TEORA DE LA PRODUCCIN Y TEORA DEL COSTO

La doctrina contable asimila los factores de la produccin a los que denomina

elementos del costo de la siguiente forma:
Factores de la produccin Elementos del costo
Naturaleza Materia prima
Trabajo Labor (ex mano de obra)
Capital Carga Fabril (ex costo indirecto de fabricacin)

S se acepta la existencia de costo en todas las funciones de una empresa resulta
verdaderamente incongruente establecer como tercer elemento a la Carga Fabril que,
como su propio nombre lo indica, restringe el concepto a la fbrica, a la transformacin de
bienes.

Las funciones comercial, administrativa y financiera tienen como productos
elaborados a servicios, por tal motivo es absolutamente lgico que no utilicen materia
prima y con ello no invalidan el concepto de costo. En cambio dichas funciones, adems
de "labor humana, s utilizan capital productivo, requiriendo para cumplir con su
cometido de una estructura, maquinarias, instalaciones, rodados, etc., que no integran el
producto brindado.

Consecuentemente la propuesta es cambiar no simplemente la denominacin carga
fabril, sino el concepto por el de capacidad productiva.

Factores de la produccin Elementos del costo
Naturaleza Materia prima
Trabajo Labor
Capital Capacidad productiva

De tal forma la capacidad productiva representa conceptualmente al conjunto de
recursos estructurales y de operacin empleados en la produccin de bienes y servicios
que junto con la labor no integran el producto.

RELACIN INSUMOS - PRODUCTO

La doctrina impartida por los especialistas en costos relaciona inequvocamente como
un todo, produccin con producto y costo, aceptando explcita o implcitamente que los
factores de la produccin representados como elementos del costo integran el producto
obtenido.

Un simple anlisis lleva a criticar la creencia acerca de que los factores de la
produccin (insumos) en su totalidad son parte del producto obtenido.

Interprtese como insumos a los bienes empleados en la produccin de otros
bienes, comprendiendo el trmino bienes, en ambas situaciones, a los servicios.

Desde el punto de vista fsico-qumico, sin tener mayores conocimientos en la materia,
puede afirmarse sin lugar a dudas que tanto el trabajo como el capital no integran el
producto obtenido.

El producto obtenido exclusivamente se constituye en un todo con la naturaleza,
habida cuenta que para su logro es imprescindible el concurso de los otros factores de la
produccin. Decir naturaleza no significa restringirse a considerar slo los recursos
originarios sino, tambin, es referirse a los emergentes de procesos productivos previos.

Osorio luego de definir el proceso productivo como fuera trascripto en apartado
precedente, escribi Lo mismo podra expresarse diciendo que el proceso productivo es
aquel sistema que permite, mediante la utilizacin o combinacin de determinados bienes
o servicios, obtener otros distintos. Esta distincin podr deberse a cambios fsicos,
qumicos, morfolgicos, organolpticos o simplemente de presentacin y aun de cambio
en las posibilidades de acceso a los mismos, en cuanto a oportunidad, momento o
tiempo.

Desde la ptica de la teora de los sistemas puede graficarse conforme al pensamiento
de la generalidad de la doctrina del siguiente modo:






Entrada Proceso Salida

Aplicando los razonamientos efectuados se tiene:






Entrada Proceso Salida

Los cambios fsico-qumicos operan sobre las materias primas para obtener los
productos objeto del proceso. La labor y la capacidad productiva son partcipes
necesarios para lograr los cambios, se usan y en consecuencia adquieren el carcter de
insumidas, ya no estn disponibles se agotaron en el proceso y de ningn modo integran
los productos, aunque equivocadamente por artilugio de lpiz y papel as lo expresen los
informes contables.


SEGUNDA PARTE: CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS

CONCEPTO DE COSTO

La doctrina en general considera al costo como un sacrificio o esfuerzo destinado a
lograr un fin determinado. En los anales de congresos anteriores puede encontrarse la
argumentacin sobre la ambigedad de esta definicin que no expresa cul es el
sacrificio o esfuerzo, ni tampoco, cul es el propsito perseguido. As, para un cabal
entendimiento de lo que en esta ponencia se propone debe entenderse que costo son los
recursos productivos empleados por parte de un agente econmico en el desarrollo de su
actividad, con el fin de incorporar nuevos recursos que racionalmente le proporcionarn
beneficio.

Tambin, dentro de la misma fuente bibliogrfica, puede encontrarse la justificacin
para identificar como generador de costo a un acto econmico de inversin. Alatriste
manifiesta que el costo de un bien lo constituye el conjunto de esfuerzos y recursos que
han sido invertidos con el fin de producirlo, expresin sta acorde con el pensamiento
desarrollado en esta ponencia, excepto en lo concerniente a la expresin esfuerzos que
Materias primas
Labor
Carga fabril

Transformacin

Productos
Materias primas
Labor
Capacidad productiva

Cambios
Fsico-Qumicos
Productos
Labor *
Capacidad productiva *
* (Insumida)

se entiende son de por s recursos econmicos y por lo tanto estn representados por la
simple mencin de recursos. Se concluye entonces, que:

Cada recurso productivo invertido por un agente econmico es en s mismo un costo
que tiene por objeto la incorporacin de nuevos recursos.

El conjunto de costos aplicados a un objeto identificado constituye el costo total de
dicho objeto.

Todo costo total puede integrarse con otros o descomponerse en varios resultando
costos totales con objetos de costo de nivel superior o inferior a l, respectivamente.

La expresin costo total es abstracta, debe acompaarse explcita o implcitamente,
cuando el interlocutor o lector sabe sin decirse de que se trata, con el adjetivo que
identifique el fin dado y acotarse expresamente o no a un lapso de tiempo. Por ejemplo,
costo comercial del ejercicio alude a los recursos empleados en la funcin comercial
durante el ejercicio econmico en curso. Al mismo tiempo, el trmino total generalmente
se omite por cuanto se utiliza en la definicin para significar que incluye a todo tipo de
costo.

OBJETO DEL COSTO

El costo existe porque hay un objeto que lo justifica. Nace de la voluntad de seres
humanos que deciden invertir recursos en busca de una nueva riqueza.

Riqueza buscada = Objeto del costo

Generalmente cuando en un ente se decide invertir recursos, se lo hace pensando en
un objeto del costo que se puede catalogar como final, y tal como los eslabones de una
cadena, para su logro hay que adicionar ms de un parcial, son los objetos intermedios
del costo cuya existencia se justifica al solo efecto de obtener el total.

Grficamente puede representarse del siguiente modo:
Objeto intermedio del costo + Objeto intermedio del costo + ... = Objeto final del costo

La riqueza buscada es la causa por la cual un agente econmico invierte recursos.

Es clave para entender los razonamientos posteriores interpretar la relacin causal del
costo:

La razn y motivo del costo es la riqueza que se desea incorporar al patrimonio,
constituyendo sta el objeto del costo.


CONTABILIZACIN DE LA CAPACIDAD PRODUCTIVA

La aceptacin de que la capacidad productiva est integrada por costos insumidos
en un proceso productivo, sea fabril, comercial, administrativo o financiero, tiene como
lgica consecuencia el entendimiento que ella constituye un objeto final de costo.

La venta de bienes y servicios, o simplemente ventas conforme a la terminologa
contable de uso corriente, es el objeto final por excelencia de las empresas, pero no es el
nico posible. Se presentan operaciones propias de la actividad desarrollada de carcter
accesorio que no constituyen un objeto intermedio de costo, sino que concluyen como un
objeto final y por lo tanto cumplen la condicin para ser tenido como un resultado
econmico.

La condicin para ser resultado econmico, ganancia o quebranto, est dada por el
aumento o la disminucin de riqueza al cumplirse el objeto final, respectivamente.

Se dijo previamente que la capacidad productiva se compone con costos de
estructura, herramientas, maquinarias e instalaciones apropiadas, y, adems, con bienes
y servicios requeridos por los procesos productivos que no se incorporan a los bienes
obtenidos, conocidos como costos de operacin. Cabe agregar ahora que ambos
recursos constitutivos, de estructura y de operacin, son activos.

Los recursos de estructura normalmente se activan al incorporarse al patrimonio, en
tanto los de operacin se registran en cuentas que se cancelan al final del perodo,
modalidad esta ltima adoptada con fines de control que no invalida el carcter de activo
que intrnsecamente tienen.

Para un determinado lapso de tiempo, normalmente un perodo, la capacidad
productiva est disponible, es un recurso ms que se utiliza en los procesos productivos.

Transcurrido el tiempo determinado la capacidad productiva para el lapso previsto,
hyase o no usado, se agota inexorablemente, deja de estar disponible. Es decir, esos
costos fueron insumidos con el objeto de incorporar como riqueza la aptitud para
producir.

La aptitud para producir hizo posible la produccin pero no se incorpor a los
productos, que constituyen la nueva riqueza incorporada por procesos productivos,
desapareci cumpliendo su misin, por lo cual se la considera como un objeto final de
costo y es apropiado reconocer el quebranto en el perodo en que se insume.

Por los argumentos expuestos se propone considerar que:

La capacidad productiva representa a costos insumidos
con el objeto de disponer de aptitud para producir bienes y servicios,
en un determinado lapso de tiempo, normalmente un perodo,
finalizado el cual, independientemente de su utilizacin, se extingue,
constituyendo un resultado negativo, quebranto.

Los recursos insumidos en capacidad productiva de un perodo deben considerarse
contablemente como costos incurridos en tal lapso. Los resultados negativos emergentes
correspondern a Produccin, Comercializacin, Administracin o Finanzas, segn el
caso, siguiendo un criterio de apropiacin funcional, y por su naturaleza sern sueldos,
cargas sociales, depreciaciones, honorarios, etc.


CONTABILIZACIN DE LA LABOR

Se ha dicho que la labor humana, conocida tambin como mano de obra directa, no
integra ni fsica ni qumicamente el producto producido, es partcipe necesario de los
procesos productivos en los que se insume.

Desde siempre en Contabilidad se consider a la labor como parte del costo del
producto elaborado, por el solo hecho de constituir uno de los tres factores de la
produccin.

El planteo aqu desarrollado entiende que la labor, al igual que la capacidad
productiva, es un recurso necesario para producir que no integra el producto y se
extingue con la produccin.

La labor devengada en un perodo se registra generalmente en cuentas que se
cancelan aplicndose al costo de los productos y al resultado por las variaciones con el
estndar, modalidad adoptada con fines de control que no invalida el carcter de activo
que inicialmente tiene el recurso contratado hasta su utilizacin.

La propuesta sostiene que:

El activo labor se insume en la produccin del perodo y constituye un resultado
negativo de dicho momento.

Se trata simplemente de no registrar la labor como parte del costo de la produccin
terminada, pues ello por la justificacin esgrimida precedentemente sera ir contra
natura.

La labor como recurso insumido en un perodo debe considerarse contablemente un
costo incurrido en tal lapso, siendo un resultado negativo exclusivo de Produccin,
difcilmente se pueda encontrar en otra funcin, y por naturaleza puede imputarse bajo la
denominacin labor.


CONTABILIDAD Y CONTROL

Repetidamente se ha enseado que la contabilidad tiene por funcin el control
operacional, ejercido a travs de informes.

Estos informes deben expresar los efectos de actos y hechos econmicos para que los
destinatarios los utilicen como herramientas en los procesos de toma de decisiones.

Se distinguen dos tipos de informes:
Son Informes Contables los que para un lapso o momento de tiempo determinado se
refieren a una parte o a todo un patrimonio y/o a su evolucin, resultante de actos o
hechos con repercusin econmica producidos en el pasado, verificados en el presente,
o bien de proyectada ocurrencia en el futuro, expresados en trminos cualitativos y/o
cuantitativos.
Se denominan Estados Contables a los informes contables que toda organizacin est
obligada a presentar dentro del marco regulatorio vigente, para informar a los terceros
ajenos al ente sobre su situacin patrimonial y evolucin econmica financiera en un ciclo
contable (un ao) o en perodos intermedios.

Los Estados Contables tienen como sustento a los obligados registros por partida
doble y un claro objetivo, mostrar la situacin del ente desde una ptica financiera.

Este criterio de privilegiar lo financiero e insertar todo lo que se informa en los Libros
llevados conforme a la partida doble ha predominado en Contabilidad para todo tipo de
informe. Esto no est mal s con ello no se deforma la realidad econmica acomodndola
a la necesidad contable.

La propuesta aqu presentada para la contabilizacin de la labor y la capacidad
productiva se fundamenta en la relacin:
Economa = Ciencia Contabilidad = Tcnica cientfica.
La verdad parte de la ciencia y a la tcnica le cabe su cabal interpretacin sin
distorsiones provenientes de sectores interesados. Tema extremadamente sutil
cedindose generalmente de buena fe a las presiones interesadas, sin darse cuenta.

La teora de la produccin es aqu interpretada y puesta como verdad cientfica por
encima de la conveniencia financiera de aparear ingresos con costos. Se tiene plena
conciencia que puede llegar a presentarse un informe con fuerte quebranto y en perodos
posteriores mostrarse abultada ganancia, pero lo sano es llamar a las cosas por su
nombre sin falsear la realidad. As, la sugerencia es diferir costos en los perodos de
quebrantos, cuando objetivamente se justifique, es decir, activarse exponindose
claramente tal situacin y no encubiertamente dentro de bienes de cambio. La realidad
muestra que los costos integrantes tanto de la labor como de la capacidad productiva se
insumieron y constituyen quebranto.

Por otra parte, no es incompatible con el modelo propuesto la aplicacin de estndares
para el control de la labor y la capacidad productiva, por el contrario, es aconsejable. Lo
impropio es distribuir ambos costos entre los productos obtenidos.


MODELO CONTABLE GENUINO

Los argumentos presentados llevan a la conclusin de considerar como legtimo
modelo contable de costos el que considera:

1. Como costo de los productos obtenidos a la sumatoria de los recursos
productivos invertidos que fsica o qumicamente los integran. Los
productos son parte del patrimonio del ente y por ello en Contabilidad
asumen el carcter de activo.

2. La labor, conocida tambin como mano de obra, representa a recursos
contratados por un determinado perodo que tienen por finalidad hacer
posible la transformacin de bienes y se agotan con el transcurso del
tiempo previsto, independientemente de la accin de producir. Constituye
un resultado negativo, costo, del perodo en el que se insume.

3. La capacidad productiva, denominacin con fundamento conceptual ms
apropiada que la de carga fabril o costo indirecto de fabricacin, se
integra con los recursos productivos de estructura y de operacin
necesarios para la transformacin de bienes que desaparecen con el
transcurso del tiempo durante el cual, merced a ellos, el ente es apto para
producir. Contablemente es un resultado negativo, costo, del perodo en
el que se insume.

El modelo de costos absorbente incluye errneamente a la labor y la capacidad
productiva como costo de los productos obtenidos. Considera a los factores que
intervienen en los procesos productivos como un todo en la conformacin del costo de los
bienes resultantes.

El modelo de costos variables excluye como costo de los productos obtenidos a los
costos fijos, es decir, a los que permanecen constantes frente a cambios en el nivel
producido. Este criterio no parte de la economa pura a travs de la teora de la
produccin, es notoriamente financiero reconocindosele como origen una indiscutible
herramienta para la gestin como lo es el punto de equilibrio.












BIBLIOGRAFA

Diccionario de la Lengua Espaola. Real Academia Espaola, 1992.

La capacidad de produccin y los costos. Oscar M. Osorio. Ediciones Macchi, 1987.

Tcnica de los Costos. Sealtiel Alatriste. Trigsima sexta edicin. Editorial Porra, Mxico
1990.

Rquiem para el Costeo de Plena Absorcin. Amaro R. Yardn. La Informacin Extra,
Tomo 8, Editorial Cangallo, 1992.

Anales Congresos del Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Aos
1998 hasta 2001.