FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TCNICOS (CECYT) RESOLUCIN TCNICA N 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

NDICE RESOLUCIN TCNICA N 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PRIMERA PARTE Segunda parte 1. Introduccin 2. Objetivo de los estados contables . Re!uisitos de la in"or#acin contenida en los estados contables .1. Atributos .1.1. Pertinencia $atingencia% .1.2. &on"iabilidad $credibilidad% .1.2.1. Apro'i#acin a la realidad .1.2.1.1. Esencialidad $sustancia sobre "or#a% .1.2.1.2. (eutralidad $objetividad o ausencia de sesgos% .1.2.1. . Integridad .1.2.2. )eri"icabilidad .1. . Siste#aticidad .1.*. &o#parabilidad .1.+. &laridad $co#prensibilidad% .2. Restricciones !ue condicionan el logro de los re!uisitos .2.1. Oportunidad .2.2. E!uilibrio entre costos , bene"icios *. Ele#entos de los estados contables *.1. Situacin patri#onial *.1.1. Activos *.1.2. Pasivos *.1. . El patri#onio neto , las participaciones de accionistas no controlantes en los patri#onios de las e#presas controladas *.2. Evolucin patri#onial *.2.1. Transacciones con los propietarios o sus e!uivalentes *.2.2. Ingresos- gastos- ganancias , p.rdidas. *.2. . I#puestos sobre las ganancias *.2.*. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las e#presas controladas *.2.+. )ariaciones patri#oniales pura#ente cualitativas

*. . Evolucin "inanciera *. .1. Recursos "inancieros *. .2. Or/genes , aplicaciones +. Reconoci#iento , #edicin de los ele#entos de los estados contables 0. Modelo contable 0.1. 1nidad de #edida 0.2. &riterios de #edicin 0. . &apital a #antener 2. 3esviaciones aceptables , signi"icacin AP4(3I&E 5 3i"erencias con el #arco conceptual del IAS& &ap/tulo 2. Objetivo de los estados contables &ap/tulo . Re!uisitos de la in"or#acin contenida en los estados contables &ap/tulo *. Ele#entos de los estados contables &ap/tulo +. Reconoci#iento , #edicin de los ele#entos de los estados contables &ap/tulo 0. Modelo &ontable Vis !" El pro,ecto de resolucin t.cnica sobre 6#arco conceptual de las nor#as contables pro"esionales77 elevado por el &entro de Estudios &ient/"icos , T.cnicos $&E&8T%. Y #!$si%&'($%!" a% 9ue las atribuciones de los &onsejos Pro"esionales de &iencias Econ#icas inclu,en el dictado de nor#as de ejercicio pro"esional. b% 9ue dic:os &onsejos :an encargado a esta ;ederacin la elaboracin de pro,ectos de nor#as t.cnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones. c% 9ue a la "ec:a no e'iste un #arco conceptual siste#<tica#ente de"inido para la elaboracin de las =nor#as contables pro"esionales> , para la resolucin de las situaciones !ue no est.n e'presa#ente previstas por .stas. d% 9ue el pro,ecto elevado por el &E&8T cubre el vac/o re"erido- se inscribe en el proceso de ar#oni?acin de las nor#as contables argentinas con las internacionales e inclu,e #ejoras respecto del pro,ecto n@#ero + de resolucin t.cnica- basadas en la consideracin de los co#entarios recibidos durante el per/odo de consulta p@blica- el cual "ue establecido respetando los procedi#ientos regla#entarios establecidos. P!' &))!" LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS R&s*&)+&"

A' ,#*)! 1 5 Aprobar el AA#arco conceptual de las nor#as contables pro"esionales6 contenido en la segunda parte de esta resolucin t.cnica. A' ,#*)! - 5 Establecer !ue las de"iniciones contenidas en el AA#arco conceptual de las nor#as contables pro"esionales6 constituir<n la base de las resoluciones t.cnicas sobre =nor#as contables pro"esionales> !ue se dicten a partir de la "ec:a. A' ,#*)! . 5 Reco#endar a los &onsejos Pro"esionales ad:eridos a esta ;ederacinB a% la adopcin de las de"iniciones contenidas en el AA#arco conceptual de las nor#as contables pro"esionales6 para la resolucin de situaciones !ue no estuvieren e'presa#ente conte#pladas en las =nor#as contables pro"esionales> vigentes en sus respectivas jurisdiccionesC b% la di"usin de esta resolucin entre sus #atriculados , los organis#os de control- educativos , e#presarios de sus respectivas jurisdicciones. A' ,#*)! / 5 Registrar la presente en el libro de resoluciones- publicarla en el Dolet/n O"icial de la Rep@blica Argentina , co#unicarla a los &onsejos Pro"esionales de &iencias Econ#icas- a los organis#os estatales nacionales de "iscali?acin- a la International ;ederation o" Accountants $I;A&%- al International Accounting Standards &o##ittee $IAS&% , al Erupo de Integracin Mercosur de &ontabilidad- Econo#/a , Ad#inistracin $EIM&EA%.

RESOLUCIN TCNICA N 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES s&0*$%( 1(' & 12 I$ '!%*##i3$ Este docu#ento establece un conjunto de conceptos "unda#entales !ue deber<n servirB a% a esta ;ederacin- para de"inir el contenido de las "uturas resoluciones t.cnicas sobre nor#as contables pro"esionalesC b% a los preparadores- e'a#inadores , usuarios de estados contables- para resolver las situaciones !ue no estuvieren e'presa#ente conte#pladas por las nor#as contables pro"esionales. Fos estados contables a los !ue se re"iere este docu#ento son los in"or#es contables preparados para uso de terceros ajenos al ente !ue los e#ite.

&on los propsitos indicados- este docu#ento inclu,e de"iniciones sobre las siguientes cuestionesB Objetivo de los estados contables. Re!uisitos de la in"or#acin contenida en los estados contables. Ele#entos de los estados contables. Reconoci#iento , #edicin de los ele#entos de los estados contables. Modelo contable. 3esviaciones aceptables , signi"icacin. Adicional#ente- se presenta un ap.ndice con las principales di"erencias entre las de"iniciones contenidas en este docu#ento , en el Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements $Marco para la preparacin , presentacin de estados "inancieros% publicado por el International Accounting Standards &o##ittee $IAS&% en 1GHG. 12 O45& i+! %& )!s &s (%!s #!$ (4)&s El objetivo de los estados contables es proveer in"or#acin sobre el patri#onio del ente e#isor a una "ec:a , su evolucin econ#ica , "inanciera en el per/odo !ue abarcan- para "acilitar la to#a de decisiones econ#icas. Fa situacin , evolucin patri#onial de un ente interesa a diversas personas !ue tienen necesidades de in"or#acin no total#ente coincidentes. Entre ellaspuede citarse aB a% los inversores actuales , potenciales- interesados en el riesgo in:erente a su inversin- en la probabilidad de !ue la e#presa pague dividendos , en otros datos necesarios para to#ar decisiones de co#prar- retener o vender sus participacionesC b% los e#pleados- interesados en evaluar la estabilidad , rentabilidad de sus e#pleadores- as/ co#o su capacidad para a"rontar sus obligaciones laborales , previsionalesC c% los acreedores actuales , potenciales- interesados en evaluar si el ente podr< pagar sus obligaciones cuando ellas ven?anC d% los clientes- especial#ente cuando tienen alg@n tipo de dependencia co#ercial del ente- en cu,o caso tienen inter.s en evaluar su estabilidad , rentabilidadC e% el Estado- tanto en lo !ue se re"iere a sus necesidades de in"or#acin para deter#inar los tributos- para "ines de pol/tica "iscal , social co#o para la preparacin de estad/sticas globales sobre el "unciona#iento de la econo#/a. Siendo i#posible !ue los estados contables satis"agan cada uno de los re!ueri#ientos in"or#ativos de todos sus posibles usuarios- en este #arco conceptual se considerar<n co#o usuarios tipoB

a% cual!uiera "uere el ente e#isor- a sus inversores , acreedores- inclu,endo tanto a los actuales co#o a los potencialesC b% adicional#enteB 1% en los casos de entidades sin "ines de lucro no guberna#entales- a !uienes les proveen o podr/an su#inistrar recursos $por eje#plo- los socios de una asociacin civil%C 2% en los casos de entidades guberna#entales- a los correspondientes cuerpos legislativos , de "iscali?acin. Sobre la base del criterio adoptado- se considera !ue la in"or#acin a ser brindada en los estados contables debe re"erirse Ico#o #/ni#oI a los siguientes aspectos del ente e#isorB a% su situacin patri#onial a la "ec:a de dic:os estadosC b% la evolucin de su patri#onio durante el per/odo- inclu,endo un resu#en de las causas del resultado asignable a ese lapsoC c% la evolucin de su situacin "inanciera por el #is#o per/odo- e'puesta de #odo !ue per#ita conocer los e"ectos de las actividades de inversin , "inanciacin !ue :ubieren tenido lugarC d% otros :ec:os !ue a,uden a evaluar los #ontos- #o#entos e incertidu#bres de los "uturos "lujos de "ondos !ue los inversores , acreedores recibir<n del ente por distintos conceptos $Por eje#ploB dividendos- intereses%. Adicional#ente- los organis#os guberna#entales , entes sin "ines de lucro- en su caso- deber/an su#inistrar in"or#acin !ue les per#ita de#ostrar !ue sus recursos "ueron obtenidos , e#pleados de acuerdo con los presupuestos aprobadosC En cual!uier caso- los ad#inistradores de los entes e#isores de estados contables deber/an incluir e'plicaciones e interpretaciones !ue a,uden a la #ejor co#prensin de la in"or#acin !ue .stos inclu,en. .2 R&6*isi !s %& )( i$7!'8(#i3$ #!$ &$i%( &$ )!s &s (%!s #!$ (4)&s Para cu#plir con su "inalidad- la in"or#acin contenida en los estados contables debe reunir los re!uisitos enunciados en el presente cap/tulo- los !ue deben ser considerados en su conjunto , buscando un e!uilibrio entre ellos#ediante la aplicacin del criterio pro"esional. Este cap/tulo contieneB a% una descripcin sint.tica de los siguientes atributos- !ue la in"or#acin contenida en los estados contables deber/a reunir para ser @til a sus usuarios

Pertinencia $atingencia% &on"iabilidad $credibilidad% Apro'i#acin a la realidad Esencialidad $sustancia sobre "or#a% (eutralidad $objetividad o ausencia de sesgos% Integridad )eri"icabilidad Siste#aticidad &o#parabilidad &laridad $co#prensibilidad%

a. consideraciones sobre las restricciones !ue condicionan el logro de las cualidades reci.n indicadasB Oportunidad E!uilibrio entre costos , bene"icios

.212 A 'i4* !s .21212 P&' i$&$#i( (( i$0&$#i() Fa in"or#acin debe ser apta para satis"acer las necesidades de los usuarios tipo re"eridos en el cap/tulo 2 $Objetivo de los estados contables%. En generalesto ocurre con la in"or#acin !ueB a% per#ite a los usuarios con"ir#ar o corregir evaluaciones reali?adas anterior#ente $tiene un valor confirmatorio% o bienB b% a,uda a los usuarios a au#entar la probabilidad de pronosticar correcta#ente las consecuencias "uturas de los :ec:os pasados o presentes $tiene unvalor predictivo%. Son eje#plos de in"or#aciones pertinentes las enunciadas en el cap/tulo 2 $Objetivo de los estados contables%. .212-2 C!$7i(4i)i%(% (#'&%i4i)i%(%) Fa in"or#acin debe ser cre/ble para sus usuarios- de #anera !ue .stos la acepten para to#ar sus decisiones. Para !ue la in"or#acin sea con"iable- debe reunir los re!uisitos de aproximacin a la realidad , verificabilidad. .212-212 A1'!9i8(#i3$ ( )( '&()i%(%

Para ser cre/bles- los estados contables deben presentar descripciones , #ediciones !ue guarden una correspondencia ra?onable con los "en#enos !ue pretenden describir- por lo cual no deben estar a"ectados por errores u o#isiones i#portantes ni por de"or#aciones dirigidas a bene"iciar los intereses particulares del e#isor o de otras personas. Aun!ue la b@s!ueda de apro'i#acin a la realidad es i#perativa- es nor#al !ue la in"or#acin contable sea ine'acta. Esto se debe a !ueB a. la identi"icacin de las operaciones , otros :ec:os !ue los siste#as contables deben #edir no est< e'enta de di"icultadesC b. un n@#ero i#portante de aconteci#ientos , circunstancias $co#o la cobrabilidad de los cr.ditos- la vida @til probable de los bienes de uso o el costo de satis"acer recla#os por garant/as posventa% involucran incertidu#bres sobre :ec:os "uturos- las cuales obligan a e"ectuar esti#aciones !ue- en algunos casos- se re"ieren aB 1% el grado de probabilidad de !ue- co#o consecuencia de un :ec:o deter#inado- el ente va,a a recibir o se vea obligado a entregar bienes o serviciosC 2% las #ediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar. Al practicar las esti#aciones reci.n re"eridas- los preparadores de estados contables deber/an actuar con prudencia- pero sin caer en el conservaduris#o. (o es aceptable !ue los activos o los ingresos se sobreval@en o !ue las deudas o los gastos se subval@en- pero ta#poco lo es la constitucin deliberada de provisiones o previsiones e'cesivas o la aplicacin de cual!uier otro #ecanis#o contable !ue condu?ca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la sobrevaluacin de deudas o gastos. Para !ue la in"or#acin se apro'i#e a la realidad- debe cu#plir con los re!uisitos de esencialidad, neutralidad e integridad. .212-21212 Es&$#i()i%(% (s*s ($#i( s!4'& 7!'8() Para !ue la in"or#acin contable se apro'i#e a la realidad- las operaciones , :ec:os deben contabili?arse , e'ponerse bas<ndose en su sustancia , realidad econ#ica. &uando los aspectos instru#entales o las "or#as legales no re"lejen adecuada#ente los e"ectos econ#icos de los :ec:os o transacciones- se debe dar pree#inencia a su esencia econ#ica- sin perjuicio de la in"or#acinen los estados contables- de los ele#entos jur/dicos correspondientes. .212-212-2 N&* '()i%(% (!45& i+i%(% ! (*s&$#i( %& s&s0!s)

Para !ue la in"or#acin contable se apro'i#e a la realidad- no debe estar sesgada- de"or#ada para "avorecer al ente e#isor o para in"luir la conducta de los usuarios :acia alguna direccin en particular. Fos estados contables no son neutrales si- a trav.s de la seleccin o presentacin de in"or#acin- in"lu,en en la to#a de una decisin o en la "or#acin de un juicio con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeter#inado. Para !ue los estados contables sean neutrales- sus preparadores deben actuar con objetividad. Se considera !ue una #edicin de un "en#eno es objetiva cuando varios observadores !ue tienen si#ilar independencia de criterio , !ue aplican diligente#ente las #is#as nor#as contables- arriban a #edidas !ue di"ieren poco o nada entre s/. El objetivo de lograr #ediciones contables objetivas- no :a podido ser alcan?ado en relacin con ciertos :ec:os. En consecuencia- los estados contables no brindan in"or#aciones cuantitativas sobre algunos activos , pasivos- co#o por eje#ploB a. ciertos intangibles $inseparables del negocio% !ue algunas e#presas generan $co#o el valor llave , sus co#ponentes%C b. las su#as a dese#bolsar con #otivo de "allos judiciales adversos , alta#ente probables- cuando su i#porte se desconoce , no e'isten bases con"iables para su deter#inacin. .212-212.2 I$ &0'i%(% Fa in"or#acin contenida en los estados contables debe ser co#pleta. Fa o#isin de in"or#acin pertinente , signi"icativa puede convertir a la in"or#acin presentada en "alsa o conducente a error ,- por lo tanto- no con"iable. .212-2-2 V&'i7i#(4i)i%(% Para !ue la in"or#acin contable sea con"iable- su representatividad deber/a ser susceptible de co#probacin por cual!uier persona con pericia su"iciente. .212.2 Sis &8( i#i%(% Fa in"or#acin contable su#inistrada debe estar org<nica#ente ordenada- con base en las reglas contenidas en las nor#as contables pro"esionales. .212/2 C!81('(4i)i%(% Fa in"or#acin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de co#paracin con otras in"or#acionesB a% del #is#o ente a la #is#a "ec:a o per/odoC

b% del #is#o ente a otras "ec:as o per/odosC c% de otros entes. Para !ue los datos in"or#ados por un ente en un juego de estados contables sean co#parables entre s/ se re!uiereB a% !ue todos ellos est.n e'presados en la #is#a unidad de #edidaC b% !ue los criterios usados para cuanti"icar datos relacionados sean co:erentes $por eje#ploB !ue el criterio de #edicin contable de las e'istencias de bienes para la venta se utilice ta#bi.n para deter#inar el costo de las #ercader/as vendidas%C c% !ue- cuando los estados contables inclu,an in"or#acin a #<s de una "ec:a o per/odo- todos sus datos est.n preparados sobre las #is#as bases. Fa #<'i#a co#parabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables del #is#o e#isor se lograr/a siB a% se #antuviese la utili?acin de las #is#as reglas $uniformidad o consecuencia%C b% los per/odos co#parados "uesen de igual duracinC c% dic:os per/odos no estuvieran a"ectados por las consecuencias de operaciones estacionalesC , d% no e'istiesen otras circunstancias !ue a"ecten las co#paraciones- co#o la incorporacin de nuevos negocios- la discontinuacin de una actividad o una l/nea de produccin o la ocurrencia de un siniestro !ue :a,a a"ectado las operaciones. Sin e#bargo- las tres @lti#as condiciones podr/an no alcan?arse por ra?ones "<cticas , la pri#era debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas nor#as contables pro"esionales. En todos estos casos- los estados contables deber/an contener in"or#acin !ue aten@e los de"ectos de co#parabilidad re"eridos. Al co#parar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las nor#as contables aplicadas por cada uno de ellos- ,a !ue la co#parabilidad se ver/a di"icultada si ellas di"iriesen. .212:2 C)('i%(% (#!81'&$si4i)i%(%) Fa in"or#acin debe prepararse utili?ando un lenguaje preciso- !ue evite las a#bigJedades- , !ue sea inteligible , "<cil de co#prender por los usuarios !ue est.n dispuestos a estudiarla diligente#ente , !ue tengan un conoci#iento ra?onable de las actividades econ#icas- del #undo de los negocios , de la ter#inolog/a propia de los estados contables.

Fos estados contables no deben e'cluir in"or#acin pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el #ero :ec:o de !ue su co#plejidad la :aga de di"/cil co#prensin para alguno o algunos de ellos. .2-2 R&s 'i##i!$&s 6*& #!$%i#i!$($ &) )!0'! %& )!s '&6*isi !s .2-212 O1!' *$i%(% Fa in"or#acin debe su#inistrarse en tie#po conveniente para los usuarios- de #odo tal !ue tenga la posibilidad de in"luir en la to#a de decisiones. 1n retraso indebido en la presentacin de la in"or#acin puede :acerle perder su pertinencia. Es necesario balancear los bene"icios relativos de la presentacin oportuna , de la con"iabilidad de la in"or#acin contable. Ka, casos en !ue- para !ue no pierda su utilidad- la in"or#acin sobre una transaccin o :ec:o debe ser presentada antes de !ue todos los aspectos relacionados sean conocidos- lo !ue deteriora su con"iabilidad. Si- en el #is#o caso- la presentacin se de#orase :asta !ue todos esos aspectos se conociesen- la in"or#acin su#inistrada ser/a alta#ente con"iable- pero de poca utilidad para los usuarios !ue :ubiesen tenido !ue to#ar decisiones en el intervalo. Para la b@s!ueda del e!uilibro entre relevancia , con"iabilidad- deber/a considerarse c#o se satis"acen #ejor las necesidades de to#a de decisiones econ#icas por parte de los usuarios tipo. .2-2-2 E6*i)i4'i! &$ '& #!s !s ; 4&$&7i#i!s 3esde un punto de vista social- los bene"icios derivados de la disponibilidad de in"or#acin deber/an e'ceder a los costos de proporcionarla. Fa aplicacin concreta de una prueba de costo5bene"icio a cada caso particular no es sencilla por!ue los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo de"inidos en este #arco $e'cepto los propietarios del ente%. Fas nor#as contables pro"esionales no podr<n dejar de aplicarse por ra?ones de costo- pero .stas podr<n ser consideradas cuando dic:as nor#as acepten !ue- por dic:a ra?n- se apli!uen deter#inados procedi#ientos alternativos. En tales casos- son los e#isores de los estados contables !uienes deben de#ostrar !ue dic:as ra?ones de costo e"ectiva#ente e'isten. /2 E)&8&$ !s %& )!s &s (%!s #!$ (4)&s Este cap/tulo se re"iere- en "or#a sint.tica- a los ele#entos !ue la contabilidad debe considerar para poder brindar in"or#acin sobre estos aspectos de los entes e#isores de estados contablesB a% su situacin patri#onial a la "ec:a de dic:os estadosC

b% la evolucin de su patri#onio durante el per/odo- inclu,endo un resu#en de las causas del resultado asignable a ese lapsoC c% la evolucin de su situacin "inanciera por el #is#o per/odo- e'puesta de #odo !ue per#ita conocer los resultados de las actividades de inversin , "inanciacin !ue :ubieren tenido lugarC 1n ele#ento puede incluir a otros de #enor nivel. Por eje#plo- el activo inclu,e al conjunto de las cuentas a cobrar , .ste a cada una de ellas. Fas de"iniciones presentadas en este cap/tulo no se re"ieren a las condiciones !ue deben cu#plirse para !ue los ele#entos caracteri?ados sean reconocidos en los estados contables. Esta cuestin se trata en el cap/tulo + $ econocimiento ! medicin de los elementos de los estados contables %. Por otra parte- los estados contables deben incluir la in"or#acin sobre los ele#entos descriptos !ue sea necesaria para una adecuada interpretacin de los #is#os. /212 Si *(#i3$ 1( 'i8!$i() Fos ele#entos relacionados directa#ente con la situacin patri#onial sonB a% los activosC b% los pasivosC c% el patri#onio netoC d% las participaciones de accionistas no controlantes en los patri#onios de las e#presas controladas. /21212 A# i+!s 1n ente tiene un activo cuando- debido a un :ec:o ,a ocurrido- controla los bene"icios econ#icos !ue produce un bien $un objeto #aterial o in#aterial con valor de ca#bio o de uso para el ente%. 1n bien tiene valor de ca#bio cuando e'iste la posibilidad deB a% canjearlo por dinero o por otro activoC b% utili?arlo para cancelar una obligacinC o c% distribuirlo a los propietarios del ente. 1n bien tiene valor de uso cuando el ente puede e#plearlo en alguna actividad productora de ingresos.

En cual!uier caso- se considera !ue algo tiene valor para un ente cuando representa "ondos o e!uivalentes de "ondos o tiene aptitud para generar $por s/ o en co#binacin con otros bienes% un "lujo positivo de "ondos o e!uivalentes de "ondos. 3e no cu#plirse este re!uisito- un objeto no constitu,e $para el ente en cuestin% ni un bien ni un activo. Fa contribucin de un bien a los "uturos "lujos de "ondos o sus e!uivalentes debe estar asegurada con certe?a o esperada con un alto grado de probabilidad- , puede ser directa o indirecta. Podr/a- por eje#plo- resultar deB a% su conversin directa en e"ectivoC b% su e#pleo en conjunto con otros activos- para producir bienes o servicios para la ventaC c% su canje por otro activoC d% su utili?acin para la cancelacin de una obligacinC e% su distribucin a los propietarios. Fas transacciones o sucesos !ue se espera ocurran en el "uturo no dan lugarpor s/ #is#as a activos. El car<cter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la "or#a de su ad!uisicin $co#pra- produccin propia- donacin u otra% ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogacin previa de un costo ni del :ec:o de !ue su propiedad est. protegida legal#ente. /212-2 P(si+!s 1n ente tiene un pasivo cuandoB a. debido a un :ec:o ,a ocurrido est< obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona $"/sica o jur/dica%C b. la cancelacin de la obligacinB 1. es ineludible o $en caso de ser contingente% alta#ente probableC 2. deber< e"ectuarse en una "ec:a deter#inada o deter#inable o debido a la ocurrencia de cierto :ec:o o a re!ueri#iento del acreedor. Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales $inclu,endo a las !ue nacen de los contratos% co#o a las asu#idas voluntaria#ente. Se considera !ue un ente :a asu#ido voluntaria#ente una obligacin cuando de su co#porta#iento puede deducirse !ue aceptar< ciertas responsabilidades "rente a terceros- creando en ellos la e'pectativa de !ue descargar< esa obligacin #ediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.

Fa caracteri?acin de una obligacin co#o pasivo no depende del #o#ento de su "or#ali?acin. Fa decisin de ad!uirir activos o de incurrir en gastos en el "uturo no da lugarpor s/- al naci#iento de un pasivo. Eeneral#ente- la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce #edianteB a% la entrega de dinero u otro activoC b% la prestacin de un servicioC c% el ree#pla?o de la obligacin por otro pasivoC d% la conversin de la deuda en capital. 1n pasivo puede ta#bi.n !uedar cancelado debido a la renuncia o la p.rdida de los derec:os por parte del acreedor. En ciertos casos- los propietarios del ente pueden revestir ta#bi.n la calidad de acreedores. As/ ocurre cuandoB a% le :an vendido bienes o servicios al enteC b% le :an :ec:o un pr.sta#oC o c% tienen derec:o a recibir el producido de una distribucin de ganancias !ue ,a :a sido declarada. /212.2 E) 1( 'i8!$i! $& ! ; )(s 1(' i#i1(#i!$&s %& (##i!$is (s $! #!$ '!)($ &s &$ )!s 1( 'i8!$i!s %& )(s &81'&s(s #!$ '!)(%(s El patri#onio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados , de la acu#ulacin de resultados. En los estados contables !ue presentan la situacin individual de un ente- esB Patri#onio neto L Activo 5 Pasivo &uando se presenta in"or#acin consolidada de una sociedad controlante , sus sociedades controladas- , parte del capital de .stas est< en #anos de otros accionistas- las participaciones de .stos sobre el patri#onio de dic:as subsidiariasB a. no integran el pasivo del grupo econ#ico en tanto .ste no :a,a asu#ido la obligacin de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes $por eje#plo- con #otivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la controlada%C b. no "or#an parte del patri#onio de la controlante por!ue no representan derec:os de los accionistas de .sta.

En tales casos- esB Patri#onio neto L Activo 5 Pasivo 5 Participaciones de accionistas no controlantes en el patri#onio de entidades controladas Por su origen- el patri#onio puede desagregarse as/B Patri#onio neto L Aportes M Resultados acu#ulados E'cepcinB puede :aber entes sin "ines de lucro !ue no tengan capital. En este docu#ento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios- inclu,endo tanto al capital suscripto $aportado o co#pro#etido a aportar% co#o a los aportes no capitali?ados. Fos anticipos para "uturas suscripciones de acciones slo constitu,en aportes no capitali?ados cuando tienen el car<cter de irrevocables , :an sido e"ectiva#ente integrados. Esto i#plica la adopcin del criterio de !ue el capital a mantener es el financiero , no el !ue de"ine un deter#inado nivel de actividad $:abitual#ente deno#inado capital f"sico%. /2-2 E+!)*#i3$ 1( 'i8!$i() A lo largo de un per/odo- la cuant/a del patri#onio neto de un ente var/a co#o consecuencia deB a. transacciones con los propietarios $o sus e!uivalentes- en los entes sin "ines de lucro%C b. el resultado de un per/odo- !ue es la variacin patri#onial no atribuible a las transacciones con los propietarios , !ue resulta de la interaccin deB 1% "lujos de ingresos- gastos- ganancias , p.rdidasC 2% los i#puestos !ue gravan las ganancias "inalesC % en los grupos econ#icos- la participacin de los accionistas no controlantes $si los :ubiere% sobre los resultados de las entidades controladasC El resultado del per/odo se deno#ina ganancia o super#vit cuando au#enta el patri#onio , p$rdida o d$ficit en el caso contrario. Algunas operaciones no alteran la cuant/a del patri#onio neto $variaciones patri#oniales cualitativas%. /2-212 T'($s(##i!$&s #!$ )!s 1'!1i& ('i!s ! s*s &6*i+()&$ &s Fas transacciones con los propietarios o sus e!uivalentes inclu,en los aportes , los retiros !ue ellos e"ect@an en su car<cter de tales.

&o#pro#eter un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos $e"ectivo u otros bienes%- de prestarle servicios o de :acerse cargo de algunas de sus deudas. Fos retiros pueden i#plicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios- de prestarles servicios o $rara#ente% de asu#ir una obligacin por su cuenta. Fas transacciones en las !ue un propietario no act@a en car<cter de tal no i#plican aportes o retiros. Por eje#ploB si un accionista se co#pro#ete a entregar #ercader/as !ue luego cobrar<- no :a, un aporte de capital sino una transaccin co#ercial. /2-2-2 I$0'&s!s< 0(s !s< 0($($#i(s ; 1='%i%(s2 Son ingresos los au#entos del patri#onio neto originados en la produccin o venta de bienes- en la prestacin de servicios o en otros :ec:os !ue :acen a las actividades principales del ente. Fos ingresos resultan general#ente de ventas de bienes , servicios pero ta#bi.n pueden resultar de actividades internas- co#o el creci#iento natural o inducido de deter#inados activos en una e'plotacin agropecuaria o la e'traccin de petrleo o gas en esta industria. Son gastos las dis#inuciones del patri#onio neto relacionadas con los ingresos. Son ganancias los au#entos del patri#onio neto !ue se originan en operaciones peri".ricas o incidentales o en otras transacciones- :ec:os o circunstancias !ue a"ectan al ente- salvo las !ue resultan de ingresos o de aportes de los propietarios. Son p$rdidas las dis#inuciones del patri#onio neto !ue se originan en operaciones peri".ricas o incidentales o en otras transacciones- :ec:os o circunstancias !ue a"ectan al ente- salvo las !ue resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. Mientras !ue los ingresos tienen gastosB a% las ganancias no los tienen $pero pueden tener i#puestos !ue las graven%C b% las p.rdidas no est<n aco#paNadas por ingresos $pero pueden reducir las obligaciones i#positivas%. /2-2.2 I81*&s !s s!4'& )(s 0($($#i(s Estos i#puestos a"ectan resultados netos- de #odo !ue dependen de los "lujos de ingresos- gastos- ganancias , p.rdidas.

/2-2/2 P(' i#i1(#i!$&s %& (##i!$is (s $! #!$ '!)($ &s &$ )!s '&s*) (%!s %& )(s &81'&s(s #!$ '!)(%(s Estas participaciones $!ue slo aparecen en los estados consolidados% dependen de los ingresos- gastos- ganancias , p.rdidas de las e#presas controladas , de los i#puestos !ue graven sus resultados. /2-2:2 V('i(#i!$&s 1( 'i8!$i()&s 1*'(8&$ & #*()i ( i+(s Algunas operaciones no alteran la cuant/a del patri#onio. Entre ellas pueden citarseB a% el canje de un activo por otro de valor e!uivalenteC b% la sustitucin de un pasivo por otro e!uivalenteC c% la incorporacin de un activo asu#iendo un pasivo e!uivalenteC d% la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor e!uivalenteC e% las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas !ue act@en co#o tales- e"ectuadas a trav.s de dic:as entidades $por eje#ploB la declaracin de un dividendo%C "% ciertos ca#bios en la representacin "or#al del patri#onio- co#o los ocasionados porB 1% e#isiones de acciones $o cuotas% para !ue el capital $,a integrado% !uede representado por un #a,or n@#ero de ellasC 2% capitali?aciones de ganancias- ajustes de capital o aportes no capitali?adosC % absorciones de p.rdidas #ediante reducciones del capitalC *% reservas de ganancias por ra?ones legales o contractuales o por #era voluntad de los propietariosC +% desa"ectaciones de reservas de ganancias. /2.2 E+!)*#i3$ 7i$($#i&'( /2.212 R&#*'s!s 7i$($#i&'!s Seg@n se e'puso en el cap/tulo 2 $Objetivo de los estados contables%- los estados contables deben in"or#ar sobre la evolucin financiera del ente. Para :acerlo- es necesario seleccionar alg@n concepto de recursos financieros !ue pueda ser e#pleado co#o base para la preparacin de esa in"or#acin. Al respecto- debe tenerse en cuenta !ueB

a% seg@n lo e'puesto en el cap/tulo 2- uno de los objetivos de los estados contables es per#itir !ue los usuarios eval@en la capacidad del ente e#isor para pagar sus deudas ,- en su caso- distribuir gananciasC b% la #a,or/a de los pagos de deudas , distribuciones de ganancias se :acen en e"ectivoC c% las inversiones de alta li!uide? !ue son "<cil#ente convertibles en e"ectivo , !ue est<n sujetas a riesgos insigni"icantes de ca#bios de valor ta#bi.n pueden considerarse recursos "inancieros. En consecuencia- el concepto de recursos financieros a ser utili?ado co#o base para la preparacin de las in"or#aciones contables re"eridas a la evolucin "inanciera deber/a integrarse conB a% el e"ectivoC b% los e%uivalentes de efectivo- consider<ndose co#o tales a las inversiones de alta li!uide? !ue son "<cil#ente convertibles en e"ectivo , !ue est<n sujetas a riesgos insigni"icantes de ca#bios de valor. /2.2-2 O',0&$&s ; (1)i#(#i!$&s Fas variaciones del e"ectivo , sus e!uivalentes constitu,en or"genes cuando incre#entan su i#porte , aplicaciones en el caso contrario. :2 R&#!$!#i8i&$ ! ; 8&%i#i3$ %& )!s &)&8&$ !s %& )!s &s (%!s #!$ (4)&s En los estados contables deben reconocerse los ele#entos !ue cu#plan con las de"iniciones presentadas en el cap/tulo * $ &lementos de los estados contables% , !ue tengan atributos a los cuales puedan asign<rseles #ediciones contables !ue per#itan cu#plir el re!uisito de con"iabilidad descripto en la seccin .1.2 '(onfiabilidad )credibilidad*+. El reconoci#iento contable de un ele#ento debe e"ectuarse cuando se cu#plan todas las condiciones indicadas. Fos activos , pasivos !ue dejen de cu#plir con las de"iniciones antes re"eridas ser<n e'cluidos de los estados contables. El :ec:o de !ue un ele#ento no se recono?ca por la i#posibilidad de asignarle #ediciones contables con"iables deber/a ser in"or#ado en los estados contables. Fa asignacin peridica de #ediciones contables a los ele#entos reconocidos se basa en los atributos !ue se enuncian en el cap/tulo 0 $ ,odelo contable%. 62 M!%&)! #!$ (4)&

El #odelo contable utili?ado para la preparacin de los estados contables est< deter#inado por los criterios !ue se resuelva e#plear en lo !ue se re"iere aB a% la unidad de #edidaC b% los criterios de #edicin contableC c% el capital a #antener $para !ue e'ista ganancia%. 6212 U$i%(% %& 8&%i%( Fos estados contables deben e'presarse en #oneda :o#og.nea- de poder ad!uisitivo de la "ec:a a la cual corresponden. En un conte'to de estabilidad #onetaria- co#o #oneda :o#og.nea se utili?ar< la #oneda no#inal. 62-2 C'i &'i!s %& 8&%i#i3$ Fas #ediciones contables peridicas de los ele#entos !ue cu#plen las condiciones para reconocerse en los estados contables- podr/an basarse en los siguientes atributosB a. de los activosB 1% su costo :istricoC 2% su costo de reposicinC % su valor neto de reali?acin $lo !ue se obtendr/a por su venta al contado en una transaccin no "or?ada entre partes independientes #enos los costos necesarios para poner al bien en condiciones de ser vendido , los costos ocasionados por ella%C *% su valor de utili?acin econ#ica $lo !ue se obtendr/a por su e#pleo en la actividad :abitual del ente%C +% en el caso de las cuentas por cobrar- su valor actual $el i#porte descontado del "lujo neto de "ondos a percibir%C 0% en los casos de participaciones en otros activos- el porcentaje de ellas sobre las #ediciones contables totales de dic:os bienesC b. de los pasivosB 1% su i#porte originalC 2% su costo de cancelacinC % su valor actual $el i#porte descontado del "lujo neto de "ondos a dese#bolsar%C

*% en los casos de participaciones en otros pasivos- el porcentaje de ellas sobre las #ediciones totales de dic:os pasivos. El #odelo contable a utili?ar debe basarse en los atributos !ue en cada caso resulten #<s adecuados para alcan?ar los re!uisitos de la in"or#acin contable enunciados en el cap. , teniendo en cuentaB a% el destino #<s probable de los activosC , b% la intencin , posibilidad de cancelacin in#ediata de los pasivos. 62.2 C(1i () ( 8($ &$&' 3e acuerdo con lo indicado en la seccin *.1. . $ &l patrimonio ! las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas%- se considera capital a #antener al "inanciero $el invertido en #oneda%. >2 D&s+i(#i!$&s (#&1 (4)&s ; si0$i7i#(#i3$ Son ad#isibles las desviaciones a lo prescripto por las nor#as contables pro"esionales !ue no a"ecten signi"icativa#ente a la in"or#acin contenida en los estados contables. Se considera !ue el e"ecto de una desviacin es signi"icativo cuando tiene aptitud para #otivar alg@n ca#bio en la decisin !ue podr/a to#ar alguno de sus usuarios. Esto signi"ica !ue slo se ad#iten las desviaciones !ue no indu?can a los usuarios de los estados contables a to#ar decisiones distintas a las !ue probable#ente to#ar/an si la in"or#acin contable :ubiera sido preparada aplicando estricta#ente las nor#as contables pro"esionales. Fos proble#as !ue :abitual#ente deben evaluarse a la lu? del concepto de signi"icacin sonB a% la o#isin injusti"icada de ele#entos de los estados contables o de otras in"or#aciones re!ueridas por las nor#as contables pro"esionalesC b% la aplicacin de criterios de #edicin contable distintos a los re!ueridos por las nor#as contables pro"esionalesC c% la co#isin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las nor#as contables pro"esionales. APNDICE ? Di7&'&$#i(s #!$ &) 8('#! #!$#&1 *() %&) IASC El #arco conceptual contenido en este docu#ento di"iere del Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards &o##ittee $IAS&% en los aspectos !ue se indican a continuacinB

C(1, *)! -2 O45& i+! %& )!s &s (%!s #!$ (4)&s Fa enunciacin de necesidades de los usuarios !ue se presenta en este docu#ento es #<s a#plia !ue la !ue aparece en el #arco del IAS& por!ue se considera a los estados contables e#itidos por organi?aciones sin "ines de lucro. C(1, *)! .2 R&6*isi !s %& )( i$7!'8(#i3$ #!$ &$i%( &$ )!s &s (%!s #!$ (4)&s Respecto de la lista de cualidades de la in"or#acin enunciadas en el #arco del IAS&a% se :an agregado verificabilidad , sistematicidadC b% no se inclu,en prudencia , significacin. Fos agregados se justi"ican con los conceptos presentados en las secciones .1.2.2 $-erificabilidad% , .1. $Sistematicidad%. Fa prudencia no es ni podr/a ser una cualidad de la in"or#acin contable- ,a !ue no :a, estados contables prudentes o i#prudentes. En el #arco adoptadola prudencia- co#o actitud !ue deben observar los preparadores de in"or#es contables- se considera en la seccin .1.2.1 $ .proximacin a la realidad%. Fa significacin no es una cualidad !ue deba satis"acer la in"or#acin contablepues no :a, ra?ones para i#pedir !ue los estados contables #uestren partidas no signi"icativas. Fa e'clusin de ele#entos no signi"icativos no es un re!uisito sino una dispensa , lo #is#o sucede con las desviaciones sin i#portancia en la aplicacin de las nor#as contables establecidas. En el #arco adoptadoB a% la e'igencia de !ue no se o#itan ele#entos in"or#ativos i#portantes est< conte#plada en la seccin .1.2.1. $/ntegridad%C b% la cuestin de la signi"icacin se trata en el cap/tulo 2 $ 0esviaciones aceptables ! significacin%. Otras di"erenciasB a% se :a pre"erido la e'presin aproximacin a la realidad a otras !ue tras#iten la idea de !ue la contabilidad brinda #ediciones e'actasco#o true and fair view$"recuente#ente traducida co#o imagen fiel%C b% al de"inir el re!uisito de claridad- se :a considerado !ue los estados contables deben ser susceptibles de co#prensin por los usuarios !ue tengan un conoci#iento ra?onable de la ter#inolog/a de dic:os docu#entos #<s !ue de la contabilidad en s/ #is#a. C(1, *)! /2 E)&8&$ !s %& )!s &s (%!s #!$ (4)&s

Respecto de la lista de ele#entos de los estados contables !ue aparece en el #arco del IAS&- la contenida presenta estas di"erenciasB a% ele#entos !ue "iguran en el #arco adoptado pero no en el del IAS&B 1% las participaciones de accionistas no controlantes en el patri#onio de entidades controladasC 2% las gananciasC % las p$rdidasC *% las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de entidades controladasC +% los i#puestos sobre las gananciasC 0% el concepto de recursos financieros a e#plear para de#ostrar la evolucin de la situacin "inanciera. b% ele#ento !ue "igura en el #arco del IAS& pero no en el adoptadoB ajuste de mantenimiento del capital. Por otra parte- este docu#ento de"ine !ue el capital a #antener $para de"inir cuando e'iste ganancia% es el "inanciero. El #arco del IAS& no to#a ninguna posicin sobre el te#a. Estas di"erencias se "unda#entan en los renglones siguientes. Fas participaciones de accionistas no controlantes en el patri#onio de entidades controladas no encuadran en las caracteri?aciones de pasivo , de patri#onio presentadas tanto en este #arco co#o en el del IAS&. Esta circunstancia :a sido reconocida en la de"inicin depatrimonio !ue se presenta en la seccin *.1. . $&l patrimonio ! las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas%. En el #arco del IAS&- las ganancias , las p.rdidas se inclu,en I respectiva#enteI dentro de los ingresos , los gastos. Sin e#bargo- de sus de"iniciones surge !ue las ganancias tienen caracter/sticas !ue los distinguen de los ingresos , las p.rdidas se di"erencian de los gastos. Fas participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidades controladas , los i#puestos sobre las ganancias tienen caracter/sticas peculiares !ue i#piden su encuadre co#o ingresos o gastos!ue son los @nicos co#ponentes del resultado del per/odo !ue en el #arco del IAS& se caracteri?an co#o ele#entos de los estados contables. Fa de"inicin del concepto de recursos financieros !ue deba e#plearse es necesaria por!ue incide sobre la #edicin de los or/genes , aplicaciones !ue deber/an in"or#arse en los estados contables. El IAS& "unda#enta la "alta de identi"icacin de ele#entos espec/"icos del estado de ca#bios en la situacin

"inanciera en el :ec:o de !ue .ste re"leja ele#entos del estado de resultados , ca#bios en los ele#entos del balance- peroB a% las #ediciones de los ele#entos del estado de resultados , de los ca#bios en activos , pasivos se basan en el concepto de devenga#iento $atribuir a cada per/odo contable lo !ue le corresponde% #ientras !ue su i#pacto sobre la situacin "inanciera est< dado por su e"ecto sobre los recursos financieros!ue se to#en co#o baseC b% es inconsistente !ue en la lista de ele#entos de los estados contablesB 1% se e'clu,an los !ue son propios del estado de ca#bios en la situacin "inanciera con base en el argu#ento de !ue re"lejan ca#bios en los ele#entos del balanceC 2% se inclu,an los ingresos , los gastos- !ue ta#bi.n conllevan variaciones de activos o pasivos. Entre los ele#entos de los estados contables- el #arco del IAS& inclu,e a los ajustes de mantenimiento de capital , brinda esta e'plicacinB 12. &l reval3o de activos ! pasivos da lugar a incrementos o disminuciones del patrimonio. .un%ue estos aumentos ! disminuciones cumplen con la definicin de ingresos o gastos, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se los inclu!e en el estado de resultados. &n lugar de ello, se los inclu!e en patrimonio como ajustes al mantenimiento de capital o como reservas de reval3o '4+. 3el p<rra"o transcripto resulta !ue el IAS& :a de"inido un elemento de los estados contables a partir de la pree'istencia de ciertas nor#as de contabilidad !ue per#iten !ue deter#inadas valori?aciones o desvalori?aciones no se co#puten en la deter#inacin del resultado contable de un per/odo. En este docu#ento no se acepta dic:o criterio por!ueB a% se considera !ue la identi"icacin , caracteri?acin de los elementos de los estados contables debe ser previa a la "or#ulacin de las normas contables profesionalesC b% es inco#patible con la aplicacin del concepto de !ue el capital a #antener $para de"inir si :a, ganancia% debe ser el "inanciero. Por otra parte- el di"eri#iento de deter#inados resultados de tenencia de bienes no i#plica la aplicacin del concepto de mantenimiento del capital f"sico cuando esos activos no lo integran o cuando dic:o capital est< parcial#ente "inanciado con pasivo. El #arco del IAS& no de"ine !u. concepto de capital a #antener deber/a adoptarse- li#it<ndose a e'poner lo siguienteB

256. 7a seleccin del concepto apropiado de capital por parte de una empresa deber"a basarse en las necesidades de los usuarios de los estados contables. .s", deber"a adoptarse el concepto financiero de capital si a los usuarios les interesase principalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o el poder ad%uisitivo del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios fuese con la capacidad operativa de la empresa, deber"a usarse el concepto f"sico del capital. 7a eleccin del concepto indica el objetivo a obtener al determinar el resultado, incluso aun%ue puedan existir ciertas dificultades de medicin al aplicar el concepto en la pr#ctica. Sin e#bargo- no es nor#al !ue las e#presas e#itan estados contables di"erentes de acuerdo con las necesidades individuales de sus usuarios. Por otra parte- la posibilidad de !ue no todas ellas e#pleen el #is#o criterio de capital a #antener conspirar/a contra la comparabilidad- !ue es uno de los re!uisitos de la in"or#acin contable reconocidos co#o tal tanto en este docu#ento co#o en el propio #arco del IAS&. En consecuencia se :a adoptado un concepto de capital a #antener basado en el :ec:o de !ueB a. seg@n lo e'puesto en el cap/tulo 2 $Objetivo de los estados contables% se consideran usuarios tipo de los estados contables a los inversores , acreedores- actuales , potencialesC b. se presu#e !ue dic:as personas est<n #<s interesadas en el #anteni#iento del capital e"ectiva#ente invertido !ue en el de cierta capacidad operativa. Por lo indicado , por las ra?ones e'puestas en la seccin *.1. . $ &l patrimonio ! las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas% se :a resuelto #antener el criterio de !ue el capital a #antener debe ser el "inanciero- adoptado en la resolucin t.cnica 0 $ &stados contables en moneda constante% , #antenido en la 1O $8ormas contables profesionales%. C(1, *)! :2 R&#!$!#i8i&$ ! ; 8&%i#i3$ %& )!s &)&8&$ !s %& )!s &s (%!s #!$ (4)&s Fos p<rra"os G+ a G2 del #arco del IAS& establecen reglas para la i#putacin de gastos , p.rdidas a per/odos. Se :a considerado !ue el lugar adecuado para tales reglas es una resolucin t.cnica sobre normas contables profesionales. C(1, *)! 62 M!%&)! C!$ (4)& Seg@n su p<rra"o 11O- el #arco del IAS& no prescribe ning@n #odelo en particular- lo !ue resulta inconsistente con la idea $e'puesta en el p<rra"o G% de !ue los in"or#es contables producidos por diversas e#presas sean co#parables. Este docu#ento- en ca#bio- contiene de"iniciones sobre los aspectos esenciales del #odelo contable $unidad de #edida- criterios de

#edicin , capital a #antener%- !ue se desarrollan en la resolucin t.cnica 12 $8ormas contables profesionales%.