UNIDAD 3

BIENES DE USO

Unidad 3 Bienes de uso

A qu se le denomina Bienes de uso? NIC 16 (norma de valuacin) Los define como: los activos tangibles que: Posee una entidad para su uso para:
la produccin o suministro de bienes o servicios, ser arrendarlos a terceros o propsitos administrativos;

Se esperan usar durante ms de un perodo Esta norma los llama Propiedad, planta y equipos.
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 Definicin del Decreto 103/91: (norma de exposicin)

Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que: se utilizan en la actividad de la empresa; tienen una vida til estimada superior a un ao; no estn destinados a la venta.
Nota: Por vida til se entiende el perodo de tiempo por el cual se esperan obtener beneficios del bien de uso, o la cantidad mxima de produccin que espera obtener el mismo

Unidad 3 Bienes de uso

Cul es la principal diferencia entre las dos definiciones ms usadas en nuestro pas? La NIC 16 considera como bien de uso a aquellos bienes, de propiedad de la empresa, usados por terceros, en tanto que a esos bienes el Decreto 103/91, los separa y los llama Inversiones a largo plazo. Definicin de Fowler Newton: Son bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin (obras en curso), trnsito o montaje. Los afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, salvo cuando la actividad principal sea sta.
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Cmo se determina el costo de un bien de uso?

Segn la Nic. 16 el costo de un Bien de Uso est compuesto por Precio pagado al proveedor + Todos los costos necesarios para dejar el bien en la ubicacin y en las condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista.

Qu importes comprenden el costo de un bien de uso?

Los importes de las facturas o las boletas por los siguientes conceptos: adquisicin, flete, honorarios, impuestos no reembolsables, gastos de instalacin, etc. El costo de un bien de uso se terminar de reconocer en la Contabilidad, cuando el bien se encuentre en condiciones de ser usado.
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Qu documentacin respalda la adquisicin de un bien de uso?

La adquisicin de un bien de uso est respaldada tanto por facturas de crdito como por boletas de contado, emitidas por: el proveedor, despachantes de aduana, transportistas, asegurador, profesional que interviene en la titulacin, as como por otros involucrados en el proceso de compra y de puesta en marcha del bien.

Pueden agregarse costos posteriores al bien de uso?

S, es probable que durante su vida til sea necesario incurrir en erogaciones a efectos de: mantener o incrementar los beneficios esperados del bien. La erogacin ser reconocida como activo y aumentar el valor del bien, si extiende su vida til o incrementa su productividad, cuantitativa o cualitativamente y, como consecuencia de ese desembolso, se obtendrn beneficios econmicos futuros.
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Qu sucede si se efecta una erogacin que no extiende la vida til ni mejora la productividad del bien de uso?
En ese caso se la vuelca a resultados considerndola una prdida (ej. en el caso de un vehculo el cambio de aceite, alineamiento de las cubiertas, etc.; inmueble pintar una oficina, cambiar un vidrio roto de una ventana; maquinaria hacerle el mantenimiento, etc.)

Cmo diferenciar si una erogacin es un aumento de valor del bien de uso o un gasto?
Segn la Nic 16 anterior a la actual se reconocan tres situaciones en las cuales la erogacin era una mejora: a) cuando aumentaba la vida til; b) cuando se reducan los costos administrativos; c) cuando aumentaba la produccin.

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Cmo se registran las erogaciones realizadas con relacin a los Bienes de uso, despus de su compra?
Estas erogaciones se deben realizar con el objetivo de: INCREMENTAR LA CAPACIDAD OPERATIVA DEL BIEN O sea que el desembolso tiene como objetivo: a) mejorar la productividad con respecto a la que tena antes (por ejemplo ampliar la capacidad de un depsito para guardar mayor cantidad de stock de mercaderas). b) alargar la vida til (por ejemplo, cambindole el motor al vehculo en el penltimo ao de la vida til que se haba estimado). c) que no tenga el carcter de peridico ya que en ese caso sera un gasto de mantenimiento. d) que su monto sea significativo en relacin a su costo como en el caso a)

Se trata de una erogacin ACTIVABLE a la que generalmente se le llama MEJORA y se registrar :

Maquinarias o Inmueble o M.y tiles, etc. Iva Caja Bco.c/c Acr comp.
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Cmo se registran las erogaciones realizadas con relacin a los Bienes de uso, despus de su compra? (continuacin)
MANTENER LA CAPACIDAD OPERATIVA DEL BIEN O sea que el desembolso tiene como objetivo procurar que el bien siga funcionando como hasta ese momento (por ejemplo cambindole el aceite al vehculo). Se trata de una erogacin NO ACTIVABLE y se registra: Gastos generales o gastos de mantenimiento Caja o Bco.c/c o Acr comp

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Cmo se registran las erogaciones realizadas con relacin a los Bienes de uso, despus de su compra? (continuacin)
RESTABLECER LA CAPACIDAD OPERATIVA DEL BIEN O sea que el desembolso tiene como objetivo reparar el bien para que vuelva a funcionar como hasta ese momento (por ejemplo arreglar la caja de cambios del vehculo que se haba roto).

Se trata de una erogacin NO ACTIVABLE y se registra:

Gastos generales o gastos de reparacin Caja o Bco.c/c o Acr comp
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Cmo se pueden clasificar los Bienes de uso? Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento (terrenos por ejemplo). Bienes sujetos a depreciacin (edificios, maquinarias, herramientas, por ejemplo) Bienes sujetos a agotamiento (minas, canteras, pozos de petrleo, por ejemplo)
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Qu es la DEPRECIACIN?
Durante su vida til, los Bienes de Uso pierden valor por numerosas causas y a esa prdida de valor se le llama depreciacin. Dicho de otra manera la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Como se expone en la transparencia anterior no todos los bienes de uso estn sujetos a depreciacin. Pero si la depreciacin se produce puede tener diferentes causas:
DESGASTE producido por el paso del tiempo, por la utilizacin normal del bien y por la accin de los elementos naturales (viento, sol, lluvia, etc.) DETERIORO producido por situaciones especiales (inundaciones, incendios, etc.) AGOTAMIENTO que sufren los bienes aprovechados por industrias extractivas (minas, canteras, yacimientos ,etc.) OBSOLESCENCIA derivada de los avances de la tcnica o cambios comerciales que quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenan (equipos de procesamiento electrnico, etc.)
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Qu es la AMORTIZACIN? Es la cuenta que utiliza la Contabilidad para reflejar contablemente la depreciacin. Tambin se puede definir como la estimacin, generalmente razonable, de la prdida que sufren los Bienes de Uso. Por medio de la AMORTIZACIN se distribuye la cantidad invertida en el activo entre los ejercicios en los que se va a utilizar y en los que probablemente contribuir a generar ingresos.
As se lograr la debida asociacin entre COSTOS y BENEFICIOS
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Qu elementos hay que considerar para calcular la amortizacin? COSTO total (histrico o revaluado): Ya se ha
definido el Costo Histrico. El costo revaluado se definir ms adelante.

Estimacin de la VIDA TIL: Los factores a tener en

cuenta para su fijacin, enumerados por la NIC 16, son:

Utilizacin prevista. El uso debe estimarse por

referencia a la capacidad o al desempeo fsico que se espere del bien.

Desgaste fsico esperado (que depender de nmero

de turnos de trabajo en los que se le utilizar, programa de reparaciones y mantenimiento, cuidado y conservacin mientras no se use).
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Qu elementos hay que considerar para calcular la amortizacin? (continuacin) Obsolescencia tcnica o comercial derivada de los
cambios o mejoras en la produccin o cambios en la demanda del mercado de los productos que se obtienen del activo.

Lmites legales o similares sobre su uso (fechas de

caducidad por ejemplo).

Estimacin del VALOR RESIDUAL: Valor que se estima

se obtendr por la venta del bien de uso en el estado en que se encuentre una vez finalizada su vida til.

VALOR AMORTIZABLE = COSTO VALOR RESIDUAL

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Qu mtodos de amortizacin se pueden aplicar?

Definir la vida til como tiempo: Estos mtodos se aplican en
aquellos bienes que se entiende se deprecian por el paso del tiempo y no por el uso que se haga del recurso.

Cules son los mtodos basados en la vida til?

Mtodo lineal: Supone que el bien se deprecia linealmente, o sea por el mismo importe durante toda su vida til. Amortizacin anual = Valor amortizable Vida til expresada en aos

Ejemplo: Muebles y tiles: 200.000; Vida til: 10 aos; Valor residual =0 Valor amortizable: Costo Valor residual = 200.000 - 0 = 200.000 Cuota de amortizacin: Valor amortizable = Vida til 200.000= 20.000 por ao 10

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Mtodo Cole Creciente: la cuota de amortizacin va aumentando a medida que transcurre la vida til. O sea que se vuelca menos amortizacin al principio y ms al final. Mtodo Cole Decreciente: la cuota de amortizacin va disminuyendo a medida que transcurre la vida til. O sea que se vuelca ms amortizacin al principio y menos al final.

Definir la vida til como produccin: Este mtodo es el ms

correcto ya que la depreciacin de un bien depende de la produccin del mismo y no del paso del tiempo.

Cules son los mtodos basados en la produccin?

SEGN UNIDADES DE PRODUCCIN Ejemplo: Para una mquina cuyo costo fue de $ 215.000, se le estim un

valor residual de $ 15.000 y una vida til de 10.000 unidades. Valor amortizable = Costo Valor residual 200.000 = 215.000 15.000 Cuota de amortizac.: Valor amortizable/vida til 200.000/10.000 = $ 20 por unidad

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Cules son los mtodos basados en la produccin? (continuacin) Las cuotas de amortizacin se calcularn segn las unidades que se produzcan. Unidades producidas * cuota por artculo = cuota amortizacin anual
Por ej.: 1er.ao: 2do.ao: 3er.ao: 4to.ao:

5.000 unidades * $ 20 = $100.000 Amortizacin 1er ao 500 unidades * $ 20 = $ 10.000 - Amortizacin 2ao 0 unidades * $ 20 = $ 0 - Amortizacin 3er. ao se produjeron 7.000 unidades pero slo se amortiza por las 4.500 unidades que son las que faltan para llegar a las 10.000 estimadas como vida til: 4.500 unidades * $ 20 = $ 90.000 - Amortizacin 4to. Ao

En cuatro aos se logra una produccin de 10.000 unidades con las que se amortiza el valor de la maquinaria.

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Cules son los mtodos basados en la produccin? (continuacin) SEGN LAS HORAS TRABAJADAS: Utilizando el mismo ejemplo anterior pero estimando la vida til en 200.000 horas: Valor amortizable = Costo Valor residual 200.000 = 215.000 15.000 Cuota de amortizac.: Valor amortizable/vida til 200.000/200.000 = $ 1 por unidad Las cuotas de amortizacin anuales se calcularn segn las horas que se trabajen en cada ao. Horas trabajadas * cuota por artculo = cuota amortizacin anual
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Qu elementos deben tomarse en cuenta para seleccionar el mtodo de amortizacin?

Existen distintas posiciones entre los especialistas del tema, tendientes a elegir un mtodo que logre la ms correcta asociacin entre ingresos y costos derivados de la utilizacin del bien: Los bienes se deprecian ms rpidamente a medida que envejecen (habra que elegir la cuota de amortizacin creciente) Un activo nuevo es ms productivo en los primeros aos (habra que elegir la cuota de amortizacin decreciente para tener una correlacin entre la mayor prdida por amortizacin y el ingreso derivado del uso del bien) Cuando no se tiene un buen conocimiento de la evolucin de los ingresos que se derivarn de la utilizacin de los bienes es preferible usar el mtodo lineal que realiza una distribucin sistemtica del costo a lo largo de la vida til.
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Qu cuentas se usan para la registracin de la amortizacin? Amortizaciones: Cuenta diferencial de prdida que refleja la depreciacin
operada en el ejercicio.

Amortizaciones acumuladas de: Maquinarias, Inmuebles, Muebles y tiles, Vehculos, Equipos de Computacin etc. Cuenta integral
regularizadora del Activo (Maquinarias, Inmuebles, Muebles y tiles, Vehculos, Equipos de Computacin, etc). Estas cuentas reflejan la disminucin (desde que se comenz a amortizar hasta el cierre del ejercicio actual), del valor de cada uno de esos activos a causa de la depreciacin. El ajuste que se formular al cierre del ejercicio estar respaldado por un comprobante interno y ser: Amortizacin Amortizacin acumulada de.
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Qu documentacin respalda los asientos de amortizacin? Estos asientos estarn respaldados por comprobantes internos de la empresa, sistematizados y presentados en el cuadro de amortizacin y revaluacin. A partir de cundo se contabiliza la amortizacin?
En los mtodos basados en la produccin u horas, desde el momento de su ingreso a la empresa. En los mtodos basados en el tiempo hay varias alternativas: a) b) c) A partir del da siguiente de la compra o construccin; A partir del mes siguiente de la compra o construccin; A partir del ao siguiente al de la compra o construccin, o sea no amortizar el ao de la incorporacin.

ESTE LTIMO CRITERIO ES EL QUE, EN GENERAL, SE USAR EN ESTE CURSO, a menos que el bien se haya adquirido el primer da del ejercicio.

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Cmo se muestran ambas cuentas vinculadas a la amortizacin en los Estados Contables segn el Decreto 103/91? ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Valores originales y revaluados 100.000 Amortizaciones acumuladas.. (30.000) Valor neto o contable 70.000 En un anexo se muestran los movimientos ocurridos durante el ejercicio en cada tipo de bien (Inmuebles, Vehculos, etc) tanto en la parte del Costo como en la parte de la Amortizacin Acumulada.

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Cmo se muestran ambas cuentas en los Estados Contables segn el Decreto 103/91?
(continuacin)

ESTADO DE RESULTADOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTA Amortizaciones Debe recordarse que esta cuenta, por tratarse de una diferencial de prdida, no se acumula de un ejercicio a otro ya que en los asientos de resultados se vuelca a la cuenta Prdidas y Ganancias la que luego se volcar a Resultado del Ejercicio. En el curso del semestre que sigue se ver que las Amortizaciones pueden ir en RESULTADOS DIVERSOS cuando se trate de amortizaciones de Inmuebles adquiridos para la renta.
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Se pueden vender los bienes de uso?

Uno de los elementos que caracterizan a los bienes de uso es que no estn destinados a la venta, siempre y cuando no se decida discontinuar su uso. Esta situacin puede obedecer a distintas razones: Obsolescencia Deterioro Disminucin en la actividad de la empresa Cambio en su localizacin Desafectacin de un bien de uso Estas situaciones pueden llevar a que la empresa tome la decisin de vender esos bienes.
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Cmo se registra la venta de un bien de uso?

Al igual que una venta de Bienes de Cambio se registrar en dos asientos, aunque creando cuentas de ganancias y de prdida distintas a las usadas para la operativa comercial habitual: Caja o Deudores por ventas Venta de bienes de uso IVA
por el precio de venta ----------x----------

Costo de ventas de bienes de uso Amortizacn Acum.de Maquinarias Maquinarias

por el costo de venta ----------x---------Antes de realizar este asiento deber calcularse y registrarse la amortizacin parcial que va desde el fin del ejercicio pasado al momento de la venta.

Las cuentas Maquinarias y Amort.Ac.Maq. representan el valor contable de ese bien en el Activo, por eso al venderse ambas debern quedar en cero.

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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso?

Revaluacin: La NIC 16 (prrafo 29), establece que como
medicin posterior al reconocimiento la empresa puede elegir entre: valuar los Bienes de Uso a su costo histrico valuar los Bienes de Uso a su costo revaluado Si opta por su costo histrico, la empresa mostrar en la contabilidad el valor inicial del bien amortizaciones acumuladasprdida por deterioro(1). (1) Este ltimo concepto no lo veremos en este curso, ser objeto de anlisis de la asignatura Contabilidad 2.
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Si se opta por revaluar los bienes de uso habr que llevar el valor contable de dicho bien a su valor razonable.
Nota: Por valor razonable se entiende aquel por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

En la diapositiva 26 no referimos al valor contable como: Costo histrico - amortizacin acumulada = valor contable

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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Cmo llevamos el valor contable al valor razonable? La NIC 16 establece que este valor razonable estar dado por: el valor de mercado o se obtendr mediante tasacin. Esta revaluacin del valor contable implica que se deban revaluar (para que cierre la ecuacin), el costo histrico y las amortizaciones Acumuladas, si es que se opta por esta alternativa que establece la NIC16.
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

El asiento que se formular en este caso ser el siguiente: -------------------Bienes de uso ---------------------

Amortizaciones acumuladas Revaluacin de bienes de uso --------------------- -----------------------La cuenta Revaluacin de bienes de uso es una cuenta Patrimonial. El decreto 103/91 la clasifica dentro de captulo Ajustes al Patrimonio.

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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Ejemplo: Saldos contables al cierre del ejercicio econmico. Vehculo $ 240.000 (-) Am. Ac. Veh. $ ( 48.000) 20% s/240.000 Valor contable $ 192.000 Datos: Vida til: 5 aos; Valor Residual =0; Mtodo Amortizac. = lineal Hasta el ao anterior inclusive se registr un ao de amortizacin, quedando este ao y 3 ms. Al cierre del presente ejercicio, se realiz la tasacin por tasador pblico que arroj un valor razonable de $240.000. Solucin: 5 aos representan el 100%. 3 aos 60% O sea el 60% que falta amortizar son los que fueron tasados en $240.000
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

NOTA: Hay que tener en cuenta que la tasacin se realiz a fecha de balance y por lo tanto responde a un bien que ya sufri una depreciacin de 2 aos.
Cunto es el costo revaluado del bien, o sea el 100%? 60% 240.000 100% x= 400.000 Costo revaluado Cunto es el valor de las amortizaciones acumuladas revaluadas? Cto. Revaluado: 400.000 Amort. Acumuladas: -160.000 (40% s/400.000, o sea 2 aos) Valor Razonable (1 ) 240.000
(1)- Ver definicin en diapositiva 28
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Qu asientos se deben formular a fecha de balance?
a) Amortizacin anual sobre costo revaluado (corresponde a la revaluacin del 2do. ao) -------------------------------------------Amortizacin 80.000 (20%s/400.000) Amort. Acumulada de vehculos 80.000 ------------------------------------------Revaluacin de los bienes de uso y de las amortizaciones acumuladas. Vehculo = cto. Revaluado importe contabilizado 160.000 = 400.000 - 240.000

b)

Rev. Amort. Ac. = Amort. Rev. amort. 1er. Ao amort.2do. Ao 32.000 = 160.000 48.000 - 80.000
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

-------------------------------------------Vehculos 160.000 Amort. Acumulada de vehculos 32.000 Rev. De Bienes de Uso 128.000 ------------------------------------------Veamos los mayores de Vehculos y de Amort. Ac. De vehculos Mayor de Vehculos Concepto Sdo. Ej. anterior Asto.Rev. 160.000 Debe Haber Saldo 240.000 400.000

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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Mayor de Amortizaciones Acumuladas

Concepto Sdo. Ej. anterior Amort. Del ejercicio 2 Rev.Amort. Ej. 1

Debe

Haber

Saldo 48.000

80.000 32.000

128.000 160.000

Unidad 3 Bienes de uso

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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

En el caso del ejemplo visto y suponiendo que, en el resto de su vida til el vehculo no vuelve a tasarse, el valor del mismo ser $400.000, su vida til seguir siendo 5 aos y su V. Residual =0. Para poder amortizar el bien en la vida til fijada, habr que amortizar por ao, $ 80.000. Pero en el 1er. ejercicio, como el valor del bien de uso estaba dado por su costo de adquisicin, que eran $240.000, se calcularon $48.000 de Amortizacin. Si mantuviramos ese valor, como amortizacin del 1er. ao, no amortizaramos todo el valor del bien: 48.000+80.000*4 = 368.000 Si restamos, al valor revaluado del bien, las amortizaciones acumuladas calculadas en el prrafo anterior nos dara: 32.000. Representa lo que debemos revaluar la primera cuota de Amortizacin, para que todas sean iguales y se termine de amortizar en el plazo de vida til previsto.
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Qu es la reexpresin? Durante aos las empresas revaluaron sus bienes de uso mediante la aplicacin de ndices. Ese procedimiento que era ms una reexpresin de valores que una revaluacin, no es admitido en la actualidad ni por la Nic 16 ni por el Decreto 99/09. No obstante, desde el punto de vista fiscal, se continan reexpresando los Bienes de Uso y para ello se utiliza el ndice de Precios de
Productos Nacionales (IPPN). Ejemplo: Vehculos 250.000 Am.Ac.Veh. -100.000 150.000 Vida til: 5 aos; V.Residual =0; mtodo de amortizacin = lineal
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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Hasta el ao anterior se contabilizaron 2 aos de amortizaciones, quedando por amortizar el presente y 2 ms. El IPPN al cierre de este ejercicio fue de 3.500 y el del cierre del ejercicio anterior fue 2000. Esto quiere decir que el coeficiente a aplicar ser: 3500/2000= 1.75 Solucin: Reexpresin del costo: 250.000*1.75= 437.500 Clculo de la amortizacin: 437500/5 = 87.500 Clculo de la amort. acumulada: 87.500*3= 262.500

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En qu consiste la revaluacin y reexpresin de un bien de uso? (continuacin)

Asientos de amortizacin ---------------- -----------------Amortizacin 87.500 Amort. Ac. de vehculos 87.500 ------------------- ----------------- Asiento de reexpresin: Clculos: Vehculos: 437.500 250.000 = 187.500 Amort. Ac.: (87.500*3) 87.500 50.000-50.000= 75.000 ------------------ -----------------Vehculos 187.500 Amort. Ac. Veh. 75.000 Rev. Bs. Uso 112.500 ------------------ -----------------Unidad 3 Bienes de uso 39

CUADRO DE REVALUACIN Y AMORTIZACIN DE BIENES DE USO

Cuenta Ao Incorp
Cto. Origin. o Reval. Coef
Cto. Reval.

% Amort.

Amort Anual

Aos Amort

Amort Ac.

Valor Neto

Mbles. tiles Sub-Tot Instalac. -VAmort -VRes. Sub-Tot Inmuebl -Terreno -Mejora Sub-tot. TOTAL
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Este cuadro se aplica a la reexpresin, cambiando los ttulos de las columnas y eliminando la columna de coeficientes, se puede aplicar en el caso de las revaluaciones. A qu se le llama desafectacin de un bien de uso? Cuando una empresa resuelve no usar ms un Bien de Uso y decide venderlo, ste pasa a ser un Bien de Cambio. En este caso, se deber formular el siguiente asiento: ------------------------------------------Bienes de uso desafectados Bien de cambio Amortizacin acumulada de. Cancelacin del bien Bien de uso de uso ------------------------------------------La cuenta Bienes de uso desafectados se presenta entre los Bienes de Cambio en el Estado de Situacin Patrimonial.

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BIBLIOGRAFA: Temas Contables terico prctico de

Carla Madruga, Martn Nuez y Hctor Varela.

Contabilidad Bsica (4 edicin) Enrique Fowler Newton Captulo 9

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