NDICE

INTRODUCCION ......................................................................................................................................................2 DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER ......................................................................................................................3 I. DELITO TRIBUTARIO.- ....................................................................................................................................3 1.1 DEFINICIN ...............................................................................................................................................3 1.2 BASE LEGAL ..............................................................................................................................................3 1.3 LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813 ........................................................................3 1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA: .....................................................................................................3 1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS: .................................................. 4 1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:.................................................. 4 1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE: ............................................................................................... 5 1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES: ................................................................................. 5 1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:.................................................................................................. 5 1.4 ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO .................................................................................................. 6 II. PROCESO PENAL TRIBUTARIO .................................................................................................................... 10 2.1 EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL: ......................................................................................................... 10 2.2 IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL: ............................................................................................. 10 2.3 REPARACIN CIVIL: ............................................................................................................................... 10 2.4 DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS: .............................................................................................. 10 2.5 INFORMES DE PERITOS: ......................................................................................................................... 11 2.6 CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL: ............................................................................................ 11 2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL: ........................................................................................................................................ 11 2.8 EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS: ..................................................... 11 2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS: .......................................................................................... 11 III. IV. ILCITOS TRIBUTARIOS ................................................................................................................................ 12 EVASIN TRIBUTARIA .................................................................................................................................. 12

CONCLUSIONES .................................................................................................................................................... 17 BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................................................... 18

INTRODUCCION

Con la dacin del Decreto Legislativo No. 813 Ley Penal Tributaria el 20 de mayo de 1996, se cuenta con una norma especial para tipificar las conductas que lesionen o pongan en peligro a la funcin tributaria o hacienda pblica, -dependiendo del criterio que se adopte respecto al bien jurdico que se protege con estos delitos-, derogndose los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal; bajo el fundamento, segn se advierte de su exposicin de motivos, de especialidad y de generar mejores resultados en trminos de poltica preventiva (crear mayor conciencia tributaria). Del mismo modo, en el aspecto procesal, se busc dotar a los operadores jurisdiccionales, de vas y mtodos eficaces, tcnicos y cleres para investigar, perseguir y sancionar stos ilcitos; ms an, con la promulgacin del Decreto Legislativo No. 957 (Cdigo Procesal Penal) de fecha 29 de julio de 2004, que incorpora en su Segunda Disposicin Modificatoria y Derogatoria una serie de numerales referidos a la accin penal en casos de diversos delitos econmicos (modificndose los artculo 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria). Se procur tambin, describir mejor las conductas que ponen o lesionan los bienes jurdicos recogidos por los tipos penales fiscales, es decir, respetar con solvencia el principio de legalidad y sus manifestaciones, identificando sus elementos y contenido; para diferenciarlos con rigor de las meras infracciones administrativas tributarias. De otro lado, se tiene adems que estos delitos presentan tcnicas de remisin; que no existe uniformidad de criterios para definir los momentos en su ejecucin y consumacin, as como en la identificacin y definicin del bien jurdico protegido, entre otros aspectos. Este trabajo tiene como principal objetivo desarrollar el tema de los Delitos Tributarios que existen en el Per con la finalidad de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales actuales y futuros en una forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.

EL AUTOR

DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER I. DELITO TRIBUTARIO.1.1 DEFINICIN Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. 1.2 BASE LEGAL Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente. 1.3 LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813 1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA: El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1) 1.3.1.1. Modalidades: a. Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.

Esta modalidad est dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin embargo a diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se habla de Tributos con respecto al impuesto a la renta solo existen 2 formas de reducir la cuanta del tributo: 1. Disminuir los ingresos gravables; 2. Aumentar los gastos para la deduccin que permite la ley. Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar el patrimonio y as reducir la carga impositiva tributaria, es ese mismo caso se incluye a las personas que omiten la inscripcin en los Registros Pblicos a fin de perpetrar este delito, ya que no se declara como propiedad del mismo. Por otro lado tenemos la consignacin de pasivos por os cuales el contribuyente al hacer su declaracin jurada deber indicar un pasivo que no le corresponde ya que las deudas o tambin llamados pasivos pueden determinar una anulacin o disminucin de la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que aquel que no coincida estara incurriendo en esta modalidad de delito. b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamento pertinentes.

Los agentes de retencin llmese personas naturales o jurdicas que hubiesen retenido los impuesto o tributos de sus deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a la Administracin Tributaria estn comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepcin nicamente que por medio de su oficio o actividad econmica estn obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la no entrega del monto correspondiente a la Administracin Tributaria, ya sea total o parcial. Pena Impuesta: De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa. Comentario: Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria). Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito). 1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS: El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. El que incurra en las conductas mencionadas en el Artculo 1 y 2 del decreto legislativo pero que no excedan de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo segn sea el caso estar comprendido dentro de la modalidad atenuada. Esta modalidad atenuada corresponde a la cuanta del perjuicio que limita la responsabilidad para aquellos que hubieran incurrido en una defraudacin de menor cuanta y por lo tanto incurriendo en menor perjuicio al fisco y a la colectividad, esta modalidad est fundamentada en el ya derogado Articulo 269 del Cdigo Penal. Pena Impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo atenuado del delito 1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS: La defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos cuando: a. Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. La primera modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de evitar el pago de tributo sino que tambin esta modalidad comprende la adhesin como beneficiario de la Administracin Publica mediante engaos, y es por eso que se justifica la mayor penalidad del tipo.

b.

Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin Este inciso est basado y deroga al inciso 9 del Artculo 269 del Cdigo Penal, en la cual encontramos una tcnica narrativa ms exacta y por la cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el tiempo de la comisin, que se daba una vez iniciado el proceso administrativo judicial de cobranza, en la actualidad este inciso nos da la puta que el momento de la consumacin ya no es el de la conducta delictiva propiamente dicha, sino que ahora es antes. Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba cierta proteccin al contribuyente por el hecho de ser un delito de peligro y no de resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso actual el contribuyente tiene un carcter de desproteccin total.

Pena Impuesta: De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa. Comentario: Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios fiscales y no est referida directamente a dejar de pagar tributos). Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo). 1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE: El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables. a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5) b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artculo 5) c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5) d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5) Pena impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si est por debajo de 04 aos de sentencia. 1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES: En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6) 1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS: Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva, b) Cancelacin de licencias y c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17) 1.4 ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO 1. TIPICIDAD a. La Accin: La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, la encontramos en el artculo 11 del CP oponindose a la omisin, en un sentido amplio comprende ambas, esto significa, que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin criminal y accin punible. La Accin en los Delitos Tributarios: Se pueden encontrar 3 formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general: i. El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal ii. El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial iii. El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o formal. En el derecho tributario penal la accin, a la cual corresponde la ltima modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las personas jurdicas son capaces de accin delictiva por el principio Societas Delinquere Non Potest Formas bsicas de los delitos tributarios: Para los delitos tributarios tipificados en nuestro cdigo penal se requiere el nimo subjetivo del agente, pudindose asumir de forma dolosa en sus 2 variables: Omisiva (Delito dolos por Comisin) y Omisiva (Delitos dolosos por Omisin) no tomndose en cuenta la variedad de culpa, al no encontrarse tipificado en nuestro cdigo penal. Las modalidades Comisivas son por ejemplo: El Contrabando en sus diversas modalidades y Omisivas por ejemplo: La defraudacin tributaria. 2. TIPICIDAD Y VERBOS RECTORES La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal. Para Bustos, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma de vinculacin del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relacin social existente, la tipicidad al recoger en los tipos las formas por medio de las cuales el sujeto se vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social, psquico y fisco (y adems dialectico e interrelacionado) la tipicidad est compuesta de elementos de diversas naturalezas, llmese de tipo descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro cdigo penal se divide en 2 aspectos: Subjetivo y Objetivo. Jimnez de Asua, entiende que la tipicidad desempea el importante papel de conectar en su figura rectora todas las restantes caractersticas del delito y sobre todo ha de ser la pared maestra en la que se apoye el derecho penal liberal con la funcin que Beling le asigno, en la que se nos presenta la adecuacin al tipo ligada con la antijuricidad y sirviendo como concepto rector al que han de subordinarse todos los caracteres del hecho punible

Funciones de la Tipicidad . Funcin garantizadora, esta est ligada al principio Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege, el cual fundamento el principio de seguridad jurdica . Funcin indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la tipicidad como indicio es una presuncin Juris tantum de la antijuricidad . Funcin de instruccin, para Bustos se trata con mayor recisin de una prevencin general cognoscitiva que por ello mismo implica los principios garantistas propios a la tipicidad (Solo se responde por hechos determinados y en relacin a los cuales hay una norma previa). 3. TIPO OBJETIVO Este tipo comprende las caractersticas externas para obrar del autor necesarias para que se de el tipo y est compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo del delito, adems de el Bien Jurdico Protegido as como los elementos descriptivos. La precisin de estos debe hacerse en concreto por cada tipo penal determinado. 4. TIPO SUBJETIVO En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la diferenciacin entre una infraccin tributaria penal y una administrativa. a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de accin u omisin de una situacin objetiva descrita en el tipo del cdigo penal, para el cdigo penal el dolo esta conceptualizado en su artculo 11 As como para la doctrina que ha aportado un concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que son: Conocimiento y voluntad. En conclusin acta con dolo solamente el que sabe lo que hace y querindolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El saber y El querer para realizar el tipo del injusto. Error de tipo (Ausencia de dolo): No es ms que un error o desconocimiento parcial o total de los elemento de tipo objetivo o de una circunstancia agravante de pena, esta forma de error est regulada en el artculo 14 de nuestro cdigo penal haciendo consideraciones entre el error invencible el cual excluye de responsabilidad, y el error vencible el cual ser castigado como delito culposo siempre y cuando este tipificado por la ley, en el campo de los delitos tributarios es posible imaginar esta figura sin embargo debemos precisar que est en su tipo invencible tendra la solucin de excluir responsabilidad mas no as en el tipo vencible ya que no existe modalidad culposa en dicha figura. Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro cdigo penal, se da la exigencia de dolo la cual es implcita, ya que dentro del nimo subjetivo solo cabe la voluntad de cometer dichos delitos intencionalmente. Esto est plasmado en el articulo 269 inc. 7.

Es tambin conocido como dolo del contribuyente el cual deber ser probado necesariamente en un juicio a fin de poder demostrar la culpabilidad, es entonces determinante la comprobacin del conocimiento de las acciones realizadas por el mismo contribuyente. Entre los antecedentes materiales que pueden poner en manifiesto la conducta dolosa del contribuyente se encuentran: la exclusin de la declaracin presentad de algn bien o actividad que no poda racionalmente desconocerse; de modo que la omisin por inexcusable resulta a simple vista deliberada

b.

La Culpa: La culpa en el campo de los ilcitos tributarios penales, ms especficamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en s, desestima el delitos ya que segn nuestro sistema jurdico de derecho positivo esta presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es decir que no existen modalidades culposas en el mbito tributario. En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas en que las infracciones tributarias culposas, es decir aquellas que se configuran incluso con la culpa, en cualquier modalidad, por ejemplo la negligencia de hacer u omitir hacer, ya que dentro de nuestro marco legal est estipulado de esta manera, a diferencia de nuestro tema principal en el cual debemos necesariamente imputar dolo ya que forma parte del tipo para que se configure el delito tributario. Por ltimo Posada Belgrano sostiene que los ilcitos tributarios administrativos previstos en el Cdigo Tributario, debe prescindirse del elemento subjetivo, puesto que la infraccin se produce simplemente cuando hay diferencia entre lo que manda la ley y la actitud del contribuyente (accin u omisin) Esta definicin de ilcitos tributarios administrativos en muy importante ya que nos brinda una distincin clara y bastante especifica de ambas figuras, tambin nos obliga a asimilar la fundamentacin que sirvi para separar la culpa para el tipo penal que estamos estudiando en la modalidad de delitos tributarios.

5.

LA ANTIJURICIDAD Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y objetivo, nos vemos en la obligacin de comprobar que dichos actos se adecuen al tipo penal y por lo tanto configuren un ilcito o delito. Jescheck afirma que antijuricidad significa contradiccin al derecho, por otro lado Stratenwerth afirma que por regla general el comportamiento adecuado al supuesto del hecho tpico es tambin antijurdico. Por estas apreciaciones podemos concluir que la antijuricidad no le corresponde nicamente al derecho penal sino que comprende al orden jurdico en general. Por tanto para comprobar esta es necesario cotejar que la accin esta colisionando con el orden jurdico en general y no solo con el penal ya que puede estar amparado en otro mbito de alguna forma. Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisin entre una conducta y el orden jurdico establecido, vase como la normatividad y sus preceptos permisivos. Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la relacin contradictoria entre el accionar individual y el ordenamiento jurdico est comprendido dentro de su mbito formal y el material est concebida como un oprobio contra el bien jurdico protegido por la norma, pero en la actualidad esta distincin es hasta cierto punto irrelevante ya que se toma en sentido integral el concepto de ambos aspectos ya que en un comienzo estuvieron enfrentadas ya que el positivismo jurdico, antijuricidad formal, se comprenda como contraria al positivismo sociolgico, tambin llamado antijuricidad material. Es por esto que se toma como un concepto integral desdoblndose en estos dos aspectos que ms que contradecirse se complementan.

6.

LA CULPABILIDAD A pesar de la evolucin de esta figura por el paso del tiempo y distintos enfoques que han ido modificndola, aun ahora luego de ms de siglo y medio es uno de los puntos ms controversiales ya que dentro de la doctrina encontramos distintas posiciones. Luego de esta continua evolucin se ha llegado a la conclusin de que no solo es necesario el estudio del mbito objetivo nicamente ya que como afirma Sanabria Si esto no fuera as y toda conducta estuviera determinada definitivamente por la virtualidad causal de fuerzas

objetivas sustradas al influjo de la voluntad, reprochar al hombre sus acciones tendra tan poco sentido como hacerle responsable de sus enfermedades. Tomando este fundamento como valido as como tanto fundamentos doctrinales debemos considerar el mbito subjetivo como parte fundamental en la tipificacin delictiva as como en su culpabilidad. Comprndase estas como dolo y culpa, esta segunda no siendo considerada dentro de nuestro campo de estudio ya antes mencionado debido a que nuestros legisladores consideraron que el dolo es indispensable para que se consume un delito tributario. A lo largo de la historia se le ha dado distintas denominaciones como fuerza moral, imputacin, imputabilidad, etc. Diversos autores se han referido a ella sin llegar a formar claramente un concepto, no es hasta la modernidad que se le da un concepto y sistematizacin por intermedio de Adolfo Merkel as como Karl Binding, a partir del cual se llega a las disposiciones actuales. Recordando un poco la corriente de la teora psicolgica de la culpabilidad que data del siglo XIX, con su mayor expositor y fundador de la misma, Franz von Liszt afirma Culpabilidad en el ms amplio sentido, es la responsabilidad del autor por el acto ilcito que ha realizado. El juicio de la culpabilidad expresa la consecuencia ilcita que trae consigo el hecho cometido y se le atribuye a la persona del infractor. A la desaprobacin jurdica del acto, se aade la que recae sobre el autor. En este amplio sentido encontramos la idea, en el veredicto de culpabilidad de los jurados, que tambin abarca la causacin del resultado por parte del autor, y la ilegalidad del acto. La ciencia que considera separadamente caractersticas de la idea del delito, toma el concepto de culpabilidad en un sentido estricto, comprensivo tan solo, de la relacin subjetiva entre el actor y el autor. Esta relacin debe tomar como punto de partida el hecho concreto pero al mismo tiempo sale fuera de l, dando entonces al acto el carcter de expresin de la naturaleza propia del autor y aclarando el valor metajuridico de la culpabilidad. La relacin subjetiva entre el autor solo puede ser psicolgica; pero, si existe, determina la ordenacin jurdica en consideracin valorativa (normativa). Segn ella, el acto culpable es la accin dolosa o culposa del individuo imputable Los cuestionamientos a esta corriente que domino el siglo XIX, y las cuales no resolver: a. Carece de argumentos serios para explicar la culpa inconsciente. b. La propuesta psicolgica no admite magnitudes. c. No explica tampoco como el inimputable acta dolosamente y, d. No puede solucionar el problema del actuar en un estado de necesidad disculpable. Surge la Teora Sociolgico Normativa de la culpabilidad, la cual se abre camino luego de la decada de su predecesora, esta teora sostenida por el profesor alemn Reinhart Frank, esboza este concepto sosteniendo que culpabilidad es reprochabilidad, lo cual le permiti redefinir la situacin del dolo, la culpa y la imputabilidad ya no como especies de la culpabilidad sino como elementos de la misma. A medida que se va desarrollando esta teora podemos encontrar que Edmundo Mezger defina la culpabilidad como el conjunto de aquellos presupuestos de la pena que fundamentan frente al sujeto, la irreprochabilidad personal de la conducta antijurdica. La accin aparece por ello, como expresin jurdicamente desaprobada de la personalidad del agente gracias a esta evolucin tenemos que se da una visin sinttica del concepto, pero as como la evolucin trajo respuestas a las crticas anteriores no fue capaz de diferenciar el obormativo Puro de Culpabilidad, el cual resuelve esta inconsistencia, su autor el profesor Hans Welzel, concibe la culpabilidad de la siguiente manera: la exigibilidad de una conducta adecuada a derecho. Como toda teora tiene ciertos cuestionamientos, que en la actualidad se est dejando rezagada debido a se concibe la culpabilidad de distintas maneras, tal es el caso de Bustos

Ramrez, el cual nos habla de la culpabilidad como responsabilidad y Zaffaroni que la define como la vulnerabilidad del sujeto ante la realidad social, y as tenemos varias corrientes que le dan distintos matices a este punto tan controvertido y el cual en los ltimos tiempos la doctrina se ha inclinado por definiciones como la de Roxin la categora sistemtica culpabilidad lleva en si los principios poltico criminales de la teora de los fines de la pena; mientras que los tipos muestran modelos de prohibiciones dirigidos a los ciudadanos, teniendo en cuenta la prevencin general, la culpabilidad tiene que ver con el hecho de si desde el punto de vista pena es necesaria una sancin contra el autor individual. Lo que importa no es si el autor pudo haber actuado de otro modo, sino si el legislador quiere hacerlo responder por este acto. Por ltimo es necesario dejar en claro luego de hacer todas estas precisiones que segn la Ley Penal Tributaria peruana, no se puede cometer delitos tributarios en ausencia del dolo, es decir, es un elemento fundamental integrante de la figura delictiva, por lo tanto no admite su modalidad culposa. 7. IMPUTABILIDAD En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo tanto solo son plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las jurdicas no comprenden dicha capacidad, segn el postulado societas delinquere non potest. Sin embargo se puede encontrar un defecto en la tcnica legislativa en el artculo 27 del Cdigo Penal, que ha restringido su formulacin al representante de personas jurdicas y comerciales mas no as a los representantes de personas naturales que tuvieron alguna incapacidad. Por lo tanto, coincidimos con lo expuesto con el Doctor Sanabria en que debe ser modificado el mencionado artculo del Cdigo Penal, por lo que exime de responsabilidad a representantes de personas naturales que puedan tener capacidad de discernimiento, tal es el caso de los relativamente capaces, jvenes menores de edad por ejemplo que aprovechando su minora de edad y en complicidad con su tutor acuerdan dejar de pagar impuestos fraudulentamente con el mismo hacindolos a ambos inimputables. II. PROCESO PENAL TRIBUTARIO 2.1 EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL: Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189) 2.2 IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL: No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189) 2.3 REPARACIN CIVIL: No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191) 2.4 DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

10

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193) 2.5 INFORMES DE PERITOS: Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194) 2.6 CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL: Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183). 2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL: Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen la caucin. b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo. c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del tributo. d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin. 2.8 EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS: Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los partcipes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por ltimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS: La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.

11

As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo: El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. Los partcipes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena. III. ILCITOS TRIBUTARIOS Los ilcitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando generalmente como sinnimo lo Ilegal, sin embargo lo ilegal es contrario a la ley, mientras que la contrariedad en lo ilcito aunque con la etimologa similar lo asumimos como un significado de antijurdico haciendo referencia al derecho en su conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino tambin sus principios fundamentales y normatividad en general. La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a cualquier parte del conjunto de la normatividad en general, por tanto la afectacin a la normatividad tributaria no es ajena a ello. La expresin ilcito tributario hay que atenderla con un concepto omnicomprensivo de la infraccin tributaria tanto en el plano administrativo como en el mbito penal. Entender el concepto de Ilcito Tributario es bsico para poder hacer un anlisis profundo de la figura de Los Delitos Tributarios, es decir, ya que es un concepto genrico en donde estn comprendidos los Delitos Tributarios. IV. EVASIN TRIBUTARIA Evadir proviene del latn evadere que significa sustraerse, irse o marcharse de algo donde se est incluido, aplicando dicho racionamiento al campo tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago dolosamente o no de un tributo que se adeuda. En consecuencia, la evasin tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto al: Ilcito tributario administrativo, como infraccin tributaria, e Ilcito tributario penal, Delito Tributario

12

ESQUEMA SOBRE LA EVASION TRIBUTARIA

ILICITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES TRIBUTARIAS CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS: a. Contravenciones: Infracciones y Faltas: Etimolgicamente contravencin proviene del latn contravenire y significa obrar en contra de lo que est mandado. La acepcin corriente, lo mismo que la jurdica es: cometer una infraccin o una falta. Para Adolf Schonke las contravenciones son delitos pequeos de escasa trascendencia social respecto de los cuales el legislador es benvolo; en atencin a los bienes jurdicos, por cuya proteccin deben velar; se considera suficiente una pena de arresto por pocos das o la imposicin de una multa, como sancin variable en su monto, segn los caso. Para el doctor Rubn Sanabria lo expresado por Schonke no hace sino ms que confirmar sus apreciaciones, ya que l piensa que la contravencin es el termino que engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta, para el mbito penal. Por ello el penalista Schonke, afirma correctamente que En la ley penal, estos delitos minsculos se denominan faltas mientras que la ley tributaria los llaman infracciones. b. Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son incumplidos, es decir el deber de obediencia y de colaboracin con la administracin publica que obligan a los sujetos a hacer o no hacer determinados actos son incumplidos.

13

Para el Cdigo Tributario Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en ese ttulo (Articulo 164). Ms adelante en el artculo 162, precisa cuales son las llamadas infracciones tributarias.

14

TERMINOLOGA TRIBUTARIA TRIBUTARIO: Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa. DEUDOR TRIBUTARIO: Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria. DERECHO TRIBUTARIO: Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos. DEFRAUDACION FISCAL: Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta. DELITO TRIBUTARIO: En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter. ELUSION: Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos tributos. INFRACCION TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o sustanciales. TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE): El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien jurdico. TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS): Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y

15

el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin. TIPO ATENUADO: El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas - penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto activo. CAUCIN: Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido. ACCIN PENAL: Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia.

16

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad. En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas. La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo. Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica. Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

17

BIBLIOGRAFA

SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997. VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994. GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007 GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006 IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica de Valores ticos y Morales de los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003. SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20. http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007 http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007 http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

18