Mtodo del Impuesto Diferido El tema de la contabilizacin del Impuesto a las Ganancias a travs del mtodo del impuesto

Diferido est tratado a nivel pas en la RT 17 !"1#"$%& a nivel internacional est tratado en la 'I( 'ro") 1*" +a contabilizacin del impuesto a travs de este mtodo ,a se encontraba considerado en recomendaciones emitidas por el Instituto Tcnico de (ontadores -.blicos IT(- %& recomendacin n.mero 7& pero en a/uel entonces recordemos /ue recomendaciones emitidas por el IT(- no tenan el carcter normas contables profesionales de aplicacin obli0atoria& es decir /ue se consideraba el mtodo ms apropiado" Desde la entrada en vi0encia de la RT 17& el mtodo del impuesto diferido& es norma contable profesional , por lo tanto de plicacin obli0atoria para los contadores p.blicos" Este mtodo trata de acercar la contabilizacin del impuesto al concepto de lo deven0ado" 1nteriormente& con el mtodo tradicional& el car0o a resultados por el Impuesto a las Ganancias se realizaba por el impuesto determinado & es decir& partiendo del resultado impositivo& se le aplicaba la tasa de Impuesto a las 0anancias , se contabilizaba en funcin del resultado impositivo"Este mtodo era cuestionado ,a /ue el usuario de los Estados (ontables no comprenda ciertas situaciones& por e2emplo& por /u teniendo prdidas contables deba pa0ar 0anancias& o por /u teniendo 0anancias contables no se re0istraba provisin de impuesto a las 0anancias" (on el mtodo del Impuesto Diferido se trata de eliminar estas deficiencias del mtodo tradicional" -ara comenzar a ver en /u consiste este mtodo debemos tener presente /ue el resultado impositivo puede ser distinto del resultado contable" Esto es as por/ue el ob2etivo /ue se busca en los estados contables es distinto al ob2etivo /ue se busca en las disposiciones fiscales" El balance contable busca representar una realidad econmica teniendo en cuenta las normas contables profesionales las cuales parten de una definicin de un modelo contable" En el balance impositivo o fiscal el ob2etivo es otro& tratar de alcanzar una de las e3teriorizaciones de la capacidad contributiva& especificamente) la renta" 1dems la norma impositiva tiene en su articulado disposiciones para facilitar la fiscalizacin" -or e2emplo) cuando pone un tope a la deducibilidad de un 0asto o cuando se determina al0.n 4ec4o o se solicitan ciertos re/uisitos para reconocer 0astos , no se a2usta precisamente al concepto de deven0ado" 1s tambin las le,es impositivas tienen incorporados ciertas disposiciones tendientes a fomentar cierto tipo de actividad" -or e2emplo fue la +e, de promocin de inversiones o cuando se establecen al0una e3encin en determinado tipo de in0resos" Estas normas persi0uen tambin un fin social" 1 su vez la le, de Impuesto a las Ganancias forma parte de un 5istema Tributario& por cuanto tambin encontramos dentro de su articulado e3enciones /ue 0uardan co4erencia con otras le,es" Es decir el ob2etivo de ) Los estados contables representar la realidad econmica de un ente preparado en base a normas contables profesionales" El balance imposivo alcanzar determinada capacidad contributiva& facilitar la fiscalizacin& promover ciertas actividades , mantener co4erencia con el resto del sistema tributario" De 4asta a/u se desprende /ue)

Resultado (ontable Resultado Impositivo

+as diferencias en el tratamiento de los resultados se pueden clasificar en 6 0rupos) 1. 2. Ganancias impositivas que no son reconocidas contablemente. -or e2emplo los intereses presuntos" 5e suman a la 0anancia contable para lle0ar al resultado impositivo" Gastos reconocidos impositivamente pero no contablemente. -or e2emplo& cuando e3isti la le, de promocin de inversiones se podan amortizar los bienes de uso en un 177 8 si se trataba de bienes para la produccin" 'o pa0aban impuestos" 5e restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo"

3.

!.

Ganancias contables que no estn ravadas por el Impuesto a las Ganancias. -or e2emplo los reinte0ros por e3portaciones /ue se encuentran contabilizados como una 0anancia pero no estn alcanzados por el impuesto a las 0anancias" 5e restan al resultado contable para determinar el resultado impositivo" Gastos contables no deducibles en el impuesto a las Ganancias. 1 veces se ponen topes o no se permite su deduccin como 0asto para determinar el resultado impositivo& por e2emplo la deducibilidad de los 0astos de automvil& ciertos intereses bancarios R 9% en al0una oportunidad tambin tenan un tope& los 4onorarios a directores& los incobrables deven0ados pero /ue no tienen los re/uisitos necesarios para deducirlos" 5e suman al resultado contable Estas partidas& o diferencias& se clasifican& a su vez& en)

1. 2.

"emporales# 1/uellas /ue podrn ser deducidas o alcanzadas por el Impuesto en un e2ercicio fiscal , contablemente en otro e2ercicio fiscal& o viceversa" Es decir& /ue en el tiempo& ,a no 4ablando de un perodo fiscal& se0uirn la misma suerte" El efecto es temporal" $ermanentes# +as /ue se mantendrn en el tiempo" 5i es una 0anancia impositiva /ue no se reconoce contablemente& no se van a re0ularizar en el tiempo"

El mtodo del impuesto diferido toma estas clasificaciones , contabiliza el car0o a resultados en funcin del resultado /ue arro2a los estados contables preparado de acuerdo a normas contables profesionales mtodo de lo deven0ado%& ms:menos el efecto de las partidas permanentes por/ue se consideran deven0adas desde el momento en /ue nacen +as partidas temporales dan ori0en a una cuenta de activo o pasivo de Impuesto Diferido por la repercucin en pr3imos e2ercicios fiscales de esos in0resos , 0astos"

%esultado &ontable )*+ ,ariaciones $ermanentes Reinte0ro por e3portaciones -ubtotal )*+ ,ariaciones "emporales Deudores Incobrables "otal ,ariaciones "emporales %esultado Impositivo 0l1cuota del Impuesto 3.2

1 177

2 9177

3 177 917

! 177

' 177 917

( 9177 917 9117 *7 *7 +/. 23

177

9177

#7

177 *7

#7 *7 *7 11. +33

7 1.. +3.

7 +1.. .

7 /. +23

*7 12. +3(

R9 -< 1< R< R9 -< R9 1< -< R9

1 Impuesto a las Ganancias -rovisin Impuesto a las Ganancias 2 (rdito por /uebrantos impositivos 1% Impuesto a las Ganancias por /uebranto 3 Impuesto a las Ganancias -rovisin Impuesto a las Ganancias ! Impuesto a las Ganancias =% Impuesto Diferido -rovisin Impuesto a las Ganancias ' Impuesto a las Ganancias

;7 ;7 ;7 ;7 *7 *7 ;7 $ ;$ *7

1< Impuesto Diferido -< -rovisin Impuesto a las Ganancias ( 1< (rdito por /uebrantos impositivos 1< Impuesto Diferido R< Impuesto a las Ganancias por /uebranto %eferencias

$ ;; *7 $ ;;

0siento 45 2# Es la .nica contin0encia de 0anancias /ue se permite contabilizar" +a contabilizacin /ueda supeditada a /ue 4alla 0anancia futura" 607 (uenta de impuesto diferido por /uebrantos por/ue cuando ten0a 0anancias la vo, a poder compensar dentro de los pr3imos ! a>os%" 0siento 45 3# El car0o a resultados a travs del mtodo del impuesto diferido se 4ace teniendo en cuenta el resultado del e2ercicio <:9 el efecto de las participaciones permanentes" 687 +os ? ;7 son el car0o a resultados" 0siento 45 !# 1l fisco no le interesa si la variacin es permanente o transitoria& es un problema de e3posicin contable" @emos analizado el mtodo del Impuesto Diferido a travs de las cuentas de resultado& metodolo0a /ue 0eneralmente se uso en nuestro pas" +a RT17 trata el tema a travs de cuentas patrimoniales& tal cual lo 4ace la 'I( 1*" 1 efectos del anlisis del Impuesto diferido a travs de cuentas patrimoniales debemos tener en cuenta lo si0uiente el efecto de las partidas temporales) %ef. DD99 del presente e:ercicio Aa,or Ganancia Impositiva Aenor Ganancia Impositiva Aa,or Ganancia Impositiva Aenor 0anancia aImpositiva

1 2 3 !

1ctivo (ontable 1ctivo (ontable -asivo (ontable -asivo (ontable

< > > <

1ctivo Impositivo 1ctivo Impositivo -asivo Impositivo -asivo Impositivo

Impuesto Diferido 1ctivo Impuesto Diferido -asivo Impuesto Diferido 1ctivo Impuesto Diferido -asivo

El Impuesto Diferido 1ctivo implica tener 0astos /ue sern deducibles en el futuro por lo tanto en el presente e2ercicio 4a sido una ma,or 0anancia impositiva%" 5e pa0 ms este a>o pero lo vo, a deducir en el futuro" El Impuesto Diferido -asivo se ori0ina por 0astos /ue se dedu2eron en el presente e2ercicio , /ue no podrn ser deducidos en el futuro , debern tributar el impuesto en un futuro"