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Unidad II.
SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Documento base para los temas:
1. Apreciaciones de Sistemas de Informacin Contable. 2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable 3. Caractersticas de la Informacin Financiera bajo la Normativa Internacional 4. Cdigo Contable y Apreciaciones
Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 2
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn 1ra. Edicin Queda prohibida la reproduccin o transmisin total o parcial del texto de la presente obra bajo cualquier forma, electrnica o mecnica incluyendo el fotocopiado, el almacenamiento en algn sistema de recuperacin de informacin, o el grabado, sin el consentimiento previo y por escrito del editor. Contenido >> M.Sc. Armando Urdaneta Diseo Instruccional >> Cristy Petit Diseo Grfico >> Erwin Aguirre Diagramacin >> Mara Jos Viloria Maracaibo, Venezuela, 2009.
CONTENIDO
CONTENIDO ........................................................................................... 3 INTRODUCCIN ....................................................................................... 5 OBJETIVO ............................................................................................. 5 TEMA 1. Apreciaciones de Sistemas de Informacin Contable.............................. 6 1.1. Definiciones de SIC ................................................................. 6 1.2. Elementos del Sistema Informacin Contable (SIC)............................. 7 1.3. Tipos de SIC .......................................................................... 9 Tema 2. Fases del Funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable.......... 11 2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable ......... 11 2.2. Fase de Ingresos de Datos ......................................................... 12 2.2.1. Medios de Ingresos de Datos ............................................. 12 2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos ...................................... 13 2.3. Fase de Validacin de Datos ...................................................... 15 2.4. Fase de Actualizacin de Registros .............................................. 16 2.4.1. Actualizacin de Registros Interactivamente .......................... 17 2.4.2. Actualizacin de Registros en Lote ..................................... 18 2.5. Fase de Emisin de Reportes...................................................... 18 Tema 3. Caractersticas de la Informacin Financiera bajo la Normativa Internacional ........................................................................................................ 20 3.1. Atributos cualitativos de la informacin financiera (IF) Segn la IASB ..... 20 3.2. Otros atributos de la IF ............................................................ 22 3.3. Estados Financieros ................................................................ 23 3.3.1. Balance General ...........................................................24 3.3.2. Estado de Ganancias y Prdidas ......................................... 31 3.3.3. Estado de Cambio en el Patrimonio ..................................... 32 3.3.4. Estado de Flujo de Efectivo .............................................. 33 3.3.5. Notas Revelatorias......................................................... 36 3.4. Estructura de la Identificacin de los Estados Financieros ................... 37 Tema 4. Cdigo Contable y Apreciaciones ................................................... 38
4.1. Cdigo Contable .................................................................... 38 4.2. Diseo del cdigo contable ........................................................ 40 4.3. Circunstancias Especiales del Cdigo Contable ................................ 41 4.3.1. Caractersticas del Cdigo Contable segn las Circunstancias Especiales ................................................ 42 SINOPSIS ............................................................................................. 45 REFERENCIAS BIBLIOGRFICA ................................................................... 46 VNCULOS RECOMENDADOS ...................................................................... 47
INTRODUCCIN
En la unidad II se abordar en la conceptualizacin de los sistemas de informacin contable (SIC), revisando las distintas referencias tericas al respecto, de modo de ubicar en el contexto definitorio de los SIC y conocer as los enfoques planteados al efecto; desarrollando de modo amplio el funcionamiento de estos sistemas, describiendo sus fases constitutivas demarcadoras desde luego de la entrada, el proceso y la salida de la informacin contable; seguido a los aspectos sealados y no menos importante ser el estudio del manejo de la informacin financiera bajo normas internacionales, puesto que la adecuacin del sic as como la estructuracin de sus fases pasan por el acatamiento pleno a las prcticas contables aceptadas universalmente. Finalmente se hace mencin y explicacin de las caractersticas de la unidad mnima de almacenamiento de la informacin financiera en los sic el cdigo contable ejemplificando y precisando el diseo adecuado de estos, comprendiendo as la relevancia del mismo en la gestin y desarrollo de los sistemas en estudio.
OBJETIVO
Analizar los sistemas de informacin contable, como herramienta en la gestin de informacin financiera considerando las prcticas contables generalmente aceptadas.
TEMA 1. APRECIACIONES DE SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

En la actualidad los Sistemas de Informacin Contables (SIC) son sin lugar a dudas una herramienta estratgica de gestin econmica de las organizaciones. Al efecto existen diversas posturas tericas que explican y caracterizan a estos sistemas como un banco de procesamiento de datos de ndole financiero y no financiero para su conversin en cifras de carcter monetario, de tal manera se exponen definiciones, elementos y tipos de sistemas de informacin contable que se ubican en torno a su eje informativo.
1.1. Definiciones de SIC

A continuacin se presentan algunas definiciones de sistemas de informacin contable.
Cuadro II.1. Definiciones SIC
Autor Horngren y otros (2007)
Definicin Seala que los sistemas de informacin contables es quizs una de las bases de las actividades empresariales, por no decir la ms importante dentro del campo de los negocios, dada su naturaleza de informar acerca del incremento de la riqueza, la productividad y el posicionamiento de las empresas en los ambientes competitivos, por lo que es imperioso que vaya al ritmo de las exigencias de los distintos usuarios dentro y fuera de la entidad. Un sistema de informacin contable, captura, procesa, almacena y distribuye informacin vital para la correcta toma de decisiones en la empresa. Manifiesta que para poder llevar a cabo eficazmente las diversas actividades en una empresa, es necesaria de manera fundamental la informacin, de all que los sistemas de informacin contable uno de sus objetivos primordiales es precisamente brindar informacin. Va un poco ms all en su apreciacin conceptual de los sistemas de informacin contables, pues los sita como una clase de sistema para la direccin empresarial que, a travs de la realizacin del proceso contable, suministra informacin econmica relevante para la gestin. Su utilizacin, por consiguiente, puede contribuir notablemente a facilitar y mejorar las decisiones empresariales.
Martelo (2008)
Sasso (1996)
Lpez y otros (1996)
Ante las definiciones planteadas se puede decir que los SIC son la base estratgica alrededor del cual fluyen y se procesan datos cuantitativos y cualitativos de orden econmico financiero, constituidos estos en puntales para el direccionamiento estratgico gerencial y tiles para proporcionar un diagnostico y soluciones eficientes sobre la situacin financiera de un ente.
1.2. Elementos del Sistema Informacin Contable (SIC)

Un SIC consta de tres (3) elementos (vinculo: http://www.mailxmail.com/cursoconocimientos-basicos-contabilidad/elementos-funciones-basicas-sistema-contable) como: combinacin del personal, procedimientos y recursos tecnolgicos de diversas magnitudes, ajustada siempre en funcin del tamao organizacional y a los requerimientos de sus usuarios. Meigs y otros (2000), refiere que al considerar a los SIC, la atencin se centra en la informacin que proporciona la contabilidad, los usuarios de la informacin y el apoyo que brinda la informacin en las decisiones financieras. Los elementos que segn la informacin que proporciona la contabilidad en los sistemas de informacin se presentan a continuacin.
Grfico II.1 Elementos del Sistema Informacin Contable (SIC)
Segn lo expuesto, los SIC gira en torno a la determinacin de Costos e ingresos (costos de empleos, de proceso y basado en actividad), de Activos y Pasivos (Propiedad planta y equipo), y Flujos de efectivo (De operaciones, de financiamiento y inversin) empresariales, cada una de esas vertientes son originadas por las actividades ordinarias del ente donde confluyen recursos humanos, procedimientos y tecnologa de soporte para la produccin de la informacin financiera en apoyo de las decisiones organizacionales. Ciertamente el desarrollo e instalacin de un SIC en la empresa conociendo los diversos elementos que se interrelacionan, no responde solo al trabajo del contador, es importante destacar la colaboracin de otros usuarios que aportaran y complementaran
esa labor, comenzando desde las gerencias de reas hasta los programadores informticos, cada uno de ellos agregando ideas y formas de crear mecanismos efectivos para la obtencin, procesamiento y generacin de informacin contable, clave para la evaluacin del desempeo econmico empresarial.
1.3. Tipos de SIC

Bernal (2004) coincide con lo planteado hasta el momento, al sealar que el sistema de informacin contable es la combinacin del personal, procedimientos y tecnologa, que un negocio utiliza para satisfacer sus necesidades de informacin financiera. No obstante, ste autor manifiesta y destaca la existencia de dos tipos bsicos de sistemas de informacin contable.
Cuadro II.2. Tipos de SIC
Tipos
Integrados
Descripcin
Estos comparten informacin para eliminar redundancia y facilitar el acceso a la informacin y la elaboracin de informes.
Ejemplo
II.1 En este tipo las actividades realizadas en los subsistemas administrativos, de venta u operaciones generan un flujo de datos que son alimentadas en tiempo real a nivel del subsistema de contabilidad, de tal manera que al vender, comprar y/o pagar una deuda administrativamente, entre otros, el SIC inmediatamente captura esa data, la valida y la procesa generando la informacin financiera que posteriormente es reciclada a la gerencias responsables de la toma de decisiones. II.2 Sera un sistema de informacin en el cual los subsistemas coexistentes en una empresa (ventas, administracin, operaciones, entre otros.), funcionan de modo independiente a la Contabilidad. En esta condicin el flujo de datos es ms lento dado que se reservan en cada rea organizativa antes de ser transferido al SIC, as tendremos que Bancos, Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Facturacin, Inventario, entre otros, generarn un conjunto de productos que la contabilidad no conocer sino al termino de un periodo especifico.
No Integrados
Realizan la transferencia de informacin mediante movimientos resumidos al final de periodos previamente definidos.
En efecto, y en completo acuerdo con lo reseado previamente, los dos tipos de SIC ya mencionados son aplicados en empresas de modo general, puesto que los SIC integrados se consolidan una serie de procesos y actividades, incluso paralelas a la contabilidad, pero que generan y manipulan datos e informacin comunes, por lo cual al unificarlos se agiliza la produccin de informacin contable y crea mayor oportunidad en la efectividad para la toma de decisiones. Sin embargo, al operar un SIC no integrados, a pesar de crear transferencias de movimientos contables peridicos, la oportunidad de la informacin no es la misma, es ms tarda y se da el riesgo de redundar, generando informacin ya trabajada por otros subsistemas.
De acuerdo con la revisin terica efectuada es de relevancia destacar que una de las debilidades de la empresa es precisamente el no visionar la informacin como un sistema. En muchos casos, y la experiencia profesional as lo confirma al realizar auditoras a empresas de gran tamao, en donde normalmente el levantamiento de las observaciones de control interno apunta hacia fallas en la integracin y estandarizacin de la informacin, ya que cada usuario se muestra como un segmento dueo de su rea, pero que no desea en algunos casos compartir su informacin, ni tampoco es capaz de trabajar por los objetivos globales propuestos por la administracin del negocio, tal situacin lejos de beneficiar a la empresa como tal, puede generar lentitud en los procesos de informacin y desde luego en las acciones directivas para la ejecucin de las estrategias gerenciales
TEMA 2. FASES DEL FUNCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

El estudio de los SIC lleva a la revisin del modo en Qu? y Cmo? operan sus componentes, al efecto que Catcora (1997) es ms pragmtico al exponer una operatividad bsica del SIC para administrar el volumen de informacin, promoviendo de ese modo su especializacin e incremento en la capacidad de almacenamiento computacional. Desde este punto de vista conceptual el esquema de funcionamiento de un sistema contable no es complejo, tal como se puede visualizar a continuacin. En tal sentido, en este tema se abordar cada una de las fases del funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable las cuales son: el ingreso de los datos, la validacin de datos, la actualizacin de registros y la emisin de reportes.
2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable

Las fases del funcionamiento de un SIC estn constituidas por una serie de secciones y sub secciones que conforman la plataforma a travs del cual viaja la informacin de la contabilidad de la empresa. Por consiguiente, las fases del funcionamiento de un sistema de informacin son el ingreso de los datos, la validacin de datos, la actualizacin de registros y la emisin de reportes, como se indican en la siguiente grfica.
Grfico II.2. Fases del Funcionamiento del SIC
2.2. Fase de Ingresos de Datos

En un sistema de informacin contable el ingreso de datos es una fase elemental dado que demarca la captura de los insumos (Datos, Facturas, Giros, Varios Documentos de Compra-Venta, entre otros.) que posteriormente sern sometidos a procesos de anlisis y transformacin en el sistema contable. Dependiendo del tipo de empresa y la tecnologa dispuesta, esta fase pudiera ser o no ms dinmica, por ello en virtud del modo de organizacin de la empresa sta pudiera manejar el rea de contabilidad bajo esquemas manuales o por el contrario automatizado.
2.2.1. Medios de Ingresos de Datos

Ahora bien, se presenta la siguiente interrogante A travs de qu se puede efectuar el ingreso de datos en un sistema de informacin contable?, Sin lugar a dudas el medio base para llevar a cabo esta fase de funcionamiento, lo es el comprobante de diario, dado que es all donde se marca el paso inicial de posteo de data al sistema en cuestin. El comprobante de diario consiste en el diseo de un registro contable en el diario legal a nivel del sistema que deber estar en funcin de las polticas y normas contables dispuesta en la empresa. Un comprobante de diario contable est conformado por dos o ms asientos de diario, los cuales a su vez hacen referencia como mnimo a un cargo (debito) y a un abono (crdito). Es decir, cada vez que en contabilidad afectemos una cuenta bien sea cargando o acreditando un valor en particular, estamos paralelamente realizando un asiento diario contable. Despus de lo expuesto se presenta un ejemplo relacionado con el comprobante de diario.
Ejemplo II.3. Comprobante de diario para el ingreso de datos

Como el caso de un comprobante de diario de ventas almacenadas a crdito generara en el sistema (tres asientos de diario) un debito y dos abonos as: Debe XXX Haber XXX XXX
Cuentas por Cobrar Ventas IVA Debito Fiscal
Con base en el ejemplo planteado, se dice que en la contabilidad este registro marcara el paso inicial para la incorporacin de la data financiera relacionada con las ventas del negocio. Ahora depender de la naturaleza del ente que se trate, la cuanta y frecuencia de realizacin de estos comprobantes.
2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos

En un SIC la captura de los datos, es decir; de los insumos para el proceso contable (o una modalidad de ingreso de los datos) generalmente se realiza a travs de un comprobante de diario, y pueden ser cargados o reflejados a nivel del sistema manualmente o de manera mecanizada. A continuacin se expone un grfico sobre la modalidad del Ingreso de los Datos.
Grfico II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos
Partiendo del grfico expuesto, se puede observar que el ingreso de los datos al SIC puede ser desarrollado bajo estas dos perspectivas o modalidades en modo manual y mecanizado, los cuales son explicados en el siguiente cuadro.
Cuadro II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos
Modalidad
Manual
Explicacin
El ingreso de datos manual en el SIC, se procesa directamente la informacin en medios fsicos (Libros de Contabilidad sellados por el Registro Mercantil respectivo) o a travs de terminales de informacin independientes (Computadores con aplicaciones contables no consolidadas a las dems actividades y/o subsistemas de la empresa), requiriendo con ello mayor participacin del factor humano En esta modalidad el SIC transfiere los registros de una manera ms gil y eficiente, pues es apoyado el ingreso de comprobantes de diario con medios de almacenamiento fijos, secundarios, o incluso electrnicos, generando as la informacin necesaria para las siguientes fases en el funcionamiento del sistema en cuestin. Dicho de otra manera un ingreso de datos mecanizado, es cuando la captura de la data se puede desarrollar por intermedio de mecanismos de soporte de informacin que normalmente digitalizan las transacciones econmicas y a diferencia de la modalidad manual, existe mayor interaccin con otros subsistemas organizacionales (administrativos, venta, operaciones, entre otros); facilitando as la gestin contable.
Mecanizado
Por ltimo, cabe hacer mencin que bajo una modalidad manual, un SIC generalmente aplica un proceso ms lento para la recepcin de la data contable, y se caracteriza por un prolongado espacio de tiempo entre la ocurrencia del evento econmico y el ingreso de los datos al sistema, asimismo se apoya en terminales de informacin que actan independientes del resto de las reas organizacionales. Por su parte, bajo una modalidad mecanizada, el espacio temporal entre el hecho econmico y el ingreso de los datos al sistema es mucho ms reducido que la otra modalidad, ello en virtud de que el SIC es instalado en lnea directa de comunicacin con el resto de las reas de la empresa apoyado desde luego con terminales de captura programados para tal fin.
2.3. Fase de Validacin de Datos

Esta fase es el filtro intermedio entre las entradas y las salidas del SIC, de all su importancia para la confiabilidad y consistencia de los datos que fueron previamente ingresados y que sern posteriormente sometidos a un proceso de transformacin en referentes econmicos, es decir; en unidades monetarias que puedan ser ledas e interpretadas como informacin financiera. En la validacin de datos se verifica que los datos ingresados cumplan con los parmetros establecidos para el control de los datos. Dicha validacin de datos se ilustra en el siguiente grfico.
Grfico II.4 Validacin de Datos
A continuacin se presenta un ejemplo de validacin de datos.
Ejemplo II.4. Validacin de Datos

Como ejemplo se tiene el periodo contable, la asignacin de una referencia para el comprobante contable, la estructura de las cuentas, entre otros, son algunas demostraciones de criterios que le pueden ser aplicados al SIC para ir depurando los datos que sern procesados.
Para tener una idea ms concreta de lo explicado, se tiene que si un usuario de pronto quiere incorporar un comprobante contable que esta fuera del ejercicio econmico que le ha sido configurado al sistema, sencillamente no lo va a poder realizar, dado que el criterio prefijado validar la data y le impedir la accin, en virtud de esto es importante que en esta fase estn claros todos esos condicionantes, para que la informacin, que posteriormente se generar, sea lo ms razonable, confiable y libre de errores posibles
2.4. Fase de Actualizacin de Registros

Esta fase consiste en el traspaso de los movimientos del diario general, a cada una de las cuentas de mayor. Es aqu donde se da el grueso de la informacin y consiste fundamentalmente en la transferencia mayorizada de la data que ha sido ingresada y por supuesto validada. Ahora bien, De qu manera puede la empresa por medio del SIC llevar a cabo la actualizacin de sus registros? A continuacin se puede apreciar grficamente las dos maneras posibles de llevar a cabo la actualizacin de registros.
Grfico II.5. Actualizacin de Registros
Como se puede observar en el grafico la Actualizacin de Registros, este puede ser de dos maneras: Interactivamente y en lote.
2.4.1. Actualizacin de Registros Interactivamente

La actualizacin de registros interactivamente es aquel que funciona en tiempo real, es decir de modo inmediato.
Ejemplo II.5. Actualizacin de Registros Interactivamente

Cuando el departamento de compras realiza un pago al proveedor de la factura XY, en ese momento el SIC est transfiriendo en lnea la data proveniente desde compra, ingresando y validando en fracciones de segundos tales registros, por lo cual el proceso adquiere una dimensin altamente dinmica que lo convierte en interactivo.
Otras empresas poseen una plataforma que vincula desde internet al SIC, se viene hablando en los ltimos aos del XBRL (Extensible Business Reporting Language) que es un lenguaje digital financiero consistente en proporcionar una estructura de trabajo basada en XML, que la red de suministro de informacin de negocios mundial utilizar para crear, cambiar y analizarla informacin financiera reportada, ciertamente la tendencia de las economas es hacia la virtualizacin de todos sus procesos, actualizando permanentemente cuentas bancarias, solicitudes de compras, ventas, pagos de nomina, entre otros
Luego de lo expuesto, se puede obtener como resultado esta forma de actualizacin de registros, sin lugar a dudas una ventaja competitiva para los negocios, y facilitando as a los usuarios del SIC por un lado el desempeo y permitindoles por otro invertirlo en ms anlisis y evaluacin econmica.
2.4.2. Actualizacin de Registros en Lote

La actualizacin de registro en lote se centra en un modo distinto a la actualizacin de registros interactivamente, puesto que se orienta a la acumulacin de las operaciones al trmino de un periodo especfico para luego proceder a su procesamiento.
Ejemplo II.6. Actualizacin de Registros en Lote

Si se realiza una venta al da 1 del mes X, y la empresa registra la data en el SIC al cierre del mes, esa operacin no ser conocida ni procesada sino luego de transcurrido ese periodo. De tal situacin se deriva un desfase entre la ocurrencia del evento econmico y la actualizacin del registro en el SIC, trayendo como consecuencia un retardo en la entrega de la informacin a la administracin de la empresa, haciendo que la informacin sea menos relevante para la gestin empresarial, constituyndose incluso en un posible problema en los sistemas organizativos contables.
A pesar de esta realidad tpica ejemplificada, se puede decir que en empresas pequeas de infraestructuras poco elaboradas o de gran complejidad, es comn la aplicacin de este modo de actualizacin de registros y ms aun cuando tercerizan (subcontratan), las funciones del proceso contable con firmas de contadores o profesionales de la contadura en libre ejercicio, representando al tiempo un punto crtico en su rutina administrativa, dado que es causa evidente de los atrasos en la contabilidad de los mismos. En tal sentido, la actualizacin de registros en lote, es una modalidad frecuentemente aplicada en empresas pequeas dada su naturaleza y adaptacin a este tipo de organizaciones, en donde el proceso contable en su etapa inicial de formacin, no representa pues una actividad medular sino complementaria.
2.5. Fase de Emisin de Reportes

La fase final del SIC la constituye la emisin de reportes, la misma consiste en la serie de informes generados de toda la data una vez ingresada, verificado el cumplimiento de parmetros de validacin y actualizada a nivel de los mayores en el catlogo de cuentas.
Esta es una fase clave en la consulta de lo que ha sido procesado a nivel del sistema en la empresa, dicha emisin de reportes se puede observar en el siguiente grfico.
Grfico II.6. Emisin de Reportes
Por consiguiente, la emisin de reportes es efectivamente los datos convertidos en informacin para los diversos usuarios beneficiarios, conformando simultneamente incluso la evidencia fsica para el anlisis y evaluacin contable, acotando adems que es salida natural del SIC reportes tales como: el balance general, ganancias y prdidas, entre otros.
Ejemplo II.7. Emisin de Reportes

Otro tipo de reportes vinculados a salidas de otros subsistemas pero que comnmente se confunde con las salidas del SIC, es el caso de conciliaciones bancarias, libros de IVA, libros de Banco y Accionistas, entre otros.
Estos reportes son productos de sistemas administrativos, de ventas u otros, y en tal sentido vendran a ser insumos para el proceso contable, y no salidas como pudiera mal entenderse.
TEMA 3. CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA BAJO LA NORMATIVA INTERNACIONAL

En la actualidad la informacin financiera ha cobrado un papel trascendental en la vida de los negocios, esto se explica en razn de los vaivenes constantes a los cuales son sometidos los mercados, que exigen ms informacin y sobre todo de ms calidad. Ante esta realidad, el tema que sigue a continuacin trata de abordar una serie de caractersticas que deben estar presentes en la informacin financiera considerando lo establecido en la normativa internacional y describe la estructura de la misma.
3.1. Atributos cualitativos de la informacin financiera (IF) Segn la IASB

En tal sentido, el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros adoptado por el comit emisor de normas internacionales IASB (vinculo: http://srvusa.nicniif.org/node/16 ) de fecha 2007, establece un conjunto de atributos cualitativos que deben ser incorporados en la formulacin de la IF tales como: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, y Comparabilidad. Comprensibilidad. Al elaborar los estados financieros la informacin que se genera ciertamente debe ser entendible y tener un alto grado de significancia para el usuario del mismo, en tal sentido no tiene ningn valor para la empresa la preparacin de informes con altos niveles de tecnicismo, pues es de suponer que tal producto debe ser una herramienta para la toma de decisiones siendo necesaria la total y absoluta comprensibilidad en la forma y contenido de los estados financieros.
Relevancia. No todas las transacciones o eventos que afectan directa o indirectamente a un negocio tienen que ser informados, pues existen operaciones que realmente no impactan de modo importante la situacin financiera del ente,
prevaleciendo entonces un criterio de aceptacin universal que es el de la importancia relativa, en donde solo aquello que de verdad represente de modo relevante una incidencia sobre el desempeo econmico ser incluido dentro de la informacin procesada. Segn el marco conceptual (2007), la informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de sus usuarios, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Fiabilidad. Este atributo es clave para la preparacin y presentacin de los estados financieros, dado que si no hay razonabilidad, sino existe confianza en lo que se est produciendo como informacin y sencillamente no hay suficiente coherencia en la estructura y contenido de lo informado, ello traera como consecuencia la falta de veracidad y de utilidad para los usuarios finales, dado que lo generado a travs de los distintos reportes no estara en concordancia con la realidad econmica del ente que se trate. Al respecto de esto el Marco Conceptual (2007) seala que para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. En los ltimos aos se han presentado varios casos que ponen al descubierto y en tela de juicio la fiabilidad de los estados financieros, tal como Enron (vinculo: http://es.wikipedia.org/wiki/Enron), Parmalat (vinculo: http://es.wikipedia.org/wiki/Parmalat), Stanford Bank (vinculo: http://www.stanfordbank.com.ve/), Arthur Andersen (vinculo: http://es.wikipedia.org/wiki/Arthur_Andersen), entre otros; son lamentables ilustraciones de cmo al carecer de fiabilidad la informacin financiera presentada, al ocultar pasivos, activos, y tratar de crear ilusiones financieras, sencillamente ha restado razonabilidad a la informacin arrojando as resultados tremendamente negativos para la imagen de la empresa al punto inclusive de su muerte jurdica.
Comparabilidad. Otra de las caractersticas que debe estar presentes en la IF es la comparabilidad, la misma se refiere a la consistencia que debe prevalecer en los estados financieros, aspecto de alta importancia en la evaluacin econmica de un ente. Dicho de otra manera, la aplicacin de criterios estndares que faciliten una informacin homognea y coordinada es una fortaleza que blindara a la informacin financiera y le proporcionara mayor utilidad al usuario al momento de decidir acciones econmicas para la empresa.
En el Marco Conceptual (2007) se indica que la medicin y presentacin del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la entidad, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para diferentes entidades. Por consiguiente, la razn de esta caracterstica descansa en preservar la mayor uniformidad posible en las polticas contables, en los controles internos y en trminos generales en las prcticas y tcnicas contables aplicadas, pues caso contrario estara afectando indefectiblemente la estructura y contenido de la informacin financiera.
3.2. Otros atributos de la IF

En relacin a lo explicado, se presentan a continuacin un cuadro con otros atributos que se derivaran de la comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad de acuerdo con las normas internacionales.
Cuadro II.4. Otros atributos de la IF
Atributos
til Relevante Oportuna
Explicacin
Es decir de real provecho a los usuarios en el negocio. Para las diversas acciones empresariales asumidas. En el tiempo de respuesta.
Atributos
Veraz Confiable
Explicacin
En la calidad de la informacin producida. Que no d lugar a dudas o sospecha en el detalle de activos, pasivos, patrimonio, entre otros. A la realidad econmica del ente. En cuanto a estructura y contenido.
Razonable Adaptadas a las prcticas contables
Sin lugar a dudas, que el cumplimiento fiel de las caractersticas cualitativas ya descritas anteriormente, socavara unas slidas bases para una informacin financiera.
3.3. Estados Financieros

Los estados financieros corresponden a una serie de reportes que proporcionan una situacin de las finanzas en una organizacin, es decir; que son los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad. Dentro de la estructura de la informacin financiera, cabe hacer mencin que la norma habla sobre el estado de situacin financiera llamado Balance General, estado integral de resultados considerado Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujo de Efectivo y las Notas Revelatorias.
Grfico II.7. Estados Financieros
3.3.1. Balance General

En el Balance General se hace hincapi en varios modelos de presentacin a saber: Corriente y no corriente, grado de liquidez ascendente, grado de liquidez descendente, Mezclas de las bases de presentacin.
3.3.1.1. Corriente y No Corriente
De este modelo se desprende que desde que se compra una mercanca, se almacena en la empresa, y procesa, hasta que finalmente se vende para convertirse nuevamente en efectivo, se da naturalmente el ciclo normal de operaciones de un negocio, y es sobre esa base que se indicar si un activo, pasivo o patrimonio neto es o no corriente, generalmente a este particular se le aade que el periodo de anlisis se remite a doce meses o dos ejercicios econmicos contiguos, cualquiera que ocurra o incluso simultaneo. Cabe destacar, que para distinguir entre corriente y no corriente o viceversa hay que partir del ciclo operacional de la entidad mencionado, el cual se visualiza en el siguiente grfico.
Grfico II.8. Corriente y No Corriente
En la grafica presentada se indica una flecha que es representativa de la lnea del tiempo econmica, dicho de otra manera el ciclo de conversin de sus recursos. Si se mide el tiempo que tarda un recurso (Activo, Pasivo o Patrimonio Neto) desde que se adquiere o incorpora al ente hasta que se convierte en efectivo, se notar que habrn recursos con mayor movilidad (facilidad para convertirse en efectivo) y otros cuya movilidad ser poca o lenta (dificultad o retardo para convertirse en efectivo). De tal manera que, desde esta ptica reseada es fcil reconocer partidas Corrientes y No Corrientes, relacionadas anteriormente como partidas circulantes y no circulantes, pero que en esencia poseen los mismos atributos econmicos. A continuacin se presenta un ejemplo referente al modelo corriente y no corriente.
Ejemplo II.8. Corriente y No Corriente

Una partida Corriente basndonos en las caractersticas explicadas por la NIC-1 lo serian: Caja Chica, Efectivo en Caja, Cuentas por Cobrar Comerciales, Inventarios, Inversiones Temporales, Prstamos Bancarios a corto plazo, Efectos por Pagar Comerciales, Retenciones Laborales, entre otros. Por su parte, como partida No Corriente se pueden reconocer las siguientes partidas: Propiedad Planta y Equipo, Inversiones Disponibles para la Venta, ISLR Diferido, Otros Activos (No identificados como Corrientes), Bonos por Pagar, Capital Social, Utilidades Acumuladas, entre otros.
3.3.1.2. Grado de Liquidez Ascendente
Este criterio referido en la norma NIC-1 (vinculo: http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf) es importante destacar que debe ser aplicado en caso de que no sea adecuada la distincin entre corriente y no corriente. Al decidir presentar el Estado de Situacin Financiera (Balance General) en orden a su convertibilidad en efectivo, es decir, los rubros debern ser ordenados partiendo de lo menos lquido o exigible. En el siguiente grfico se expone el grado de liquidez.
Grfico II.9. Grado de Liquidez Ascendente
Posterior a grfico expuesto, se presenta el ejemplo del grado de liquidez ascendente.
Ejemplo II.9. Grado de Liquidez Ascendente

En los activos sera la propiedad planta y equipo y en el pasivo y patrimonio Neto lo sera el Capital Social; hasta llegar a lo ms liquido o exigible, que sera en el caso de los activos, el efectivo y equivalentes de efectivo libres de cualquier restriccin en su disponibilidad, y del lado del pasivo y patrimonio neto, las cuentas por pagar a proveedores.
3.3.1.3. Grado de Liquidez Descendente
En este modelo es fcil presuponer que ser la condicin opuesta al modelo explicado previo a este. En tal sentido, aqu prevalece un ordenamiento que se inicia con lo ms
liquido para la empresa, que estara representado por el efectivo y sus equivalentes hasta lo menos lquido que pudiera ser la propiedad planta y equipo. En el plano del pasivo y patrimonio neto se comenzara con las cuentas por pagar a proveedores hasta culminar con el capital social. Es importante destacar, que en estos modelos asociados a la liquidez tanto ascendente como descendente no es relevante la distincin corriente y no corriente. As como tambin, si se opta por presentar el estado de situacin financiera por los criterios corrientes / no corrientes o viceversa, el aspecto de la liquidez ser algo secundario y no determinante, ello con base en lo tipificado por la normativa internacional.
Grfico II.10. Grado de Liquidez Descendente
Despus de la presencia del grfico anterior, se visualiza un ejemplo relacionado con el grado de liquidez descendente.
Ejemplo II.10. Grado de Liquidez Descendente

En este aplicando un criterio de liquidez descendente, y partiendo de los activos, lo mas liquido o exigible sera el efectivo y equivalentes de efectivo, libres desde luego de cualquier restriccin en su disponibilidad, y en el pasivo y patrimonio Neto lo sera las cuentas por pagar a proveedores hasta llegar a lo menos liquido o exigible, que sera en el caso de los activos, la propiedad planta y equipo, y del lado del pasivo y patrimonio neto, el Capital Social.
3.3.1.4. Mezclas de las Bases de Presentacin
En relacin con las mezclas de presentacin, podran generarse 2 modelos adicionales que serian los que se muestran en el siguiente cuadro donde se describen cada uno.
Cuadro II.5. Mezclas de las bases de presentacin
Modelos Adicionales
Corriente / No Corriente con Grado de Liquidez Ascendente
Descripcin
En este modelo presentado se ordena priorizando primero los grupos generales de corrientes y no corrientes, y una vez identificados estos se procede a organizarlos en funcin de su convertibilidad de efectivo comenzando por lo menos lquido o exigible hasta llegar a lo ms lquido o exigible. En este criterio se invierte parcialmente el orden expuesto en el modelo previo, iniciando en el estado de situacin financiera de igual modo con las partidas corrientes y luego le siguen las clasificadas como no corrientes, posterior a ello se ordena de acuerdo con la convertibilidad del efectivo desde lo ms liquido o exigible hasta llegar a lo menos liquido o exigible. Este modo de presentacin dicho sea de paso es el ms familiar y aplicado en el caso de nuestro pas, con la salvedad de que la seccin patrimonial es contrapuesta a lo previsto en la mezcla de presentacin segn la normativa internacional (es decir, los elementos capital, reserva y utilidades acumuladas que componen el patrimonio neto).
Corriente / No Corriente con Grado de liquidez Descendente
De estos modelos se denota la flexibilidad implcita, pues la norma indica la posibilidad de adecuar un criterio o modelo de presentacin, segn la naturaleza de la empresa. De igual manera se hace mencin, que en estos modelos se pueden presentar otras mezclas entre ellos permitiendo variar el grado de presentacin. Del balance general y sus modelos de presentacin se puede ejemplificar lo siguiente:
Ejemplo II.11. Modelos de Presentacin

En un banco por ejemplo le sera ms conveniente la presentacin en funcin al grado de liquidez, dado que el aspecto monetario es el activo de mayor funcionalidad en estas organizaciones, no obstante; una empresa fabricante de productos metlicos, en el cual ser conveniente un criterio relacionado con las categoras corriente y no corrientes pues su naturaleza est fortalecida en recursos no monetarios
En efecto, en la NIC-1 (2008) se explica cules deben ser las caractersticas de las partidas corrientes y no corrientes asimilndose a las partidas conocidas de activos circulantes y no circulantes que es el nombre que anteriormente se les daba en el pas. Seguidamente se observa el siguiente balance aplicando NIC-1.
Ejemplo II.12. Estado de Situacin Financiera Bajo NIC-1

Industrias Urdaneta S.A Balances Generales al 31 de Diciembre de 2008 y 2009 (Expresado en Miles de Bolvares) Activos Activos No Corrientes: Otros Activos Impuesto a la Renta Diferido Activos Intangibles Inmuebles, Maq. Y Equipo Inversiones Permanentes Cuentas por Cobrar L.P. Activos Corrientes: Gastos Pagado por Anticipo Existencias xx xx 08 xx xx 09 xx xx Patrimonio Neto y Pasivos Patrimonio Neto: Capital Social Excedente de Revaluacin 08 xx xx 09 xx xx
xx xx xx xx
xx xx xx xx
Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto
xx xx xx
xx xx xx
Pasivos No Corrientes: Impuesto Renta Diferido xx xx
xx
xx
Ingresos Diferidos
xx
xx
Otras Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar Comer Valores negociables Caja y Bancos Total Activos Corrientes TOTAL DE ACTIVOS
xx xx
xx xx
Deudas Largo Plazo Total Pasivos No Corrientes
xx xx
xx xx
xx xx xx xx
xx xx xx xx Patrimonio Corrientes: Otras Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Comer Sobregiros y Prst. Banc Total Pasivos Corrientes TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVOS xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx
Despus de la visualizacin del balance presentado y la revisin de los modelos de presentacin en cuanto a estructura y contenido del mismo, se puede originar la siguiente pregunta, En qu modelo segn la NIC-1 fue presentado el balance general anterior de Industrias Urdaneta C.A? Posterior a la interrogante planteada, se entiende que el balance presentado fue de acuerdo con el modelo No Corriente y Corriente, en combinacin con el criterio de liquidez ascendente, que va desde lo menos lquido o exigible hasta lo ms lquido o exigible.
3.3.2. Estado de Ganancias y Prdidas

Por otra parte en relacin con el estado de ganancias y prdidas la norma se refiere a dos formas de ser presentado vista como desglose de los gastos, tal como se puede apreciar a continuacin.
Cuadro II.6. Desglose de los Gastos
Desglose de los gastos

Basada en la naturaleza de los gastos.
Descripcin
Enfocada en el mximo detalle de lo que conforma o compone las actividades de un negocio, as se tiene que en el caso del costo de lo vendido, tendra que ser presentado de conformidad a su estructura implcita, que seran los elementos del costo
Ejemplos
Ejemplo II.9 Depreciacin, compra de materiales, costos de transporte, beneficio a los empleados y costo de publicidad. (Tales como: Materiales, Mano de Obra, y CIF). Ejemplo II.10 Si la actividad es de ventas, ser entonces Costo o Gasto de Ventas, si es de la Gerencia, Gastos Administrativos, y as sucesivamente.
Basada en la funcin de los gastos.
Enfocada en el resumen general de los elementos que constituyen sus gastos, de acuerdo con las actividades del negocio, es decir; La agrupacin de los egresos es ms generalizada y atiende al tipo de actividad que lo genera, en la actualidad en Venezuela el criterio de ms aplicacin y que no contraviene a la norma internacional es la clasificacin basada en la funcin de los gastos.
Sin embargo es de acotar, que si es utilizado el enfoque por funcin debe en notas revelatorias explicar la composicin o naturaleza de los gastos resumidos por funcin.
Se observa el siguiente ejemplo tomando como base el publicado en la propia NIC-1 (2008) aplicando el criterio por funcin.
Ejemplo II.13. Ganancias y Prdidas Enfoque por Funcin

Empresa Ejemplo Estado Integral de Resultados Desde 01/01/2009 hasta el 31/12/2009 (Expresado en miles de Bolvares) Ingresos ordinarios Costo de ventas Utilidad bruta Otros ingresos Gastos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Utilidad antes de impuesto
(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)
Considerando el ejemplo anterior, los cambios son relativamente mnimos a nivel de la estructura que se vena aplicando en tal sentido, desaparece el rubro de partidas extraordinarias, y los otros ingresos son reubicados luego de la utilidad bruta para continuar con el resto de los egresos operacionales de la empresa. Lo dems tcnicamente hablando se mantiene en cuanto a presentacin.
3.3.3. Estado de Cambio en el Patrimonio

En relacin con el estado de cambio en el patrimonio neto la NIC-1 (2008) disponible en el sitio oficial del comit internacional de normas IASB, revela que en este estado financiero, deben presentarse los resultados integrales totales por el periodo, los efectos por el cambio en polticas contables, cambios separados resultantes de utilidades o perdidas, partidas de otros resultados integrales, aportes y distribuciones de los dueos, y los dividendos distribuidos o alternativamente stos ltimos indicados en notas explicativas apartes. Se puede observar la presentacin de este estado financiero segn normas internacionales a continuacin.
Ejemplo II.14. Estado de Cambio en el Patrimonio segn la NIC-1

Plasticos Urdaneta, C.A. Estado de cambios en el patrimonio neto Para los aos que terminan al 31 de diciembre de 2008 y 2009 (Miles de bolvares)
Capital en acciones Saldos al 31 de diciembre de 2008 1.250 Cambios en polticas contables Saldos al 31 de diciembre de 2008 reexpresados 1.250 Ganancia (prdida) por revaluacin de propiedades Inversiones disponibles para la venta Ganancias (prdidas) de valoracin llevadas al patrimonio neto Transferencia a resultados por venta Diferencia en cambio por conversin de negocios en el extranjero Ganancia (prdida) actuariales por planes de beneficios definidos Resultados reconocidos directamente en el patrmonio Resultado del perodo Resultados Totales reconocidos en el perodo Dividendos Emisin de capital en acciones 250 Saldos al 31 de diciembre de 2009 1.500
Reserva Reserva de Otras Legal Conversin Reservas -
Utilidades Acumuladas 1.380 0 1.380
Total Patrimonio 2.630 0 2.630 2.450 2.450 -1.200 250 4.130
2.450 2.450 -1.200 2.630
Como se ver las variaciones respecto al modo en como se vena presentando de acuerdo con las normas locales venezolanas anteriores (DPC`s), (vinculo: http://www.elcontadorpublico.com.ve/DPC.htm) tal como lo la sealan la DPC 0 y la DPC 10, radica en el reconocimiento de resultados por revaluacin de propiedades y la consideracin del valor razonable para la presentacin de los componentes patrimoniales, ello en virtud que el modelo aplicado convencionalmente en Venezuela ha sido el histrico, y la incorporacin del costo corriente era tcnicamente un elemento desaparecido del argot contable en el pas, ahora nuevamente deber ser incorporado en las prcticas contables o por lo menos ser considerado.
3.3.4. Estado de Flujo de Efectivo

Este estado financiero mide la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo. Al respecto, la NIC-7 (2008) disponible en la pgina web del
comit de normas internacionales IASB, refiere los modos de presentacin que debern ser considerados por las empresas, en el se sealan el mtodo tanto directo como indirecto. Este estado se puede apreciar en el siguiente ejemplo aplicando el mtodo Directo.
Ejemplo II.15. Estado de Flujo de Efectivo aplicando El mtodo Directo

Plasticos Urdaneta, C.A. Estdo de Flujos del Efectivo Para los aos que terminan al 31 de diciembre de (Miles de bolvares) 2009 FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobros a clientes Pago a proveedores Otros gastos pagados en efectivo Impuesto sobre la renta pagado Flujos netos de efectivo por actividades de operacin FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Adquisicin de propiedades, planta y equipos Cobro por venta de activo Flujos netos de efectivo por actividades de inversin
30.450 (27.600) (140) (800) 1.910 (1.900) 20 (1.880)
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 250 Cobros por emisin de acciones Cobros por prstamos tomados a largo plazo 1.260 Intereses pagados (270) (1.200) Dividendos pagados Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento 40 VARIACIN DEL EFECTIVO EFECTIVO AL INICIO EFECTIVO AL FINAL 70 160 230
Luego del Estado de flujo de efecto aplicado al mtodo directo, se muestra este estado empleando al mtodo Indirecto.
Ejemplo II.16. Estado de Flujo de Efectivo aplicando El mtodo Indirecto

Plasticos Urdaneta, C.A. Estdo de Flujos del Efectivo Para los aos que terminan al 31 de diciembre de (Miles de bolvares) 2009 FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Resultado despues de impuesto Ajustes por: Depreciacin Gasto Operacional no reconocido como ingreso Otros Gastos por expropiacion de terreno Subtotal Resultado Ajustado Incremento de las cuentas por cobrar Disminucin de inventarios Disminucipon de cuenta por pagar Incremento de intereses por pagar Disminucion de Impuesto sobre la renta Flujos netos de efectivo por actividades de operacin FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Adquisicin de propiedades, planta y equipos Cobrado por venta de activo Flujos netos de efectivo por actividades de inversin
2.450
450 500 100 3.500 (700) 950 (1.640) 400 (600) 1.910 (1.900) 20 (1.880)
FLUJO DEL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 250 Cobros por emisin de acciones Cobros por prstamos tomados a largo plazo 1.260 Intereses pagados (270) Dividendos pagados (1.200) Flujos netos de efectivo por actividades de financiamiento 40 VARIACIN DEL EFECTIVO EFECTIVO AL INICIO EFECTIVO AL FINAL
70 160 230
En general ambos mtodos son admisibles por la norma, sin embargo la misma recomienda que sea empleado el Directo, pues brinda informacin ms detallada y concreta sobre el uso y provisin de los fondos operativos, con la limitante de que se requerira mayor informacin por parte del cliente en algunos casos para la preparacin del flujo de efectivo bajo este mtodo. En nuestro pas, el mtodo de ms frecuencia en uso ha sido el indirecto, por lo cual no se est contraviniendo a la norma, pero a travs de notas revelatorias podran ser subsanados la falta de detalle en el movimiento de efectivo operacional, que es la razn por la cual no se recomienda el indirecto
3.3.5. Notas Revelatorias

En cuanto a las notas revelatorias la NIC-1 (2008), destaca que debe ser presentada la informacin acerca de la base para la preparacin de los estados financieros, as como las polticas contables especificas utilizadas, y en general toda informacin que sea relevante y necesaria para que el usuario de la misma pueda tomar decisiones efectivas con base en lo mostrado en esos estados financieros. Seguidamente se puede apreciar el ejemplo sobre Notas Revelatorias.
Ejemplo II.17. Notas Revelatorias

NOTA 1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD MAS SIFNIGICATIVOS Los principios y prcticas contables ms significativas para la preparacin de los estados financieros se describen a continuacin: Estas prcticas y polticas han sido aplicadas consistentemente para todos los aos presentados, excepto que se indique algo diferente. a. Bases de Presentacin Los estados financieros de la compaa han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), adoptadas por el Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (International Accounting Standads Board IASB), las cuales comprenden: (i) NIIF, (ii) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) e (iii) interpretaciones originadas por el Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el anterior Comit Permanente de Interpretacin (Standing Interpretations Committee SIC) y bajo el modelo de costos histricos.
En trminos generales como mnimo deber revelarse los principios y polticas contables de mayor significancia aplicadas durante la gestin contable, ello con la finalidad de que se comprenda las bases sobre la cual descansa el sistema de informacin contable existente en una empresa independientemente de su naturaleza o sector en que se desempea. Cabe destacar, que es conveniente la revisin a profundidad de la propia normativa internacional, ello a objeto de precisar los aspectos tratados, pues no se pretende con lo expuesto, sustituir lo enunciado por la norma, es de acotar que lo desarrollado tan solo es a nivel referencial, y simplemente para una comprensin didctica de lo establecido en dichas normas.
3.4. Estructura de la Identificacin de los Estados Financieros

Para la presentacin de los estados financieros, la estructura y contenido es uno de los aspectos cuyas caractersticas en el caso venezolano estara sujeto a modificaciones. Al efecto la norma internacional de contabilidad No. 01 (NIC-1) en su cuarta difusin en el ao 2008, explica desde el prrafo 47 en adelante como debe ser la presentacin de los estados financieros. En tal sentido, la NIC-1 en relacin con la Estructura de la Identificacin de los Estados Financieros, explica inicialmente la identificacin y el encabezamiento que deben llevar todos los estados financieros como mnimo, en donde se destacan el nombre de la empresa, el periodo del reporte y la moneda de presentacin. Tal como se presenta en el siguiente grfico.
Grfico II.11. Estructura de la Identificacin de los Estados Financieros
Por ltimo, se recomienda hacer lectura de la Norma Internacional de Contabilidad NIC1 (vinculo: http://www.ead.urbe.edu/pdf/lsi/nic1.pdf), en pro de ampliar los conocimientos adquiridos en materia de lo expuesto en este tema.
TEMA 4. CDIGO CONTABLE Y APRECIACIONES

El cdigo contable es la unidad mnima de almacenamiento de la informacin en la contabilidad, por ello es importante analizar Cules son las caractersticas que posee? y conocer los elementos que debe poseer al momento de su diseo, tomando en cuenta ciertos parmetros que le permita cumplir con requerimientos de informacin de los usuarios.
4.1. Cdigo Contable

Un cdigo contable segn Daz (2001) es un formato estructurado con base en niveles especficos en el que se registran en forma clara, ordenada y comprensible los incrementos o disminuciones de valor de las cuentas reales, nominales y de orden. En este sentido, la estructura asignada al cdigo contable depender siempre de la naturaleza del negocio, sin embargo es claro que la identificacin de sus niveles debe capturar como mnimo la clase general, subclase, grupo, subgrupo y el auxiliar de movimiento, en donde pueda ser informado y ledo a una instancia adecuada la informacin financiera de la empresa.
Cuadro II.7. Niveles del Cdigo Contable
Niveles
Clase General
Explicacin
Esta partida debe hacer referencia a la familia de mxima agregacin que pueda ser reconocida, En este nivel se debe reunir los rubros cuya naturaleza sea de orden real, nominal o recordatorios y por lo general forman parte del primer nivel del plan de cuentas de cualquier negocio. Esta partida consiste en el desglose primario de la Clase General, y de depender de la naturaleza del ente y del criterio aplicado segn las normas internacionales de informacin financiera. Al ubicarse en este segundo nivel, deber considerarse las clases
Rubros Contables
Tal como; Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos, Egresos, De Orden, entre otros.
Sub Clase
Tal como; Corrientes, No Corrientes, Ingresos Ordinarios, Costos, Gastos, De Orden Deudoras, De Orden Acreedoras, entre otros.
Niveles
Explicacin
generales identificadas, para luego as determinar segn las polticas contables fijadas por el ente las subclases a presentar en los reportes de informacin financiera.
Rubros Contables
Grupo
En este nivel jerrquico, se da la desagregacin de las subclases que hayan previamente sido definidas, En este punto del ordenamiento contable es alternativo y muy variable de una empresa a otra, pues cada negocio dispondr de necesidades especificas de informacin financiera, de all que no se puede hablar de una codificacin totalmente estndar, sin embargo, es de recalcar que los grupos que puedan ser definidos en el catalogo de cuentas deben si considerar como mnimo las subclases de cuentas con las cuales se est trabajando. Corresponde al detalle de los grupos de cuentas identificados en una empresa. Al llegar a este nivel de estructuracin contable, se empieza a establecer y descomponer cada subgrupo segn su naturaleza y se es ms especfico en la descripcin de las partidas, pero siempre en consideracin del nivel jerrquico predecesor que en este caso seria los grupos de cuentas presentados. Es el nivel de mas desglose en los tipos de cuentas explicados, y es a su vez el responsable de controlar las transacciones de cargos y abonos en el plan de cuentas diseado en cualquier empresa independientemente de sus caractersticas, Toda empresa posee este tipo de cuentas, lo que no sera estndar es la cantidad de grupos y subgrupos incorporados, pues es dependiente de las necesidades circunstanciales y del contexto creado en torno a la empresa y los usuarios de la informacin financiera.
Tales como: Disponible, Exigible, Realizable, Prepagado, Deudas Comerciales, Laborales, Fiscales, Capital Social Suscrito y Pagado, Reservas, Superavit Acumulado, Ingresos de Ventas de Productos, Costos de Ventas, Gastos de Ventas y Administrativos, entre otros. Tal como; Efectivo en Caja y Banco, Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales, Cuentas por Pagar a Proveedores, Retenciones de IVSS por Pagar, IVA por Pagar, Ventas de Productos, Compras, Sueldos y Salarios, entre otros. Tal como; Caja General, Banco Provincial, Cuentas por Cobrar a Urbe C.A., Cuentas por Pagar a Urdaneta C.A., Retencin de SSO por Pagar, Capital Social, Reserva Legal, Ingresos por Ventas, Sueldos y Salarios de Empleados, entre otros.
Subgrupo
Auxiliar de Movimiento
Es de destacar que los primeros tipos de cuentas expuestos (Clase, Subclase, Grupo y Subgrupo), no son rubros utilizados a nivel del SIC para el desarrollo del proceso contable directo, pues en trminos generales solo son cuentas utilizadas para resumir la informacin financiera, siendo pues las auxiliares de movimiento las partidas encargadas de ese trabajo, que es el de llevar el movimiento (registro de las transacciones contables) de las operaciones econmicas del negocio.
4.2. Diseo del cdigo contable

Al disear un cdigo contable ciertamente no debe esto constituirse en una simple rutina, puesto que es all donde descansa la plataforma de la informacin del sistema contable. El cdigo contable debe estar en coordinacin permanente con los propsitos del rea de contabilidad, es decir; la recopilacin, la clasificacin, la sntesis de la informacin y la oportunidad de los reportes, de manera tal de atender las exigencias de presentar una informacin financiera de optima calidad y que coadyuve en la consecucin de los propsitos empresariales.
Grfico II.12. Diseo del Cdigo Contable
Al instante de formular un plan de cuentas por medio de la codificacin contable, el usuario del sistema tiene que conocer los requerimientos ordinarios del negocio, tal como, pagos de nomina, proveedores, instituciones financieras, control de activos, mercadeo, ventas, entre otros. La razn es evidente, si no hay un conocimiento pleno de las necesidades particulares, ser tarea compleja de determinar la estructura contable que capturar la informacin de las actividades mencionadas
4.3. Circunstancias Especiales del Cdigo Contable

En algunas oportunidades, es perentorio crear cdigos contables que controlen actividades o eventos no regulares en el negocio, tal como siniestros, prdidas totales, desincorporaciones, expropiaciones, donaciones, resultados de litigios, entre otros, con lo cual se trata de que los cdigos contables muestre lo relevante para el negocio y que de alguna manera impacte significativamente en la situacin financiera del negocio. Tal como se plantea en la NIC-1, algunas NIIF especifican las circunstancias cuando una entidad reconoce partidas especficas fuera de la utilidad o prdida del perodo actual. La NIC 8 especifica dos circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en las polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten componentes de otros resultados integrales que cumplen con la definicin del Marco Conceptual de ingresos y gastos sean excluidos de la utilidad o prdida.
Ejemplo II.18. Circunstancias Especiales

Si en una empresa una maquinaria que no est asegurada, se quema quedando totalmente inservible, esta inicialmente forma parte de la propiedad planta y equipo, pero al suceder el siniestro, lamentablemente provoca su desincorporacin, por ello es menester del contador crear una partida especial digamos 6.1.01.001 bajo la denominacin Perdidas por Siniestros de Activos, ello con el fin de poder reconocer gastos no previstos ocasionados por accidentes como los ilustrados y mantener informada a la gerencia de tales eventualidades que afectan al resultado operacional y desde luego a la situacin financiera del negocio en un momento dado.
4.3.1. Caractersticas del Cdigo Contable segn las Circunstancias Especiales

Por otra parte, adems de lo referido, el cdigo contable debe tambin manejar ciertas caractersticas en su construccin segn circunstancias especiales del cdigo contable que seguidamente se observar.
Grfico II.13. Circunstancia Especiales
A continuacin se explican las caractersticas planteadas en el grfico anterior Flexibilidad: Un cdigo contable en su diseo debe ser adaptable y bajo ninguna circunstancia ser creado con estructuras simples que no atiendan a la naturaleza del negocio.
Ejemplo II.19. Flexibilidad

Si se crea la cuenta de Bancos con el cdigo 1:01:01 y se configura como una cuenta de transaccin, esto puede ocasionar un problema de flexibilidad, dado que si la empresa abre varias cuentas bancarias y se necesita un nivel 4 para desarrollar una estructura simple como la presentada provocara la dificultad de no permitir ms auxiliares de movimiento dada la configuracin previa asignada.
Claridad en la Descripcin. Ello tiene que ver con la asignacin de los nombres a las cuentas, es comn ver por experiencia profesional, errores en el diseo de las cuentas al personalizar las mismas o en el peor de los casos generalizar.
Ejemplo II.20. Claridad en la Descripcin

Otros gastos miscelneos, Cuentas por cobrar a Armando Urdaneta (nombre), Egresos varios, entre otros, son algunas demostraciones de lo que no se debe hacer al disear los cdigos contables, pues el uso de cuentas personales recarga la estructura de cuentas, dado que si en algn momento es relacionado rompe vnculos con el negocio por diversas razones, quedara la partida inutilizada para otros movimientos, y si es de las cuentas generales se cae en el error de usar las cuentas para balancear cualquier descuadre del sistema.
Jerarquizado. El cdigo debe atender a una estructura preconcebida que supla los niveles de clases, subclases, grupos y subgrupos hasta llegar a los auxiliares de transaccin, por ello es conveniente revisar todas las prioridades del ente de modo de establecer una estructura debidamente jerarquizada.
Ejemplo II.21. Jerarquizado

Si se desea crear una partida relacionada con la propiedad planta y equipo, por ejemplo Vehculos. Ello implica que se debe reconocer una clase general que seran activos, una subclase no corrientes, un grupo propiedad planta y equipo; una cuenta Vehculos, y el auxiliar de movimiento sera el tipo de vehculo segn el uso dado tal como Vehculo de Reparto. Y as sucesivamente cada rubro a ser ingresado al plan de cuentas de una empresa, debe hacerse considerando la jerarqua de las partidas y en conocimiento pleno de su alcance de modo de no generar confusiones en la lectura de los estados financieros.
Grfico II.14. Jerarquizado
En el Grfico se observa un cdigo contable jerarquizado en torno al manejo del efectivo y la responsabilidad del control de los fondos menores a travs de la caja chica. Adecuada clasificacin. Referida sta a la correcta aplicacin de los criterios en cuanto a estructura y contenido previsto por las normas internacionales de informacin financiera. Cada partida que se vaya creando debe ser ubicada (clasificada) de acuerdo con el modelo de presentacin aplicable al negocio y en consistencia con su naturaleza, resumiendo en conjunto el plan de cuentas de la empresa.
Cabe reiterar, que el conjunto de cdigos contables asignados en el negocio constituyen las partidas en el catalogo de cuentas. Agrupadas como Cuentas del Balance, Cuentas de Edo. Resultado y Cuentas de Orden; entendiendo as, que un plan de cuentas se conforma por los cdigos contables que la empresa va construyendo y que finalmente son agrupados en clases generales de cuentas que alimentan al Balance que seran cuentas de tipo real, al Estado de Resultados (Ganancias y Prdidas) que seran las cuentas nominales y a cuentas de orden que corresponderan a cuentas recordatorias o de memo.
SINOPSIS
En esta unidad II se aprecian los sistemas de informacin contable, comparando las diversas referencias tericas encontradas, haciendo mencin a los elementos como lo son: personal tales como los usuarios de informacin (accionistas, gerentes, acreedores, clientes habituales, agencias reguladoras, propietarios, empleados y ventas), procedimientos como el apoyo de decisiones (anlisis costo/volumen/utilidad, evaluacin de desempeos, anlisis incremental asignacin de capital, ganancias por accin, elaboracin de presupuestos), y los recursos tecnolgicos donde se maneja la informacin con sus procesos. Cabe mencionar que los sistemas de informacin contable pueden ser integrados y no integrado segn la transferencia o el manejo de informacin a procesar. Seguidamente y como parte del contenido en esta unidad se encuentra, El funcionamiento del Sistema de Informacin Contable, constituido por fases de atributos identificados en cada proceso planteado en estas, desde el ingreso de datos, hasta la emisin de reportes, pasando desde luego por la validacin de datos y actualizacin de registros. En tal sentido se presentan, Las caractersticas de la informacin financiera bajo normas internacionales, donde se permite conocer lo previsto por el Marco Conceptual y la NIC-1 precisando las cualidades generales de la informacin financiera relativas a Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, y Comparabilidad; en esta materia se hace observable la estructura y contenido de los estados financieros con base en los modelos indicados por la normativa internacional. Por ltimo, se aborda el tpico de las caractersticas del cdigo contable, en el cual se exponen los elementos a considerar al momento de crear una partida contable, los criterios para su diseo, tal como, la flexibilidad, la claridad en la descripcin, la jerarquizacin y la adecuada clasificacin; dejando explicito en cada caso el correcto y adecuado uso de la codificacin para el buen y normal desempeo de los sistemas de informacin contable.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICA
Bernal Nio, Mireya. (2004). Contabilidad, Sistema y gerencia. Nuevo enfoque tericoprctico para la gestin y aplicacin de la contabilidad como sistema de informacin. Editorial CEC. Caracas. Venezuela. Catcora. Fernando. (1997). Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial McGraw Hill. Caracas Venezuela. Daz, Hernando. (2001). Contabilidad General. Enfoque practico con aplicaciones informticos. Editorial Prentice Hall. Primera Edicin. Colombia. Horgren, C. Datar M, y Foster G. (2007). Contabilidad de Costos. Decimosegunda Edicin. Mxico. Pearson Prentice Hall. Meigs, Robert; Williams, Jan; Haka, Susan; Bettner, Mark. (2000).Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Editorial McGraw Hill. Bogot. Colombia. Undcima Edicin. Sasso, Hugo L. (1996). El proceso contable. Ediciones Macchi. Buenos Aires. Argentina. 4ta. Edicin. Lpez, A. Jos; Amat S. Joan; Amat S. Oriol, Balada O. Tomas; Blanco I. Felipe; Castell T. Enma; Lizcano A. Jess; Ripoll F. Vicente. (1996). Contabilidad de Gestin Avanzada. Planificacin, Control y Experiencias Prcticas. Editorial McGraw Hill. Madrid. Espaa. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de Contadores Pblicos e internacional Accounting Standards Comit Foundation, Libro 2007, donde tambin se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.
VNCULOS RECOMENDADOS
Martelo M., Lizeth (2008). Documento en lnea. Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacion-contable/sistemainformacion-contable2.shtml Consulta: 08/06/2009. 3: 25 pm. Sobre Sistema de Informacin Contable.
http://www.monografias.com/trabajos66/sistema-informacioncontable/sistema-informacion-contable2.shtml. Por Martelo 2008.

Sobre el estado financiero.
http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html,
Sobre las Normas internacionales IASB (Internacional Accounting Standards Boards) http://www.iasb.org/Home.htm

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Unidad II.

SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 2

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 3

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 4

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 5

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 6

TEMA 1. APRECIACIONES DE SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLE

1.1. Definiciones de SIC

Autor Horngren y otros (2007)

Lpez y otros (1996)

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 7

1.2. Elementos del Sistema Informacin Contable (SIC)

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 8

Grfico II.1 Elementos del Sistema Informacin Contable (SIC)

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 9

1.3. Tipos de SIC

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 10

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 11

TEMA 2. FASES DEL FUNCIONAMIENTO DE UN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

2.1. Fases del funcionamiento de un Sistema de Informacin Contable

Grfico II.2. Fases del Funcionamiento del SIC

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2.2. Fase de Ingresos de Datos

2.2.1. Medios de Ingresos de Datos

Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 13

Ejemplo II.3. Comprobante de diario para el ingreso de datos

Cuentas por Cobrar Ventas IVA Debito Fiscal

2.2.2. Modalidad de Ingreso de los Datos

Grfico II.3. Modalidad de Ingreso de los Datos

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Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 15

2.3. Fase de Validacin de Datos

Grfico II.4 Validacin de Datos

A continuacin se presenta un ejemplo de validacin de datos.

Ejemplo II.4. Validacin de Datos

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2.4. Fase de Actualizacin de Registros

Grfico II.5. Actualizacin de Registros

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2.4.1. Actualizacin de Registros Interactivamente

Ejemplo II.5. Actualizacin de Registros Interactivamente

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2.4.2. Actualizacin de Registros en Lote

Ejemplo II.6. Actualizacin de Registros en Lote

2.5. Fase de Emisin de Reportes

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Grfico II.6. Emisin de Reportes

Ejemplo II.7. Emisin de Reportes

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TEMA 3. CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA BAJO LA NORMATIVA INTERNACIONAL

3.1. Atributos cualitativos de la informacin financiera (IF) Segn la IASB

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Versin PDF Unidad II. Sistemas de Informacin Contable Pg. 22

3.2. Otros atributos de la IF

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Razonable Adaptadas a las prcticas contables

3.3. Estados Financieros

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Grfico II.7. Estados Financieros

3.3.1. Balance General

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Grfico II.8. Corriente y No Corriente

Ejemplo II.8. Corriente y No Corriente