*
14:L>:L%2).
II INCIDENCIA
CONTAB?E ASIENTO DE
VENTA
8 S/. S/.
%! Cliente( ,"'6"".""
5" Venta( ,"'6"".""
;01 Mercader+as no /rava-les
CHC "or las ventas del mes se/An
re/istro
C
ASIENTO DE COMPRA POR SU NATURA?EKA3
C
&" Co;1ra( 6"'""".""
:01 Mercader+as
6" TriA)to( 1or 1aCar 5'!"".""
801 Go-ierno entral
801 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( 65'!"".""
801 2acturas pro pa/ar
CHC "or las compras del mes se/An
re/istro
C
ASIENTO POR SU
DESTINO3
C
!" Merca+erRa( 6"'""".""
001 !lmac<n
&% VariaciHn +e e8i(tencia( 6"'""".""
:11 Mercader+as
CHC "or la trans.erencia de las mercader+as al almac<n
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
91
PROVISION POR ?A SO?ICITUD DE REINTEGRO
TRIBUTARIO3
C

5'!"".""
801 Go-ierno
central
8011> erti.icado de re/istro
tri-utario
5'!"".""
8011 I.G.V.
CHC "or la provisi5n de la
solicitud
del certi.icado de reinte/ro
tri-uta ario
C

POR ?A VENTA DE? CERTI7ICADO DE REINTEGRO
TRIBUTARIO3
C

%" CaLa . Aanco(
5'!"".""
101 a3a
5'!"".""
801> erti.icaci5n del
reinte/ro tri-utario a
trav<s de la nota de
cr<dito ne/ocia-le.
CASO N
:5
TRATAMIENTO DE OPERACIONES GRAVADAS G
NO GRAVADAS SOBRE AMAKONIA
La empresa Las Gar6as &.!. u-icada en la provincia de !talaya
en el departamento de Ucayali7 se dedica a la actividad /anadera
en la ama6onia7 durante el periodo tri-utario 3ulio 0000 reali6o
las si/uientes operaciones$
1.L !d1uiri5 -ienes a proveedores u-icados en la ciudad de lima
por el importe de &H. 907000.00.
0.LVendio mercader+a a cliente u-icados en el departamento
Madre de
Dios por el importe de &H.
;=7400.00
4.LVendio mercader+a a clientes u-icados en la ciudad de Ica
no comprendida en la re/i5n selva por importe de &H. ==7900.00
Datos
adicionales$
Operaciones /ravadas de los Altimos doce meses $
&H.1]00;7049.00
Operaciones /ravadas y no /ravadas de los ultimo doce meses
$ &H. 1]8907000.00
Determi
nar$
1).%l tratamiento conta-le y
tri-utario de$
a)La ad1uisici5n de -ienes y proveedores u-icados en la ciudad
de lima
(su3etos a.ectos no comprendidos en la re/i5n
selva)
-)La venta de -ienes a clientes u-icados en la ama6onia
(operaciones no /ravadas)
c).La venta de -ienes a clientes u-icados en la ciudad de Ica
(operaciones /ravadas).
0). %l importe a pa/ar (Impuesto /eneral a las ventas) corresponde
al mes de 3ulio 0000
SO?UCI
ON3
#ratamiento conta-le y tri-utario de las si/uientes
operaciones$
a2.#A+0)i(iciHn +e Aiene( a 1ro-ee+ore( )Aica+o( en la ci)+a+ +e
li;a.
$IE#ES VALOR COMPRA IGV PRECIO COMPRA
0 epa ados paa la
alimen&aci, n
del ganado.
30,200.00 5,73 8. 00 35,636.00
$acunas 2
medicamen&o
s empleados
en !e& ein a
ia
20,0 00 .00 3,80 0. 00 23,600.00
Total&! 50, ,00.0 0 C,53:.00 5C,,36.00
ReCi(tro( contaAle(3
8 S/. S/.
&" co;1ra( ,!'94&.""
:0: &um. Diversas 907000.00
:0> Gastos vinculados con las compras
:0>: I.G.V. 07:4:.00
6" TriA)to( 1or 1aCar &'6"".""
8011 I.G.V.
6! Pro-ee+ore( ,:'!4&.""
PHC "ara re/istrar la admisi5n de
suministros se/An 2H. 89=9
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
90
C
!& S);ini(tro( +i-er(o( ,!'94&.""
0:= &uministros de diversos
&% VariaciHn +e E8i(tencia( ,!'94&.""
:1: &uministros diversos
CHC "or la trans.erencia de las compras a los
suministros
C
-2.# Venta( +e Aiene( a cliente( )Aica+o( en la a;azonia' 1ara
el con();o en la reCiHn.
OPERACI O#ES #O GRADAS
VALOR DE VE#TA IGV PRECIO DE VE#TA
78,300.00 7xoneado 78,300.00
ReCi(tro contaAle
S S/. S/.
%! Cliente( 59'4"".""
5" Venta( 59'4"".""
;01 Mercader+as
CHC "or la venta de
mercader+as se/An 2H. =;89.
C
Incidencia tri-utaria$
La venta de /anado esta eConerada del impuesto /eneral a las
ventas por tratarse de una empresa u-icada en la !ma6onia y por
la 1ue la venta se e.ectAa en la 6ona para el consumo en la misma.
"or ello7 en el compro-ante de pa/o 1ue emita de-er) consi/nar
lo si/uiente7 -ienes transcurridos en la (e/i5n &elva para ser
consumidos en la misma (-ase Le/al$ !rticulo 8;* del D.&. '* 099L
>>L%2 y articulo 14* inciso a) de la ley '* 0;04;).
c2.#Venta +e Aiene( a cliente( )Aica+o( en la ci)+a+ +e Ica*No
co;1ren+i+a en la reCiHn Sel-a2
OPERACIO#ES GRADAS
VALOR DE VE#TA IGV PRECIO DE VE#TA
88,5 00 .00 16,815.00 105 .53 0. 00
Las ventas e.ectuadas a clientes u-icadas .uera de la re/i5n
&elva est)n /ravadas con el compro-ante de pa/o no de-er)
consi/narse la .rase de eConeraci5n por tratarse en este caso7 de
una operaci5n /ravada.
ReCi(tro contaAle3
8 S/. S/.
%! Cliente( %"6'64".""
6" TriA)to( 1or 1aCar %&'9%,.""
8011 I.G.V.
5" Venta( 99',"".""
;01 Mercader+as
CHC "or la venta de
mercader+as se/An 2H7 ==:8
C
5, I;1)e(to +i-er(o( 5':&,.""
;9> Otros in/resos
;9>1 r<dito .iscal especial
%" CaLa . Banco( %',&,.""
101 a3a
CHC "ara re/istrar el cr<dito especial y el pa/o del IGV.
C
CASO N :9
OPERACIONES GRAVADAS G NO GRAVADAS EN
AMAKONIA
La empresa la &ociedad &.!. reali6a durante el presente e3ercicio las
si/uientes operaciones$
a).L!d1uisici5n de -ienes en la ciudad de lima7 se/An 2H 001L198: por &H.
007;00.00
-).LVentas de -ienes 1ue e.ectu5 en la 6ona 7 se/An 2H.001L110: por &H.
407>00.00
Datos adicionales$
U-icaci5n$ Distrito de !marilis7 provincia y Dpto.
Ru)nuco. !ctividad$Venta de repuestos para ve?+culos.
SO?UCION3
La empresa esta u-icado en la ama6onia7 por lo tanto de acuerdo al
articulo
14* de la ley '* 0;04;7 esta eConerada del impuesto /eneral a las ventas
COMP RA D E ME RC
ADER IAS
@ /. #B 001115/6, R EP4 ES TOS ME FIC O S
$alo de com pa
"#$ 1%%
22,700.00
5,313.00
0ecio de comp a 27,013.00
(e/istro conta-le
8 S/. S/.
&" Co;1ra( !5'"%4.""
:01 Mercader+as 007;00.00
:0> Gastos vinculados con
las compras :0>: IGV 870=:.00
6! Pro-ee+ore( !5"%4.""
CHC "or la ad1uisici5n de
mercader+a se/An 2 H. 001L198:
C
!" Merca+erRa( !5'"%4.""
0== &uministros Diversos
&% VariaciHn +e E8i(tencia( !5'"%4.""
:11 Mercader+as
CHC "or la trans.erencia de la
provisi5n al costo de las eCistencias
C
C\lc)lo3
Operaciones /ravadas (Altimos 10 meses)H #otal de
operaciones /ravadas y no /ravadas (ultimo 10 mese) P 100
&H.1]00;7049.00 H&H. 1]8907000.00 C 100 U;0.=4G
r<dito del mes$ &H. >704:.00 C ;0.=4G U &H.
:7800
Determinaci5n del IGV1ue se env+a al costo U&H. >704:.00@&H
:7800.00
U &H.07:4:.00
Deter;inaciHn +el i;1)e(to a 1aCar3
Impuesto -ruto &H. 1:7=19.00
(L) r<dito .iscal (:7800.00)
&H. >7940.00
(L) r<dito .iscal
90G de impuesto -ruto
(90G de &H. 197>40) (;7>:9.00)
Impuesto a pa/ar &H.179:9.00
ReCi(tro contaAle3
8 S/. S/.
6" TriA)to( 1or 1aCar :',4".""
8011 IGV
80111 r<dito .iscal
MODULO II
!"I#ULO VI$ IM"U%&#O G%'%(!L ! L!& V%'#!&
94
VE#TA DE
MERCADERIAS @ /.
#B 00111106 Cos&o
>&ilidad 20%
27,013.00
5,502.60
0ecio de compa 32,515.60
Valor de venta 407819.:0
IGV %Cportaci5n se/An ley n* 0;04; LLLLLLLLLL
bLLLLLLL "recio de venta
407819.:0
ReCi(tro contaAle
8 S/. S/
%! Cliente( 4!'6%,.""
;0 Ventas 407819.00
;01 Mercader+as
CHC "or la venta de mercader+as se/An 2H.001L
110:
C
Li1uidaci5n del impuesto /eneral a las ventas
Impuesto -ruto &H WWb......
r<dito .iscal WW..b.......
Impuesto a pa/ar WW..b.....
TRATAMIENTO DE? IMPUESTO GENERA? A ?AS VENTAS EN
?A AMAKONIA
(Base Legal: 3esoluci/n de Su#erintendencia N 0<<-990S1NA2 del
29.0,.99.
De con.ormidad con los art+culo :=* y :> de la construcci5n
pol+tica del "erA7 el estado .omenta el desarrollo sosteni-le de la
!ma6onia con una le/islaci5n orientado a promover la
conservaci5n de la diversidad -iol5/ica y de las )reas naturales
prote/idas.
"or ende7 la ley de promoci5n de la investi/aci5n en la ama6onia
apro-ada se/An ley '* 0;04; tiene por o-3eto promover su
desarrollo sosteni-le e inte/ral7 esta-lecido las condiciones para la
investi/aci5n pA-lica y la promoci5n de la investi/aci5n privada
dentro de los -ene.icios tri-utarios encontramos la
eConeraci5n del impuesto /eneral a las ventas para los
contri-uyentes u-icados en la ama6onia7 por las si/uientes
operaciones.
C
=
CBdi&o Discal
especial
7
e.ui!alen&e al 25
%
@
"
(
1
;
"
S
C
*
3
7
S
0
7
C
"
CBdi&o Discal
especial
*
e.ui!alen&e al 50
% 3
Con&ibu2en&es
ubicados en la
*ma/onia
* excepci,n de
Con&ibu2en&e ubicado
en los depa&amen&os
de 3oe&o 'ade de
@ios 2
los dis&i&os de "paia
2 'asisea de la
po!incia de coonel
0o&illo 2 las po!incias
de a *&ala2a 2 0uus
de ldepa&amen&o de
>ca2ali.
7E167=*C"16 @73 "'0>7S(1 #767=*3 *
3*S
$76(* S 0*=* 31S C16(="B>?76(7S
>B"C*@1S 76 3* *'*A16"* 01= 3*S
S"#>"76(7S 107=*C"167S
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA ?A DETERMINACION DE?
CREDITO 7ISCA? ESPECIA?
a).LDeterminaci5n el impuesto -ruto correspondiente a las operaciones
/ravadas del mes.
-).LDeducir)7 del impuesto -ruto7 el cr<dito .iscal determinado con.orme
el cr<dito .iscal especial.
c).LDeducir)n el cr<dito .iscal especial.
La aplicaci5n de este cr<dito .iscal especial no /enera saldo a .avor del
contri-uyente7 no podr) se arrastrado a los meses si/uientes7 ni dar)
3a !en&a de
bienes .ue se
eDec&+e en la /ona
paa su consumo
en la misma
3os se!icios .ue
se pesen&en en
la /ona
3os con&a&os de
cons&ucci,n o la
pimea !en&a de
inmuebles .ue
ealicen los
cons&uc&oes de
los mismos en
dicFa /ona
derec?o a solicitar su
devoluci5n.
d).L %l monto resultante constituir) el impuesto a pa/ar7 el importe
deducido aplicado como cr<dito .iscal especial de-er) a-onarse a la
cuenta de /anancias y p<rdidas de la empresa.
CASO N ::
REFUISITOS PARA PODER AP?ICARSE EN
BENE7ICIO DE ?A ESONERACION DE? IMPUESTO
GENERA? A ?AS VENTAS
%n consecuencia7 los contri-uyentes aplicaran el impuesto /eneral
la ventas en todas su s operaciones .uera del )m-ito de 6ona de
ama6onia.
De otro lado los contri-uyentes u-icados en la ama6onia7 1ue se
dedi1uen principalmente a la actividades econ5micas tales como$
L!/ropecuaria
L!/ricultura
L"esca
L#urismo
L!ctividades manu.actureras vinculadas al procedimiento
tras.ormaci5n y comerciali6aci5n de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicados en la 6ona7
/o6aran de un cr<dito .iscal especial7 para determinar el impuesto
/eneral a las ventas 1ue corresponda a la venta de -ienes
/ravados 1ue e.ectAen .uera de la ama6onia.
(Base legal: Articulo 2 del D.S. N 10$-99-EF de l
2%.0%.99
DETALLE CO#CEPTO
@omicilio Discal @ebe es&a ubicado en la *ma/onia
"nscipci,n en los egis&os p+blicos (a&Nndose de pesonas CuHdicas debeN
es&a insci&a en los egis&os p+blicos de la
ama/onia.
*c&i!os DiCos Gue los ac&i!os se encuen&en en la
*ma/onia en un pocen&aCe no meno al 70
% de sus ac&i!os DiCos den&o de es&e
pocen&aCe debeN es&a incluido la &o&alidad
de los medios de poducci,n.
0oducci,n Gue la poducci,n eali/ada en la ama/onia
se de en un pocen&aCe del 10% de la
poducci,n.
ELe;1lo3
Un contri-uyente con domicilio .iscal en los consumidos en la 6ona y de otros 1ue
se e.ectAan .uera de la !ma6onia7 desea sa-er cu)l es el tratamiento tri-utario
del impuesto /eneral a las ventas para el e.ecto se cuenta con la si/uiente
in.ormaci5n$
Con&ibu2en&e TCia. 7l paicFeU S.*.
@omicilio Discal 3oe&o
*c&i!idad econ,mica 0esca 2 comeciali/. @e la misma.
0ocen&aCe de poducci,n 2 ac&i!os de la egi,n 100%
"nscipci,n an&e los egis&os p+blicos 3oe&o
*dminis&aci,n 2 con&abilidad lle!ada en 3oe&o
$en&a exoneada8eDec&uadas en la egi,n paa el
consumo de la misma9
S/.%5.000.00
Compas de& eminadas a !en&as exoneadas S/.73.000.00
$en&as ga!adas8eDec&uadas Duea de la egi,n9 S/.62.000.00
Compas des&inadas a !en&as g a!adas S/.55.000.00
0eiodo &ibu&aio *gos&o 2000
$alo &o&al del poduc&o S/.61,000.0
0 (asa del 50 po cien&o 25,500.00
S/.
8".#.$. Z "0'9 1% % 16,226.00
0ecio de !en&a al comecian&e S/.101,626.0
"rimero procedemos a determinar el precio de compras.
$alo del aguadien&e de ca4a S/.52,000.00
"mpues&o selec&i!o al consumido &asa del 50% seg+n el
apBndice "$ 3"(7=*3 *)S"S(7'* *3 $*31=
16,800
Base imponible paa el "#$ S/. 58,800.00
(asa del 1%% 8"#$ Z10'9 11,172.00
S/.6%,%72.00
*OPERACIONES REA?IKADAS EN 7EBRERO !""%2
&e pide determinar el impuesto /eneral a las ventas 1ue se de-e
a-onar al .isco.
De acuerdo a lo dispuesto en el art+culo 14* de la ley '* 0;04; se
indica 1ue los contri-uyentes u-icados en la !ma6onia 1ue se
dedi1uen principalmente a las actividades comprendidas en el
numeral 11.1 del articulo11* /o6aran de un cr<dito .iscal especial7
para determinar el impuesto /eneral a las ventas 1ue corresponde
a la venta de -ienes /ravadas 1ue e.ectAen .uera de la re/i5n7
dic?o cr<dito .iscal ser) de 90 G del impuesto -ruto mensual.
De-iendo tener en cuenta 1ue el contri-uyente de-er) conta-ili6ar
separadamente las compras destinadas a operaciones /ravadas y
no /ravadas.
SO?UCION3
DETERMI#ACIO# DEL I MP4ESTO $R4TO ME#S4AL
$en&as ga!adas
E &asa del "#$
62,000
1%%
"mpues&o bu&o mensual 11,780
DETERMI#ACIO# DEL CREDITO @ISCAL POR LAS COMPRAS DESTI#ADAS A
OPERACIO#ES GRAVADAS Compas de& eminadas a !en&as ga!adas
E &asa del "#$
55,000
1%%
CBdi&o Discal 8,360
DETERMI#ACIO# DEL CREDITO @ISCAL ESPECIAL 0507%
"mpues&o bu&o mensual 11,160
x &asa de cBdi&o Discal especial 50%
CBdi&o Discal especial 5,580
Li8*ida"i-' d&l i(+*&!to 2&'&ral a la! =&'ta!
"mpues&o bu&o mensual S/.11,780.00
8:9CBdi&o Discal 8%,360.009
8:9CBdi&o Discal especial 85,580.009
"#$ po paga S/. 26,620.0 0
omo podemos apreciar el cr<dito .iscal m)s el cr<dito .iscal
especial arro3a un monto superior al impuesto -ruto
mensual (&H.
=74:0.00`979=0.00 U 147>80.00)7 se entiende 1ue dic?o cr<dito .iscal
especial no /enera saldos a .avor del contri-uyente el mismo no
podr) ser arrastrado a los meses si/uientes7 ni dar) derec?o a
solicitar su devoluci5n.
La ia. %l "aic?e &.!. de-er) declarar sus impuestos en el
.ormulario
118L otros
re/+menes.
%n virtud al art+culo 9;* del D.&. '* 099L>>L%2 se esta-lece 1ue las
empresas 1ue vendan -ienes ad1uiridos de productores o
importadores con los 1ue /uarden VI'UL!IO' %O'OMI!7 sin
per3uicios de lo pa/ado por estos7 1uedan o-li/ados al paso del
impuesto selectivo al consumo con la tasa 1ue le corresponda al
productor o importador vinculadoT en nuestro caso es el 80G #!&!
aplica-le a la empresa !GU!(DI%'#% D% !c! &.!.
!simismo se podr) deducir del impuesto 1ue le corresponda a-onar7 el
1ue ?aya /ravado la compra de los -ienes ad1uiridos al
"(ODU#O( o importador con los 1ue /uarda vinculaci5n econ5mica.
! .in de poder entender como la ia M,O#O'%& LI&#O&N &.!. podr)
aprovec?ar la deducci5n del impuesto 1ue le corresponda a-onar7
procederemos a reali6ar la si/uiente operaci5n.
La empresa ,otones &.!. va a vender a un comerciante del mercado
central a/uardientes de caEa por la suma de &H. :1.000.00 mas I.&..
y I.G.V.
CASO N %""
EMPRESA VINCU?ADA ECONOMICAMENTE UNA
EMPRESA FUE POSEE MAS DE? 4"J DE?
CAPITA? DE ?A OTRA EMPRESA'
DIRECTAMENTE
*Ba(e ?eCal3 Articulo 5! del D.S. N 055-99-EF y articulo 12 numeral a2
del
D.S. N 029-9!DEF modi"icado #or D.S. N 0%!-2000-EF D.S. N 010-2001-
EF.
La ia M,O#O'%& LI&#O& &.!.N es una empresa vinculada
econ5micamente la empresa M!GU!(DI%'#% D% !c! &.!.N.
Dic?a empresa posee mas de 40G de sus
acciones
"ara esto la ia M,O#O'%& LI&#O& &.!.N compra a/uardiente de
caEa a la empresa M!GU!(DI%'#% D% !c! &.!.N el valor del
-ien asciende a la suma de &H. 80.000.00 mas el I.&.. y el I.G.V. es
decir$
&e desea conocer 1ue incidencia tri-utaria se ori/ina y se pide
determinar el precio de compra.

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