UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Escuela Acadmico Profesional de Ciencias Contables y Financieras

TRABAJO ENCARGADO

Asignatura: Docente: Ciclo del curso: Tema: Fecha de presentacin:

Auditoria Gubernamental

Normas de Auditoria Gubernamental

Datos de Alumnos:

Nombres y Apellidos:

Tacna Per 2014

INTRODUCCION

Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especificas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora.

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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)

I.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL La auditora gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico.

Objetivos a) Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

b) Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.

c) Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada.

d) Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

e) Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna -OAI de las entidades sujetas al Sistema
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Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas. El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas -NAGA, las Normas Internacionales de Auditora -NIA y las presentes Normas de Auditora Gubernamental NAGU.

La auditoria gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contralora General; por los rganos de Auditora Interna en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizado y designada, respectivamente. Es interna cuando es ejercida por los rganos de Auditora Interna de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin, ii) ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del informe al titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.

II.

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) Las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.

Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada.

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III.

CLASIFICACION DE LAS NAGU Las Normas de Auditoria Gubernamental se clasifican en 4 grupos:

GRUPO NAGU 1 NORMAS GENERALES

GRUPO NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10

GRUPO NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU 3.10

GRUPO NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

NAGU 4.10

NAGU 1.10

NAGU 1.20

Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional Independencia

Planificacin General

Evaluacin de la Estructura de Control Interno Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias Supervisin del trabajo de Auditora Evidencia suficiente, competente y relevante Papeles de Trabajo

Elaboracin del Informe Caractersticas del Informe

NAGU 2.20

Planeamiento de la Auditora

NAGU 3.20

NAGU 4.20

NAGU 1.30

NAGU 1.40

Cuidado y esmero profesional Confidencialidad

NAGU 2.30

Programas de Auditora Archivo permanente

NAGU 3.30

NAGU 4.30

Presentacin del Informe Contenido del Informe

NAGU 2. 40

NAGU 3.40

NAGU 4.40

NAGU 1.50

NAGU 1.60

Participacin de profesionales y/o Especialistas Control de calidad

NAGU 3.50

NAGU 4.50

Informe Especial

NAGU 3.60 NAGU 3.70

Hallazgos Ca rt a de Representacin

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1) NORMAS GENERALES (NAGU 1) Por su naturaleza, las normas generales proporcionan una gua para realizar las auditorias y de gestin y los exmenes especiales y tienen relacin con los requerimientos para garantizar la credibilidad de los resultados obtenidos por los auditores. Tales normas se refieren a las cualidades que deben reunir profesionales, principalmente, en circunstancias no

previstas.

Estas normas generales comprenden

la independencia de la

entidad auditora y de sus auditores individuales; el ejercicio del criterio y esmero profesional en el desempeo del trabajo y la preparacin de informes; la competencia del `personal de auditora; el ejercicio de la confidencialidad, incluyendo una educacin profesional continua; as como la existencia de un sistema de control de calidad.

Si cada auditor pudiera disponer de una adecuado entrenamiento y efectuar auditorias de calidad, as como aplicar con propiedad su juicio profesional en armona con el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental, el prestigio de la profesin se incrementara y a sociedad brindara mayor credibilidad y respeto a la opinin de los auditores ya sea cuando dictaminan los estados financieros de una entidad, o cuando realizan la auditora de gestin o ambiental, segn sea el caso.

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a. Entrenamiento Tcnico y Capacidad Profesional (NAGU. 1.10).-

El

auditor

gubernamental

debe

poseer

un

adecuado

entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. b. Independencia (NAGU. 1.20).-

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de

cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en

elementos objetivos de los aspectos examinados.

El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.

Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.

c. Cuidado y Esmero Profesional (NAGU. 1.30).-

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las. normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para auditora y para seleccionar determinar el alcance de la los mtodos, tcnicas y

procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.

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Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente.

d. Confidencialidad (NAGU. 1.40).-

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.

e. Participacin (NAGU. 1.50).-

de

Profesionales

y/o

Especialistas

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus

labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.

Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y

experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios

podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.

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f. Control de Calidad (NAGU. 1.60).-

La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en

concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental.

El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos

especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora

gubernamental. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.

2) NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU 2) Estas normas regulan las actividades que desarrollan los auditores en la fase de planificacin (tambin denominada planeamiento o planeacin), con el propsito de adquirir una adecuada comprensin y entendimiento de los procesos

financieros y gerenciales que desarrolla la entidad a ser auditada, as como acerca del funcionamiento de su sistema de control interno, para conducir la siguiente etapa en forma eficiente. Las
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normas de auditoria gubernamental relativas a la fase de planificacin estn referidas a: la planificacin general y especfica, los programas de auditora y el archivo permanente.

a. Planificacin General (NAGU. 2.10).-

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna (*) conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes b. Planeamiento de la Auditoria (NAGU 2.20).-

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. c. Programas de Auditoria (NAGU. 2.30).-

Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo.

Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.

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Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos a aplicar.

d. Archivo Permanente (NAGU. 2.40).-

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. El Archivo Permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con:

Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento Organigrama aprobado Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado Manual de Procedimientos aprobado

3) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU 3) Estas normas orientan las actividades de los auditores en la fase de ejecucin del trabajo de campo y comprenden los siguientes aspectos, algunos de los cuales , se encuentran incluidos en las normas de auditora generalmente aceptadas en el Per: estudio y evaluacin del control interno; evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias; supervisin del trabajo de auditora; evidencia suficiente, competente y relevante; papeles de trabajo, comunicacin de observaciones; y carta de

representacin.
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a. Estudio y Evaluacin del Control Interno (NAGU.3.10).-

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de auditora.

El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, mtodos, procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto, prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas

institucionales as como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos, de ser el caso.

b. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias (NAGU. 3.20).-

En la ejecucin de la Auditora gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.

En el desarrollo de la auditora gubernamental la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especificas que las que rigen en el sector privado.

Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, Auditoria Gubernamental

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la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en que deber gastarse.

Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.

Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma que tenga una razonable seguridad de que se descubrirn posibles abusos o actos ilcitos que puedan influir significativamente en los resultados de la auditora. c. Supervisin del Trabajo de Auditoria (NAGU. 3.30).-

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.

En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen. La supervisin se aplicar al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditora.

d. Evidencia Suficiente, Competente y Relevante (NAGU. 3.40).-

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante Ia aplicacin de pruebas de control y Auditoria Gubernamental

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procedimientos

sustantivos

que

le

permitan

fundamentar

razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.

e. Papeles de Trabajo (NAGU. 3.50).-

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos. No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben instrucciones idneas de sus supervisores. La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se persigan ser muy til para asegurarse que la informacin obtenida estar relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe correspondiente.

f.

Comunicacin de Hallazgos de Auditoria (NAGU 3.60).-

Durante el proceso de la auditora, el Auditor Encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas

comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados

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documentariamente

para

su

evaluacin

oportuna

consideracin en el informe correspondiente.

Para los efectos de esta norma, los Hallazgos de Auditora se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora.

El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditora y constarn en los papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.

g. Carta de Representacin (NAGU 3.70).-

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce

haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditora.

4) NORMAS RELATIVAS AL GUBERNAMENTAL (NAGU 4)

INFORME

DE

AUDITORA

Las normas para la presentacin de informes se refieren a la elaboracin, oportunidad, caractersticas y contenido del informe de auditora, as como la emisin del informe especial. El contenido del informe de auditora gubernamental es el mismo que fuera en ao 1972 en las normas tcnicas de auditora.

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a. Elaboracin del Informe (NAGU 4.10).-

El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditoria expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidos durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.

b. Caractersticas del Informe (NAGU 4.20).-

El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y facialmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

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c. Presentacin del Informe (NAGU 4.30).Debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

d. Contenido del Informe (NAGU 4.40).-

Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditora financiera (informe largo) de gestin y de otros tipos que se deriven de las mismas tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominacin y estructura, as como su exposicin clara y precisa de los resultados del examen. El informe deber presentar la siguiente estructura: 1. Introduccin Informacin relativa al examen Informacin relativa a la entidad

2. Conclusiones 3. Comentarios y Observaciones 4. Recomendaciones 5. Anexos 6. Firma

e. Informe Especial (NAGU 4.50).Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se evidencian faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, e auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para
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que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.

La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se comunicara al titular de la entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes.

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CONCLUSION

Las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGU) han sido diseadas para orientar de manera especfica tanto a los profesionales que se desempean dentro de los rganos de control institucional como a los que laboran en sociedades de auditoria designadas por la Contralora General de la Republica.

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BIBLIOGRAFIA

LIBROS ONLINE AUDITORIA GUBERNAMENTAL MODERNA http://books.google.com.pe/books?id=KE7KCJLbjnMC&pg=PA55 &lpg=PA55&dq=normas+de+auditoria+gubernamental+las+mas+i mportantes+peru&source=bl&ots=h190wayAIR&sig=kZfBfByRXTL ak9xlk6sRrNmTiqw&hl=es&sa=X&ei=Y3c4U_i3GK62sAT82IGQB g&ved=0CF4Q6AEwCQ#v=onepage&q=normas%20de%20audito ria%20gubernamental%20las%20mas%20importantes%20peru&f =false

NORMAS DE AUDITORIA NAGU http://es.scribd.com/doc/80682558/4-NORMAS-DE-AUDITORIAGUBERNAMENTAL-NAGU

http://consultoresgubernamentales.blogspot.com/2009/03/queson-las-nagu.html

CONTRALORIA DEL PERU http://www.contraloria.gob.pe/wps/portal/portalcgr/website/seccion es/normativacgr/normalcontrol

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