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INDICE

INTRODUCCIN En el mundo de los negocios, el crecimiento de los grupos econmicos conlleva a la creacin de nuevas empresas, algunas con la finalidad de descentralizar la gestin operativa de las ya existentes y otras para llevar adelante nuevas inversiones. Ante este crecimiento, los grupos econmicos centralizan el control del grupo en una empresa denominada comnmente empresa matriz , quien es la encargada de tomar las decisiones estratgicas de los negocios de todo el grupo, para lo cual le es necesario conocer la situacin econmicafinanciera del grupo tomado como un todo.

Esta necesidad es cubierta por los estados financieros consolidados, que presentan la informacin financiera del grupo como si fuese la de una sola empresa, sin tener en cuenta los lmites legales de las distintas empresas que conforman un grupo empresarial, as como dichos estados deben presentar los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y la situacin financiera del grupo como si fuese una sola entidad de negocios. Por ello se dispone a desarrollar la siguiente investigacin en donde se hablara ms ampliamente de este tema de gran importancia, dando a conocer la

definicin, los objetivos, las ventajas, de igual forma cuando una entidad se convierte en una controladora de las subsidiarias lo cual ser la base para la consolidacin de los estados financieros, as mismo se hablara de las normas de presentacin, los requisitos necesarios para efectuar la consolidacin de los estados financieros, los procedimientos de consolidacin de los estados financieros y las normas de revelacin basadas en las Normas de Informacin Financiera, en efecto la NIF B-8. Tambin se mostrara la estructura de la consolidacin de estados financieros y finalmente un caso prctico para ejemplificar la consolidacin de los estados financieros.

II UNIDAD CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA DE LA CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. CONSOLIDACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La consolidacin de estados financieros es una tcnica contable dirigida a elaborar unas cuentas anuales nicas que engloban los datos de un grupo de sociedades, sintetizando en una visin nica la situacin patrimonial, econmica y financiera correspondiente a las cuentas de diferentes empresas que estn interrelacionadas y constituyen un grupo empresarial. Los estados financieros individuales de una sociedad pierden significacin, cuando esta entidad se encuentra incluida en un conjunto que forma una unidad supraempresarial, en el que cada empresa mantiene su propia personalidad, y donde existe una sociedad que ejerce un control efectivo, que toma las decisiones de forma directa o indirecta sobre las dems. Esto ocurre porque las cuentas de cada unidad por separado no dan una imagen completa de las actividades de la misma y omiten informaciones relevantes como crditos y dbitos recprocos, pudiendo existir resultados recprocos que no son reales o que no han sido realizados. En estos casos la informacin consolidada (balance y cuenta de prdidas y ganancias consolidadas) del grupo de sociedades suministran mejor la informacin patrimonial y econmica que se esconde detrs de la pluralidad jurdica que forma el grupo. La sociedad que posee el control sobre el resto de sociedades se suele denominar dominante y las sociedades controladas por aquella se denominan dependientes o dominadas. La normativa mercantil y fiscal suele recoger la existencia de los grupos de sociedades, estableciendo la obligacin de formular estados financieros consolidados porque la informacin contable individual de las sociedades integrantes del grupo es insuficiente para mostrar la realidad econmica y financiera del mismo. Desde el punto de vista fiscal, las legislaciones normalmente permiten tributar al grupo en el Impuesto sobre

sociedades como sujeto pasivo para que la tributacin se ajuste a la capacidad econmica del grupo. OBJETIVO DE LA CONSOLIDACION Y COMBINACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Objetivo de la consolidacin Los estados financieros consolidados tienen como objetivos la presentacin de informacin relativa a una entidad econmica y, por tanto, desde este punto de vista el aspecto jurdico ocupa un lugar secundario; sin embargo el empleo de los estados financieros consolidados no significa que estos tengan fines informativos propios de esas empresas individuales; es por esta razn que los estados financieros consolidados como los individuales de cada empresa del grupo, deben ser estudiados desde punto de vista de vista diferentes, puesto que cada uno sirve a diversos fines y proporciona informaciones distintas. La consolidacin de estados financieros requiere que las compaas cuyos estados se consolidan tengan los siguientes atributos: adas o complementarias.

dentro de los dos, o a lo sumo tres meses, uno del otro. Objetivo de la combinacin La principal finalidad de combinar estados financieros es mostrar la fuerza financiera y de operacin de un grupo de compaas afiliadas que tienen a una misma empresa como tenedora. Cuando se elaboran estados financieros combinados es muy importante hacer notar que no solo debern sumarse los estados financieros individuales de las compaas afiliadas, si no que deber ponerse especial atencin en la eliminacin de saldos y de transacciones que se hayan realizado entre las mismas empresas, ya que, de no efectuarse dicha eliminacin, los estados

financieros combinados estarn reflejando operaciones duplicadas y saldos combinados errneos. NIF B-B ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS OBJETIVO El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) consiste en establecer las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados y combinados; as como, para las revelaciones que acompaan a dichos estados financieros. DEFINICIN DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican: a) Estados financieros consolidados. Son aqullos estados financieros que presentan la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad econmica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias. b) Control. Es el poder de decidir unilateralmente las polticas financieras y operativas de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades; c) Participacin controladora. Es la porcin del capital contable de una entidad que pertenece, directa o indirectamente, a la controladora; d) Participacin no controladora. Es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora. e) Controladora. Es aqulla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad denominada subsidiaria; f) Estados financieros no consolidados. Son aqullos estados financieros presentados por una entidad controladora, en los cuales, su inversin en subsidiarias no es consolidada sino valuada con el mtodo de participacin; los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias, asociadas o participacin en negocios conjuntos, no se consideran estados financieros no consolidados;

g) Subsidiaria. Es en una entidad sobre la cual la tenedora ejerce, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, control; la subsidiaria puede ser o no una entidad con propsito especfico (EPE) y tener una forma jurdica similar o diferente a la de la entidad tenedora por ejemplo, puede ser una sociedad annima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociacin, etc.; h) Estados financieros combinados. Son aqullos estados financieros que presentan en conjunto, la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas que pertenecen a los mismos dueos. i) Afiliadas. Son aqullas entidades que tienen dueos o accionistas comunes. j) Operaciones intercompanas. Para efectos de esta NIF, son aqullas que llevan a cabo entre s, dentro de la entidad econmica, la controladora y sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias entre s. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS Los estados financieros consolidados son documentos que presentan la informacin financiera de la controladora y sus subsidiarias pero por presentar tal informacin en forma global siempre deja algunos vacos de informacin.

VENTAJAS Presentan la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una matriz y sus subsidiarias en un solo documento como si se tratara de una sola. Representan un documento que sirve de un mejor aval para crditos que se soliciten ante terceros por el valor acumulado de las empresas que consolidan. Son de utilidad para los inversionistas ya que sirven de base para la toma de decisiones en futuras inversiones y una mejor administracin.

DESVENTAJAS Los estados financieros consolidados son preparados para una controladora y su subsidiaria, por lo tanto los aspectos legales de las entidades

independientes se pasan por alto y se da nfasis a la unidad econmica bajo el control de una direccin, o sea prevalece la sustancia por encima de la forma legal. La utilidad que pueden tener los estados financieros consolidados para los accionistas minoritarios, es acreedores ya que de los subsidiarias estados y agencias antes

gubernamentales

limitada

financieros

mencionados no incluyen ningn detalle de las subsidiarias.

ESQUEMA FINANCIERO DE LAS EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS INTRODUCCIN. Los empresarios propician la agrupacin de las empresas para optimizar o mejorar la obtencin de beneficios de su actividad. Se llama control al poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una empresa. Hay control mercantil absoluto cuando se posee directa o indirectamente ms de la mitad de los derechos de voto en una junta de propietarios. EMPRESAS CONTROLADORAS. Corporacin o sociedad que posee o tiene control sobre otra u otras corporaciones o compaas; puede ser una compaa tenedora (o controladora) de acciones o una compaa principal (o matriz); posee ms del 50% del capital de las acciones comunes. EMPRESA CONTROLADA Son aquellas que teniendo su activo compuesto (totalmente o en su mayor parte) por acciones de otras sociedades, realizan operaciones financieras y a la vez dirigen y controlan la actividad industrial y comercial de estas.

SOCIEDAD MERCANTIL Una sociedad mercantil recibe el nombre de matriz, tenedora o controladora, cuando dirige o controla econmica, financiera o administrativamente a otra u otras sociedades subordinadas, emisoras o controladas. Aquella parte de los activos y los resultados netos de las sociedades subordinadas que no pertenecen al grupo econmico y, por lo tanto no ostentan el control de los derechos de voto, reciben el nombre de participacin no controladora Las sociedades subordinadas pueden ser de dos clases: Filiales: se llaman filiales aquellas sociedades controladas o dirigidas econmica, financiera o administrativamente, directamente por la casa matriz Subsidiaria: es aquella sociedad que soporta cualquier situacin de control o dependencia mayoritaria de la casa matriz, a travs del concurso de una o varias de sus filiales

ASPECTO GENERALES IDENTIFICACIN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA Un inversionista debe determinar si tiene control sobre una participada y si, consecuentemente, sta es su subsidiaria. Para ello es necesario hacer un anlisis que requiere la aplicacin del juicio profesional del emisor de estados financieros. Un inversionista controla a una participada si, y solo si, mantiene todo lo siguiente. a) Poder sobre la participada para dirigir sus actividades relevantes. b) Exposicin o derecho, a rendimientos o variables procedentes de su involucramiento en la participada. c) Vinculacin entre poder y rendimientos; es decir, capacidad presente de utilizar su poder sobre la participada para afectar el monto de los rendimientos que le corresponden como inversionista.

PODER SOBRE LA PARTICIPADA Un inversionista tiene poder sobre una participada cuando posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir sus actividades relevantes; es decir, las actividades que afectan de forma significativa los rendimientos de la participada, los cuales usualmente son las relativas a establecer las polticas estratgicas, operativas y financieras. El poder sobre la participada surge de derechos. En ocasiones, la evaluacin de la existencia de poder es sencilla, como cuando se obtiene de forma directa y nicamente de los derechos de voto concedidos por instrumentos que por sustancia econmica son de capital, tales como las acciones, y el poder puede evaluarse mediante la consideracin de los derechos de voto procedentes de la posesin de dichos instrumentos. En otros casos, la evaluacin es ms compleja y puede requerir el tener que considerar ms de un factor; por ejemplo, cuando el poder procede de uno o ms acuerdos contractuales. Un inversionista con capacidad actual para dirigir las actividades relevantes de la participada tiene poder, incluso si su derecho a dirigir todava no se ha ejercido. La evidencia de que el inversionista ha estado dirigiendo las actividades relevantes de la participada puede ayudar a determinar si el inversionista tiene poder, pero no es en s misma, determinante para concluir que tiene poder sobre una participada. Si dos o ms inversionistas ostentan cada uno derechos existentes que les conceden la capacidad unilateral para dirigir cada uno distintas actividades relevantes, el inversionista que tiene capacidad actual para dirigir las actividades que afectan de forma ms significativa a los rendimientos de la participada es el que tiene el poder sobre la participada. Un inversionista puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen derechos existentes que les conceden la capacidad actual de participar en la direccin de las actividades relevantes; por ejemplo, cuando dichas entidades tienen influencia significativa. Sin embargo, un inversionista que mantiene slo derechos protectores no tiene poder sobre una participada y, en consecuencia, no la controla.

EXPOSICIN O DERECHO A RENDIMIENTOS VARIABLES Un inversionista est expuesto, o tiene derecho a rendimientos variables procedentes de su involucramiento en la participada porque tales rendimientos tienen el potencial de variar como consecuencia del desempeo de la

participada. Los rendimientos de los inversionistas pueden ser positivos, negativos o ambos. Aunque slo un inversionista puede controlar a una participada, dos o ms inversionistas pueden compartir los rendimientos de la participada. Por ejemplo, existen inversionistas que no controlan, pero que participan de los rendimientos de una entidad con base en su porcentaje de participacin.

VINCULACIN ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS Un inversionista controla a una participada, si adems de tener poder sobre ella y exposicin o derecho a los rendimientos variables procedentes de su involucramiento en la participada, tambin tiene la capacidad de usar su poder para afectar el rendimiento de la participada como consecuencia de dicho involucramiento. El inversionista con derechos de toma de decisiones sobre una entidad debe identificar si es un principal o un agente. No debe considerarse que un agente controla una participada dado que, por definicin, el agente ejerce derechos de toma de decisiones que le han sido delegados por el principal; es decir, toma decisiones en nombre y beneficio del principal. Un inversionista debe considerar todos los hechos y circunstancias al evaluar si controla a una participada; asimismo, debe evaluar nuevamente si mantiene dicho control, cuando los hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o ms de los tres elementos de control mencionados en el prrafo anterior. En ciertos casos, dos o ms inversionistas dirigen en forma conjunta las actividades relevantes de una participada. Por lo tanto, dado que ninguno de ellos puede dirigir las actividades sin el acuerdo de los otros, debe concluirse que ninguno controla individualmente a la participada. En estos casos, cada

inversionista debe atender a lo establecido en la NIF C-21, Acuerdos conjuntos, la NIF C-7, Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes o, en la NIF C-2, Instrumentos financieros, puede identificar el tratamiento contable de las inversiones que mantiene.

NORMAS DE PRESENTACIN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS BASES DE LA CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS La controladora, con excepcin de la opcin que se establece en el prrafo 52.1, debe presentar sus inversiones en subsidiarias mediante la consolidacin de sus estados financieros. La consolidacin de los estados financieros de una subsidiaria debe hacerse desde la fecha en que se obtiene el control de dicha subsidiaria y suspenderse a partir de la fecha en que se pierde el control. Los estados financieros consolidados deben incluir los estados financieros de la controladora y los de tosas sus subsidiarias. Una subsidiaria no debe ser excluida de la consolidacin porque sus actividades y/o su figura legal son distintas a las del resto de las entidades del grupo que se consolida. REQUISITOS DE LA CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS POLTICAS CONTABLES Una controladora debe elaborar estados financieros consolidados utilizando polticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas en la controladora y en las subsidiarias. Si un miembro del grupo utiliza polticas contables diferentes a las adoptadas en los estados financieros consolidados para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias semejantes, deben realizar de los ajustes

necesarios en los estados financieros consolidados para cumplir con el postulado bsico de consistencia En caso de subsidiarias consideradas operaciones extranjeras, sus estados financieros deben convertirse a la moneda de informe establecida por la controladora, antes de su consolidacin. FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para la consolidacin de estados financieros, los estados financieros de las subsidiarias deben estar referidos a la misma fecha y al mismo periodo que los de la controladora; cuando dichas fechas o periodos sean diferentes la subsidiaria debe elaborar, para efectos de la consolidacin, estados financieros a la misma fecha y por el mismo periodo que los de la controladora, salvo que se considere imprctico hacerlo, en cuyo caso, se permite que los estados financieros de las subsidiarias sean a fechas diferentes, siempre y cuando: a) Esa diferencia no sea mayor a tres meses y sea consistente de periodo a periodo; y b) La extensin del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la controladora, por ejemplo, doce meses. Cuando la fecha y/o periodo de los estados financieros de una subsidiaria no coincidan con los de la controladora, para efectos de la consolidacin los estados financieros de la subsidiaria deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. En el caso de subsidiarias de creacin o adquisicin durante el periodo contable, o bien, en el caso de aquellas que durante dicho periodo dejaron de ser subsidiarias, la consolidacin solo debe abarcar operaciones por el periodo durante el cual fueron controladas por la controladora. PORCENTAJES DE PARTICIPACIN La participacin de una controladora en una subsidiaria corresponde a la suma de los porcentajes de participacin de la controladora tiene en esa

subsidiaria en forma directa ms los que tiene en forma indirecta a travs de otras subsidiarias. Los derechos de voto potenciales pueden coadyuvar a la existencia de control sobre una subsidiaria; no obstante, en la determinacin del porcentajes de participacin en las subsidiaria para efectos de la consolidacin, tanto de la participacin controladora como de la no controladora, no deben considerarse dichos derechos de voto potenciales; es decir, nicamente deben tomarse en cuenta las participaciones en la propiedad existentes, sin considerar el posible ejercicio o conversin de derechos de voto potenciales y otros instrumentos financieros derivados, a menos que se est el supuestos del prrafo siguiente. En algunos casos, una controladora posee una participacin que se origina como resultado de una transaccin que le otorga, en ese momento, derecho a los rendimientos de una subsidiaria. En esos casos, la proporcin asignada a la controladora y a las participaciones no controladoras, al elaborar los estados financieros consolidados, en determinarse tomando en cuenta el ejercicio eventual de esos derechos de voto potenciales que, en ese momento, le otorgan rendimientos a la controladora.

PROCEDIMIENTO DE LA CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debe procederse como sigue: a) Integrar los estados financieros de las subsidiarias a los de la controladora; b) Integrar en los estados financieros consolidados los ajustes a los activos netos de las subsidiarias en su adquisicin; c) Eliminar las inversiones permanentes en subsidiarias; d) Eliminar todos los efectos de las operaciones y saldos intercompaas; e) Determinar la participacin no controladora; y f) Presentar estados financieros consolidados.

INTEGRACIN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS A LOS DE LA CONTROLADORA Deben integrarse totalmente los estados de situacin financiera, de resultado integral y de flujos de efectivo de las subsidiarias a los de la controladora aunque el porcentaje de participacin de la controladora en la subsidiaria sea menor que el cien por ciento, debiendo sumar los importes de tal forma, que se presenten en un mismo rubro las partidas que por sustancia econmica tienen la misma naturaleza. Cuando una subsidiaria tiene a su vez, subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, antes de consolidarla, dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el mtodo de participacin las inversiones en sus asociadas y negocios conjuntos. INTEGRACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS AJUSTES A LOS ACTIVOS NETOS DE LAS SUBSIDIARIAS EN SU ADQUISICIN A la fecha adquisicin de una subsidiaria, al aplicar el mtodo de compra, los valores de los activos netos de la subsidiaria deben ajustarse en los trminos de la NIF B-7, Adquisiciones de negocios. Debido a que tales ajustes suelen reconocerse slo en la contabilidad de la controladora como parte de su inversin en la subsidiaria y no en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporarlos en los estados financieros consolidados como parte del valor de los activos netos de la subsidiaria. Asimismo, la controladora debe modificar la utilidad o prdida neta o, en su caso, el resultado integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de los ajustes iniciales a esos activos netos (por ejemplo: por depreciaciones o amortizaciones de los ajustes al valor razonable de los activos fijos o intangibles). ELIMINACIN LAS INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS Deben eliminarse los importes de las inversiones permanentes en las subsidiarias que tiene reconocidos la controladora contra los importes de los

capitales contables de las subsidiarias, as como, en su caso, la participacin en los resultados de subsidiarias reconocidas en el estado de resultado integral. ELIMINACIN TODOS LOS EFECTOS DE LAS OPERACIONES Y SALDOS INTERCOMPAAS Las operaciones intercompanas son aqullas que llevan a cabo entre s la controladora y sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias entre s. Deben eliminarse de los estados financieros consolidados todos los efectos de las operaciones intercompaas del periodo, as como de periodos anteriores que sigan teniendo efecto en los estados financieros consolidados del periodo actual. Las prdidas en las operaciones intercompaas que sean evidencias de prdidas por deterioro no deben eliminarse. Derivado de la eliminacin de las operaciones y saldos intercompaas, la controladora debe reconocer los ajustes correspondientes a los pasivos y activos consolidados por impuestos diferidos correspondientes a las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales surgidos o modificados como consecuencia de tales eliminaciones. Para ese efecto, debe observarse lo establecido en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad. En el caso del estado de flujos de efectivo, con base en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, deben eliminarse los flujos de efectivo intercompaas. DETERMINACIN LA PARTICIPACIN NO CONTROLADORA En el proceso de consolidacin, la controladora debe determinar el importe del capital contable y especficamente del resultado integral del periodo que le corresponden a la controladora y a la participacin no controladora y este ultimo debe segregarse como un componente especifico del capital contable en los estados financieros consolidados. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

El estado de situacin financiera consolidado debe presentar los activos y pasivos consolidados de todas las entidades del grupo, netos de las El capital contable debe

eliminaciones de las operaciones intercompaas.

presentar por separado el importe que es atribuible a la participacin controladora y el que le corresponde a la participacin no controladora. El estado de resultado integral consolidado debe presentar los ingresos, costos, gastos, la utilidad o prdida neta y el resultado integral consolidados de todas las entidades del grupo netos de las eliminaciones de los efectos de operaciones intercompaas. El estado de flujos de efectivo consolidado debe presentar los flujos de efectivo consolidados de todas las entidades del grupo netos de las eliminaciones intercompaas. Cuando se aplique el mtodo indirecto, el estado debe iniciar con utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, de la utilidad o prdida neta, consolidada. El estado de cambios en el capital contable debe mostrar el saldo inicial, los cambios y el saldo final de las participaciones controladora y no controladora, en forma segregada. CAMBIOS EN EL PORCENTAJE DE PARTICIPACIN Cuando cambie el porcentaje de la participacin no controladora, la controladora debe ajustar en los estados financieros consolidados los valores en libros del capital contable que son atribuibles a las participaciones, controladora y no controladora. La controladora debe reconocer directamente en el capital contable que le es atribuible, cualquier diferencia entre el importe por el cual es ajustado el capital de la participacin no controladora y el valor razonable de la contraprestacin pagada o recibida. PRDIDA DEL CONTROL A partir de la fecha en que se pierde el control, la controladora debe dejar de consolidar los estados financieros de la antes subsidiaria.

Subsidiarias disponibles para la venta Mientras una entidad mantenga su condicin de subsidiaria, debe seguir consolidndose; no obstante, a la fecha en que se toma la decisin de venta o disposicin de dicha subsidiaria, tambin debe atenderse a lo establecido en la NIF relativa a discontinuacin de operaciones, para su reconocimiento contable. Estados financieros consolidados comparativos En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformacin de la entidad econmica o grupo que se consolida ya sea porque se adquirieron nuevas subsidiarias o se perdi el control sobre otras, este cambio contable debe aplicarse en forma prospectiva con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. Estados financieros no consolidados La controladora puede optar por no presentar estados financieros consolidados nicamente cuando ella es, a su vez, una subsidiaria (subcontroladora) y sus accionistas controladores y no controladores (incluyendo a aqulla participacin sin derecho a voto) han sido informados de ello y no han manifestado objeciones al respecto y adems: a) Dicha controladora no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados, incluyendo los mercados locales y regionales); b) Dicha controladora no est en proceso de registrar sus estados

financieros en alguna comisin de valores u otra organizacin reguladora, a efecto de emitir en un mercado pblico cualquier clase de instrumento financiero; c) Dicha controladora emite los estados financieros no consolidados con un fin especifico que es atendido por el usuario; por ejemplo para fines legales; y d) La controladora principal del grupo o alguna otra controladora intermedia de mayor nivel presenta estados financieros con base en las NIF.

NORMAS DE REVELACION ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Juicios y supuestos significativos En su caso, una entidad debe revelar los juicios y supuestos significativos realizados para determinar que: a) no controla a otra entidad, aun cuando mantiene ms de la mitad de los derechos de voto de sta; b) controla a otra entidad aun cuando mantiene menos de la mitad de los derechos de voto de sta; y c) es un agente o un principal. PARTICIPACIONES EN SUBSIDIARIAS Una controladora debe revelar, con base en su importancia relativa: a) los nombres y porcentaje de participacin de las principales subsidiarias, as como los cambios en la conformacin del grupo que hubo en el periodo actual; b) la principal actividad econmica de la controladora y de cada una de sus principales subsidiarias; c) las fechas y periodos de los estados financieros de las subsidiarias que fueron utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados, si dichas fechas y periodos son diferentes a los de los estados financieros de la controladora, as como las razones a lo que esto se debe. En su caso, tambin deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente, haciendo mencin de las que fueron reconocidas en la consolidacin. PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS SIGNIFICATIVAS Una controladora debe revelar por cada una de sus subsidiarias en las que existan participaciones no controladoras que son significativas:

a) el porcentaje de participacin en cada subsidiario mantenido por las participaciones no controladoras; b) el porcentaje de derechos de voto mantenido por las participaciones no controladoras, si fuera diferente del porcentaje de las participaciones mantenidas en propiedad; c) el resultado integral del periodo asignado a las participaciones no controladoras de la subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa; y d) las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al final del periodo sobre el que se informa. CAMBIOS EN LA PARTICIPACIN Una controladora debe revelar informacin que muestre los efectos en el capital contable que le son atribuibles, derivados de los cambios en su participacin en la propiedad de una subsidiaria que no den lugar a prdida de control. Una controladora debe revelar las ganancias o prdidas en el periodo, si las hubiera, derivadas de la prdida de control de una subsidiaria, y la partida o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce la ganancia o prdida relativa (si no se presenta por separado). PARTICIPACIONES ESTRUCTURADAS Una controladora debe revelar los trminos de los acuerdos contractuales que podran Requerir que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que podran exponer a la entidad que informa a una prdida (por ejemplo, acuerdos de liquidez o clusulas de compensacin por variacin en la calificacin crediticia asociadas con obligaciones de comprar activos de la entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero). Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligacin contractual de EN SUBSIDIARIAS QUE SON ENTIDADES

hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada (por ejemplo, comprar activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos por sta), la controladora debe revelar: a) el tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la controladora o sus subsidiarias ayudaron a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero; y b) las razones para proporcionar el apoyo. Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener obligacin contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada con anterioridad y esa prestacin de apoyo da lugar a que la entidad controle a la entidad estructurada, la entidad debe revelar una explicacin de los factores relevantes para llegar a esa conclusin. Una entidad debe revelar los propsitos actuales de proporcionar apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada, incluyendo las intenciones de ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS Con base en su importancia relativa, en notas a los estados financieros combinados debe revelarse la siguiente informacin: a) las razones por las cuales se emiten estados financieros combinados; b) los nombres de las afiliadas, el de sus dueos o accionistas comunes y el porcentaje de participacin de stos en dichas afiliadas; y c) la actividad econmica de las afiliadas que se combinan y, en su caso, la mencin de que las afiliadas pertenecen a un mismo sector econmico o gremio industrial; d) la fecha y periodo de los estados financieros de las entidades que se combinan; e) la composicin del capital contable combinado.

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS ENCABEZADO En esta seccin sealaremos que es una hoja de trabajo relativa a la

consolidacin e los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias y la fecha en que se elabora. CUERPO Esta parte se compone de dos secciones: 1. destinada al concepto o los nombres de las cuentas. 2. a las columnas, es preciso sealar que hay que tener presente que como cualquier hoja de trabajo es propiedad del contador que la elabora, y por ende, el nmero y uso de las columnas depender tanto de las necesidades particulares de cada grupo de empresa como del criterio profesional de quien la elabora. Por lo tanto, podemos decir que en trminos generales, para efectos de carcter didctico y sin que esto sea una regla que deba ser usada en todos los casos, esta seccin consta de tres grupos de columnas destinadas a los siguientes usos: Columnas para los saldos empresas que se consolidan Asientos de eliminacin Saldos consolidados de los estados financieros de las

La elaboracin de esta hoja es sencilla, toda vez que se emplea la misma mecnica de cualquier hoja de trabajo, es decir, a los saldos deudores se les deben sumar los asientos de eliminacin de cargos, y restrsele los de abono y, segn la naturaleza del saldo resultante, se anotara en la columna de saldos consolidados que le corresponda, deudor o acreedor, o en su caso, si la

cuenta se salda, no se har notacin alguna; a los saldos acreedores se le sumaran los asientos de eliminacin de abono y se le restaran los de cargo, y segn la naturaleza del saldo resultante se anotaran en la columna de saldos

consolidados que le corresponda, deudor acreedor, o en su defecto, si la cuenta queda saldada, no se efectuara anotacin alguna.

CONCLUSIN. Este trabajo se realiz basndose de la NIF B-8 estados financieros consolidados o combinados, as como de otras fuentes que complementaron la explicacin sobre la consolidacin de estados financieros. Debido a esto,

podemos comprender que lo Estados Financieros Consolidados surgen de la necesidad de presentar informacin financiera de la controladora y del

conjunto de entidades o subsidiarias, agrupando los estados financieros, con la finalidad de presentarlos como los de una sola empresa, para la toma de decisiones correctas y de esta manera lograr los objetivos preestablecidos. Es de gran importancia para los usuarios de la informacin financiera el conocer la relacin que guardan una entidad controladora y sus subsidiarias con terceros, es decir, son de utilidad en la toma de decisiones de distintos sectores sociales interesados en los mismos, como: 1. Accionistas de la compaa controladora. 2. Administracin de la compaa controladora. 3. Posibles inversionistas. 4. Acreedores a largo plazo de la compaa controladora. 5. Acreedores de las compaas subsidiarias

Tambin obtuvimos conocimiento sobre las ventajas y desventajas de consolidar estados financieros, sus normas de presentacin y sus normas de revelacin. Cabe mencionar, que en relacin a la principal desventaja podemos decir que, los Estados Financieros Consolidados representan un conjunto que no muestra la fortaleza o debilidad de las partes que lo forman. Respecto a las razones que justifican la creacin o desarrollo de grupos, podemos mencionar que pueden ser adquiridas como subsidiarias las compaas que producen las materias primas, las piezas, o suministros requeridos por otra compaa, con el fin de asegurarse sta una afluencia consistente de dichos materiales a un precio favorable y sin necesidad de depender de extraos. Tambin por intermediacin de las subsidiarias se puede alcanzar un posicionamiento ptimo en el mercado, o en un sector

importante del mismo, lo que incrementa la competitividad del grupo. Otro aspecto importante es que se logran ventajas fiscales, toda vez que por tratarse de entidades jurdicas independientes, cada empresa paga impuestos sobre sus utilidades, y no sobre las del grupo en su conjunto. Por lo tanto, para el contador pblico es fundamental tener conocimiento sobre estados financieros consolidados, para aplicar la informacin financiera correctamente.