Mdulo 4

Unidad 5
Lectura 6

Rgimen Tributario Evangelina Salazar

Lectura 6 Impuestos Provinciales

Cra. Evangelina Salazar Impuesto sobre los Ingresos Brutos El impuesto sobre los ingresos brutos constituye una tcnica especial de imposicin sobre los consumos. Como sabemos, en nuestro pas se aplica como gravamen local en 24 jurisdicciones. Se trata de un impuesto multifactico, acumulativo, real, indirecto, de tasa proporcional y efectos regresivos. En su estructura, se trata de un tributo que califica dentro de los denominados generales al consumo, est ubicado dentro de los impuestos indirectos a los gastos y es de tipo plurifsico y acumulativo o en cascada. Caractersticas: _ Es plurifsico porque resulta satisfecho por todas las empresas que integran el ciclo de produccin y de distribucin de bienes y servicios. _ A ello se agrega que posee efecto en cascada, ya que pasa a incrementar el precio de los productos o servicios en cada una de las fases de produccin o comercializacin, su peso recae sobre el precio incrementado por el impuesto incorporado en la etapa anterior, con motivo del ejercicio habitual de una actividad a ttulo oneroso en el mbito de la jurisdiccin. _ Se trata de un impuesto indirecto porque grava una exteriorizacin mediata de capacidad contributiva. El ejercicio habitual de una actividad, constituye para el legislador un indicio de aptitud para contribuir a los gastos estatales. _ Es un impuesto real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios, sino tan slo la actividad que ellos ejercen con habitualidad. _ Es un impuesto local y se adecua al principio de la territorialidad, lo cual significa que nicamente estn gravadas las actividades realizadas dentro de una jurisdiccin determinada. La Nacin impone el gravamen en la Capital Federal y territorios nacionales y cada provincia lo aplica a las actividades que se desarrollan en su mbito de competencia tributaria. En respuesta al incesante control que las Administraciones Tributarias deben ejercer sobre un creciente nmero de actividades econmicas complejas, y con alto grado de mutabilidad en sus formas de implementacin, surge la necesidad de simplificar la estructura y aplicacin del sistema tributario por las ventajas que ello ofrece: mejor grado de conocimiento, atribucin y determinacin de hechos imponibles y obligaciones tributarias; mayor facilidad para el cumplimiento de los responsables; menor costo operativo para la autoridad de aplicacin y, fundamentalmente, disminucin de las posibilidades de evasin. Simplificar el pago de impuestos propende a incentivar su cumplimiento, hacindole sentir al contribuyente que en su condicin de ciudadano debe colaborar en la tarea de gobernar. La consecucin de ambos objetivos, sin embargo, no puede llevar a descuidar la forma de medir esa participacin; la que estar dada en funcin de su capacidad contributiva. Sin perjuicio de las reconocidas ventajas que se atribuyen a la simplificacin de todo sistema tributario, los antecedentes existentes se circunscriben a regmenes impositivos para pequeos contribuyentes. Dentro de ese marco, el cambio ms profundo y significativo producido en el mbito nacional, fue el producido con la creacin del Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes, ms conocido como "Monotributo" que implica, para quienes opten por pagarlo, la eximicin

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automtica del impuesto a las ganancias y del impuesto al valor agregado (IVA), as como la sustitucin del aporte previsional al rgimen de trabajadores autnomos, regulado por la ley 24241 y normas reglamentarias. Si bien en la ley de creacin de este rgimen existe una clusula por medio de la cual se invita a los gobiernos provinciales a su adhesin, ello no significa que sea sustitutivo de los impuestos locales establecidos por las provincias y sus municipios. A partir de la reforma operada a nivel nacional, aos despus algunas provincias fueron adoptando sistemas simplificados respecto al impuesto local sobre los ingresos brutos. Los regmenes vigentes en las distintas jurisdicciones provinciales, presentan algunas similitudes entre s, y con el Monotributo nacional, pero se caracterizan por diferencias esenciales que tornan compleja su armonizacin. Regmenes simplificados provinciales: En los sistemas tributarios se distinguen dos caminos distintos a travs de los cuales se ha intentado simplificar los mecanismos de liquidacin y pago de los gravmenes para los pequeos contribuyentes: ya sea mediante la creacin de un nuevo impuesto, eximiendo a los responsables de los restantes tributos o bien, dentro de cada gravamen, determinando un procedimiento especial y ms sencillo para dichos contribuyentes. La Repblica Argentina ha seguido el primer camino al establecer a nivel nacional el Rgimen Simplificado (RS), ms conocido como "Monotributo". En cambio, a nivel provincial, se ha optado por el segundo, donde los regmenes sancionados no crean un tributo adicional, sino que establecen una forma de liquidacin simplificada dentro del impuesto a los ingresos brutos. En otros trminos, sustituyen la obligacin de tributar por el sistema general del impuesto sobre los ingresos brutos para los contribuyentes que resulten alcanzados, en funcin de las pautas objetivas que sealan las normas instauradas. Cabe destacar que los regmenes simplificados provinciales han sido establecidos con el objetivo de hacer ms eficiente el rgimen de cumplimiento del impuesto sobre los ingresos brutos, dando ms agilidad y eficacia al sistema, de manera tal que facilite el pago voluntario a cargo de un nmero considerable de sujetos obligados que, de conformidad al monto exteriorizado en sus declaraciones juradas y pago ingresado, reflejan una escasa capacidad contributiva; elimina as la obligacin de presentar las declaraciones juradas mensuales previstas en el rgimen general y reduce las obligaciones, de ndole contable o registral, al mnimo imprescindible para garantizar el funcionamiento correcto y el adecuado control del impuesto. Hecho imponible: El Cdigo Tributario de Crdoba establece que el hecho imponible es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o servicios, y toda otra actividad con fines de lucro realizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera que sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo. Puede decirse que "habitualidad" es la reproduccin continuada que acredite un propsito de cierta permanencia dentro de la modalidad de actividad elegida, siempre y cuando no se trate de las actividades que las leyes consideran "habituales", an sin reproduccin continuada ni permanencia.

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Sujetos pasivos: Son contribuyentes de este impuesto las personas individuales o colectivas que realicen cualquier actividad habitual gravada en el mbito jurisdiccional correspondiente (Crdoba, Art. 147). El Cdigo Tributario de Crdoba dispone que la persona o entidad que pague sumas de dinero o intervenga en el ejercicio de una actividad gravada, actuar como agente de retencin o percepcin en la forma que establezca el Poder Ejecutivo, quien queda facultado para eximir de la obligacin de presentar declaraciones juradas a determinadas categoras de contribuyentes cuando la totalidad del impuesto que les corresponda est sujeto a retencin en la fuente (Art. 148). No constituye actividad gravada el trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia con remuneracin fija o variable, el desempeo de cargos pblicos y el ejercicio de profesiones liberales, salvo, en este ltimo caso, cuando la actividad se manifieste en forma de empresa (Crdoba, Art. 164). Determinacin del impuesto Base imponible: La base imponible del gravamen est dada por los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal, y provenientes de las actividades gravadas (Crdoba, Art. 151). La adopcin del mtodo de lo "devengado" ha obligado a incluir una norma, que para evitar confusiones, establece cul es el momento en que se entiende que los ingresos se han devengado. A su vez, los ordenamientos admiten deducciones sobre los ingresos brutos gravados. Es decir que para determinar en definitiva la base imponible del gravamen, sobre la cual se aplicar la alcuota, es necesario restar estas sumas. Exenciones: Exenciones previstas en los Artculos 166 y 167: a) actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y valores y los mercados de valores; b) actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin; c) operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles emitidos o que se emitan en el futuro por la Nacin, las provincias y las municipalidades, como tambin las rentas producidas por ellos; d) la impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y revistas. Alcuota y perodo fiscal: Se establece una alcuota general, pero existen actividades que se hallan alcanzadas por alcuotas diferenciales. El perodo fiscal es l ao calendario, pero al mismo tiempo se obliga a los contribuyentes a pagar diversos anticipos durante el perodo en curso (Crdoba, Art. 169).

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Doble Imposicin: El carcter territorial del "impuesto a los ingresos brutos" plantea el problema de las dobles imposiciones o sobreimposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida parte en un territorio y parte en otro. Esto no slo sucede entre las distintas provincias, sino que a veces se da dentro de una misma, como consecuencia de que las municipalidades establecen verdaderos impuestos a las actividades lucrativas; tal lo que pasa, por ejemplo, con las contribuciones proporcionales a los ingresos brutos por servicios varios indivisibles. Lo que sucede con estos gravmenes municipales es que en realidad se grava una determinada actividad lucrativa, y por ello tales gravmenes se superponen con los impuestos que crean las provincias (Cdigo Tributario Municipal de Crdoba: la "contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicio"). Estos problemas pueden ser solucionados dentro de la provincia, nicamente mediante un racional sistema de relaciones entre la provincia y sus municipalidades. En cuanto a los problemas que surgen entre las provincias, la nica solucin posible es mediante convenios. Por ello es que en nuestro pas surgieron los llamados convenios multilaterales sobre impuestos a las actividades lucrativas. Convenios multilaterales: El primer convenio multilateral fue celebrado el 24 de agosto de 1953, siendo reemplazado por el convenio del 14 de abril de 1980, por el del 23 de octubre de 1964 y por el del 18 de agosto de 1977. Los convenios estn destinados a delimitar el alcance del poder tributario de las partes intervinientes en el caso de que una actividad sea ejercida en ms de una jurisdiccin. Se considera que sucede esto cuando los ingresos brutos provenientes de un proceso nico, comercialmente inseparable, son atribuidos a ms de una jurisdiccin, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios, con o sin relacin de dependencia. Los supuestos que pueden darse son los siguientes: 1) que ese sujeto industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o parcialmente en otra; 2) que el mismo sujeto cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin se efecten en otra u otras jurisdicciones; 3) cuando el asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o compras se concreten en otra u otras jurisdicciones, como sucede con las sucursales, agencias, representantes; 4) cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados en otras jurisdicciones. Los convenios multilaterales tratan no slo de subsanar el problema de superposicin, sino que tienden a armonizar y coordinar el ejercicio de los poderes fiscales autnomos, tratando sobre todo de que el solo hecho de ejercer actividades en varias jurisdicciones no acarree al contribuyente mayores gravmenes que los que soportara si desarrollara toda su actividad en una sola jurisdiccin. Para lograr este objetivo, el poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se

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reparte segn la importancia y la envergadura de la actividad ejercida en cada una de ellas; mientras ms importante sea la actividad que se ejerza en una jurisdiccin, ms derecho tendr a gravar que aquella donde se ejerza la actividad menos importante. Distribucin de la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos: El Convenio Multilateral (suscripto el 18/8/1977 y que rige desde el 1/1/1978) es un acuerdo entre las Provincias y el Gobierno Autnomo de la Ciudad de Buenos Aires para distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos, con el propsito de evitar la mltiple imposicin que se producira si los Fiscos locales gravaran con la misma base de medida la actividad que realice un contribuyente en forma indivisible en dos o ms jurisdicciones. Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente originados por actividades objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones, de la siguiente forma: a) 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas (Ej. gastos en sueldos, combustibles, reparaciones, alquileres, primas de seguros), salvo las erogaciones que el convenio prohbe computar (costo de materia prima, propaganda, tributos, intereses); b) 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios. A los efectos de la asignacin, los ingresos provenientes de las operaciones formalizadas por correspondencia, tlex, telfono, y otros medios, debern ser atribuidos a la jurisdiccin correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios. A su vez, el convenio multilateral prev el funcionamiento de una Comisin Plenaria y de una Comisin Arbitral, que tienen por objeto dirimir y prevenir todos los conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretacin de las normas de este convenio. Teoras sobre el mbito de aplicacin: 1) Teora de la Unicidad Jurdica: el rgimen general se aplica (salvo los casos comprendidos en los regmenes especiales) para toda la actividad global que desarrolle el contribuyente, entendindose que la misma constituye por s un proceso econmico complejo e inescindible. En tal sentido, si el proceso es nico porque lo realiza un mismo sujeto de derecho, dicha unicidad jurdica obsta la escindibilidad econmica. Corresponde el tratamiento unificado cuando las operaciones interjurisdiccionales sean inescindibles, guardando una relacin de inherencia entre s, siempre que el conjunto de actos y acciones del sujeto guarden una unidad de fin. 2) Teora de la Unicidad Econmica: si un contribuyente realizara actividades en una sola jurisdiccin y adems otras actividades interjurisdiccionales econmicamente inescindibles, slo stas estaran alcanzadas por el Convenio. Ello encuentra sustento en que la realidad econmica subyacente en el artculo 1, Convenio Multilateral, implica un tratamiento de unicidad slo cuando las actividades estn ligadas por un proceso nico econmicamente inseparable y sean ejercidas por un mismo contribuyente con sustento territorial en dos o ms jurisdicciones. Por otra parte, se sostuvo que una actividad debe considerarse independiente cuando tanto los ingresos como los gastos propios de la misma sean escindibles o apropiables en forma directa o a travs de mecanismos que permitan su verificacin simple e inmediata. Gran parte de la doctrina especializada participa de la teora de la "unicidad econmica"; esto es si las actividades interjurisdiccionales provienen de un proceso nico econmicamente inseparable, las mismas quedan comprendidas en el mbito de aplicacin del Convenio; en cambio, las

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actividades locales independientes y econmicamente inescindibles de aqullas, deberan considerarse exclusivas de la jurisdiccin en la que se desarrollan.

Pautas de aplicacin a considerar: Realizacin de gastos como exteriorizacin del sustento territorial: Para otorgar sustento territorial, los gastos deben tener vinculacin con las actividades interjurisdiccionales. Ese grado de esa vinculacin, se manifiesta mediante la aptitud suficiente que tengan para exteriorizar la magnitud o el volumen de la actividad cumplida en cada jurisdiccin. El requisito del sustento territorial se verifica cuando el contribuyente realiza en la jurisdiccin del adquirente alguna actividad concreta y efectiva, tendiente a obtener ingresos, aunque fuere mediante asentamientos no permanentes: Si existen clientes en una jurisdiccin distinta de la del contribuyente, y se realizaron gastos por el ejercicio de la actividad en ella, dichas erogaciones importan un desplazamiento del vendedor (exterioriza la voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdiccin donde est situado el comprador), que da derecho a esa jurisdiccin a cobrar parte del ingreso obtenido por aqul. Asimismo, la mera entrega de los bienes en otra jurisdiccin, otorga sustento territorial para la atribucin de gastos a ella (an los de escasa significacin); tornando aplicable el Convenio siempre que tales erogaciones existan, y por ms que el ingreso no se atribuya a la misma. Los gastos a computar para la determinacin del sustento territorial son aquellos que tienen una relacin directa y vinculante con la actividad cuyo ejercicio habitual origina la obligacin tributaria. Si en una jurisdiccin se desarrolla ntegramente la actividad y slo se efectuaron compras (no comprendidas en el rgimen especial del artculo 13 del Convenio Multilateral) de algunos bienes y realizaron actos administrativos en otra, no existe sujecin al mbito de aplicacin del Convenio, pues se trata de una actividad exclusivamente local. Separabilidad e independencia de actividades: Quien realice una actividad puramente local dentro de una sola jurisdiccin no queda obligado por las disposiciones del Convenio. Asimismo, cuando un contribuyente realice actividades interjurisdiccionales inescindibles, y adems otra u otras estrictamente locales independientes y econmicamente separables, quedar solamente obligado a distribuir segn el Convenio los ingresos que deriven de aqullas, pero no los de las actividades locales que sean exclusivas de la jurisdiccin. Por ltimo, el criterio para establecer la separabilidad e independencia se apreciar teniendo en cuenta la realidad de cada situacin, la relacin de inherencia de las actividades y la diversidad de fin de cada proceso. Improcedencia del criterio de convenio-actividad: La comercializacin minorista no constituye una actividad en s misma que pueda ser escindida de la actividad del contribuyente, sino que integra el proceso nico y econmicamente inseparable enunciado en el artculo 1 del Convenio. Incorporacin a la riqueza local: La Constitucin Nacional posibilita que los Fiscos locales graven la circulacin econmica provincial de mercaderas, an cuando sean producidas en otra jurisdiccin. En cambio, una

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provincia no podr gravar de manera distinta a los producidos en ella, los artculos similares que lleguen de otra jurisdiccin o de las aduanas exteriores. Regmenes: general y especiales: En el artculo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las situaciones encuadradas en el rgimen general; en tanto que en los artculos 6 a 13 del Convenio Multilateral, se definen taxativamente los regmenes especiales de reparto de la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos. A modo de introito, se destaca que mientras en el rgimen general los porcentajes de reparto se basan en los ndices "ingresos brutos" y "gastos" del ejercicio comercial (o en su defecto, ao calendario) inmediato anterior al perodo fiscal que se liquida, en los regmenes especiales la atribucin de los ingresos se realiza en funcin de diversos parmetros (en los que prevalece la asignacin a la jurisdiccin en que se generan los ingresos provenientes de la actividad) referidos al perodo fiscal en curso. Atribucin de ingresos: A los efectos de la localizacin de los ingresos, deben primar los conceptos de "razonabilidad" y "realidad econmica". Asimismo, los ingresos a atribuir deben resultar de la actividad cumplida en la jurisdiccin y en la medida en que tengan una relacin de causalidad con la misma. Es oportuno mencionar las pautas adoptadas en el proyecto de Convenio no aprobado, habida cuenta de que en algunos casos podran considerarse como gua interpretativa para la apropiacin de la base imponible. Al respecto, se establecen los siguientes parmetros de atribucin de ingresos: a) en caso de venta de bienes, en forma excluyente y de acuerdo a la siguiente prelacin, siempre y cuando el vendedor hubiere ejercido actividad en la jurisdiccin: 1. en la jurisdiccin que vaya a producirse la utilizacin econmica del bien; 2. donde se efecte la entrega del bien; o 3. en el domicilio del adquirente; b) el mismo proceder se aplica para licitaciones, salvo que la compra sea efectuada en forma directa por medio de una oficina de compra del adquirente en jurisdiccin del vendedor, en cuyo caso la asignacin debe hacerse al domicilio de ste; c) tratndose de prestaciones de servicios, se atribuirn a la jurisdiccin en que sean efectivamente prestados; d) si las operaciones son efectuadas por medio de sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes similares, se entendern provenientes de la jurisdiccin en que stos estn situados; e) cuando las operaciones se efecten por intermedio de corredores, comisionistas, mandatarios, consignatarios, concesionarios, viajantes, demostradores u otro tipo de representacin, con o sin relacin de dependencia, sern atribuidos a la jurisdiccin de toma del pedido o domicilio del adquirente; f) en el caso de operaciones entre ausentes (ventas por correspondencia), sern atribuidos a la jurisdiccin del domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios. Se entender por domicilio del adquirente al de su sede central, salvo que la operacin sea concertada por medio de sucursal, agencia u otro establecimiento de radicacin permanente, en cuyo caso se considerar

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que lo es en el de ste. Criterio de la realidad econmica: El artculo 27 del Convenio Multilateral establece que en la atribucin de ingresos y gastos se atender a la "realidad econmica" de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen. Ingresos computables: Los ingresos que permiten medir la actividad cumplida en cada jurisdiccin son los que constituyen una contraprestacin por el ejercicio de la misma. Se considera que todos los ingresos son computables, salvo aquellos taxativamente enumerados como no computables. Ingresos correspondientes a jurisdicciones no adheridas: El artculo 33 del Convenio Multilateral establece que en los casos en que los contribuyentes desarrollaran simultneamente actividades en jurisdicciones adheridas y no adheridas, la distribucin de ingresos brutos se efectuar atribuyendo a los Fiscos adheridos y a los que no lo estn, las sumas que les correspondan con arreglo al rgimen general o a los especiales que prev dicho convenio, pudiendo aqullos gravar solamente la parte de los ingresos brutos que les haya correspondido. Ingresos sujetos al procedimiento de atribucin: Los ingresos encuadrados en el Convenio debieran ser los ingresos netos de las bonificaciones, descuentos y devoluciones admitidos, habida cuenta de que si se prescindiera de las deducciones admitidas por las legislaciones locales, se distorsionara la base de distribucin. _ _ _ _ _ _ Arrendamiento de inmuebles. Ingresos beneficiados con desgravaciones del impuesto. Ingresos computables. Conceptos exentos del impuesto. Ingresos no computables. Lugar de origen de los ingresos. Operaciones sin parmetros de asignacin.

Atribucin de Gastos: Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos. A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto imponible o total, se consideran los gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior. De no practicarse balances comerciales, se atendern los gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior. Son gastos computables: los sueldos, jornales y toda otra remuneracin; combustibles y fuerza motriz; reparaciones y conservacin; alquileres; primas de seguros; en general, todo gasto de compra, administracin y produccin o comercializacin, y las amortizaciones ordinarias admitidas por la ley del impuesto a las ganancias.

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Gastos efectivamente soportados: se entender que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdiccin, cuando tenga una relacin directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo de direccin, de administracin, de fabricacin, an cuando la erogacin que l representa se efecte en otra). De este modo, los sueldos, jornales y otras remuneraciones se consideran soportados en la jurisdiccin en que se prestan los servicios a que dichos gastos se refieren. _ _ _ _ Gastos propios de actividades locales. Jurisdiccin en que es soportado un gasto. Relacin directa y vinculante con la actividad. Remuneraciones abonadas al personal eventual.

Gastos no atribuibles con certeza: los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirn en la misma proporcin que los dems, siempre que sean de escasa significacin con respecto a stos. En caso contrario, el contribuyente deber distribuirlos mediante estimacin razonablemente fundada. Asignacin de los gastos de escasa significacin: Se distribuyen en la misma proporcin que los dems gastos, ya que el efecto que se produce es neutro porque no se alteran los coeficientes de distribucin. Concepto de gastos de escasa significacin. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 9): a los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto, no superen el 10% (diez por ciento) del total de gastos computables del perodo y cada uno individualmente no represente ms del 20% (veinte por ciento) del citado porcentaje. Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirn por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible. Iniciacin y Cese de Actividades: En los casos de iniciacin o cese de actividades, en una o varias jurisdicciones, no se considerarn los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao anterior o ao calendario anterior, segn corresponda (Art. 5, CM), sino el siguiente: a) Iniciacin: Inicio de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculos 4, 5 y 6): los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la condicin de contribuyentes del Convenio Multilateral (Rgimen General), aplicarn el procedimiento de distribucin de base imponible previsto en el artculo 5 del Convenio cuando, en relacin a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes condiciones: _ La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos resulten atribuibles. _ El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio. Iguales requisitos a los sealados debern verificarse en las determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances. En caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o todas las jurisdicciones; la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin podrn gravar el total de los

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ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este rgimen se aplicar hasta que se produzca cualquiera de los supuestos previstos en el artculo 5. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin para las actividades comprendidas en los artculos 6 a 12, ambos inclusive. En los casos comprendidos en el artculo 13, se aplicarn las normas establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye segn el rgimen general, en cuyo caso ser de aplicacin el sistema establecido en el primer prrafo del presente inciso. b) Cese: Concepto de cese de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 3): se considera que existe "cese de actividades" cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin local establece al respecto. En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o responsables debern determinar nuevos ndices de distribucin de ingresos y gastos conforme al rgimen general, los que sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario inmediato siguiente a aquel en que se produjere el cese. Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el cese. Regmenes Especiales: Al contrario del rgimen general, los regmenes especiales atribuyen el monto imponible tomando en algunos casos como parmetro, porcentajes preestablecidos por la norma sobre situaciones presentes, no considerando hechos pasados. _ Prevalecencia de la jurisdiccin en la que se generan los ingresos: en los regmenes especiales se observa que se prioriza el lugar donde se generan los ingresos derivados de la actividad. _ Atribucin de ingresos a la jurisdiccin donde se encuentre la sede u oficina: si bien en los regmenes especiales que se researn ms adelante se establecen porcentajes de asignacin a la jurisdiccin sede, resulta obvio que esa atribucin slo resultar posible si se verifican actividades con sustento territorial en la misma; caso contrario, la Provincia en que se encuentre la sede, oficina o establecimiento similar carecera de potestad tributaria, habida cuenta de que en el impuesto sobre los ingresos brutos es requisito liminar el "ejercicio de actividades" en la jurisdiccin local. En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas: 1) Construccin:

Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administracin o direccin en una jurisdiccin y ejecuten obras en otras, se atribuir el 10% de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede indicada precedentemente y corresponder el 90% de los ingresos a la jurisdiccin en que se realicen las obras. No podr discriminarse, al considerar los ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros, arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa. La asignacin del porcentaje citado depender de las condiciones de cada obra en particular. De este modo, por ejemplo, si se tratara de la construccin de un camino, una pauta aceptable podra

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estar dada por el monto de inversiones por jurisdiccin o algn otro parmetro razonable, fundamentado en la realidad econmica de la operatoria del locador de obra. Obsrvese que la Comisin Arbitral sent como precedente la asignacin en funcin de los parmetros del rgimen general (ver Jurisprudencia administrativa y judicial). 2) Entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro, de crdito y de ahorro prstamo (excepto entidades financieras): Cuando la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o domiciliadas en otra u otras, se atribuir a esta o estas jurisdicciones, el 80% de los ingresos provenientes de la operacin y se atribuir el 20% restante, a la jurisdiccin donde se encuentre situada la administracin o sede central, tomndose en cuenta el lugar de radicacin o domicilio del asegurado al tiempo de la contratacin en los casos de seguros de vida o de accidente. Tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 25): se interpreta que, en el caso en que las administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones desarrollen actividades en ms de una jurisdiccin adherida al Convenio Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el artculo 7 de dicha norma legal. 3) Entidades financieras sujetas al rgimen de la Ley 21526 y concordantes:

En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de entidades financieras, cada Fisco podr gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere casas o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicacin, respecto de iguales conceptos de todo el pas. 4) Empresas de transporte de pasajeros o cargas:

En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se podr gravar en cada una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje, entendindose como tal a aquellas en la cual se produce la carga del vehculo. Cabe destacar, que conforme los artculos 14 y 15 de la resolucin general (CA) 2/2009, cuando se trate del servicio de traslado de gas por gasoductos, ste quedar comprendido dentro de las disposiciones del rgimen general del Convenio Multilateral, por lo que corresponder distribuir los ingresos brutos totales de los contribuyentes, atento a lo normado por su artculo 2. De este modo, los ingresos se asignarn a la jurisdiccin correspondiente al origen del traslado de gas, en tanto que los gastos se atribuirn a las jurisdicciones donde efectivamente se soporten. La resolucin (CP) 7/2009 restableci la vigencia de la resolucin general (CA) 56/1995, que oportunamente dispuso asignar el 100% de los ingresos derivados de la prestacin de dicho servicio, a la jurisdiccin de origen del viaje. 5) Profesiones liberales:

En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdiccin y desarrollen actividades profesionales en otras, la jurisdiccin en la cual se realiza la actividad podr gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o devengados, y la otra jurisdiccin el 20% restante. Igual tratamiento se aplicar a las consultoras y empresas consultoras.

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6)

Rematadores, comisionistas e intermediarios:

En los casos que tengan su oficina central en una jurisdiccin y rematen o intervengan en la venta o negociacin de bienes situados en otra, tengan o no sucursales en sta, la jurisdiccin donde estn radicados los bienes podr gravar el 80% de los ingresos brutos originados por estas operaciones y la otra, el 20% restante. Lugar de radicacin de los bienes: el Convenio prioriza el lugar donde los bienes estn situados fsicamente (no jurdicamente), entendiendo que en el mismo se produce el sustento territorial de la actividad, aunque la venta se concrete en otras jurisdicciones. 7) Prestamistas hipotecarios o prendarios:

En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn organizados en forma de empresa y tengan su domicilio en una jurisdiccin y la garanta se constituya sobre los bienes inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdiccin donde se encuentren stos podr gravar el 80% de los ingresos brutos producidos por la operacin y la otra jurisdiccin el 20% restante. 8) Industrias vitivincolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas: En el caso de las industrias vitivincolas y azucareras, as como en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en bruto, elaborados y/o semielaborados en la jurisdiccin de origen, cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de elaboracin, enviados a casas centrales, sucursales, depsitos, plantas de fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para dicha jurisdiccin ser el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedicin. Cuando existan dificultades para establecer el mismo, se considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderas podrn gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible, con arreglo al rgimen general. 9) Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta:

En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran directamente la materia prima a los productores, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora un importe igual al respectivo valor de adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el referido importe ser distribuido entre las distintas jurisdicciones en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al rgimen general. Igual criterio se seguir en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodn por los respectivos industriales y otros responsables del desmote, y en el caso de adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediarios de arroz, lana y frutas. Mera compra y momento de asignacin del ingreso: la mera compra constituye un hecho imponible especial y por s sola hace nacer la obligacin tributaria. En contra de esta postura, se ha opinado que la norma bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema especial de asignacin de los ingresos. 10) Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas:

En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin productora y siempre que sta no grave

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la actividad del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al rgimen general. En los casos en que la jurisdiccin productora grave la actividad del productor, la atribucin se har con arreglo al rgimen general. Organismos de aplicacin: La aplicacin del Convenio Multilateral estar a cargo de una Comisin Plenaria y de una Comisin Arbitral. 1) Constitucin de la Comisin Plenaria:

La Comisin Plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin adherida (un titular y un suplente) que debern ser especialistas en materia impositiva. Elegir de entre sus miembros en cada sesin un presidente y funcionar vlidamente con la presencia de la mitad ms uno de sus miembros. Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el presidente en caso de empate. 2) Constitucin de la Comisin Arbitral:

La Comisin Arbitral estar integrada por un presidente, un vicepresidente, siete vocales titulares y siete vocales suplentes y tendr su asiento en la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin. Disposiciones Varias: Principio de la realidad econmica: en la atribucin de gastos e ingresos a que se refiere el Convenio Multilateral, se atender a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen. Principio de no discriminacin: las jurisdicciones adheridas no podrn aplicar a las actividades comprendidas en el Convenio, alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de una misma jurisdiccin. Vigencia del Convenio Multilateral: El Convenio Multilateral comenzar a regir desde el 1 de enero inmediato siguiente a su ratificacin por todas las jurisdicciones (1/1/1978). Su vigencia ser de dos aos y se prorrogar automticamente por perodos bienales, salvo que 1/3 (un tercio) de las jurisdicciones lo denunciara antes del 1 de mayo del ao de su vencimiento. Las jurisdicciones que denunciaren el presente Convenio slo podrn separarse al trmino del perodo bienal correspondiente. Tasa de Comercio e Industria en la ciudad de Crdoba A nivel municipal, ms precisamente en la Municipalidad de Crdoba, la Direccin General de Recursos Tributarios es la dependencia con atribuciones para: _ La determinacin, verificacin, fiscalizacin y recaudacin de la obligacin tributaria y sus accesorios.

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_ La aplicacin de sanciones por infracciones al Cdigo Tributario y dems ordenanzas tributarias. _ La tarea de programar y concretar: la poltica fiscal fijada por el Departamento Ejecutivo y su Secretara; la legislacin Tributaria Fiscal a los fines de generar los recursos financieros de la Municipalidad y su representacin ante los poderes pblicos, contribuyentes, responsables y terceros, en asuntos de su competencia. _ Realizar las tareas necesarias para cumplir lo ms acabadamente posible el objetivo de conformar una estructura administrativa y de gestin que optimice los resultados del sistema recaudatorio seleccionado para la cobranza de los tributos propios de la Municipalidad. _ Maximizar la eficiencia en el suministro de conocimiento pblico de la normativa legal sobre el modo y tiempo de cumplimiento de las obligaciones fiscales, seleccionando los canales de comunicacin idneos, con el correspondiente control de eficiencia en el servicio efectuado por los mismos. _ Fomentar conciencia tributaria en el contribuyente en aras del bien comn. _ Actuar con celeridad y eficiencia para satisfacer las necesidades del usuario.

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