UNIDAD I

INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

Estos apuntes de la ctedra de Derecho Tributario, tienen por objeto iniciar al estudiante en el conocimiento del fenmeno impositivo desde su gestacin, llegando a reconocer su importancia y el rol de los tributos en la sociedad. Pretenden servir a los anhelos de aquellos que se inician en el estudio de esta disciplina jurdica, aspiran a proporcionar una utilidad prctica, que permitan internarse en las materias tributarias, tienen el firme propsito de destacar la importancia que tienen los principios tributarios consagrados en nuestra Constitucin de la ep!blica" una solucin de las controversias con el #ervicio de $mpuestos $nternos, rgano contralor de los tributos, y que a diario se presentan en una disciplina tan cambiante y casustica como lo es el %erecho &ributario. Corresponde a la idea de contar con un apoyo didctico en forma sistemati'ada, para lograr los objetivos especficos del plan de estudio de la asignatura de %erecho &ributaria, de nuestra (niversidad de las )m*ricas, de tal manera que al finali'ar el curso, los alumnos sean capaces de conocer y comprender los fundamentos y la regulacin jurdica del #istema &ributario Chileno, manejar los diversos procedimientos contenidos en el Cdigo &ributario, identificar y aplicar criterios *ticos a la tributacin, y manejar los diversos procedimientos contenidos en el citado cuerpo legal, aplicndolos a situaciones especificas. C)P$&(+, #E-(.%, EL DERECHO TRIBUTARIO /Conceptos, elementos, caractersticas, finalidades y la potestad tributaria.0 +os conceptos que se han dado del Derecho Tributario, son muchos y muy variados, haci*ndose cargo en cada uno de ellos de aspectos diferentes de *sta rama del %erecho, incluso en muchos casos se identifica este derecho en el concepto de %erecho 1inanciero, atendido a que el tema tributario se haya inserto en el tema de las finan'as p!blicas. .o obstante ello, se han elegido dos definiciones absolutamente tradicionales y que corresponden a dos maestros italianos de reconocido prestigio. Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposicin y recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los entes pblicos y los ciudadanos (A.D. Giannini). Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a institucin y a la aplicacin de los impuestos y tasas como tambi!n a la creacin y a la observancia de al"unos limites ne"ativos a la libertad de los individuos conexos con un impuesto con una tasa o con un monopolio instituido por el estado con #in de lucro$ %Antonio &erliri). ELEMENTOS DE ESTOS CONCEPTOS %e los conceptos mencionados es posible se2alar los siguientes elementos caracteri'adores del %erecho &ributario3 a0 ES UNA RAMA DEL DERECHO: econocida su autonoma, se quiere evidenciar que el %erecho &ributario, constituye una parte ms del indisoluble e indivisible %erecho, o sea, que el %erecho &ributario no es independiente de todo el resto del ordenamiento jurdico en el que se encuentra inserto. Esto trae importantes consecuencia en cuanto a los principios aplicables, a su interpretacin y aplicacin, como veremos ms adelante.

b0 ES UNA RAMA DEL DERECHO ADMINISTRATIVO: Gia i i lo sostena, por cuanto el %erecho )dministrativo tiene por objeto regular los procedimientos de actuacin del Estado, y el %erecho &ributario se manifiesta principalmente a trav*s de la actuacin de un rgano que crea los tributos, otros encargados de fiscali'ar y cobrar los mismos. Si e!bar"o, ho# e $%a a$ie $i&cute 'ue e( Derecho Tributario o )or!a u a *arte $e( Derecho A$!i i&trati+o, sino que se trata de regulaciones autnomas aun cuando irreductiblemente vinculadas. /4ay autores como que plantean el %erecho &ributario como una parte o rama, no del %erecho )dministrativo, sino que del %erecho 1inanciero, en cuanto este !ltimo se refiere a la actividad del Estado relativa a la imposicin y recaudacin0. c0 COMPRENDE NORMAS , PRINCIPIOS: Esta parte de los conceptos es muy importante por cuanto refleja una caracterstica de todo %erecho, cual es que se encuentra formado por normas de conducta, y adems con principios o valores que determinan su contenido, aplicacin e interpretacin. Estos principios que anali'aremos ms adelante, son de diversa ndole e importancia, pero no pueden ser omitidos en el entendimiento del %erecho &ributario. d0 ESTAS NORMAS , PRINCIPIOS SE RE-IEREN A .IMPOSICI/N DE RECAUDACI/N0 , .INSTITUCI/N , APLICACI/N0 DE LOS IMPUESTOS1 #i bien las e5presiones utili'adas por ambos tratadistas son diferentes, en esencia quieren significar lo mismo, esto es, definir cual es el objeto de regulacin de este %erecho, se2alando en suma, que el mismo no es sino la creacin, aplicacin y recaudacin de tributos, y como consecuencia de ello todos los elementos necesarios para desarrollar esta actividad Estatal. e0 SE HACE E2PRESA RELACI/N A LAS RELACIONES O V3NCULOS 4UE SE CREAN ENTRE EL ESTADO, como ente que impone tributos, respecto de los contribuyentes o personas que resultan obligadas con los tributos. En este sentido Ber(iri pone *nfasis en el hecho de que la imposicin supone, una limitacin de la libertad de los contribuyentes obligados, que va ms all del slo hecho, de tener que pagar impuestos o tributos sino que supone el cumplimiento de otros deberes ane5os a este deber principal. f0 Por 5(ti!o, Ber(iri MENCIONA LA E2ISTENCIA DE UN -IN DE LUCRO, la verdad es que a nuestro juicio ello no es procedente, dado que, no es posible hablar de que el Estado al establecer tributos persigue un lucro, ya que es manifiesto que el Estado no es una persona jurdica que pretenda enriquecerse, sino que por el contrario establecer esta imposicin para financiar su actividad de bien com!n.

#in perjuicio de lo e5presado es posible mencionar otros conceptos de %erecho tributario3 'on(unto de normas (ur)dicas que se re#ieren a los tributos re"ul*ndolos en sus distintos aspectos$ /4*ctor 6. 7illegas, Curso de 1inan'as, %erecho 1inanciero y &ributario0. 'on(unto de normas (ur)dicas que re"la la curacin recaudacin y todo los dem*s aspectos relacionados con los tributos sean !stos impuestos tasas o contribuciones especiales. Asimismo inte"ran esta disciplina (ur)dica los principios (ur)dicos de la tributacin y las instituciones provenientes del con(unto de normas (ur)dicas$. /8os* 9ara 9artne' y -uillermo odrgue' (s*, derecho &ributario -eneral0 +ama del derecho que re"ula los tributos %impuestos y tasas) as) como tambi!n los poderes deberes y prohibiciones que los complementan$. /Pedro 9assone Paradi, Principios de %erecho &ributario0. Para otro& trata$i&ta& $e( $erecho tributario e&:

,a rama del Derecho -inanciero y de las -inanzas .blicas que re"ulan toda la actividad #inanciera del Estado. El Derecho /ributario dice relacin con los in"resos que obtiene el Estado a trav!s de tributos$. Disciplina (ur)dica que estudia los principios y disposiciones de car*cter le"al que re"ulan los tributos$. Para (a c6te$ra &i!*(e!e te: Es una rama del derecho pblico nacional que re"ula las relaciones entre el Estado y los 'ontribuyentes con motivo de la aplicacin y recaudaciones de los tributos que es uno de los recursos con que cuenta para cumplir con sus #ines. DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO -ISCAL +os autores han utili'ado la denominacin %erecho 1iscal. Esta denominacin es criticada por cuanto tiene un objeto muy amplio, dado que abarca todos los ingresos del fisco o del Estado con lo cual supera el sustrato del %erecho &ributario. SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO #iguiendo la clasificacin e5puesta por Di o 7arach /El 4echo $mponible, 6uenos )ires, :; Edicin. <=><, p.<?0 es posible concebir que el %erecho &ributario puede ser estudiado en distintos captulos o subdivisiones, conocidas con las denominaciones de3 <0 :0 @0 A0 B0 ?0 %erecho &ributario Constitucional" %erecho &ributario #ustantivo o 9aterial" %erecho &ributario )dministrativo o 1ormal" %erecho &ributario Procesal" %erecho &ributario Penal" y %erecho &ributario $nternacional.

#i bien puede ser !til esta subdivisin, pues reconoce al interior del %erecho &ributario la e5istencia de normas que regulan actos y conductas de diversa naturale'a, no es menos cierto, que ello implica reconocer que el %erecho &ributario es un .to$o or"6 ico, co a&*ecto& $i+er&o& *ero i terco ecta$o& # o &e*ara$o&01 /Car(o& Mar%a Giu(ia i -o rou"e, %erecho financiero, 6uenos )ires, :; Edicin, <=>C, t.$, p.@? y t.$$, p.?@?. 71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9, optan por esta subdivisin0. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL , DERECHO TRIBUTARIO -ORMAL #e afirma por los autores la posibilidad de distinguir al interior del %erecho &ributario, dos aspectos bien diferenciados3 a0 Derecho Tributario Materia(: que corresponde el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la relacin tributaria. b0 Derecho Tributario -or!a(: que corresponde el conjunto de normas jurdicas que disciplinan la actividad instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la )dministracin P!blica y particulares con ocasin del desenvolvimiento de esta actividad. CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

a0 E& u Derecho Aut; o!o: en primer lugar, habr que mencionar lo que se denomina la indivisibilidad ontolgica de las ciencias jurdicas y su identidad gen*tica. <71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9, %erecho &ributario -eneral, Pg. <>0. El %erecho concebido como una disciplina cientfica conforma una unidad sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de independencia total o absoluta entre los diversos sectores que lo componen. +a autonoma no consiste en asignar a una rama especfica del %erecho un carcter independiente y desvinculado del resto de las reas del saber jurdico. +a autonoma, por el contrario, significa tan slo una especificacin dentro de un conjunto, dentro de la unidad jurdica. )l hablar de autonoma habr que precisar que a tipo de autonoma nos estamos refiriendo y as se puede distinguir3 <0 Auto o!%a Di$6ctica: que es aquella que se reconoce por fines de ense2an'a en este sentido no hay duda que el %erecho &ributario tiene su autonoma. :0 Auto o!%a E&tructura(: en este caso la autonoma se determina por la circunstancia de que un sector o rama determinada del %erecho presenta institutos caracteri'ados por tener una naturale'a jurdica propia, distinta del resto y por guardar un cierto grado de uniformidad entre s. En este sentido, es posible asignar tal autonoma al %erecho &ributario, por cuanto presenta algunas caractersticas propias especialmente derivados de la e5istencia de la Ob(i"aci; Tributaria o V% cu(o 7ur%$ico Tributario, que presenta caractersticas y regulaciones especiales y caractersticos diferenciados del resto de las ramas jurdicas. @0 Auto o!%a Do"!6tica: en este caso la autonoma viene determinada por el hecho de que una rama o sector del %erecho contemple un amplio campo de conceptos propios, que no son aplicables a otras ramas del %erecho. En este sentido, tambi*n, es posible reconocer que el %erecho &ributario tiene conceptos propios que no son predicables para otras ramas del derecho. En definitiva se dice que el Derecho Tributario *o&ee auto o!%a =ur%$ica, *or cua to *o&ee i &tituto& u i)or!e& # co atura(e8a *ro*ia /autonoma estructural0 co!o a&i!i&!o &u& *ro*io& co ce*to& /autonoma conceptual o dogmtica0, .Garc%a Be(&u ce, para que se configure la autonoma jurdica es necesaria la e5istencia de principios generales rectores de la disciplina, fundamentados en fines determinados, y que tales principios, por su diferenciacin con otras ramas del derecho, hayan determinado la e5istencia de institutos distintos y uniformes en su naturale'a jurdica y que a su ve' esos institutos se rijan por conceptos propios. Citado *or 71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&91 En este mismo sentido se pronunciaran estos autores, Di o 7arach, -ra ci&co Mart% e81 )un cuando haciendo la salvedad de que tal autonoma es slo predicable respecto de lo que se ha denominado el Derecho Tributario Su&ta ti+o y no respecto de las otras pastes o subdivisiones del %erecho &ributario0. b0 E& u Derecho Di 6!ico, Variab(e: siendo el %erecho &ributario el vnculo jurdico que permite al Estado obtener financiamiento, es obvio que cualquier cambio en las funciones y actividades estatales pueden llevar como contrapartida un cambio de las normas tributarias. #in perjuicio de lo se2alado y en complementacin, deber tenerse presente adems, que se trata de un rea estrechamente vinculada y dependiente de decisiones polticas y econmicas nacionales o internacionales, lo que motiva su constante modificacin. Dui's si es necesario mencionar otra importante fuente de motivacin para el cambio, que es la e+a&i; y particularmente la e(u&i; tributaria, en el sentido que los particulares van inventando e ideando frmulas para eludir el pago de los tributos o bien nuevos negocios que ser necesario incorporar mediante modificaciones de la ley tributaria.

c0 E& u Derecho Co!*(e=o: esta caracterstica proviene fundamentalmente de la propia complejidad del tema tributario contable, que de por s resulta difcil de manejar por no especialistas de dicha rea. &ambi*n es posible se2alar esta complejidad como una consecuencia, de que al menos en Chile, e5iste gran cantidad de tributos de distinta naturale'a sometidos a regulaciones, obligaciones y cumplimiento distintos. d0 Perte ece a( 6!bito $e( Derecho P5b(ico: el %erecho &ributario, tiene como objeto esencial, la obligacin o vnculo jurdico tributario, el cual es creado !nica y e5clusivamente por ley, siendo consecuencia de una manifestacin del poder tributario. Esta obligacin o vnculo es especial, e *ri!er (u"ar, por cuanto proviene de la sola manifestacin de voluntad del legislador, y en ella no cabe la manifestacin de voluntad de los obligados. E &e"u $o (u"ar, por cuanto se crea un vnculo, en el cual una de sus partes, el acreedor, es el propio Estado, quien act!a en esta relacin jurdica, no como un particular ms, sino que como autoridad y en consecuencia, no le resultan sino aplicables normas de %erecho P!blico. El hecho que de se trate de Derecho P5b(ico, no es intrascendente, sino por el contrario tiene gran importancia, especialmente cuando se trata de aplicacin de principios, as en el Derecho Pri+a$o, rige, por ejemplo, la regla o m5ima de que, .(o& *articu(are& *ue$e hacer to$o a'ue((o 'ue o e&t9 *rohibi$o0, en cambio en el Derecho P5b(ico, al E&ta$o &;(o (e e&t6 *er!iti$o rea(i8ar a'ue((o *ara (o cua( ha &u$o autori8a$o , es decir, requiere previa actuacin de otorgamiento de facultades o competencia, como lo se2ala la Constitucin en su artculo s*ptimo. /Art1 >? Co &tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica <*arte *erti e te@: +os rganos del Estado, act!an vlidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley0. RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO a0 E&t6 (i"a$o e&e cia(!e te co e( Derecho Co &titucio a(: en cuanto a las fijacin de las facultades impositivas del Estado y las garantas a los derechos esenciales de los ciudadanos, art%cu(o& A, B # > $e (a Co &tituci; , en cuanto establecen el principio de la supremaca constitucional, el resto de los derechos esenciales y el principio de legalidad en la actuacin de los rganos del estado. Art%cu(o CD N? EF del mismo te5to en el cual se establece el derecho a la igual reparticin de los tributos y dems cargas p!blicas, etc. b0 Co e( Derecho -i a ciero: entendido *ste como el conjunto de normas que regulan la actividad financiera del Estado. 4emos mencionado que algunos autores conciben el %erecho tributario como una parte de este %erecho 1inanciero. )tendido que el derecho tributario no sera ms que la regulacin de una de las formas de financiamiento de la actividad estatal y por tanto sujeta a los mismos principios que regulan al derecho 1inanciero 1<71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9, se2alan que el derecho tributario es aquella parte del derecho financiero que se refiere a la imposicin y a la recaudacin de los tributos, distingui*ndose de las dems manifestaciones de la actividad financiera por tener objetos e institutos e5clusivos, es decir, no regulados por otra rama del derecho. #e le reconoce a *ste una relacin de especie a g*nero con el derecho financiero. c0 Co e( Derecho A$!i i&trati+o: en cuanto *ste regula la forma de actuacin de los rganos del estado. )s en materia tributaria, es especialmente importante lo dispuesto en el D1-1L1 N? > $e CDGF, sobre +ey ,rgnica del #ervicio de $mpuestos $nternos y el Cdigo &ributario D1L1 N? GHF $e CD>I, en lo referente a las facultades o atribuciones del #ervicio de $mpuestos $nternos y su forma de actuar. d0 Co e( Derecho Ci+i( # Derecho Co!ercia(: en cuanto a que los hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente pro las normas del %erecho Com!n.

%e igual forma, la obligacin tributaria o vnculo jurdico que une al estado con el deudor contribuyente, en su esencia es regulada por las normas del %erecho Com!n, e aquello que no ha sido derogado por la norma tributaria o por la propia naturale'a de la obligacin. &ambi*n en cuanto a su aplicacin subsidiaria, as, el art%cu(o E? $e( C;$i"o Tributario establece, .E (o o *re+i&to *or e&te C;$i"o # $e!6& (e#e& tributaria&, &e a*(icar6 (a& or!a& $e( $erecho co!5 co te i$a& e (e#e& "e era(e& o e&*ecia(e&01 e0 Co e( Derecho Proce&a(: por la aplicacin de los principios fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las acciones que competen al Estado o a los contribuyentes con relacin a los tributos. )dems, tienen aplicacin subsidiaria en materia de procedimientos contenciosos tributarios. E=e!*(o: Art%cu(o CIG, en el Procedimiento -eneral de eclamos &ributarios y Art%cu(o CBH, en lo relativo a Procesos Criminales por %elito &ributario, ambos del Cdigo &ributario. Co e( Derecho I ter acio a(: bsicamente en cuanto a que cada Estado, ha sancionado normas de carcter internacional, en materia tributaria, en la que destacan las normas para evitar la doble tributacin internacional o tributacin especial o e5enciones respecto a funcionarios diplomticos, consulares u oficiales de un Estado E5tranjero. &ratados, )cuerdos o Convenios, sean bilaterales o multilaterales, en lo que usualmente se contemplan normas de carcter tributario. <E=e!*(o: &ratados con )rgentina, en lo relativo a )ranceles )duaneros, &ratados sobre %oble &ributacin y otros.@ EL ESTADO EN MATERIA TRIBUTARIA E( E&ta$o, tiene muchos objetivos que se traducen en satisfacer las necesidades de la sociedad, aplicndose el principio econmico de la e5istencia de m!ltiples necesidades y escaso recursos para cubrirlas. Para ello, el Estado debe desarrollar una actividad financiera, esa actividad financiera es la que tiene por objeto obtener los recursos econmicos, y gastarlos adecuadamente. ) su ve', esta actividad financiera tiene varios aspectos los que podramos resumir en3 aspectos econmicos, polticos, t*cnicos y jurdicos. C? E( a&*ecto *o(%tico $e (a acti+i$a$ )i a ciera $e( E&ta$o, se traduce en que el Estado tome la decisin en qu* invertir, en qu* gastar, por Ejemplo3 si gastar ms en salud o va ha gastar ms en educacin" eso es propio de la resolucin del Estado, en qu* va ha invertir, en qu* va ha gastar. E? E( a&*ecto eco ;!ico $e (a acti+i$a$ )i a ciera $e( E&ta$o, se da cuando Estado tome decisiones respecto a si los recursos los van ha obtener de la economa de los particulares o de sus propios recursos, ya sea de los bienes del Estado, de la actividad empresarial del Estado, o va a recurrir a las rique'as de los particulares, por ejemplo a trav*s de los impuestos. H? E( a&*ecto t9c ico $e (a acti+i$a$ )i a ciera $e( E&ta$o, tiene que ver con la gestin administrativa de estos recursos y de los bienes, siempre para ello va ha requerir el conocimiento de alguna ciencia, de un arte, eso es propio de la t*cnica. Estos tres aspectos que hemos mencionado, son los que se conocen con el nombre de las .cie cia& $e (a& )i a 8a&., y, I? E( a&*ecto =ur%$ico $e (a acti+i$a$ )i a ciera $e( E&ta$o, en el fondo va a constituir el llamado .Derecho -i a ciero0, )lgunas definiciones dadas para el %erecho 1inanciero3 Gia i i, como El conjunto de normas que disciplinan la recaudacin, gestin y erogacin- gastode los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos E. Pu"(ie&e, se2ala3Ees la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la

f0

recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesitan el estado y otros entes pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del estado, entre los ciudadanos y el estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas . Sai 8 $e Bu=a $a, es la rama del erec!o "blico #nterno que organi$a los recursos constitutivos de la %acienda del estado y de las restantes entidades pblicas, territoriales e institucionales, y regula el procedimiento de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus &ines' Para (a c6te$ra diremos que el Derecho -i a ciero es3 Fel con(unto de normas (ur)dicas que re"ulan la actividad #inanciera del Estado en sus distintos aspectos .

ACTIVIDAD -INANCIERA DEL ESTADO +a actividad financiera del estado comprende el financiamiento de las necesidades colectivas e individuales que debe satisfacer y el estudio del efecto econmicoGsocial de las operaciones financieras del estado y de los fines que pueden perseguirse por medio de *ste. OB7ETIVOS DE LA EMPRESA PJBLICA El motor e ndice de la empresa privada, el lucro, no entra en sus clculos. El sector p!blico trabaja con miras a satisfacer ciertas necesidades, directamente para el consumo, sin considerar rentabilidad econmica que pueda obtener. El precio de los bienes y servicios que produce no se fija directamente por sus costos, ni por la demanda e5presa que haya de ellos. Puede proveer educacin o alimento gratuitamente, o crear imperativamente una demanda estableciendo por ejemplo, la obligatoriedad de la ense2an'a. +o que provee a cada ciudadano consumidor, a menudo no guarda ninguna relacin entre lo que recibe el favorecido y lo que *ste aporta al )rca 1iscal. 9ientras la empresa privada demuestra su eficiencia a trav*s de su utilidad o p*rdida, el estado demuestra sus aciertos o fracasos por la repercusin de sus actos sobre el bienestar general. Esto constituye la principal diferencia entre el sector P!blico y Privado. Es decir, en las decisiones del Estado prima la rentabilidad social sobre la econmica, hecho que no ocurre en la actividad privada. NECESIDADES 4UE SATIS-ACE EL ESTADO El sector privado satisface necesidades principalmente de tipo individual, en cambio el estado se preocupa de aquellas necesidades colectivas. )l poner a disposicin del Estado una parte apreciable de sus ingresos, la comunidad espera en primer t*rmino que la autoridad p!blica provea de ciertos bienes y servicios que por una u otra causa considera que la empresa privada no est en situacin de abastecer satisfactoriamente. EL DERECHO -INANCIERO #in perjuicio de lo que hemos anali'ado diremos que el Derecho -i a ciero propiamente tal, comprende a su ve' tres ramas3 <H El %erecho Presupuestario" :H El %erecho )dministrativo" y

@H El %erecho &ributario. EL DERECHO PRESUPUESTARIO G regula la formacin del presupuesto nacional, es decir, consiste en efectuar una relacin anticipada de los recursos y gastos del Estado, cules son los dineros que se tienen, de dnde se van a obtener y a qu* los vamos a destinar. Contiene normas especiales de las cuentas nacionales que estn detrs de este derecho presupuestario. #e traduce en el clculo previo y programa de accin elaborado por el estado para coordinar la aplicacin de sus medios a la obtencin de sus fines dentro de un perodo, generalmente un a2o. $ntervienen en su elaboracin el Po$er E=ecuti+o /El Presidente0, Po$er Le"i&(ati+o /Parlamento0, y la Co tra(or%a Ge era( $e (a Re*5b(ica1 %ebe ser aprobado por ley. ,bjetivo3 es buscar un equilibrio en el proceso econmico devolviendo los recursos de una me(or manera para as) combinar el impuesto y el "asto$. EL DERECHO ADMINISTRATIVO, tambi*n son normas jurdicas que regulan la administracin y control de los recursos y bienes del Estado. Es aquel que se ocupa fundamentalmente de la funcin administrativa que es, por cierto una de las funciones del Estado" y que nuestro ordenamiento jurdico se encuentra asentada en el Poder Ejecutivo seg!n los dispone el artculo :A de la Constitucin Poltica de la ep!blica de Chile, que se2ala3 . E( "obier o # (a a$!i i&traci; $e( E&ta$o corre&*o $e a( Pre&i$e te $e (a Re*5b(ica, 'uie e& e( 7e)e $e( E&ta$oK0 se le puede definir como3 . A'ue((a ra!a $e( Derecho 'ue re"u(a (a& re(acio e& $e( E&ta$o e cua to ta(, co (o& *articu(are&, # bu&ca $e !a era i !e$iata (a &ati&)acci; $e( i ter9& *5b(ico01 EL DERECHO TRIBUTARIO, son las normas jurdicas que regulan la aplicacin y recaudacin de los tributos, que es uno de los recursos con que cuenta el Estado para cumplir con sus fines, como ya lo hemos se2alado anteriormente. El %erecho &ributario est preocupado de la recau$aci; y cul es la a*(icaci; $e (o& tributo&, que es una parte de los recur&o& $e( E&ta$o1 C)P$&(+, &E CE , LA POTESTAD TRIBUTARIA CONCEPTOS PODER TRIBUTARIO ,a #acultad del Estado de exi"ir contribuciones respecto de personas o bienes que se hallan en su (urisdiccin$. Es la #acultad de instituir impuestos y tasas como tambi!n deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria es en otras palabras el poder "eneral del estado aplicado a un sector determinado de la actividad estatal0 la imposicin$. -acultad inherente al estado para exi"ir tributos dentro de los l)mites establecidos por la 'onstitucin y que slo puede mani#estarse por medio de normas le"ales. /7o&9 Mar%a Mart% # Gui((er!o Ro$r%"ue8 U&90 Esta facultad se manifiesta en la posibilidad de crear, modificar o e5tinguir impuestos, como asimismo, deberes y prohibiciones de naturale'a tributaria. Art%cu(o BA N? C, de la Constitucin Poltica de la ep!blica de Chile. En definitiva, es la facultad para dictar normas tributarias, lo que ha llevado a algunos autores, como Ro$r%"ue8 Berei=o, ha se2alar que el llamado Poder &ributario, no es mas que un .Po$er

or!ati+o e normas.

!ateria tributaria0, aludiendo con ello al Poder -eneral del estado de dictar

La Co &tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica , en el art%cu(o BA N? C se refiere al Po$er Tributario en los siguientes t*rminos3 'orresponder* asimismo al .residente de la +epblica la iniciativa exclusiva para0 () #mponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturale$a, establecer e*cepciones o modi&icar las e*istentes, y determinar su &orma, proporcionalidad o progresin ' POTESTAD TRIBUTARIA +a Pote&ta$ Tributaria, hace referencia a las Potestades )dministrativas en materia tributaria, es decir, el c!mulo de atribuciones de la )dministracin &ributaria encaminadas a la aplicacin y fiscali'acin de las leyes tributarias y que tiene su origen en la ley, constituyendo por tanto, una consecuencia del ejercicio del Poder &ributario. <No to$o& (o& autore& e)ect5a e&ta $i&ti ci; # co ti 5a uti(i8a $o (a eL*re&i; .Pote&ta$ Tributaria0 e u &e ti$o a!*(io M Pedro 9assone, Patricio 1igueroa, Enrique y Eugenio Evans, Carlos 9ara -iuliani 1onrouge M ((e"a $o i c(u&o a *o&tu(ar&e 'ue (a Pote&ta$ Tributaria, e Chi(e, e& co!*re &i+a $e u a tri*(e co $ici; , e&to&, crear tributo&, eLi"ir &u cu!*(i!ie to # &er =ue8 e i t9r*rete $e (a (e# tributaria M odrigo (galde. -UNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO

EL BIEN COMJN COMO -INALIDAD DEL ESTADO

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin determinado, cual es, conforme lo e5presa nuestra Constitucin en su artculo <H, el BIEN COMJN, entendido como e( $e&arro((o !ateria( # e&*iritua( $e to$o& # ca$a u o $e (o& i te"ra te& $e (a &ocie$a$1 Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que obviamente reali'a a trav*s de las atribuciones que se han otorgado a los distintos poderes y rganos que la componen, es decir, un Estado que respeta el orden jurdico preestablecido y que asume responsabilidad cuando no lo respeta.

NECESIDAD DE -INANCIAR LA ACTIVIDAD ESTATAL

Entendido que el Estado es slo un instrumento en servicio de las personas, es lgico suponer que quienes lo han creado y quien, se ha de favorecer con su actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta actividad estatal requiere. 4oy en da en que los medios de financiamiento estatal se han visto reducidos, especialmente por la aplicacin del *ri ci*io $e (a &ub&i$iarie$a$ en materia de actividad empresarial, el Estado ha visto disminuidas sus fuentes de financiamiento, quedando en evidencia que el principal medio de financiamiento es precisamente la tributacin.

EL DEBER DE CONTRIBUIR

#i bien en Chile, no hay una norma e5presa que estable'ca este deber de colaboracin en la manutencin del Estado, a diferencia de lo que ocurre en otros pases, como E&*aNa /)rtculo @<.<. Constitucin espa2ola de <=>I. /odos contribuir*n al sostenimiento de los "astos

pblicos de acuerdo a su capacidad econmica mediante un sistema tributario (usto inspirado en los principios de i"ualdad y pro"resividad que en nin"n caso tendr* alcance con#iscatorio$) en que la +onstitucin establece que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos, no !ay duda que este principio se encuentra implcito en su artculo <H y <= .H :C. En esencia el fin de BIEN COMUN que se asigna al Estado, requiere de una actitud solidaria de parte de los ciudadanos, quienes deben participar activamente M co tribuir M a objeto de que el estado cuente con los recursos que le permitan llevar a cabo la funcin encomendada. Para ello y a objeto de lograr esta efectiva colaboracin, es necesario que nos encontremos ante un sistema tributario justo, esto es un sistema tributario, en el cual los principios constitucionales de respeto a la libertad y dignidad humana, tengan plena aplicacin, especialmente en materia tributaria, por ello la importancia que adquiere el concepto de capacidad contributiva, que no es sino, la forma de hacer efectivo el deber de contribuir, que afecta a todos los ciudadanos. Este principio de la capacidad contributiva lo que hace es vincular ineludiblemente el deber de contribuir con un substrato econmico sobre el cual fundar dicho deber de contribuir. Si bie (o& tributo& e "e era(, $ebe $e&$e u *u to $e +i&ta e&tricta!e te =ur%$ico, re&*o $er a u a )i a(i$a$ $e *ro+eer $e recur&o& a( E&ta$o, e((o o eLc(u#e 'ue &e (e a&i" e u a )u ci; &ub&i$iaria o acce&oria, co!o *ue$e &er (a& )u cio e& $e )o!e to # a&i&te cia &ocia(, to$o e((o $e tro $e( 6!bito $e( bie co!5 1

TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO

Es importante no confundir el titular del Po$er Tributario, con el &u=eto acti+o $e (a re(aci; =ur%$ica tributaria. El primero alude a entes p!blicos que se encuentran facultados para imponer tributos, para dictar normas impositivas, en cambio en el segundo caso, se hace alusin al sujeto que ocupa una posicin de acreedor dentro de una determinada relacin jurdica y que est facultado para ejercitar un derecho de cr*dito para el cobro de una deuda tributaria.

)0

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO1

ES ORIGINARIO1 El Poder &ributario o impositivos le corresponde al estado en forma originaria, es decir, no lo adquiere de ning!n otro sujeto o institucin, sino que se tiene por el slo hecho de ser Estado / Pro#ecci; $e (a Sobera %a J siguiendo a Bie(&a, debemos precisar que el Poder &ributario es consecuencia del poder .ormativo del Estado. El t*rmino soberana dice relacin ms bien con las relaciones internacionales, que con el Poder hacia el interior del mismo Estado0. .o es concebible la e5istencia de un Estado que care'ca de Potestad para la creacin, modificacin o e5tincin de &ributos, atendido que, es el medio a trav*s del cual se logra el financiamiento del estado y la forma en cuya virtud todos los ciudadanos participan en su mantenimiento / Car(o& Mar%a Giu(ia i -o rou"e, se2ala no hay que abundar en consideraciones para demostrar la trascendencia del Poder &ributario, que es tan necesario para la e5istencia y prosperidad de la .acin como para el ser natural el aire que respira0. ESTE PODER ES INTRANS-ERIBLE, no obstante que el Estado puede otorgar a ciertos entes autnomos, la posibilidad de ejercer en forma restringida esta Potestad, la cual no constituye una 0$eri+aci; o tra &)ere cia0, sino que un acto de .auto(i!itaci; a &u *ro*ia Pote&ta$01 .o implica renuncia en caso alguno. #i bien el Estado es su !nico titular y respecto de *ste el Poder &ributario es originario, e5iste la posibilidad de que este Poder sea delegado en otros entes, como sucede por ejemplo con entidades regionales autnomas o administraciones municipales, en el caso espa2ol.

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C0 ES IRRENUNCIABLE . El Poder &ributario no puede ser renunciado por el estado, no puede haber .$e=aci; o aba $o o0 de este Poder. Es ms, su ejercicio es obligatorio y permanente para el estado. El titular de esta Potestad no puede hacer disposicin de ella a ninguna persona, bajo ninguna circunstancia, sin perjuicio de lo ya mencionado, pues no se trata de un elemento de su patrimonio del que pueda disponer libremente, sino que una parte integran Poder &ributario, est en el deseo de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de hacer efectivo el reparto de la carga impositiva. La& ELe cio e& Tributaria& o co &titu#e re u cia , ya que en el ejercicio de esta Potestad, es el propio estado quien determina qu* hechos deben quedar gravados y quienes sern los sujetos pasivos, de donde resulta que el establecimiento de la e5encin es parte del ejercicio de la Potestad. #e plantea que podra llegar a constituir renuncia, las franquicias tributarias contenidas en los contratos leyes, ya que el estado .re u cia0 a ejercer su Potestad, en el sentido de modificar por un tiempo determinado, las normas tributarias que se consignan en dicho contrato ley J pero ello es plenamente asimilable a cualquier otra franquicia o e5encin. /El Estatuto de $nversin E5tranjera o %+ ?CC rige en el pas desde <=>A y es la principal va por la que ingresan capitales y garanti'a la no discriminacin entre inversores locales y forneos, adems de establecer un contrato con el Estado.0 &ampoco constituye renuncia, las amnistas o condonaciones, pues ellas importan una facultad inserta en el ejercicio de este Poder &ributario. %0 ES IMPRESCRIPTIBLE1 El Poder &ributario es $mprescriptible, en cuanto a que su no ejercicio por parte del Estado, no importa de manera alguna su p*rdida o e5tincin. Es decir, si el Estado no ejerce este Poder durante un largo tiempo, no se e5tingue y siempre se encontrar facultado para ejercerlo. +o que puede llegar a e5tinguirse por el transcurso del tiempo, son los derechos y acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la obligacin tributaria o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede con la institucin denominada .*re&cri*ci; eLti ti+a o (iberatoria0, la cual produce la p*rdida o e5tincin de acciones, cuando su titular no las ha ejercido durante un tiempo determinado, teniendo presente que se trata de acciones concretas, determinadas, relativas a casos particulares /)rtculos :CC, :C< y :C: del Cdigo &ributario0. E0 ES ABSTRACTO . #e trata de un Poder o 1acultad )bstracta, esto es independiente de su ejercicio efectivo. Es una facultad siempre latente, que nos se agota en su ejercicio para el caso particular, es decir, que por el hecho de que el Estado dicte una ley estableciendo un determinado impuesto no significa que ya utili' esta facultad y se encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos. Es este carcter el que determina que el Poder &ributario sea Ori"i ario, I!*re&cri*tib(e e Irre u ciab(e1 10 ES TERRITORIAL1 El Poder &ributario slo est referido al territorio en el cual el estado ejerce su Sobera %a1 4ay autores que se2alan que esta territorialidad ms que una caracterstica, es una limitacin a su ejercicio /71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U ., se2alan que este principio act!a como lmite absoluto, pero que puede y es modificado a objeto de e5tender la aplicacin de la ley tributaria

de un estado ms all de sus fronteras, lo que sucede con los criterios de imposicin y la configuracin de los hechos imponibles0. #e concreti'a en los tributos, por regla general slo afectarn a las personas domiciliadas o residentes, siempre que se d* el supuesto de hecho, dentro de su territorio. )s, el Cdigo &ributario, en su artculo IH se2ala que, son residentes en Chile .to$a *er&o a atura( 'ue *er!a e8ca e Chi(e, !6& $e &ei& !e&e& e u aNo ca(e $ario, o !6& $e &ei& !e&e& e tota(, $e tro $e $o& aNo& tributario& co &ecuti+o&0, a su ve' el artculo @H de la +ey sobre $mpuesto a la enta, indica .&a(+o $i&*o&ici; e co trario, to$a *er&o a $o!ici(ia$a o re&i$e te e Chi(e, *a"ar6 i!*ue&to& &obre &u& re ta& $e cua('uier ori"e , &ea 'ue (a )ue te $e e tra$a& e&t9 &itua$a $e tro o )uera $e 9(, # (a& *er&o a& o re&i$e te& e Chi(e e&tar6 &u=eta& a i!*ue&to &obre &u& re ta& cu#a )ue te e&t9 $e tro $e( *a%&01 Sa tia"o -o t B(a8'ue8, se2ala a propsito de la territorialidad de la ley tributaria, que los hechos imponibles, han de tener carcter territorial. Esta afirmacin debe ser entendida en el sentido que el hecho imponible slo producir efectos, como tal, en el pas que lo ha establecido. no veo cual sea la ra'n por la que el legislador no pueda fijar como hecho imponible, un supuesto de hecho que se verifique en el e5tranjero como sucede, por ejemplo, con el $.7.)., cuando la venta se reali'a en el e5tranjero o en el caso de la +ey de la enta, en lo que dice relacin con la obtencin de rentas en el e5tranjero por parte de un sujeto residente o domiciliado en Chile. Por su parte Buh(er, manifiesta la misma idea de -o t, pero agrega que la ley vincula a un sujeto con un presupuesto de hecho a trav*s de a@ la nacionalidad, domicilio o residencia, b@ con el lugar donde se encuentra la fuente productora de la renta o el lugar en que se reali'an los actos jurdicos o consumen los bienes. ) trav*s de estos criterios, sean objetivos o subjetivos, el legislador puede hacer efectivo el principio de la territorialidad, ya sea una forma u otra crea una vinculacin entre un sujeto y el pas de aplicacin de la ley tributaria. -0 ES LEGAL1 El Po$er Tributario tie e co!o 5 ica )ue te a (a Le# y es en ella en donde se materiali'a, es decir, en ella se fijan las reglas a trav*s de las cuales se ejercita esta facultad, en su aspecto de establecimiento de los tributos, ejecucin, aplicacin y sancin por incumplimiento. Como asimismo, las atribuciones y obligaciones de los diversos rganos del estado que intervienen en su aplicacin y ejercicio. AS3 TENEMOS: <. 4ue e (a Co &tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica $e Chi(e, &e e&tab(ece 'ue (a creaci; , !o$i)icaci; o eLti ci; $e (o& tributo& , son materia de ley, cuya iniciativa queda entregada e5clusivamente al Presidente de la ep!blica y debe iniciarse !nicamente en la Cmara de %iputados. <Art%cu(o BH N? CI, BA i ci&o E? # BA i ci&o I? N? C, $e (a Co &tituci; @1 :. Se e&tab(ece (o& *ri ci*io& "e era(e& por los que ha de regirse la Le"i&(aci; Tributaria, artculo <= .H :C de la Constitucin Poltica de la ep!blica de Chile. @. La (e# e&tab(ece (o& hecho& "ra+a$o&, la base imponible, las tasas, las e5enciones, los sujetos pasivos y rganos que desarrollan las actividades de aplicacin, fiscali'acin y recaudacin de los tributos.

LIMITES AL PODER TRIBUTARIO

El ejercicio de este Poder se encuentra sometido a distintos rdenes de limitaciones, los que en sntesis pueden reunirse de la siguiente forma3

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD

(no de los caracteres inherentes a la #oberana de los estados, es el poder legislar en el mbito del respectivo territorio, sin ms limitaciones que las emergentes de los ordenamientos constitucionales o legales internos y de las obligaciones libremente contradas en el orden internacional o por intermedio de organismos supranacionales. En consecuencia, la eficacia de las normas tributarias, se e5tiende a las personas y las cosas que se encuentran en la jurisdiccin de un pas, como as tambi*n a los hechos jurdicos que en *l se reali'an. En este aspecto, hay que se2alar que el territorio debe ser entendido e forma lata, comprensivo no slo de la superficie terrestre sino tambi*n el espacio a*reo y martimo. (na clara manifestacin de este principio lo encontramos en el .*ri ci*io $e (a )ue te0, como criterio atributivo del Poder &ributario, especialmente en +atinoam*rica, el cual se entiende como un refuer'o del principio de igualdad, que no permite hacer distingos por ra'ones de nacionalidad, ra'a o religin. Este principio o lmite territorial y la utili'acin de criterios de imposicin que lo modifican, ha dado origen al llamado problema de la doble imposicin, lo que en palabras de Ott!ar Buh(er, tiene lugar cuando un mismo o anlogo tributo es percibido por varios Estados en virtud de id*nticos presupuestos de hecho y por los mismos perodos de tiempo. /4ay que agregar la necesaria identidad del sujeto pasivo0.

L3MITES 7UR3DICOS

Para estos efectos, debemos entender por lmites jurdicos, aquellos que derivan de normas y principios de %erecho, que vienen a dar sentido, contenido y e5tensin al Poder &ributario, a la Potestad &ributaria y a los derechos y deberes de los propios contribuyentes.

LIMITES CONSTITUCIONALES

9uchos autores hablan de un %erecho Constitucional &ributario, para hacer referencia a aquellas normas contenidas en la Constitucin y que dicen relacin directa con el tema tributario. / 71M1 Mart% # G1-1 Ro$r%"ue8 U&9, definen el %erecho Constitucional &ributario, como el conjunto de principios constitucionales que establecen los lmites, directos o indirectos, el ejercicio del Poder &ributario del Estado.0 )l anali'ar estas normas es posible apreciar que, por una parte, se refiere a la estructura y e5tensin del Poder &ributario y deslinda las facultades tributarias entre los distintos rganos estatales. Por otra parte, se refiere a la materia tributaria constitucionali'ada, es decir, aquella materia tributaria que encuentra una regulacin bsica en normas de rango constitucional, a objeto de darle mayor estabilidad y firme'a. / Mo$e&to O"ea Mart% e8OOro8co, menciona como principios jurdicos tributarios3 -eneralidad, 8usticia, +egalidad, #eguridad 8urdica, #istemati'acin, $nstrumentali'acin econmica del tributo, temporalidad de las e5enciones, noGafectacin, indisponibilidad de situaciones jurdicas. #olidaridad entre cotitulares del hecho imponible. .oG solidaridad entre contribuyente y responsable, autotutela del cr*dito tributario y colaboracin en la gestin tributaria. En este sentido comprende aquellos principios que tienen consagracin

constitucional y aquellos principios que tienen reconocimiento en la norma legal, en relacin con el sistema tributario espa2ol0. ) este respecto Di o 7arach, enumera como principios constitucionales sustanciales de la tributacin3 $gualdad, Equidad, Proporcionalidad, Prohibicin de $mpuestos Confiscatorios y Prohibicin de $mpuestos que limiten el derecho a trabajar y ejercer industrias lcitas. Por su parte Giu(ia i -o rou"e, considera3 igualdad, generalidad, noGconfiscacin, y agrega la libertad de trnsito a trav*s del territorio. Horacio A1 Garc%a Be(&u ce, postula como principio fundamental, el de legalidad, al que califica como base de toda contribucin. +uego menciona los principios de equidad, proporcionalidad, igualdad y uniformidad, agregando como garanta implcita, la no confiscatoriedad y la ra'onabilidad de la ley en su aplicacin concreta. 4ay autores como H9ctor Vi((e"a&, al igual que Ta!a "o, 7arach # Lu'ui, quienes apuntan a que el principio rector en esta materia es del de la capacidad contributiva como lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria garanti'ando su justicia y ra'onabilidad, para agregar que igualdad, equidad, proporcionalidad y no confiscatoriedad no son sino consecuencia de la capacidad contributiva o mejor dicho solo tienen sentido en relacin con la capacidad contributiva.

C)P$&(+, C() &,

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES PCUQL ES LA -UENTE DEL DERECHO TRIBUTARIOR #e dijo que *l &ributo, es un F +% cu(o =ur%$ico, cuya )ue te !e$iata e& (a (e#0, *se vnculo jurdico que se produce, es muy importante para entender el derecho tributario, sabemos que, e( Derecho Tributario .e& e( co =u to $e or!a& 'ue re"u(a (a recau$aci; $e (o& tributo& # (a !a era co!o &e uti(i8a 0, todo va alrededor de los tributos. #i los &ributos tienen como fuente mediata la ley, podemos concluir de inmediato que la fuente del derecho tributario es la ley. La 5 ica )ue te 'ue e e&ta c6te$ra reconocemos, en doctrina, en materia de derecho tributario, e& (a (e#, porque slo por ley se pueden crear, modificar o derogar los tributos. #e pueden declarar e5enciones especiales, slo por ley, por lo tanto, las otras fuentes, doctrinas, jurisprudencias, costumbre, no pueden ser fuentes creadoras de impuestos. %entro del concepto de ley, distinguimos otros preceptos legales, aqu tenemos3 a@ La Co &tituci; Po(%tica $e( E&ta$o, como la principal fuente del derecho tributario, dentro de la fuente ley esta la C.P. ., en el nivel superior dentro de la pirmide del ordenamiento jurdico, luego dentro de los preceptos legales propiamente tales, tenemos3 b0 c0 d0 e0 f0 g0 +ey ,rgnica Constitucional" +ey de Durum Calificado" +ey #imple" %.1.+." %.+." ejemplo, %.+. I:A /renta0, I:B /$7)0 y I@C /C.&.0, etc." y &ratados $nternacionales. /Ejemplo, &ratado con )rgentina de doble tributacin0.

E( art%cu(o C? $e (a Co &tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica, en cuanto establece la e5istencia del Estado y su finalidad de promocin del bien com!n, como asimismo, el establecimiento de las

funciones que *ste le corresponden, supone necesariamente que el estado pueda contar con alg!n medio de financiamiento. (no de los medios posibles es precisamente a trav*s de la imposicin. %el mismo modo, el art%cu(o A? $e (a Co &tituci; , en cuanto reconoce la soberana del Estado, es concebido como fuente del Poder &ributario del estado, por cuanto hay consenso en estimar, que uno de los atributos ms importantes de la soberana es precisamente el Poder &ributario o Potestad &ributaria, que permite imponer cargas impositivas dentro del territorio del estado. %esde el punto de vista que el Estado tiene este Po$er $e i!*eriu!, y que a trav*s de *ste nos puede ob(i"ar a *a"ar i!*ue&to& i c(u&o e )or!a coerciti+a, igual lo obliga a pagar impuestos. 1rente a este poder legal que se da a trav*s del Po$er $e I!*eriu! $e( E&ta$o e5iste la Co &tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica, de alguna manera viene a establecer el !arco "e era( tributario, el cual no puede ser pasado a llevar por la ley, por ninguna persona ni autoridad. PCUQLES SON LOS PRINCIPIOS 4UE ENCONTRAMOS DENTRO DE LA CONSTITUCI/N POLITICA DE LA REPUBLICAR E( art%cu(o CD? N? EF, $e (a Co &tituci; , referida a la igual reparticin de los tributos, reconoce la Potestad del Estado para establecer tributos y otras cargas tributarias, se2alando algunos principios y valores, dentro de los cuales habr que ejercerse esta Potestad &ributaria. FLa i"ua( re*artici; $e (o& tributo& en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas p!blicasE. FEn ning!n caso la ley podr establecer tributos !a i)ie&ta!e te $e&*ro*orcio a$o& o i =u&to&.E .Lo& tributo& 'ue &e recau$e , cualquiera sea su naturale'a, i "re&ar6 a( *atri!o io $e (a Naci; y no podrn estar afectos a un destino determinadoE. F#in embargo, la ley podr autori'ar que determinados tributos puedan estar afectados a )i e& *ro*io& $e (a $e)e &a acio a(1 )simismo, podr autori'ar que los que gravan actividades o bienes que tengan clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley se2ale, por las autori$a$e& re"io a(e& o co!u a(e& *ara e( )i a cia!ie to $e obra& $e $e&arro((o01

#i bien para fines didcticos o cientficos se pueden describir ms principios, para los fines de la clase nos quedaremos en el estudio de los siguientes3 <H El principio de la (e"a(i$a$ de la imposicin" :H El principio de la i"ua($a$ ante el impuesto" @H El principio de la oO$i&cri!i aci; o e'ui$a$: y AH El principio de la oOa)ectaci; de los tributos. BH principio de la *rotecci; =uri&$iccio a(1 PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD DEL IMPUESTO, es una regla fundamental del %erecho P!blico, que en este mbito slo se puede reali'ar aquello e5presamente contemplado en la ley. %e igual forma, nadie esta obligado a hacer lo que la ley no manda, ni privado de lo que ella no prohbe. Este principio bsicamente nos se2ala que slo por ley se pueden imponer, suprimir o modificar tributos.

#e fundamenta este principio, e (a ece&i$a$ $e *rote"er a (o& co tribu#e te& e &u $erecho $e *ro*ie$a$, los tributos constituyen restricciones a este derecho en cuanto se sustrae, a favor del Estado, una parte de los patrimonios de los particulares. #e estima que el ;r"a o (e"i&(ati+o o Co "re&o, por estar constituido en forma representativa, quien otorga una mejor tutela de dicho derecho de propiedad. +a ley constituye un vehculo de certe'a, en cuanto confiere estabilidad al derecho. %e igual forma, ella constituye un mecanismo de defensa frente a la posibilidad de arbitrariedades de los rganos del Estado. E +irtu$ $e e&te *ri ci*io, la reserva legal, la ley se .re&er+a0 para s algunas materias, las cuales slo podrn ser reguladas mediante ley, como lo dispone el artculo ?@H de la Constitucin, al se2alar .'ue &;(o &o !ateria& $e (e#0 las que indica este artculo.

Co &a"raci; Co &titucio a( $e( Pri ci*io $e Le"a(i$a$1 El art%cu(o BH? $e (a Co &tituci; se2ala que3 F#lo son materia de ley3 N? CI .La& $e!6& 'ue (a Co &tituci; &eNa(e co!o (e#e& $e i iciati+a eLc(u&i+a $e( PDTE1 $e (a R1 +uego en *l articu(o BA? i ci&o IS N? C: .Corre&*o $er6, a&i!i&!o, a( Pre&i$e te $e (a Re*5b(ica (a i iciati+a eLc(u&i+a *ara: .$mponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturale'a, establecer e5enciones o modificar las e5istentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresinE. Articu(o BA?, I ci&o ES: F+as leyes sobre tributos de cualquier naturale'a que sea...., slo pueden tener origen en la Cmara de %iputadosE.

E( Co "re&o e i "5 ca&o te $r6 (a i iciati+a re&*ecto $e( tributo . # el Presidente de la ep!blica, no legisla sobre esto nadie lo va hacer. )qu queda claro que los impuestos slo se pueden crear por leyes, jams puede haber un tributo que sea materia de un eglamento, de un %ecreto #upremo, de una esolucin del #.$.$., de un %ictamen del la Contralora -eneral de la ep!blica" cualquiera de esta sera inconstitucional. E e&te &e ti$o (a Co &tituci; $e( GF, tuvo un avance con relacin a que el P%&E. de la ., es el que tiene la iniciativa e5clusiva en esta materia y no el Congreso como, era antes. Es el P%&E. de la . el que ordena el aspecto tributario.

Co &ecue cia&:

+os impuestos son de derecho estricto y requieren de ley e5presa /por va de interpretacin o integracin, no puede establecerse ni modificarse materias tributarias0. El P%&E. de la ., en uso de su Potestad eglamentaria, no puede establecer tributos, ya que la Potestad &ributaria es materia de reserva de ley. Lo& Co +e io& Tributario& e tre *articu(are& no son oponibles al 1isco. Ello en virtud del hecho que el +% cu(o =ur%$ico tributario tie e &u ori"e e (a (e#, con absoluta prescindencia de la voluntad de los obligados.

ELte &i; $e (a Gara t%a $e Le"a(i$a$1

Si&te!a Chi(e o1 En nuestro sistema constitucional, es la ley quien establece con detalle la obligacin tributaria, dejando de manos del Ejecutivo en general, slo la reglamentacin de aspectos administrativos.

Le"a(i$a$ $e )o $o1 +os autores estiman que en la Constitucin e5iste una legalidad formal, que es aquella que deriva del cumplimiento de las normas sobre creacin o formacin de la +ey, y una legalidad material, que es aquella que deriva del cumplimiento de las e5igencias de contenido que establece la Constitucin y que en el caso de las normas tributarias se encuentra en el art%cu(o CD? N? EF de la Constitucin, en cuanto se2ala que los tributos debern ser establecidos de manera no discriminatoria, en proporcin a las rentas o en progresin o forma que determine la ley y que en ning!n caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Es decir, la Constitucin le ha fijado al legislador algunos parmetros o lmites en cuanto al contenido de la ley tributaria, no bastando en consecuencia, que el legislador haya creado la norma cumpliendo con sus requisitos procedimentales, sino adems, es necesario que su contenido se ajuste a los criterios de igualdad, proporcionalidad y justicia que se derivan de la propia Constitucin.

Co tro( $e( Pri ci*io $e Le"a(i$a$1 Pero junto con consagrar este principio de la legalidad, la Constitucin establece una serie de mecanismos para controlar la constitucionalidad de los actos de la administracin" ellos son3

Articu(o DH N? H, de la Constitucin, en cuanto contiene atribucin del Tribu a( Co &titucio a(, de resolver las cuestiones sobre constitucionalidad que se susciten durante la tramitacin de proyectos de ley y otros. Art%cu(o GF?, de la Constitucin, que contempla el recurso de I a*(icabi(i$a$ *or I co &titucio a(i$a$, en cuya virtud la ELce(e t%&i!a Corte Su*re!a podr declarar inaplicable un precepto legal, respecto de un caso determinado. Esta declaracin de $naplicabilidad es de efectos restringidos no afecta la valide' y eficacia o vigencia de la ley, sino que tan slo se declara que ella no es aplicable al caso concreto respecto del cual se ha interpuesto este recurso. Art%cu(o DG # DD, de la Constitucin, que establece el trmite de co tro( $e Le"a(i$a$ *or (a Co tra(or%a Ge era( $e (a Re*5b(ica /To!a $e ra8; de actos de la )dministracin0. Art%cu(o EF?, de la Constitucin, que consagra e( Recur&o $e Protecci; , frente a actos u omisiones arbitrarios o ilegales que causen privacin, perturbacin o amena'a en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas constitucionales que se indica.

PRINCIPIO DE LA IGUALDAD ANTE EL IMPUESTO, esta garanta constituye una aplicacin del principio general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o circunstancias, lo que supone, que frente a situaciones desiguales los tratamientos sean desiguales. E( Le"i&(a$or, en materia tributaria, efect!a distingos o categoras fundadas en criterios de capacidad contributiva, origen de la renta, beneficio de los contribuyentes u otros parmetros que estime ra'onables.

E( *ri ci*io $e i"ua($a$, supone que las distinciones que efect!e el +egislador, sean ra'onables y que atiendan a motivaciones no discriminatorias, y que se respete la justicia tributaria.

Co &a"raci; Co &titucio a(1

-u $a!e ta(!e te &e e cue tra e (a ar!o %a $e (a& &i"uie te& or!a&1 Art%cu(o CD?, N? E, de la Constitucin, que se2ala3 .La Co &tituci; a&e"ura a to"a& (a& *er&o a&: N? E F+a igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupos privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. .i la ley ni autoridad alguna podr establecer diferencias arbitrariasE. Art%cu(o CD N? EF, de la Constitucin, que se2ala3 .La Co &tituci; a&e"ura a to"a& (a& *er&o a&: N? EF, F+a igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que determine la ley fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas p!blicas...E. Art%cu(o CD N? EE, de la Constitucin, .La Co &tituci; a&e"ura a to"a& (a& *er&o a&: N? EE: .+a noGdiscriminacin arbitraria en el trato que deben dar el estado y sus organismos en materias econmicas. #lo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminacin, se podrn autori'ar determinados beneficios directos o indirectos a favor de alg!n sector, actividad o 'ona geogrfica, o establecer gravmenes especiales que afecten a uno u otras. En el caso de franquicias o beneficios indirectos, la estimacin del costo deber incluirse anualmente en la +ey de Presupuestos. +os comisionados para la redaccin de la Constitucin, consideraban que la igual reparticin de los tributos deba entenderse de manera tal que implique una igualdad de sacrificio de los contribuyentes. Esta igualdad tributaria no se refiere a una igualdad num*rica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en anlogas situaciones, lo cual no obsta a la formacin de distinciones o categoras, siempre *stas sea ra'onables, con e5clusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o grupos de personas. Para efectuar estos distingos el +egislador deber adoptar alg!n criterio como el de la capacidad contributiva, origen de las rentas, beneficio de los contribuyentes u otros que estime convenientes, lo !nico importante es que estos distingos no sean discriminatorios o diferencias arbitrarias. Para que se d* esta igualdad, en necesario que los tributos se a*(i'ue co "e era(i$a$, esto es, abarcando ntegrament?e a categoras de personas y no a personas determinadas.

a@ Ca*aci$a$ Co tributi+a1

-UENTES DEL DISTINGO:

#e busca que cada persona pague impuestos en relacin directa a su capacidad econmica, la cual est dada por la apreciacin de los signos e5teriores de rique'a que hace el +egislador, tales como las rentas, o los consumos. #in embargo, en materia de impuestos indirectos, como el $.7.). estos criterios no son posibles de aplicar. Ori"e $e Re ta&.

b0

+as rentas pueden tener origen en el capital, o sea las que provienen de los bienes que posee el contribuyente. 1uentes chilenas o e5tranjeras, tipo de actividad que las produce u origina /Ejemplo3 E5portaciones e5entas de $.7.)., $mportaciones afectas a $.7.).0. Be e)icio $e (o& Co tribu#e te&1 #e busca que cada uno aporte al estado en concordancia con los beneficios que percibe del mismo Estado a trav*s de los servicios que *ste mantiene. Esta importancia, no siempre es en t*rminos econmicos o pecuniarios. /Ejemplo3 Pa', ,rden, #eguridad0. Como elemento de IGUALDAD TRIBUTARIA, se se2ala la GENERALIDAD en materia &ributaria" en cuya virtud, la ley tributaria debe tener aplicacin respecto de todos los contribuyentes que se encuentren en la situacin prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean pagados por todos aquellos que se encuentren en la situacin objetiva contemplada en la ley. La Co &tituci; no quiere decir aqu que todas las personas tengan que pagar el mismo impuesto, lo que est diciendo es que tiene que haber una igualdad ante el hecho gravado, ante el mismo hecho gravado, ah se aplica el mismo impuesto. U *ri ci*io b6&ico, fundamental tributario es el de la igualdad, si no se da esa situacin, va haber una clara resistencia de las personas a pagar el impuesto, y empie'a a morir la conciencia tributaria. &oda persona que se encuentre en una misma situacin, debe pagar el mismo impuesto o debe tener el mismo tratamiento tributario.

c@

&odo el que venda bienes corporales muebles, va a pagar un <=K de $.7.). &odo el que e5porta bienes y servicios al e5tranjero, est e5ento de $.7.).

#e interpuso un Recur&o $e I a*(icabi(i$a$ de un impuesto por una serie de 6ancos, e5tranjeros, que han tenido su agencia en Chile, se les aplic antiguamente un impuesto, de la ley de la renta, el e5 J articulo @> de la ley de la renta, que estableca un impuesto a todo evento de :,? 5 mil, sobre el total de sus depsitos durante el a2o, esa era la base de una renta presunta, pero, a todo evento. +os bancos tuvieron p*rdida, se encontraron que con p*rdida igual tenan que pagar impuesto a la renta, entonces, consideraron que estaban siendo perjudicados con respecto a los dems bancos, e interpusieron el recurso de $naplicabilidad por inconstitucionalidad. #e estaba atentando contra el principio de la igualdad de los impuestos. +a Corte #uprema, en definitiva recha', este reclamo.

#i se da una e5encin a una empresa especifica, por ejemplo 6ata, se le baja la tasa a un <CK, esta situacin sera un evidente atentado a la igualdad ante le impuesto. Este principio est muy relacionado al principio de la generalidad de la ley, que permite que cualquier persona que incurra en la situacin descrita por la ley, queda afecta a esta ley. Es un principio general, la .(e# *are=a o e& $ura01 +as ELe cio e& constituyen una e5cepcin a la -eneralidad e $gualdad. #e encuentra e5presamente consagrada en la Constitucin, artculos <= .H :: y ?B inciso AL .H <, la posibilidad de establecer e5enciones" desde luego slo a trav*s de leyes de iniciativa e5clusiva del P%&E. de la .

#u establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta de igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento corresponde a motivaciones que no sean discriminatorias. +as e5enciones constituyen derechos adquiridos para los beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio. #e fundamentan en circunstancias de orden econmico, social o poltico ra'onablemente regladas por el rgano legislativo y con el propsito de lograr efectiva justicia social. /Ejemplo, e5encin a rentas ms bajas0 o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades determinadas. Por 5(ti!o, tambi*n incluye al principio de la noGdiscriminacin en materia tributaria, esto es, que no se pueden establecer beneficios o franquicias que vayan en beneficio de personas o 'onas especficas, ni imponerse cargas tributarias a estas personas o 'onas, como lo anali'amos seguidamente.

PRINCIPIO DE LA NOODISCRIMINACI/N O E4UIDAD DEL IMPUESTO , tambi*n se ubica en el artculo <= .H :C inciso :H, de la C.P. ., al se2alar3 En ning!n caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Esta norma tambi*n es nueva con relacin a la Constitucin del :B. #e discuta a trav*s de la comisin ,rt!'ar, y consta en las actas, de cuando se dara la situacin de que un tributo fuera manifiestamente desproporcionado o injusto, deca cuando sea de una tasa de ms de un BCK sobre lo que gana una persona. Entonces #i es A=K no sera i co &titucio a(, y si es B<K s. .o queda muy claro esa situacin, otros decan que si el impuesto era de car6cter eL*ro*iatorio, era lo mismo decir desproporcionado o injusto. +uego se acord, en que se poda considerar desproporcionado o injusto, cuando impeda el desarrollo de una determinada actividad. Probar que en el caso especial que esta en una actividad que est totalmente reprimida y que no se puede desarrollar, se presta para el abuso y no pagar el impuesto. 7an a ser los tribunales de justicia los que van hacer aplicable el principio. #i corresponde o no la aplicacin del principio. C@ En materia tributaria este principio se concreta fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos no sean Confiscatorios y la noGretroactividad de las leyes impositivas. No co )i&catorie$a$ I!*o&iti+a1 +as leyes han de respetar la debida proporcin en el reparto de beneficios y cargas entre los miembros de la sociedad, seg!n los m*ritos, necesidades o capacidades de cada cual.

So Co )i&catorio& (o& tributo& que lesionan el DERECHO DE PROPIEDAD en su esencia o respecto de alguno de sus atributos. Este carcter de confiscatorio slo podr ser establecido respecto de las circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin" de acuerdo al lugar y tiempo concreto y, especialmente, conforme la finalidad socioeconmica que se persiga con el impuesto.

(n impuesto ser confiscatorio en la medida que su tasa sea irra'onable. Art1 CD N? EF, I ci&o E?1 FEn ning!n caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos...E.

Articu(o CD N? EI: FEl derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales o incorporalesE I ci&o H? F.adie puede, en caso alguno, ser privado de su propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o facultades esenciales del

dominio, sino en virtud de una ley general o especial que autorice la e5propiacin por causa de utilidad p!blica o de inter*s nacional, calificada por el legislador...E. E@ No Retroacti+i$a$ $e (a Le# Tributaria.

La retroacti+i$a$ se produce cuando el +egislador regula los efectos de un hecho reali'ado con anterioridad a la entrada en vigor de una ley y ello acontece cuando3 El +egislador pretende respecto de hechos acaecidos en el pasado, hacer surgir obligaciones que en el momento de su ocurrencia no podran surgir. Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus elementos esenciales. +a retroactividad atenta contra la SEGURIDAD 7URIDICA , LA CERTIDUMBRE DEL DERECHO y por tanto tiene negativa en el desarrollo econmico. En materia tributaria este principio se consagra en forma indirecta en la Constitucin, pues el derecho de propiedad adquirido bajo el amparo de una ley, ha de ser respetado por las normas posteriores, no pudiendo privarse el dominio, salvo que dicha privacin vaya acompa2ada de una indemni'acin <Art%cu(o CD N? EI, $e (a Co &tituci; Po(%tica $e (a Re*5b(ica@1

En caso de que se pretenda esta aplicacin retroactiva, se producir una .co )i&caci; o eL*ro*iaci; 0, respecto de la cual se puede recurrir de Protecci; o $e I a*(icabi(i$a$ *or I co &titucio a(i$a$1 PRINCIPIO DE LA NOOA-ECTACI/N DEL IMPUESTO , los tributos que se recauden cualquiera que fuere su naturale'a ingresarn al patrimonio de la .acin, no podrn estar afectos a un destino determinado. &odos los dineros que ingresan van a las arcas fiscales, a fondos generales de la .acin, por regla general no pueden tener un destino especifico" anteriormente esto no era as, y los impuestos muchas veces eran creados por leyes que tenan su destino especial. $ncluso todava hay algunos que se han mantenido en esta naturale'a, pero que se han ido derogando, ordenando paulatinamente. Este principio tiene dos e5cepciones constitucionales, que son3

<0 +a %efensa .acional" y :0 +os impuestos tengan una clara identificacin local. En la %efensa .acional, e5iste el caso de C,%E+C,, un porcentaje de las ventas, va a la %efensa .acional. )quellos que tengan una clara identificacin local, esta claramente en la +ey de entas 9unicipales, que establece que los tributos por impuesto de circulacin, multas, patentes, contribuciones de bienes races, van a la 9unicipalidad en general. PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE LA PROTECCION 7URISDICCIONAL1 <0 :0 Constituye un pilar del sistema jurdico, que e5ige que se estable'can mecanismos adecuados de proteccin ante3 7iolaciones de sus garantas constitucionales tributarias, Para resolver conflictos entre la administracin y los particulares, y

@0

9edios efectivos para e5igir el cumplimiento y sancionar el incumplimiento de obligaciones tributarias. Este principio consiste en el derecho del contribuyente para que las controversias que pueda mantener con el 1isco sean resueltas por un 8ue' idneo a trav*s de un procedimiento racional y justo. #e encuentra consagrado en el art%cu(o CD N? H, de la Constitucin Poltica de la ep!blica, que establece al respecto3 .(a i"ua( *rotecci; $e (a (e# e e( e=ercicio $e (o& $erecho&1 To$a *er&o a tie e $erecho a $e)e &a =ur%$ica e (a )or!a 'ue (a (e# &eNa(e10 .Na$ie *ue$e &er =u8"a$o *or o!i&io e& e&*ecia(e&, &i o *or e( tribu a( 'ue &eNa(e (a Le# # 'ue &e ha((e e&tab(eci$o co a teriori$a$ *or 9&ta1 To$a &e te cia $e u ;r"a o 'ue e=er8a =uri&$icci; $eber6 )u $ar&e e u *roce&o *re+io (e"a(!e te tra!ita$o1 Corre&*o $er6 a( Le"i&(a$or e&tab(ecer &ie!*re (a& "ara t%a& $e u racio a( # =u&to *roce$i!ie to01

-u ci; 7uri&$iccio a( $e( Ser+icio $e I!*ue&to& I ter o&1 %e conformidad a lo dispuesto en el art%cu(o B?, (etra B@, # CCA? # &i"uie te& $e( C;$i"o Tributario, le corresponde al Director Re"io a(, en la jurisdiccin de su territorio, actuar como 8ue' de !nica o primera instancia de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infraccin a las disposiciones tributarias. (n aspecto que siempre ha provocado graves crticas en el sistema tributario, se refiere precisamente a la e5istencia de &ribunales &ributarios al interior del #ervicio de $mpuestos $nternos y as se se2ala3 Due el Ser+icio $e I!*ue&to& I ter o& e& 7ue8 # Parte en los procedimientos establecidos en el artculo <:@ y siguiente del Cdigo &ributario. Due el 8ue', en estas causas, mantiene calidad de funcionario p!blico y en tal calidad debe cumplir su labor con estricto apego a instrucciones del %irector.

<0 :0

E (a actua(i$a$, a trav*s del sistema de delegacin, en cuya virtud los %irectores egionales transfieren esta facultad al )bogado 8efe del %epartamento 8urdico, se ha tratado de otorgar a este &ribunal &ributario un carcter de mayor juridicidad e independencia, lo cual obviamente es un paso trascendental en la b!squeda del establecimiento de tribunales tributarios cada ve' ms independientes e imparciales. LA LE, COMO -UENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO Como ya adelantamos al ver las normas constitucionales, la +ey es la fuente ms importante de %erecho &ributario en virtud del Principio de +egalidad. ecordemos que en la e5presin +EM debe entender los %.+. y los %.1.+. #eg!n lo visto, este principio se consagra de la siguiente forma3 Art%cu(o BF? N? CI, $e (a Co &tituci; : F#lo son materia de ley3 .H <A F+as dems que la Constitucin se2ale como leyes de iniciativa e5clusiva del Presidente de la ep!blicaE. %e esta forma se garanti'a a los ciudadanos que las cargas tributarias que deban soportar sern determinados por el acuerdo de los representantes de los ciudadanos, evitando de esta forma la tentacin de los gobiernos de generarse ingresos e5tras por la importacin de nuevos impuestos.

 Articu(o BE?, i ci&o IV, N? C: FCorresponder, asimismo, al P%&E. de la . +a iniciativa e5clusiva para3 <H $mponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturale'a, establecer e5enciones o modificar las e5istentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresinE Persigue la Constitucin dejar en manos del ejecutivo las decisiones en esta materia, por su importancia en la determinacin de las polticas econmicas que conduce, precisamente, el Poder Ejecutivo y no el Congreso. INTERPRETACION DE LA LE, TRIBUTARIA En directa relacin con el tema de la +ey como fuente del %erecho &ributario, la interpretacin de las leyes tributarias, nos lleva a referirnos a dos aspectos3 Elementos de interpretacin y rganos que interpreta. +os elementos de interpretacin no son distintos de los elementos del %erecho Com!n que encontramos en el Cdigo Civil, artculo <=H y :AH, con la salvedad que impone las caractersticas especiales de esta rama. Esto es, que se puede utili'ar la analoga para aplicar un impuesto a un caso que no ha sido e5presamente previsto por el legislador. En cuanto a la aplicacin de principios generales, e5istiendo conflicto en orden a aplicar en caso de dudas una interpretacin ms favorable al 1isco por estar encargado de recaudar recursos por esta va que van en beneficio de toda la comunidad, del bien com!n" o, por el contrario, dar a la norma un sentido ms favorable al contribuyente al ser este la parte d*bil de la relacin y por ser lo normal que las personas no se encuentren obligadas, el rgano que aplica las normas en Chile. El #.$.$., en general interpreta del modo ms favorable al contribuyente. +os rganos encargados de la interpretacin en esta materia sern, el Congreso, en la interpretacin autentica. .o es aceptable, seg!n normas constitucionales revisadas, que sea el ejecutivo a trav*s de un reglamento el que interpreta la +ey. +os rganos encargados de la aplicacin y fiscali'acin de tributos y seg!n cada ley, tambi*n poseen facultades de interpretar, &ribunales )duaneros y #uperintendencia de aduanas en los impuestos e5ternos" las 9unicipalidades, Contralora -eneral, &esorera y el #ervicio de $mpuestos $nternos. E cua $o a (a i ter*retaci; que hace el #ervicio, veremos que es el Director Nacio a( el que tiene esta facultad, o (o& Directore& Re"io a(e&1 En efecto, *stos al responder una consulta de los contribuyentes o al dictar una sentencia actuando como jueces de primera y !nica instancia, deben someterse a las instrucciones e interpretaciones que haya impartido el %irector .acional, de no e5istir esas interpretaciones y enfrentados a la necesidad de aplicar una norma que requiera ser interpretada, debern, previamente, requerir la interpretacin correspondiente. Por supuesto tambi*n interpretan los &ribunales superiores de 8usticia en el ejercicio de sus facultades, sin estar obligados por las interpretaciones que efect!a el #ervicio.

A ti"ua!e te eLi&t%a $o& criterio& 'ue &e a*(icaba: a0 Criterio $ndubio Pro 1iscum, y

b0 Criterio $ndubio contra 1iscum. E e( I $ubio Pro -i&cu!, deca que la ley tributara es una ley de inter*s general, por lo tanto, cuando e5ista duda respecto a su alcance, se debe interpretar en favor del fisco, siempre en el sentido que favore'ca al fisco. Es un principio antiguo. ,tros autores, hablan de que toda norma que presente duda, debe entenderse a favor de los particulares. #i haba duda era a favor del contribuyente. Por supuesto ese es un criterio que el contribuyente asume, para el #.$.$., lo importante es el 1isco, y para los contribuyentes la ley, los impuestos son odiosos, .te "o u &ocio 'ue &e ((a!a -i&co, $e to$o (o 'ue "a o te "o 'ue co!*artir(o01 4ay otros criterios que se han dado, ms modernos, en )lemania, es el criterio de la realidad econmica, que dice3 la ley debe ser interpretada de la manera que produ'ca el efecto econmico querido. Por supuesto que en nuestra legislacin el principio i $ubio *ro )i&cu! o en contra del fisco, no e5iste, han sido dejados de lado a nuestro modo de ver slo en la teora, ya que se aplican los mismos principios de interpretacin de la ley ordinaria, es decir, nos vamos al Cdigo Civil /C.C0, en la interpretacin de la ley, aqu se aplica todo el criterio del C.C., no hay un criterio a priori, se rige por el derecho com!n. +a ley tributaria hoy en da en Chile, se interpreta de acuerdo a las normas del C.C., sobre interpretacin de la ley. #e aplican todos los principios, salvo una e5cepcin, que por analoga, no podemos crear, modificar ni derogar tributos, la ley ha establecido por ejemplo que el gravar con tributos la enajenacin de un bien determinado, eso no quiere decir que yo pueda decir o que se pueda interpretar, si yo gravo una cuota o una parte, quede gravado. Por analoga a una parte del total. El criterio analgico no se puede aplicar.

Por 5(ti!o, para hablar de la interpretacin de la ley tributaria tenemos que distinguir entre impuestos internos e impuestos e5ternos, y a su ve' los impuestos internos entre impuestos fiscales e impuestos municipales. E (o& i!*ue&to& eLter o& la interpretacin le corresponde al Ser+icio $e A$ua a&, y a la Co tra(or%a Ge era( $e (a Re*5b(ica1 E (o& i!*ue&to& i ter o& !u ici*a(e& la interpretacin le corresponde a la Mu ici*a(i$a$ re&*ecti+a, y por sobre ella a la Contralora -eneral de la ep!blica. +a Co tra(or%a Ge era( $e (a Re*5b(ica tiene dictmenes, hay una %ireccin de 9unicipalidades, emitiendo dictmenes por consultas que le hagan. %e acuerdo a la +ey ,rgnica de municipalidades, la interpretacin de la Contralora, es obligatoria. E (o& i!*ue&to& i ter o& )i&ca(e&, la interpretacin le corresponde al #ervicio de $mpuestos $nternos /#.$.$.0, la interpretacin que hace el #ervicio, es de dos formas3 <H (na interpretacin administrativa" y :H (na interpretacin judicial.

 La i ter*retaci; a$!i i&trati+a que hace el #.$.$., le corresponde e5clusivamente al Director Nacio a( del #ervicio, es el que interpreta la ley tributaria, o ha# otra *er&o a 'ue (a i ter*rete, i otra autori$a$1 E( Art%cu(o B? $e( C;$i"o Tributario, respecto de disposiciones tributarias, nos se2ala3

la fiscali'acin y aplicacin de las

Corre&*o $e a( Ser+icio $e I!*ue&to& I ter o& el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto ,rgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscali'acin administrativa de las disposiciones tributarias. %entro de las facultades que las leyes confieren al #ervicio, corresponde3 A( Director $e I!*ue&to& I ter o&: $nterpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscali'acin de los impuestos. )bsolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del #ervicio, por conducto regular, o las autoridades. )utori'ar a los #ubdirectores, %irectores egionales o a otros funcionarios para resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando T*or or$e $e( DirectorT1 ,rdenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones. %isponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios p!blicos e industriales y comerciales. #er obligatorio para los contribuyentes su colocacin y e5hibicin en el lugar que prudencialmente determine el #ervicio. 9antener canje de informaciones con #ervicios de $mpuestos $nternos de otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a trav*s del 9inisterio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias. A (o& Directore& Re"io a(e& e (a =uri&$icci; $e &u territorio: )bsolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. #olicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el &tulo $ del +ibro #egundo. )plicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos e5presamente autori'ados por la +ey.

A@ <0 :0 @0

A0 B0

?0

B@ <0 :0 @0 A0

#in embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el #ervicio incurriere en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del %irector egional, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

B0

esolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos. esolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al +ibro &ercero. )utori'ar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su e5clusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto ,rgnico del #ervicio, actuando T*or or$e $e( Director Re"io a(T, y encargarles, de acuerdo con las +eyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones. ,rdenar a peticin de los contribuyentes, que se imputen al pago de sus impuestos o contribuciones de cualquiera especie, las cantidades que le deban ser devueltas por pagos en e5ceso de lo adeudado o no debido por ellos. La Re&o(uci; 'ue &e $icte &e re!itir6 a (a Co tra(or%a Ge era( $e (a Re*5b(ica *ara &u to!a $e ra8; 1 %isponer en las esoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los n!meros BH y ?H de la presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en e5ceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. E&ta& re&o(ucio e& &e re!itir6 a (a Co tra(or%a Ge era( $e (a Re*5b(ica *ara &u to!a $e ra8; 1 ,rdenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones de orden general o particular.

?0 >0

I0

=0

<C0

#in perjuicio de estas facultades, el %irector y los %irectores egionales tendrn tambi*n las que les confieren el presente Cdigo, el Estatuto ,rgnico del #ervicio y las +eyes vigentes. Lo& Directore& Re"io a(e&, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a (a& or!a& e i &truccio e& i!*arti$a& *or e( Director1 Corresponde al #.$.$., el ejercicio de las atribuciones que le confiere el Estatuto ,rgnico, el presente Cdigo, las +eyes y en especial la aplicacin y fiscali'acin administrativa de las disposiciones tributarias, dentro de la comentadas +eyes que el #ervicio corresponde. Letra a@ a( Director $e I!*ue&to& I ter o&: <.G $nterpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscali'acin de los impuestos. Cua $o &e hab(a $e( Director, se entiende que es el Director Nacio a(, le corresponde a *l la interpretacin, lo asesoran un grupo de profesionales, y las distintas direcciones que e5isten en el #.$.$., pero la responsabilidad y firma la tiene *l.

4ay unos que opinan, *ero o e& (a o*i i; $e (a c6te$ra, de que los Directore& Re"io a(e&, tambi*n interpretan de alguna manera la ley tributaria, la verdad, no obstante la opinin minoritaria, podra decir, que por ra'ones de te5to, es solamente el %irector .acional, el que debe interpretar" lo dice e5presamente el )rticulo ?H, letra a0 .H < del C.&., porque a los %irectores egionales, la letra b0, de ese articulo ?H del Cdigo &ributario, y que habla de las facultades del %irector egional, se se2ala solamente que a ellos les corresponde absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las +eyes tributarias, y adems se se2ala ah

de que le corresponde a *stos %irectores .acional.

egionales sujetarse a las instrucciones del %irector

A$e!6& ha# u a ra8; ta!bi9 (;"ica, y es que, si cada %irector egional pudiera interpretar, tendramos <? %irectores egionales en el pas, o sea, <? interpretaciones, adems de la que da el %irector .acional, eso produce un caos para el fisco, y para el #.$.$., en la practica el %irector egional que se salga de las instrucciones del %irector .acional, no es vlida, es por eso que hay una contralora interna, que tiene por objeto unificar criterios y controlar que nadie se salga de las instrucciones, por lo tanto, es una ra'n ms que lgica. De ta( )or!a e& e( Director Nacio a( e( 'ue tie e (a i ter*retaci; $e (a& (e#e& tributaria& . E&ta i ter*retaci; a$!i i&trati+a contiene diversos documentos, llamados circulares, dictmenes, oficios de respuestas o resoluciones. &ienen por objeto dar a conocer la interpretacin de la ley tributaria, tanto esto para los funcionarios del #.$.$., para los contribuyentes, y para el p!blico en general.

La& Circu(are& $e( S1I1I1, son documentos generales en lo que consta la interpretacin de una norma tributaria, dndole e5plicacin a los funcionarios del #ervicio, y al contribuyente en general, sobre el sentido y alcance de la ley tributaria, como aplicar la norma tributaria. Lo& $ict6!e e&, (o& o)icio& re&*ue&ta&, (a& re&o(ucio e&, son documentos dirigidos a contribuyentes especial o en particular, por alguna consulta que le haya hecho o para resolver situaciones especificas. %e acuerdo al artculo ?H letra b0 a los %irectores egionales le corresponde absolver consultas" y facultad del .H <A del )rtculo <= de la C.P. ., el derecho a peticin. El que los dictmenes, oficios respuestas, resoluciones, van dirigidos al contribuyente en particular, esa es la gran diferencia con las circulares, porque estas van ya sea se publiquen en el %.,., ya sean *stas apare'can en los 6oletines del #.$.$., van dirigidas a los funcionarios del #.$.$., y tambi*n al contribuyente en general. ob(i"atoria& *ara (o& )u cio ario& $e( S1I1I1, o a&% *ara (o&

La& circu(are& &o co tribu#e te&1

La otra i ter*retaci; e& (a i ter*retaci; =u$icia(, adems el #.$.$., interpreta la ley tributaria judicialmente, como &ribunal, esto es as, por que el #.$.$., es jue' de primera instancia, de los procedimientos tributarios, especficamente los %irectores egionales, cuando hay conflicto entre los particulares y el #.$.$., los resuelve en primera instancia el %irector egional por el #.$.$., de acuerdo al artculo ?H letra b0 .H ? del C.&., es por ello que se dice que el #.$.$., es jue' y parte, ya que los funcionarios que resuelven son subordinados del %irector .acional.

Por ejemplo hay interpretaciones respecto a la habitualidad, y si se habla con el %irector egional, va a decir, que esta obligado a fallar de esa manera porque la circular lo dice, en consecuencia se tiene que ir a los &ribunales ,rdinarios, porque la interpretacin judicial en primera instancia le corresponde al #.$.$., pero luego va a la Corte de )pelaciones, respectiva, a trav*s de los recursos de apelaciones que se interpongan, y finalmente, el recurso de casacin, ante la Corte #uprema, ah est la !ltima instancia de interpretacin en materia judicial, a trav*s de la Corte #uprema, es el !ltimo momento en que se puede interpretar la ley tributaria.

 Estamos sometidos a un sistema que hasta el da de hoy hay proyectos en crear tribunales administrativos en materia tributaria, especiali'ados en esta rea. 4a sido el sue2o desde hace muchos a2os, que sea realidad es parte de la moderni'acin del Estado. En primera instancia es cuando se revisan en ms detalle las causas, despu*s cuando llegan a la Corte de )pelaciones, el relator es que le va a contar el juicio a los 9inistros en forma resumida, al final, es como que no se vieran las causas. En la Corte de )pelaciones sino se alega bien y se dan argumentos, difcilmente se podr revertir el proceso, entonces la primera instancia es muy importante, es donde se ve bsicamente la causa. Este sistema se ha tratado de modificar desde hace mucho tiempo, pero, no ha habido mayores cambios, es ah donde se ven los hechos, ah quedan fijados. La (e# Tributaria, nos corresponde ahora anali'ar la3 APLICACI/N DE LA LE, TRIBUTARIA EN EL TIEMPO O VIGENCIA DE LA LE, TRIBUTARIA +a regla general en materia civil, e& 'ue (a (e# ri"e $e&$e (a )echa $e *ub(icaci; e e( Diario O)icia(, ac en !ateria tributaria, (a re"(a "e era( e& $i&ti ta, e& $e&$e, (a )echa 'ue (a !i&!a (e# &eNa(a, si la ley no dice nada se aplican normas supletorias a ese regla general, las normas supletorias se encuentran en el artculo @H de Cdigo &ributario, en ella encontramos una regla general supletoria, y tres reglas especiales3 Nor!a(!e te (a (e# &eNa(a (a +i"e cia, si no dice nada la ley, no podemos entender que se rige desde su fecha de publicacin en el %iario oficial, porque el Cdigo &ributario tiene sus normas especiales distintas de las del Cdigo Civil.

PCUALES SON LAS REGLAS SUPLETORIAS 4UE ESTABLECE EL C/DIGO TRIBUTARIOR La Re"(a Ge era( Su*(etoria, nos se2ala que toda ley que modifique un impuesto estable'ca nuevos impuestos o derogue un impuesto comien'a a regir desde el da <H del mes siguiente al de su publicacin en el %iario ,ficial3 En consecuencia, los hechos que ocurran a contar de dicha fecha se sujetaran a la nueva ley. Ejemplo3 (na ley se publica el da <B de mar'o de :CCI, en la cual se establece que el impuesto de $7), aumenta en su tasa de un <=K a un :C U1 PDe&$e cua $o ri"e e&a !o$i)icaci; $e ta&aR RIGE, desde el <H de abril de :CCI. El primer pago con tasa del :CK ser hasta el da <: de mayo de :CCI. E&ta re"(a "e era( &u*(etoria tie e tre& eLce*cio e&, a &aber:

<0 Se re)iere a (e#e& &obre *e a& o &a cio e&, nos se2ala que la ley tributaria, sobre sanciones e infracciones, se aplicar a hechos ocurridos antes de su vigencia cuando dicha ley e5ima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. A'u% &e $a u *ri ci*io $e retroacti+i$a$ $e (a (e#, $e a("u a !a era, e( *ri ci*io *roOreo a )a+or $e( co tribu#e te, (e# !6& be i" a1 :0 SeNa(a 'ue (a (e# 'ue !o$i)i'ue (a ta&a $e u i!*ue&to a ua( o (o& e(e!e to& 'ue &ir+a *ara $eter!i ar (a ba&e i!*o ib(e $e u i!*ue&to a ua(, empie'a a regir desde el <H de enero del a2o siguiente al de su publicacin en el %iario ,ficial. En consecuencia, los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha se sujetarn a la nueva ley.

Ejemplo3 se publica en el %iario ,ficial, el @< de mar'o a2o :CCI una ley que modifica la tasa del $mpuesto de Primera Categora, anual, de un <>K a un :CK. $-E, desde el <H de enero del :CC=. En el mes de abril del a2o siguiente en que se obtuvieron las rentas, P&e *a"a e( I!*ue&to $e Pri!era Cate"or%aR En abril del a2o :C<C, se paga el $mpuesto de Primera Categora con la tasa del :CK, nueva tasa. @0 A*(icab(e a (o& i tere&e& *e a(e&, pagados por el atraso del pago de los impuestos, en el inciso final del artculo @H del Cdigo &ributario, est esta regla. La ta&a $e i ter9&, a a*(icar, &er6 (a +i"e te a( !o!e to $e( *a"o $e (a $eu$a, a que dichos intereses accedan, cualquiera sea la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados. Ejemplo3 abril de :CCI, se tiene que pagar los impuestos anuales a la enta, no los paga, los paga en octubre de :CCI. esulta que en agosto de :CCI, se publica una ley, que modifica la tasa de inter*s penal, de un :.CK a un @K. E octubre &e *a"a e( i!*ue&to atra&a$o co (a ta&a $e( HU $e i ter9& *e a(1 Lo& Directore& Re"io a(e&, *ue$e co $o ar (o& i tere&e&, # (o& *ue$e co $o ar ha&ta e u CFFU1 LOS E-ECTOS DE LA LE, TRIBUTARIA EN EL ESPACIO TERRITORIAL Ac6 (a re"(a e& 'ue ha# 'ue ir a ca$a (e# e *articu(ar , es decir, para determinar el alcance territorial de la ley, debemos que ir a la ley tributaria especfica3 La Le# $e (a Re ta, la ley de la renta en su articulo @H, tiene dos criterios para aplicar al ley3 <0 Criterio del domicilio o residencia" y :0 Criterios de la fuente de las entas.

E e( *ri!er criterio, estn gravados toda persona natural o jurdica domiciliada o residente en Chile, por sus rentas, tanto de fuente chilena como e5tranjera. E( criterio 'ue &e e&t6 a*(ica $o e& e( criterio $e( $o!ici(io o re&i$e cia, por cuanto, lo que hace que la persona natural o jurdica quede gravada, es justamente que tenga domicilio o residencia en Chile. &anto por sus rentas que obtenga en Chile, como las que obtenga afuera. Se hab(a $e re ta !u $ia(1

Se e tie $e *or -ue te $e (a Re ta, el lugar donde se encuentre el bien o donde se desarrolla la actividad que genera la renta. )rticulo <CH del $mpuesto a la enta. E !ateria tributaria o& e co tra!o& co (a eLtraterritoria(i$a$ $e (a (e# tributaria, porque quedan gravadas con impuestos las rentas obtenidas fuera del pas.

E e( &e"u $o criterio, e( $e (a& )ue te&, queda gravados con la ley del $mpuesto a la enta, toda persona natural o jurdica, que no tenga o care'ca de domicilio en Chile, *or &u& re ta& $e )ue te& chi(e a&1 Ejemplo3 El chileno que paga un derecho de marca, a empresas e5tranjeras por vender sus productos en Chile. El due2o de la marca comercial, tiene que pagar impuesto adicional por la e5plotacin de la marca en Chile. &ambi*n es el caso de los profesionales e5tranjeros que vienen a trabajar a Chile y perciben honorarios.

 Debe tratar&e $e e!*re&a& o *er&o a& 'ue o te "a $o!ici(io e Chi(e1 &ambi*n en este caso se da la e5traterritorialidad de la ley tributaria, porque esta gravando rentas obtenidas en pas en que la persona no tiene domicilio.

)plicado en conjunto, dos leyes de rentas, en pases distintos, se va a producir una doble tributacin, aqu justamente llegamos, al problema de la doble tributacin internacional.

4ay un caso que la ley de la renta grava a una persona que no tiene domicilio ni residencia en Chile, por sus rentas de fuentes e5tranjera, o sea, por cosas y bienes que tiene en el e5tranjero, Ejemplo3 (na empresa chilena encarga un estudio de mercado en el e5tranjero, el asesor e5tranjero le cobra a la empresa chilena, cuando salga la remesa hacia el e5tranjera, se tiene que retener un @BK de impuesto adicional. Es otra situacin de e5traterritorialidad de la ley tributaria, pero en este caso en forma absoluta, ya que el asesor e5tranjero paga impuesto en Chile, sin tener domicilio ni residencia en el pas como asimismo, la fuente de la renta es e5tranjera.

E&te *rob(e!a $e (a $ob(e tributaci; , en el fondo se refiere al hecho de que se le est* cobrando dos veces por la misma renta en pases distintos. Ejemplo3 +a $69 en Chile, que tiene su casa matri' en (#). ,btiene una renta de <CCC, y le aplican un impuesto del BCK, tiene que pagar BCC de impuesto, luego le queda una utilidad de BCC. En la declaracin de rentas en (#), tiene que declarar su renta, declara <CCC, renta total, ya que los impuestos no son gastos por lo tanto no se pueden rebajar. %e esta forma, impuesto en (#). BCK, le quedaran BCC y como le descontaron BCC ms, la utilidad sera cero. Esto porque la misma renta es gravada en los dos pases. PC;!o trata (o& *a%&e& $e re&o(+er e&te *rob(e!a $e (a $ob(e tributaci; i ter acio a(R

E5isten distinto medios, pudiendo destacar los siguientes3 C@ Meca i&!o $e (o& trata$o& i ter acio a(e&, en que uno de los dos pases renuncia a gravar la renta, por lo tanto queda afecta en uno solo de ellos, estos tratados internacionales usan tambi*n dos criterios3 a0 El criterio del domicilio" y b0 El criterio de la fuente. Si ocu*a e( criterio $e( $o!ici(io, quiere decir que van a gravar la renta en el domicilio o residencia, del contribuyente" es decir, en el caso del ejemplo, se grava la renta de $69 en (#). En su casa matri', su sede. #i el tratado aplica el criterio de la fuente, el contribuyente se va a gravar, en el lugar de la fuente de la renta, donde se encuentra la actividad o donde est el bien que genera la renta, en el caso del ejemplo, Chile.

.ormalmente, los tratados internacionales sobre doble tributacin, se aplican sobre economas similares, con (#) J )rgentina J Canad J 9*5ico, etc., hay tratado de doble &ributacin $nternacional. Chi(e, tie e a("u o& trata$o& i ter acio a(e& $e $ob(e tributaci; , *or e=e!*(o co Ar"e ti a, a propsito del &ratado de Pa' y )mistad, en el cual se aplica el criterio de la fuente, es decir, quedan gravadas en el pas en que se originan las rentas. #on economas ms o menos parejas. &ambi*n destacan los tratados con 9*5ico y Canad.

:0 E5isten otras soluciones, que asumen las propias legislaciones de cada pas, generalmente se consideran3 a0 $mpuesto gasto" y b0 $mpuesto cr*dito. La ((a!a$a i!*ue&to "a&to&, permite rebajar como un gasto, el impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta. Por lo tanto, en el caso del ejemplo3 se pagara el BCK sobre la renta lquida de BCC, el impuesto es de :BC, o sea aten!a el efecto de la doble tributacin. +e queda una utilidad liquida de :BC. E( ((a!a$a i!*ue&to cr9$ito, consiste en rebajar de los impuestos que corresponda pagar en el domicilio del contribuyente, el impuesto pagado en el pas de la fuente de la renta. En el caso del ejemplo, de la renta de <CCC se rebaja de los BCC de $mpuesto, los BCC pagado por impuesto en el e5tranjero, o sea, paga cero impuesto. +e queda una utilidad liquida de BCC.G P4u9 *a&a e otra& (e#e&R E (a (e# DEL I!*ue&to a (a& Ve ta& # Ser+icio& <IVAO DLO GEA@, tambi*n nos se2ala normas respecto a la aplicacin territorial, porque se2ala la ley del $7) que quedan afecto al $mpuesto al 7alor )gregado, los servicios y ventas que se indican3 Articu(o I? $e( DLO GEA, &eNa(a 'ue: cuales son las ventas que estn afectas a la ley, en general se refieren a todas las ventas que recaen en bienes corporales muebles e inmuebles construidos por empresas constructoras, total o parcialmente, ubicados en el territorio nacional.

I $e*e $ie te $e( (u"ar $o $e &e ce(ebre (a co +e ci; re&*ecti+a, as se puede celebrar un contrato en 6rasil sobre un bien mueble que est en Chile, y con eso queda gravado con el $.7.)., esa es la regla general, pero, adems quedan gravados tambi*n incluso cuando estos bienes muebles se encuentran transitoriamente fuera del territorio, pero tienen que cumplir con requisitos, y es que estos bienes muebles tengan su registro, matricula, inscripcin o padrn otorgado en Chile. Estamos hablando de lanchas, automviles, avin, barcos, etc., que en el fondo podra ser objeto de un contrato de compraventa en el e5tranjero, por la e5traterritorialidad, quedara afecto en Chile ese bien que esta registrado en el pas. &ambi*n se entienden que estn ubicados en territorio chileno, los bienes corporales muebles que a la fecha de la celebracin del contrato ya se encuentren embarcados en el pas de procedencia. Articu(o A? $e( D1L1 GEA, "ra+a (o& &er+icio&: respecto a los servicios tambi*n e5iste la e5traterritorialidad en el sentido de que por regla general quedan gravados los servicios prestados en el pas" pero por e5cepcin tambi*n se gravan los servicios prestados en el e5tranjero que hayan de ser utili'ados en el pas. %a lo mismo donde le paguen la remuneracin. Por ejemplo un servicio de marNeting, estudios de mercados, etc., que va a ser utili'ado en el pas. Caso de contratos especiales en el e5tranjero por servicios que van a ser utili'ados en el pas. La Le# $e Ti!bre& # E&ta!*i((a&, esta ley grava en general los documentos otorgados en el pas, que dan cuenta de determinados actos o contratos, pero tambi*n grava documentos que den cuenta de actos o contratos otorgados fuera de Chile, en el evento que estos actos sean contabili'ados en Chile, es de decir, causen efecto en el pas, quedan gravados con la ley de timbres y estampillas.

 La Le# $e Ti!bre& # E&ta!*i((a& lo que grava es una serie de documentos, cheques, letras, pagar*s, mutuos, en general las operaciones de cr*dito dinero, la regla es que sean operaciones que consten en alg!n documento. #i no hay un documento por medio no se pueden gravar. S1I1I1 $ice 'ue 'ue$a "ra+a$o&, e (a !e$i$a 'ue &e co tabi(i8a 1 +o importante es que el contrato puede celebrarse fuera de Chile, por ejemplo contrato de pr*stamo o mutuo que se celebra fuera de Chile, est gravado con la ley de timbres y estampillas, siempre que se contabilice en Chile. En general tambi*n *o$e!o& co c(uir 'ue (a (e# $e ti!bre& # e&ta!*i((a& tie e e)ecto eLtraterritoria(1 OTRAS -UENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO especto de las otras fuentes que se mencionan en el derecho tributario, co!o &o (o& re"(a!e to&, (o& trata$o&, (a& circu(are&, e "e era( *o$e!o& $ecir 'ue &o(a!e te &ir+e *ara e( e&tu$io $e( $erecho tributario, pero que no constituye efectivamente fuente del derecho tributario, ya que slo por ley se pueden crear, modificar o derogar los tributos. U re"(a!e to, +ie e a re"(a!e tar (a (e#, se2ala todos los detalles que la ley no ha indicado, y por lo tanto viene a complementar, y es la ley que lo ha ordenado. .unca por un reglamento se va ha establecer un impuesto. Es inconstitucional. #i lo hay se puede reclamar ante los &ribunal Constitucional.

Re"(a!e to e !ateria tributaria, el ms destacado es el eglamento del $.7.). %#G BB O>?, la +ey de la enta, y el Cdigo &ributario no tiene eglamento. La co&tu!bre, no constituye fuente del derecho tributario, solamente sirve para el estudio del derecho tributario. La =uri&*ru$e cia $e (o& tribu a(e&, es para cada caso en particular, tambi*n sirve para el estudio del derecho tributario, pero no constituye fuente. Lo& trata$o& i ter acio a(e&, aprobados por el Congreso respectivo, pasan a ser ley de la ep!blica por lo tanto estn incorporados en el concepto de ley. Por lo tanto son fuente del derecho tributario. La& circu(are&, o)icio& re&*ue&ta, (a& re&o(ucio e& o $ict6!e e&, son normas, interpretaciones, administrativas de la ley tributaria, efectuadas por el #.$.$., ellas no constituyen fuente del derecho tributario, salvo en un caso3 como lo establece 9( art%cu(o EB $e( C.&., que permite que las circulares, oficios respuesta, las resoluciones o dictmenes, pueden llegar a ser derecho para los particulares. #abemos que en principio todas estas resoluciones, circulares, no son obligatorias para el contribuyente, sin embargo, pueden constituir un derecho de acuerdo al artculo :? del C.&., un derecho para el contribuyente, cuando este contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de la ley tributaria contenidas en uno de estos documentos, en aquel caso el #.$.$., no podr cobrarle impuestos con efecto retroactivo. +o que pasa que la regla general, el #.$.$., cobra impuestos con efecto retroactivo, a trav*s de la fiscali'acin, teniendo un pla'o normal de tres a2os para hacerlo. Para ello hace una liquidacin de los impuestos. .ormalmente as opera con los contribuyentes, pero, no me lo va a poder cobrar si es que yo le digo al #.$.$., cuando hice mi declaracin de impuesto, lo hice en virtud de la circular PP, la cual me se2alaba que en ese caso yo no era contribuyente habitual

por ejemplo o cualquier cosa que me hacia pagar menos o no pagar impuesto, porque la circular, as lo deca. 9e ajuste de buena fe a la mencionada circular, despu*s el #.$.$., cambi de criterio o de opinin a trav*s de otras circulares, o de otros dictmenes, en ese caso el #.$.$., de acuerdo al artculo :? de C.&., no puede cobrar impuestos, y por lo tanto constituye un derecho para el contribuyente, y e5cepcionalmente, estas circulares, oficios o resoluciones pasan a ser fuente del derecho tributario. +a buena fe se presume, y la mala fe hay que probarla. Para 'ue e&te cobro o *roce$a e& ece&ario 'ue &e ha#a hecho u a $ec(araci; , seg!n las instrucciones que el mismo #.$.$. haya se2alado, en sus circulares, oficios, etc. El #.$.$. en ese caso no puede hacer valer un cambi de criterio, respecto del que estuvo vigente al momento de la declaracin. En ese sentido por eso son fuentes del derecho tributario. E( art%cu(o EB $e( C1T1 hab(a $e bue a )e, en ese sentido la buena fe, en este caso especfico, quiere decir que el contribuyente tena efectivo conocimiento de la circular o el dictamen que lo amparaba, pero no slo eso es la buena fe para este caso especfico, porque el #.$.$., si me va a cobrar impuesto por depsitos que haya tenido en el e5terior, y que me haya dicho en principio que esos depsitos no estn gravados, y despu*s me cambia el criterio, y me dice que si estn gravados, cambia de criterio, lo que hay que hacer es buscar la circular que lo respaldaba y no pagar el impuesto, en el fondo la buena fe en la prctica radica en que el documento realmente e5ista a la fecha de la declaracin. #ubjetivamente no hay que demostrar el conocimiento, la ley no lo e5ige, lo que hay que demostrar es que e5ista el documento que respaldaba el criterio utili'ado. Lo& criterio& $e( S1I1I1, &e e&tab(ece e circu(are& 'ue &o *ub(ica$a& e e( $iario o)icia(, ya no pueden ser alegadas desconocidas por los contribuyentes, seg!n *l articulo :? de C.&., porque si estn publicadas en el diario oficial, ya se tiene por conocido el cambio de criterio.

E( ca!bi; $e criterio o e& retroacti+o, ri"e a )uturo, $e&$e (a )echa $e *ub(icaci; $e (a circu(ar1 Art%cu(o EB $e( C;$i"o Tributario, nos se2ala cuando no procede el cobro de impuesto con efecto retroactivo. .o proceder el cobro con efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las +eyes tributarias sustentadas por la %ireccin o por las %irecciones egionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales, destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del #ervicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de *stos en particular. En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados en el inciso <H sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que han sido publicadas de acuerdo con el )rtculo <BH. ORGANISMOS 4UE INTERVIENEN EN EL CONTROL , RECAUDACI/N DE LOS IMPUESTOS

INTERNOS IMPUESTOS

FISCALES (1A) MUNICIPALES (1B)

(1)
EXTERNOS (2)

/:0 #ervicio .acional de )duanas" /<60 9unicipalidades" /<60 Contralora -eneral de la ep!blica" /<)0 #ervicio de $mpuestos $nternos" y /<)0 &esorera -eneral de la ep!blica /recaudacin de impuestos0.

Cualquier conflicto que s* de respecto a la competencia por alg!n impuesto, interpretacin o por recaudacin, etc., es resuelto por la CORTE SUPREMA, si dos rganos de los que hemos mencionado se ponen a discutir a quien le corresponde conocer el asunto, es resuelto en definitiva por la Corte #uprema.