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A UDITORa
INFORME El marco terico de la auditora financiera actual ....................................................................................... 65

El marco terico de la auditora financiera actual

1. INTRODUCCIN En los tiempos que vivimos, la informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad, la posibilidad de aprovechar todos los beneficios que ella trae; de no ser as, el progreso se vera fuertemente condicionado. Por ello, podemos decir que en la actualidad, la informacin es un elemento clave para el funcionamiento efectivo y eficiente de la sociedad en su conjunto. Para cumplir con tal objetivo, se requiere contar con informacin certera, que goce de plena validez y realidad, pues si no fuera as, ello podra acarrear en tomar decisiones equivocadas que involucren consecuencias para los actores de la sociedad. De acuerdo a lo anterior, es indispensable contar con sistemas (y procedimientos) que validen y confirmen esta informacin; ello ayudar a tener informacin fresca, vlida y razonable de lo que nos interesa. Es as que surge la Auditora como un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar tal informacin. En el Informe que se presenta a continuacin analizamos los principales conceptos de la Auditora Financiera, sealndose sus objetivos, su clasificacin, as como sus etapas. 2. DEFINICIN DE AUDITORA Slosse1 seala que en trminos generales, la Auditora trata de incrementar la confianza2 de la informacin suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa, es decir aumenta la confianza que se pueda depositar sobre cierta informacin. En base a este objetivo, el citado autor define a la Auditora como el examen de cierta informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
SLOSSE, Carlos A.: Auditora Un nuevo enfoque empresarial, Ediciones Machi, Argentina, Pg. 4 y ss. 2 Definida como la congruencia existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se describe.
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Cabe mencionar que dentro del alcance de esta definicin estn muchos tipos de informacin que pueden auditarse por variadas terceras personas. Pero la auditora ms comn es la que lleva a cabo el contador pblico a los Estados Financieros. 3. AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La Auditora a los Estados Financieros, llamada tambin Auditora Financiera, es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin contable y puede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes son: - La expresin de una opinin independiente sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de la entidad. - El control del uso de los recursos dentro de una organizacin. Dentro de esta funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema de informacin financiera de la empresa: los Estados Financieros. Una vez concluida su revisin, el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una descripcin justa y razonable de los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente se utiliza para tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como experto ajeno a los Estados Financieros de la compaa e incrementando as la confianza que se puede depositar en esos documentos. Para evaluar esa informacin financiera, el profesional contable debe combinar tres aspectos fundamentales: - Un adecuado conocimiento de la entidad a auditar y de sus operaciones; - Total familiaridad con su sistema de informacin; y, - Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin convencionalmente usados para describir formas econmicas.
Clara concepcin de principios de medicin

Conocimiento de la entidad

CONDICIONES PARA UNA AUDITORA Familiaridad con el sistema de informacin

4. TIPOS DE AUDITORA La clasificacin clsica de la labor de auditora nos ensea que sta puede ser desarrollada por contadores independientes o bien por los mismos empleados o funcionarios de la organizacin. La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la informacin examinada es denominada auditora externa o independiente, en tanto que la auditora realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con propsitos de control, es comnmente denominada auditora interna. a) Auditora Interna La auditora interna es una actividad apreciativa, independiente de los sectores objeto de revisin, por lo que debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y depender de ellos. Tiene por objeto la revisin de las operaciones para servir de base a la administracin; por este motivo, es un control que se describe como independiente pues mide y evala la eficacia de otros controles. En sntesis, podramos sealar que la auditora interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control interno habituales que se hacen a las operaciones de la empresa. Entre sus funciones podemos mencionar: Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin. Control de los activos a travs de los registros contables y comprobaciones fsicas.

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SECCIN AUDITORa
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad. Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con las normas contables. b) Auditora externa Para dar crdito a las manifestaciones que la administracin hace a travs de su sistema de informacin, los interesados requieren de la opinin de un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administracin. Es as como surge la Auditora Externa, la que a diferencia de la Auditora Interna (que depende de la administracin de la organizacin), es totalmente independiente a sta. La labor de auditora externa implica una competencia profesional singular, caracterizada por una serie de atributos tales como independencia, educacin y conocimientos especializados, dedicacin al servicio, registro en los cuerpos encargados del control del ejercicio profesional, entre otros. Una de las funciones ms comunes de la auditora externa es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la administracin incluidas en la informacin contable emitida por la entidad. Esta funcin es conocida como auditora de los Estados Financieros. Sin embargo el auditor externo est capacitado para brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc, que necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador pblico. IMPORTANTE
Sin perjuicio de la clasificacin antes sealada, en la actualidad pueden presentarse las siguientes situaciones: Auditores externos pueden a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de revisiones de auditora interna, no obstante, no es posible que la auditora interna dictamine sobre los Estados Financieros, pues carece de la independencia necesaria; Auditores Internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos; Auditores externos e internos de formacin administrativo-contable liderando proyectos de auditora operacional3.

5. LAS NORMAS DE AUDITORA As como las normas contables brindan el marco de referencia a la valuacin y exposicin de los Estados Financieros4, las normas de auditora establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditora. En general las normas de auditora deberan comprender: La condicin bsica para el ejercicio de la auditora que es la independencia del auditor con relacin al sistema objeto de la auditora. Las normas para el desarrollo de la auditora que incluyen los contenidos bsicos referidos a las caractersticas propias de la ejecucin de la labor, su documentacin y las tcnicas a emplear. Las normas sobre la emisin de informes referidas a la forma y contenido de la expresin del auditor sobre el resultado de su labor. IMPORTANTE
Las normas de auditora aplicables en el Per sern analizadas en un prximo informe.

esenciales en todo proceso de auditora, las cuales podemos sintetizarlas en: a) Etapa de Planificacin En esta etapa se determina el enfoque de auditora a aplicar y su consecuencia inmediata, as como la seleccin de los procedimientos particulares a ejecutar. De esta evaluacin, se obtendr un Memorndum de Planificacin, documento que sustenta las consideraciones analizadas durante toda esta etapa, y los respectivos programas de trabajo que planifican la forma, momento y el alcance en que se aplicarn los procedimientos de auditora. b) Etapa de Ejecucin Esta etapa est dirigida al cumplimiento de lo planificado, a fin de obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar una opinin. Esta etapa se sustentar con los correspondientes papeles de trabajo. c) Etapa de Conclusin En esta etapa se evalan todas las evidencias obtenidas durante el desarrollo de la etapa anterior. Una vez efectuada esta evaluacin, el auditor estar en capacidad de emitir el Informe de Auditora correspondiente.
ETAPAS DE AUDITORA OBJETIVOS RESULTADOS Se determinan los pro- En base a los obEtapa de cedimientos a aplicar jetivos, se hacen Planificacin los Programas de Trabajo. Se obtienen elemen- Se obtienen las tos de juicio, a travs evidencias plasEtapa de de la aplicacin de los madas en los PaEjecucin procedimientos deter- peles de Trabajo. minados en la etapa anterior. Se emite una opinin Se emite el InforEtapa de basada en la evidencia me de Auditora. Conclusin de auditora obtenida en la etapa anterior. ETAPAS

6. OBJETIVOS DE AUDITORA Los Objetivos de auditora estn expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con respecto a la validez de las afirmaciones. Antes se especificaba que el objetivo de la auditora era la afirmacin propiamente dicha. En cambio ahora se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los Estados Financieros. Esto se relaciona directamente con el hecho que los estados contables son propiedad del ente auditado y consecuentemente las afirmaciones que ellos implican pertenecen a su direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de satisfaccin que ser necesario obtener mediante las evidencias de auditora para darle validez a las afirmaciones, depender de cada situacin en particular y en definitiva del criterio del profesional interviniente. 7. PROCESO DE AUDITORA La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una auditora no es nica y puede variar segn diferentes circunstancias. Sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas bsicas y
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La denominada Auditora Operacional u Operativa consiste en la realizacin de exmenes estructurados de programas de accin, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada, con el propsito de evaluar e informar sobre la utilizacin de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos.

Como se observa, estas tres etapas implican que la auditora es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de terminacin. Sin embargo, en el caso de las auditorias recurrentes (exmenes efectuados por un mismo profesional durante varios perodos) no se cumple tal condicin, pues se verifica una estrecha relacin entre la finalizacin de una auditora y el inicio de la auditora del perodo siguiente, en donde, la terminacin de la auditora de un ao naturalmente conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificacin de la auditora del ao prximo. En estas situaciones, el conocimiento obtenido de la auditora de cada ao se acumula y es aprovechado para las auditorias siguientes.
AUTOR: EFFIO PeReDa, FeRNaNDO
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Debe recordarse que las Normas Internacionales de Informacin Financiera tiene por objetivo establecer parmetros y estndares para la elaboracin y preparacin de los Estados Financieros.

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