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CONTABILIDAD

Definicin:

Es una tcnica que consiste en el control y registro cronolgico de hechos econmicos en
los que participa la empresa. Se basa en normas y principios legales y administrativos. En
otras palabras, la Contabilidad es una tcnica que nos permite llevar un registro diario y
ordenado de todas las operaciones comerciales realizadas por la empresa en un
determinado perodo.

Objetivo:

Proporcionar informacin tanto a la administracin, para fines de planificacin y control
de las actividades de la empresa, como a terceros interesados en la gestin econmica
financiera de la misma.

Usuarios de la Informacin Contable

Sector Interno: Comprende a los propietarios, accionistas, ejecutivos, empleados, etc. En
general, son las personas que van a permitir que la empresa entre en marcha y, para eso,
va a necesitar de la ayuda de la informacin contable. Dependiendo del usuario va a
depender la informacin que se requiera.

Sector Externo: Comprende a los acreedores, bancos, clientes, inversionistas y Entidades
Fiscalizadoras.




















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2 Semestre 2009
EL PROCESO CONTABLE


La contabilidad es el registro sistemtico de las operaciones econmicas de una empresa.
Cada uno de sus registros descansa en una serie de principios bsicos y que en nuestro
pas estn presentados en el Boletn Tcnico Nmero 1 del Colegio de Contadores de
Chile. Estos principios son:

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto
se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es
el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.

Entidad contable

Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas
al dueo de la misma.

Empresa en marcha

Se presume que no existe un limite de tiempo en la continuidad operacional de la
entidad econmica y, por consiguiente las cifras presentadas no estn reflejadas a sus
valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que
prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la
situacin financiera.

Bienes econmicos

Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas
susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.

Moneda

La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.






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2 Semestre 2009
Perodo de tiempo

Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de
tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por
requerimientos legales u otros.

Devengado

La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en
consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

Realizacin

Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos
los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el
concepto de realizado participa del concepto de devengado.

Costo histrico

El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o
canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un
criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de fluctuaciones del valor de la
moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin
numeraria de los respectivos costos.

Objetividad

Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea
posible medir esos cambios objetivamente.












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2 Semestre 2009
Criterio prudencial

La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que estimaciones sean
incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de
tiempos relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la
base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms
alternativas debe elegirse la mas conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la
presuncin que los estados financieros podran ser preparados sobre la base de una serie
de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un cumplimiento del razonamiento que se aplic.

Significacin o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas debe necesariamente actuar
con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los
principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que
el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su
conjunto. Desde luego no existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y
no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del
ejercicio contable.

Uniformidad

Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de
un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos,
deber informarse este hecho y su efecto.

Contenido de fondo sobre la forma

La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la
legislacin puede requerir un tratamiento diferente.

Dualidad econmica (Partida Doble)

La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como
meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos
pasivos contrados.




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2 Semestre 2009
Relacin fundamental de los estados financieros

Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un
estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos
necesariamente complementarios entre s.

Objetivos generales de la informacin financiera

La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades
comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados
con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin
presentada.

Exposicin

Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y
de los resultados econmicos del ente a que se refieren.


























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La contabilidad es el registro sistemtico de las operaciones econmicas de una empresa.

A continuacin ahondaremos en el principio nmero 15 de Dualidad Econmica, dado que
los recursos de la empresa fueron financiados por alguien, se puede plantear la siguiente
igualdad:



Los recursos econmicos que beneficiarn las actividades futuras de la compaa se
denominan activos (Ejemplos: Caja, Banco, Cuentas Por Cobrar, Maquinarias, Edificios,
etc.), las fuentes de estos fondos pueden provenir de terceros ajenos a la empresa,
denominndose pasivos (ejemplo, cuentas por pagar, sueldos por pagar, etc.) o de los
dueos de la empresa ante aportes de capital o adquisicin de acciones de la empresa
(dependiendo de la estructura legal de la empresa), lo anterior es denominado
patrimonio. Por lo tanto, la igualdad anterior se puede resumir en la famosa Ecuacin
Patrimonial:




El Patrimonio disminuye a medida que la empresa incurre en gastos (sus contrapartidas
son disminucin de activos o aumento de pasivos), por otro lado, ste aumenta a travs
de los ingresos (cuyas contrapartidas son disminucin de pasivos o aumentos de activos),
por lo tanto la expresin anterior se puede expresar en:






Recursos econmicos de la empresa = Fuentes de financiamiento
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO GASTOS + INGRESOS

ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

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Las cuentas de activos, pasivos y patrimonio se utilizan para confeccionar el Balance
General de la compaa (denominadas cuentas de stock) y reflejan una foto de la situacin
financiera de la empresa en un momento determinado, la cual es alterada a travs de las
transacciones de la organizacin. Por otro lado, las cuentas de gastos e ingresos forman
parte del Estado de Resultados (denominadas cuentas de flujo), que representan los
cambios o variaciones que sufre el patrimonio de una compaa en un perodo.

COMPOSICIN DE BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE GENERAL
Concepto
Listado de Recursos y Obligaciones de la empresa en una fecha determinada.
Estado que muestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa a una fecha
determinada

Visin Contable, Econmica y Financiera del Balance General

A continuacin se presenta la estructura del Balance General:
Activos: Son los recursos que posee la empresa y que se espera beneficien las
operaciones futuras.
Pasivos: Son deudas de la empresa. Son exigibles y no sufren variacin directa como
resultado de la gestin.
Patrimonio: Es la obligacin de la empresa con los propietarios. Son los aportes
realizados por stos. No es exigible y asume riesgos.






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Clasificacin de Activos, Pasivos y Patrimonio
I. Activos

Uso
Corporales Cambio
Bienes Consumo
Econmicos
(Clasificacin
Conceptual) Disponibilidades
Incorporales Financieros
Diferidos


Bienes
Econmicos Muebles
(Legal) Inmuebles

II. Pasivos

Pasivos Corto Plazo
Largo Plazo


Deudas Documentadas (Pagars, Letras)
Simples (Boleta, Factura)


Deudas Con Garanta (Prendaria Hipotecaria)

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Sin Garanta
III. Patrimonio
Capital
Reservas (Reglamentarias, Voluntarias)
Utilidades Retenidas
Sobreprecio de venta de acciones
Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Esquema del Balance General
A continuacin presentaremos un esquema con las principales clasificaciones del Balance
General y cuyas especificaciones para las Sociedades Annimas se encuentran en la
Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

Clasificacin Ejemplos de Cuentas
Activos Circulantes: Incluyen aquellos activos y
recursos de la empresa, que sern realizados,
consumidos o vendidos, dentro del plazo de un
ao a contar de la fecha de los Estados
Financieros.
Caja, Banco, Valores Negociables,
Cuentas Por Cobrar, Existencias,
Impuestos Por recuperar.
Activos Fijos: Bienes que han sido adquiridos
para utilizarlos en la explotacin social y sin el
propsito de ser vendidos.
Terrenos, Edificios, Maquinaria y
Equipos.
Otros Activos: Corresponde a tems que no han
sido incluidos en las clasificaciones de activos
anteriores.
Inversin en Empresas Relacionadas,
Inversin en Otras Sociedades,
Intangibles, Documentos y Cuentas Por
Cobrar Empresas Relacionadas.
Pasivos Circulantes: Obligaciones que sern
canceladas a un ao a contar de la fecha de los
Estados Financieros.
Obligaciones con Bancos e Instituciones
Financieras a Corto Plazo, Dividendos
Por Pagar, Cuentas Por Pagar,

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2 Semestre 2009
Provisiones, Retenciones.
Pasivos a Largo Plazo: Incluye aquellas
obligaciones que sern canceladas o
amortizadas en plazos superiores a un ao a
partir de la fecha de los Estados Financieros.
Obligaciones con Bancos e Instituciones
Financieras a Largo Plazo, Acreedores a
ms de un ao.
Patrimonio: Corresponde a la representacin de
los derechos por parte de los dueos o
accionistas de la empresa.
Capital, Reservas, Utilidades Retenidas,
Revalorizacin del Capital Propio Inicial.

ESTADO DE RESULTADOS
Concepto
Es un informe contable sobre los ingresos y gastos ocurridos durante un perodo
determinado. Es complementario del Balance General.

Objetivo
Explicar o detallar una partida del Balance General, el Resultado del Ejercicio.

Caractersticas
1. Econmico
2. Acumulativo
3. Complementario









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Esquema del Estado de Resultados

ITEM Ejemplos de Cuentas
Ingresos de Explotacin: Conlleva aquellos
ingresos que forman parte del giro del negocio.
La principal cuenta corresponde a las
ventas netas.
Costos de Explotacin: Incluye aquellos costos
que forman parte del giro del negocio.
La principal cuenta corresponde a costo
de ventas.
Margen de Explotacin: Diferencia entre
Ingresos de Explotacin y Costos de Explotacin.

Gastos de Administracin y Ventas Remuneraciones, Publicidad y
Promocin, Arriendos Pagados.
Resultado Operacional: Es igual al margen de
explotacin menos Gastos de Administracin y
Ventas

Resultado No Operacional: Incluye aquellos
ingresos y egresos que no forman parte del giro
del negocio.
Ingresos Financieros, Utilidad o Prdida
Por Inversin en Empresas
Relacionadas, Amortizacin Mayor (o
Menor) Valor de Inversiones y Gastos
Financieros.
Resultado Antes de Impuesto a la Renta: Es
igual al Resultado Operacional ms el Resultado
No Operacional.











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CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS

Aumento Activo
Disminucin Pasivo
Un Dbito o Disminucin Capital
Cargo Aumento Gasto
Disminucin Ingresos



Disminucin Activo
Aumento Pasivo
Un Crdito o Aumento Capital
Abono Disminucin Gasto
Aumento Ingreso


Cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR
Cuentas de PASIVO, CAPITAL e INGRESOS tienen SALDO ACRREDOR


Combinaciones


Aumento de Pasivo Compra mercaderas crdito simple
Un Aumento de Aumento de Ingreso Venta al Contado
Activo se puede Aumento de Capital Aporte de Capital
Combinar con Disminucin de Activo Compra mquina efectivo
Disminucin de Gasto Devolucin Mercadera




MEDICION DE RESULTADOS

Objetivo Econmico de la Empresa: Maximizar el valor del Patrimonio.

Actividad Operativa Actividad Rentable



Producir Bienes y Servicios Vender Bienes y Servicios


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El ciclo contable primeramente se anota o asienta en el libro diario cada una de las
transacciones, para luego traspasar su registro ordenadamente al libro mayor. De all se
prepara un balance de comprobacin y saldos que resume la situacin a una fecha y
permite chequear posibles errores en el registro, facilitando la confeccin de los asientos
de ajuste y cierre. Nuevamente, se prepara un balance de saldos de todas las cuentas
para entonces extraer de l los productos finales del sistema contable: los estados
financieros.

El esquema que sigue resume el proceso contable:





A continuacin presentaremos con ms detalle el estudio del Proceso Contable.
Libro Libro Balance de Asientos Balance Asientos
Diario Mayor Comprobac. de Ajuste Comprobac. de Cierre
y Saldos Ajustado

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ASIENTOS Y LIBRO DIARIO
Asiento Contable: Es el registro de las operaciones en el Libro Diario.
Libro Diario: La base de los registros de cada transaccin o asientos contables radica en
el Libro Diario de la compaa, en el cual se incluyen las transacciones en estricto orden
cronolgico y cada una de stas debe estar respaldada por algn documento o
comprobante.

Elementos del Asiento:
1. Fecha
2. Cuenta (s) Deudora (s)
3. Cuenta (s) Acreedora (s)
4. Valores Debe y Haber
5. Glosa

Tipos de Asientos:
1. Simples
2. Compuestos

Formas de Registrarlo:
En una sola lnea, en dos o ms lneas

El tratamiento de las cuentas en el Libro Diario es el siguiente:

ITEM DEBE HABER
ACTIVOS Aumenta Disminuye
PASIVOS Disminuye Aumenta
PATRIMONIO Disminuye Aumenta
GASTOS Aumenta Disminuye
INGRESOS Disminuye Aumenta

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2 Semestre 2009
Ahora, presentaremos un ejemplo del formato del Libro Diario:








Las columnas Debe y Haber no tienen connotaciones econmicas, son slo el nombre
de las columnas. En este caso el asiento contable representa un pago de una letra con
cheque, en el que la cuenta Letras Por Pagar (que es de Pasivo) disminuye y su monto
respectivo se incluye en la columna DEBE, por otro lado la cuenta Banco (correspondiente
al Activo) disminuye, pero su monto se incluye al HABER.
Adems, los montos anotados al DEBE se denominan cargos o debitar una cuenta,
mientras que las anotaciones al HABER se refiere a los abonos o acreditar una cuenta.

LIBRO MAYOR

Es una agrupacin Sistemtica de aumentos y disminuciones de un solo rubro del balance
relativos a una misma cuestin o asunto.
Corresponde a un resumen individual de cada cuenta del Libro Diario, de tal forma de
facilitar la bsqueda de informacin.
La diferencia entre crditos y dbitos se llama SALDO:
SI
Cargos > Abonos Saldo Deudor
Abonos > Cargos Saldo Acreedor
Cargos = Abonos Cuenta Saldada

Fecha Debe Haber
15 / 2
27 de Feb. Cuentas Por Pagar 700.000 $
Banco 700.000 $
Glosa: Por pago de cuenta con cheque.
comprobante contable #312.
Se incluye el
nmero de
asiento y el mes

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Regla de Tratamiento de Cuentas

Cuentas
De Activo
Cuentas De Pasivo
Debe
Haber
Debe Haber
Aumentos
Disminuciones Disminuciones Aumentos

Saldo Deudor


Saldo Acreedor

Cuentas
De Patrimonio
Debe
Haber
Disminuciones
Aumentos


Saldo Acreedor


El esquema es el siguiente (En el formato de Cuenta T):







En este caso la cuenta Banco, posee 1 cargo y dos abonos, en que la sumatoria de los
cargos es mayor que la sumatoria de los abonos, por lo tanto la cuenta posee un saldo
Debe Haber
1.500.000 $ 300.000 $
200.000 $
Sumas 1.500.000 $ 500.000 $
Saldo Deudor 1.000.000 $
Banco

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deudor que representa el monto que posee en la empresa en el Banco, previo a la
conciliacin bancaria.
Cuentas y Libro Mayor


Aumenta Activo Debe
Un Cargo o Disminuye Pasivo
Dbito Disminuye Patrimonio




Disminuye Activo Haber
Un Abono o Aumenta Pasivo
Crdito Aumenta Patrimonio



BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

Concepto
Es un cuadro o informe contable que tiene por finalidad verificar, en forma peridica, si las
anotaciones en los Libros Diarios y Mayor han sido efectuadas correctamente.
Los balances de Comprobacin y Saldos, sirven para verificar la informacin contable.
Debido al principio de Dualidad Econmica o Partida Doble se dan ciertas identidades
contables como las siguientes:

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Caractersticas
Descansa en el principio de la partida doble, segn el cual, en todo asiento la suma de la
(s) cuenta (s) cargada debe ser igual a la suma de la (s) cuenta (s) abonada (s).
Cargos = Abonos
(Cuentas con Saldo Deudor) = (Cuentas con Saldo Acreedor)
Metodologa
Listar las Cuentas de Mayor
Anotar los Dbitos y Crditos
Determinar los Saldos
Sumar las Columnas
Verificar la Partida Doble
Presentacin
CUENTAS DEBITOS CREDITOS

Deudor
SALD O S

Acreedor


Total D = Total H

Debe (Libro Diario
Haber (Libro Diario)
Debe (Libro Mayor)
Haber (Libro Mayor)






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Claramente, en este Balance se cumplen las dos identidades anteriores.

Utilidad y Limitacin del Balance de Comprobacin y Saldos
Si las sumas de Dbitos y Crditos no son iguales se est frente a errores de:
1. Suma
2. Omisin total o parcial de traspasos
3. Transcripcin Numrica
4. Traspasos

Si las sumas de saldos deudores y acreedores no son iguales estamos frente a errores de:
1. Suma
2. Resta

Este Balance no detecta errores por:
1. Omisin de registros de operaciones
2. Mala utilizacin de cuentas
3. Valores equivocados pero compensados

Cargos Abonos Deudor Acreedor
Caja 80.000 $ 70.000 $ 10.000 $ - $
Banco 100.000 $ 40.000 $ 60.000 $ - $
Cuentas Por Cobrar 50.000 $ 10.000 $ 40.000 $ - $
Existencias 140.000 $ 140.000 $ - $
Maquinaria 90.000 $ 20.000 $ 70.000 $ - $
Cuantas Por Pagar 30.000 $ 110.000 $ - $ 80.000 $
Letras Por Pagar 20.000 $ 80.000 $ - $ 60.000 $
Capital 300.000 $ - $ 300.000 $
Reservas 100.000 $ - $ 100.000 $
Perdidas y Ganancias 220.000 $ 220.000 $ - $
Totales 730.000 $ 730.000 $ 540.000 $ 540.000 $
SUMAS SALDOS
CUENTAS

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Concepto
Es un impuesto establecido por el D. L. 824 de 1974 sobre las ventas y servicios, de
beneficio fiscal.

Clculo
Con I.V.A. Incluido (19%)
Se compra un bien en $23.600 I.V.A. incluido

Para determinar el monto sin I.V.A. tenemos que dividir:
$23.600 = $23.600 = $19.832
1 + I.V.A 1 + 0.19
Por lo tanto, la diferencia entre el precio neto y el bruto es la cantidad de I.V.A pagado, en
este caso: $23.600 - $19.832 = $3.768.

Precio Bruto - I.V.A. = Precio Neto 23.600 3.768 = $19.832

Sin I.V.A
Se vende un bien en $30.000 sin I.V.A.
Se calcula el monto total a pagar con I.V.A. de la siguiente manera:
Precio Neto * (1 + I.V.A) = Precio Bruto, en el ejemplo:
Precio Neto * (1 + 0.19) = P.N. * (1.19) = $30.000 * 1.19 = $35.700

Dbito y Crdito Fiscal


Compra Crdito Fiscal
Venta Dbito Fiscal

I.V.A

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El impuesto que se paga en las compras es Crdito Fiscal si:
Legalmente es considerado crdito fiscal.
Por la compraventa se emite una factura de acuerdo a las normas del S.I.I.
Se presenta deglosado el valor del impuesto.

Contabilizaciones
Supongamos un I.V.A. de un 20%, (en la actualidad el I.V.A. es de un 19%, pero a modo
de ejemplo ocuparemos el 20%)

1. Durante un mes se compr $9.000 al crdito simple y se vendi $24.000 al crdito
simple.

COMPRAS







VENTAS





DEBE HABER
Mercaderas 7.500 $
I.V.A. Crdito Fiscal
9.000 $
$ 1.500
Proveedores
X
DEBE HABER
Cuentas por Cobrar 24.000 $
Ventas
4.000 $
$ 20.000
I.V.A Dbito Fiscal
X

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En el Balance a fin de mes:
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
I.V.A. CREDITO FISCAL 1.500 I.V.A. DEBITO FISCAL 4.000


I.V.A. Crdito Fiscal
I.V.A Dbito
Fiscal
1.500 1.500 (*) 4.000
1.500 S.A. 2.500

(*) Con el asiento de ajuste a fin de mes, la cuenta I.V.A. CREDITO FISCAL QUEDA CON
SALDO CERO y la cuenta I.V.A. DEBITO FISCAL con saldo $2.500 que representa el total a
pagar dentro de los 12 primeros das del mes siguiente.

La empresa debe pagar: $4.000 - $1.500 = $2.500

Ajuste Fin de Mes








Cuando se Paga















DEBE HABER
I.V.A. Dbi to Fiscal 1.500(*) $
1.500 (*) $ I.V.A Crdito Fiscal
X
DEBE HABER
I.V.A. Dbito Fiscal 2.500(*) $
2.500 (*) $ Caja
X

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2. Durante un mes se efectuaron compras al contado por $18.000 incluido I.V.A y ventas
al crdito por $12.000.

COMPRAS











VENTAS











Existe un remanente a favor de la empresa


Ajuste a Fin de Mes






I.V.A. Crdito Fiscal
I.V.A Dbito
Fiscal
3.000 2.000 2.000 2.000
S.D. 1.000
DEBE HABER
Mercaderas 15.000 $
I.V.A. Crdito Fiscal
18.000 $
$ 3.000
Caja
X
DEBE HABER
Caja 12.000 $
Ventas
2.000 $
$ 10.000
I.V.A Dbito Fiscal
X
DEBE HABER
I.V.A. Dbito Fiscal 2.000 $
2.000 $ I.V.A Crdi to Fi scal
X

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