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I.

Introduccin a las IFRS NIIF y Convergencia en Chile 1. Quin es el organismo que emite las NIIF? El organismo autorizado para emitir las NIIF es el IASB. En Chile el rgano autorizado para utilizar las NIIF, como base para la emisin de normas en el pas, es El Colegio de Contadores de Chile A.G.. 2. Qu son las NIIF? Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, es el nombre con el cual se denomina al conjunto de normas o pronunciamientos autorizados por el IASB, esto incluye: NIIF IFRS CINIIF IFRIC NIC IAS SIC o o o o o o Normas Internacionales de informacin Financiera International Financial Reporting Standards Comit de interpretacin de las NIIF The IFRS Interpretations Committee Normas Internacionales de Contabilidad International Accounting Standards

o Comit de interpretacin de las NIC o Standards Interpretations Committee

Tambin existen las NIIF para PYMEs, que es una versin simplificada de las NIIF completas, y su uso est orientado a las empresas que no rinden cuentas pblicas (no reguladas). Las NIIF para PYMEs (EPYMs) fueron publicadas en el 2009 por el IASB, en el 2010 en Chile por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Esta norma simplificada, que deriva de las NIIF completas contiene poco mas de 200 pginas, y las revisiones de las NIIF se limitarn a una vez cada tres aos Es importante considerar que anualmente el IASB publica, las mejoras a las NIIF, donde incorpora las modificaciones ocurridas a las NIIF. Cuando las NIIF no traten un tema especfico, entonces las entidades debern considerar requerimientos incluidos en normas que traten temas relacionados similares. Por ejemplo norma de aceptacin internacional (USGAAP) emitida por el FASB.

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Qu hacer cuando las NIIF no tratan un tema? Una entidad debe considerar requerimientos incluidos en normas que traten temas relacionados similares. Por ejemplo norma de aceptacin internacional (USGAAP) emitidas por el FASB.

4.

Debo aplicar NIIF Completas o NIIF para EPYM? Si la compaa no rinde cuantas pblicas, es decir no est regulada, por ejemplo organismos, como, la SVS, la SBIF, SUSESO, etc., su obligacin es adoptar las NIIF para EPYM, sin embargo esto no es una limitacin para que la norma que adopte sean las NIIF Completas. Tambin al definir que normas vamos a adoptar y aplicar en nuestras compaas, debemos considerar si hay entidades, matriz, a la que debamos reportar, y cul es su requerimiento de informacin financiero contable.
La norma de aplicacin masiva para que las compaas adopten las NIIF, ser la NIIF para PYME (EPYM). Sin embargo las compaas pueden adoptar las NIIF completas. Bajo nuestro punto de vista, la norma ms conveniente a adoptar merece un anlisis individual para cada compaa. Por ejemplo una empresa en el 2014, se inscribir en la SVS, en este caso creemos que la mejor opcin es adoptar las NIIF completas.

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Cul es la fecha obligatoria para que las empresas no reguladas adopten las NIIF? En Chile la adopcin de las NIIF para empresas no reguladas ser obligatoria a partir del 01.01.2013. Esto quiere decir que las compaas debern elaborar un balance de apertura, bajo normas internacionales de informacin financiera al 01 de enero de 2012. Se permite la adoptar las NIIF de manera anticipada a la fecha mencionada anteriormente.

II.

Marco Conceptual 6. Cul es el objetivo del Marco Conceptual? El objetivo del marco conceptual se puede dividir en dos conceptos

Desarrollo de Normas: Sirve de base para el desarrollo y emisin de normas contables, as como ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de nuevas NIIF o modificacin de las existentes y de ayudar a los organismos de cada pas al desarrollo de sus normas. Utilizacin de las Normas: Ayuda a los elaboradores de los estados financieros en la utilizacin y aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de materias que an no han sido tratadas por una Norma Internacional de Contabilidad. Adems ayuda a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la informacin contenida en los estados financieros preparados de conformidad con las NIIF. 7. Cul es el objetivo de los estados financieros? El objetivo de los estados financieros es: Suministrar informacin sobre la posicin financiera, rendimiento y cambios financieros en una entidad. Adems de ser til para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones econmicas.

8.

Por qu los empleados de una Compaa podran estar interesados en la Informacin Financiera de una Compaa? En Pases Europeos y en Estados Unidos, no existe el sistema de jubilacin que hay en Chile, por lo cual las compaas asumen el riesgo de plan de beneficios post-empleos y por ende, los empleados estn interesados en saber acerca de la situacin econmica de sus compaas. Sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores.

9.

Cules son las hiptesis fundamentales del marco conceptual

Las hiptesis fundamentales del marco conceptual son dos: La hiptesis del devengo. La hiptesis de negocio en marcha.

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En qu consiste la hiptesis del devengo? La hiptesis del devengo consiste en que las transacciones, hechos o sucesos se reconocen cuando ocurren o sea sobre la Base devengada, y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo. Por ejemplo: una entidad realiza una venta en el mes de junio y recibe el pago en el mes de julio. De acuerdo a esta hiptesis, el ingreso se reconocer en el momento de la transaccin, es decir, en el mes de junio y no en el mes de julio cuando se recibe el dinero (considerando que en junio se cumplen los requisitos de reconocimiento de ingreso).

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En qu consiste la hiptesis de negocio en marcha? La hiptesis de negocio en marcha considera un Negocio en marcha a cuya entidad que est en funcionamiento, continuar su actividad dentro del futuro previsible, vale decir, la organizacin mantendr sus actividades de manera indefinida, por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o rebajar sus operaciones.

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Cules son las caractersticas cualitativas de los estados financieros? Las caractersticas cualitativas son cuatro: Comprensin Relevancia Fiabilidad y Comparabilidad.

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Qu es fiabilidad? La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio: La informacin debe representar fielmente las transacciones hechos o sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto. La contabilidad y presentacin debe estar de acuerdo con su esencia sobre la forma y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La informacin debe ser neutral o estar libre de sesgo.

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A qu se refiere el marco conceptual cuando indica que la informacin debe ser neutral o estar libre de sesgo? Una entidad puede estar ante un sesgo o prejuicio al tener que cumplir con ciertos Covenants o ratios financieros. Por ejemplo una compaa debe mantener un patrimonio neto de MUS$200.000, la administracin al revisar sus resultados en el mes de noviembre visualiza un dficit de un 25%, la administracin de esta compaa efectivamente podra ante esta situacin verse sesgada y querer inflar los ingresos o disminuir sus costos fraudulentamente. (Una de las herramientas que utiliza la SVS para evitar la manipulacin de la informacin por parte de los dueos de las entidades, es que los estado financieros sean enviados a lo menos 20 das antes del directorio por ejemplo) Es importante considerar que ante la incertidumbre la administracin debe ser prudente, esto significa que la administracin debe tener un grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas.

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Cules son los elementos de los estados financieros? Los elementos de los estados financieros pueden agruparse de acuerdo con sus caractersticas econmicas, ya que estos reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos. La clasificacin consiste en dos grandes categoras:

a)

La primera corresponde a los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance: los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Activo Pasivo Patrimonio neto

b)

Y la segunda corresponde a los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el estado de resultados: los ingresos y los gastos. Ingresos Gastos

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Qu es un activo? Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.

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Qu es un pasivo? Un pasivo es una obligacin presente de la entidad surgida de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

18.

Qu es patrimonio neto? Patrimonio neto es la participacin residual en los activos de una entidad luego de deducir sus pasivos (ecuacin de patrimonio).

19.

Qu son los ingresos? Ingresos, son aumentos en los beneficios econmicos durante el ejercicio, en forma de entrada de recursos o incremento en el valor de los activos o disminuciones en el valor de los pasivos, que se traducen en aumentos en el patrimonio neto y no estn relacionados con aportes de los dueos (propietarios) a ese patrimonio.

20.

Qu son los gastos? Gastos son disminuciones de los beneficios econmicos durante el ejercicio en forma de salida o consumos de activos o generacin de pasivos que se traducen en disminuciones en el patrimonio neto y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los dueos (propietarios) de ese patrimonio.

21.

Cul es el criterio general que deben cumplir los distintos elementos de los estados financieros para su reconocimiento? Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

22.

Qu es probable? El concepto se refiere al grado de incertidumbre de los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn o saldrn de la entidad. El concepto de probabilidad se refiere al grado de incertidumbre de los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn o saldrn de la entidad. Las evaluaciones del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de beneficios futuros, se hacen sobre la base de la evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan. En muchos casos, el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad. Ejemplos: Los beneficios econmicos en el futuro pueden llegar a la entidad en un nmero de maneras: Los inventarios, propiedades, planta y equipo pueden ser utilizados en la produccin de bienes o servicios para ser vendidos por la entidad. Equivalentes y equivalentes al efectivo, cuentas por cobrar o valores negociables puede ser intercambiado por otros activos;

Efectivo y equivalentes de efectivo puede ser utilizado para cancelar un pasivo. 23. Cules son las bases de medicin que define el Marco Conceptual? Las bases de medicin descritos en el marco conceptual son cuatro, sin embargo cabe mencionar que existen normas que hacen referencia a bases especficas como los son el importe recuperable en la NIC 36 Deterioro del valor de los activos y el valor razonable en la NIC 39 / NIIF 9 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y valoracin. 24. Costo histrico Costo corriente Valor de realizacin Valor actual

Cul es la diferencia entre costo corriente y valor de realizacin? Si bien ambas definiciones son prcticamente idnticas, la diferencia se da por la siguiente razn: El costo corriente refleja el valor que a una entidad le costara obtener, los activos que posee (vale decir adquisicin o compra de bienes) a la fecha de presentacin de los estados financieros. Estos activos a que se refiere corresponden por ejemplo: a la compra de un vehculo, o una mquina a precio de mercado, el cual no se pretende vender, sino utilizar en la produccin, o en uso administrativo. No as las existencias (ver valor de realizacin). Y los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se necesitara para liquidar el pasivo en el momento presente. En el valor de realizacin los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos (ac hablamos de venta de activos, no compra). Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin. Por ejemplo las existencias deben valorarse o medirse al menor entre su valor libro y su valor neto de realizacin) otra situacin en que podra utilizarse esta base de medicin es cuando una entidad no cumpla con la hiptesis de la empresa en marcha, por lo que deber asignar esta valor a sus activos (el valor al cual pueden ser vendidos) y pasivos (el valor al cual se cancelarn estos).

25.

En qu consiste el valor actual? El valor actual implica reconocer el valor financiero del dinero en el tiempo, con una tasa de descuento que refleje cunto dinero se requerir para comprar un activo o pagar un pasivo en el futuro. Para simplificar el entendimiento de esta base de medicin, asocimosla con desembolsos o recaudacin de dinero en el futuro ya sea en un pago o en una serie de pagos, por ejemplo: un prstamo bancario, un leasing financiero, una provisin por desmantelamiento. En cada uno de estos casos para registrarlos hoy, debemos aplicarle una tasa de descuento, para traerlo al valor actual o presente). (La frmula financiera para realizar el clculo de valor actual es la siguiente: flujo/ (1+i%)^n)

26.

Qu es Valor razonable? Valor razonable es el monto por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado, los que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. Definicin de acuerdo a la NIIF 13, con fecha de vigencia 01.01.2013 Esta NIIF define valor razonable como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.

III.

Presentacin de estados financieros 27. Cules es el objetivo de La presentacin de los estados financieros? El objetivo es asegurar la comparabilidad de la informacin financiera de la entidad con periodos anteriores, as como con los de otras entidades. Adems de establecer los requerimientos generales para la preparacin y presentacin de los estados financieros, como guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido. 28. Qu es Impracticable? La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo, tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. 29. Cules son las omisiones significativas o representaciones incorrectas? Son las partidas que son significativas si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. 30. Qu son los resultados integrales?

Los Resultados Integrales es un estado de informacin que ccomprende a todos los componentes de utilidad o prdida y de otros resultados integrales. 31. Qu son los Otros resultados integrales? Los otros resultados integrales estn constituido por partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificaciones) que no son reconocidos en utilidad o prdida como requieren o permiten otras NIIF, como por ejemplo un supervit de revaluacin de un activo fijo. 32. Qu son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)? Las NIIF son un grupo de normas que establecen los requisitos de: Reconocimiento (Requisitos) Medicin (como valorizar) Presentacin y (Estructura, NIC 1) revelacin (Informacin y detalle a incorporar en los estados financieros)

Relativos a las transacciones y eventos que son importantes en el propsito general de los estados financieros (Hechos econmicos). 33. Qu es un Activo corriente? Un activo se clasifica como corriente, si cumple cualquiera de las siguientes condiciones: se espera liquidarlo el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; se mantiene fundamentalmente con fines de comercializacin ; se espera cobrar o pagar dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del perodo sobre el cual se informa; o es efectivo u otro efectivo equivalente, cuyo empleo o intercambio para liquidar un pasivo en el transcurso de los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa, no est restringido.

34.

Qu es un Activo no corriente? Todos los activos que no cumplen la definicin de los activos corrientes se clasifican como no corrientes. Un activo no corriente no se clasifica como corriente, a no ser que se proceda a clasificarlo como mantenido para la venta. La parte corriente de un activo financiero no corriente, se clasifica entre los activos corrientes.

35.

Qu es un Pasivo corriente? Un pasivo se clasifica como corriente, si cumple cualquiera de las siguientes condiciones:

se espera cobrar o pagar dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del perodo sobre el cual se informa; o la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante, al menos, los doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. La entidad debe clasificar sus pasivos como corrientes, cuando stos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, aunque:

El plazo original fuera un periodo superior a doce meses y Exista un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo, que se haya concluido despus de la fecha del balance y antes de que los estados financieros sean formulados.

Las obligaciones se clasifican como corrientes, si la entidad no tiene la facultad de refinanciar o renovar la deuda. 36. Qu es un Pasivo no corriente? Todos los pasivos que no cumplen la definicin de los pasivos corrientes se clasifican como no corrientes. Las obligaciones se clasifican como no corrientes, si la entidad tiene la expectativa y la facultad de renovar o refinanciar la deuda a ms de 12 meses, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes. 37. Cules son los estados financieros bsicos, bajo NIIF? Los estados financieros que indican las NIIF, son cinco: 1.Estado de Situacin Financiera o balance, 2.Estado de Resultados integrales, 3.Estado de Cambios en el Patrimonio, 4.Estado de Flujos y 5.Notas a los Estados Financieros. 38. El estado de situacin financiera puede ser presentado de distintas formas? Si, una entidad presentar su estado de situacin financiera clasificando sus activos y pasivos entre *corrientes y no corrientes, o cuando la informacin sea ms fiable y relevante utilizar el mtodo por el *grado de liquidez de las partidas. Cualquiera que fuera el mtodo de presentacin que se adopte, una entidad revelar el monto que se espera recuperar o pagar despus de doce meses para cada lnea de partidas de activo y pasivo; no ms all de doce meses despus del

perodo sobre el cual se informa, y a ms de doce meses despus del perodo sobre el cual se informa. Los pasivos y activos por impuestos diferidos se presentarn como no corrientes, si se utiliza el mtodo de presentacin Clasificado en corrientes y no corrientes. 39. cmo puedo presentar o desglosar los gastos en el estado de resultado? Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. En qu consiste la clasificacin de los gastos en el estado de resultado, basada en la naturaleza del gasto? La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar los gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir entre las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. 41. En qu consiste la clasificacin de los gastos en el estado de resultado, basada en la funcin del gasto? La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia.

40.

42. S,

La SVS, ha publicado un modelo de estado de resultado por funcin?

Estado de Resultados Por Funcin Estado de resultados Ganancia (prdida) Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Ganancias que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado Otros ingresos, por funcin Costos de distribucin

Periodo Actual

Periodo Anterior

Gasto de administracin Otros gastos, por funcin Otras ganancias (prdidas) Ingresos financieros Costos financieros Participacin en las ganancias (prdidas) de asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen utilizando el mtodo de la participacin Diferencias de cambio Resultado por unidades de reajuste Ganancias (prdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos a valor razonable Ganancia (prdida), antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia (prdida) procedente de operaciones continuadas Ganancia (prdida) procedente de operaciones discontinuadas Ganancia (prdida) Ganancia (prdida), atribuible a Ganancia (prdida), atribuible a los propietarios de la controladora Ganancia (prdida), atribuible a participaciones no controladoras Ganancia (prdida)

IV.

Estados Financieros Intermedios 43. Cul es el objetivo de los Estados Financieros Intermedios? El objetivo de los Estados Financieros Intermedios es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como determinar los criterios para el reconocimiento y la medicin de stos. Adems, si la informacin financiera intermedia, se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios, tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez. 44. A qu se refiere con el trmino de Periodo intermedio? Periodo intermedio es un periodo contable inferior al ao.

45.

Qu contiene la Informacin financiera intermedia? Informacin financiera intermedia, es toda informacin financiera que contiene un juego completo de estados financieros o un juego completo de estados financieros condensados, para un periodo contable intermedio.

46.

Cules son los componentes mnimos de la Informacin financiera intermedia? La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los siguientes componentes:

a) b) c) d) e) 47.

Un estado de situacin financiera condensado; Un estado del resultado integral condensado, presentado como: un estado nico condensado un estado de resultados separado condensado y un estado del resultado integral condensado; Un estado de cambios en el patrimonio condensado; Un estado de flujos de efectivo condensado; y Notas explicativas seleccionadas.

Cul es la forma y contenido de los estados financieros intermedios? El propsito de los estados financieros intermedios es proporcionar informacin financiera actualizada, sobre nuevas actividades, nuevos sucesos y circunstancias de la entidad. Por lo tanto, los estados financieros intermedios deben centrarse en los cambios desde los ltimos estados financieros anuales. Si la entidad opta por publicar un juego completo de estados financieros en su informacin financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados, debe cumplir con los requisitos de la NIC 1. Sin embargo, para el reconocimiento y la medicin se aplica los criterios de la NIC 34. Si la entidad publica un juego completo de estados financieros condensados en su informacin financiera intermedia, tales estados condensados debern contener, como mnimo, los mismos epgrafes y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales ms recientes, as como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisin pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal interpretados. Cuando la entidad se encuentre dentro del alcance de la NIC 33 Ganancias por Accin, presentar las ganancias por accin bsica y diluida para ese periodo, en la cuenta de resultados o en el estado del resultado integral.

48.

Qu informacin presentan las Notas explicativas seleccionadas de los estados financieros intermedios? Es innecesario que las notas explicativas seleccionadas de los estados financieros intermedios, contengan actualizaciones poco significativas, de la informacin que se proporcion en el informe anual ms reciente. En la fecha de la informacin intermedia, resultar ms til dar una explicacin de los sucesos y transacciones, producidos desde el final del ltimo periodo anual sobre el que se informa, que sean significativos para comprender los cambios habidos en la situacin financiera y el rendimiento de la entidad.

49.

Cules son los periodos para los que se requiere la presentacin de estados financieros intermedios? La informacin intermedia debe incluir estados financieros intermedios (ya sean condensados o completos) para los siguientes intervalos de tiempo: a) Estado de situacin financiera al final del periodo intermedio corriente y un Estado comparativo de la situacin financiera al final del periodo contable inmediatamente anterior. b) Estado del resultado integral para el periodo intermedio corriente y el acumulado para el periodo contable corriente hasta la fecha, junto con estados comparativos del resultado integral para los periodos intermedios correspondientes (corriente y anual acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual precedente. Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente. Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente.

c)

d)

50.

Cmo se reconocen los estados financieros intermedios? La entidad debe aplicar los siguientes criterios al momento de reconocer los Estados financieros intermedios: Aplicar las mismas polticas contables que en los estados financieros anuales. Excepto, por lo que se refiere a los cambios en las polticas contables, llevados a cabo, tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente. Los ingresos de actividades ordinarias que se reciben estacional, cclica u ocasionalmente dentro de un periodo anual, no deben ser anticipados o diferidos a una fecha intermedia, a no ser que lo sean al final del ejercicio. Los gastos incurridos slo se pueden anticipar o diferir, si es apropiado al final del ejercicio.

51.

Cmo se miden los estados financieros intermedios? La entidad debe aplicar los siguientes criterios al momento de medir los Estados financieros intermedios: La frecuencia con que la entidad presente informacin (anual, semestral o trimestralmente), no debe afectar a la medicin de las cifras contables anuales.

Los criterios de medicin, se deben realizar en base al periodo acumulado o sea abarcar todo el intervalo transcurrido, desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio. La preparacin de la informacin financiera intermedia, requiere un uso mayor de mtodos de estimacin que la informacin anual.

52.

Cmo se reconoce el gasto por impuesto a las ganancias? El gasto por el impuesto a las ganancias se reconocer, en cada uno de los periodos intermedios, sobre la base de la mejor estimacin de la tasa impositiva media ponderada, que se espere para el periodo contable anual, aplicado al resultado antes de impuestos del periodo intermedio. Este tipo efectivo debe reflejar los cambios aprobados o prcticamente aprobados, en los tipos impositivos que se espere tengan efecto a lo largo del ao. Los importes calculados para el gasto por el impuesto, en este periodo intermedio, pueden necesitar ajustes en periodos posteriores, siempre que cambie la estimacin de la tasa anual del impuesto sobre las ganancias. El gasto por impuesto sobre las ganancias para un periodo intermedio comprende tanto el impuesto corriente como el impuesto diferido.

53.

Cules son los ajustes que se deben hacer a las cifras presentadas en periodos intermedios anteriores? Los ajustes a las cifras presentadas en periodos intermedios anteriores corresponden principalmente a cambios en una poltica contable, distintos de aquellos derivados de una nueva NIIF, los que se reflejarn mediante uno de los siguientes procedimientos: ajustando los estados financieros intermedios anteriores; o (cuando es impracticable determinar el efecto acumulado), se deben ajustar los estados financieros del periodo intermedio anterior, para aplicar la nueva poltica contable de forma prospectiva desde la fecha ms remota posible.

54.

Se pueden revertir las prdidas por deterioro? No se deben revertir prdidas por deterioro de valor, reconocidas en periodos intermedios anteriores, relacionados con: Goodwill, Instrumentos de patrimonio, Activos financieros valorizados a costo.

V.

Estado de Flujo de Efectivo 55. Qu objetivo cumple el Estado de Flujos de Efectivo? El Estado de Flujos de Efectivo exige a las empresas suministrar informacin, acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los equivalentes de efectivo, a travs de la presentacin de un Estado de flujos de efectivo, clasificados segn su procedencia, ya sea, actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

Cuando el Estado de flujos de efectivo, se usa conjuntamente con el resto de los estados financieros, ste suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. 56. Qu partidas se clasifican dentro del efectivo? Dentro del efectivo se pueden clasificar partidas tales como: caja y depsitos bancarios a la vista a corto plazo y de gran liquidez. 57. Qu son los depsitos bancarios a la vista? Los depsitos bancarios a la vista, son los que la entidad financiera tiene la obligacin de devolver los fondos, parcial o totalmente, depositados por el cliente cuando este lo desee. 58. Cules son las caractersticas de las partidas correspondientes a equivalentes de efectivo? Los equivalentes al efectivo se mantienen, ms que para propsitos de inversin o similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversin financiera pueda ser calificada como equivalente de efectivo, es necesario que pueda ser fcilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo, que sea de gran liquidez y est sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Por tanto, una inversin ser equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo, por ejemplo tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Por ejemplo: una entidad que adquiere un depsito a plazo cuyo rescate es a treinta das, corresponde a equivalente de efectivo a corto plazo. 59. Qu partidas comprenden los Flujos de Efectivo? Los Flujos de efectivo corresponden a entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo y excluyen los movimientos entre partidas que constituyen el efectivo o equivalentes de efectivo. 60. Existe diferencia entre las actividades de flujos de Efectivo clasificadas bajo IFRS y las clasificadas segn PCGA chilenos? Bajo ambas normativas los flujos de efectivo se clasificarn en actividades de operacin, de inversin y actividades de financiamiento. 61. Cules son las caractersticas de las Actividades de operacin? Las actividades de operacin constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Son un indicador clave de la medida en la que las actividades de operacin, han generado, fondos lquidos suficientes para reembolsar los

prstamos, mantener la capacidad de operacin, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento. 62. Qu partidas comprenden las Actividades de Inversin? Las actividades de inversin se relacionan a la adquisicin y enajenacin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes de efectivo. Qu partidas comprenden las Actividades de Financiamiento? Las actividades de financiamiento se relacionan con el patrimonio neto de los accionistas y los prstamos tomados por la entidad. 64. Cules son los mtodos que se pueden utilizar para presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin? Los flujos de efectivo de las actividades de operacin, se pueden presentar utilizando el: mtodo directo o el mtodo indirecto. Cul es la diferencia entre el mtodo directo y el mtodo indirecto? El mtodo directo presenta por separado la informacin de las principales categoras de ingresos y egresos en trminos brutos. Por ejemplo: cobros de clientes y pagos a proveedores. En cambio, a travs del mtodo indirecto, se presentan los flujos de efectivo neto de las actividades de operacin, mostrando las partidas de ingresos y gastos desglosados en el estado de resultados integral, junto con las variaciones del ejercicio en existencias, cuentas a cobrar y pagar derivadas de actividades de operacin. El mtodo indirecto, comienza presentando el resultado neto, ajustado con las transacciones no monetarias, los ingresos y gastos de actividades de inversin o de financiamiento y los cambios en existencias y cuenta por cobrar y pagar de actividades de operacin. Por ejemplo: amortizaciones, provisiones e impuestos diferidos. A qu tipo de cambio se convierten los Flujos de Efectivo en moneda extranjera? Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera, se convertirn a la moneda funcional de la entidad, a los tipos de cambio en la fecha de la transaccin. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera, se convertirn utilizando los tipos de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha de la transaccin. En ambos casos se acepta el uso de un tipo de cambio medio ponderado. 67. Qu flujos de efectivo podran tener problemas de clasificacin? Los flujos de efectivo que pueden tener problemas de clasificacin son los: Intereses y dividendos recibidos y pagados, que deben ser revelados por separado. Cada una de las partidas anteriores, debe ser clasificada de forma

63.

65.

66.

uniforme, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operacin, de inversin o de financiamiento. Impuestos sobre las ganancias, que deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser identificados con actividades de inversin o de financiamiento, en cuyo caso se clasificarn como stos.

68.

Cmo se presenta en el Estado de Flujos de Efectivo, la adquisicin y enajenacin de filiales y otras unidades de negocios? Los flujos de efectivo procedentes de la adquisicin y enajenacin de filiales y otras unidades de negocios, se mostrarn separadamente y clasificados dentro de las actividades de inversin.

69.

Existe algn modelo estndar para presentacin de los flujos de efectivo? Si, la SVS ha publicado en su pgina un formato de presentacin de Estado de Flujos de Efectivo, para el mtodo directo e indirecto. Modelo 1 SVS Estado de Flujo de Efectivo Directo (Recomendado por la norma) Estado de flujos de efectivo Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de operacin Clases de cobros por actividades de operacin Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias Cobros procedentes de contratos mantenidos con propsitos de intermediacin o para negociar Cobros procedentes de primas y prestaciones, anualidades y otros beneficios de plizas suscritas Otros cobros por actividades de operacin Clases de pagos Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios Pagos procedentes de contratos mantenidos para intermediacin o para negociar Pagos a y por cuenta de los empleados Pagos por primas y prestaciones, Periodo Actual Periodo Anterior

1 1

1 1

1 1 -1 -1 -1 -1

1 1 -1 -1 -1 -1

anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas Otros pagos por actividades de operacin Dividendos pagados Dividendos recibidos Intereses pagados Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operacin Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de inversin Flujos de efectivo procedentes de la prdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos Prstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo Compras de propiedades, planta y equipo Importes procedentes de ventas de activos intangibles Compras de activos intangibles Importes procedentes de otros activos a largo plazo Compras de otros activos a largo plazo Importes procedentes de subvenciones del gobierno Anticipos de efectivo y prstamos concedidos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos concedidos a

-1 -1 1 -1 1 -1 1 0

-1 -1 1 -1 1 -1 1 0

-1 -1 1

-1 -1 1

-1 1 -1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1

-1 1 -1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1

terceros Pagos derivados de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera Cobros procedentes de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera Cobros a entidades relacionadas Dividendos recibidos Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversin Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de financiacin Importes procedentes de la emisin de acciones Importes procedentes de la emisin de otros instrumentos de patrimonio Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Pagos por otras participaciones en el patrimonio Importes procedentes de prstamos de largo plazo Importes procedentes de prstamos de corto plazo Total importes procedentes de prstamos Prstamos de entidades relacionadas Pagos de prstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Pagos de prstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de subvenciones del gobierno Dividendos pagados Intereses pagados Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiacin Incremento neto (disminucin) en el efectivo y equivalentes al efectivo,

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1 1 1 1 -1 1 2

1 1 1 1 -1 1 2

1 1 -1 -1 1 1 2 1 -1 -1 -1 1 -1 -1 -1 1 -1 1

1 1 -1 -1 1 1 2 1 -1 -1 -1 1 -1 -1 -1 1 -1 1

antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Efectos de la variacin en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Efectos de la variacin en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Incremento (disminucin) neto de efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo

1 2 1 3

1 2 1 3

Modelo 2 SVS Estado de Flujo de Efectivo Indirecto (el ms utilizado) Period o Actual Estado de flujos de efectivo Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de operacin Ganancia (prdida) Ajustes por conciliacin de ganancias (prdidas) Ajustes por gasto por impuestos a las ganancias Ajustes por disminuciones (incrementos) en los inventarios Ajustes por disminuciones (incrementos) en cuentas por cobrar de origen comercial Ajustes por disminuciones (incrementos) en otras cuentas por cobrar derivadas de las actividades de operacin Ajustes por incrementos (disminuciones) en cuentas por pagar de origen comercial Ajustes por incrementos (disminuciones) en otras cuentas por pagar derivadas de las actividades de operacin Ajustes por gastos de depreciacin y amortizacin Ajustes por deterioro de valor (reversiones de prdidas por deterioro de valor) reconocidas en el resultado del periodo Ajustes por provisiones Ajustes por prdidas (ganancias) de moneda extranjera no realizadas Ajustes por participaciones no controladoras Ajustes por pagos basados en acciones Ajustes por prdidas (ganancias) de valor razonable Ajustes por ganancias no distribuidas de asociadas Otros ajustes por partidas distintas al efectivo Ajustes por prdidas (ganancias) por la disposicin de activos no corrientes Otros ajustes para los que los efectos sobre el efectivo son flujos de efectivo de inversin o financiacin. Total de ajustes por conciliacin de ganancias (prdidas) Dividendos pagados Dividendos recibidos Intereses pagados Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Period o Anteri o r

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 -1 1 1 1 15 -1 1 -1 1 -1

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 -1 1 1 1 15 -1 1 -1 1 -1

Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de operacin Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de inversin Flujos de efectivo procedentes de la prdida de control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados para obtener el control de subsidiarias u otros negocios Flujos de efectivo utilizados en la compra de participaciones no controladoras Otros cobros por la venta de patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros pagos para adquirir patrimonio o instrumentos de deuda de otras entidades Otros cobros por la venta de participaciones en negocios conjuntos Otros pagos para adquirir participaciones en negocios conjuntos Prstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de la venta de propiedades, planta y equipo Compras de propiedades, planta y equipo Importes procedentes de ventas de activos intangibles Compras de activos intangibles Importes procedentes de otros activos a largo plazo Compras de otros activos a largo plazo Importes procedentes de subvenciones del gobierno Anticipos de efectivo y prstamos concedidos a terceros Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos concedidos a terceros Pagos derivados de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera Cobros procedentes de contratos de futuro, a trmino, de opciones y de permuta financiera Cobros a entidades relacionadas Dividendos recibidos Intereses recibidos Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de inversin Flujos de efectivo procedentes de (utilizados en) actividades de financiacin Importes procedentes de la emisin de acciones Importes procedentes de la emisin de otros

1 16

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1 -1 -1 1 -1 1 -1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 1 1 1 -1 1 2

1 -1 -1 1 -1 1 -1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 -1 1 1 1 1 -1 1 2

1 1

1 1

instrumentos de patrimonio Pagos por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Pagos por otras participaciones en el patrimonio Importes procedentes de prstamos de largo plazo Importes procedentes de prstamos de corto plazo Total importes procedentes de prstamos Prstamos de entidades relacionadas Pagos de prstamos Pagos de pasivos por arrendamientos financieros Pagos de prstamos a entidades relacionadas Importes procedentes de subvenciones del gobierno Dividendos pagados Intereses pagados Impuestos a las ganancias reembolsados (pagados) Otras entradas (salidas) de efectivo Flujos de efectivo netos procedentes de (utilizados en) actividades de financiacin Incremento neto (disminucin) en el efectivo y equivalentes al efectivo, antes del efecto de los cambios en la tasa de cambio Efectos de la variacin en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Efectos de la variacin en la tasa de cambio sobre el efectivo y equivalentes al efectivo Incremento (disminucin) neto de efectivo y equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo

-1 -1 1 1 2 1 -1 -1 -1 1 -1 -1 -1 1 -1 17

-1 -1 1 1 2 1 -1 -1 -1 1 -1 -1 -1 1 -1 17

1 18 1 19

1 18 1 19

VI.

Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 70. Qu norma trata sobre Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y de correccin de errores?

La norma que trata estos temas es la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, sin embargo, en cada norma encontraremos directrices sobre las polticas a adoptar, para las distintas transacciones. Ejemplo: en la NIC 16 encontraremos los tratamientos que debemos establecer en las polticas contables, acerca de los activos fijos.

En NIIF para PYME, este tema es tratado en la seccin 10. 71. Cul es el objetivo que establece la norma sobre Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y de correccin de errores?

El objetivo de la norma es mejorar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de la entidad y la comparabilidad de los estados financieros, a travs del tiempo con los estados financieros de otras entidades y establecer los criterios para seleccionar y aplicar las polticas contables, el tratamiento contable y la informacin a revelar, acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. 72. Cul es la diferencia entre Polticas contables, Cambio en una estimacin contable y Errores de periodos anteriores?

La diferencia entre Polticas contables, Cambio en una estimacin contable y Errores de periodos anteriores, se detalla en el siguiente cuadro: Polticas contables Son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Cambio en una estimacin contable Es un ajuste en el valor libro de un activo o de un pasivo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Estas son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos. Errores de periodos anteriores Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un error al utilizar informacin fiable, que estaba disponible cuando los estados financieros de tales periodos fueron formulados y podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

73.

Cul es la diferencia entre realizar una aplicacin retroactiva, una re expresin retroactiva y una aplicacin prospectiva a las distintas transacciones?

La diferencia entre realizar una aplicacin retroactiva, una re expresin retroactiva y una aplicacin prospectiva a las distintas transacciones, se detalla en el siguiente cuadro:

Aplicacin retroactiva Consiste en aplicar una nueva poltica contable a: transacciones, otros sucesos, como si sta se hubiera aplicado siempre.

Re expresin retroactiva Consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

Aplicacin prospectiva Consiste en la aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica y el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.

74.

Cul es el tratamiento y los pasos a seguir al aplicar las polticas contables?

Al aplicar las polticas contables, se deben seguir los siguientes pasos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 75. Seleccionar y aplicar las polticas contables correspondientes. Estas polticas deben ser uniformes. Tambin debemos considera cambios en las polticas contables, luego aplicar los cambios en polticas contables en ocasiones es impracticable aplicar cambiar una poltica contable Revelar informacin sobre las polticas contables Cundo una entidad establece o fija sus polticas, cual es el orden de aplicacin de las normas?

La direccin (administracin) a fijar sus polticas debe hacer referencia a las normas e interpretaciones relacionadas con temas similares o relacionados y al marco conceptual. Luego la administracin debe considerar otras normas emitidas por

organismos emisores con un marco conceptual similar, otra literatura contable o polticas sectoriales en la medida que no entren en conflicto con lo anterior. Veamos un esquema:

76.

Cmo debo tratar un cambio en una poltica contable?

Los cambios en polticas contables se registran de forma retroactiva (es decir, como si la nueva poltica contable siempre se hubiera aplicado), y se deben ajustar los saldos de apertura de cada componente de patrimonio afectado y otros importes comparativos del periodo anterior ms antiguo que se presente, como si la nueva poltica se hubiese estando aplicando siempre. Otra informacin sobre periodos anteriores, como resmenes histricos o datos financieros se deben ajustar retroactivamente hasta que sea practicable. No se requiere aplicar el cambio de forma retroactiva si es impracticable determinar el periodo especfico al que afecta o el efecto acumulado del cambio. Los cambios en polticas contables derivados de la aplicacin inicial de una NIIF o interpretacin, se deben contabilizar (registrar) de acuerdo a las disposiciones transitorias de las mismas. La aplicacin de una norma o interpretacin con anterioridad a su entrada en vigencia, no es un cambio voluntario en polticas contables. En ausencia de las disposiciones transitorias especficas, o para cambios voluntarios de polticas contables, se debe aplicar el cambio de forma retroactiva. En ausencia de normas especficas, la administracin (direccin) puede aplicar normas recientemente emitidas por otros organismos reconocidos, tratndolo como un cambio voluntario de poltica contable (retroactiva). 77. una compaa puede cambiar sus polticas contables, cuando lo desee?

No es adecuado que una entidad cambie de polticas contables permanentemente (varias veces), sin antes analizar la necesidad del cambio voluntario.

78.

Cul es el efecto y el tratamiento de un cambio en una estimacin contable?

El efecto de un cambio de estimacin contable en resultados, se incluir en el ejercicio del cambio (si el cambio afecta nicamente al periodo), o el ejercicio del cambio y ejercicios futuros (si el cambio afecta a ambos). Estos efectos sern aplicados de manera prospectiva. Ahora si es difcil distinguir entre un cambio de estimacin contable y un cambio de poltica contable, se debe tratar el cambio como un cambio en la estimacin contable (prospectiva). 79. Cul es el tratamiento a seguir al corregir errores de ejercicios anteriores?

Los errores de ejercicios anteriores se tienen que corregir retroactivamente, en los primeros estados financieros emitidos tras su deteccin, de la siguiente forma: Reexpresando los importes comparativos del ejercicio anterior presentado en el que se produjo el error; o Si el error se produjo con anterioridad al primer ejercicio presentado, reexpresando los saldos de apertura de activos, pasivos y patrimonio neto de dicho ejercicio. Otra informacin sobre periodos anteriores, como resmenes histricos o datos financieros, se deben ajustar retroactivamente hasta que sea practicable. VII. Hechos posteriores a la fecha del balance 80. Cul es su objetivo?

El objetivo de esta norma es conocer cules eventos despus del trmino del perodo de reporte, necesitan ser considerados en la preparacin de los estados financieros, cual es la fecha en la cual los estados financieros son autorizados para su publicacin, que eventos ajustar y cules revelaciones no deben ser efectuadas. 81. Cmo se puede graficar su alcance?

A continuacin un esquema que ilustra el alcance de la norma:

Por ejemplo: si hablamos del periodo 01.01.2010 al 31.12.2010, la norma trata de los hechos ocurridos despus del 31.12.2010. En NIIF para PYME, este tema es tratado en la seccin 32. 82. Qu son los hechos posteriores?

Son los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa, son todos aquellos eventos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin, y dentro de estos hechos podemos identificar dos tipos de eventos: a) Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el cual se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el cual se informa que implican ajuste). b) Aquellos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el cual se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el cual se informa que no implican ajuste). 83. Por qu es tan importante la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin?

Es importante para los usuarios saber en qu momento los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, puesto que no se reflejarn eventos que hayan ocurrido despus de esta fecha. 84. Qu hechos posteriores originan ajustes?

Cuando la entidad recibe informacin con posterioridad a la fecha del balance, y existe evidencia de que estos hechos existan a la fecha del balance, se originan ajustes. Ejemplos: a) b) c) d) e) 85. Resolucin de un juicio. Quiebra de un cliente. Venta de inventario a un precio menor que su costo. Pagos a los empleados por incentivos. Descubrimiento de un fraude. Qu hechos posteriores No originan ajustes?

Cuando la entidad suministra evidencia sobre hechos que no existan a la fecha del balance, no se originan ajustes, solo se revelan. Ejemplos: a) Destruccin de una planta por incendio. b) Cada en el valor razonable de las inversiones. c) Combinacin de negocios.

d) Anuncio de una gran reestructuracin. 86. Cundo debo ajustar un hecho posterior?

87.

Se deben registrar los dividendos por distribuir?

Si se acord la distribucin despus del periodo sobre el que se informa, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisin, no sern reconocidos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa, porque no existe obligacin en ese momento, sin embargo si se debern registrar los dividendos mnimos obligatorio (30%), cuando corresponda.

VIII. Informacin por segmentos 88. A qu entidades aplica esta norma?

La NIIF 8 es obligatoria para entidades pblicas: Que transan en el mercado pblico (bolsa de valores, incluyendo mercados locales y regionales), y estados financieros inscritos o por inscribir en SEC, SVS u otra organizacin regulatoria, con el propsito de emitir alguna clase de instrumento pblico (Bono). Otras entidades pueden optar por presentar informacin por segmentos, pero en este caso deben aplicar NIIF 8 por completo. 89. Cul es el propsito de esta norma?

El propsito de esta norma es que una entidad revele informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades del negocio que realiza y los entornos econmicos en los que opera. 1. Qu es un segmento de operacin? Un segmento de operacin es un componente de una entidad: a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la misma entidad),

b) cuyos resultados de operacin son revisados de forma regular por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y c) sobre el cual se dispone de informacin financiera diferenciada. Un segmento de operacin podr comprender actividades de negocio de las que an no se obtengan ingresos; por ejemplo, los negocios de nueva creacin pueden ser segmentos de operacin antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias. 90. Qu criterios puedo utilizar para identificar un segmento de operacin?

En general los segmentos de operacin pueden identificarse en base a distintos criterios entre otros: rea Geogrfica, Servicios (crdito), Productos, planta productiva (alimentos), entidad legal (ej. Inmobiliaria). 91. Cules son los pasos que la entidad debe seguir al reportar informacin por segmentos?

Para poder determinar la informacin a revelar, la entidad tiene que seguir los siguientes pasos: 1. Identificar el responsable de toma de decisiones sobre operaciones de la entidadTomador de Decisiones (Chief operating decision maker). 2. Identificar los segmentos de operacin 3. Agregar segmentos de operacin 4. Determinar segmentos reportables 5. Revelar informacin. 92. Qu es un tomador de decisiones?

Un tomador de decisiones es la mxima autoridad en la toma de decisin en una compaa, es responsable por: Asignacin de recursos a los segmentos de explotacin Evaluacin de desempeo de los segmentos de explotacin Tambin debemos considerar que un tomador de decisiones es una funcin no un ttulo. En general el tomador de decisin de una empresa es el gerente general o el directorio, pero puede ser distinto. Tomador de Decisiones puede ser un organismo (por ejemplo un comit) o una persona. Una entidad reportante tiene slo un Tomador de Decisiones. 93. Cmo identificar un segmento de operacin?

Para saber si un componente de la empresa es un segmento se puede utilizar el siguiente rbol de decisin.

94.

Se deben reportar todos los segmentos de operacin? No se deben reportar todos los segmentos de operacin. Primero se deben identificar, luego agregar los de naturaleza similar y finalmente determinar si cumplen con los requerimientos para su revelacin.

95.

Cmo determino si los segmentos de operacin son reportables? Se tiene que informar por separado sobre un segmento de operacin, si este alcanza algunos de los siguientes umbrales cuantitativos : Ingresos: 10% de ingresos combinados para todos los segmentos (externos e internos). Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las ventas a clientes externos como las ventas o transferencias inter-segmentos, son iguales o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operacin. Prdidas o Ganancias: 10% cualquiera sea el valor absoluto ms alto: Utilidades o prdidas Combinadas reportadas. El importe absoluto de sus resultados informados es, en trminos absolutos, igual o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos los segmentos de operacin que no hayan presentado prdidas; (ii) la prdida combinada informada por todos los segmentos de operacin que hayan presentado prdidas. Activos: 10% de activos combinados para todos los segmentos. Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos los segmentos de operacin.

Segmentos reportables Con los Ingresos, Prdidas o Ganancias y Activos, se debe realizar una Prueba de ingresos consolidados, que es igual al ingreso externo de los segmentos reportados y deben ser > 75% de los ingresos de la entidad. Otras actividades que no cumplen con los umbrales cuantitativos La entidad podr reportar separadamente un segmento que no cumple con los umbrales cuantitativos si la informacin es considerada til. La entidad podr agregar dos o ms segmentos de explotacin que no superen ninguno de los umbrales cuantitativos si: a) la agregacin es coherente con los principios bsicos de la norma b) Los segmentos tienen caractersticas econmicas similares c) Se cumplen la mayora de los criterios de agregacin visto previamente En la categora Otros segmentos se incluirn todas las otras actividades de negocios. IX. Correccin Monetaria

96.

El peso chileno corresponde a la moneda funcional del una economa hiperinflacionaria?

La economa chilena no es considerada hiperinflacionaria desde el 01 de enero de 1982, por lo cual las entidades que su moneda funcional es el peso chileno, no debern realizar correccin monetaria alguna. 97. En Sociedades Annimas, la correccin monetaria sobre el capital pagado debe ser deflactado?

En la fecha de transicin o elaboracin del balance de apertura, la correccin monetaria sobre el capital pagado en S.A. no ser deflactado. Y en el estado financiero proforma, la correccin monetaria ser llevada contra Otras reservas varias, y no a resultado.

X.

Moneda Funcional En NIIF para PYME, este tema es tratado en la seccin 30, y no presenta diferencias con NIIF completas. 98. Cul es el alcance de la NIC 21?

El objetivo de esta norma es entender cmo incorporar en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero. Entender cmo convertir transacciones y saldos en moneda extranjera a la moneda funcional de la empresa y como definir la moneda funcional de una entidad.

99.

Qu se entiende por moneda funcional?

Moneda Funcional es la moneda del entorno econmico principal, en el que opera la entidad (corresponder a la moneda de registro de nuestras transacciones). 100. Qu se entiende por moneda extranjera? Cualquier moneda distinta de la funcional de la entidad, estas operaciones generalmente originan diferencia de cambio producto de estas operaciones. 101. Qu se entiende por moneda de presentacin? La Moneda de Presentacin es la moneda en la que se presentan los estados financieros. Si, una entidad valora las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional, puede decidir presentar sus estados financieros en una moneda o monedas distintas a la moneda funcional. Por ejemplo: una entidad con el euro como moneda funcional, podra elegir presentar sus estados financieros en dlares estadounidenses, porque su principal mercado de cotizacin est en E.E.U.U. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta debe convertir sus resultados y situacin financiera, a la moneda de presentacin elegida. 102. Qu se entiende por operaciones en el extranjero? Operaciones en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos, a los de la entidad que informa. 103. Puedo elegir la moneda funcional de una compaa? La moneda funcional de una compaa no puede ser elegida, ms bien debe ser definida de acuerdo a los parmetros establecidos en la NIC 21. 104. Cmo se determina o define la moneda funcional adecuada? Para determinar la moneda funcional adecuada, una entidad pondr nfasis en la moneda que determina la fijacin de precios de las transacciones que realiza, ms que centrarse en la moneda en la que estas transacciones estn denominadas. Los siguientes factores primarios deben ser considerados para determinar la moneda funcional: La moneda que influya principalmente en la fijacin de los precios de venta de los bienes y servicios, a menudo ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios. La moneda de un pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios y

La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (a menudo ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

Los siguientes son factores secundarios que suministren evidencias secundarias para determinar la moneda funcional de una entidad, concretamente: La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiamiento, esta sera la moneda que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos; La moneda en que se reciben los cobros realizados por las actividades de operacin.
Diversas compaas en sus transacciones utilizan distintas monedas por lo cual, en algunas ocasiones no queda claro cul es la moneda funcional de la compaa. En este tipo de situacin ser la administracin quien defina la moneda funcional ms adecuada para la compaa, dando prioridad a los factores primarios

105. Cuando se determina la moneda funcional de un negocio en el extranjero, es necesario considerar, si esta debe ser la misma que la moneda funcional de su matriz? Si, veamos un ejemplo: La Matriz M&L empresa reportante, posee moneda funcional y de presentacin el USD, y M&L Solutions entidad controlada. La entidad controlada puede ser una operacin en el extranjero y puede mantener una moneda funcional diferente, como el peso chileno, ya que realiza todas sus operaciones en peso, sin embargo se considera que es una extensin de M&L matriz, en ese caso su moneda funcional adopta la moneda funcional de su matriz o dominante M&L. 106. Podemos cambiar de moneda funcional? Una vez que la entidad ha determinado su moneda funcional, est no deber ser cambiada, a menos que haya una modificacin en las transacciones, sucesos y circunstancias relevantes. Si las circunstancias cambian y este cambio es adecuado, debe contabilizarse prospectivamente, sin embargo, un cambio prospectivo provoca un problema respecto a la informacin financiera comparativa.