IMPUESTO A LA RENTA. te ecuatoriana Ingresos de Fuente Ecuatoriana. En general, los ingresos que deben considerarse ara deter!inar el I!

uesto a la Renta son" Los que se perciban por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano. Los que se perciban por actividades desarrolladas en el exterior. Las utilidades provenientes de la venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas. Los beneficios o regalas provenientes de los derechos de autor, as como de la propiedad industrial. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el pas. Los provenientes de las exportaciones. Los intereses y dems rendimientos financieros Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador. !ualquier otro ingreso.

"eferencia# $rtculo %, Ley &rgnica de "'gimen (ributario )nterno E#enciones *ara la determinacin y liquidacin del impuesto, estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos. +ichas exoneraciones no son excluyentes entre s# Los dividendos y utilidades, calculados despu's del pago del )mpuesto a la "enta, distribuidos por sociedades residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades no domiciliadas en parasos fiscales o ,urisdicciones de menor imposicin, o de personas naturales no residentes en el Ecuador. Los obtenidos por instituciones del Estado y empresas p-blicas. $quellos exonerados en virtud de convenios internacionales y ba,o condicin de reciprocidad de los estados extran,eros y organismos internacionales. Los de instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista. Los que perciban los beneficiarios del )E.. por toda clase de prestaciones las pensiones patronales ,ubilares y, los que perciban los miembros de la /uerza *-blica del )../$ y del )..*&L y, los pensionistas del Estado.

Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la 0unta de 1eneficencia de 2uayaquil y por /e y $legra. Los viticos a funcionarios y empleados p-blicos el rancho que perciben los miembros de la /uerza *-blica los gastos de via,e, hospeda,e y alimentacin, que reciban los funcionarios, empleados y traba,adores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo. La +'cima (ercera y +'cima !uarta "emuneracin Las asignaciones por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en )nstituciones de Educacin .uperior y entidades gubernamentales nacionales o extran,eras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extran,eros y otros. Los obtenidos por los traba,adores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el !digo de (raba,o. Los obtenidos por discapacitados 3en al menos un 4567, calificados por el !&8$+)., en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de )mpuesto a la "enta, as como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco a9os, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del )mpuesto a la "enta. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos. Los generados por la ena,enacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como su,etos pasivos satisfaciendo el )mpuesto a la "enta que corresponda. Los rendimientos pagados por depsitos a plazo fi,o, de un a9o o ms, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por las inversiones en ttulos de valores en renta fi,a, de plazo de un a9o o ms, que se negocien a trav's de las bolsas de valores del pas. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.

"eferencia# $rtculo :, Ley &rgnica de "'gimen (ributario )nterno $educciones Las deducciones en general corresponden a los gastos que se efect-en con el propsito de obtener, mantener y me,orar los ingresos de fuente ecuatoriana que no est'n exentos. En particular se aplicarn las siguientes deducciones# Los costos y gastos imputables al ingreso, sustentados en comprobantes de venta. Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas. 8o sern deducibles los cnones por arrendamiento mercantil cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo su,eto pasivo, de partes relacionadas con 'l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni

tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida -til estimada del bien, salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida -til restante ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio, con exclusin de los intereses y multas por el retraso en el pago de tales obligaciones. Las primas de seguros devengados en el e,ercicio impositivo que cubran riesgos personales de los traba,adores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable. Las p'rdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso. Los gastos de via,e y estada necesarios para la generacin del ingreso, sin que exceda del 46 del ingreso gravado del e,ercicio. Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un mximo del ;6 de la base imponible del )mpuesto a la "enta ms el valor de dichos gastos. *ara el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, 'ste porcenta,e corresponder al ;6 del total de los activos, sin per,uicio de la retencin en la fuente correspondiente. La depreciacin y amortizacin. La amortizacin de inversiones realizadas para los fines del negocio se har en un plazo de cinco a9os, a razn del <56 anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte a9os. La amortizacin de las p'rdidas. .e pueden compensar las p'rdidas sufridas en el e,ercicio impositivo con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del <;6 de las utilidades obtenidas. *ara fines tributarios, los socios no podrn compensar las p'rdidas de la sociedad con sus propios ingresos. Las rentas del traba,o en relacin de dependencia no podrn afectarse con p'rdidas, cualquiera que fuere su origen. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general los beneficios sociales la participacin de los traba,adores en las utilidades las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el !digo de (raba,o, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio. (ambi'n sern deducibles las contribuciones a favor de los traba,adores para finalidades de asistencia m'dica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al )E.., por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de traba,adores directos, se deducirn con el =556 adicional, por el primer e,ercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo e,ercicio. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al )nstituto Ecuatoriano de .eguridad .ocial, por pagos a discapacitados o a traba,adores que tengan cnyuge o hi,os con discapacidad 3de al menos un 4567, dependientes suyos, se deducirn con el =;56 adicional. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares. Las provisiones para cr'ditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada e,ercicio impositivo a razn del =6 anual sobre los cr'ditos

comerciales concedidos en dicho e,ercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del =56 de la cartera total. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o disposiciones de los rganos de control hasta por el lmite legal establecido. El )mpuesto a la "enta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de su,etos pasivos que laboren para 'l, ba,o relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto. La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones ,ubilares patronales. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del e,ercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y traba,adores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Los gastos personales sin )>$ e )!E correspondiente a arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud de personas naturales, de su cnyuge e hi,os menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente, hasta por el ;56 del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a =.4 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta.

"eferencia# $rtculo =5, Ley &rgnica de "'gimen (ributario )nterno Tari%as.fas Personas naturales & sucesiones indi'isas .? *ara liquidar el )mpuesto a la "enta en el caso de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicar a la base imponible las siguientes tarifas# I! uesto a la Renta ( A)o *+,+ I! uesto I! uesto E#ceso 0asta Fracci-n Fracci-n ./sica E#cedente %.:=5 5 56 ==.4;5 5 ;6 =@.=:5 =<< =56 =A.545 @5B =<6 4@5B5 A@A =;6 ;=.5%5 4.45= <56 B%.==5 %.A5; <;6 :5.%=5 =5.:B4 456 En adelante =A.AA4 4;6

Fracci-n ./sica 5,55 %.:=5 ==.4;5 =@.=:5 =A.545 4@.5B5 ;=.5%5 B%.==5 :5.%=5

Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el pas, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, pagarn la tarifa -nica del <;6 sobre la totalidad del ingreso percibido. Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepcin de los hi,os del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el 456 seg-n el !&8$+). as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla#

/raccin 1sica ;B.AB5 ==4.;45 <<A.5;5 4@5.;%5 @;@.==5 ;BA.B@5 B%=.=B5

I! uesto a la Renta sobre ingresos ro'enientes de 0erencias, Legados & $onaciones $C& <5=5 Exceso hasta )mpuesto /raccin 1sica )mpuesto /raccin Exenta ==4.;45 5 ;6 <<A.5;5 <,%4: =56 4@5.;%5 =@,=:= =;6 @;@.==5 4=,<<5 <56 ;BA.B@5 ;4,:<B <;6 B%=.=B5 %<,45: 456 en adelante ==B,4B; 4;6

En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente sern reducidas a la mitad. Sociedades.? Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extran,eras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extran,eras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn su,etas a la tarifa impositiva del <;6 sobre su base imponible. Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de =5 puntos porcentuales de la tarifa del )mpuesto a la "enta sobre el monto reinvertido en activos productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva, as como para la adquisicin de bienes relacionados con investigacin y tecnologa que me,oren productividad, generen diversificacin productiva e incremento de empleo, para lo cual debern efectuar el correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y cr'dito y similares, tambi'n podrn obtener dicha reduccin, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de cr'ditos para el sector productivo, incluidos los peque9os y medianos productores, y efect-en el correspondiente aumento de capital. "eferencia# $rtculo 4B y 4A, Ley &rgnica de "'gimen (ributario )nterno $eter!inaci-n del antici o del i! uesto a la renta. Los contribuyentes estn obligados a determinar en su declaracin de )mpuesto a la "enta, el anticipo a pagarse con cargo al e,ercicio fiscal corriente calculado de la siguiente forma# Para las ersonas naturales & sucesiones indi'isas no obligadas a lle'ar contabilidad.? Dna suma equivalente al ;56 del )mpuesto a la "enta determinado en el e,ercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del )mpuesto a la "enta que les hayan sido practicadas en el mismo e,ercicio. Para las ersonas naturales & sucesiones indi'isas obligadas a lle'ar contabilidad & las sociedades.? La suma matemtica del 5.<6 del patrimonio total E 5.<6 del total de costos y gastos deducibles a efecto del )mpuesto a la "enta E 5.@6 del activo total E 5.@6 del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta. .e deber incluir dentro de los activos de las arrendadoras mercantiles los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil Las instituciones su,etas al control de la .uperintendencia de 1ancos y .eguros y cooperativas de ahorro y cr'dito y similares, no considerarn en el clculo del anticipo los activos monetarios. 8o se considerar el valor del terreno sobre el que desarrollen actividades agropecuarias.

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4.

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8o se considerar para el clculo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas.

El anticipo constituye cr'dito tributario para el pago de )mpuesto a la "enta y se lo pagar en dos cuotas en los meses de ,ulio y septiembre de acuerdo al noveno dgito del "D! o c'dula. "eferencia# $rtculo @=, Ley &rgnica de "'gimen (ributario )nterno Retenciones en la Fuente. (oda persona ,urdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como agente de retencin del )mpuesto a la "enta. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del t'rmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. )gualmente estn obligados a proporcionar al .") cualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o cr'dito en cuenta, lo que suceda primero. Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que traba,an con relacin de dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada a9o en relacin con las rentas del a9o precedente. $s mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos. Sanciones El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes penas# =. +e no efectuarse la retencin, de hacerla en forma parcial o de no depositar los valores retenidos, el agente de retencin ser obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que debiendo hac'rselas no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron, las multas e intereses de mora respectivos. El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por la Ley &rgnica de "'gimen (ributario. El retraso en la entrega de los tributos retenidos dar lugar a la aplicacin de los intereses correspondientes, sin per,uicio de las dems sanciones previstas en el !digo (ributario. La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento 3;67 del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el !digo (ributario.

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4.

"eferencia# $rtculo ;5, Ley &rgnica de "'gimen (ributario )nterno 1r2dito tributario & recla!os de de'oluci-n. Los valores retenidos por concepto de )mpuesto a la "enta constituyen cr'dito tributario para la determinacin del )mpuesto a la "enta del contribuyente, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en su declaracin anual. !on respecto a los dividendos y las utilidades de sociedades as como los beneficios obtenidos por fideicomisos mercantiles, distribuidos a favor de personas naturales residentes en el pas, que forman parte de su renta global tienen derecho a utilizar, en su declaracin de )mpuesto a la "enta global, como cr'dito, el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese dividendo, utilidad o beneficio, que en ning-n caso ser mayor al <;6 de su valor. El cr'dito tributario aplicable no ser mayor al impuesto que le correspondera pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su renta global.

Los contribuyentes tendrn derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso, por los siguientes motivos# *or el total de las retenciones que se le hubieren efectuado, si no causare )mpuesto a la "enta en el e,ercicio corriente o si el impuesto causado fuere inferior al anticipo pagado. *or las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del )mpuesto a la "enta, en el caso de que el )mpuesto a la "enta causado fuere mayor al anticipo pagado.

La peticin de la devolucin del exceso pagado o del reclamo de la devolucin de lo indebidamente pagado se lo podr realizar hasta dentro de 4 a9os contados desde la fecha de la declaracin. "eferencia# $rtculo @A, Ley &rgnica de "'gimen (ributa