NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU INDICE PROLOGO I. INTRODUCCION II.MARCO CONCEPTUAL III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1.NORMAS GENERALES 1.

10 Entrenamiento Tcnico y Ca aci!a! Pro"e#iona$ 1.%0 In!e en!encia 1.&0 C'i!a!o y E#mero Pro"e#iona$ 1.(0 Con"i!encia$i!a! 1.)0 Partici aci*n !e Pro"e#iona$e# y+o E# ecia$i#ta# 1.,0 Contro$ !e Ca$i!a! 2.NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL %.10 P$ani"icaci*n Genera$ %.%0 P$ani"icaci*n E# ec-"ica %.&0 Pro.rama# !e A'!itor-a %.(0 Arc/i0o Permanente 3.NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL &.10 E#t'!io y E0a$'aci*n !e$ Contro$ Interno &.%0 E0a$'aci*n !e$ C'm $imiento !e Di# o#icione# Le.a$e# y Re.$amentaria# &.&0 S' er0i#i*n !e$ Tra1a2o !e A'!itor-a &.(0 E0i!encia S'"iciente3 Com etente y Re$e0ante &.)0 Pa e$e# !e Tra1a2o &.,0 Com'nicaci*n !e O1#er0acione# &.40 Carta !e Re re#entaci*n 4.NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (.10 5orma E#crita (.%0 O ort'ni!a! !e$ In"orme (.&0 Pre#entaci*n !e$ In"orme (.(0 Conteni!o !e$ In"orme (.)0 In"orme E# ecia$ PROLOGO El Sistema Nacional de Control - SNC regulado por el Decreto Ley N 26162,(*) tiene por objeti o la e aluaci!n peri!dica de los resultados de la gesti!n p"blica, dentro se criterios de econom#a, e$iciencia, e$icacia y transparencia% y del ejercicio de las $unciones de los ser idores y $uncionarios p"blicos% en relaci!n al cumplimiento de la normati a y de los objeti os y metas propuestos, a $in de $ormular recomendaciones &ue permitan contribuir al desarrollo de la 'dministraci!n (ubernamental) (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !" # $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino Decreto Le( N #,$,# " Le( del -istema Nacional de Control &or el t+rmino .Le( N #//01 " Le( Or23nica del -istema Nacional de Control ( de la Contralora General de la Re&4'lica.5 La Controlar#a (eneral de la ,ep"blica como !rgano rector del Sistema, dotado de autonom#a t-cnica, $uncional, administrati a y $inanciera, determina .as $unciones de los !rganos del Sistema y de su propia estructura organi/ati a, y emite las normas t-cnicas especiali/adas) La 'uditor#a (ubernamental es el mejor medio para eri$icar &ue la gesti!n p"blica se 0aya reali/ado con econom#a, e$iciencia, e$icacia y transparencia, de con$ormidad con las disposiciones legales aplicables) La 'uditor#a se 0a con ertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector p"blico) La con$ian/a depositada en el auditor gubernamental 0a aumentado la necesidad de contar con normas modernas &ue lo orienten y permitan &ue otros se apoyen en su .abor) Las normas contribuyen a &ue las auditor#as sean e aluaciones imparciales, objeti as y con$iables de la gesti!n gubernamental) Constituyen un alioso marco de re$erencia para el control gubernamental) Con base a las Normas de 'uditor#a (eneralmente 'ceptadas - N'(', Normas .nternacionales de 'uditor#a - N.', Normas de la 1rgani/aci!n .nternacional de .nstituciones

Supremas de 'uditor#a - .N21S'., normas de auditor#a emitidas por entidades 0om!logas y a la e3periencia de la aplicaci!n de normas reglamentarias, la Controlar#a (eneral de la ,ep"blica del 4er" 0a establecido las presentes Normas de 'uditor#a (ubernamental - N'(5, adaptandolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema Nacional de Control y al ambito comprendido por -sta) Las Normas de 'uditor#a (ubernamental N'(5 son de cumplimiento obligatorio y aplicaci!n indispensable para los auditores de la Contralor#a (eneral de la ,epublica, de los 1rganos de 'uditor#a .nterna ($) de .as entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de .as Sociedades de 'uditor#a cuando sean designadas para e$ectuar auditorias gubernamentales) (2) (1) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !"# $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino 6r2ano de Auditora 7nterna &or el t+rmino .6r2ano de Control 7nstitucional.. (2) Prlogo ! "#"!#$o %or &l Ar"'(!lo S&g!)$o $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5PR6LOGO La Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 como arte !e$ roce#o !e mo!erni8aci*n in#tit'ciona$ y en e$ conte9to !e $a im $antaci*n .ra!'a$ !e 'n n'e0o mo!e$o !e .e#ti*n !e$ contro$ .'1ernamenta$3 #e enc'entra a0oca!a a romo0er $a me2ora contin'a !e #'# roce#o# y !e#arro$$ar n'e0o# ro!'cto# :'e ro icien $a o timi8aci*n !e $o# #er0icio# :'e3 en ca'te$a !e $o# rec'r#o# 71$ico#3 e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ 1rin!a a$ E#ta!o y $a ci'!a!an-a3 artic'$armente a tra0# !e$ e2ercicio !e $a a'!itor-a3 c'ya# 1'ena# r;ctica# #on o12eto !e re.'$aci*n or $a# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ y re:'ieren !e eri*!ica act'a$i8aci*n3 con"orme a $o# a0ance# tcnico# y $e.i#$ati0o# corre# on!iente#. En concor!ancia con $a Ley N< %44=) > Ley Or.;nica !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ y !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 e$ contro$ .'1ernamenta$ c'm $e #'# ro$e# !e #' er0i#i*n3 0i.i$ancia y 0eri"icaci*n !e $o# acto# y re#'$ta!o# !e $a .e#ti*n 71$ica3 a#- como !e $a ca taci*n3 '#o y !e#tino !e $o# rec'r#o# y 1iene# !e$ E#ta!o3 me!iante accione# y acti0i!a!e# !e contro$ 1a2o $a# mo!a$i!a!e# !e contro$ re0io3 re0enti0o o #im'$t;neo y o#terior? #ien!o $a a'!itor-a .'1ernamenta$ $a /erramienta rinci a$ ara 0eri"icar :'e $a .e#ti*n y 'ti$i8aci*n !e $o# rec'r#o# 71$ico# #e /aya rea$i8a!o con econom-a3 e"iciencia3 e"icacia y tran# arencia3 !e con"ormi!a! con $a# !i# o#icione# $e.a$e# a $ica1$e#. La contri1'ci*n !e $a a'!itor-a .'1ernamenta$ #e $a#ma e# ecia$mente en $o# re#'$ta!o# :'e3 como con#ec'encia !e 'na $ani"icaci*n y e2ec'ci*n a ro ia!a3 #e e9 onen y tran#miten a tra0# !e $o# re# ecti0o# in"orme# :'e emiten $o# *r.ano# !e$ Si#tema ara $a a!o ci*n !e me!i!a# re0enti0a#3 correcti0a# y !e me2ora contin'a or $a enti!a! a'!ita!a3 A#imi#mo3 me!iante e$$o# #e ermite $a i!enti"icaci*n !e $a# e0ent'a$e# re# on#a1i$i!a!e# emer.ente#3 a#- como $a a!o ci*n !e a:'e$$a# me!i!a# orienta!a# a #ancionar or re# on#a1i$i!a! a!mini#trati0a "'nciona$3 en $o# ca#o# :'e corre# on!a con"orme a $ey. La a'!itor-a .'1ernamenta$ re re#enta3 or tanto3 'n e$emento tra#cen!enta$ ara e$ roce#o !e me2oramiento !e$ E#ta!o y $a $'c/a contra $a corr' ci*n3 con#tit'yen!o $a# recomen!acione# conteni!a# en #'# in"orme#3 e$ me!io m;# 0a$io#o y 7ti$ ara e$ e"ecto. En ta$ #enti!o3 $a con"ian8a !e o#ita!a en $a# $a1ore# :'e rea$i8a e$ a'!itor .'1ernamenta$ /a a'menta!o $a nece#i!a! !e contar con norma# mo!erna# :'e $o orienten y ermitan :'e otro# #e a oyen en #' $a1or. La# norma# !e a'!itor-a contri1'yen a :'e $a# a'!itor-a# #ean e0a$'acione# im arcia$e#3 o12eti0a# y con"ia1$e# !e $a .e#ti*n .'1ernamenta$. Con#tit'yen 'n 0a$io#o marco !e re"erencia ara e$ contro$ .'1ernamenta$. Con 1a#e a $a# Norma# !e A'!itor-a Genera$mente Ace ta!a# > NAGA3 Norma# Internaciona$e# !e A'!itor-a >NIA3 Norma# !e $a Or.ani8aci*n Internaciona$ !e In#tit'cione# S' rema# !e A'!itor-a >INTOSAI3 norma# !e a'!itor-a emiti!a# or enti!a!e# /om*$o.a# y a $a e9 eriencia !e $a a $icaci*n !e norma# re.$amentaria#? $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica !e$ Per7 /a e#ta1$eci!o $a# re#ente# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ >NAGU>3 a!a t;n!o$a# a $a Ley N< %44=) > Ley Or.;nica !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ y !e $a

Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 $a Ley N< %=41, > Ley !e Contro$ Interno !e $a# Enti!a!e# !e$ E#ta!o y $a Ley N< %6,%% > :'e am $-a $a# "ac'$ta!e# !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica en e$ roce#o ara #ancionar en materia !e re# on#a1i$i!a! a!mini#trati0a "'nciona$3 en $o re# ecti0amente a $ica1$e. La# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ > NAGU3 #on !e c'm $imiento o1$i.atorio y a $icaci*n in!i# en#a1$e ara $o# a'!itore# y ro"e#iona$e# !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 !e %

$o# @r.ano# !e Contro$ In#tit'ciona$ > OCI !e $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ y !e $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a c'an!o #ean !e#i.na!a# ara e"ect'ar a'!itor-a# .'1ernamenta$e#. 5 I. INTRODUCCION La# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ > NAGU #on $o# criterio# :'e !eterminan $o# re:'i#ito# !e or!en er#ona$ y ro"e#iona$ !e$ a'!itor3 orienta!o# a 'ni"ormar e$ tra1a2o !e $a A'!itor-a .'1ernamenta$ y o1tener re#'$ta!o# !e ca$i!a!. Con#tit'yen 'n me!io tcnico ara "orta$ecer y 'ni"ormar e$ e2ercicio ro"e#iona$ !e$ a'!itor .'1ernamenta$ y ermiten $a e0a$'aci*n !e$ !e#arro$$o y re#'$ta!o# !e #' tra1a2o3 romo0ien!o e$ .ra!o !e econom-a e"iciencia y e"icacia en $a .e#ti*n !e $a enti!a! a'!ita!a. Se "'n!amentan en $a Ley !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 #' Re.$amento y en $a# Norma# !e A'!itor-a Genera$mente Ace ta!a#. La# NAGA #on a $ica1$e# en #' tota$i!a! c'an!o #e trata !e 'na A'!itor-a "inanciera3 y en $o a $ica1$e3 en 'na A'!itor-a !e a#'nto# "inanciero# en artic'$ar y otro# e9amene# e# ecia$e#. La A'!itor-a !e .e#ti*n re:'iere3 #in em1ar.o norma# com $ementaria# y e# eci"ica# ara #ati#"acer ia# nece#i!a!e# ro ia# !e $o# cita!o# e9amene#. Lo# a'!itore# !e1en #eIeccionar y a $icar $a# r'e1a# y !em;# roce!imiento# !e a'!itor-a :'e3 #e.'n #' criterio ro"e#iona$3 #ean a ro ia!a# en $a# circ'n#tancia# ara c'm $ir $o# o12eti0o# !e ca!a a'!itor-a. E#a# r'e1a# y roce!imiento# !e1en $anear#e !e ta$ mo!o :'e ermitan o1tener e0i!encia #'"iciente3 com etente y re$e0ante ara "'n!amentar ra8ona1$emente $a# o inione# y conc$'#ione# :'e #e "orm'$en en re$aci*n con $o# o12eti0o# !e $a A'!itor-a. La# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ #on !e c'm $imiento o1$i.atorio3 1a2o re# on#a1i$i!a!3 or $o# a'!itore# !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re '1$ica3 !e $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) !e $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema y !e $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a# or e$ or.ani#mo #' erior !e contro$. A#imi#mo3 #on !e o1#er0ancia3 or $o# ro"e#iona$e# y+o e# ecia$i#ta# !e otra# !i#ci $ina# :'e artici en en e$ roce#o !e $a a'!itor-a .'1ernamenta$. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. Se caracteri8an or #er "$e9i1$e#3 ermitien!o #' a!a ta1i$i!a! y act'a$i8aci*n3 !e #er nece#ario? a#- como #er0ir !e e#tan!are# ara on!erar $a e"iciencia y e"ecti0i!a! !e $a a'!itor-a. S' e#tr'ct'ra e# $a #i.'ienteA (3) C$#go0 #on $o# n'mera$e# :'e re"erencian a$ .r' o !e $a# norma# y e$ or!en :'e tienen !entro !e ca!a .r' o. (4) T'"!lo3 e# $a !enominaci*n !e $a norma. (5) E)!)(#*$o3 e# $a e9 o#ici*n 1re0e !e $a norma. (6) D&"*ll& $&l &)!)(#*$o3 e# $a arte !e $a norma :'e "aci$ita #' inter retaci*n y correcta a $icaci*n. eB L#9#"*(#) *l *l(*)(&0 e# $a arte !e $a norma :'e reci#a Ia# e9ce cione#

a c'm $imiento.

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II. MARCO CONCEPTUAL /. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La A'!itor-a G'1ernamenta$ e# e$ e9amen o12eti0o #i#tem;tico y ro"e#iona$ !e $a# o eracione# "inanciera# y+o a!mini#trati0a#3 e"ect'a!o con o#teriori!a! a #' e2ec'ci*n3 en $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 e$a1oran!o e$ corre# on!iente in"orme. Se !e1e e"ect'ar !e ac'er!o a $a# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ y !i# o#icione# e# ecia$i8a!a# emiti!a# or $a Contra$or-a Genera$3 a $ican!o $a# tcnica#3 mto!o# y roce!imiento# e#ta1$eci!o# or $a ro"e#i*n !e$ conta!or 71$ico. T#&)& %or o1<&"#=o 4 a.E0a$'ar $a correcta 'ti$i8aci*n !e $o# rec'r#o# 71$ico#3 0eri"ican!o e$ c'm $imiento !e $a# !i# o#icione# $e.a$e# y re.$amentaria#. 1.Determinar $a ra8ona1i$i!a! !e $a in"ormaci*n "inanciera. &

c. Determinar e$ .ra!o en :'e #e /an a$can8a!o $o# o12eti0o# re0i#to# y $o# re#'$ta!o# o1teni!o# en re$aci*n a $o# rec'r#o# a#i.na!o# y a$ c'm $imiento !e $o# $ane# y ro.rama# a ro1a!o# !e $a enti!a! e9amina!a. !.Recomen!ar me!i!a# ara romo0er me2ora# en $a .e#ti*n 71$ica. e.5orta$ecer e$ #i#tema !e contro$ interno !e $a enti!a! a'!ita!a. Corre# on!e e2ercer $a A'!itor-a G'1ernamenta$ a $o# a'!itore# !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica 3!e $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna - 1'. (7) !e $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ y !e $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a#. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. E$ a'!itor .'1ernamenta$ e# e$ ro"e#iona$ :'e re7ne $o# re:'i#ito# nece#ario# ara e$ e2ercicio !e$ tra1a2o !e a'!itor-a en $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 a $ican!o $a# Norma# !e A'!itor-a Genera$mente Ace ta!a# > NAGA3 $a# Norma# Internaciona$e# !e A'!itor-a > NIA y $a# re#ente# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ > NAGU. La a'!itor-a .'1ernamenta$ e# e9terna c'an!o e# rea$i8a!a !irectamente or $a Contra$or-a Genera$3 or $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) en otra# enti!a!e# !e$ Si#tema y or $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a3 !e1i!amente a'tori8a!o# y !e#i.na!a#3 re# ecti0amente. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. E# interna c'an!o e# e2erci!a or $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) !e $a# ro ia# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema Naciona$ !e Contro$. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. E$ roce#o !e $a a'!itor-a .'1ernamenta$ com ren!e $a# eta a# !eA iB $ani"icaci*n3 iiB e2ec'ci*n y iiiB e$a1oraci*n !e$ in"orme. Se inicia con $a "orm'$aci*n !e$ re# ecti0o $an y c'$mina con $a remi#i*n !e$ In"orme a$ Tit'$ar !e $a enti!a! e9amina!a y3 'n e2em $ar a $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. La e$a1oraci*n y re#entaci*n !e$ in"orme !e a'!itor-a o e9amen e# ecia$ e# !e re# on#a1i$i!a! con2'nta !e$ a'!itor encar.a!o y !e$ #' er0i#or. 2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La a'!itor-a .'1ernamenta$3 c'yo ti o #e !e"ine or #'# o12eti0o#3 #e c$a#i"ica en a'!itor-a "inanciera y a'!itor-a !e .e#ti*n o !e !e#em eCo. *. AUDITORIA FINANCIERA La A'!itor-a "inanciera3 a #' 0e83 com ren!e a $a a'!itor-a !e e#ta!o# "inanciero# y $a a'!itor-a !e a#'nto# "inanciero# en artic'$ar. La a'!itor-a !e e#ta!o# "inanciero# tiene or o12eti0o !eterminar #i $o# e#ta!o# "inanciero# !e$ ente a'!ita!o re#entan ra8ona1$emente #' #it'aci*n "inanciera $o# re#'$ta!o# !e #'# o eracione# y #'# "$'2o# !e e"ecti0o !e ac'er!o con rinci io# !e conta1i$i!a! .enera$mente ace ta!o#. E#te ti o !e A'!itor-a e# e"ect'a!a '#'a$mente en $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ or Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a# or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. La A'!itor-a !e a#'nto# "inanciero# en artic'$ar #e a $ica a ro.rama#3 acti0i!a!e#3 "'ncione# o #e.mento#3 con e$ ro *#ito !e !eterminar #i #to# #e re#entan !e ac'er!o

con criterio# e#ta1$eci!o# o !ec$ara!o# e9 re#amente. La# Norma# !e A'!itor-a Genera$mente Ace ta!a# y $a# Norma# Internaciona$e# !e A'!itor-a :'e ri.en a $a ro"e#i*n conta1$e en e$ a-# #on a $ica1$e# a to!o# $o# a# ecto# !e $a a'!itor-a "inanciera. 1.AUDITORIA DE GESTI6N S' o12eti0o e# e0a$'ar e$ .ra!o !e econom-a3 e"iciencia y e"icacia en e$ mane2o !e $o# rec'r#o# 71$ico#3 a#- como e$ !e#em eCo !e $o# #er0i!ore# y "'ncionario# !e$ E#ta!o3 re# ecto a$ c'm $imiento !e $a# meta# ro.rama!a# y e$ .ra!o con :'e #e e#t;n $o.ran!o $o# re#'$ta!o# o 1ene"icio# re0i#to# or $a $e.i#$aci*n re#' 'e#ta$ o or $a enti!a! :'e /aya a ro1a!o e$ ro.rama o $a in0er#i*n corre# on!iente. La a'!itor-a !e .e#ti*n 'e!e tener3 entre otro#3 $o# #i.'iente# ro *#ito#A 1. Determinar #i $a enti!a! a!:'iere3 rote.e y em $ea #'# rec'r#o# !e manera econ*mica y e"iciente. (

(7) E#ta1$ecer $a# ca'#a# !e ine"iciencia# o r;ctica# antiecon*mica#.. (8) E0a$'ar #i $o# o12eti0o# !e 'n ro.rama #on a ro ia!o#3 #'"iciente# o ertinente# y e$ .ra!o en :'e ro!'ce $o# re#'$ta!o# !e#ea!o#. Genera$mente3 a$ trmino !e 'na a'!itor-a !e .e#ti*n e$ a'!itor no e9 re#a 'na o ini*n #o1re e$ ni0e$ inte.ra$ !e !ic/a .e#ti*n o e$ !e#em eCo !e $o# "'ncionario#. Por tanto3 e#ta# norma# no re0n :'e #e e9i2a a$ a'!itor 'na o ini*n !e e#a nat'ra$e8a. Sin em1ar.o3 e$ a'!itor !e1er; re#entar en #' in"orme3 /a$$a8.o# y conc$'#ione# re# ecto a $a ma.nit'! y ca$i!a! !e $a .e#ti*n o !e#em eCo3 a#- como en re$aci*n con $o# roce#o#3 mto!o# y contro$e# interno# e# ec-"ico#3 c'ya e"iciencia o e"icacia con#i!ere #'#ce ti1$e !e me2orar#e. Si e#tima :'e e9i#ten o#i1i$i!a!e# !e me2or-a3 e$ a'!itor !e1er; recomen!ar $a# me!i!a# correcti0a# a ro ia!a#. E>AMEN ESPECIAL Se !enomina e9amen e# ecia$ a $a a'!itor-a :'e 'e!e com ren!er o com1inar $a a'!itor-a "inanciera >!e 'n a$cance menor a$ re:'eri!o ara $a emi#i*n !e 'n !ictamen !e ac'er!o con norma# !e a'!itor-a .enera$mente ace ta!a#> con $a A'!itor-a !e .e#ti*n > !e#tina!a #ea en "orma .enrica o e# ec-"ica3 a $a 0eri"icaci*n !e$ mane2o !e $o# rec'r#o# re#' 'e#tario# !e 'n er-o!o !a!o3 a#- como a$ c'm $imiento !e $o# !i# o#iti0o# $e.a$e# a $ica1$e#. Tam1in tiene como o12eti0o# e# ec-"ico#3 entre otro#3 !eterminar #i $a ro.ramaci*n y "orm'$aci*n re#' 'e#tar-a #e /a e"ect'a!o en "'nci*n !e $a# meta# e#ta1$eci!a# en $o# $ane# !e tra1a2o !e $a enti!a!3 e0a$'ar e$ .ra!o !e c'm $imiento y e"iciencia !e $a e2ec'ci*n !e$ re#' 'e#to3 en re$aci*n a Ia# !i# o#icione# :'e $o re.'$an y a$ c'm $imiento !e Ia# meta# y o12eti0o# e#ta1$eci!o#3 a#- como !eterminar $a e"iciencia3 con"ia1i$i!a! y $a o ort'ni!a! con :'e #e e0a$7a e$ re#' 'e#to !e $a# enti!a!e#. A#imi#mo3 #e e"ect7an e9;mene# e# ecia$e# ara in0e#ti.ar !en'ncia# !e !i0er#a -n!o$e y e2ercer e$ contro$ !e Ia# !onacione# reci1i!a# a#- como !e $o# roce#o# $icitario#3 !e$ en!e'!amiento 71$ico y c'm $imiento !e contrato# !e .e#ti*n .'1ernamenta$3 entre otro#. E$ e9amen e# ecia$ e# e"ect'a!o or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica y or $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) !e$ Si#tema como arte !e$ aIcance !e$ tra1a2o nece#ario ara emitir e$ in"orme an'a$ #o1re $a C'enta Genera$ !e $a Re 71$ica re ara!a or $a Conta!'r-a P71$ica !e $a Naci*n. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$ #e re#entan c$a#i"ica!a# en c'atro .r' o#A (9) Nor9* G&)&r*l& 4 Entrenamiento tcnico y ca aci!a! ro"e#iona$3 in!e en!encia3 c'i!a!o y e#mero ro"e#iona$3 con"i!encia$i!a!3 artici aci*n !e ro"e#iona$e# y+o e# ecia$i#ta#3 y contro$ !e ca$i!a!. (10) Nor9* r&l*"#=* a $a P$ani"icaci*n !e $a A'!itor-a G'1ernamenta$A P$ani"icaci*n .enera$3 $ani"icaci*n e# eci"ica3 ro.rama# !e a'!itor-a y arc/i0o ermanente. (11) Nor9* r&l*"#=* * l* E<&(!(#) $& l* A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l4 E#t'!io y e0a$'aci*n !e$ contro$ interno3 e0a$'aci*n !e$ c'm $imiento !e !i# o#icione# $e.a$e# y re.$amentaria#3 #' er0i#i*n !e$ tra1a2o !e A'!itor-a3 e0i!encia #'"iciente3 com etente y re$e0ante3 a e$e# !e tra1a2o com'nicaci*n !e o1#er0acione# y carta !e re re#entaci*n. (12) Nor9* r&l*"#=* *l I)8or9& $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l4 5orma e#crita3 o ort'ni!a! !e$ in"orme3 re#entaci*n !e$ in"orme3 conteni!o !e$ in"orme e in"orme e# ecia$. NAGU ./. NORMAS GENERALES La# norma# :'e con"orman e#te .r' o #e re$acionan con $a# c'a$i!a!e# y ca$i"icacione# !e$ a'!itor y $a ca$i!a! !e #' tra1a2o. E#ta# norma# :'e #e a $ican tam1in ara $a e2ec'ci*n !e$ tra1a2o y $a re araci*n !e$ in"orme3 #e re"ieren a$ entrenamiento tcnico y ca aci!a! ro"e#iona$3 in!e en!encia3

c'i!a!o y e#mero ro"e#iona$3 con"i!encia$i!a!3 artici aci*n !e ro"e#iona$e# y+o e# ecia$i#ta#3 y contro$ !e ca$i!a!. NAGU. /./, ENTRENAMIENTO TECNICO ? CAPACIDAD PROFESIONAL (7) E$ a'!itor .'1ernamenta$ !e1e o#eer 'n a!ec'a!o entrenamiento tcnico3 $a e9 eriencia y com etencia ro"e#iona$ nece#ario# ara $a e2ec'ci*n !e #' tra1a2o.

E$ entrenamiento tcnico con#tit'ye $a re araci*n en $a# tcnica# !e a'!itor-a y $a con#tante act'a$i8aci*n ro"e#iona$3 a#- como e$ !e#arro$$o !e /a1i$i!a!e# nece#aria# ara a#e.'rar $a ca$i!a! !e$ tra1a2o !e a'!itor-a. A "in !e $o.rar e$ c'm $imiento !e e#ta Norma3 Io# Or.ano# con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 !e1en romo0er y rea$i8ar ro.rama# !e ca acitaci*n en tcnica# nece#aria# ara .aranti8ar $a ca aci!a! e i!onei!a! ro"e#iona$ !e$ er#ona$ :'e artici a en e$ roce#o !e $a a'!itor-a .'1ernamenta$. La com etencia ro"e#iona$ e# $a c'a$i!a! :'e caracteri8a a$ a'!itor or e$ ni0e$ !e i!onei!a! y /a1i$i!a! ro"e#iona$ :'e o#tenta ara e"ect'ar #' $a1or acor!e con $o# re:'erimiento# y e9i.encia# :'e !eman!a e$ tra1a2o !e a'!itor-a. NAGU. /.2, INDEPENDENCIA (7) E$ a'!itor !e1e a!o tar 'na actit'! !e in!e en!encia !e criterio re# ecto !e $a enti!a! e9amina!a y #e manten!r; $i1re !e c'a$:'ier #it'aci*n :'e '!iera #eCa$ar#e como incom ati1$e con #' inte.ri!a! y o12eti0i!a!. La in!e en!encia !e criterio e# $a c'a$i!a! :'e ermite a reciar :'e $o# 2'icio# "orm'$a!o# or e$ a'!itor e#tn "'n!a!o# en e$emento# o12eti0o# !e $o# a# ecto# e9amina!o#. E$ a'!itor !e1er; con#i!erar no #o$amente #i e# in!e en!iente y #i #'# actit'!e# y acti0i!a!e# $e ermiten roce!er !e ac'er!o a e$$o3 #ino tam1in #i e9i#te ?moti0o :'e '!iera !ar $'.ar a :'e otro# c'e#tionaran #' in!e en!encia. De1er; a1#tener#e !e artici ar en $a rea$i8aci*n !e a'!itor-a en ca#o !e incom ati1i$i!a! o con"$icto# !e inter# mani"ie#to#. E$ a'!itor e#tar; $i1re !e im e!imento# er#ona$e#3 ro"e#iona$e# ara .aranti8ar 'na $a1or im arcia$ y e"ecti0a en $a enti!a! e9amina!a. Se /a$$a im e!i!o !e artici ar en $a e2ec'ci*n !e accione# !e contro$ en $a enti!a! !on!e /aya $a1ora!o anteriormente y :'e com ren!an area# y+o a# ecto# en $o# c'a$e# inter0ino o artici o !irecta o in!irectamente. E$ a'!itor .'1ernamenta$ #e enc'entra im e!i!o reci1ir 1ene"icio# en c'a$:'ier "orma3 ara #i o ara otro3 ro0eniente !e er#ona# nat'ra$e# o 2'r-!ica# 0inc'$a!a# a $a enti!a! en $a c'a$ #e e"ect7a $a acci*n !e contro$. Tam oco !e1er; rea$i8ar acti0i!a! o$-tica arti!aria !'rante e$ e2ercicio "'nciona$ !e$ car.o ni emitir o ini*n3 inter0enir o artici ar en acto# !e !eci#i*n3 .e#ti*n o a!mini#traci*n !e $a enti!a! !on!e rea$ice #' e9amen. En $o# Or.ano# con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ Contro$ #e e#ta1$ecer;n $o# mecani#mo# a!ec'a!o# e ca'te$en !e1i!amente $a in!e en!encia !e$ a'!itor3 e inc$'yan $a re#entaci*n !e 'na mani"e#taci*n er#ona$ !e in!e en!encia. NAGU. /.3, CUIDADO ? ESMERO PROFESIONAL (7) E$ a'!itor !e1e act'ar con e$ !e1i!o c'i!a!o ro"e#iona$ a e"ecto !e c'm $ir con $a#. norma# !e a'!itor-a !'rante $a e2ec'ci*n !e #' tra1a2o y en $a e$a1oraci*n !e$ in"orme.

E$ !e1i!o c'i!a!o y e#mero ro"e#iona$ #i.ni"ica em $ear correctamente e$ criterio ara !eterminar e$ a$cance !e $a a'!itor-a y ara #e$eccionar $o# mto!o#3 tcnica# y roce!imiento# !e a'!itor-a :'e /a1r;n !e a $icar#e en e$$a. Im $ica tam1in :'e 1a#;n!o#e en #' 1'en 2'icio3 a $i:'e correctamente $a# r'e1a# y !em;# roce!imiento# !e a'!itor-a y e0a$7e $o# re#'$ta!o# ara $a re araci*n !e$ in"orme corre# on!iente. E$ a'!itor a!:'iere $a ca aci!a!3 ma!'re8 !e 2'icio /a1i$i!a! nece#aria a 1a#e !e $a r;ctica con#tante3 1a2o #' er0i#i*n a!ec'a!a y entrenamiento ermanente. Lo# ni0e$e# 2er;r:'ico# #' eriore# ca'te$aran :'e e$ er#ona$ a #' car.o manten.a 'n !e#em eCo y con!'cta "'nciona$ acor!e con $a# norma# :'e ri.en e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$. En ca#o !e a reciar 'n inc'm $imiento o tran#.re#i*n !e1er;n in"ormar a $o# "'ncionario# com etente# #o1re !ic/o# acto# a "in :'e #e a $i:'en $a# corre# on!iente# me!i!a# correcti0a#. NAGU. /.4, CONFIDENCIALIDAD E$ a'!itor .'1ernamenta$ !e1e mantener a1#o$'ta re#er0a re# ecto a $a in"ormaci*n :'e cono8ca en e$ tran#c'r#o !e #' tra1a2o. La con"i!encia$i!a! con$$e0a mantener e#tricta re#er0a re# ecto a$ roce#o y $o# re#'$ta!o# !e $a a'!itor-a3 no re0e$an!o $o# /ec/o#3 !ato# y #it'acione# :'e #ean !e conocimiento !e$ a'!itor or e$ e2ercicio !e #' acti0i!a! ro"e#iona$. ,

S*$o o!r; acce!er a $a in"ormaci*n re$aciona!a con e$ e9amen3 e$ er#ona$ 0inc'$a!o !irectamente con $a !irecci*n y e2ec'ci*n !e$ tra1a2o !e a'!itor-a. En $o# *r.ano# con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ #e e#ta1$ecer;n o$-tica# orienta!a# a a#e.'rar $a !e1i!a con"i!encia$i!a!. E#ta o1$i.aci*n #'1#i#tir; a7n !e# '# !e ce#ar en #'# "'ncione#. E$ a'!itor .'1ernamenta$ !e1e !e#arro$$ar #'# acti0i!a!e# ro"e#iona$e# !e ac'er!o a $o# corre# on!iente# C*!i.o# !e Etica Pro"e#iona$. NAGU. /.@, PARTICIPACI6N DE PROFESIONALES ?AO ESPECIALISTAS Inte.rar;n e$ e:'i o !e a'!itor-a3 en ca$i!a! !e a oyo3 $o# ro"e#iona$e# y+o e# ecia$i#ta# :'e e2ercen #'# acti0i!a!e# en cam o# !i"erente# a $a a'!itor-a .'1ernamenta$3 c'an!o #'# #er0icio# #e con#i!eren nece#ario# ara e$ !e#arro$$o !e$ e9amen. De #er ertinente3 $o# re#'$ta!o# !e #'# $a1ore# #e inc$'ir;n en e$ In"orme o como ane9o# a$ mi#mo. Lo# ro"e#iona$e# y+o e# ecia$i#ta#3 #on er#ona# nat'ra$e# o 2'r-!ica#3 :'e o#een i!onei!a!3 conocimiento y e9 eriencia en !etermina!o cam o tcnico !i#tinto a$ e2ercicio !e $a A'!itor-a .'1ernamenta$3 c'yo# #er0icio# o!r;n #er 'ti$i8a!o# !e ac'er!o a $o# o12eti0o# y a$cance !e$ e9amen. C'an!o #e re:'iera e$ tra1a2o !e$ in!ica!o er#ona$ !e a oyo e# ecia$i8a!o3 e$ a'!itor3 re0iamente a #' incor oraci*n3 !e1e cerciorar#e !e #' com etencia y /a1i$i!a! en #'# re# ecti0a# e# ecia$i!a!e#. E2ercer;n #' $a1or 1a2o $a !irecci*n !e$ a'!itor encar.a!o3 e#tan!o o1$i.a!o#3 1a2o re# on#a1i$i!a!3 a #'2etar #' accionar a $a# norma# !e a'!itor-a .'1ernamenta$ en $o :'e re#'$te a $ica1$e. Peri*!icamente re#entar;n a0ance# !e #' tra1a2o !e1ien!o a$ trmino !e$ mi#mo a$can8ar 'n In"orme !oc'menta!o3 :'e inc$'ya $a# re# ecti0a# conc$'#ione#3 o1#er0acione# y recomen!acione#3 en concor!ancia con $o# o12eti0o# !e$ e9amen y $a normati0a 0i.ente. NAG*5 $5, CON8ROL D9 CAL7DAD La Contralor#a (eneral de la ,ep"blica, los 1rganos de 'uditor#a .nterna con$ormantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de 'uditor#a designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad &ue permita o$recer seguridad ra/onable de &ue la auditor#a se ejecuta en concordancia con los objeti os, pol#ticas, normas y procedimientos de auditor#a gubernamental) El control de calidad es el conjunto de pol#ticas y procedimientos, as# como los recursos t-cnicos especiali/ados para cerciorarse &ue las auditor#as se reali/an de acuerdo con las normas de auditor#a gubernamental) 5n apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una ra/onable seguridad de &ue6 i7 se cumplen las normas de auditor#a gubernamental ii7 se 0an establecido

pol#ticas y procedimientos de auditor#a adecuados, iii7 se cumplen con re&uisitos de calidad pro$esional y, i 7 se lle a a cabo una capacitaci!n y super isi!n documentada) 5n sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de pol#ticas y procedimientos respecto a6 (13) Controles generales de calidad, relati os al desarrollo de instrumentos t-cnicos normati os b8sicos para la ejecuci!n de la auditor#a gubernamental% selecci!n, capacitaci!n y entrenamiento de los auditores% y cualidades personales) (14) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relati os a la super isi!n sobre el trabajo delegado en personal id!neo% direcci!n sobre el e&uipo de trabajo, con instrucciones adecuadas% e inspecci!n respecto al grado de aplicaci!n de los procedimientos dise9ados para mantener la calidad de los trabajos de auditor#a) (15) Controles despu-s de culminada la 'uditor#a, relati os al establecimiento de pol#ticas y procedimientos para con$irmar &ue los procedimientos de control de calidad 0an $uncionado en $orma satis$actoria y asegurar la calidad de los in$ormes) Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios t-cnicos generales &ue permitan una apropiada plani$icaci!n de la auditor#a en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a $in de alcan/ar los objeti os propuestos) Las normas &ue se presentan en los ac8pites siguientes, se re$ieren a6 4lani$icaci!n general, plani$icaci!n especi$ica, programas de auditor#a y arc0i o permanente) (*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 4

DNAGU /.B, CONTROL DE CALIDAD Lo rg*)o (o)8or9*)"& $&l S# "&9* N*(#o)*l $& Co)"rol 2 l* So(#&$*$& $& A!$#"or'* $& #g)*$* 0 C!& &<&(!"&) A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l $& *(!&r$o (o) & "* )or9* 0 $&1&) & "*1l&(&r 2 9*)"&)&r !) *$&(!*$o # "&9* $& (o)"rol $& (*l#$*$ C!& %&r9#"* o8r&(&r &g!r#$*$ r*Do)*1l& C!& l* A!$#"or'* & &<&(!"* &) (o)(or$*)(#* (o) l* Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l0 &l M*)!*l $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l 2 l* G!'* $& A!$#"or'*. E$ contro$ !e ca$i!a! e# e$ con2'nto !e o$-tica# y roce!imiento#3 a#- como $o# rec'r#o# tcnico# e# ecia$i8a!o# ara cerciorar#e !e :'e $a# A'!itor-a# #e rea$i8an !e ac'er!o con $a Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$3 e$ Man'a$ !e A'!itor-a G'1ernamenta$ y $a# G'-a# !e A'!itoria. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna3(7) con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 y $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a#3 !e1en e#ta1$ecer 'n a ro ia!o #i#tema !e contro$ !e ca$i!a! interno :'e ermita o1tener 'na ra8ona1$e #e.'ri!a! !e /a1er#e e#ta1$eci!o o$-tica# y roce!imiento#3 re# ecto aA (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. (16) Contro$e# .enera$e# !e ca$i!a!3 re$ati0o# a$ !e#arro$$o !e in#tr'mento# tcnico# normati0o# 1;#ico# ara $a e2ec'ci*n !e $a A'!itor-a .'1ernamenta$? #e$ecci*n3 ca acitaci*n y entrenamiento !e $o# a'!itore#? y c'a$i!a!e# er#ona$e#. (17) Contro$e# !'rante e$ !e#arro$$o !e $a A'!itor-a3 re$ati0o# a $a #' er0i#i*n #o1re e$ tra1a2o !e$e.a!o en er#ona$ i!*neo? !irecci*n #o1re e$ e:'i o !e tra1a2o3 con in#tr'ccione# a!ec'a!a#? e in# ecci*n re# ecto a$ .ra!o !e a $icaci*n !e $o# roce!imiento# !i#eCa!o# ara mantener $a ca$i!a! !e $o# tra1a2o# !e a'!itor-a. (18) Contro$e# !e# '# !e c'$mina!a $a A'!itor-a3 re$ati0o# a$ e#ta1$ecimiento !e o$-tica# y roce!imiento# ara con"irmar :'e $o# roce!imiento# !e contro$ !e ca$i!a! /an "'nciona!o en "orma #ati#"actoria y a#e.'rar $a ca$i!a! !e $o# in"orme#. CONTROL DE CALIDAD E>TERNO La Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 a!o tar; $a# o$-tica# y roce!imiento# :'e ermitan e"ect'ar eri*!icamente e$ contro$ !e ca$i!a! e9terno !e $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) y !e $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a#. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. E$ contro$ !e ca$i!a! e9terno3 !e1e inc$'ir entre otro#3 $a re0i#i*n !e $o# in"orme# !e a'!itor-a y $o# corre# on!iente# a e$e# !e tra1a2o3 a#- como3 $a i!onei!a! !e $o# ro.rama# !e ca acitaci*n y entrenamiento. La# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a# :'e3 !e ac'er!o con #'# o$-tica# interna#3 #e enc'entran #'2eta# a re0i#ione# !e contro$ !e ca$i!a! e9terna3 on!r;n a !i# o#ici*n a re:'erimiento !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 con#tancia !e$ re#'$ta!o !e $a #' er0i#i*n corre# on!iente.D NAGU. 2./, PLANIFICACION GENERAL La Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica y $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 $ani"icar;n #'# acti0i!a!e# !e a'!itor-a a tra0# !e #'# P$ane# An'a$e#. a $ican!o criterio# !e materia$i!a!3 econom-a o12eti0i!a! y o ort'ni!a!3 y e0a$'ar;n eri*!icamente $a e2ec'ci*n !e #'# $ane#. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l

";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. E$ P$an An'a$ !e A'!itor-a G'1ernamenta$3 e# e$ !oc'mento :'e contiene e$ con2'nto !e acti0i!a!e# !e a'!itor-a y e$ 'ni0er#o !e enti!a!e# y+o area#3 #e.7n corre# on!a3 a e9aminar !'rante e$ er-o!o !e 'n aCo y #er; e$a1ora!o en concor!ancia con $a# o$-tica# y !i# o#icione# e#ta1$eci!a# or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica .

E$ cita!o P$an e# !e nat'ra$e8a re#er0a!a3 ara c'yo e"ecto $o# ni0e$e# ertinente# a!o tar;n me!i!a# ca'te$atoria# #ien!o o1$i.aci*n !e$ er#ona$ 0inc'$a!o con $a# accione# !e a'!itor-a3 mantener 'na a1#o$'ta con"i!encia1i$i!a! !e #' conteni!o. E$ Contra$or Genera$3 en '#o !e $a# atri1'cione# con"eri!a# or $a Ley !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 !icta $o# $ineamento# !e o$-tica :'e ri.en $a $ani"icaci*n !e $a A'!itor-a G'1ernamenta$ en armon-a con $o# P$ane# y Pro.rama# !e De#arro$$o Naciona$ y a r'e1a $o# P$ane# An'a$e# !e A'!itor-a !e $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema. En $a Contra$or-a Genera$ ca!a 'ni!a! or.;nica !e $-nea $ani"icar; an'a$mente #'# accione#. En e$ ca#o !e $a# enti!a!e# #'2eta# a$ Si#tema $o e"ect'ar; e$ Ee"e !e$ Or.ano !e A'!itor-a $nterna3 !e ac'er!o a $a# riori!a!e# e#ta1$eci!a# ara e$ $o.ro !e $o# o12eti0o# y meta# in#tit'ciona$e# o #ectoria$e# #e.7n #ea e$ ca#o. Lo# P$ane# An'a$e# !e A'!itor-a #er;n "$e9i1$e# a "in !e ermitir cam1io# :'e re0ia a'tori8aci*n #e con#i!ere nece#ario e"ect'ar !e ac'er!o a $a# circ'n#tancia#. Lo# cita!o# $ane# #er;n o12eto !e con#o$i!aci*n en e$ !enomina!o P$an Naciona$ An'a$ !e A'!itoria G'1ernamenta$ y #er;n e$a1ora!o# !e con"ormi!a! con $o# O12eti0o# y Lineamento# !e Po$-tica In#tit'ciona$ a ro1a!o# or $a Contra$or-a Genera$. La e#tr'ct'ra !e$ conteni!o !e $o# $ane#3 .'ar!ar; armon-a con $o# o12eti0o# y $ineamento# !e Po$-tica In#tit'ciona$ !e$ P$an Naciona$ :'e a r'e1e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. La Contra$or-a Genera$ y $o# 1rganos de 'uditor#a .nterna (7) con"ormante# !e$ Si#tema e0a$'ar;n eri*!icamente $a e2ec'ci*n !e $o# P$ane# An'a$e# !e A'!itor-a3 "orm'$an!o e$ corre# on!iente In"orme. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. LIMITACIONES AL ALCANCE La# Socie!a!e# !e A'!itor-a e#t;n e9ce t'a!a# !e$ c'm $imiento !e $a re#ente norma !e1i!o a $a nat'ra$e8a !e #' !e#i.naci*n or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. NAG*5 #5# PLAN7:7CAC7ON 9-P9C7:7CA (*) El trabajo del auditor debe ser adecuadamente plani$icado a $in de asegurar la reali/aci!n de un auditor#a de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la acti idad &ue desarrolla la entidad a e3aminar como de las disposiciones legales &ue la a$ectan) La plani$icaci!n de una auditor#a implica desarrollar una estrategia general para su conducci!n a $in d asegurar &ue el auditor tenga un cabal conocimiento comprensi!n de las acti idades, sistemas de control in$ormaci!n y disposiciones legales aplicables a la entidad% &ue le permitan e aluar el ni el de riesgo d auditor#a as# como determinar y programar la naturale/a, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar) La plani$icaci!n de la auditor#a debe incluir la e aluaci!n de los resultados de la gesti!n de la entidad a e3aminar, en relaci!n a los objeti os, metas y programas pre istos)

La in$ormaci!n &ue necesita el auditor para plani$icar la auditor#a ar#a de acuerdo con los objeti os de la misma y con la entidad sujeta a e3amen) En determinados casos se puede reali/ar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo) El estudio preliminar constituye un m-todo de apoyo e$ica/ para seleccionar las areas especi$icas donde se a a pr8cticar la auditor#a y para obtener in$ormaci!n &ue 0abr8 de utili/arse en la plani$icaci!n) Es un proceso &ue permite conseguir r8pidamente in$ormaci!n sobre la organi/aci!n, programas, acti idades y $unciones de la entidad, aun&ue sin someterla a una eri$icaci!n detallada) 'l concluir la recolecci!n y estudio de in$ormaci!n el auditor documentar8 su trabajo mediante6 a) Descripci!n de las acti idades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentaci!n obtenida de la entidad, como $lujogramas sobre los procedimientos de las areas m8s signi$icati as, etc) b)Emisi!n de un :emor8ndum de 4lani$icaci!n cuya estructura b8sica contendr86 ) 1bjeti os del e3amen, son los resultados &ue se espera alcan/ar) ) 'lcance del e3amen, grado de e3tensi!n de las labores de auditor#a &ue incluye areas, aspectos y per#odos a e3aminar) ) Descripci!n de las acti idades de la entidad) ) Normati idad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las areas materia de e aluaci!n) ) .n$ormes a emitir y $ec0as de entrega)

) .denti$icaci!n de areas cr#ticas de$iniendo el tipo de pruebas a aplicar) Se e$ect"a en los casos de objeti os predeterminados) ) 4untos de atenci!n, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducci!n del e3amen incluyendo denuncias &ue se 0ubieran recibido) ) 4ersonal, nombre y categor#a de los auditores &ue con$orman el e&uipo de auditor#a) 'simismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y e3periencia) ) ;uncionarios de la entidad a e3aminar) ) 4resupuesto de tiempo, por categor#as, areas y isitas) ) 4articipaci!n de otros pro$esionales y <o especialistas de acuerdo a las areas materia de e aluaci!n) ) 'spectos denunciados, re$eridos a 0ec0os de importancia relacionados con la entidad a e3aminar) La responsabilidad por la preparaci!n del :emor8ndum de 4lani$icaci!n corresponde al auditor encargado y al super isor% la re isi!n y aprobaci!n a los ni eles gerenciales competentes) En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el =e$e del 1rgano de 'uditor#a .nterna aprobar8 el :emor8ndum de 4lani$icaci!n)(*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--.CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 DNAGU 2.2, PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA El "r*1*<o $&l *!$#"or $&1& &r *$&(!*$*9&)"& %l*)&*$o * 8#) $& * &g!r*r l* r&*l#D*(#) $& !)* *!$#"or'* $& (*l#$*$0 $&1& & "*r 1* *$o &) &l (o)o(#9#&)"o $& l* *("#=#$*$& C!& &<&(!"* l* &)"#$*$ * &3*9#)*r0 * ' (o9o &l *)El# # $&l &)"or)o &) C!& & $& *rroll*0 &l "#%o $& *!$#"or'* * &8&("!*r & 2 l* $# %o #(#o)& l&g*l& =#g&)"& 2 *%l#(*1l& . E$ $aneamiento !e 'na a'!itor-a im $ica $a re araci*n !e 'na e#trate.ia .enera$ ara #' con!'cci*n3 con $a "ina$i!a! !e a#e.'rar :'e e$ a'!itor ten.a o act'a$ice #' conocimiento y com ren#i*n !e$ entorno en :'e #e !e#arro$$a $a enti!a!3 $a# rinci a$e# acti0i!a!e# :'e e2ec'ta3 $a e#tr'ct'ra !e contro$ interno y !i# o#icione# $e.a$e# a $ica1$e# :'e $e ermitan e0a$'ar e$ ni0e$ !e rie#.o !e a'!itor-a3 a#- como !eterminar $a# ;rea# cr-tica#3 otencia$e# /a$$a8.o# y ro.ramar $a nat'ra$e8a3 o ort'ni!a! y a$cance !e $o# roce!imiento# a a $icar. E$ $aneamiento !e $a a'!itor-a tam1in !e1e inc$'ir $a re0i#i*n !e $a in"ormaci*n re$aciona!a con $a .e#ti*n !e $a enti!a! a e9aminar3 con re$aci*n a $o# o12eti0o#3 meta# y ro.rama# re0i#to# en e$ er-o!o 1a2o e9amen? a#- como e$ #e.'imiento !e $a im $ementaci*n !e $a# recomen!acione# e"ect'a!a# como re#'$ta!o# !e $a# o1#er0acione# "orm'$a!a# con anteriori!a!. La in"ormaci*n :'e nece#ita e$ a'!itor ara e$ $aneamiento !e $a a'!itor-a 0ar-a !e ac'er!o con $o# o12eti0o# !e $a mi#ma y con $a# ;rea# !e $a enti!a! #'2eta a e9amen. E$ $aneamiento #e inicia a artir !e $a e0a$'aci*n !e $a in"ormaci*n :'e contiene e$ arc/i0o ermanente y !e1e contin'ar con $a e2ec'ci*n !e 'n ro.rama !e acti0i!a!e#

en $a# in#ta$acione# !e $a# ;rea# !e $a enti!a! :'e ermita com $etar $a in"ormaci*n nece#aria ara $a me2or com ren#i*n y conocimiento !e #'# rinci a$e# o12eti0o#3 "'ncione#3 e#tr'ct'ra !e contro$ interno3 roce#o#3 1iene# y+o #er0icio# ro!'ci!o#3 rec'r#o# 'ti$i8a!o# y #i#tema# a!mini#trati0o#. D'rante $a e2ec'ci*n !e e#ta eta a !e $a a'!itor-a3 a#- como a$ conc$'ir $a reco$ecci*n y e#t'!io !e $a in"ormaci*n3 e$ a'!itor !oc'mentara #' tra1a2o me!ianteA aB La act'a$i8aci*n !e$ Arc/i0o Permanente. 1 B Emi#i*n !e$ $an y ro.rama# !e A'!itor-a ara e2ec'tar e$ tra1a2o !e cam o3 en e$ :'e #e reci#ar;n $o# o12eti0o# !e $a a'!itor-a3 #' a$cance3 criterio# !e materia$i!a!3 crono.rama !e acti0i!a!e#3 rec'r#o# nece#ario# y #' co#to3 in"orme# a emitir3 artici aci*n !e e# ecia$i#ta#3 entre otro#. E$ conteni!o !e$ $an y ro.rama# !e a'!itor-a #e re#entan como orientaci*n en e$ Man'a$ !e A'!itor-a G'1ernamenta$. La re# on#a1i$i!a! or $a re araci*n3 re0i#i*n y a ro1aci*n !e$ P$aneamiento corre# on!e a $o# ni0e$e# .erencia$e# com etente#3 tom;n!o#e en c'enta $a# Norma# Internaciona$e# !e A'!itor-a 0i.ente# y a $ica1$e# ara e$ $aneamiento !e $a a'!itor-a.D NAG*5 #53 5 PROGRA;A- D9 A*D78OR7A

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4ara cada auditor#a gubernamental deben prepararse programas espec#$icos &ue incluyan objeti os, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicaci!n, as# como el personal encargado de su desarrollo) Los programas de auditor#a comprenden una relaci!n ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditor#a, &ue permitan obtener las e idencias competentes y su$icientes para alcan/ar el logro de los objeti os establecidos) Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas) El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturale/a, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar) Su $le3ibilidad debe permitir modi$icaciones, mejoras y ajustes &ue a juicio del auditor encargado y super isor se consideren pertinentes durante el curso de la auditor#a) Los programas de auditor#a gu#an la acci!n del auditor y sir en como elemento para el control de la labor reali/ada) Deben tambi-n permitir la e aluaci!n del a ance del e3amen y la correcta aplicaci!n de los procedimientos, cautelando &ue la consecuci!n de los resultados este de acuerdo con los objeti os propuestos) El programa de auditor#a debe ser lo su$icientemente detallado de manera &ue sir a de gu#a y como medio para controlar la adecuada ejecuci!n del trabajo) La responsabilidad de la elaboraci!n de los respecti os programas corresponde al auditor encargado y super isor) (*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 2.3, PROGRAMAS DE AUDITORIA P*r* (*$* *!$#"or'* g!1&r)*9&)"*l & %r&%*r*rE) %rogr*9* & %&('8#(o C!& #)(l!2*) lo o1<&"#=o 0 %ro(&$#9#&)"o C!& $&1&) *%l#(*r &0 )*"!r*l&D*0 *l(*)(& 2 o%or"!)#$*$ $& ! &<&(!(#)0 * ' (o9o &l %&r o)*l &)(*rg*$o $& ! $& *rrollo. Lo# ro.rama# !e a'!itor-a com ren!en 'na re$aci*n $*.ica3 #ec'encia$ y or!ena!a !e $o# roce!imiento# a e2ec'tar#e3 #' a$cance3 e$ er#ona$ y e$ momento en :'e !e1er;n #er a $ica!o#3 a e"ecto# !e o1tener e0i!encia com etente3 #'"iciente y re$e0ante3 nece#aria ara a$can8ar e$ $o.ro !e $o# o12eti0o# !e a'!itor-a. De1en #er $o #'"icientemente "$e9i1$e# ara ermitir mo!i"icacione# !'rante e$ roce#o !e $a a'!itor-a :'e a 2'icio !e$ a'!itor encar.a!o y #' er0i#or3 #e con#i!eren ertinente#. Lo# ro.rama# !e a'!itor-a .'-an $a acci*n !e$ a'!itor3 #'#tentan $a !eterminaci*n !e $o# rec'r#o# nece#ario# ara e"ect'ar $a a'!itor-a3 #' co#to y $o# $a8o# :'e !eman!a #' e2ec'ci*n? a#- mi#mo3 ermiten $a e0a$'aci*n !e #' a0ance y :'e $o# re#'$ta!o# e#tn !e ac'er!o con $o# o12eti0o# ro 'e#to#. E$ ro.rama !e a'!itor-a !e1e #er $o #'"icientemente !eta$$a!o !e manera :'e

#ir0a !e .'-a a$ a'!itor y como me!io ara #' er0i#ar y contro$ar $a a!ec'a!a e2ec'ci*n !e$ tra1a2o. Un roce!imiento !e a'!itor-a e# $a in#tr'cci*n !eta$$a!a ara $a reco i$aci*n !e e0i!encia :'e #e /a !e o1tener !'rante $a e2ec'ci*n !e $a a'!itor-a3 !e1en !e#arro$$ar#e en trmino# e# ec-"ico# ara :'e 'e!an #er 'ti$i8a!o# or $o# a'!itore# a car.o !e #' e2ec'ci*n3 #' conteni!o !e1e corre# on!er a $a a $icaci*n !e 'na tcnica !e a'!itor-a. Lo# cam1io# :'e #e /a.an a $o# ro.rama# !e a'!itor-a3 !e1en #er e0a$'a!o# a!ec'a!amente en "'nci*n !e $o# o12eti0o# re0i#to# y $a# circ'n#tancia# :'e 'e!en ori.inar #' mo!i"icaci*n3 !e1ien!o !oc'mentar#e a ro ia!amente. La re# on#a1i$i!a! !e $a e$a1oraci*n y mo!i"icaci*n !e $o# ro.rama# !e a'!itor-a3 corre# on!e a$ a'!itor #' er0i#or y a$ ni0e$ 2er;r:'ico #' erior.D NAG*5 #5< ARC=7>O P9R;AN9N89 4ara cada entidad sujeta a control se debe implantar, organi/ar y mantener actuali/ado el arc0i o permanente) El 'rc0i o 4ermanente esta con$ormado por un conjunto org8nico de documentos &ue contienen copias y<o e3tractos de in$ormaci!n de inter-s, de utili/aci!n continua o necesaria para $uturos e38menes, b8sicamente relacionada con6 F Ley org8nica de la entidad y normas legales &ue regulan su $uncionamiento F 1rganigrama aprobado F ,eglamento de 1rgani/aci!n y ;unciones - ,1; aprobado F :anual de 1rgani/aci!n y ;unciones - :1; aprobado F :anual de 4rocedimientos aprobado 11

F ;lujogramas de las principales acti idades de la entidad F 4lan 1perati o .nstitucional F 4resupuesto institucional, incluyendo modi$icaciones y e aluaciones F Estados $inancieros F .n$ormes de auditor#a F Denuncias F 4lan 'nual de Control, incluyendo reprogramaciones F .n$orme de e aluaci!n del 4lan 'nual F ,esumen de las decisiones mas importantes adoptadas por la 'lta Direcci!n F ,esoluciones y Directi as emitidas por la entidad F Con enios y Contratos trascendentes) Se actuali/ar8 peri!dicamente a $in de permitir su $8cil utili/aci!n, especialmente en la $ase de plani$icaci!n de las auditor#as) La responsabilidad de organi/ar el 'rc0i o 4ermanente corresponde6 (19) ' las (erencias de L#nea de la Controlar#a (eneral) (20) ' las =e$aturas de los 1rganos de 'uditor#a .nterna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control) L7;78AC7ON9- AL ALCANC9 El cumplimiento de esta norma no es de aplicaci!n a las Sociedades de auditor#a debido a &ue sus e38menes se supeditan a la designaci!n de la Controlar#a (eneral debiendo limitarse a mantener el arc0i o correspondiente a las auditor#as &ue 0ayan reali/ado en armon#a con la normati a igente) (*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 2.4, ARCFIVO PERMANENTE P*r* (*$* &)"#$*$ !<&"* * (o)"rol & $&1& #9%l*)"*r0 org*)#D*r 2 9*)"&)&r *("!*l#D*$o &l *r(G#=o %&r9*)&)"&. E# $a in"ormaci*n 1;#ica !e $a enti!a! o ;rea a a'!itar3 #o1re $a c'a$ #e !e1er; mantener 'n conocimiento act'a$i8a!o !e $a# acti0i!a!e# :'e #e $$e0an a ca1o3 #' e#tr'ct'ra or.ani8aciona$3 e$ marco $e.i#$ati0o :'e $e e# a $ica1$e3 a#- como3 $a# ;rea# critica#3 $o# com onente# #'2eto# a e9amen y e$ c'm $imiento !e #'# $o.ro# y meta#? a "in !e e"ect'ar 'n $aneamiento y ro.ramaci*n !e a'!itor-a e"ecti0a. La !oc'mentaci*n 1;#ica :'e con"orma e$ Arc/i0o Permanente3 #e !eta$$a en e$ Man'a$ !e A'!itor-a G'1ernamenta$. E3(&%(#) E$ c'm $imiento !e e#ta norma no e# !e a $icaci*n a $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e1i!o a :'e #'# e9;mene#3 #e #' e!itan a $a !e#i.naci*n !e $a Contra$or-a Genera$3 !e1ien!o $imitar#e a mantener e$ arc/i0o corre# on!iente a $a# a'!itor-a# :'e /ayan rea$i8a!o en armon-a con $a normati0a 0i.ente.D NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL E#te .r' o e#ta inte.ra!o e#encia$mente or norma# 'ti$i8a!a# en $a rea$i8aci*n !e $a a'!itor-a3 tienen e$ ro *#ito :'e $a# r'e1a# y !em;# roce!imiento# :'e #e #e$eccionen3 #e.7n e$ criterio ro"e#iona$ !e$ a'!itor #ean a ro ia!o# en $a# circ'n#tancia# ara c'm $ir $o# o12eti0o# !e ca!a a'!itor-a. La# norma# :'e #e e#ta1$ecen a contin'aci*n3 e#t;n re"eri!a# aA E#t'!io y e0a$'aci*n !e$ contro$ interno e0a$'aci*n !e$ c'm $imiento !e !i# o#icione# $e.a$e# y re.$amentaria#3 #' er0i#i*n !e$ tra1a2o !e a'!itor-a e0i!encia #'"iciente3 com etente y re$e0ante3 a e$e# !e tra1a2o3 com'nicaci*n !e o1#er0acione# y carta !e re re#entaci*n.

NAG*535$ 9-8*D7O ? 9>AL*AC7ON D9L CON8ROL 7N89RNO (*) Se debe e$ectuar un apropiado estudio y e aluaci!n del control interno para identi$icar las areas criticas &ue re&uieren un e3amen pro$undo, determinar su grado de con$iabilidad a $in de establecer la naturale/a, alcance, oportunidad y selecti idad de la aplicaci!n de procedimientos de auditor#a) El sistema de control interno comprende el plan de organi/aci!n, .os m-todos, procedimientos y la $unci!n de auditor#a interna establecidos dentro de una entidad p"blica, para sal aguardar 1%

su patrimonio contra el mal gasto, p-rdida y uso indebido, eri$icar la e3actitud y eracidad de la in$ormaci!n $inanciera y administrati a promo er la e$iciencia en las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objeti os y pol#ticas institucionales as# como de la normati a aplicable) 5n apropiado sistema de control interno, tambi-n permite detectar posibles de$iciencias y a&uellos aspectos relacionados con la e3istencia de delitos, de ser el caso) La administraci!n de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema e$ica/ de control interno, cuya estructura comprende6 (21) 'mbiente de control, &ue se re$iere a la disposici!n general, actitud igilante y acciones adoptadas por parte de la administraci!n con respecto al control y su importancia para la entidad) (22) Sistemas de .n$ormaci!n y registro, consiste en los m-todos y registros establecidos para identi$icar reunir, anali/ar, clasi$icar, registrar e in$ormar las transacciones de una entidad) c7 4rocedimientos de control, consisten en las pol#ticas y procedimientos adicionales establecidos por la administraci!n para lograr una ra/onable seguridad de e los objeti os espec#$icos de la entidad ser8n alcan/ados) El estudio y e aluaci!n del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor precisi!n a&uellos aspectos de importancia de la organi/aci!n y $uncionamiento de la entidad, as# como, e$ectuar los ajustes de los programas y la aplicaci!n detallada de procedimientos de auditor#a, especialmente en las a-reas cr#ticas, &ue ser ir8n como base para el establecimiento de los objeti os y alcance de la auditor#a, la $ormulaci!n de recomendaciones a considerarse en el in$orme y la determinaci!n del grado de con$ian/a de los controles implantados por la entidad) El estudio y e aluaci!n del sistema de control interno debe ser lle ado a cabo de acuerdo al tipo de auditor#a &ue se ejecute, sea $inanciera, de gesti!n o se trate de e38menes especiales) Los auditores podr8n e aluar, 0asta donde sea necesario para cumplir los objeti os de la auditor#a a&uellas pol#ticas, procedimientos, pr8cticas y controles &ue sean aplicables a los programas, $unciones y acti idades &ue sean materia de la auditor#a) El rele amiento de in$ormaci!n del sistema de) control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la $orma en &ue se presente la in$ormaci!n y, el criterio del auditor) La e aluaci!n del sistema de control interno comprende dos etapas6 1)1btenci!n de in$ormaci!n acerca de su $uncionamiento ) 2) Comprobaci!n de &ue los controles identi$icados $uncionan e$ecti amente y logran sus objeti os) En caso de encontrarse computari/ados los sistemas de in$ormaci!n y registro, el auditor debe establecer si los controles internos est8n $uncionando apropiadamente, a $in de brindarle con$ian/a respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios in$orm8ticos ) 'l t-rmino de esta e aluaci!n el auditor emitir8 el documento denominado :emorandum de Control .nterno, el cual estar8 dirigido al titular de la entidad)(*) (*) Norma sustituida &or el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N $<$"!!" CG% &u'licada el #!"$$"!!% cu(o te)to es el si2uiente@ .NAG* 35$ 9>AL*AC7ON D9 LA 9-8R*C8*RA D9L CON8ROL 7N89RNO Se debe e$ectuar una apropiada e aluaci!n de la estructura del control interno de la entidad a e3aminar, a e$ectos de $ormarse una opini!n sobre la e$ecti idad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de auditor#a)

La estructura del control interno es el conjunto de planes, m-todos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direcci!n de una entidad, para o$recer seguridad ra/onable, respecto a &ue est8n logr8ndose los objeti os del Control .nterno) El Control .nterno es un proceso establecido por los $uncionarios de la entidad y dem8s personal encargado de brindar una ra/onable seguridad con relaci!n al logro de los objeti os como6 promo er la e$ecti idad, e$iciencia, econom#a en las operaciones% proteger y conser ar los recursos p"blicos% cumplir las leyes, reglamentos y otras normas del gobierno y elaborar in$ormaci!n con$iable y oportuna) E3isten cinco componentes interrelacionados en su estructura6 a7 'mbiente de Control

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Esta re$erido a c!mo los !rganos de direcci!n y de la administraci!n de una organi/aci!n estimulan e in$luyen en su personal para crear conciencia de control) Es el $undamento de los otros componentes) b7E aluaci!n del ,iesgo Consiste en c!mo la entidad identi$ica, anali/a y maneja los riesgos &ue a$ectan el cumplimiento de sus objeti os) c7 'cti idades de Control (erencial Son las pol#ticas y procedimientos &ue colaboran en asegurarse &ue se tomaran acciones a $in de cumplir con lea $unciones asignadas) d7Sistema de .n$ormaci!n y Comunicaci!n Consiste en los m-todos y procedimientos establecidos por la administraci!n para procesar la in$ormaci!n e in$ormar de las operaciones de la entidad) e7'cti idades de :onitoreo La administraci!n es responsable de establecer y mantener el control interno para lo cual e al"a la calidad del mismo en el tiempo) La e aluaci!n y comprensi!n de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisi!n la e$ecti idad de los controles internos para $ormarse una opini!n sobre la ase eraci!n de la gerencia de la entidad acerca de la solide/ de los controles internos al t-rmino del periodo auditado y e aluar el riesgo de control y la e$ecti idad de los controles de cumplimiento durante el periodo auditado) La e aluaci!n de la estructura de control interno debe ser lle ada a cabo de acuerdo al tipo de auditor#a &ue se ejecuta, sea $inanciera, de gesti!n o se bate de e38menes especiales, tom8ndose en cuenta las Normas y est8ndares pro$esionales pertinentes as# como las Normas de Control .nterno para el Sector 4"blico, aprobadas con ,esoluci!n de Contralor#a N +>2-*?-C( del 26 de junio de 1**?, en cuanto a la implementaci!n con normas espec#$icas en las di$erentes 8reas de la Entidad) 'l t-rmino de la auditor#a, el auditor emitir8 el .n$orme Largo correspondiente, cuyas obser aciones y<o comentarios ser8n materiales y signi$icati as)@ (*) (*) Norma de Auditora Gu'ernamental sustituida &or el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N #1!"# "CG% &u'licada el $3"$#"# % cu(o te)to es el si2uiente@ .35$ 9>AL*AC76N D9 LA 9-8R*C8*RA D9L CON8ROL 7N89RNO -e de'e efectuar una a&ro&iada eAaluacin de la estructura del control interno de la entidad a e)aminar% a efectos de formarse una o&inin so're la efectiAidad de los controles internos im&lementados ( determinar el ries2o de control% as como identificar las 3reas crticasB e informar al titular de la entidad de las de'ilidades detectadas recomendando las medidas Cue corres&ondan &ara el meDoramiento de las actiAidades institucionales5 La estructura del control interno es el conjunto de planes, m-todos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direcci!n de una entidad, para o$recer seguridad ra/onable, respecto a &ue est8n logr8ndose los objeti os del Control .nterno) El Control .nterno es un proceso continuo establecido por los $uncionarios de la entidad y dem8s personal en ra/!n a sus atribuciones y competencias $uncionales, &ue permite administrar las operaciones y promo er el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados en $unci!n de objeti os como6 promo er la e$ecti idad, e$iciencia, econom#a en las operaciones% proteger y conser ar los recursos p"blicos% cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables% y elaborar in$ormaci!n con$iable y oportuna &ue propicie una adecuada toma de decisiones) 5n apropiado sistema de control interno, tambi-n permite detectar posibles de$iciencias y a&uellos aspectos relacionados con la e3istencia de actos il#citos, a $in de adoptar las acciones

pertinentes en $orma oportuna) La Estructura de Control .nterno est8 con$ormada por cinco componentes interrelacionados6 a)Am'iente de Control Esta re$erido a c!mo los !rganos de direcci!n y de la administraci!n de una organi/aci!n estimulan e in$luyen en su personal para crear conciencia sobre los bene$icios de un adecuado control) Es el $undamento de los otros componentes) ')9Aaluacin del Ries2o Consiste en la $orma como la entidad identi$ica, anali/a y administra los riesgos &ue a$ectan el cumplimiento de sus objeti os) c)ActiAidades de Control Gerencial 1(

Son las pol#ticas y procedimientos de control &ue imparte la direcci!n, gerencia y los ni eles ejecuti os competentes, en relaci!n con las $unciones asignadas al personal, a $in de asegurar el cumplimiento de los objeti os de la entidad) d)-istema de 7nformacin ( Comunicacin Consiste en los m-todos y procedimientos establecidos por la administraci!n para procesar apropiadamente la in$ormaci!n y dar cuenta de las operaciones de la entidad para $ines de toma de decisiones) e)ActiAidades de ;onitoreo La administraci!n es responsable de implementar y mantener el control interno para lo cual e al"a la calidad del mismo en el tiempo, a $in de promo er su re$or/amiento de ser necesario) La e aluaci!n y comprensi!n de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer con mayor precisi!n la implementaci!n de los controles internos establecidos por la entidad, sus ni eles de cumplimiento y alidar las ase eraciones de la gerencia% lo cual permite $ormarse una $undamentada opini!n sobre la solide/ de los mismos, determinando el riesgo de control e3istente, as# como identi$icar 8reas cr#ticas) La e aluaci!n de la estructura de control interno debe reali/arse de acuerdo al tipo de auditor#a &ue se ejecuta, sea $inanciera, de gesti!n o se trate de e38menes especiales, tomando en cuenta las normas y est8ndares pro$esionales pertinentes as# como las disposiciones espec#$icas para las di$erentes 8reas de la entidad pre istas en la normati a igente) El rele amiento de in$ormaci!n debe documentarse adecuadamente) La e aluaci!n de la estructura de control interno comprende dos etapas6 (23) 1btenci!n de in$ormaci!n relacionada con el dise9o e implementaci!n de los controles sujetos a e aluaci!n) (24) Comprobaci!n de &ue los controles identi$icados $uncionan e$ecti amente y logran sus objeti os) 'l t-rmino de esta e aluaci!n la Comisi!n 'uditora emitir8 el documento denominado :emor8ndum de Control .nterno, en el cual se consignar8n las debilidades detectadas, as# como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superaci!n) Dic0o documento ser8 remitido al titular de la entidad para su implementaci!n, con copia al 1rgano de 'uditor#a .nterna, (*) si $uere el caso) (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !"# $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino 6r2ano de Auditora 7nterna &or el t+rmino .6r2ano de Control 7nstitucional.5 En concordancia con lo preceptuado en la N'(5 A)A+ Contenido del .n$orme, copia del :emor8ndum de Control .nterno, as# como del reporte de las acciones correcti as &ue en irtud del mismo 0aya adoptado la entidad, se adjuntar8n como ane3o del in$orme correspondiente a la acci!n de control) 'simismo, en dic0o in$orme se considerar8 como conclusi!n y recomendaci!n los aspectos de control interno &ue lo ameriten, para el seguimiento correspondiente.D (7) (7) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo T&r(&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 3./, EVALUACI6N DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO S& $&1& &8&("!*r !)* *%ro%#*$* &=*l!*(#) $& l* & "r!("!r* $&l (o)"rol #)"&r)o $& l* &)"#$*$ * &3*9#)*r0 * &8&("o $& 8or9*r & !)* o%#)#) o1r& l* &8&("#=#$*$ $& lo (o)"rol& #)"&r)o #9%l&9&)"*$o 2 $&"&r9#)*r &l r#& go $& (o)"rol0 * ' (o9o #$&)"#8#(*r l* Er&* (r'"#(* & #)8or9*r *l "#"!l*r $& l* &)"#$*$ $& l* $&1#l#$*$& $&"&("*$* 0 r&(o9&)$*)$o l* 9&$#$* C!& (orr& %o)$*) %*r* &l 9&<or*9#&)"o $&l (o)"rol #)"&r)o #) "#"!(#o)*l. La e#tr'ct'ra !e$ contro$ interno e# e$ con2'nto !e $ane#3 mto!o#3 roce!imiento# y otra# me!i!a#3 inc$'yen!o $a actit'! !e $a !irecci*n !e 'na enti!a!3 ara o"recer #e.'ri!a! ra8ona1$e3 re# ecto a :'e e#t;n $o.r;n!o#e $o# o12eti0o# !e$ Contro$ Interno. E$ Contro$ Interno e# 'n roce#o contin'o e#ta1$eci!o or $o# "'ncionario# !e $a enti!a! y !em;# er#ona$ en ra8*n a #'# atri1'cione# y com etencia# "'nciona$e#3 :'e ermite a!mini#trar $a# o eracione# y romo0er e$ c'm $imiento !e $a# re# on#a1i$i!a!e# a#i.na!a# ara e$ $o.ro !e $o# re#'$ta!o# !e#ea!o# en "'nci*n !e o12eti0o# comoA romo0er $a e"ecti0i!a!3 e"iciencia3 econom-a en $a# o eracione#? rote.er y

con#er0ar $o# rec'r#o# 71$ico#? c'm $ir $a# $eye#3 re.$amento# y otra# norma# a $ica1$e#? y e$a1orar in"ormaci*n con"ia1$e y o ort'na :'e ro icie 'na a!ec'a!a toma !e !eci#ione#. Un a ro ia!o #i#tema !e contro$ interno3 tam1in ermite !etectar o#i1$e# !e"iciencia# y a:'e$$o# a# ecto# re$aciona!o# con $a e9i#tencia !e acto# i$-cito#3 a "in !e a!o tar $a# accione# ertinente# en "orma o ort'na. 1)

La e#tr'ct'ra3 com onente# y e$emento# !e$ Si#tema !e Contro$ Interno3 c'ya im $antaci*n3 "'ncionamiento y monitoreo #on o12eto !e e0a$'aci*n3 #e re.'$an or $a Ley N< %=41, > Ley !e Contro$ Interno !e $a# Enti!a!e# !e$ E#ta!o > y $a normati0a tcnica :'e emite $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica #o1re $a materia. La com ren#i*n y e0a$'aci*n !e $a e#tr'ct'ra !e contro$ interno3 tiene or o12eto conocer e$ !i#eCo y $a e"ecti0i!a! !e $o# contro$e# interno# e#ta1$eci!o# or $a enti!a!3 #'# ni0e$e# !e c'm $imiento y 0a$i!ar en #' ca#o $a# a#e0eracione# !e $a .erencia? $o c'a$ ermite "ormar#e 'na "'n!amenta!a o ini*n #o1re $a #o$i!e8 !e $o# mi#mo#3 !eterminan!o e$ rie#.o !e contro$ e9i#tente3 a#- como i!enti"icar ;rea# cr-tica#. La e0a$'aci*n !e $a e#tr'ct'ra !e contro$ interno !e1e rea$i8ar#e !e ac'er!o a$ ti o y a$cance !e a'!itor-a :'e #e e2ec'ta3 #ea "inanciera3 !e .e#ti*n o #e trate !e e9;mene# e# ecia$e#3 toman!o en c'enta $a# norma# y e#t;n!are# ro"e#iona$e# ertinente#3 a#- como3 $a# !i# o#icione# e# ec-"ica# ara $a# !i"erente# ;rea# !e $a enti!a! re0i#ta# en $a normati0a 0i.ente. E$ re$e0amiento !e in"ormaci*n !e1e !oc'mentar#e a!ec'a!amente. La e0a$'aci*n !e $a e#tr'ct'ra !e contro$ interno com ren!e !o# eta a#A (25) O1tenci*n !e in"ormaci*n re$aciona!a con e$ !i#eCo e im $ementaci*n !e $o# contro$e# #'2eto# a e0a$'aci*n. (26) Com ro1aci*n !e :'e $o# contro$e# i!enti"ica!o# "'ncionan e"ecti0amente y $o.ran #'# o12eti0o#. A$ trmino !e e#ta e0a$'aci*n $a comi#i*n a'!itora emitir; e$ !oc'mento !enomina!o Memor;n!'m !e Contro$ Interno3 en e$ c'a$ #e con#i.nar;n $a# !e1i$i!a!e# !etecta!a#3 a#- como $a# corre# on!iente# recomen!acione# ten!ente# a #' #' eraci*n. Dic/o !oc'mento #er; remiti!o a$ tit'$ar !e $a enti!a! ara #' im $ementaci*n3 con co ia a$ @r.ano !e Contro$ In#tit'ciona$3 #i "'ere e$ ca#o. En concor!ancia con $o rece t'a!o en $a NAGU (.(0 Conteni!o !e$ In"orme !e A'!itor-a3 co ia !e$ Memor;n!'m !e Contro$ Interno3 a#- como !e$ re orte !e $a# accione# correcti0a# :'e en 0irt'! !e$ mi#mo /aya a!o ta!o $a enti!a!3 #e a!2'ntar;n como ane9o !e$ in"orme corre# on!iente a $a acci*n !e contro$. A#imi#mo3 en !ic/o in"orme #e con#i!erar; como conc$'#i*n y recomen!aci*n $o# a# ecto# !e contro$ interno :'e $o ameriten3 ara e$ #e.'imiento corre# on!iente.5 NAG*5 35# 9>AL*AC7ON D9L C*;PL7;79N8O D9 D7-PO-7C7ON9L9GAL9- ? R9GLA;9N8AR7AEn la ejecuci!n de la 'uditor#a gubernamental debe e aluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objeti os de la auditor#a) En el desarrollo de la auditor#a gubernamental la e aluaci!n del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambi-n importante debido a &ue los organismos, programas, ser icios, acti idades y $unciones gubernamentales se crean generalmente por ley y est8n sujetos a disposiciones legales y reglamentarias m8s especi$icas &ue las &ue rigen en el sector pri ado) Dic0a normati a establece, entre otros aspectos, &ue debe 0acerse, &uien debe 0acerlo, las metas y objeti os por alcan/ar, la poblaci!n &ue se a a bene$iciar, cuanto y en &ue deber8 gastarse) Las $uentes de in$ormaci!n sobre las disposiciones legales son di ersas) 5na adecuada $uente primaria constituye la entidad auditada, dado &ue conoce la legislaci!n aplicable) Cuando la citada entidad reciba $inanciamiento de otro ni el gubernamental y se cono/ca su $uente, los auditores podr8n recurrir a la organi/aci!n &ue suministre los $ondos para obtener y<o eri$icar in$ormaci!n relacionada con las normas pertinentes)

Cuando sea necesario e aluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe plani$icar la auditor#a en tal $orma &ue tenga una ra/onable seguridad de &ue se descubrir8n posibles abusos o actos il#citos &ue puedan in$luir signi$icati amente en los resultados de la auditor#a) El auditor no necesariamente esta capacitado para in estigar actos il#citos de ciertos tipos &ue por su especiali/aci!n o complejidad competen a las autoridades responsables de in estigar esa clase de 0ec0os o de aplicar las leyes correspondientes) No obstante, esta obligado a conocer las caracter#sticas y tipos de los riesgos potenciales del area auditada y de los actos il#citos &ue puedan ocurrir en ella, para &ue este en posibilidad de identi$icar los indicios de &ue esos actos puedan 0aber ocurrido) La ejecuci!n de una auditor#a de con$ormidad con las normas de auditor#a gubernamental no ser8 garant#a &ue 0abr8n de descubrirse todos los abusos o actos il#citos) El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el per#odo &ue 0aya sido objeto de la auditor#a, 1,

tampoco signi$icar8, necesariamente, &ue el desempe9o del auditor $ue inadecuado, a condici!n de &ue la auditor#a se 0aya e$ectuado de acuerdo con las normas de auditor#a gubernamental establecidas)(*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 DNAGU 3.2, EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES ? REGLAMENTARIAS En $a e2ec'ci*n !e $a A'!itor-a G'1ernamenta$ !e1e e0a$'ar#e e$ c'm $imiento !e $a# $eye# y re.$amento# 0i.ente# y a $ica1$e# c'an!o #ea nece#ario ara $o# o12eti0o# !e $a a'!itor-a. En e$ !e#arro$$o !e $a a'!itor-a .'1ernamenta$3 $a e0a$'aci*n !e$ c'm $imiento !e $a# norma# $e.a$e# y re.$amentaria# e# im ortante !e1i!o a :'e $o# or.ani#mo#3 ro.rama#3 #er0icio#3 acti0i!a!e# y "'ncione# .'1ernamenta$e#3 e2ec'tore# !e$ Pre#' 'e#to P71$ico3 #e crean .enera$mente or norma e9 re#a y #'# com etencia#3 re#' 'e#to# y $imitacione# e#t;n #'2eto# a !i# o#icione# $e.a$e# y re.$amentaria# !e 'n mo!o m;# e# ec-"ico :'e $a# :'e ri.en en e$ Sector Pri0a!o. Dic/a normati0a e#ta1$ece3 entre otro# a# ecto#3 :'e !e1e /acer#e3 :'ien !e1e /acer$o3 $a# meta# y o12eti0o# or a$can8ar3 $a o1$aci*n :'e #e 0a a 1ene"iciar3 c'anto y en :' !e1er; .a#tar#e. C'an!o #ea nece#ario e0a$'ar e$ c'm $imiento !e $a# norma# y re.$amento# 0i.ente# y a $ica1$e# ara $o# "ine# !e $a a'!itor-a3 e$ a'!itor !e1e $ani"icar #' $a1or en "orma ta$ :'e ten.a 'na ra8ona1$e #e.'ri!a! !e :'e $o# roce#o# y o eracione# a e0a$'ar e#tn $i1re# !e /ec/o# o1#er0a1$e# !eri0a!o# !e inc'm $imiento# !e norma# $e.a$e# y re.$amentaria# y :'e $e #er; o#i1$e i!enti"icar y e0i!enciar o#i1$e# a1'#o# o acto# in!e1i!o# :'e 'e!an in"$'ir #i.ni"icati0amente en $o# re#'$ta!o# !e $a a'!itor-a. A#- mi#mo3 e$ a'!itor3 e#t; o1$i.a!o a tomar conocimiento !e $a# caracter-#tica# y c$a#e# !e rie#.o# :'e 'e!an a"ectar e$ ;rea a'!ita!a3 a "in !e e#tar en ca aci!a! !e !i#eCar roce!imiento# !e a'!itoria :'e o#i1i$iten i!enti"icar irre.'$ari!a!e# :'e 'e!an !eri0ar en in!icio# !e acto# i$-cito#. Para e$$o3 e$ a'!itor3 !e1e tener 'n enten!imiento #'"iciente !e $o# o12eti0o# :'e er#i.'en $a# e9i.encia# normati0a# :'e #e a $ican a$ ;rea o roce#o# a'!ita!o#3 a#- como $o# ti o# otencia$e# !e inc'm $imiento #i.ni"icati0o# :'e #e a#ocian con e$ ;rea o $o# roce#o# a'!ita!o#. Para ta$ e"ecto e$ a'!itor !e1er;A (27) Determinar $a normati0a :'e 'e!a tener 'n e"ecto !irecto y #i.ni"icati0o en $o# e#ta!o# "inanciero#3 in"ormaci*n re#' 'e#taria o ;rea a'!ita!a? (28) E$a1orar roce!imiento# !e a'!itor-a :'e ermitan 0eri"icar e$ c'm $imiento !e $a normati0a a $ica1$e o !e e#ti '$acione# contract'a$e#A (29) E0a$'ar $o# re#'$ta!o# !e !ic/a# r'e1a#? La# "'ente# !e in"ormaci*n #o1re $a# norma# a $ica1$e# #on !i0er#a#. Una a!ec'a!a "'ente rimaria con#tit'ye $a enti!a! a'!ita!a3 !a!o :'e conoce #' entorno normati0o. C'an!o $a cita!a enti!a! erci1a "inanciamiento !e or.ani#mo# internaciona$e# !e cr!ito o !e otro ni0e$3 $o# a'!itore# o!r;n rec'rrir a $a or.ani8aci*n :'e #'mini#tre $o# "on!o# ara o1tener y+o 0eri"icar in"ormaci*n re$aciona!a con $a# norma# ertinente#. C'an!o $a $e.i#$aci*n 0i.ente a'torice a $o# "'ncionario# e9 re#amente a$.7n .ra!o !e !i#creciona$i!a! ara !etermina!a toma !e !eci#i*n3 e$ a'!itor no 'e!e c'e#tionar #' e2ercicio or e$ #o$o /ec/o !e tener 'na o ini*n !i#tinta. Ta$e# !eci#ione# #*$o 'e!en o1#er0ar#e #i "'eron toma!a# #in 'na con#i!eraci*n a!ec'a!a !e $o# /ec/o# o rie#.o# en e$ momento o ort'no o or $o# re#'$ta!o# a!0er#o# :'e $a !eci#i*n con$$e0* a $a enti!a!. E# re# on#a1i$i!a! !e$ a'!itor in"ormar #o1re $o# ca#o# en :'e $a enti!a! no e#t; c'm $ien!o con $a# norma# $e.a$e# y re.$amentaria#3 #e enc'entra en #it'aci*n !e rie#.o 2'r-!ico3 no e#t; e2ercien!o re# ecti0amente $a# "ac'$ta!e# $e.a$e#

ara a$can8ar #'# o12eti0o# y meta#3 a#- como tam1in recomen!ar $a# me!i!a# nece#aria# ara e0itar $a oc'rrencia !e ta$e# /ec/o#. E$ a'!itor e#t; en ca aci!a! !e conocer $a# caracter-#tica# y ti o# !e irre.'$ari!a!e# y acto# i$-cito# #i.ni"icati0o# #'#ce ti1$e# !e inc'rrir#e en e$ e2ercicio !e $a "'nci*n 71$ica y en $a a!mini#traci*n !e $o# rec'r#o# y 1iene# !e $a# enti!a!e#3 a#como en #'# e"ecto# en $o# e#ta!o# "inanciero# e in"ormaci*n re#' 'e#taria !e $a enti!a!3 con $a "ina$i!a! :'e !'rante $a $aneaci*n !e $a a'!itor-a3 !i#eCe roce!imiento# :'e $e ermitan tener 'na #e.'ri!a! ra8ona1$e3 :'e e#to# 'e!an !etectar#e !'rante $a e2ec'ci*n !e$ tra1a2o !e cam o y #er in"orma!o# o ort'namente a $o# e#tamento# corre# on!iente# !e$ E#ta!o. Si e$ a'!itor3 como re#'$ta!o !e $a a $icaci*n !e #'# ro.rama# y roce!imiento#3 !etermina :'e e9i#te in!icio# !e 'n acto i$-cito #i.ni"icati0o $o re orta #e.7n $a NAGU (.)0. 14

E$ a'!itor !e1e roce!er con e$ !e1i!o c'i!a!o ro"e#iona$ a$ 1'#car in!icio# !e o#i1$e# irre.'$ari!a!e# y acto# i$-cito# !e manera :'e no inter"ieran con $a# in0e#ti.acione# y+o roce!imiento# $e.a$e# :'e 'e!an em ren!er#e en e$ "'t'ro. La e2ec'ci*n !e 'na a'!itor-a !e con"ormi!a! con $a# norma# !e a'!itor-a .'1ernamenta$3 no #er; .arant-a ara !e#cri1ir#e to!o# $o# acto# i$-cito#. A7n e$ !e#c'1rimiento o#terior !e ta$e# acto# oc'rri!o# !'rante e$ er-o!o o12eto !e a'!itor-a3 tam oco #i.ni"icar; nece#ariamente3 :'e e$ !e#em eCo !e$ a'!itor "'e ina!ec'a!o3 a con!ici*n !e :'e $a a'!itor-a #e /aya e"ect'a!o !e ac'er!o con $a# re#ente# norma#.D NAG*5 353 -*P9R>7-7ON D9L 8RAEAFO D9 A*D78OR7A (*) El trabajo de auditor#a debe ser apropiadamente super isado para mejorar su calidad y cumplir los objeti os propuestos) La super isi!n es un proceso t-cnico &ue consiste en dirigir y controlar la auditor#a desde su inicio 0asta la aprobaci!n del in$orme por el ni el competente) En la auditor#a gubernamental, la super isi!n ser8 ejercida por el auditor encargado, el super isor y los ni eles inmediatos superiores inculados directamente con el proceso del e3amen) La super isi!n se aplicar8 al plani$icar, ejecutar y elaborar el correspondiente in$orme de auditor#a) Se debe dejar e idencia de la labor de super isi!n &ue permita establecer la oportunidad y el aporte t-cnico al trabajo de auditor#a) La cantidad de trabajos de auditor#a a super isar depender8 de los objeti os y alcance de la auditor#a, complejidad del trabajo y condiciones e3ternas, como la distancia de las entidades a e3aminar)(*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 DNAGU 3.3, SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA. El "r*1*<o $& *!$#"or'* $&1& &r *%ro%#*$*9&)"& !%&r=# *$o $!r*)"& "o$o ! %ro(& o %*r* * &g!r*r &l logro $& lo o1<&"#=o %ro%!& "o 2 9&<or*r l* (*l#$*$ $&l I)8or9& $& A!$#"or'*. La #' er0i#i*n e# 'n roce#o tcnico :'e con#i#te en !iri.ir y contro$ar $a# acti0i!a!e# !e#arro$$a!a# or $o# miem1ro# !e$ e:'i o !e a'!itor-a3 !e#!e :'e #e !i# one #' e2ec'ci*n /a#ta $a a ro1aci*n !e$ in"orme !e a'!itor-a or e$ ni0e$ com etente. En $a a'!itor-a .'1ernamenta$3 $a #' er0i#i*n #er; e2erci!a or e$ a'!itor encar.a!o3 e$ #' er0i#or y $o# ni0e$e# inme!iato# #' eriore# 0inc'$a!o# !irectamente con #' roce#o3 ara ta$ e"ecto3 !e1en a#e.'rar#e :'e $o# a'!itore# inte.rante# !e$ e:'i o !e a'!itor-a com ren!an $o# o12eti0o# ro 'e#to#3 a#- como e$ .ra!o en :'e #' artici aci*n ermitir; e$ c'm $imiento !e $o# mi#mo#. E$ c'm $imiento !e e#ta norma ermite a#e.'rar $a e"iciencia3 e"icacia y econom-a en $a 'ti$i8aci*n !e $o# rec'r#o# !e a'!itor-a3 rom'e0e e$ entrenamiento tcnico y $a

ca aci!a! ro"e#iona$ !e $o# a'!itore# y3 ermite orientar #' tra1a2o /acia e$ $o.ro !e $o# o12eti0o# !e $a a'!itor-a. Lo# inte.rante# !e$ e:'i o3 a#- como $o# ni0e$e# ertinente# :'e e2ercen $a "'nci*n !e #' er0i#i*n3 !e1en !e2ar e0i!encia !e $a $a1or rea$i8a!a en $o# a e$e# !e tra1a2o !'rante e$ !e#arro$$o !e $a a'!itor-a3 a e"ecto# !e e#ta1$ecer $a o ort'ni!a! y e$ a orte tcnico a$ tra1a2o !e a'!itor-a. La artici aci*n en $o# tra1a2o# !e a'!itor-a a #' er0i#ar !e en!er; !e $o# o12eti0o# y a$cance !e $a a'!itor-a3 com $e2i!a! !e$ tra1a2o y con!icione# e9terna#3 como $a !i#tancia !e $a# enti!a!e# a e9aminar3 ara e#timar $a# /ora#+/om1re !e #' er0i#i*n !e $a a'!itor-a con#i!era!o en e$ crono.rama !e tra1a2o :'e "orma arte !e$ P$aneamiento.D NAG*5 35< 9>7D9NC7A -*:7C79N89% CO;P989N89 ? R9L9>AN89 (*) El auditor debe obtener e idencia su$iciente, competente y rele ante mediante .a aplicaci!n de pruebas de control y procedimientos sustanti os &ue le permitan $undamentar ra/onablemente los juicios y conclusiones &ue $ormule respecto al organismo, programa, acti idad o $unci!n &ue sea objeto de la auditor#a)

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La e idencia deber8 someterse a prueba para asegurarse &ue cumpla los re&uisitos b8sicos de su$iciencia competencia y rele ancia) Los papeles de trabajo deber8n mostrar los detalles de la e idencia y re elar la $orma en &ue se obtu o) CARAC89R7-87CA- D9 LA 9>7D9NC7A a)Su$iciencia) Es su$iciente la e idencia objeti a y con incente &ue basta para sustentar los 0alla/gos, conclusiones y recomendaciones del auditor) La e idencia ser8 su$iciente cuando por los resultados de la aplicaci!n de una o arias pruebas, el auditor podr8 ad&uirir certe/a ra/onable &ue los 0ec0os re elados se encuentran satis$actoriamente comprobados) 4ara determinar si la e idencia es su$iciente se re&uiere aplicar el criterio pro$esional) Cuando sea con eniente, se podr8 emplear m-todos estad#sticos con ese prop!sito) '5Com&etencia5 4ara &ue sea competente, la e idencia debe ser 8lida y con$iable) ' $in de e aluar la competencia de la e idencia, el auditor deber8 considerar cuidadosamente si e3isten ra/ones para dudar de su alide/ o de su integridad) De ser as#, deber8 obtener e idencia adicional o re elar esa situaci!n en su in$orme) Los siguientes supuestos constituyen criterios "tiles para ju/gar si la e idencia es competente, si bien no deber8n considerarse su$icientes para determinar la competencia) La e idencia &ue se obtiene de $uentes independientes es m8s con$iable &ue la obtenida del propio organismo auditado) La e idencia &ue se obtiene cuando se 0a establecido un sistema de control interno apropiado es m8s con$iable &ue a&uella &ue se obtiene cuando el sistema de control interno es de$iciente, no es satis$actorio o no se 0a establecido) La e idencia &ue se obtiene $#sicamente mediante un e3amen, obser aci!n, c8lculo o inspecci!n es m8s con$iable &ue la &ue se obtiene en $orma indirecta) Los documentos originales son m8s con$iables &ue sus copias) La e idencia testimonial &ue se obtiene en circunstancias &ue permite a los in$ormantes e3presarse libremente merece mas cr-dito &ue a&uella &ue se obtiene en circunstancias comprometedoras Bpor ejemplo, cuando .os in$ormantes pueden sentirse intimidados7) c5ReleAancia5 Se re$iere a la relaci!n &ue e3iste entre la e idencia y su uso) La in$ormaci!n &ue se utilice para demostrar o re$utar un 0ec0o ser8 rele ante si guarda una relaci!n l!gica y patente con ese 0ec0o) Si no lo 0ace, ser8 irrele ante y, por consiguiente, no deber8 incluirse como e idencia) Cuando lo estimen con eniente, el auditor deber8 obtener de los $uncionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la rele ancia y competencia de la e idencia &ue 0aya obtenido) CLA-7:7CAC7ON D9 LA 9>7D9NC7A a)E idencia $#sica) Se obtiene mediante inspecci!n u obser aci!n directa de acti idades, bienes o sucesos) La e idencia de esta naturale/a puede presentarse en $orma de memor8ndum Bdonde se resumen los resultados de la inspecci!n o de la obser aci!n7, $otogra$#as, gr8$icos, mapas o muestras materiales) '59Aidencia documental5 Consiste en in$ormaci!n elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, $acturas y documentos de la administraci!n relacionados con su desempe9o) c59Aidencia testimonial5

Se obtiene de otras personas en $orma de declaraciones 0ec0as en el curso de in estigaciones o entre istas) Las declaraciones &ue sean importantes para la auditor#a deber8n corroborarse, siempre &ue sea posible, mediante e idencia adicional) 2ambi-n ser8 necesario e aluar la e idencia testimonial para cerciorarse &ue los in$ormantes no 0ayan estado in$luidos por prejuicios o tu ieran s!lo un conocimiento parcial del area auditada) d59Aidencia analtica5 Comprende c8lculos, comparaciones, ra/onamiento y separaci!n de la in$ormaci!n en sus componentes)

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CON:7AE7L7DAD D9 LA 9>7D9NC7A PRO>9N79N89 D9 -7-89;ACO;P*8AR7GADOCuando la in$ormaci!n procesada por medios electr!nicos constituya una parte importante o integral de la auditor#a y su con$iabilidad sea esencial para cumplir los objeti os del e3amen, el auditor deber8 cerciorarse de la rele ancia y de la con$iabilidad de esa in$ormaci!n) 4ara determinar la con$iabilidad de la in$ormaci!n el auditor6 (30) 4odr8 e$ectuar una re isi!n de los controles generales de los sistemas computari/ados y de los relacionados espec#$icamente con sus aplicaciones, &ue incluya todas las pruebas &ue sean permitidas% o (31) Si no re isa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba &ue esos controles no son con$iables, podr8 practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos) Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electr!nicos o los incluya en su in$orme a manera de antecedentes o con $ines in$ormati os, por no ser signi$icati os para los resultados de la auditor#a, bastar8 generalmente &ue en el in$orme se cite la $uente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la e3actitud e integridad de su in$orme) (*) (*) Norma sustituida &or el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N $<$"!!" CG% &u'licada el #!"$$"!!% cu(o te)to es el si2uiente@ @NAG* 35< 9>7D9NC7A -*:7C79N89% CO;P989N89 ? R9L9>AN89 El auditor debe obtener e idencia su$iciente, competente y rele ante mediante la aplicaci!n de pruebas de control y procedimientos sustanti os &ue le permitan $undamentar ra/onablemente los juicios y conclusiones &ue $ormule respecto al organismo, programa, acti idad o $unci!n &ue sea objeto de auditor#a) La e idencia deber8 someterse a re isi!n para asegurarse &ue cumpla con los re&uisitos b8sicos de su$iciencia, competencia y rele ancia) Los papeles de trabajo deber8n mostrar los detalles de la e idencia y re elar la $orma en &ue se obtu o) Caractersticas de la 9Aidencia@ a7Su$iciencia) Es su$iciente la e idencia objeti a y con incente &ue basta para sustentar los 0alla/gos, conclusiones y recomendaciones e3presadas en el .n$orme) La e idencia ser8 su$iciente cuando por los resultados de la aplicaci!n de procedimientos de auditor#a se comprueban ra/onablemente los 0ec0os re elados) 4ara determinar si la e idencia es su$iciente se re&uiere aplicar el criterio pro$esional) Cuando sea con eniente, se podr8n emplear m-todos estad#sticos con ese prop!sito) b7Competencia) 4ara &ue sea competente, la e idencia debe ser 8lida y con$iable) ' $in de e aluar la competencia de la e idencia, se deber8 considerar cuidadosamente si e3isten ra/ones para dudar de su alide/ o de su integridad) De ser as#, deber8 obtener e idencia adicional o re elar esa situaci!n en su in$orme) Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios "tiles para ju/gar si la e idencia es competente6 * La e idencia &ue se obtiene de $uentes independientes es m8s con$iable &ue la obtenida del propio organismo auditado) * La e idencia &ue se obtiene cuando se 0a establecido un sistema de control interno apropiado es m8s con$iable &ue a&uella &ue se obtiene cuando el sistema de control interno es de$iciente, no es satis$actorio o no se 0a establecido) F Los documentos originales son m8s con$iables &ue sus Copias) F La e idencia testimonial &ue se obtiene en circunstancias &ue permite a los

in$ormantes e3presarse libremente merece m8s cr-dito &ue a&uella &ue se obtiene en circunstancias comprometedoras Bpor ejemplo, cuando los in$ormantes pueden sentirse intimidados7) c7 ,ele ancia) Se re$iere a la relaci!n &ue e3iste entre la e idencia y su uso la in$ormaci!n &ue se utilice para demostrar o re$utar un 0ec0o ser8 rele ante si guarda relaci!n l!gica y patente con ese 0ec0o) Si no lo 0ace, ser8 irrele ante y, por consiguiente, no podr8 incluirse como e idencia) Cuando se estime con eniente, el auditor deber8 obtener de los $uncionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la rele ancia y competencia de la e idencia &ue 0aya obtenido) Clasificacin de la 9Aidencia a7 E idencia $#sica) Se obtiene mediante inspecci!n u obser aci!n directa de acti idades, bienes o sucesos) %0

La e idencia de esta naturale/a puede presentarse en $orma de memor8ndum Bdonde se resumen los resultados de la inspecci!n o de la obser aci!n7, $otogra$#as, gr8$icos, mapas o muestras materiales) b7E idencia documental) Consiste en in$ormaci!n elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, $acturas y documentos de la administraci!n relacionados con su desempe9o% asimismo, la &ue establece las normas procesales pertinentes en caso de determinaci!n de responsabilidades ci iles y penales) c7 E idencia testimonial) Se obtiene de otras personas en $orma de declaraciones 0ec0as en el curso de in estigaciones o entre istas) Las declaraciones &ue sean importantes para la auditor#a deber8n corroborarse, siempre &ue sea posible mediante e idencia adicional) 2ambi-n ser8 necesario e aluar la e idencia testimonial para cerciorarse &ue los in$ormantes no 0ayan estado in$luidos por prejuicios o tu ieran s!lo un conocimiento parcial del 'rea auditada) d7E idencia anal#tica) Comprende c8lculos, comparaciones, ra/onamiento y separaci!n de la in$ormaci!n en sus componentes, cuyas bases debe ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades ci iles o penales) Confia'ilidad de la 9Aidencia &roAeniente de -istemas Com&utariHados Cuando la in$ormaci!n procesada por medios electr!nicos constituya una parte importante o integral de la auditor#a y su con$iabilidad sea esencial para cumplir los objeti os del e3amen, se deber8 tener certe/a de la importancia y de la con$iabilidad de esa in$ormaci!n, como en el Sistema .ntegrado de 'dministraci!n ;inanciera - S.';) 4ara determinar la con$iabilidad de la in$ormaci!n el auditor6 (32) 4odr8 e$ectuar una re isi!n de los controles generales de los sistemas computari/ados y de los relacionados espec#$icamente con sus aplicaciones, &ue incluya todas las pruebas &ue sean permitidas% o (33) Si no se re isa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba &ue esos controles no son con$iables, podr8 practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos) Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electr!nicos o los incluya en su in$orme a manera de antecedentes o con $ines in$ormati os, por no ser signi$icati os para los resultados de la auditor#a, bastar8 generalmente &ue en el in$orme se cite la $uente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la e3actitud e integridad de su in$orme . A&licacin del Re2lamento de ;ultas con :acultades CoactiAas (*) Cuando se presenten di$icultades y<o retrasos en la entrega de in$ormaci!n &ue perjudi&ue el normal desarrollo de la 'uditor#a a los auditores de la Contralor#a (eneral, de los 1rganos de 'uditor#a .nterna (*) y las Sociedades de 'uditor#a designadas, se aplicar8 el ,eglamento de :ultas con $acultades coacti as (*) a los ser idores, $uncionarios, cesantes y entidades &ue est8n sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al 'rt) 2A inciso n7 del Decreto Ley N 26162)@(/)(2) (/)D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//. CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o R&gl*9&)"o $& M!l"* (o) 8*(!l"*$& (o*("#=* %or &l ";r9#)o 5R&gl*9&)"o $& I)8r*((#o)& 2 S*)(#o)& 5H &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5 2 &l ";r9#)o D&(r&"o L&2 N: 2B/B2 . L&2 $&l S# "&9* N*(#o)*l $& Co)"rol %or &l ";r9#)o 5L&2 N: 2IIJ@ . L&2 OrgE)#(* $&l S# "&9* N*(#o)*l $& Co)"rol 2 $& l* Co)"r*lor'* G&)&r*l $& l* R&%K1l#(*5. (2) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo T&r(&ro $& l*

R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 3.4, EVIDENCIA SUFICIENTE0 COMPETENTE ? RELEVANTE El *!$#"or $&1& o1"&)&r &=#$&)(#* !8#(#&)"&0 (o9%&"&)"& 2 r&l&=*)"& 9&$#*)"& l* *%l#(*(#) $& %r!&1* $& (o)"rol 2 %ro(&$#9#&)"o ! "*)"#=o C!& l& %&r9#"*) 8!)$*9&)"*r r*Do)*1l&9&)"& lo <!#(#o 2 (o)(l! #o)& C!& 8or9!l& r& %&("o *l org*)# 9o0 %rogr*9*0 *("#=#$*$ o 8!)(#) C!& &* o1<&"o $& *!$#"or'*. La e0i!encia !e1er; #ometer#e a re0i#i*n ara a#e.'rar#e :'e c'm $a con $o# re:'i#ito# 1;#ico# !e #'"iciencia3 com etencia y re$e0ancia. Lo# a e$e# !e tra1a2o !e1er;n mo#trar $o# !eta$$e# !e $a e0i!encia y re0e$ar $a "orma en :'e #e o1t'0o. %1

C*r*("&r' "#(* $& l* E=#$&)(#*A aBS'"iciencia. E# #'"iciente $a e0i!encia o12eti0a y con0incente :'e 1a#ta ara #'#tentar $o# /a$$a8.o#3 conc$'#ione# y recomen!acione# e9 re#a!a# en e$ In"orme corre# on!iente. La e0i!encia #er; #'"iciente c'an!o or $o# re#'$ta!o# !e $a a $icaci*n !e roce!imiento# !e a'!itor-a #e com r'e1an ra8ona1$emente $o# /ec/o# re0e$a!o#. Para !eterminar #i $a e0i!encia e# #'"iciente #e re:'iere a $icar e$ criterio ro"e#iona$. C'an!o #ea con0eniente3 #e o!r;n em $ear mto!o# e#ta!-#tico# con e#e ro *#ito. 1BCom etencia. Para :'e #ea com etente3 $a e0i!encia !e1e #er 0;$i!a y con"ia1$e. A "in !e e0a$'ar $a com etencia !e $a e0i!encia3 #e !e1er; con#i!erar c'i!a!o#amente #i e9i#ten ra8one# ara !'!ar !e #' 0a$i!e8 o !e #' inte.ri!a!. De #er a#-3 !e1er; o1tener e0i!encia a!iciona$ o re0e$ar e#a #it'aci*n en e$ re# ecti0o in"orme. Lo# #i.'iente# #' 'e#to# con#tit'yen a$.'no# criterio# 7ti$e# ara 2'8.ar #i $a e0i!encia e# com etenteA F La e0i!encia :'e #e o1tiene !e "'ente# in!e en!iente# e# m;# con"ia1$e :'e $a o1teni!a !e$ ro io or.ani#mo a'!ita!o. F La e0i!encia :'e #e o1tiene c'an!o #e /a e#ta1$eci!o 'n #i#tema !e contro$ interno a ro ia!o e# m;# con"ia1$e :'e a:'e$$a :'e #e o1tiene c'an!o e$ #i#tema !e contro$ interno e# !e"iciente3 no e# #ati#"actorio o no #e /a e#ta1$eci!o. F Lo# !oc'mento# ori.ina$e# #on m;# con"ia1$e# :'e #'# co ia#. F La e0i!encia te#timonia$ :'e #e o1tiene en circ'n#tancia# :'e ermite a $o# in"ormante# e9 re#ar#e $i1remente merece m;# cr!ito :'e a:'e$$a :'e #e o1tiene en circ'n#tancia# com romete!ora# G or e2em $o3 c'an!o $o# in"ormante# 'e!en #entir#e intimi!a!o#B. cB Re$e0ancia. Se re"iere a $a re$aci*n :'e e9i#te entre $a e0i!encia y #' '#o $a in"ormaci*n :'e #e 'ti$ice ara !emo#trar o re"'tar 'n /ec/o #er; re$e0ante #i .'ar!a re$aci*n $*.ica y atente con e#e /ec/o. Si no $o /ace3 #er; irre$e0ante y3 or con#i.'iente3 no o!r; inc$'ir#e como e0i!encia. C'an!o #e e#time con0eniente3 e$ a'!itor !e1er; o1tener !e $o# "'ncionario# !e $a enti!a! a'!ita!a !ec$aracione# or e#crito re# ecto a $a re$e0ancia y com etencia !e $a e0i!encia :'e /aya o1teni!o. La a!ec'a!a reco i$aci*n ' o1tenci*n !e e0i!encia :'e c'm $a con $o# re:'i#ito# !e #'"iciencia3 com etencia y re$e0ancia3 !e1e ermitir i!enti"icar y #'#tentar a ro ia!amente $a# re#'nta# re# on#a1i$i!a!e# :'e #e e#ta1$e8can como re#'$ta!o !e$ tra1a2o a'!itor3 a#- como $a# in"raccione# .ra0e#3 m'y .ra0e# y $e0e# inc'rri!a#? or $o :'e #e !e1er; c'i!ar e# ecia$mente #' corre# on!iente acre!itaci*n. Cl* #8#(*(#) $& l* E=#$&)(#* aBE0i!encia "-#ica. Se o1tiene me!iante in# ecci*n ' o1#er0aci*n !irecta !e acti0i!a!e#3 1iene# o #'ce#o#. La e0i!encia !e e#ta nat'ra$e8a 'e!e re#entar#e en "orma !e memor;n!'m G!on!e #e re#'men $o# re#'$ta!o# !e $a in# ecci*n o !e $a o1#er0aci*nB3 "oto.ra"-a#3 .r;"ico#3 ma a# o m'e#tra# materia$e#. 1BE0i!encia !oc'menta$. Con#i#te en in"ormaci*n e$a1ora!a como $a conteni!a en carta#3 contrato#3 re.i#tro# !e conta1i$i!a!3 "act'ra# y !oc'mento# !e $a a!mini#traci*n re$aciona!o# con #' !e#em eCo? a#imi#mo3 $a :'e e#ta1$ece $a# norma# roce#a$e# ertinente# en ca#o !e !eterminaci*n !e re# on#a1i$i!a!e# ci0i$e# y ena$e#. cB E0i!encia te#timonia$. Se o1tiene !e otra# er#ona# en "orma !e !ec$aracione# /ec/a# en e$ c'r#o !e in0e#ti.acione# o entre0i#ta#. La# !ec$aracione# :'e #ean im ortante# ara $a a'!itor-a !e1er;n corro1orar#e3 #iem re :'e #ea o#i1$e me!iante e0i!encia a!iciona$.

Tam1in #er; nece#ario e0a$'ar $a e0i!encia te#timonia$ ara cerciorar#e :'e $o# in"ormante# no /ayan e#ta!o in"$'i!o# or re2'icio# o t'0ieran #*$o 'n conocimiento arcia$ !e$ Hrea a'!ita!a. !BE0i!encia ana$-tica. Com ren!e c;$c'$o#3 com aracione#3 ra8onamiento y #e araci*n !e $a in"ormaci*n en #'# com onente#3 c'ya# 1a#e# !e1en #er #'#tenta!a# !oc'menta!amente3 en ca#o nece#ario y e# ecia$mente en e$ !e#$in!e !e re# on#a1i$i!a!e# ci0i$e# o ena$e#. %%

Co)8#*1#l#$*$ $& l* E=#$&)(#* %ro=&)#&)"& $& S# "&9* Co9%!"*r#D*$o C'an!o $a in"ormaci*n roce#a!a or me!io# e$ectr*nico# con#tit'ya 'na arte im ortante o inte.ra$ !e $a a'!itor-a y #' con"ia1i$i!a! #ea e#encia$ ara c'm $ir $o# o12eti0o# !e$ e9amen3 #e !e1er; tener certe8a !e $a im ortancia y !e $a con"ia1i$i!a! !e e#a in"ormaci*n3 como en e$ Si#tema Inte.ra!o !e A!mini#traci*n 5inanciera > SIA5. Para !eterminar $a con"ia1i$i!a! !e $a in"ormaci*n e$ a'!itorA (34) Po!r; e"ect'ar 'na re0i#i*n !e $o# contro$e# .enera$e# !e $o# #i#tema# com 'tari8a!o# y !e $o# re$aciona!o# e# ec-"icamente con #'# a $icacione#3 :'e inc$'ya to!a# $a# r'e1a# :'e #ean ermiti!a#? o (35) Si no #e re0i#a $o# contro$e# .enera$e# y $o# re$aciona!o# con $a# a $icacione# o com r'e1a :'e e#o# contro$e# no #on con"ia1$e#3 o!r; racticar r'e1a# a!iciona$e# o em $ear otro# roce!imiento#. C'an!o e$ a'!itor 'ti$ice $o# !ato# roce#a!o# or me!io# e$ectr*nico# o $o# inc$'ya en #' in"orme a manera !e antece!ente# o con "ine# in"ormati0o#3 or no #er #i.ni"icati0o# ara $o# re#'$ta!o# !e $a a'!itor-a3 1a#tar; .enera$mente :'e en e$ in"orme #e cite $a "'ente !e e#o# !ato# ara c'm $ir $a# norma# re$aciona!a# con $a e9actit'! e inte.ri!a! !e #' in"orme. A%l#(*(#) $&l R&gl*9&)"o $& I)8r*((#o)& 2 S*)(#o)& C'an!o #e re#enten !i"ic'$ta!e# y+o retra#o# en $a entre.a !e in"ormaci*n :'e er2'!i:'e e$ norma$ !e#arro$$o !e $a A'!itor-a a $o# a'!itore# !e $a Contra$or-a Genera$3 !e $o# @r.ano# !e Contro$ In#tit'ciona$ y $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a#3 #e a $icar; e$ Re.$amento !e In"raccione# y Sancione# a ro1a!o or $a Contra$or-a Genera$3 concor!ante con e$ art-c'$o (1 y #i.'iente# !e $a Ley N< %44=).5 NAG*5 351 PAP9L9- D9 8RAEAFO El auditor gubernamental debe organi/ar un registro completo y detallado de la labor e$ectuada y las conclusiones alcan/adas, en $orma de papeles de trabajo) Los papeles de trabajo constituyen el #nculo entre el trabajo de planeamiento y ejecuci!n, y el in$orme de auditor#a) 4or tanto, deber8n contener la e idencia necesaria para $undamentar los 0alla/gos, opiniones y conclusiones &ue se presenten en el in$orme) 4odr8n incluir cintas, $otos, pel#culas y discos) No 0ay nada &ue sustituya a una comprensi!n adecuada de los objeti os de la auditor#a, las ra/ones por las cuales se emprender8 determinada tarea y la $orma en &ue esa tarea contribuir8 al cumplimiento de los objeti os) Esa comprensi!n se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente plani$icados y organi/ados y, reciben instrucciones id!neas de sus super isores) La pr8ctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los $ines &ue se persigan ser8 muy "til para asegurarse &ue la in$ormaci!n obtenida estar8 relacionada directamente con los objeti os de la auditor#a y del in$orme correspondiente) PROPO-78O a)Contribuir a la plani$icaci!n y reali/aci!n de la auditor#a) b)4roporcionar el principal sustento del in$orme del auditor) c) 4ermitir una adecuada ejecuci!n, re isi!n y super isi!n del trabajo de auditor#a) d)Constituir la e idencia del trabajo reali/ado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el in$orme) e)4ermitir las re isiones de calidad de la auditor#a) R9I*7-78Oa)Ser completos y e3actos, con objeto de &ue permitan sustentar debidamente los 0alla/gos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturale/a y el alcance del trabajo reali/ado) La concisi!n es importante, pero no deber8 sacri$icarse la claridad y la integridad con el "nico $in de a0orrar tiempo o papel) b)Deben ser lo su$icientemente claros, comprensibles y detallados para &ue un auditor e3perimentado, &ue no 0aya mantenido una relaci!n directa con la auditor#a,

este en capacidad de $undamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su re isi!n) No deben re&uerir de e3plicaciones orales) c)Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podr#an perder su alor como e idencia) d)Deben contener in$ormaci!n rele ante, esto es, limitarse a los asuntos &ue sean pertinentes e importantes para cumplir los objeti os del trabajo encomendado) CON89N7DO La $orma y contenido de los papeles de trabajo se en a$ectados por $actores tales como6 a) La naturale/a de la auditor#a %&

b)El tipo de in$orme a emitir) c)La naturale/a y complejidad de la acti idad de la entidad) Como regla general, los papeles de trabajo deben contener6 a) El :emor8ndum de 4lani$icaci!n y los 4rogramas de 'uditor#a &ue deben estar debidamente re$erenciados a los papeles de trabajo) b) 1bjeti os, a.cance y metodolog#a, incluyendo los criterios usados para la selecci!n de las muestras) c) .ndicaci!n de la manera como se 0a obtenido la in$ormaci!n, con re$erencia a los documentos base y las personas &ue la $acilitaron B$uentes7) d)Documentaci!n del trabajo &ue sustente la conclusiones y juicios signi$icati os) e).ndices, re$erencias, cedulas y res"menes adecuados) $) Conclusiones sobre cada uno de los componentes en &ue se di ida el e3amen) g);ec0a y $irma de la persona &ue los prepara) 0) E idencia de .as re isiones e$ectuadas al super isar el trabajo reali/ado) PROP79DAD ? C*-8OD7A D9 LO- PAP9L9- D9 8RAEAFO Los papeles de trabajo son propiedad de los !rganos con$ormantes del Sistema Nacional de Control, y de las Sociedades de 'uditor#a cuyos e38menes practicados contaron con la autori/aci!n de la Controlar#a (eneral) El auditor cautelar8 la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cual&uier circunstancia, el car8cter secreto de la in$ormaci!n contenida en los mismos)(*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 3.@, PAPELES DE TRABAJO El *!$#"or g!1&r)*9&)"*l $&1& org*)#D*r !) r&g# "ro (o9%l&"o 2 $&"*ll*$o $& l* l*1or &8&("!*$* 2 l* (o)(l! #o)& *l(*)D*$* 0 &) 8or9* $& %*%&l& $& "r*1*<o. Lo# a e$e# !e tra1a2o con#tit'yen e$ 0-nc'$o entre e$ tra1a2o !e $aneamiento y e2ec'ci*n3 y e$ in"orme !e a'!itor-a. Por tanto3 !e1er;n contener $a e0i!encia nece#aria ara "'n!amentar $o# /a$$a8.o#3 o inione# y conc$'#ione# :'e #e re#entar en e$ in"orme. Po!r;n inc$'ir me!io# !e a$macenamiento ma.ntico#3 e$ectr*nico#3 in"orm;tico# y otro#. No /ay na!a :'e #'#tit'ya a 'na com ren#i*n a!ec'a!a !e $o# o12eti0o# !e $a A'!itor-a3 $a# ra8one# or $a# c'a$e# #e em ren!er; !etermina!a tarea y $a "orma en :'e e#a tarea contri1'ir; a$ c'm $imiento !e $o# o12eti0o#. E#a com ren#i*n #e $o.ra c'an!o e$ a'!itor !i# one !e a e$e# !e tra1a2o !e1i!amente $ani"ica!o# y or.ani8a!o# y3 reci1e in#tr'ccione# i!*nea# !e #'# #' er0i#ore#. La r;ctica !e in!icar c$aramente en $o# a e$e# !e tra1a2o $o# "ine# :'e #e er#i.an3 #er; m'y 7ti$ ara a#e.'rar#e !e :'e $a in"ormaci*n o1teni!a e#tar; re$aciona!a !irectamente con $o# o12eti0o# !e $a A'!itor-a y !e$ in"orme corre# on!iente. Pro% #"o (36) Contri1'ir a $a $aneaci*n y rea$i8aci*n !e $a A'!itor-a. (37) Pro orcionar e$ rinci a$ #'#tento !e$ in"orme !e$ a'!itor. (38) Permitir 'na a!ec'a!a e2ec'ci*n3 re0i#i*n y #' er0i#i*n !e$ tra1a2o !e A'!itor-a.

(39) Con#tit'ir $a e0i!encia !e$ tra1a2o rea$i8a!o y e$ #o orte !e $a# conc$'#ione#3 comentario# y recomen!acione# inc$'i!a# en e$ in"orme y como r'e1a recon#tit'i!a ara $o# roce#o# 2'!icia$e#3 !e #er e$ ca#o. (40) Permitir $a# re0i#ione# !e ca$i!a! !e $a A'!itor-a. Pro%#&$*$ 2 C! "o$#* $& lo P*%&l& $& Tr*1*<o Lo# a e$e# !e tra1a2o #on ro ie!a! !e $o# *r.ano# con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 y !e $a# #ocie!a!e# !e A'!itor-a3 c'yo# e9;mene# ractica!o# contaron con $a a'tori8aci*n !e $a Contra$or-a Genera$3 !e#tac;n!o#e :'e en e$ ca#o !e A'!itor-a# ractica!a# or Socie!a!e# !e A'!itor-a contrata!a# !irectamente or e$ or.ani#mo rector !e$ Si#tema3 $o# a e$e# !e tra1a2o #er;n !e ro ie!a! !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica.D NAG*53, CO;*N7CAC7ON D9 OE-9R>AC7ON9Durante el proceso de la auditor#a, el auditor encargado debe comunicar oportunamente obser aciones a los $uncionarios y ser idores de la entidad e3aminada comprendidos en los 0ec0os obser ados, a $in &ue en un pla/o perentorio establecido, presenten sus descargos

%(

sustentados documentariamente, para su oportuna e aluaci!n y consideraci!n en el in$orme correspondiente) Las obser aciones se re$ieren a los 0alla/gos determinados como resultado de la aplicaci!n de los procedimientos de auditor#a en armon#a con los objeti os establecidos, y constituyen las de$iciencias o irregularidades e idenciadas t-cnicamente en la entidad auditada) Las obser aciones $undamentan las conclusiones y recomendaciones del in$orme, y deben cumplir los siguientes re&uisitos6 a)Estar basadas en 0ec0os y respaldados con e idencias) b)Ser objeti as) c) Estar $undamentadas en una .abor su$iciente &ue sir a de soporte para las conclusiones y recomendaciones) El auditor gubernamental debe desarrollar sus 0alla/gos y constar8n en los papeles de trabajo, debidamente re$erenciados y documentados) 4ara re elar completa y claramente los 0alla/gos, estos contar8n necesariamente con los atributos de6 Condici!n) Criterio) Causa y E$ecto La comunicaci!n de obser aciones es el proceso mediante el cual el auditor, una e/ e idenciados los 0alla/gos, cumple en $orma inmediata con darlos a conocer a los $uncionarios y ser idores de la entidad e3aminada comprendidos en los 0ec0os, para &ue presenten sus respecti os descargos documentados) El auditor encargado debe comunicar las obser aciones a $in de otorgar el ejercicio del derec0o de de$ensa de las personas comprendidas en las mismas, en obser ancia a las disposiciones legales igentes) La comunicaci!n se e$ect"a por escrito en $orma reser ada y directa, debiendo acreditarse su recepci!n) La re$erida acci!n permite al auditor contar con los elementos de juicio &ue sustenten de manera su$iciente y competente los comentarios, conclusiones y recomendaciones del .n$orme de auditor#a) La alusi!n a los $uncionarios y ser idores a &ue se re$iere la norma, se e3tiende tambi-n a las personas &ue ya no se encuentren laborando en la entidad e3aminada) El auditor encargado y super isor son responsables de elaborar la comunicaci!n de obser aciones) La obser aci!n a ser comunicada estar8 re$erida a 0ec0os &ue re istan materialidad de acuerdo a lo pre isto en el :emor8ndum de 4lani$icaci!n) El pla/o para la entrega de los descargos es perentorio y ser8 establecido a criterio del auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales igentes) En caso de no ser ubicados los $uncionarios y ser idores comprendidos en los 0ec0os obser ados ser8n noti$icados en el diario o$icial u otro de mayor circulaci!n en la &ue se encuentre la entidad auditada) La no presentaci!n de los descargos por parte del ser idor o $uncionario p"blico dentro del pla/o pre isto debe re elarse en el in$orme, as# como los 0ec0os materia de la obser aci!n) El auditor encargado y el super isor son responsables de la oportuna e aluaci!n de los descargos recepcionados, los cuales ser8n arc0i ados en los papeles de trabajo y re$erenciados adecuadamente) Se consignar8 un p8rra$o sobre el cumplimiento de la comunicaci!n de obser aciones en la .ntroducci!n del .n$orme) (*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ //2.-I. CG0 %!1l#(*$* &l 22.,B.-I0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 @NAG* 35, CO;*N7CAC7ON D9 =ALLAGGO- D9 A*D78OR7A Durante el proceso de la auditor#a, el 'uditor Encargado debe comunicar

oportunamente los 0alla/gos a las personas comprendidas en los mismos, a $in de &ue en un pla/o $ijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente para su e aluaci!n oportuna y consideraci!n en el in$orme correspondiente) 4ara los e$ectos de esta norma, los Calla/gos de 'uditor#a se re$ieren a presuntas de$iciencias o irregularidades identi$icadas como resultado de la aplicaci!n de los procedimientos de auditor#a) El auditor gubernamental debe desarrollar sus 0alla/gos de auditor#a y constar8n en los papeles de trabajo, debidamente re$erenciados y documentados)

%)

En los 0alla/gos de auditor#a a ser comunicados, se deber8 considerar los atributos6 Condici!n y Criterio) La comunicaci!n de los 0alla/gos de auditor#a, es el proceso mediante el cual el auditor, una e/ e idenciadas las preguntas de$iciencias o irregularidades, cumple en $orma oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, est-n o no prestando ser icios en la entidad e3aminada, para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados) En la redacci!n de los 0alla/gos, el auditor debe utili/ar lenguaje sencillo y $8cilmente entendible, tratando los asuntos en $orma objeti a, concreta y concisa) La comunicaci!n se e$ect"a por escrito en $orma reser ada y directa, debiendo acreditarse su recepci!n en caso de no ser ubicadas las personas comprendidas, los 0alla/gos materia de comunicaci!n, ser8n noti$icadas a tra -s del Diario 1$icial El 4eruano u otro de mayor circulaci!n de la localidad en &ue se encuentre la entidad auditada) La responsabilidad de la comunicaci!n de 0alla/go de auditor#a y la oportuna e aluaci!n de las aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al 'uditor Encargado y al Super isor de 'uditor#a) El pla/o para la entrega de las aclaraciones o comentarios ser8 establecido a juicio del 'uditor Encargado de acuerdo a las disposiciones correspondientes) En la parte introductoria del .n$orme, se consignar8 un p8rra$o sobre el cumplimiento de la presente N'(5 bajo el rubro de @C1:5N.C'C.1N DE C'LL'D(1 DE '5D.21,.'@) 4ara los e$ectos de la N'(5 A)A+ - C1N2EN.D1 DEL .N;1,:E, en su numeral ')A7 se tendr8 presente lo establecido en este p8rra$o)@(*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 @N'(5 E)6+ C1:5N.C'C.1N DE C'LL'D(1S DE '5D.21,.' Durante el proceso de la 'uditor#a en la entidad e3aminada, se deben comunicar oportunamente los 0alla/gos a las personas comprometidas en los mismos, a $in &ue en un pla/o $ijado, presentar sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su e aluaci!n oportuna y consideraci!n en el in$orme correspondiente) 4ara los e$ectos de esta norma, los 0alla/gos de auditor#a se re$ieren a presuntas de$iciencias o irregularidades identi$icadas como resultado de la aplicaci!n de los procedimientos de auditor#a) Los 0alla/gos de auditor#a con criterios de materialidad o signi$icaci!n econ!mica debidamente desarrollados, re$erenciados y documentados constar8n en los papeles de trabajo) En los 0alla/gos de auditor#a a ser comunicados, se considerar8n los atributos6 Condici!n, Criterio, Causa y E$ecto del 0alla/go% estos "ltimos dos elementos

podr8n ser e3cluidos de la comunicaci!n cuando la naturale/a del 0alla/go y el tipo de auditor#a gubernamental lo e3ija) La comunicaci!n de los 0alla/gos de auditor#a durante el desarrollo del trabajo de campo, es el proceso mediante el cual, una e/ e idenciadas las presuntas de$iciencias o irregularidades, se cumple con 0acer de conocimiento a las personas comprendidas en los mismos, est-n o no prestando ser icios en la entidad e3aminada, para brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados) En la redacci!n de los 0alla/gos de auditor#a, se debe utili/ar lenguaje sencillo y $8cilmente entendible, tratando los asuntos en $orma objeti a, concreta y concisa) La comunicaci!n se e$ect"a por escrito en $orma personal y reser ada, a la persona directamente inculada con el 0alla/go, debiendo acreditarse su recepci!n) En caso de no ser ubicadas las personas comprendidas en los 0alla/gos materia de comunicaci!n, ser8n citados a tra -s del Diario 1$icial El 4eruano u otro de mayor circulaci!n de la localidad en &ue se encuentra la entidad auditada) El pla/o para la entrega de las aclaraciones o descargos debidamente documentados ser8 establecido de acuerdo con las disposiciones correspondientes) 9)ce&cin ' $in de no poner en riesgo los resultados de la in estigaci!n del :inisterio 4"blico y 4oder =udicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio e$ecti o del derec0o de de$ensa ante las autoridades competentes, se e3cept"a de la comunicaci!n de 0alla/gos a &uienes se encuentren comprendidos en los indicios ra/onables de comisi!n de delito o de responsabilidad ci il determinados emiti-ndose directamente el .n$orme Especial Legal y remiti-ndolo a los %,

organismos

legales (7)

competentes)@

(7) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 2@-.2,,,.CG0 %!1l#(*$* &l /3./2.2,,,0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 3.B, COMUNICACI6N DE FALLALGOS D!r*)"& l* &<&(!(#) $& l* *((#) $& (o)"rol0 l* Co9# #) A!$#"or* $&1& (o9!)#(*r o%or"!)*9&)"& lo G*ll*Dgo * l* %&r o)* (o9%r&)$#$* &) lo 9# 9o * 8#) C!&0 &) !) %l*Do 8#<*$o0 %r& &)"&) ! *(l*r*(#o)& o (o9&)"*r#o ! "&)"*$o $o(!9&)"*$*9&)"& %*r* ! $&1#$* &=*l!*(#) 2 (o) #$&r*(#) %&r"#)&)"& &) &l I)8or9& (orr& %o)$#&)"&. Para $o# e"ecto# !e e#ta norma3 $o# /a$$a8.o# #e re"ieren a re#'nta# !e"iciencia# o irre.'$ari!a!e# i!enti"ica!a# como re#'$ta!o !e $a a $icaci*n !e $o# roce!imiento# !e contro$ .'1ernamenta$ em $ea!o#. S' "orm'$aci*n y com'nicaci*n #e rea$i8a tenien!o en con#i!eraci*n $o# rinci io# y criterio# :'e orientan e$ e2ercicio !e$ contro$. La com'nicaci*n !e /a$$a8.o# e# e$ roce#o me!iante e$ c'a$3 'na 0e8 e0i!encia!a# $a# re#'nta# !e"iciencia# o irre.'$ari!a!e#3 #e c'm $e con /acer$a# !e conocimiento !e $a# er#ona# com ren!i!a# en $o# mi#mo#3 e#tn o no re#tan!o #er0icio# en $a enti!a! e9amina!a3 con e$ o12eto !e 1rin!ar$e# $a o ort'ni!a! !e re#entar #'# ac$aracione# o comentario# !e1i!amente !oc'menta!o# y "aci$itar3 en #' ca#o3 $a a!o ci*n o ort'na !e accione# correcti0a#. Lo# /a$$a8.o# a #er com'nica!o# re0e$ar;n nece#ariamente $a #it'aci*n o /ec/o !etecta!o Gcon!ici*nB? $a norma3 !i# o#ici*n o ar;metro !e me!ici*n tran#.re!i!o GcriterioB? e$ re#'$ta!o a!0er#o o rie#.o otencia$ i!enti"ica!o Ge"ectoB? a#- como $a ra8*n :'e moti0* e$ /ec/o o inc'm $imiento e#ta1$eci!o Gca'#aB3 c'an!o #ta 7$tima /aya o!i!o #er !etermina!a a $a "ec/a !e $a com'nicaci*n. Para e"ecto# !e $a com'nicaci*n !e $o# /a$$a8.o# #e con#i!erar; #' materia$i!a! y+o im ortancia re$ati0a3 #' 0inc'$aci*n a $a artici aci*n y com etencia er#ona$ !e$ !e#tinatario3 a#- como en #' re!acci*n3 $a 'ti$i8aci*n !e 'n $en.'a2e #enci$$o y ";ci$mente enten!i1$e :'e re"iera #' conteni!o en "orma o12eti0a3 concreta y conci#a. La com'nicaci*n #e e"ect7a or e#crito y #' entre.a a$ !e#tinatario e# !irecta y re#er0a!a3 !e1ien!o acre!itar#e $a rece ci*n corre# on!iente. De no encontrar#e $a er#ona3 #e $e !e2ar; 'na noti"icaci*n ara :'e #e a er#one a reca1ar $o# /a$$a8.o# en 'n $a8o !e !o# G%B !-a# /;1i$e#. En ca#o !e no a er#onar#e o !e no #er '1ica!a# $a# er#ona# com ren!i!a# en $o# /a$$a8.o# materia !e com'nicaci*n3 #er;n cita!o# ara reca1ar$o# !entro !e i.'a$ $a8o3 me!iante '1$icaci*n3 or 'na #o$a 0e83 en e$ Diario O"icia$ E$ Per'ano ' otro !e mayor circ'$aci*n en $a $oca$i!a! !on!e #e /a$$e $a enti!a! a'!ita!a. Lo# /a$$a8.o# o!r;n #er reca1a!o# er#ona$mente o a tra0# !e re re#entante !e1i!amente acre!ita!o me!iante carta o!er con "irma $e.a$i8a!a. Ienci!o e$ $a8o otor.a!o ara reca1ar $o# /a$$a8.o#3 #e ten!r; or a.ota!o e$ roce!imiento !e com'nicaci*n !e $o# mi#mo#. En e$ !oc'mento :'e #e c'r#e ara com'nicar $o# /a$$a8.o#3 #e #eCa$ar; e$ $a8o erentorio ara $a rece ci*n !e $a# ac$aracione# o comentario# :'e !e1er;n "orm'$ar in!i0i!'a$mente $a# er#ona# com ren!i!a#3 e$ c'a$ #er; e#ta1$eci!o or $a Comi#i*n A'!itora tenien!o en c'enta $a nat'ra$e8a !e$ /a$$a8.o3 e$ a$cance !e $a acci*n !e contro$ y #i $a er#ona $a1ora o no en $a enti!a! a'!ita!a3 no !e1ien!o #er menor !e !o# G%B ni mayor !e cinco G)B !-a# /;1i$e#3 m;# e$ trmino !e $a !i#tancia? reci#;n!o#e :'e a #' 0encimiento #in reci1ir#e re# 'e#ta o #er #ta e9tem or;nea3 ta$ #it'aci*n con#tar; en e$ In"orme re# ecti0o3 con2'ntamente con $o# /ec/o# :'e #ean materia !e o1#er0aci*n3 no #ien!o o1$i.atoria3 en #' ca#o3 $a e0a$'aci*n e incor oraci*n !e $o# comentario# re#enta!o# e9tem or;neamente a$ $a8o otor.a!o.

E9ce ciona$mente3 e$ cita!o $a8o o!r; rorro.ar#e or 7nica 0e8 y /a#ta or tre# G&B !-a# /;1i$e# a!iciona$e# en ca#o# !e1i!amente 2'#ti"ica!o# or e$ #o$icitante? en e#to# ca#o#3 #e enten!er; :'e e$ e!i!o /a #i!o ace ta!o a #' rece ci*n3 #a$0o !ene.aci*n e9 re#a. E$ inicio !e$ roce#o !e com'nicaci*n !e /a$$a8.o# #er; 'e#to o ort'namente en conocimiento !e$ Tit'$ar !e $a enti!a! a'!ita!a3 con e$ ro *#ito :'e #te !i# on.a :'e or $a# ;rea# corre# on!iente#3 #e re#ten $a# "aci$i!a!e# ertinente# :'e '!ieran re:'erir $a# er#ona# com'nica!a# ara "ine# !e $a re#entaci*n !e #'# ac$aracione# o comentario# !oc'menta!o#. Para ta$ e"ecto3 $a com'nicaci*n c'r#a!a or $a Comi#i*n A'!itora #er0ir; como acre!itaci*n. Unicamente3 1a2o re# on#a1i$i!a! !e $a Comi#i*n A'!itora y re0ia a'tori8aci*n !e$ ni0e$ .erencia$ com etente3 o!r; e9ce t'ar#e $a com'nicaci*n !e /a$$a8.o#3 en $o# ca#o# :'e3 or %4

e9i#tir a1#o$'ta certe8a en c'anto a #' comi#i*n3 ti ici!a!3 #'#tento e i!enti"icaci*n !e $o# re#'nto# re# on#a1$e#3 $a cita!a com'nicaci*n re#'$te irre$e0ante3 !e1in!o#e en !ic/o# ca#o# emitir#e con inme!iate8 e$ corre# on!iente In"orme E# ecia$ ara #' remi#i*n a $a# a'tori!a!e# com etente#.D NAGU 3.I, CARTA DE REPRESENTACION E$ a'!itor !e1e o1tener 'na carta !e re re#entaci*n !e$ tit'$ar y+o !e$ ni0e$ .erencia$ com etente !e $a enti!a! a'!ita!a. La carta !e re re#entaci*n e# e$ !oc'mento or e$ c'a$ e$ tit'$ar y+o ni0e$ .erencia$ com etente !e $a enti!a! a'!ita!a reconoce /a1er 'e#to a !i# o#ici*n !e$ a'!itor $a in"ormaci*n re:'eri!a3 a#- como c'a$:'ier /ec/o #i.ni"icati0o oc'rri!o !'rante e$ er-o!o 1a2o e9amen y /a#ta $a "ec/a !e terminaci*n !e$ tra1a2o !e cam o. Si e$ tit'$ar y+o ni0e$e# .erencia$e# #e re/'#aran a ro orcionar a$ a'!itor e$ cita!o re:'erimiento3 !ic/a #it'aci*n #e re0e$ara en e$ in"orme !e a'!itor-a. E#te .r' o !e norma# e#ta1$ecen $o# criterio# tcnico# ara e$ conteni!o3 e$a1oraci*n y re#entaci*n !e$ In"orme !e a'!itor-a G'1ernamenta$ re$aciona!o con $a a'!itor-a !e .e#ti*n y e9;mene# e# ecia$e#. La# Norma# !e a'!itor-a Genera$mente Ace ta!a# > NAGA y $a# Norma# Internaciona$e# !e a'!itor-a > NIA3 :'e ri.en a $a ro"e#i*n conta1$e en e$ a-#3 #on a $ica1$e# a to!o# $o# a# ecto# !e conteni!o3 e$a1oraci*n y re#entaci*n !e$ In"orme !e a'!itor-a 5inanciera G'1ernamenta$. La# norma# a.r' a!a# en e$ re#ente3 ac; ite tam1in 'e!en #er a $ica1$e# a a$.'na# a'!itor-a# "inanciera#. La# norma# :'e #e mencionan a contin'aci*n re.'$a "orm'$aci*n !e$ in"orme3 e#ta1$ecien!o $a "orma e#crita3 $a o ort'ni!a!3 re#entaci*n y conteni!o !e$ in"orme y e$ in"orme e# ecia$. NAG* <5$ :OR;A 9-CR78A Los auditores deben preparar in$ormes de auditor#a por escrito para comunicar los resultados de cada e3amen No es prop!sito de esta norma limitar o e itar la discusi!n de los 0alla/gos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o 8rea auditada) 4or el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturale/a) Sin embargo, deber8 prepararse un in$orme por escrito independientemente &ue se 0ayan lle ado a cabo esas discusiones) Los in$ormes por escrito son necesarios para6 a) Comunicar los resultados de la auditor#a a $uncionarios de los ni eles apropiados de gobierno) b),educir el riesgo de los resultados sean err!neamente interpretados) c)4oner a disposici!n de las autoridades pertinentes los resultados del e3amen) d);acilitar el seguimiento de los 0alla/gos y recomendaciones para eri$icar &ue se 0ayan adoptado las medidas correcti as apropiadas) (*) (*) Norma de Auditora Gu'ernamental sustituida &or el Artculo Primero de la

Resolucin de Contralora N #1!"# "CG% &u'licada el $3"$#"# % cu(o te)to es el si2uiente@ .NAG* <5$ 9LAEORAC76N D9L 7N:OR;9 Como &roducto final del tra'aDo de cam&o% la comisin auditora &roceder3 a la ela'oracin del informe corres&ondiente% considerando las caractersticas ( estructura seJaladas en las Normas de Auditoria Gu'ernamental5 El in$orme es el documento escrito mediante el cual la Comisi!n de 'uditor#a e3pone el resultado $inal de su trabajo, a tra -s de juicios $undamentados en las e idencias obtenidas durante la $ase de ejecuci!n, con la $inalidad de brindar su$iciente in$ormaci!n a los $uncionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las de$iciencias o des iaciones m8s signi$icati as, e incluir las recomendaciones &ue permitan promo er mejoras en la conducci!n de las acti idades u operaciones del 8rea o 8reas e3aminadas) Las de$iciencias re$eridas a aspectos de control interno, se re elaran en el :emor8ndum de Control .nterno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente) Las caracter#sticas y estructura espec#$icas del in$orme, seg"n el tipo de auditor#a, &ue deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las N'(5 A)2+, A)E+, A)A+, as# como en la N'(5 A)F+ - .n$orme Especial, en su caso)D (7)

%=

(7) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo T&r(&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 DNAGU 4./, ELABORACI6N DEL INFORME Co9o %ro$!("o $&l "r*1*<o $& (*9%o0 l* (o9# #) *!$#"or* %ro(&$&rE * l* &l*1or*(#) $&l #)8or9& (orr& %o)$#&)"&0 (o) #$&r*)$o l* (*r*("&r' "#(* 2 & "r!("!r* &M*l*$* &) l* Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l . E$ in"orme e# e$ !oc'mento e#crito me!iante e$ c'a$ $a comi#i*n a'!itora e9 one e$ re#'$ta!o "ina$ e inte.ra$ !e #' tra1a2o !e a'!itor-a3 a tra0# !e 2'icio# "'n!amenta!o# en $a# e0i!encia# o1teni!a# !'rante $a "a#e !e e2ec'ci*n3 con $a "ina$i!a! !e 1rin!ar #'"iciente in"ormaci*n a $o# "'ncionario# !e $a enti!a! a'!ita!a y e#tamento# ertinente#3 #o1re $a# !e"iciencia# o !e#0iacione# m;# #i.ni"icati0a#3 e inc$'ir $a# recomen!acione# :'e ermitan romo0er me2ora# en $a con!'cci*n !e $a# acti0i!a!e# ' o eracione# !e$ ;rea o ;rea# e9amina!a#. La# !e"iciencia# re"eri!a# a a# ecto# !e contro$ interno3 #e re0e$aran en e$ Memor;n!'m !e Contro$ Interno3 !e ac'er!o a $o re#crito en $a norma corre# on!iente. Con e$ ro *#ito !e a!e$antar e$ inicio o ort'no !e$ roce!imiento #anciona!or3 $a a!o ci*n !e recomen!acione# :'e $o ameriten o ara aten!er re:'erimiento# !e or.ani#mo# a't*nomo# c'an!o corre# on!a3 $a comi#i*n a'!itora o!r; e$a1orar3 a#imi#mo3 in"orme# :'e e9 on.an e$ re#'$ta!o "ina$ :'e3 en re$aci*n a !etermina!a !e"iciencia o !e#0iaci*n #i.ni"icati0a ' otro o12eti0o !e contro$3 /'1iera o1teni!o re0iamente a $a c'$minaci*n !e $a eta a !e e2ec'ci*n !e $a a'!itor-a. En ta$ ca#o3 !e1er; !e2ar#e con#tancia !e #' emi#i*n en $a #ecci*n Intro!'cci*n3 ar;.ra"o Otro# a# ecto# !e im ortancia3 !e$ in"orme :'e e9 on.a e$ re#'$ta!o inte.ra$ !e $a acci*n !e contro$. La# caracter-#tica# y e#tr'ct'ra e# ec-"ica# !e$ in"orme3 #e.7n e$ ti o !e a'!itor-a3 :'e !e1en #er materia !e c'm $imiento3 #e enc'entran e#ta1$eci!a# en $a# NAGU (.%03 (.&03 (.(03 a#- como en $a NAGU (.)0 > In"orme E# ecia$3 en #' ca#o.5 NAG*5 <5# OPOR8*N7DAD D9L 7N:OR;9 Los in$ormes de auditor#a deben emitirse lo mas pronto posible a $in de &ue su in$ormaci!n pueda ser utili/ada oportunamente por el titular de la entidad e3aminada y<o $uncionarios de los ni eles apropiados del gobierno) ' $in de &ue sea de la mayor utilidad posible, el in$orme debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las $ec0as programadas para .as distintas $ases de la 'uditor#a) 5n in$orme preparado cuidadosamente puede ser de escaso alor para &uienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde) El auditor debe pre er la emisi!n oportuna del in$orme y tener presente ese prop!sito al ejecutar la auditor#a) (7) (7) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 2@-.2,,,.CG0 %!1l#(*$* &l /3./2.2,,,0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 4.2, OPORTUNIDAD DEL INFORME La comi#i*n a'!itora !e1er; a!ec'ar#e a $o# $a8o# e#ti '$a!o# en e$ ro.rama corre# on!iente3 a "in :'e e$ in"orme 'e!a emitir#e en e$ tiem o re0i#to3 ermitien!o :'e $a in"ormaci*n en $ re0e$a!a #ea 'ti$i8a!a o ort'namente or e$ tit'$ar !e $a enti!a! y+o a'tori!a!e# !e $o# ni0e$e# a ro ia!o# !e$ E#ta!o. A "in :'e #ea !e $a mayor 'ti$i!a! o#i1$e3 e$ in"orme !e1e #er o ort'no ara $o c'a$ e# im ortante e$ c'm $imiento !e $a# "ec/a# ro.rama!a# ara $a# !i#tinta# "a#e# !e $a acci*n !e contro$. Lo# '#'ario# !e $o# in"orme# re:'ieren !e $a in"ormaci*n en $ conteni!a3 a "in !e c'm $ir con #'# tarea# $e.i#$ati0a#3 "i#ca$i8a!ora# o !e roce#o# !e !irecci*n o .erencia. Un

in"orme re ara!o c'i!a!o#amente 'e!e #er !e e#ca#o 0a$or ara :'iene# #e encar.'en !e tomar $a# !eci#ione# #i #e reci1e !ema#ia!o tar!e. En ta$ #enti!o3 $a Comi#i*n A'!itora !e1e re0er :'e $a e$a1oraci*n !e$ in"orme conc$'ya en e$ $a8o otor.a!o3 a "in !e ermitir #' emi#i*n o ort'na y tener re#ente e#e ro *#ito a$ e2ec'tar $a acci*n !e contro$.D NAG*5 <53 PR9-9N8AC7ON D9L 7N:OR;9@ EL in$orme debe ser preparado en lenguaje sencillo y $8cilmente entendible , tratando los asuntos en $orma concreta y concisa, los &ue deben coincidir de manera e3acta y objeti a con los 0ec0os obser ados)

%6

El auditor no debe suponer &ue el usuario del in$orme posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo) 4ara &ue un in$orme sea conciso no debe ser m8s e3tenso de lo necesario para transmitir su mensaje, por tanto re&uiere6 a)5n adecuado uso de .as palabras, seg"n su signi$icado, e3cluyendo las innecesarias% b)La inclusi!n de detalles espec#$icos cuando $uese necesario a juicio del auditor) En el in$orme no deben omitirse asuntos importantes, ni utili/arse palabras ni conceptos super$luos &ue lle en a interpretaciones erradas) Es importante &ue el auditor tenga en cuenta &ue un e3ceso de detalles puede con$undir al usuario e incluso ocultar el objeti o principal del in$orme) La e3actitud re&uiere &ue la e idencia presentada sea erdadera y &ue los 0alla/gos sean correctamente e3puestos) Se basa en la necesidad de asegurarse &ue in$ormaci!n &ue se presenta sea con$iable a $in de e itar errores &ue podr#an restar credibilidad y genera cuestionamiento y alide/ sustancial del in$orme) Los 0ec0os deben ser presentados de manera objeti a y ponderada, es decir, con la su$iciente in$ormaci!n &ue permita al usuario una adecuada interpretaci!n los asuntos mencionados) (7) (7) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 2@-.2,,,.CG0 %!1l#(*$* &l /3./2.2,,,0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 4.3, CARACTERNSTICAS DEL INFORME Lo #)8or9& C!& & &9#"*) $&1&) (*r*("&r#D*r & %or ! *l"* (*l#$*$0 %*r* lo (!*l & $&1&rE "&)&r & %&(#*l (!#$*$o &) l* r&$*((#)0 * ' (o9o &) l* (o)(# #)0 &3*("#"!$ 2 o1<&"#=#$*$ *l &3%o)&r lo G&(Go . E$ in"orme !e1e re!actar#e en "orma narrati0a3 !e manera or!ena!a3 #i#tem;tica y $*.ica3 em $ean!o 'n tono con#tr'cti0o? c'i!an!o !e 'ti$i8ar 'n $en.'a2e #enci$$o y ";ci$mente enten!i1$e a "in !e ermitir #' com ren#i*n inc$'#o or $o# '#'ario# :'e no ten.an conocimiento# !eta$$a!o# #o1re $o# tema# inc$'i!o# en e$ mi#mo. De con#i!erar#e ertinente3 #e inc$'ir;n .r;"ico#3 "oto# y+o c'a!ro# :'e a oyen a $a e9 o#ici*n. Lo# a#'nto# #e !e1er;n tratar en "orma concreta y conci#a3 $o# :'e !e1en coinci!ir !e manera e9acta y o12eti0a con $o# /ec/o# o1#er0a!o#. Para :'e 'n in"orme #ea conci#o no !e1e #er m;# e9ten#o !e $o nece#ario ara tran#mitir #' men#a2e3 or tanto re:'iereA a.Un a!ec'a!o '#o !e $a# a$a1ra#3 en e# ecia$ !e $o# a!2eti0o#3 e0itan!o $a# innece#aria#? 1.La inc$'#i*n !e !eta$$e# e# ec-"ico# c'an!o "'e#e nece#ario a 2'icio !e$ a'!itor. La conci#i*n en e$ in"orme3 no im $ica e$ omitir a#'nto# im ortante#3 #ino e$ e0itar 'ti$i8ar a$a1ra# o conce to# #' er"$'o# :'e $$e0en a inter retacione# erra!a#. E# im ortante :'e e$ a'!itor ten.a en c'enta :'e 'n e9ce#o !e !eta$$e# 'e!e con"'n!ir a$ '#'ario e inc$'#o minimi8ar e$ o12eti0o rinci a$ !e$ in"orme. La e9actit'! re:'iere :'e $a e0i!encia re#enta!a "$'ya !e $o# a e$e# !e tra1a2o y :'e $a# o1#er0acione# #ean correctamente e9 'e#ta#. Se 1a#a en $a

nece#i!a! !e a#e.'rar#e :'e $a in"ormaci*n :'e #e re#enta #ea con"ia1$e a "in !e e0itar errore# en $a re#entaci*n !e $o# /ec/o# o en e$ #i.ni"ica!o !e $o# mi#mo#3 :'e o!r-an re#tar cre!i1i$i!a! y .enerar c'e#tionamiento a $a 0a$i!e8 #'#tancia$ !e$ in"orme. Lo# /ec/o# !e1en #er re#enta!o# !e manera o12eti0a y on!era!a3 e# !ecir3 con $a #'"iciente in"ormaci*n :'e ermita a$ '#'ario 'na a!ec'a!a inter retaci*n !e $o# a#'nto# menciona!o#.D NAG*5 <5< CON89N7DO D9L 7N:OR;9 'l $inali/ar el trabajo, el auditor debe elaborar uni$orme en el cual e3pondr8 apropiadamente los resultados del e3amen, se9alando &ue se reali/! de acuerdo a las normas de auditor#a gubernamental) Esta norma tiene por $inalidad regular el contenido de los in$ormes de auditor#a $inanciera Bin$orme .argo7 de gesti!n y de otros tipos &ue se deri en de las mismas tales como e38menes especiales, asegurando la uni$ormidad en su denominaci!n y estructura, as# como su e3posici!n clara y precisa de los resultados del e3amen) 'dicionalme0te, se emitir8 una S#ntesis (erencial del .n$orme) CON89N7DO D9L 7N:OR;9 El in$orme deber8 presentar la siguiente estructura6 $5 7N8ROD*CC7ON Comprender8 la in$ormaci!n general concerniente al e3amen y a la entidad e3aminada) A5 7N:OR;AC7ON R9LA87>A AL 9KA;9N &0

1):oti o del e3amen Estar8 re$erido a las causas &ue originan la acci!n de control, as# como la re$erencia al documento de acreditaci!n) Deber8n e3ponerse las ra/ones por las cuales se lle ! a cabo la auditor#a) 2)Naturale/a y 1bjeti os En este rubro se precisar8 la naturale/a o tipo de e3amen a e$ectuar, ya sea &ue se trate de una 'uditor#a de (esti!n, ;inanciera o E3amen Especial) Los objeti os est8n re$eridos a lo &ue espera lograrse como resultado del e3amen) 'l e3ponerlos se dar8n a conocer los .#mites de la auditor#a, a $in de e itar interpretaciones err!neas en los casos en &ue los objeti os 0ayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gesti!n) Se dejar8 constancia &ue el trabajo se reali/! de acuerdo con las normas de auditor#a (eneralmente 'ceptadas y las Normas de auditor#a (ubernamental) Deber8 indicarse claramente la cobertura y pro$undidad del trabajo &ue se 0aya reali/ado para cumplir los objeti os de la auditor#a, precis8ndose el per#odo e3aminado, el 8mbito geogr8$ico donde se 0aya practicado la 'uditor#a y las a-reas materia de e3amen) De ser el caso, el auditor re elar8 las limitaciones al alcance &ue se presenten en el proceso del trabajo) Si se emplean datos &ue no 0ayan sido eri$icados, ese 0ec0o deber8 mani$estarse) 2ambi-n deber8n re elarse Las modi$icaciones e$ectuadas al en$o&ue de la auditor#a como consecuencia de las limitaciones de la in$ormaci!n o del alcance de la auditor#a) A) Comunicaci!n de 1bser aciones Se dar8 a conocer el cumplimiento de la comunicaci!n de obser aciones e$ectuadas a los $uncionarios de la entidad comprendidos en las mismas) E5 7N:OR;AC7ON R9LA87>A A LA 9N87DAD 9KA;7NADA 1)'ntecedentes y Gase Legal Se deber8 0acer una bre e re$erencia en torno a la creaci!n de la entidad, su estructura organi/ati a, las principales acti idades &ue desarrolla y al area e3aminada) En la base legal se precisara la re$erencia a las dispociones legales &ue la regulan) 2),elaci!n de las personas comprendidas en las obser aciones Esta re$erido al personal de la entidad auditada comprendido en las obser aciones, el cual se consignar8 en un ane3o del in$orme, con indicaci!n de nombres y apellidos, cargo, per#odo de gesti!n, condici!n laboral y direcci!n domiciliaria) E)4osici!n $inanciera, econ!mica y presupuestar#a 2eniendo en cuenta el tipo de e3amen &ue se realice a criterio del auditor, se incluir8n el balance general estado de p-rdidas y ganancias, balance de ejecuci!n presupuestal u otros, seg"n corresponda) 775CONCL*-7ON9En este rubro el auditor deber8 e3presar sus conclusiones,&ue son juicios de car8cter pro$esional basados en las obser aciones resultantes del e3amen e$ectuado) Las conclusiones estar8n re$eridas a la e aluaci!n de los resultados de gesti!n de la entidad e3aminada, en cuanto al logro de los objeti os, metas y programas as# como a la utili/aci!n de los recursos p"blicos, en t-rminos de econom#a, e$iciencia y e$icacia) 'simismo, en las conclusiones se deber8 indicar la determinaci!n de la naturale/a de la responsabilidad en la &ue incurran los $uncionarios o eer idores p"blicos, sea administrati a, ci il o penal) De acuerdo a la competencia $uncional de los !rganos con$ormantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de car8cter penal, esta debe ser re elada en t-rminos de presunci!n de delito) 'l $inal de cada conclusi!n se 0ar8 re$erencia al n"mero correspondiente a la obser aci!n en la cual se e3pone el 0ec0o con todos los detalles) 7775OE-9R>AC7ON9En esta parte del in$orme, se debe re elar6 2oda a&uella in$ormaci!n &ue a juicio del auditor, permita conocer 0ec0os o circunstancias) &ue incidan signi$icati amente en la gesti!n de la entidad auditada, tales como el reconocimiento de las di$icultades o circunstancias en las &ue se desen ol ieron los responsables

de dic0a gest!n, en los supuestos en &ue esto suceda, sin perjuicio de la obser ancia de los re&uisitos de objeti idad e imparcialidad &ue deben guiar al auditor en la elaboraci!n de su in$orme) Las obser aciones deri adas del e3amen) Los aspectos principales &ue deben tenerse en cuenta al redactar las obser aciones ser8n6 1) Las obser aciones estar8n re$eridas a asuntos signi$icati os e incluir8n in$ormaci!n su$iciente y competente relacionada con los resultados de la e aluaci!n e$ectuada a la gesti!n &1

de la entidad e3aminada, as# como el uso de los recursos p"blicos, en t-rminos de econom#a, e$iciencia y e$icacia) (41) .gualmente deber8 incluir la in$ormaci!n necesaria respecto a los antecedentes a $in de $acilitar la comprensi!n de las obser aciones) (42) El t-rmino obser aci!n esta re$erido a cual&uier situaci!n de$iciente y rele ante &ue se determine de la aplicaci!n de procedimientos de auditor#a y estar8 estructurada de acuerdo con los atributos Bcondici!n, criterio, causa y e$ecto7 &ue se considere de inter-s para la entidad e3aminada) Cada obser aci!n deber8 redactarse en $orma narrati a, teniendo en cuenta para su presentaci!n los aspectos siguientes6 a)Sumilla Se re$iere al titulo &ue utili/a el 0ec0o obser ado) b)Condici!n Este t-rmino se re$iere a la descripci!n de la situaci!n irregular o de$iciencia 0allada, cuyo grado de des iaci!n debe ser demostrada) c) Criterio Son las normas transgredidas de car8cter legal, operati o o de control &ue regulan el accionar de la entidad e3aminada) El desarrollo del criterio en la presentaci!n de la obser aci!n debe citar espec#$icamente la normati a pertinente y el te3to aplicable de la misma) d)Causa Es la ra/!n $undamental por la cual ocurri! la condici!n, o el moti o por el &ue no se cumpli! el criterio o norma) Su identi$icaci!n re&uiere de la 0abilidad y juicio pro$esional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendaci!n constructi a &ue pre enga la recurrencia de la condici!n) e)E$ecto Es la consecuencia real o potencial cuantitati a o cualitati a, &ue ocasiona el 0alla/go, indispensable para establecer su importancia y recomendara la 'dministraci!n &ue tome las acciones re&ueridas para corregir la condici!n) Siempre y cuando sea posible% el auditor debe re elar en su in$orme la cuanti$icaci!n del e$ecto) (43) 'l t-rmino del desarrollo de cada obser aci!n, se indicaran de modo sucinto los descargos &ue presenten las personas comprendidas en la misma, as# como la opini!n del auditor despu-s de e aluar los 0ec0os obser ados y los descargos recibidos) (44) Si durante el e3amen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y &ue tengan relaci!n con el alcance y objeti os de la auditor#a, a su juicio podr8 decidir su inclusi!n en los comentarios del in$orme) (45) 2rat8ndose de la e3istencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad &ue corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinaci!n con la asesor#a legal) 7>5 R9CO;9NDAC7ON9Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la 'dministraci!n de la entidad e3aminada, orientadas a promo er la superaci!n de las obser aciones o 0alla/gos emergentes de la e aluaci!n de la gesti!n) Ser8n dirigidas a los $uncionarios p"blicos &ue tengan competencia para disponer su aplicaci!n) El in$orme debe contener recomendaciones constructi as &ue, $undamentadas en los 0alla/gos y conclusiones correspondientes, propicien la adopci!n de correcti os &ue posibiliten mejorar signi$icati amente la gesti!n y<o el desempe9o de los $uncionarios y ser idores p"blicos, con -n$asis en el logro de los objeti os, metas y programas de la entidad auditada dentro de par8metros de econom#a, e$iciencia y e$icacia) Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas obser ados, se re$erir8n a acciones espec#$icas y estar8n dirigidas a &uienes

corresponde emprender esas acciones) 'dem8s, es necesario &ue las medidas &ue se recomienden sean $actibles de implantar y &ue su costo corresponda a los bene$icios esperados) Las recomendaciones deber8n contener la descripci!n de cursos de acci!n para optimi/ar el cumplimiento de metas y objeti os institucionales, sectoriales y nacionales) 'l $ormular las recomendaciones se en$ati/ar8 en precisar las medidas necesarias para la acci!n correcti a, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturale/a de las obser aciones) Se incluir8n recomendaciones para &ue se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean signi$icati os los casos de incumplimiento y las de$iciencias de control obser adas) &%

2ambi-n se deber8n incluir en este rubro las recomendaciones signi$icati as determinadas en auditor#as anteriores &ue no se 0ayan corregido y est-n relacionadas con los objeti os del e3amen) AN9KO' $in de lograr el m83imo de concisi!n y claridad en el in$orme, se utili/ar8n los ane3os indispensables &ue complementen o ampl#en la in$ormaci!n de importancia contenida en el mismo) 4ueden estar re$eridos, entre otros aspectos, a los $undamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los 0ec0os obser ados, a los in$ormes t-cnicos y legales, seg"n la naturale/a de los 0alla/gos, y a los estados $inancieros consolidados, en caso de no 0aber sido auditados) :7R ;A El in$orme deber8 ser $irmado por el auditor encargado, el super isor y el ni el gerencial correspondiente de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica) En el caso de los !rganos de auditor#a interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el super isor y el je$e del respecti o !rgano) De ameritarlo, el in$orme tambi-n ser8 suscrito por el asesor legal u otro pro$esional y<o especialista)(*) (*) Norma sustituida &or el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N $<$"!!" CG% &u'licada el #!"$$"!!% cu(o te)to es el si2uiente@ .NAG* <5< 5 CON89N7DO D9L 7N:OR;9 9l Auditor de'e ela'orar el informe de auditora% el cual e)&ondr3 a&ro&iadamente los resultados del e)amen% seJalando Cue se realiH de acuerdo con las normas de auditora 2u'ernamental5 Esta norma tiene por $inalidad regular el contenido del in$orme largo de auditor#a $inanciera, de gesti!n y de otros tipos &ue se deri en de los mismos, tales como e38menes especiales, asegurando la uni$ormidad de su denominaci!n y estructura, as# como la e3posici!n clara y precisa de los resultados del e3amen) 'dicionalmente, se emitir8 una HS#ntesis (erencial del .n$orme@) Contenido del 7nforme El in$orme debe presentar la siguiente estructura6 75 7N8ROD*CC7ON Comprender8 la in$ormaci!n general concerniente al e3amen y a la entidad e3aminada) ') .N;1,:'C.1N ,EL'2.I' 'L EJ':EN 1)'ntecedente del e3amen Estar8 re$erido al origen de la acci!n de control, tales como6 planes anuales de auditor#a, denuncias, pedidos del Congreso, etc) 2)Naturale/a y 1bjeti os En este rubro se precisara la naturale/a o tipo de e3amen a e$ectuar, ya sea &ue se trate de una 'uditor#a de (esti!n, ;inanciera o E3amen Especial) Los objeti os est8n re$eridos a lo &ue espera lograrse como resultado del e3amen) 'l e3ponerlos se dar8n a conocer los l#mites de la auditor#a, a $in de e itar interpretaciones err!neas en los casos en &ue los objeti os 0ayan sido particularmente limitados o puntuales sobre determinados aspectos de la gesti!n) E)'lcance Se dejar8 constancia de &ue el trabajo se reali/! de acuerdo con las Normas

de 'uditor#a (eneralmente 'ceptadas y las Normas de 'uditor#a (ubernamental) Deber8 indicarse claramente la cobertura y pro$undidad del trabajo &ue se 0aya reali/ado para cumplir los objeti os de la auditor#a, precis8ndose el per#odo e3aminado, el 8mbito geogr8$ico donde se 0ayan practicado la 'uditor#a y las 8reas, materia de e3amen) De ser el caso, el auditor re elar8 las limitaciones al alcance del e3amen &ue se presenten en el proceso del trabajo) Si se emplean datos &ue no 0ayan sido eri$icados, ese 0ec0o deber8 mani$estarse) 2ambi-n deber8n re elarse las modi$icaciones e$ectuadas al en$o&ue de la auditor#a como consecuencia de las limitaciones de la in$ormaci!n o del alcance de la auditor#a) 'simismo, debe re elarse &ue las irregularidades con da9o econ!mico y<o indicios ra/onables de comisi!n de delito, son materia de un in$orme especial legal) A),elaci!n de personal comprendido en las obser aciones

&&

Est8 re$erido al personal al ser icio de la entidad auditada, comprendido en las obser aciones el cual se consignar8 en un ane3o del in$orme, consignando nombres, apellidos, cargo, per#odo de gesti!n y condici!n laboral) F) Comunicaci!n de 0alla/gos Se dar8 a conocer el cumplimiento de la comunicaci!n de 0alla/gos e$ectuados a los $uncionarios de la entidad comprendidos en las mismas, se9al8ndose las e3cepciones adoptadas para la emisi!n del in$orme especial legal) 775CONCL*-7ON9Las conclusiones son las opiniones de car8cter pro$esional &ue los responsables de la auditor#a emiten respecto a cada uno de los objeti os Bgenerales y espec#$icos7 establecidos en el 4rograma de 'uditor#a, sustentados en los resultados determinados para cada objeti o, cual&uiera sea el tipo de auditor#a) En la opini!n 0a de 0acerse re$erencia a los objeti os e3aminados en su conjunto, e itando as# mencionar con detalle los datos &ue la sustentan o las obser aciones detectadas, pero $acilitando a los destinatarios un conocimiento general de la apreciaci!n del auditor sobre la materia e3aminada) Esta presentaci!n e itar8 $ormular conclusiones por cada obser aci!n) 7775CO;9N8AR7O- ? OE-9R>AC7ON9En esta parte del in$orme, se deber8 re elar los comentarios y obser aciones deri adas de la auditor#a) Comentarios Con la $inalidad &ue la in$ormaci!n &ue presenta el auditor guarde la debida objeti idad y e&uilibrio, podr8n re elarse bajo el rubro comentarios- a&uella in$ormaci!n importante y constatada por el auditor, comprendida en los objeti os y alcance de la auditor#a &ue permita conocer 0ec0os o circunstancias &ue incidan en la situaci!n e idenciada en la entidad y &ue no constituyan obser aciones) Se consideran tales6 (46) El reconocimiento de las di$icultades o circunstancias en las &ue se desen ol ieron los responsables de dic0a gesti!n% (47) El reconocimiento de logros notables de la gesti!n% (48) La adopci!n de correcti os por la propia administraci!n durante la ejecuci!n de la auditor#a &ue supere los 0ec0os obser ables% (49) .n$ormar de a&uellos asuntos importantes &ue re&uieran un trabajo adicional siempre &ue no se encuentren directamente comprendidos en los objeti os de la auditor#a) O'serAaciones Los aspectos principales &ue deben tenerse en cuenta al redactar las obser aciones ser8n6 (50) Las obser aciones estar8n re$eridas a asuntos signi$icati os con criterio de materialidad relacionada con los resultados de la e aluaci!n e$ectuada a la gesti!n de la entidad e3aminada, de acuerdo con los objeti os pre istos) (51) El t-rmino obser aci!n est8 re$erido a cual&uier situaci!n de$iciente y rele ante &ue se determine en la aplicaci!n de procedimientos de auditor#a y estar8 estructurada de acuerdo con los atributos Bcondici!n, criterio, causa y e$ecto7 &ue se considere signi$icati o y de inter-s para la entidad e3aminada) Cada obser aci!n deber8 redactarse siguiendo los criterios de la N'(5 A)E+, teniendo en cuenta para su presentaci!n los aspectos siguientes6 (52) Sumilla Es el t#tulo o encabe/amiento &ue resume la obser aci!n) (53) Condici!n Este t-rmino se re$iere al 0ec0o irregular o de$iciencia determinada, cuyo grado de des iaci!n debe ser demostrada y sustentada con e idencias) c7 Criterio Es la norma o est8ndar t-cnico-pro$esional, alcan/able en el conte3to e aluado, &ue permiten al auditor tener la con icci!n de &ue es necesario superar una determinada acci!n u omisi!n de la entidad, en procura de mejorar la gesti!n) Los m8s comunes criterios a ser empleados en la auditor#a son6 las normas jur#dicas igentes, las normas t-cnicas o est8ndares pro$esionales, las

opiniones de e3pertos, indicadores de gesti!n, #ndices de desempe9o de anos anteriores o de entidades comparables bajo circunstancias iguales, los elementos de la estructura de control interno, recomendaciones de las normas t-cnicas de control interno para el Sector 4"blico y los criterios de probidad administrati a) d7Causa

&(

Es la ra/!n $undamental por la cual ocurri! la condici!n, o el moti o por el &ue no se cumpli! el criterio o norma) Su identi$icaci!n re&uiere de la 0abilidad y juicio pro$esional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendaci!n constructi a &ue pre enga la recurrencia de la condici!n) e7 E$ecto Es la consecuencia real o potencial cuantitati a o cualitati a, &ue ocasiona la obser aci!n, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la 'dministraci!n &ue tome las acciones re&ueridas para corregir la condici!n) Siempre y cuando sea posible, el auditor debe re elar en su in$orme la cuanti$icaci!n del e$ecto) E) 'l t-rmino del desarrollo de cada obser aci!n, se indicar8n de modo sucinto las aclaraciones o comentarios &ue presenten las personas comprendidas en la misma, as# como la opini!n t-cnica del auditor despu-s de e aluarlos, sustentando los argumentos in ocados% asimismo, se indicar8 la determinaci!n de la responsabilidad administrati a) 7>5 R9CO;9NDAC7ON9Las recomendaciones constituyen las medidas espec#$icas indicadas a la administraci!n de la entidad, orientadas a promo er la superaci!n de las causas y las obser aciones e idenciadas durante el e3amen) Ser8n dirigidas al 2itular o en su caso a los $uncionarios p"blicos &ue tengan competencia para disponer su aplicaci!n) El in$orme debe contener recomendaciones constructi as &ue, $undamentadas en las obser aciones, propicien la adopci!n de correcti os &ue posibiliten mejorar signi$icati amente la gesti!n y<o el desempe9o de los $uncionarios y ser idores p"blicos, con -n$asis en el logro de los objeti os de la entidad auditada dentro de par8metros de econom#a e$iciencia y e$icacia) Las recomendaciones deber8n contener la descripci!n de cursos de acci!n para optimi/ar el cumplimiento de metas y objeti os institucionales, sectoriales y nacionales) 2ambi-n se incluir8 como recomendaci!n, el procesamiento de las responsabilidades administrati as &ue se 0ubiese determinado en la auditor#a y la aplicaci!n de las sanciones consiguientes, con$orme a lo pre isto en el r-gimen laboral aplicable) 'l $ormular las recomendaciones se en$ati/ar8 en precisar las medidas necesarias para la acci!n correcti a aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturale/a de las obser aciones, de $actibilidad en su implantaci!n, y de costo proporcional a los bene$icios esperados) Las recomendaciones se presentar8n siguiendo el orden jer8r&uico de los $uncionarios y ser idores responsables de su implantaci!n, y re$erenciando a las obser aciones &ue le correspondan) >5 AN9KO' $in de lograr el m83imo de concisi!n y claridad en el in$orme, se presentar8n como ane3os cuando sean necesarios, los in$ormes emitidos por pro$esionales y<o especialistas debido a su importancia &ue complementen o ampl#en las obser aciones signi$icati as contenidas en el mismo) 'simismo se incluir8 un Cuadro como ane3o, en el &ue se consignen a los responsables con indicaci!n del nombre y n"mero de obser aci!n) En lo &ue respecta a las obser aciones con responsabilidad administrati a,

"nicamente se incluir8n como ane3os a&uellos documentos &ue no obran en la entidad e3aminada) :7R ;A El in$orme deber8 ser $irmado por el auditor encargado, el super isor y los ni eles gerenciales correspondientes de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica) En el caso de los !rganos de auditor#a interna, por el auditor encargado, el super isor y el je$e del respecti o !rgano) 9)ce&cin del Alcance 4ara la $ormulaci!n de los in$ormes de auditor#a de los 4r-stamos y Donaciones de 1rganismos :ultilaterales BG.D, G.4,;, '.D, etc)7 se tomar8 en cuenta las respecti as (u#as y 4autas emitidas por dic0os 1rganismos)@ (*) (*) Norma de Auditora Gu'ernamental sustituida &or el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N #1!"# "CG% &u'licada el $3"$#"# % cu(o te)to es el si2uiente@ .NAG* <5< CON89N7DO D9L 7N:OR;9 9l contenido del informe e)&ondr3 ordenada ( a&ro&iadamente los resultados de la accin de control% seJalando Cue se realiH de acuerdo a las Normas de Auditoria Gu'ernamental ( mostrando los 'eneficios Cue re&ortar3 a la entidad5

&)

Esta norma tiene por $inalidad regular el contenido del .n$orme de la acci!n de control, tr8tese -sta de una auditor#a $inanciera Bin$orme largo7, auditor#a de gesti!n o e3amen especial seg"n sea el caso, con el objeto de asegurar &ue su denominaci!n, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uni$ormidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para $ines de su m83ima utilidad por la entidad e3aminada) D9NO;7NAC76N El .n$orme ser8 denominado teniendo en consideraci!n, la naturale/a o tipo de la acci!n de control practicada, con indicaci!n de los datos correspondientes a su numeraci!n e incluyendo adicionalmente un t#tulo, el cual deber8 ser bre e, espec#$ico y redactado en tono constructi o, si $uere pertinente) En ning"n caso, incluir8 in$ormaci!n con$idencial o nombres de personas) 9-8R*C8*RA El .n$orme debe presentar la siguiente estructura6 75" 7N8ROD*CC76N Comprender8 la in$ormaci!n general concerniente a la acci!n de control y a la entidad e3aminada, desarrollando los aspectos siguientes6 1)- 1rigen del e3amen Estar8 re$erido a los antecedentes o ra/ones &ue moti aron la reali/aci!n de la acci!n de control, tales como6 planes anuales de auditor#a, denuncias, solicitudes e3presas Bdel 2itular de la entidad, de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica, del Congreso, etc)7, entre otros% debi-ndose 0acer menci!n al documento y $ec0a de acreditaci!n) 2)- Naturale/a y 1bjeti os del e3amen En este rubro se se9alar8 la naturale/a o tipo de la acci!n de control practicada Bauditor#a $inanciera, auditor#a de gesti!n o e3amen especial7, as# como los objeti os pre istos respecto de la misma% e3poni-ndose ellos seg"n su grado de signi$icaci!n o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones &ue correspondan respecto del ni el de cumplimiento alcan/ado en cada caso) E)- 'lcance del e3amen Se indicar8 claramente la cobertura y pro$undidad del trabajo reali/ado para el logro de los objeti os de la acci!n de control, precisando el periodo y 8reas de la entidad e3aminadas, 8mbito geogr8$ico donde se reali/! el e3amen y, asimismo, dej8ndose constancia &ue -ste se lle ! a cabo de acuerdo con las Normas de 'uditor#a (ubernamental% trat8ndose de 'uditor#a ;inanciera, se 0ar8 menci!n adicionalmente a las Normas de 'uditor#a (eneralmente 'ceptadas, Normas .nternacionales de 'uditor#a y dem8s disposiciones aplicables al e$ecto) .gualmente, de ser pertinente, la Comisi!n 'uditora re elar8 a&u# las limitaciones de in$ormaci!n u otras relati as al alcance del e3amen &ue se 0ubieran presentado y a$ectado el proceso de la acci!n de control, as# como las modi$icaciones e$ectuadas al en$o&ue o curso de la misma como consecuencia de dic0as limitaciones) A)- 'ntecedentes y base legal de la entidad Se 0ar8 re$erencia, de manera bre e y concisa, a los aspectos de mayor rele ancia &ue guarden inculaci!n directa con la acci!n de control reali/ada, sobre la misi!n, naturale/a legal, ubicaci!n org8nica y $unciones relacionadas de la entidad y<o 8reaBs7 e3aminadaBs7, as# como

las principales normas legales &ue leBs7 sean de aplicaci!n, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el 8mbito t-cnico y jur#dico &ue es materia de control% e it8ndose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de te3tos y<o relaciones de acti idades o disposiciones normati as) F)- Comunicaci!n de 0alla/gos Se deber8 indicar 0aberse dado cumplimiento a la comunicaci!n oportuna de los 0alla/gos e$ectuada al personal &ue labora o 0aya laborado en la entidad comprendido en ellos) 'simismo, en este punto se se9alar8 &ue se incluye un ane3o en el .n$orme con la relaci!n del personal al ser icio de la entidad e3aminada, $inalmente considerado en las obser aciones contenidas en el mismo, consign8ndose en dic0a n!mina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargoBs7 desempe9adoBs7, per#odoBs7 de gesti!n, condici!n laboral y domicilio correspondientes, con indicaci!n de a&uellas en &ue estu ieren incursos en cada caso) 6)- :emor8ndum de Control .nterno Se indicar8 &ue durante la acci!n de control se 0a emitido el :emor8ndum de Control .nterno, en el cual se in$orm! al titular sobre la e$ecti idad de los controles internos implantados en la entidad) Dic0o documento as# como el reporte de las acciones correcti as &ue en irtud del mismo se 0ayan adoptado, se deber8 adjuntar como ane3o del in$orme) >)- 1tros aspectos de importancia

&,

4odr8 re$erirse bajo el presente rubro a&uella in$ormaci!n eri$icada &ue la Comisi!n 'uditora, basada en su opini!n pro$esional competente, considere de importancia o signi$icaci!n, para $ines del .n$orme, dar a conocer sobre 0ec0os, acciones o circunstancias &ue, por su naturale/a e implicancias, tengan relaci!n con la situaci!n e idenciada en la entidad o los objeti os de la acci!n de control y, cuya re elaci!n permita mostrar la objeti idad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisi!n% tal como6 (54) El reconocimiento de las di$icultades o limitaciones, de car8cter e3cepcional, en las &ue se desen ol i! la gesti!n reali/ada por los responsables de la entidad o 8rea e3aminada, (55) El reconocimiento de logros signi$icati os alcan/ados durante la gesti!n e3aminada, (56) La adopci!n de correcti os por la propia administraci!n, durante la ejecuci!n de la acci!n de control, &ue 0ayan permitido superar 0ec0os obser ables, (57) .n$ormar de a&uellos asuntos importantes &ue re&uieran un trabajo adicional, siempre &ue no se encuentren directamente comprendidos en los objeti os de la acci!n de control, (58) E entos posteriores a la ejecuci!n del trabajo de campo &ue 0ayan sido de conocimiento de la comisi!n auditora y &ue a$ecten o modi$i&uen el $uncionamiento de la entidad o de las 8reas e3aminadas) Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisi!n 'uditora, demandara una e3posici!n o desarrollo e3tenso, ser8 incluido como ane3o del .n$orme) Dic0os aspectos, asimismo, podr8n dar lugar a la $ormulaci!n de conclusiones y<o recomendaciones, si 0ubiere m-rito para ello) 775" OE-9R>AC7ON9En esta parte del .n$orme, la Comisi!n 'uditora desarrollar8 las obser aciones &ue, como consecuencia del trabajo de campo reali/ado y la aplicaci!n de los procedimientos de control gubernamental, 0ayan sido determinadas como tales, una e/ concluido el proceso de e aluaci!n y contrastaci!n de los 0alla/gos comunicados con los correspondientes comentarios y<o aclaraciones $ormulados por el personal comprendido en los mismos, as# como la documentaci!n y e idencia sustentatoria respecti a) Las obser aciones se deber8n re$erir a 0ec0os o situaciones de car8cter signi$icati o y de inter-s para la entidad e3aminada, cuya naturale/a de$iciente permita oportunidades de mejora y<o correcci!n, incluyendo sobre ellos in$ormaci!n su$iciente y competente relacionada con los resultados de la e aluaci!n e$ectuada a la gesti!n de la entidad e3aminada) Las obser aciones, para su mejor comprensi!n, se presentar8n de manera ordenada, sistem8tica, l!gica y numerada correlati amente, e itando el uso de cali$icati os innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caracter#sticos) Con tal prop!sito, dic0a presentaci!n considerar8 en su desarrollo e3positi o los aspectos esenciales siguientes6 (59) Sumilla Es el t#tulo o encabe/amiento &ue identi$ica el asunto materia de la obser aci!n) (60) Elementos de la obser aci!n Bcondici!n, criterio, e$ecto y causa7 Son los atributos propios de toda obser aci!n, los cuales deben ser desarrollados objeti a y consistentemente, teniendo en consideraci!n lo siguiente6 (61) Condici!n6 es el 0ec0o o situaci!n de$iciente detectada, cuyo ni el o curso de des iaci!n debe ser e idenciado) (62) Criterio6 es la norma, disposici!n o par8metro de medici!n aplicable al 0ec0o o situaci!n obser ada) (63) E$ecto6 es la consecuencia real o potencial, cuantitati a o cualitati a, ocasionada por el 0ec0o o situaci!n obser ada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la entidad &ue adopte las acciones correcti as re&ueridas) (64) Causa6 es la ra/!n o moti o &ue dio lugar al 0ec0o o situaci!n obser ada, cuya identi$icaci!n re&uiere de la 0abilidad y juicio pro$esional de la Comisi!n 'uditora y es necesaria para la $ormulaci!n de una recomendaci!n constructi a &ue pre enga la recurrencia de la condici!n) E)Comentarios y<o aclaraciones del personal comprendido en las

obser aciones Son las respuestas brindadas a la comunicaci!n de los 0alla/gos respecti os, por el personal comprendido $inalmente en la obser aci!n, las mismas &ue en lo esencial y sucintamente deben ser e3puestas con la propiedad debida% indic8ndose, en su caso, si se acompa9! documentaci!n sustentatoria pertinente) De no 0aberse dado respuesta a la comunicaci!n de 0alla/gos o de 0aber sido -sta e3tempor8nea, se re$erenciar8 tal circunstancia) A)E aluaci!n de los comentarios y<o aclaraciones presentados Es el resultado del an8lisis reali/ado por la Comisi!n 'uditora sobre los comentarios y<o aclaraciones y documentaci!n presentada por el personal comprendido en la obser aci!n, &4

debiendo sustentarse los argumentos in ocados y consignarse la opini!n resultante de dic0a e aluaci!n) La mencionada opini!n incluir8, al t-rmino del desarrollo de cada obser aci!n, la determinaci!n de responsabilidades administrati as a &ue 0ubiera lugar, de 0aber m-rito para ello) En caso de considerarse la e3istencia de indicios ra/onables de la comisi!n de delito o de perjuicio econ!mico, se dejar8 constancia e3presa &ue tal aspecto es tratado en el .n$orme Especial correspondiente) 7775" CONCL*-7ON9En este rubro la Comisi!n 'uditora deber8 e3presar las conclusiones del .n$orme de la acci!n de control, entendi-ndose como tales los juicios de car8cter pro$esional, basados en las obser aciones establecidas, &ue se $ormulan como consecuencia del e3amen practicado a la entidad auditada) 'l $inal de cada conclusi!n se identi$icar8 el n"mero de laBs7 obser aci!nBes7 correspondienteBs7 a cuyos 0ec0os se re$iere) La Comisi!n 'uditora, en casos debidamente justi$icados, podr8 tambi-n $ormular conclusiones sobre aspectos distintos a las obser aciones, eri$icados en el curso de la acci!n de control, siempre &ue -stos 0ayan sido e3puestos en el .n$orme . 7>5" R9CO;9NDAC7ON9Las recomendaciones constituyen las medidas espec#$icas y posibles &ue, con el prop!sito de mostrar los bene$icios &ue reportar8 la acci!n de control, se sugieren a la administraci!n de la entidad para promo er la superaci!n de las causas y las de$iciencias e idenciadas durante el e3amen) Estar8n dirigidas al 2itular o en su caso a los $uncionarios &ue tengan competencia para disponer su aplicaci!n) Las recomendaciones se $ormular8n con orientaci!n constructi a para propiciar el mejoramiento de la gesti!n de la entidad y el desempe9o de los $uncionarios y ser idores p"blicos a su ser icio, con -n$asis en contribuir al logro de los objeti os institucionales dentro de par8metros de econom#a, e$iciencia y e$icacia% aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturale/a de las obser aciones y de costo proporcional a los bene$icios esperados) 4ara e$ecto de su presentaci!n, las recomendaciones se reali/ar8n siguiendo el orden jer8r&uico de los $uncionarios responsables a &uienes a dirigida, re$erenci8ndolas en su caso a las conclusiones, o aspectos distintos a -stas, &ue las 0an originado) 2ambi-n se incluir8 como recomendaci!n, cuando e3istiera m-rito de acuerdo a los 0ec0os re elados en las obser aciones, el procesamiento de las responsabilidades administrati as &ue se 0ubiesen determinado en el .n$orme, con$orme a lo pre isto en el r-gimen laboral pertinente) >5" AN9KO' $in de lograr el m83imo de concisi!n y claridad en el .n$orme, s!lo se incluir8 como 'ne3os, adem8s de los e3presamente considerados en la presente

norma, a&uella documentaci!n indispensable &ue contenga importante in$ormaci!n complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el .n$orme y &ue no obre en la entidad e3aminada) :7R;A El .n$orme, una e/ e$ectuado el control de calidad correspondiente pre io a su aprobaci!n, deber8 ser $irmado por el =e$e de Comisi!n, el Super isor y el ni el gerencial competente de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica) En el caso de los 1rganos de 'uditor#a .nterna (*) del Sistema Nacional de Control, por el =e$e de Comisi!n, el Super isor y el =e$e del respecti o 1rgano) (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !"# $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino 6r2ano de Auditora 7nterna &or el t+rmino .6r2ano de Control 7nstitucional.5 Los .n$ormes emitidos por las Sociedades de 'uditor#a ser8n suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditor#a) De ameritarlo por la naturale/a y contenido del .n$orme, tambi-n ser8 suscrito por el abogado u otro pro$esional y<o especialista participante en la acci!n de control) 9)ce&ciones del alcance a7 En la $ormulaci!n de los .n$ormes de 'uditor#a ;inanciera B.n$orme corto o Dictamen7, se tendr8n en cuenta las Normas de 'uditor#a (eneralmente 'ceptadas BN'('7, las Normas .nternacionales de 'uditor#a BN.'7 y las disposiciones emitidas por los organismos o$iciales competentes sobre la materia)

&=

b7 4ara la $ormulaci!n de los in$ormes de auditor#a de los pr-stamos y donaciones de 1rganismos .nternacionales BG.D, G.,;, '.D, 5S'.D, Ganco :undial, etc)7 o similares, ser8n aplicables las normas y re&uisitos legales pertinentes para el e$ecto) -ntesis Gerencial 'dicionalmente al .n$orme de la acci!n de control, podr8 emitirse una HS#ntesis (erencial del .n$ormeK, de contenido necesariamente bre e y preciso) La 'lta Direcci!n de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica y el 2itular del 1rgano de 'uditor#a .nterna,($) seg"n el caso y dentro de su 8mbito de competencia, podr8n e3imir a la Comisi!n 'uditora de la emisi!n de dic0a S#ntesis)@ (2) ($ De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !"# $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino 6r2ano de Auditora 7nterna &or el t+rmino .6r2ano de Control 7nstitucional5. (2) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo T&r(&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 3,-. 2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 4.4, CONTENIDO DEL INFORME El (o)"&)#$o $&l #)8or9& &3%o)$rE or$&)*$* 2 *%ro%#*$*9&)"& lo r& !l"*$o $& l* *((#) $& (o)"rol0 &M*l*)$o C!& & r&*l#D $& *(!&r$o * l* Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l 2 9o "r*)$o lo 1&)&8#(#o C!& r&%or"*rE * l* &)"#$*$. E#ta norma tiene or "ina$i!a! re.'$ar e$ conteni!o !e$ In"orme !e $a acci*n !e contro$3 tr;te#e #ta !e 'na a'!itor-a "inanciera Gin"orme $ar.oB3 a'!itor-a !e .e#ti*n o e9amen e# ecia$ #e.7n #ea e$ ca#o3 con e$ o12eto !e a#e.'rar :'e #' !enominaci*n3 e#tr'ct'ra y e$ !e#arro$$o !e #'# re#'$ta!o# .'ar!en $a !e1i!a 'ni"ormi!a!3 or!enamiento3 con#i#tencia y ca$i!a!3 ara "ine# !e #' m;9ima 'ti$i!a! or $a enti!a! e9amina!a. DENOMINACI6N E$ In"orme #er; !enomina!o tenien!o en con#i!eraci*n3 $a nat'ra$e8a o ti o !e $a acci*n !e contro$ ractica!a3 con in!icaci*n !e $o# !ato# corre# on!iente# a #' n'meraci*n e inc$'yen!o a!iciona$mente 'n t-t'$o3 e$ c'a$ !e1er; #er 1re0e3 e# ec-"ico y re!acta!o en tono con#tr'cti0o3 #i "'ere ertinente. En nin.7n ca#o3 inc$'ir; in"ormaci*n con"i!encia$ o nom1re# !e er#ona#. ESTRUCTURA E$ In"orme !e1e re#entar $a #i.'iente e#tr'ct'raA I.. INTRODUCCI6N Com ren!er; $a in"ormaci*n .enera$ concerniente a $a acci*n !e contro$ y a $a enti!a! e9amina!a3 !e#arro$$an!o $o# a# ecto# #i.'iente#A /.Or#g&) $&l &3*9&) E#tar; re"eri!o a $o# antece!ente# o ra8one# :'e moti0aron $a rea$i8aci*n !e $a acci*n !e contro$3 ta$e# comoA $ane# an'a$e# !e a'!itor-a3 !en'ncia#3 #o$icit'!e# e9 re#a# G!e$ Tit'$ar !e $a enti!a!3 !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 !e$ Con.re#o3 etc.B3 entre otro#? !e1in!o#e /acer menci*n a$ !oc'mento y "ec/a !e acre!itaci*n. 2.N*"!r*l&D* 2 O1<&"#=o $&l &3*9&) En e#te r'1ro #e #eCa$ar; $a nat'ra$e8a o ti o !e $a acci*n !e contro$ ractica!a Ga'!itor-a "inanciera3 a'!itor-a !e .e#ti*n o e9amen e# ecia$B3 a#- como $o# o12eti0o# re0i#to# re# ecto !e $a mi#ma? e9 onin!o#e e$$o# #e.7n #' .ra!o !e #i.ni"icaci*n o im ortancia ara $a enti!a!3 inc$'yen!o $a# reci#ione# :'e corre# on!an re# ecto !e$ ni0e$ !e c'm $imiento a$can8a!o en ca!a ca#o. 3.Al(*)(& $&l &3*9&) Se in!icar; c$aramente $a co1ert'ra y ro"'n!i!a! !e$ tra1a2o rea$i8a!o ara e$ $o.ro !e $o# o12eti0o# !e $a acci*n !e contro$3 reci#an!o e$ erio!o y ;rea# !e $a enti!a! e9amina!a#3 ;m1ito .eo.r;"ico !on!e #e rea$i8* e$ e9amen y3 a#imi#mo3 !e2;n!o#e con#tancia :'e #te #e $$e0* a ca1o !e ac'er!o con $a# Norma# !e A'!itor-a G'1ernamenta$? trat;n!o#e !e A'!itor-a 5inanciera3 #e /ar; menci*n a!iciona$mente a $a# Norma# !e A'!itor-a Genera$mente Ace ta!a#3 Norma# Internaciona$e# !e A'!itor-a y !em;# !i# o#icione# a $ica1$e# a$ e"ecto. I.'a$mente3 !e #er ertinente3 $a comi#i*n a'!itora re0e$ar; a:'- $a# $imitacione# !e in"ormaci*n ' otra# re$ati0a# a$ a$cance !e$ e9amen :'e #e /'1ieran re#enta!o y a"ecta!o e$ roce#o !e $a acci*n !e contro$3 a#- como $a# mo!i"icacione# e"ect'a!a# a$ en"o:'e o c'r#o !e $a mi#ma como

con#ec'encia !e !ic/a# $imitacione#. 4.A)"&(&$&)"& 2 1* & l&g*l $& l* &)"#$*$ Se /ar; re"erencia3 !e manera 1re0e y conci#a3 a $o# a# ecto# !e mayor re$e0ancia :'e .'ar!en 0inc'$aci*n !irecta con $a acci*n !e contro$ rea$i8a!a3 #o1re $a mi#i*n3 nat'ra$e8a $e.a$3 '1icaci*n or.;nica y "'ncione# re$aciona!a# !e $a enti!a! y+o ;reaG#B e9amina!aG#B3 a#- como &6

$a# rinci a$e# norma# $e.a$e# :'e $eG#B #ean !e a $icaci*n3 con e$ o12eto !e #it'ar y mo#trar a ro ia!amente e$ ;m1ito tcnico y 2'r-!ico :'e e# materia !e contro$? e0it;n!o#e3 en ta$ #enti!o3 in#ertar #im $e# o te!io#a# tran#cri cione# $itera$e# !e te9to# y+o re$acione# !e acti0i!a!e# o !i# o#icione# normati0a#. @.Co9!)#(*(#) $& G*ll*Dgo Se !e1er; in!icar /a1er#e !a!o c'm $imiento a $a com'nicaci*n o ort'na !e $o# /a$$a8.o# e"ect'a!a a$ er#ona$ :'e $a1ora o /aya $a1ora!o en $a enti!a! com ren!i!o en e$$o#. B.M&9orE)$!9 $& Co)"rol I)"&r)o Se in!icar; :'e !'rante $a acci*n !e contro$ #e /a emiti!o e$ Memor;n!'m !e Contro$ Interno3 en e$ c'a$ #e in"orm* a$ tit'$ar #o1re $a e"ecti0i!a! !e $o# contro$e# interno# im $anta!o# en $a enti!a!. Dic/o !oc'mento a#- como e$ re orte !e $a# accione# correcti0a# :'e en 0irt'! !e$ mi#mo #e /ayan a!o ta!o3 #e !e1er; a!2'ntar como ane9o !e$ in"orme. I.O"ro * %&("o $& #9%or"*)(#* Po!r; re"erir#e 1a2o e$ re#ente r'1ro a:'e$$a in"ormaci*n 0eri"ica!a :'e $a comi#i*n a'!itora3 1a#a!a en #' o ini*n ro"e#iona$ com etente3 con#i!ere !e im ortancia o #i.ni"icaci*n3 ara "ine# !e$ In"orme3 !ar a conocer #o1re /ec/o#3 accione# o circ'n#tancia# :'e3 or #' nat'ra$e8a e im $icancia#3 ten.an re$aci*n con $a #it'aci*n e0i!encia!a en $a enti!a! o $o# o12eti0o# !e $a acci*n !e contro$ y3 c'ya re0e$aci*n ermita mo#trar $a o12eti0i!a! e im arcia$i!a! !e$ tra1a2o !e#arro$$a!o or $a Comi#i*n? ta$ comoA (65) E$ reconocimiento !e $a# !i"ic'$ta!e# o $imitacione#3 !e car;cter e9ce ciona$3 en $a# :'e #e !e#en0o$0i* $a .e#ti*n rea$i8a!a or $o# re# on#a1$e# !e $a enti!a! o ;rea e9amina!a3 (66) E$ reconocimiento !e $o.ro# #i.ni"icati0o# a$can8a!o# !'rante $a .e#ti*n e9amina!a3 (67) La a!o ci*n !e correcti0o# or $a ro ia a!mini#traci*n3 !'rante $a e2ec'ci*n !e $a acci*n !e contro$3 :'e /ayan ermiti!o #' erar /ec/o# o1#er0a1$e#3 (68) In"ormar !e a:'e$$o# a#'nto# im ortante# :'e re:'ieran 'n tra1a2o a!iciona$3 #iem re :'e no #e enc'entren !irectamente com ren!i!o# en $o# o12eti0o# !e $a acci*n !e contro$3 (69) E0ento# o#teriore# a $a e2ec'ci*n !e$ tra1a2o !e cam o :'e /ayan #i!o !e conocimiento !e $a comi#i*n a'!itora y :'e a"ecten o mo!i"i:'en e$ "'ncionamiento !e $a enti!a! o !e $a# ;rea# e9amina!a#. (70) La in!icaci*n !e $o# in"orme# :'e #e /'1ieran emiti!o re0iamente a $a c'$minaci*n !e $a eta a !e e2ec'ci*n !e $a a'!itor-a3 !e #er ta$ e$ ca#o. Si a$.'no !e $o# a# ecto# con#i!era!o# en e#te 'nto or $a comi#i*n a'!itora3 !eman!ara 'na e9 o#ici*n o !e#arro$$o e9ten#o3 #er; inc$'i!o como ane9o !e$ In"orme. Dic/o# a# ecto#3 a#imi#mo3 o!r;n !ar $'.ar a $a "orm'$aci*n !e conc$'#ione# y+o recomen!acione#3 #i /'1iere mrito ara e$$o. II.. OBSERVACIONES En e#ta arte !e$ In"orme3 $a comi#i*n a'!itora !e#arro$$ar; $a# o1#er0acione# :'e3 como con#ec'encia !e$ tra1a2o !e cam o rea$i8a!o y $a a $icaci*n !e $o# roce!imiento# !e contro$ .'1ernamenta$3 /ayan #i!o !etermina!a# como ta$e#3 'na 0e8 conc$'i!o e$ roce#o !e e0a$'aci*n y contra#taci*n !e $o# /a$$a8.o# com'nica!o# con $o# corre# on!iente# comentario# y+o ac$aracione# "orm'$a!o# or e$ er#ona$ com ren!i!o en $o# mi#mo#3 a#- como $a !oc'mentaci*n y e0i!encia #'#tentatoria re# ecti0a. La# o1#er0acione# #e !e1er;n re"erir a /ec/o# o #it'acione# !e car;cter #i.ni"icati0o y !e inter# ara $a enti!a! e9amina!a3 c'ya nat'ra$e8a !e"iciente ermita o ort'ni!a!e# !e me2ora y+o correcci*n3 inc$'yen!o #o1re e$$o# in"ormaci*n #'"iciente y com etente re$aciona!a con $o# re#'$ta!o# !e $a e0a$'aci*n e"ect'a!a a $a .e#ti*n !e $a enti!a! e9amina!a. La# o1#er0acione#3 ara #' me2or com ren#i*n3 #e re#entar;n !e manera or!ena!a3 #i#tem;tica3 $*.ica y n'mera!a corre$ati0amente3 e0itan!o e$ '#o !e ca$i"icati0o# innece#ario# y !e#cri1ien!o a ro ia!amente #'# e$emento# o atri1'to# caracter-#tico#. Con ta$ ro *#ito3 !ic/a re#entaci*n con#i!erar; en #' !e#arro$$o e9 o#iti0o $o# a# ecto# e#encia$e# #i.'iente#A (71) S'mi$$a E# e$ t-t'$o o enca1e8amiento :'e i!enti"ica e$ a#'nto materia !e $a o1#er0aci*n.

(72) E$emento# !e $a o1#er0aci*n Gcon!ici*n3 criterio3 e"ecto y ca'#aB Son $o# atri1'to# ro io# !e to!a o1#er0aci*n3 $o# c'a$e# !e1en #er !e#arro$$a!o# o12eti0a y con#i#tentemente3 tenien!o en con#i!eraci*n $o #i.'ienteA (73) Con!ici*nA E# e$ /ec/o o #it'aci*n !e"iciente !etecta!a3 c'yo ni0e$ o c'r#o !e !e#0iaci*n !e1e #er e0i!encia!o. (74) CriterioA E# $a norma3 !i# o#ici*n o ar;metro !e me!ici*n a $ica1$e a$ /ec/o o #it'aci*n o1#er0a!a.

(0

(75) E"ectoA E# $a con#ec'encia rea$ o otencia$3 c'antitati0a o c'a$itati0a3 oca#iona!a or e$ /ec/o o #it'aci*n o1#er0a!a3 in!i# en#a1$e ara e#ta1$ecer #' im ortancia y recomen!ar a $a enti!a! :'e a!o te $a# accione# correcti0a# re:'eri!a#. (76) Ca'#aA E# $a ra8*n o moti0o :'e !io $'.ar a$ /ec/o o #it'aci*n o1#er0a!a3 c'ya i!enti"icaci*n re:'iere !e $a /a1i$i!a! y 2'icio ro"e#iona$ !e $a comi#i*n a'!itora y e# nece#aria ara $a "orm'$aci*n !e 'na recomen!aci*n con#tr'cti0a :'e re0en.a $a rec'rrencia !e $a con!ici*n. &.Comentario# y+o ac$aracione# !e$ er#ona$ com ren!i!o en $a# o1#er0acione# Son $a# re# 'e#ta# 1rin!a!a# a $a com'nicaci*n !e $o# /a$$a8.o# re# ecti0o#3 or e$ er#ona$ com ren!i!o "ina$mente en $a o1#er0aci*n3 $a# mi#ma# :'e en $o e#encia$ y #'cintamente !e1en #er e9 'e#ta# con $a ro ie!a! !e1i!a? in!ic;n!o#e3 en #' ca#o3 #i #e acom aC* !oc'mentaci*n #'#tentatoria ertinente. De no /a1er#e !a!o re# 'e#ta a $a com'nicaci*n !e /a$$a8.o# o !e /a1er #i!o #ta e9tem or;nea3 #e re"erenciar; ta$ circ'n#tancia. (.E0a$'aci*n !e $o# comentario# y+o ac$aracione# re#enta!o# E# e$ re#'$ta!o !e$ an;$i#i# rea$i8a!o or $a comi#i*n a'!itora #o1re $o# comentario# y+o ac$aracione# y !oc'mentaci*n re#enta!a or e$ er#ona$ com ren!i!o en $a o1#er0aci*n3 !e1ien!o #'#tentar#e $o# ar.'mento# in0oca!o# y con#i.nar#e $a o ini*n re#'$tante !e !ic/a e0a$'aci*n. La menciona!a o ini*n inc$'ir;3 a$ trmino !e$ !e#arro$$o !e ca!a o1#er0aci*n3 $a i!enti"icaci*n !e $a# re#'nta# re# on#a1i$i!a!e# a!mini#trati0a# "'nciona$e# or $a comi#i*n !e in"raccione# .ra0e# y m'y .ra0e# a :'e /'1iera $'.ar3 !e ac'er!o con $o e#ta1$eci!o or e$ Tit'$o II JIn"raccione# or re# on#a1i$i!a! a!mini#trati0a "'nciona$K !e$ Re.$amento !e $a Ley N< %6,%%3 con in!icaci*n !e$ art-c'$o e inci#o a $ica1$e en ca!a ca#o. A#imi#mo3 #e i!enti"icar; #e ara!amente $a e9i#tencia !e re#'nta# in"raccione# $e0e#3 in!ic;n!o#e en e#te ca#o :'e $a# mi#ma# corre# on!en #er !eri0a!a# a $o# tit'$are# !e $a# enti!a!e# a'!ita!a# ara #' roce#amiento y #anci*n corre# on!iente. La i!enti"icaci*n !e re# on#a1i$i!a! a!mini#trati0a "'nciona$ #e e"ect'ar; or ca!a er#ona com ren!i!a en $a o1#er0aci*n3 !e#cri1ien!o $o# /ec/o# y criterio# :'e #'#tentan $a re#'nta comi#i*n !e $a in"racci*n3 c'a$:'iera #ea #' ti o. Si $o# /ec/o# !ieran $'.ar a $a i!enti"icaci*n !e m;# !e 'na in"racci*n3 to!a# #ta# !e1en #er nece#ariamente con#i.na!a# y #'#tenta!a#3 en ca!a ca#o. De con#i!erar#e $a e9i#tencia !e in!icio# ra8ona1$e# !e $a comi#i*n !e !e$ito o !e er2'icio econ*mico3 #e !e2ar; con#tancia e9 re#a :'e ta$ a# ecto e# trata!o en e$ In"orme E# ecia$ corre# on!iente. III.. CONCLUSIONES En e#te r'1ro $a comi#i*n a'!itora !e1er; e9 re#ar $a# conc$'#ione# !e$ In"orme !e $a acci*n !e contro$3 enten!in!o#e como ta$e# $o# 2'icio# !e car;cter ro"e#iona$3 1a#a!o# en $a# o1#er0acione# e#ta1$eci!a#3 :'e #e "orm'$an como con#ec'encia !e$ e9amen ractica!o a $a enti!a! a'!ita!a. A$ "ina$ !e ca!a conc$'#i*n #e i!enti"icar; e$ n7mero !e $aG#B o1#er0aci*nGe#B corre# on!ienteG#B a c'yo# /ec/o# #e re"iere. La comi#i*n a'!itora3 en ca#o# !e1i!amente 2'#ti"ica!o#3 o!r; tam1in "orm'$ar conc$'#ione# #o1re a# ecto# !i#tinto# a $a# o1#er0acione#3 0eri"ica!o# en e$ c'r#o !e $a acci*n !e contro$3 #iem re :'e #to# /ayan #i!o e9 'e#to# en e$ In"orme. IV.. RECOMENDACIONES La# recomen!acione# con#tit'yen $a# me!i!a# e# ec-"ica# y o#i1$e# :'e3 con e$ ro *#ito !e mo#trar $o# 1ene"icio# :'e re ortar; $a acci*n !e contro$3 #e #'.ieren a $a a!mini#traci*n !e $a enti!a! ara romo0er $a #' eraci*n !e $a# ca'#a# y $a# !e"iciencia# e0i!encia!a# !'rante e$ e9amen. E#tar;n !iri.i!a# a$

Tit'$ar o en #' ca#o a $o# "'ncionario# :'e ten.an com etencia ara !i# oner #' a $icaci*n. La# recomen!acione# #e "orm'$ar;n con orientaci*n con#tr'cti0a ara ro iciar e$ me2oramiento !e $a .e#ti*n !e $a enti!a! y e$ !e#em eCo !e $o# "'ncionario# y #er0i!ore# 71$ico# a #' #er0icio3 con n"a#i# en contri1'ir a$ $o.ro !e $o# o12eti0o# in#tit'ciona$e# !entro !e ar;metro# !e econom-a3 e"iciencia y e"icacia? a $ican!o criterio# !e o ort'ni!a! !e ac'er!o a $a nat'ra$e8a !e $a# o1#er0acione# y !e co#to ro orciona$ a $o# 1ene"icio# e# era!o#. Para e"ecto !e #' re#entaci*n3 $a# recomen!acione# #e rea$i8ar;n #i.'ien!o e$ or!en 2er;r:'ico !e $o# "'ncionario# re# on#a1$e# a :'iene# 0a !iri.i!a3 re"erenci;n!o$a# en #' ca#o a $a# conc$'#ione#3 o a# ecto# !i#tinto# a #ta#3 :'e $a# /an ori.ina!o. (1

Tam1in #e inc$'ir; como recomen!aci*n3 c'an!o e9i#tiera mrito !e ac'er!o a $o# /ec/o# re0e$a!o# en $a# o1#er0acione#3 e$ roce#amiento !e $a# re#'nta# re# on#a1i$i!a!e# a!mini#trati0a# :'e #e /'1ie#en i!enti"ica!o en e$ In"orme3 con"orme a $a# !i# o#icione# conteni!a# en $a Ley N< %6,%%3 #' re.$amento y $a normati0a :'e $a Contra$or-a Genera$ a r'e1e #o1re $a materia3 tenien!o en c'enta $a# con#i!eracione# #i.'iente#A (77) De /a1er#e i!enti"ica!o re#'nta# re# on#a1i$i!a!e# a!mini#trati0a# "'nciona$e# or $a comi#i*n !e in"raccione# .ra0e# y m'y .ra0e# #e recomen!ar; :'e e$ in"orme con $o# reca'!o# y e0i!encia# !oc'menta$e# corre# on!iente#3 #ea !e conocimiento !e$ @r.ano In#tr'ctor !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica a tra0# !e$ ni0e$ .erencia$ com etente3 ara "ine# !e$ inicio !e$ roce!imiento #anciona!or? !e1ien!o #eCa$ar#e e9 re#amente $a com etencia $e.a$ e9c$'#i0a :'e a$ re# ecto concierne a$ cita!o @r.ano In#tr'ctor y e$ im e!imento #'1#ec'ente !e $a enti!a! ara !i# oner e$ !e#$in!e !e re# on#a1i$i!a! or $o# mi#mo# /ec/o#3 $o :'e !e1er; #er 'e#to !e conocimiento !e$ tit'$ar !e $a enti!a! a'!ita!a. (78) De /a1er#e i!enti"ica!o re#'nta# re# on#a1i$i!a!e# a!mini#trati0a# "'nciona$e# or $a comi#i*n !e in"raccione# $e0e#3 #e recomen!ar; a$ tit'$ar !e $a enti!a! a'!ita!a :'e !i# on.a #' roce#amiento y $a a $icaci*n !e $a# #ancione# corre# on!iente#3 con"orme a$ marco $e.a$ a $ica1$e. V.. ANE>OS A "in !e $o.rar e$ m;9imo !e conci#i*n y c$ari!a! en e$ In"orme3 #*$o #e inc$'ir; como ane9o#3 a!em;# !e $o# e# ec-"icamente con#i!era!o# en $a re#ente norma3 a:'e$$a !oc'mentaci*n in!i# en#a1$e :'e conten.a im ortante in"ormaci*n com $ementaria o am $iatoria !e $o# !ato# conteni!o# en e$ In"orme y :'e no o1re en $a enti!a! e9amina!a. A)&3o & %&('8#(o C'an!o #e /'1iera e#ta1$eci!o o1#er0acione# :'e conten.an $a i!enti"icaci*n !e re#'nta# in"raccione# .ra0e# o m'y .ra0e#3 #e inc$'ir; como ane9o !e$ In"orme $a re$aci*n !e$ er#ona$ a$ #er0icio !e $a enti!a! com ren!i!o en $a# mi#ma#3 !e1ien!o in!icar#e or ca!a o1#er0aci*nA (79) Nom1re# y a e$$i!o#. (80) Doc'mento !e i!enti!a!. (81) Car.oG#B !e#em eCa!oG#B y er-o!oG#B !e .e#ti*n3 0inc'$a!o# a $a o1#er0aci*n. (82) Con!ici*n y 0i.encia !e$ 0-nc'$o $a1ora$ o contract'a$ con $a enti!a!3 c'a$:'iera #ea #' nat'ra$e8a o r.imen $e.a$ a $ica1$e. (83) L$timo !omici$io er#ona$3 roce#a$ ' otro :'e #e t'0iera re.i#tra!o en $a enti!a!. (84) Pre#'nta in"racci*n .ra0e o m'y .ra0e i!enti"ica!a or ca!a er#ona3 con#i.n;n!o#e e$ re# ecti0o art-c'$o e inci#o !e$ T-t'$o II !e$ Re.$amento !e $a Ley N< %6,%% con#i!era!o a $ica1$e3 a#- como $a "ec/a !e oc'rrencia !e $o# /ec/o# o1#er0a!o#3 o !e #' inicio y "in3 en ca#o "'eren !e rea$i8aci*n contin'a!a. Si #e e#ta1$eciera o1#er0acione# :'e conten.an $a i!enti"icaci*n !e re#'nta# in"raccione# $e0e#3 tam1in #e con#i.nar;3 como ane9o !e$ In"orme3 $a re$aci*n !e$ er#ona$ inc'r#o? in!ic;n!o#e i.'a$mente en !ic/o ca#o3 $a in"ormaci*n re# ecti0a #eCa$a!a en e$ ;rra"o anterior. A#imi#mo3 en ta$e# ca#o# nece#ariamente #e !e1er;n inc$'ir como ane9o# $a# e0i!encia# :'e #'#tenten $a i!enti"icaci*n !e $a# re#'nta# in"raccione# .ra0e# o m'y .ra0e# y $e0e#3 re# ecti0amente or!ena!a# !e manera #ec'encia$ y concatena!a or ca!a o1#er0aci*n. FIRMA E$ In"orme3 'na 0e8 e"ect'a!o e$ contro$ !e ca$i!a! corre# on!iente re0io a #' a ro1aci*n3 !e1er; #er "irma!o or e$ Ee"e !e Comi#i*n3 e$ S' er0i#or y e$ ni0e$ .erencia$ com etente !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. En e$ ca#o !e $o# @r.ano# !e Contro$ In#tit'ciona$ !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 or e$ Ee"e !e Comi#i*n3 e$ S' er0i#or y e$ Ee"e !e$ re# ecti0o @r.ano. Lo# In"orme# emiti!o# or $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a #er;n #'#crito# or e$

#ocio artici ante y a'!itor re# on#a1$e !e $a a'!itor-a. De ameritar$o or $a nat'ra$e8a y conteni!o !e$ In"orme3 tam1in #er; #'#crito or e$ a1o.a!o ' otro ro"e#iona$ y+o e# ecia$i#ta artici ante en $a acci*n !e contro$. E3(&%(#o)& $&l *l(*)(& aB En $a "orm'$aci*n !e $o# In"orme# !e A'!itor-a 5inanciera GIn"orme corto o DictamenB3 #e ten!r;n en c'enta $a# Norma# !e A'!itor-a Genera$mente Ace ta!a# GNAGAB3 $a# Norma# Internaciona$e# !e A'!itor-a GNIAB y $a# !i# o#icione# emiti!a# or $o# or.ani#mo# o"icia$e# com etente# #o1re $a materia.

(%

1B Para $a "orm'$aci*n !e $o# in"orme# !e a'!itor-a !e $o# r#tamo# y !onacione# !e Or.ani#mo# Internaciona$e# GBID3 BIR53 AID3 USAID3 Banco M'n!ia$3 etc.B o #imi$are#3 #er;n a $ica1$e# $a# norma# y re:'i#ito# $e.a$e# ertinente# ara e$ e"ecto. S')"& # G&r&)(#*l A!iciona$mente a$ In"orme !e contro$3 !e1e emitir#e 'na JS-nte#i# Gerencia$K3 !e conteni!o nece#ariamente 1re0e y reci#o3 :'e e9 on!r; o12eti0amente e$ re#'men !e $o# /ec/o# conteni!o# en e$ in"orme y !e $a# recomen!acione# :'e #e /'1ieran "orm'$a!o? no !e1ien!o re0e$ar#e in"ormaci*n :'e 'e!a ca'#ar !aCo a $a enti!a!3 a #' er#ona$ o a$ Si#tema3 ' o1#tac'$i8ar $a# tarea# !e e#te 7$timo. Dic/a S-nte#i# o!r; '1$icar#e en e$ orta$ Me1 !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 en concor!ancia con e$ rinci io !e '1$ici!a! re.'$a!o or e$ $itera$ B !e$ art-c'$o 6 !e $a Ley N< %44=)3 Ley Or.;nica !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ y !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. 5 NAG*5 <51 7N:OR;9 9-P9C7AL Cuando en la ejecuci!n del trabajo de 'uditor#a, se e idencien indicios ra/onables de comisi!n de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respecti o e3amen, debe emitir con la celeridad del caso, un .n$orme Especial con el respecti o sustento t-cnico y legal, para &ue se e$ect"en las acciones pertinentes en $orma inmediata en Las instancia correspondiente) La aplicaci!n de esta norma permitir8 al auditor &ue con base en su juicio pro$esional y en obser ancia de las normas .egales aplicables, ejer/a su labor en los casos de e idenciarse indicios ra/onables de comisi!n de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada) La instancia correspondiente ser8 la 4rocuradur#a, en el caso &ue la 'uditor#a sea reali/ada por la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica, .as ;iscal#as, y<o 4rocuradur#a adscrita al sector respecti o, cuando los e38menes sean e$ectuados por los !rganos de auditor#a interna con$ormantes del Sistema y Sociedades de auditor#a designadas) En la misma $ec0a de iniciados los tr8mites en la 4rocuradur#a y<o ;iscal#a, seg"n corresponda, los citados !rganos de auditor#a y las Sociedades de auditor#a, remitir8n un ejemplar del in$orme especial a la Contralor#a (eneral y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre &ue -ste "ltimo no se encuentre comprendido en los indicios ra/onables de comisi!n de delito) La emisi!n del in$orme especial, no e3ime al auditor de su obligaci!n de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperaci!n del patrimonio del Estado) En la preparaci!n del in$orme especial se tendr8 en cuenta b8sicamente la estructura &ue tiene el in$orme de auditor#a gubernamental) BL7 Norma de 'uditor#a (eneralmente 'ceptada (*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo U)#(o $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 24B.-@.CG0 %!1l#(*$* &l 2-./2.-@0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 .NAG* <51 " 7N:OR;9

9-P9C7AL Cuando en la ejecuci!n del trabajo de auditor#a , se e idencian $altas gra es y<o indicios ra/onables de comisi!n de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor , sin perjuicio de la continuidad del respecti o e3amen , debe emitir con la celeridad del caso , un .n$orme Especial con el respecti o sustento t-cnico y legal , para &ue se e$ect"en las acciones pertinentes en $orma inmediata en las instancias correspondientes) La aplicaci!n de esta norma permitir8 al auditor &ue con base en su juicio pro$esional y en obser ancia de las normas legales aplicables , ejer/a su labor en los casos de e idenciarse $altas gra es y<o indicios ra/onables de comisi!n de delito durante el desarrollo de su trabajo en el entidad auditada ) En el caso de $altas gra es se comunicar8 al titular de la entidad para su deslindamiento respecti o y correcciones pertinentes) 4ara el caso de indicios ra/onables de comisi!n de delito, la instancia correspondiente ser8 la 4rocuradur#a , en le caso &ue la auditor#a sea reali/ada por la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica% las ;iscal#as y<o 4rocuradur#a adscrita al sector respecti o , cuando los e38menes sean e$ectuados por los !rganos de 'uditor#a .nterna con$ormantes del sistema y Sociedades de 'uditor#a designadas) (&

En la misma $ec0a de iniciados los tr8mites en la 4rocuradur#a y<o ;iscal#a, seg"n corresponda, los citados !rganos de 'uditor#a y las Sociedades de 'uditor#a, remitir8n un ejemplar del .n$orme especial a la Contralor#a general y, a juicio del auditor, al titular de la entidad, siempre &ue este "ltimo no se encuentre comprendido en los indicios ra/onables de comisi!n del delito) La emisi!n del in$orme especial, no e3ime al auditor de su obligaci!n de recomendar medidas inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado) En la preparaci!n del in$orme especial se tendr8 en cuenta b8sicamente la estructura &ue tiene el in$orme de auditor#a gubernamental)@(*) (7) Nor9* ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: /4/.--. CG0 %!1l#(*$* &l 2-.//.--0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 .NAG* <51 7N:OR;9 9-P9C7AL L9GAL Cuando en la eDecucin del tra'aDo de auditora se eAidencien indicios raHona'les de comisin de delito (Lo res&onsa'ilidad ciAil% en cautela de los intereses del 9stado% el Auditor solicitar3 el a&o(o le2al necesario% sin &erDuicio de la continuidad de la auditora% &ara emitirse con la celeridad del caso% un 7nforme 9s&ecial Le2al con el res&ectiAo sustento t+cnico ( le2al% &ara Cue se inicien las acciones le2ales &ertinentes en forma inmediata en las instancias corres&ondientes5 La aplicaci!n de esta norma permitir8 al 'uditor &ue con base en su juicio pro$esional, con el apoyo legal necesario y en obser ancia de las normas legales aplicables, ejer/a su labor en los casos de e idenciarse indicios ra/onables de comisi!n de delito y<o responsabilidad ci il durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada) De acuerdo a la competencia $uncional de los !rganos con$ormantes del Sistema Nacional de Control% cuando la responsabilidad es de car8cter penal y<o ci il -stas deben ser re eladas en t-rminos de indicios) 4ara el caso de indicios ra/onables de comisi!n de delito y<o responsabilidad ci il, la instancia correspondiente ser8 la 4rocuradur#a 4"blica, en el caso &ue la 'uditor#a sea reali/ada por la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica y las Sociedades de 'uditor#a designadas% las ;iscal#as y<o 4rocuradur#a adscrita al Sector respecti o, cuando las auditor#as sean e$ectuadas por los 1rganos de 'uditor#a .nterna con$ormantes del Sistema Nacional de Control, sal o &ue el 2itular se encuentre comprendido en los 0ec0os y la entidad no pertene/ca a Sector alguno, en cuyo caso se tramitar8 a tra -s de la 4rocuradur#a 4"blica de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica) En la misma $ec0a de iniciadas las acciones legales, los 1rganos de 'uditor#a, remitir8n un ejemplar del in$orme especial legal a la Contralor#a (eneral y al 2itular de la entidad, siempre &ue este "ltimo no se encuentre comprendido en los indicios ra/onables de comisi!n de delito

y<o responsabilidad ci il, en cuyo caso ser8n remitidos al 2itular del Sector) Los .n$ormes Especiales Legales elaborados por la Contralor#a (eneral ser8n puestos en conocimiento de la entidad auditada, en la misma $ec0a de iniciadas las acciones legales, siempre &ue el 2itular no se encuentre comprendido en los indicios ra/onables de comisi!n de delito y<o responsabilidad ci il, en cuyo caso se remitir8n al 2itular del Sector) ' $in de no poner en riesgo los resultados de la in estigaci!n del :inisterio 4"blico y el 4oder =udicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio e$ecti o del derec0o de de$ensa ante las autoridades competentes, no se in$ormar8 a &uienes se encuentren comprendidos en los indicios ra/onables de comisi!n de delito o de responsabilidad ci il determinados, emiti-ndose el .n$orme Especial Legal sin comunicaci!n de 0alla/gos, por tanto no ser8 aplicable la N'(5 E)6+) 9)ce&cin Cuando se determine la e3istencia de perjuicio econ!mico &ue a juicio del auditor y el abogado sea susceptible de ser recuperado #a la comunicaci!n de 0alla/gos, los 0ec0os relati os a dic0o perjuicio econ!mico seguir8n siendo tratados por la Comisi!n de 'uditor#a y re elados en el .n$orme largo de auditor#a) En la preparaci!n del .n$orme Especial Legal se tendr8 en cuenta la siguiente estructura6 75 7N8ROD*CC7ON :oti o y origen de la auditor#a, o$icio de acreditaci!n, 8mbito geogr8$ico donde se 0aya practicado la auditor#a, entidad, per#odo y 8reas materia de e3amen, 0aciendo re$erencia al ((

sustento legal del .n$orme Especial Legal - N'(5 A)F+, as# como a su car8cter de prueba preconstituida para la iniciaci!n de acciones legales seg"n el literal $7 del art#culo 16 del Decreto Ley N 26162) 775:*NDA;9N8O- D9 =9C=O (condicin% criterio ( efecto) Gre e sumilla y relato ordenado y sucinto de los 0ec0os &ue constituyen indicios ra/onables de comisi!n de delito o responsabilidad ci il, se9alando las normas o disposiciones legales in$ringidas) En caso de la e3istencia de responsabilidad ci il, -sta deber8 ser debidamente cuanti$icada) 7775 :*NDA;9N8O- D9 D9R9C=O (ti&ificacin ( sustento de la res&onsa'ilidad) Sustento legal de la responsabilidad penal o ci il en &ue se 0a incurrido Bart#culos pertinentes del C!digo 4enal o Ci il, seg"n corresponda7 por cada uno de los 0ec0os) De 0aber sido identi$icado se indicar8 el pla/o prescriptorio para el inicio de la acci!n penal y<o ci il) 7>5 7D9N87:7CAC7ON D9 PAR87C7P9- 9N LO- =9C=O.ndi iduali/aci!n de las personas al ser icio de las entidades con competencia $uncional sobre los 0ec0os cali$icados como indicios, as# como de otros part#cipes en ellos, seg"n sea el caso) >5 PR*9EA.denti$icaci!n de las pruebas en $orma detallada y ordenada por cada 0ec0o, re$iriendo el ane3o en el cual se adjunta, debidamente autenticadas) 'dicionalmente, podr8 incluirse de ser necesario el .n$orme 2-cnico de los pro$esionales, los cuales ser8n elaborados en atenci!n a las $ormalidades establecidas para cada pro$esi!n BEj) 2asaci!n, in$orme de ingenier#a, in$orme bromatol!gico, etc)7 >75AN9KOEn 'ne3o N 1 se consignar8 la n!mina de las personas al ser icio de las entidades con competencia $uncional sobre los 0ec0os cali$icados como indicios, indicando el cargo, per#odo de desempe9o de la $unci!n y domicilio) ' partir del 'ne3o N 2 se incluir8n las pruebas &ue sustenten los 0ec0os materia del in$orme especial legal) N7>9L9- D9 APROEAC7ON D9L 7N:OR;9 9-P9C7AL L9GAL (85) El .n$orme Especial Legal emitido por la Contralor#a (eneral ser8 suscrito por el abogado participante) (86) En el caso de los 1rganos de 'uditor#a .nterna del Sistema Nacional de Control, el .n$orme Especial Legal ser8 suscrito por el abogado) (87) En el caso de las Sociedades de 'uditor#a designadas o autori/adas por la Contralor#a (eneral para auditar a entidades sujetas al 8mbito del Sistema Nacional de Control, el .n$orme Especial Legal ser8 suscrito por el socio y el abogado)@ (7) (7) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 2@-.2,,,.CG0 %!1l#(*$* &l /3./2.2,,,0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 .NAG* <51 7N:OR;9 9-P9C7AL Cuando en la eDecucin de la accin de control se eAidencien indicios raHona'les de la comisin de delito% la comisin auditora% en cautela de los intereses del 9stado% sin &erDuicio de la continuidad de la res&ectiAa accin de control% emitir3 con la celeridad del caso% un informe es&ecial con el de'ido sustento t+cnico ( le2al% &ara Cue se efect4en las acciones &ertinentes en forma inmediata en las instancias corres&ondientes5 72ualmente% dicMo informe ser3 emitido &ara fines de la accin ciAil res&ectiAa% si se eAidencia la e)istencia de &erDuicio econmico% siem&re Cue se sustente Cue el mismo no sea susce&ti'le de recu&ero &or la entidad auditada en la Aa administratiAa5 El objeti o de la presente norma es garanti/ar y $acilitar la oportuna, e$ecti a y adecuada implementaci!n de las acciones correcti as legales pertinentes en los casos &ue, durante el desarrollo de la acci!n de control, se e idencien indicios ra/onables de comisi!n de delito as# como, e3cepcionalmente, la e3istencia de perjuicio econ!mico no sujeto a recupero administrati o) Su aplicaci!n permitir8 a la Comisi!n 'uditora, a tra -s de su personal responsable y especiali/ado competente, reali/ar apropiada y oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opini!n pro$esional debidamente

sustentada en los respecti os $undamentos t-cnicos y legales aplicables) En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la Comisi!n 'uditora $ormular8 el .n$orme Especial para re elar espec#$icamente, con orden y claridad, los 0ec0os y circunstancias &ue con$iguran la presunta responsabilidad penal o ci il,

()

las consideraciones jur#dicas &ue los cali$ican y las pruebas sustentatorias correspondientes, recomendando la adopci!n de las acciones legales respecti as por la instancia competente) DEN1:.N'C.MN El .n$orme ser8 denominado H.n$orme EspecialK, con indicaci!n de los datos correspondientes a su numeraci!n e incluyendo adicionalmente un t#tulo, el cual deber8 ser bre e, espec#$ico y estar re$erido a la materia abordada en el in$orme) En ning"n caso, incluir8 in$ormaci!n con$idencial o nombres de personas) ES2,5C25,' El .n$orme Especial obser ar8 la siguiente estructura6 .) .N2,1D5CC.MN 1rigen, moti o y alcance de la acci!n de control, con indicaci!n del 1$icio de acreditaci!n o, en su caso, de la ,esoluci!n de Contralor#a de designaci!n, entidad, per#odo, 8reas y 8mbito geogr8$ico materia de e3amen, 0aciendo re$erencia a las disposiciones &ue sustentan la emisi!n del .n$orme Especial BLey del Sistema Nacional de Control y N'(5 A)F+7, as# como su car8cter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales) ..);5ND':EN21S DE CECC1 Gre e sumilla y relato ordenado y objeti o de los 0ec0os y circunstancias &ue constituyen indicios de la comisi!n de delito o de responsabilidad ci il, en su caso, con indicaci!n de los atributos6 condici!n, criterio, e$ecto y causa, cuando esta "ltima sea determinable, incluy-ndose las aclaraciones o comentarios &ue 0ubieren presentado las personas comprendidas, as# como el resultado de la e aluaci!n de los mismos% sal o los casos de e3cepci!n pre istos en la N'(5 E)6+, debiendo incidirse en la materialidad y<o importancia relati a, as# como el car8cter doloso de su comisi!n, de ser el caso) En casos de responsabilidad penal, los 0ec0os ser8n necesariamente re elados en t-rminos de indicios) 2rat8ndose de responsabilidad ci il, el perjuicio econ!mico deber8 ser cuanti$icado, se9al8ndose &ue el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la #a administrati a) ...) ;5ND':EN21S DE DE,ECC1 'n8lisis del tipo de responsabilidad &ue se determina, sustentando la tipi$icaci!n y<o elementos antijur#dicos de los 0ec0os materia de la presunta responsabilidad penal y<o responsabilidad ci il incurrida, con indicaci!n de los art#culos pertinentes del C!digo 4enal y<o Ci il u otra normati a adicional considerada, seg"n corresponda, por cada uno de los 0ec0os, con la respecti a e3posici!n de los $undamentos jur#dicos aplicables) De 0aber sido identi$icado, se se9alar8 el pla/o de prescripci!n para el inicio de la acci!n penal o ci il) .I) .DEN2.;.C'C.MN DE 4',2NC.4ES EN L1S CECC1S .ndi iduali/aci!n de las personas &ue prestan o prestaron ser icios en la entidad, con participaci!n y<o competencia $uncional en cada uno de los 0ec0os cali$icados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o constituti os del perjuicio econ!mico determinado en los casos de responsabilidad ci il) .ncluye, asimismo, a los terceros identi$icados &ue 0ayan participado en dic0os 0ec0os) Se indicar8 los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o $unci!n desempe9ada, el 8rea y<o dependencia de actuaci!n, as# como el per#odo o $ec0as de -sta) I) 4,5EG'S .denti$icaci!n de las pruebas en $orma ordenada y detallada por cada 0ec0o, re$iriendo el ane3o correspondiente en &ue se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso) 'dicionalmente, de ser pertinente, se incluir8 el .n$orme 2-cnico de los pro$esionales especiali/ados &ue 0ubieren participado en apoyo a la Comisi!n 'uditora, el cual deber8 ser elaborado con obser ancia de las $ormalidades e3igibles para cada pro$esi!n BEj)6 tasaci!n, in$orme de ingenier#a, in$orme bromatol!gico, etc)7) I.),EC1:END'C.MN

Este rubro consigna la recomendaci!n para &ue se interponga la acci!n legal respecti a, seg"n el tipo de responsabilidad determinada, penal o ci il, la cual deber8 estar dirigida a los $uncionarios &ue, en ra/!n a su cargo o $unci!n, ser8n responsables de la correspondiente autori/aci!n e implementaci!n para su ejecuci!n) Si la acci!n de control es reali/ada por la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica o por Sociedades de 'uditor#a designadas o autori/adas, el .n$orme Especial recomendar8 al ni el correspondiente, el inicio de las acciones legales a tra -s de los !rganos &ue ejer/an la representaci!n legal para la de$ensa judicial de los intereses del Estado en dic0a entidad) Cuando se considere &ue e3isten ra/ones justi$icadas para ello, podr8 recomendarse (,

alternati amente, se autorice al 4rocurador 4"blico encargado de los asuntos judiciales de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica, el inicio de las acciones legales &ue corresponda) En este "ltimo caso, el .n$orme Especial ser8 puesto en conocimiento del 2itular de la entidad auditada, en la misma $ec0a de iniciada la acci!n legal, siempre &ue el 2itular no se encuentre comprendido en los indicios ra/onables de la comisi!n de delito o en la responsabilidad ci il establecida) De encontrarse comprendido el 2itular de la entidad el .n$orme se remitir8 al 2itular del Sector, u otro estamento &ue resulte competente de no pertenecer la entidad a ning"n Sector) Cuando la acci!n de control sea e$ectuada por los 1rganos de 'uditor#a .nterna con$ormantes del Sistema Nacional de Control, el .n$orme Especial ser8 remitido al 2itular de la entidad, recomendando &ue -ste autorice, disponga o implemente, seg"n el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a tra -s de los !rganos &ue ejer/an la representaci!n legal para la de$ensa judicial de los intereses del Estado, con$orme a sus atribuciones $uncionales y la normati a igente sobre la materia% sal o &ue el 2itular se encuentre comprendido en los 0ec0os, en cuyo caso el .n$orme, con la recomendaci!n respecti a, ser8 dirigido directamente al 2itular del Sector) Si la entidad no perteneciera a ning"n Sector, se tramitar8 ante la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica para &ue dic0o inicio se lle e a cabo a tra -s de la 4rocuradur#a 4"blica encargada de sus asuntos judiciales) >775 AN9KOContienen las pruebas &ue sustentan los 0ec0os &ue son materia del .n$orme Especial) Necesariamente deben ser precedidos de una relaci!n &ue indi&ue su numeraci!n y asunto a &ue se re$iere cada ane3o, guardando un debido ordenamiento concatenado a la e3posici!n de los 0ec0os contenidos en el .n$orme) En tales casos, se deber8 incluir como 'ne3o N +1, la n!mina de las personas identi$icadas como part#cipes en los 0ec0os re elados, con indicaci!n de su cargo, documento de identidad, per#odo de desempe9o de la $unci!n y domicilio) Los 1rganos de 'uditor#a .nterna remitir8n simult8neamente a la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica un ejemplar de los .n$ormes Especiales &ue emitan en ejercicio de sus $unciones, para su conocimiento y control selecti o posterior &ue le corresponde, encontr8ndose dic0os !rganos obligados a reali/ar el seguimiento y eri$icaci!n oportuna del e$ecti o inicio de las acciones legales recomendadas e in$ormar de -stas al 1rganismo Superior de Control, acompa9ando copia de la denuncia y<o demanda, seg"n el caso, dentro de los cinco BF7 d#as de 0aberse materiali/ado) El seguimiento y eri$icaci!n respecti os se e3tienden 0asta la conclusi!n del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados deber8n ser igualmente in$ormados oportunamente a la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica) N7>9L9- D9 APROEAC76N D9L 7N:OR;9 9-P9C7AL (88) El .n$orme Especial $ormulado por la Comisi!n 'uditora de la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica ser8 suscrito por el auditor y<o abogado inter inienteBs7, el =e$e de Comisi!n, el Super isor y los ni eles gerenciales competentes) (89) El .n$orme Especial $ormulado por el 1rgano de 'uditor#a .nterna del Sistema Nacional de Control ser8 suscrito por el auditor y<o abogado, =e$e de Comisi!n y Super isor inter inienteBs7, seg"n sea el caso, as# como por el 2itular del respecti o 1rgano) Cuando por ra/ones de capacidad operati a, alguna de dic0as $unciones 0aya reca#do en una misma persona, se re$erir8 el cargo de mayor ni el de responsabilidad) E) 2rat8ndose de Sociedades de 'uditor#a designadas o autori/adas por la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica, el .n$orme Especial &ue pudiera $ormularse ser8 suscrito por el abogado y socio participante) S.25'C.1NES ES4EC.'LES F Cuando se determine la e3istencia de perjuicio econ!mico &ue a juicio de la Comisi!n 'uditora sea susceptible de ser recuperado en la #a administrati a, los 0ec0os relati os a dic0o perjuicio econ!mico seguir8n siendo tratados por

la Comisi!n 'uditora y re elados en el correspondiente .n$orme de la acci!n de control, recomend8ndose en el mismo las medidas inmediatas para materiali/ar dic0o recupero) F Cuando se determine &ue en los 0ec0os &ue constituyen los indicios ra/onables de comisi!n de delito y<o responsabilidad ci il, los part#cipes son "nicamente terceros y no $uncionarios o ser idores &ue presten o 0ayan prestado ser icios en la entidad, tales 0ec0os ser8n re elados en el .n$orme de la acci!n de control, recomendando en -ste las acciones correspondientes) F De ser necesario se podr8 $ormular m8s de un .n$orme Especial emergente de la misma acci!n de control, siempre &ue resulte justi$icado por la con eniencia procesal de tratar por

(4

separado los 0ec0os de connotaci!n penal y los relati os a responsabilidad ci il, as# como en ra/!n de la oportunidad de la acci!n legal respecti a o no ser posible la acumulaci!n) En todos los casos &ue se produ/ca la emisi!n de un .n$orme Especial, la Comisi!n 'uditora ser8 responsable &ue el correspondiente .n$orme de la acci!n de control contenga las re$erencias necesarias sobre dic0a emisi!n y las recomendaciones orientadas a corregir las causas &ue dieron lugar a los 0ec0os contenidos en el .n$orme Especial)@ (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ ,/2.2,,2.CG0 %!1l#(*$* &l 22.,/.2,,20 & ! "#"!2& l* )or9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l 4.@, .I)8or9& E %&(#*l0 *%ro1*$o %or R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 2@-.2,,,.CG0 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 4.@,4 INFORME ESPECIAL C!*)$o &) l* &<&(!(#) $& l* *((#) $& (o)"rol & &=#$&)(#&) #)$#(#o r*Do)*1l& $& l* (o9# #) $& $&l#"o0 l* (o9# #) *!$#"or*0 &) (*!"&l* $& lo #)"&r& & $&l E "*$o0 #) %&r<!#(#o $& l* (o)"#)!#$*$ $& l* r& %&("#=* *((#) $& (o)"rol0 2 %r&=#* &=*l!*(#) $& l* *(l*r*(#o)& 2 (o9&)"*r#o * C!& & r&8#&r& l* NAGU 3.B,0 &9#"#rE (o) l* (&l&r#$*$ $&l (* o0 !) #)8or9& & %&(#*l (o) &l $&1#$o ! "&)"o ";()#(o 2 l&g*l0 &l (!*l & r&9#"#rE *l Co9#"; $& C*l#$*$ $& l* Co)"r*lor'* G&)&r*l %*r* ! r&=# #)0 &l 9# 9o C!& %o$rE r&(&%(#o)*r0 %or K)#(* =&D0 #)8or9*(#) *$#(#o)*l $& l* %&r o)* (o9%r&)$#$* &) &l I)8or9& E %&(#*lH G*(#&)$o l* (oor$#)*(#o)& %&r"#)&)"& (o) &l M#)# "&r#o PK1l#(o0 $& &r &l (* o. Ig!*l9&)"&0 $#(Go #)8or9& &rE &9#"#$o %*r* 8#)& $& l* *((#) (#=#l r& %&("#=*0 # & &=#$&)(#* l* &3# "&)(#* $& %&r<!#(#o &(o)9#(o0 #&9%r& C!& & ! "&)"& C!& &l 9# 9o )o &* ! (&%"#1l& $& r&(!%&ro %or l* &)"#$*$ *!$#"*$* &) l* ='* *$9#)# "r*"#=*. NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN E$ o12eti0o !e $a re#ente norma e# .aranti8ar y "aci$itar $a o ort'na3 e"ecti0a y a!ec'a!a im $ementaci*n !e $a# accione# correcti0a# $e.a$e# ertinente# en $o# ca#o# :'e3 !'rante e$ !e#arro$$o !e $a acci*n !e contro$3 #e e0i!encien in!icio# ra8ona1$e# !e comi#i*n !e !e$ito a#- como3 e9ce ciona$mente3 $a e9i#tencia !e er2'icio econ*mico no #'2eto a rec' ero a!mini#trati0o. S' a $icaci*n ermitir; a $a Comi#i*n A'!itora3 a tra0# !e #' er#ona$ re# on#a1$e y e# ecia$i8a!o com etente3 rea$i8ar a ro ia!a y o ort'namente #' $a1or en $o# ca#o# in!ica!o#3 1a#a!a en #' o ini*n ro"e#iona$ !e1i!amente #'#tenta!a en $o# re# ecti0o# "'n!amento# tcnico# y $e.a$e# a $ica1$e#. En e2ercicio !e $a# atri1'cione# e#ta1$eci!a# en $a Ley !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 $a Comi#i*n A'!itora "orm'$ar; e$ In"orme E# ecia$ ara re0e$ar e# ec-"icamente3 con or!en y c$ari!a!3 $o# /ec/o# y circ'n#tancia# :'e con"i.'ran $a re#'nta re# on#a1i$i!a! ena$ o ci0i$3 $a# con#i!eracione# 2'r-!ica# :'e $o# ca$i"ican y $a# r'e1a# #'#tentatoria# corre# on!iente#3 recomen!an!o $a a!o ci*n !e $a# accione# $e.a$e# re# ecti0a# or $a in#tancia com etente. A "in !e raciona$i8ar e$ '#o !e $o# rec'r#o# 71$ico#3 o timi8ar $o# re#'$ta!o# !e $a# accione# 2'!icia$e# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 y 'ni"ormi8ar $o# criterio# en $a !eterminaci*n !e re# on#a1i$i!a!e#3 $o# In"orme# E# ecia$e# #er;n #ometi!o# a $a re0i#i*n !e$ Comit !e Ca$i!a! !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 e$ c'a$ #e re.ir; or $a# norma# :'e ara ta$ "in e#ta1$e8ca !ic/o @r.ano Rector. DENOMINACI6N E$ In"orme #er; !enomina!o JIn"orme E# ecia$K3 con in!icaci*n !e $o# !ato# corre# on!iente# a #' n'meraci*n e inc$'yen!o a!iciona$mente 'n t-t'$o? e$ c'a$ !e1er; #er 1re0e3 e# ec-"ico y e#tar re"eri!o a $a materia a1or!a!a en e$ in"orme. En nin.7n ca#o3 inc$'ir; in"ormaci*n con"i!encia$ o nom1re# !e er#ona#. ESTRUCTURA E$ In"orme E# ecia$ o1#er0ar; $a #i.'iente e#tr'ct'raA I. INTRODUCCI6N Ori.en3 moti0o y a$cance !e $a acci*n !e contro$3 con in!icaci*n !e$ O"icio !e acre!itaci*n o3 en #' ca#o3 !e $a Re#o$'ci*n !e Contra$or-a !e !e#i.naci*n3 enti!a!3 er-o!o3 ;rea# y ;m1ito .eo.r;"ico materia !e e9amen3 /acien!o re"erencia a $a# !i# o#icione# :'e #'#tentan $a emi#i*n !e$ In"orme E# ecia$ GLey !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ y NAGU (.)0B3 a#- como #' car;cter !e r'e1a recon#tit'i!a ara e$ inicio !e accione# $e.a$e#.

II.FUNDAMENTOS DE FECFO Bre0e #'mi$$a y re$ato or!ena!o y o12eti0o !e $o# /ec/o# y circ'n#tancia# :'e con#tit'yen in!icio# !e $a comi#i*n !e !e$ito o !e re# on#a1i$i!a! ci0i$3 en #' ca#o3 con in!icaci*n !e $o# atri1'to#A con!ici*n3 criterio3 e"ecto y ca'#a3 c'an!o e#ta 7$tima #ea !etermina1$e3 inc$'yn!o#e $a# ac$aracione# o comentario# :'e /'1ieren re#enta!o $a# er#ona# com ren!i!a#3 a#- como (=

e$ re#'$ta!o !e $a e0a$'aci*n !e $o# mi#mo#? #a$0o $o# ca#o# !e e9ce ci*n re0i#to# en $a NAGU &.,03 !e1ien!o inci!ir#e en $a materia$i!a! y+o im ortancia re$ati0a3 a#como e$ car;cter !o$o#o !e #' comi#i*n3 !e #er e$ ca#o. En ca#o# !e re# on#a1i$i!a! ena$3 $o# /ec/o# #er;n nece#ariamente re0e$a!o# en trmino# !e in!icio#. Trat;n!o#e !e re# on#a1i$i!a! ci0i$3 e$ er2'icio econ*mico !e1er; #er c'anti"ica!o3 #eCa$;n!o#e :'e e$ mi#mo no e# materia$mente o#i1$e !e rec' ero or $a enti!a! en $a 0-a a!mini#trati0a. III. FUNDAMENTOS DE DERECFO An;$i#i# !e$ ti o !e re# on#a1i$i!a! :'e #e !etermina3 #'#tentan!o $a ti i"icaci*n y+o e$emento# anti2'r-!ico# !e $o# /ec/o# materia !e $a re#'nta re# on#a1i$i!a! ena$ y+o re# on#a1i$i!a! ci0i$ inc'rri!a3 con in!icaci*n !e $o# art-c'$o# ertinente# !e$ C*!i.o Pena$ y+o Ci0i$ ' otra normati0a a!iciona$ con#i!era!a3 #e.7n corre# on!a3 or ca!a 'no !e $o# /ec/o#3 con $a re# ecti0a e9 o#ici*n !e $o# "'n!amento# 2'r-!ico# a $ica1$e#. De /a1er #i!o i!enti"ica!o3 #e #eCa$ar; e$ $a8o !e re#cri ci*n ara e$ inicio !e $a acci*n ena$ o ci0i$. IV. IDENTIFICACI6N DE PARTNCIPES EN LOS FECFOS In!i0i!'a$i8aci*n !e $a# er#ona# :'e re#tan o re#taron #er0icio# en $a enti!a!3 con artici aci*n y+o com etencia "'nciona$ en ca!a 'no !e $o# /ec/o# ca$i"ica!o# como in!icio# en $o# ca#o# !e re# on#a1i$i!a! ena$3 o con#tit'ti0o# !e$ er2'icio econ*mico !etermina!o en $o# ca#o# !e re# on#a1i$i!a! ci0i$. Inc$'ye3 a#imi#mo3 a $o# tercero# i!enti"ica!o# :'e /ayan artici a!o en !ic/o# /ec/o#. Se in!icar; $o# nom1re# y a e$$i!o# com $eto#3 !oc'mento !e i!enti!a!3 e$ car.o o "'nci*n !e#em eCa!a3 e$ ;rea y+o !e en!encia !e act'aci*n3 a#- como e$ er-o!o o "ec/a# !e #ta. V. PRUEBAS I!enti"icaci*n !e $a# r'e1a# en "orma or!ena!a y !eta$$a!a or ca!a /ec/o3 re"irien!o e$ ane9o corre# on!iente en :'e #e a!2'ntan3 !e1i!amente a'tentica!a# en #' ca#o. A!iciona$mente3 !e #er ertinente3 #e inc$'ir; e$ In"orme Tcnico !e $o# ro"e#iona$e# e# ecia$i8a!o# :'e /'1ieren artici a!o en a oyo a $a Comi#i*n A'!itora3 e$ c'a$ !e1er; #er e$a1ora!o con o1#er0ancia !e $a# "orma$i!a!e# e9i.i1$e# ara ca!a ro"e#i*n GE2A ta#aci*n3 in"orme !e in.enier-a3 in"orme 1romato$*.ico3 etcB. VI.RECOMENDACI6N E#te r'1ro con#i.na $a recomen!aci*n ara :'e #e inter on.a $a acci*n $e.a$ re# ecti0a3 #e.7n e$ ti o !e re# on#a1i$i!a! !etermina!a3 ena$ o ci0i$3 $a c'a$ !e1er; e#tar !iri.i!a a $o# "'ncionario# :'e3 en ra8*n a #' car.o o "'nci*n3 #er;n re# on#a1$e# !e $a corre# on!iente a'tori8aci*n e im $ementaci*n ara #' e2ec'ci*n. Si $a acci*n !e contro$ e# rea$i8a!a or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica o or Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a# o a'tori8a!a#3 e$ In"orme E# ecia$ recomen!ar; a$ ni0e$ corre# on!iente3 e$ inicio !e $a# accione# $e.a$e# a tra0# !e $o# *r.ano# :'e e2er8an $a re re#entaci*n $e.a$ ara $a !e"en#a 2'!icia$ !e $o# intere#e# !e$ E#ta!o en !ic/a enti!a!. C'an!o #e con#i!ere :'e e9i#ten ra8one# 2'#ti"ica!a# ara e$$o3 o!r; recomen!ar#e a$ternati0amente3 #e a'torice a$ Proc'ra!or P71$ico encar.a!o !e $o# a#'nto# 2'!icia$e# !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 e$ inicio !e $a# accione# $e.a$e# :'e corre# on!a. En #te 7$timo ca#o3 e$ In"orme E# ecia$ #er; 'e#to en conocimiento !e$ Tit'$ar !e $a enti!a! a'!ita!a3 en $a mi#ma "ec/a !e inicia!a $a acci*n $e.a$3 #iem re :'e e$ Tit'$ar no #e enc'entre com ren!i!o en $o# in!icio# ra8ona1$e# !e $a comi#i*n !e !e$ito o en $a re# on#a1i$i!a! ci0i$ e#ta1$eci!a. De encontrar#e com ren!i!o e$ Tit'$ar !e $a enti!a! e$ In"orme #e remitir; a$ Tit'$ar !e$ Sector3 ' otro e#tamento :'e re#'$te com etente !e no ertenecer $a enti!a! a nin.7n Sector. VII. ANE>OS Contienen $a# r'e1a# :'e #'#tentan $o# /ec/o# :'e #on materia !e$ In"orme

E# ecia$. Nece#ariamente !e1en #er rece!i!o# !e 'na re$aci*n :'e in!i:'e #' n'meraci*n y a#'nto a :'e #e re"iere ca!a ane9o3 .'ar!an!o 'n !e1i!o or!enamiento concatena!o a $a e9 o#ici*n !e $o# /ec/o# conteni!o# en e$ In"orme. En ta$e# ca#o#3 #e !e1er; inc$'ir como Ane9o N< 013 $a n*mina !e $a# er#ona# i!enti"ica!a# como art-ci e# en $o# /ec/o# re0e$a!o#3 con in!icaci*n !e #' car.o3 !oc'mento !e i!enti!a!3 er-o!o !e !e#em eCo !e $a "'nci*n y !omici$io. REMISI6N DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR Lo# Mrganos de 'uditor#a .nterna (7) remitir;n a $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica $o# In"orme# E# ecia$e# :'e emitan en e2ercicio !e #'# "'ncione#3 ara #' re0i#i*n or e$ Comit !e Ca$i!a!3 e$ c'a$ o!r; rece cionar or 7nica 0e83 in"ormaci*n a!iciona$ !e $a# er#ona# (6

com ren!i!a# en e$ In"orme E# ecia$? /acien!o $a# coor!inacione# ertinente# con e$ Mini#terio P71$ico3 !e #er e$ ca#o. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. E$ Pron'nciamiento !e$ Comit !e Ca$i!a! e#tar; orienta!o a .aranti8ar $a ca$i!a! y o12eti0i!a! !e $a acci*n !e contro$ rea$i8a!a3 no con#tit'yen!o or tanto in#tancia a!mini#trati0a a$.'na. E"ect'a!o e$ contro$ !e ca$i!a! corre# on!iente3 $o# Mrganos de 'uditor#a .nterna (7) con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 remitir;n e$ In"orme E# ecia$ a$ Tit'$ar !e $a enti!a!3 recomen!an!o :'e #te a'torice3 !i# on.a o im $emente3 #e.7n e$ ca#o3 e$ inicio !e $a# accione# $e.a$e# corre# on!iente# a tra0# !e $o# *r.ano# :'e e2er8an $a re re#entaci*n $e.a$ ara $a !e"en#a 2'!icia$ !e $o# intere#e# !e$ E#ta!o3 con"orme a #'# atri1'cione# "'nciona$e# y $a normati0a 0i.ente #o1re $a materia? #a$0o :'e e$ Tit'$ar #e enc'entre com ren!i!o en $o# /ec/o#3 en c'yo ca#o e$ In"orme3 con $a recomen!aci*n re# ecti0a3 #er; !iri.i!o !irectamente a$ Tit'$ar !e$ Sector. Si $a enti!a! no erteneciera a nin.7n Sector #e tramitar; ante $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica ara :'e !ic/o inicio #e $$e0e a ca1o a tra0# !e $a Proc'ra!'r-a P71$ica encar.a!a !e #'# a#'nto# 2'!icia$e#. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. En concor!ancia con $o rece t'a!o en $a NAGU (.,03 !ic/o# *r.ano# #e enc'entran o1$i.a!o# a rea$i8ar e$ #e.'imiento y 0eri"icaci*n o ort'na !e$ e"ecti0o inicio !e $a# accione# $e.a$e# recomen!a!a# e in"ormar !e #ta# a$ Or.ani#mo S' erior !e Contro$3 acom aCan!o co ia !e $a !en'ncia y+o !eman!a3 #e.7n e$ ca#o3 !entro !e $o# cinco G)B !-a# !e /a1er#e materia$i8a!o. E$ #e.'imiento y 0eri"icaci*n re# ecti0o# #e e9tien!en /a#ta $a conc$'#i*n !e$ roce#o 2'!icia$ corre# on!iente3 c'yo# re#'$ta!o# !e1er;n #er i.'a$mente in"orma!o# o ort'namente a $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica. NIVELES DE APROBACI6N DEL INFORME ESPECIAL (90) E$ In"orme E# ecia$ "orm'$a!o or $a Comi#i*n A'!itora !e $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica #er; #'#crito or e$ a'!itor y+o a1o.a!o inter0inienteG#B3 e$ Ee"e !e Comi#i*n3 e$ S' er0i#or y $o# ni0e$e# .erencia$e# com etente#. (91) E$ In"orme E# ecia$ "orm'$a!o or e$ Mrgano de 'uditor#a .nterna (7) !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$ #er; #'#crito or e$ a'!itor y+o a1o.a!o3 Ee"e !e Comi#i*n y S' er0i#or inter0inienteG#B3 #e.7n #ea e$ ca#o3 a#- como or e$ Tit'$ar !e$ re# ecti0o Or.ano. (7) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. C'an!o or ra8one# !e ca aci!a! o erati0a3 a$.'na !e !ic/a# "'ncione# /aya reca-!o en 'na mi#ma er#ona3 #e re"erir; e$ car.o !e mayor ni0e$ !e re# on#a1i$i!a!. &. Trat;n!o#e !e Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a# o a'tori8a!a# or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 e$ In"orme E# ecia$ :'e '!iera "orm'$ar#e #er; #'#crito or e$ a1o.a!o y #ocio artici ante. SITUACIONES ESPECIALES F C'an!o #e !etermine $a e9i#tencia !e er2'icio econ*mico :'e a 2'icio !e $a Comi#i*n A'!itora #ea #'#ce ti1$e !e #er rec' era!o en $a 0-a a!mini#trati0a3 $o# /ec/o# re$ati0o# a !ic/o er2'icio econ*mico #e.'ir;n #ien!o trata!o# or $a Comi#i*n A'!itora y re0e$a!o# en e$ corre# on!iente In"orme !e $a acci*n !e contro$3 recomen!;n!o#e en e$ mi#mo $a# me!i!a# inme!iata# ara materia$i8ar !ic/o rec' ero. F C'an!o #e !etermine :'e en $o# /ec/o# :'e con#tit'yen $o# in!icio# ra8ona1$e# !e comi#i*n !e !e$ito y+o re# on#a1i$i!a! ci0i$3 $o# art-ci e# #on 7nicamente tercero# y no "'ncionario# o #er0i!ore# :'e re#ten o /ayan

re#ta!o #er0icio# en $a enti!a!3 ta$e# /ec/o# #er;n re0e$a!o# en e$ In"orme !e $a acci*n !e contro$3 recomen!an!o en #te $a# accione# corre# on!iente#. F De #er nece#ario #e o!r; "orm'$ar m;# !e 'n In"orme E# ecia$ emer.ente !e $a mi#ma acci*n !e contro$3 #iem re :'e re#'$te 2'#ti"ica!o or $a con0eniencia roce#a$ !e tratar or #e ara!o $o# /ec/o# !e connotaci*n ena$ y $o# re$ati0o# a re# on#a1i$i!a! ci0i$3 a#- como en ra8*n !e $a o ort'ni!a! !e $a acci*n $e.a$ re# ecti0a o no #er o#i1$e $a ac'm'$aci*n. En to!o# $o# ca#o# :'e #e ro!'8ca $a emi#i*n !e 'n In"orme E# ecia$3 $a Comi#i*n A'!itora #er; re# on#a1$e :'e e$ corre# on!iente In"orme !e $a acci*n !e contro$ conten.a $a# re"erencia# nece#aria# #o1re !ic/a emi#i*n y $a# recomen!acione# orienta!a# a corre.ir $a# ca'#a# :'e !ieron $'.ar a $o# /ec/o# conteni!o# en e$ In"orme E# ecia$. )0

LIMITACIONES AL ALCANCE La re0i#i*n or arte !e$ Comit !e Ca$i!a! !e $o# In"orme# E# ecia$e# emiti!o# or Mrganos de 'uditor#a .nterna 3(2) #e rea$i8ar; en 'n rimer momento3 7nicamente re# ecto !e a:'e$$o# :'e re#'$ten !e accione# !e contro$ e"ect'a!a# en enti!a!e# !e $a Pro0incia !e Lima. En $o# !em;# ca#o#3 !ic/o# @r.ano# remitir;n e$ In"orme E# ecia$ a$ Tit'$ar !e $a enti!a!3 #a$0o :'e #te #e enc'entre com ren!i!o en $o# /ec/o#3 en ta$ ca#o #er; !iri.i!o !irectamente a$ Tit'$ar !e$ Sector3 en am1o# ca#o# #e remitir;3 #im'$t;neamente 'n e2em $ar a $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica3 ara #' conocimiento y contro$ #e$ecti0o o#terior? #i $a enti!a! no erteneciera a nin.7n Sector #e tramitar; !irectamente ante $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica.D (/) (92) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* G&)&r*l N+ ,J-.2,,2.CG0 %!1l#(*$* &l //.,@.2,,20 & ! %&)$& l* o1l#g*(#) $& r&9#"#r lo I)8or9& E %&(#*l& *l Co9#"; $& C*l#$*$ $& l* Co)"r*lor'* G&)&r*l0 $# %!& "* &) & "* )or9* $& A!$#"or'* 4.@,0 &) "*)"o & (!l9#)& l* r&=# #) $&l "&3"o ')"&gro $& l* Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l 20 (o9o (o) &(!&)(#* $& &llo0 & %ro(&$* * ! (orr& %o)$#&)"& *%ro1*(#). (93) D& (o)8or9#$*$ (o) &l Ar"'(!lo Pr#9&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N: 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 & ! "#"!2& &) &l "&3"o $& l* NAGU0 &l ";r9#)o 6rg*)o $& A!$#"or'* I)"&r)* %or &l ";r9#)o 56rg*)o $& Co)"rol I) "#"!(#o)*l5. @NAG* <5, 5 -9G*7;79N8O D9 R9CO;9NDAC7ON9- D9 A*D78OR7A- AN89R7OR9-5 Los r2anos conformantes del -istema Nacional de Control de'en efectuar el se2uimiento a la im&lementacin de las recomendaciones &lanteadas en los informes de auditoras anteriores% con la finalidad de determinar si se em&rendieron acciones correctiAas &or &arte de los funcionarios res&onsa'les de las or2aniHaciones auditadas5 1) La administraci!n de la organi/aci!n auditada es la responsable de superar las obser aciones mediante la implementaci!n de las recomendaciones, y de mantener un proceso permanente para e$ectuar el seguimiento &ue pueda contribuir a &ue cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gesti!n) Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicaci!n de las recomendaciones $ormuladas en el in$orme, cautelando su cumplimiento) En concordancia con el art#culo 2A) literal g7 del Decreto Ley N 26162,(*) en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una acci!n de control &ue conlle en la asunci!n de decisiones administrati as y el titular de la entidad &ue ejerce tuici!n no obliga a su cumplimiento, la Contralor#a (eneral de la ,ep"blica puede sancionar a &uienes incumplieron) (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !"# $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino Decreto Le( N #,$,# " Le( del -istema Nacional de Control &or el t+rmino .Le( N #//01 " Le( Or23nica del -istema Nacional de Control ( de la Contralora General de la Re&4'lica.5 2) 'l !rgano de 'uditor#a .nterna (*) le corresponde reali/ar el seguimiento a la implementaci!n de las recomendaciones como acti idad permanente, con la respecti a eri$icaci!n directa en cada 8rea responsable, in$ormando de sus resultados a la Contralor#a (eneral y a su titular) Las auditor#as a cargo de la Contralor#a (eneral, de los 1rganos de 'uditor#a .nterna (*) y de las Sociedades de 'uditor#a designadas deben incluir como objeti os el seguimiento a la implementaci!n de las medidas correcti as, por parte de los responsables de la

administraci!n) (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3 !"# $$"CG% &u'licada el 2* octubre 2+11% se sustitu(e en el te)to de las NAG*% el t+rmino 6r2ano de Auditora 7nterna &or el t+rmino .6r2ano de Control 7nstitucional.5 E) El seguimiento a la implementaci!n de las recomendaciones &ue reali/an los !rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la e aluaci!n de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad &ue $uere e3aminada con anterioridad a e$ecto de establecer si $ueron implementadas las recomendaciones y superadas las obser aciones re eladas en el in$orme de auditor#a) A) 4ara e$ecto del seguimiento, las recomendaciones se reportar8n seg"n los siguientes estados de implementaci!n6 A)1) 4endiente Cuando el titular a"n no 0a designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o 0abi-ndolos designado, -stos no 0an iniciado las acciones de implantaci!n e$ecti as) A)2) En 4roceso Cuando el titular 0a designado a los $uncionarios responsables de la aplicaci!n y -stos 0an iniciado las acciones de implementaci!n correspondientes) )1

A)E) Superada Cuando se 0ayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo as# la des iaci!n detectada y desapareciendo la causa &ue moti ! la obser aci!n) 4ara cali$icar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe poner m8s atenci!n en &ue las de$iciencias e idenciadas 0ayan sido corregidas)@ ($)(2) ($)Norma incor&orada &or el Artculo -e2undo de la Resolucin de Contralora N $<$" !!"CG% &u'licada el #!"$$"!!. (2) Nor9* $& A!$#"or'* G!1&r)*9&)"*l ! "#"!#$* %or &l Ar"'(!lo T&r(&ro $& l* R& ol!(#) $& Co)"r*lor'* N+ 3,-.2,//.CG0 %!1l#(*$* &l %6 oct'1re %0110 (!2o "&3"o & &l #g!#&)"&4 5NAGU 4.B, SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Lo rg*)o (o)8or9*)"& $&l S# "&9* N*(#o)*l $& Co)"rol $&1&) &8&("!*r &l &g!#9#&)"o * l* #9%l&9&)"*(#) $& l* r&(o9&)$*(#o)& %l*)"&*$* &) lo #)8or9& $& *!$#"or'* *)"&r#or& 0 (o) l* 8#)*l#$*$ $& $&"&r9#)*r # & &9%r&)$#&ro) *((#o)& (orr&("#=* %or %*r"& $& lo 8!)(#o)*r#o r& %o) *1l& $& l* &)"#$*$& *!$#"*$* . (94) La a!mini#traci*n !e $a enti!a! a'!ita!a e# $a re# on#a1$e !e #' erar $a# o1#er0acione# me!iante $a im $ementaci*n !e $a# recomen!acione#3 y !e mantener 'n roce#o ermanente ara e"ect'ar e$ #e.'imiento :'e 'e!a contri1'ir a :'e c'm $a !e me2or manera con #'# re# on#a1i$i!a!e# !e .e#ti*n. Corre# on!e a$ tit'$ar !e $a enti!a! a'!ita!a !ictar $a# !i# o#icione# nece#aria# ara $a a $icaci*n !e $a# recomen!acione# "orm'$a!a# en e$ in"orme3 ca'te$an!o #' c'm $imiento. En concor!ancia con $a# "ac'$ta!e# $e.a$e# re0i#ta# en $a Ley N< %44=)3 en ca#o e$ tit'$ar !e $a enti!a! no e2ec'te $a# recomen!acione# !e 'na acci*n !e contro$ :'e con$$e0en $a a#'nci*n !e !eci#ione# a!mini#trati0a# y e$ tit'$ar !e $a enti!a! :'e e2erce t'ici*n no o1$i.a a #' c'm $imiento3 $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica 'e!e #ancionar a :'iene# inc'm $ieron. (95) A$ @r.ano !e Contro$ In#tit'ciona$ $e corre# on!e rea$i8ar e$ #e.'imiento a $a im $ementaci*n !e $a# recomen!acione# como acti0i!a! ermanente3 con $a re# ecti0a 0eri"icaci*n !irecta en ca!a ;rea re# on#a1$e3 in"orman!o !e #'# re#'$ta!o# a $a Contra$or-a Genera$ y a$ tit'$ar !e $a enti!a!. La# a'!itor-a# a car.o !e $a Contra$or-a Genera$3 !e $o# @r.ano# !e Contro$ In#tit'ciona$ y !e $a# Socie!a!e# !e A'!itor-a !e#i.na!a# !e1en inc$'ir como o12eti0o# e$ #e.'imiento a $a im $ementaci*n !e $a# me!i!a# correcti0a#3 or arte !e $o# re# on#a1$e# !e $a a!mini#traci*n. (96) E$ #e.'imiento a $a im $ementaci*n !e $a# recomen!acione# :'e rea$i8an $o# *r.ano# con"ormante# !e$ Si#tema Naciona$ !e Contro$3 !e1e inc$'ir $a e0a$'aci*n !e $o# re#'$ta!o# !e $a# accione# a!o ta!a# or $a enti!a! :'e "'ere e9amina!a con anteriori!a!3 a e"ecto !e e#ta1$ecer #i "'eron im $ementa!a# $a# recomen!acione# y #' era!a# $a# o1#er0acione# re0e$a!a# en e$ in"orme !e a'!itor-a. (97) Para e"ecto !e$ #e.'imiento3 $a# recomen!acione# #e re ortar;n !e ac'er!o con $a# !i# o#icione# !icta!a# or $a Contra$or-a Genera$ !e $a Re 71$ica #o1re e#ta!o# !e im $ementaci*n y 0eri"icaci*n !e $a# mi#ma#. 5 CONCORDANCIAS4 R. N: @B3.2,,@.CG (E "*1l&(&) (r#"&r#o %*r* l* $&"&r9#)*(#) $& l* #"!*(#) *("!*l $& l* r&(o9&)$*(#o)& r&g# "r*$* &) &l S# "&9* $& I)8or9*(#) $&l Pro(& o $& l* A((#) Corr&("#=* . INFOPRAC)

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REFERENCIA BIBLIOGRAFICA (98) Re#o$'ci*n !e Contra$or-a N< &06>%011>CG (99) Re#o$'ci*n !e Contra$or-a N< 1(1>66>CG (100) Re#o$'ci*n !e Contra$or-a N< %)6>%000>CG (101) Re#o$'ci*n !e Contra$or-a N< %(,>6)>CG (102) Re#o$'ci*n !e Contra$or-a NO 01%>%00%>CG3 '1$ica!a e$ %%> 01>%00% (103) Re#o$'ci*n !e Contra$or-a Genera$ NO 0=6>%00%>CG3 '1$ica!a e$ 11>0)>%00% (104) R. N< ),&>%00)>CG GE#ta1$ecen criterio# ara $a !eterminaci*n !e $a #it'aci*n act'a$ !e $a# recomen!acione# re.i#tra!a# en e$ Si#tema !e In"ormaci*n !e$ Proce#o !e $a Acci*n Correcti0a > IN5OPRACB

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