RESUMEN EJECUTIVO

Por la necesidad de expandirse en el mundo econmico financiero con la que se encuentran las empresas a nivel internacional, a raz de la globalizacin, se requiere de forma vigente adoptar y aplicar a la normativa contable internacionales para que los Estados Financieros sean presentados de forma estandarizada y lograr con ello un aumento en la relaciones comerciales y financiero en el mundo, ahora con la Norma Internacional de Informacin Financiera inversin, unin y solidificacin de las para Pequeas y Medianas Entidades. Por tal motivo en Nicaragua ha optado por emprender el camino de armonizacin a la normativa financiera contable que pases desarrollados han adoptado. Las empresas dedicadas a la industria de Manufacturas, (Zona Franca) de todo el Pas, son consideradas un sector importante en la economa por la gran cantidad de empleos que ha generado durante mucho tiempo, por lo que stas son ahora, el sujeto de estudio del presente trabajo. Por la necesidad de expandirse en el mundo econmico financiero fue lo que influy grandemente a realizar este proceso de transicin, que toda entidad obligatoriamente deber hacer, si la direccin de la empresa decide adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades. El objetivo primordial de este documento es facilitar una metodologa prctica de cmo realizar el proceso de transicin para una compaa que se dedique a las actividades de la industria de Manufacturas, (Zona Franca); recopilando informacin de profesionales en la contadura mediante el mtodo de investigacin hipottico deductivo, el cual consisti en analizar desde una perspectiva general las diferentes causas del problema y la bsqueda de alternativas de solucin. De esta manera se ha obtenido de parte de los profesionales encuestados, resultados importantes en cuanto a la necesidad que se tiene de una metodologa prctica que ayude a comprender con mayor rapidez las fases que incluye el proceso de transicin y los pasos que integra cada una de ellas. Teniendo claro esto, cualquier entidad de la rama en estudio que desee adoptar en un momento dado la NIIF para PYMES, lo pueda hacer con mayor facilidad ya que contar con una base que le ilustrar el mencionado proceso. Mediante la informacin recopilada se ha elaborado un diagnstico y las principales conclusiones referentes a la investigacin, as tambin dicha informacin han contribuido a enriquecer el contenido del presente trabajo aportando la experiencia. Por medio de la investigacin se concluy que las empresas pequeas y medianas que se dedican a la industria de Manufacturas, (Zona Franca); estn aplicando normativa internacional, pero no en su totalidad, es decir que aplican en su contabilidad las cuentas sugeridas por las normas internacionales pero su reconocimiento, medicin inicial y posterior, adems, las revelaciones en los estados financieros no cumplen con los requerimientos establecidos, por lo que consecuentemente se determin que al proporcionar un documento que incluya procedimientos tericos y prcticos, describiendo de una forma sencilla y clara cada paso a seguir facilitando a las pymes de la industria Manufacturas, (Zona Franca); el proceso de transicin al nuevo marco de referencia sera de gran utilidad para las mismas.

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INTRODUCCIN
Las NIIF contemplan divulgaciones adicionales, lo que incrementa el nivel de trasparencia de sus operaciones, la NIIF para PYME que permiten a empresas con ciertas caractersticas implementar estas normas reduciendo significativamente la complejidad y los costos asociados con la primera adopcin y con la emisin de sus estados financieros. La NIIF para PYME es una norma con menores complejidades de implementacin que las NIIF Completas, pero que siempre est basada en los mismos fundamentos que respaldan las NIIF Completas. Para que la informacin sea presentada en una forma transparente y comparable en los Estados Financieros, es necesario un estndar de elevada calidad; la Norma Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y medianas empresas persigue este objetivo y se aplica a todos los Estados Financieros con propsito general; dichos Estados Financieros se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio nmero de usuarios. En Nicaragua existen entidades que estn aplicando Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aunque en su catlogo figuran cuentas sugeridas por las normas internacionales, todo esto a pesar de que el Colegio de la Profesin de Contadura Pblica, ha comunicado la obligacin de adoptar NIIF para Pymes . Por lo que con el fin de contribuir a la adopcin de la norma internacional de informacin financiera para pequeas y medianas entidades, se ha diseado el presente documento en el que se tratan los siguientes aspectos:

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CAPTULO I MARCO TERICO: En el que se presentan los antecedentes de la normativa a nivel nacional e internacional as las generalidades de la normativa, donde se detalla la definicin de las pequeas y medianas entidades segn la seccin 2 de la NIIF para Pymes, objetivo de la norma, tambin se mencionan las principales diferencias con respecto a las NIIF Completas, secciones de la NIIF que son aplicables a la industria de Manufacturas. Del mismo modo se tiene aspectos tcnicos para el proceso de transicin tales como polticas, procedimientos y sistema contable incluyendo adems el perfil de la industria de Manufacturas en Nicaragua en que se detallan aspectos como definicin, clasificacin, caractersticas y aspectos legales.

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CAPTULO II. DESARROLLO DEL CASO PRCTICO: Donde se ha estructurado la alternativa de solucin a la necesidad de tener una metodologa prctica que ayude a la industria de Manufacturas, (Zona Franca) en el proceso de transicin a la NIIF para Pymes, presentando ejemplos prcticos de forma sencilla y clara, contemplando cada una de las fases que debe tener dicho proceso (Diagnostico y planificacin, diseo y desarrollo, implementacin y evaluacin de resultados). Presentados al final del documento se encuentra la bibliografa; as como los anexos en los cuales se muestra el resumen de la metodologa utilizada en la investigacin, el anlisis de los resultados obtenidos diagnstico, las conclusiones y recomendaciones importantes de la investigacin, el catlogo y manual de aplicacin contable; y las polticas contables adecuadas a la industria de Manufacturas, (Zona Franca)

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1.1. ANTECEDENTES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES.
1.1.1. A nivel Internacional A continuacin se muestra un esquema cronolgico donde se detalla de manera general los eventos ms sustanciales ocurridos a nivel mundial relativos a la Norma Internacional de Informacin Financiera y la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades a travs del tiempo, se mencionan las actividades realizadas por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board), responsable de la emisin de dichas normas. 2001 2003 2004 2005

El IASB comenz a considerar las necesidades especiales de las PYMES. Inicia el proceso de debates y desarrollo diferenciado de normas para la preparacin de E. Financieros. 1

El IASB utiliza como base las Normas publicadas en Marzo/2004 para preparar el modelo de los estados financieros segn las NIIF. 2

Publicacin de la NIIF 1, Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.2

IASB se constituye en el miembro emisor de las NIIF.1

1 Casinelli,

Hernn P., Anlisis Conceptual y Aplicacin Prctica de los Nuevos Estndares del IASB, primera Edicin, Editorial Aplicacin Tributaria, S.A., Buenos Aires, Argentina. Marzo 2010; pg. 26. 2 Price Waterhouse Coopers, Adopcin de las NIIF, Edicin Revisada, Venezuela. 2005; pg. 3 y 4

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2006

2007

2008

2009

Se publica la primera versin en Ingles de las NIIF para Pymes del mismo modo en octubre de 2009 la versin en espaol6.

IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, basndose en las respuestas hechas al mismo borrador y los hallazgos determinados en la prueba de campo4.

Se publica el proyecto para discusin pblica proponiendo cinco tipos de simplificaciones de las NIIF completas. El borrador para discusin pblica es traducido en cinco idiomas4: Ingles, checo, Rumano, Italiano y Espaol. El IASB presenta en su sitio web el borrador sobre el proyecto de la normativa para discusin pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes4.

1.1.2. En Nicaragua En Nicaragua han ocurrido sucesos particulares relacionados con la Normas Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades5, entre los cuales se destacan los siguientes6: La NIIF para las pymes entro en vigencia en Nicaragua el 31 de mayo, de 2010 (CCPN) saco un comunicado por lo que las empresas debern iniciar su proceso de adopcin a la brevedad posible, siendo relevante disear una metodologa que sirva para llevarlo a cabo, que aborde los temas principales para la transicin y exprese de manera prctica dicho proceso; sin importar el marco de referencia aplicado anteriormente, y de ese modo dar cumplimiento a la resolucin del Colegio de Contadores Pblicos Nicaragenses.

4Casinelli,

3Deloitte, El IFSR para PYMES en su bolsillo, Abril 2010; pg. 12. Hernn P., Anlisis Conceptual y Aplicacin Prctica de los Nuevos Estndares del IASB .

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1.2. GENERALIDADES DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA PYMES) 1.2.1. Definicin de Pequeas y Medianas Entidades: Las pequeas y medianas entidades son compaas que: No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, es decir no estn obligadas a presentar estados financieros al pblico en general pues sus acciones no se cotizan en bolsa de valores; y publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Siendo ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. La normativa describe a las pequeas y medianas entidades y puede identificarse que no se refiere a una clasificacin por tamao de activo, patrimonio, ingresos, nmero de empleados, etc., por lo que en Nicaragua, por el momento, si una empresa no tiene obligacin de rendir cuentas y publica sus estados financieros con propsitos de informacin general, debe por acuerdo del Colegio de de la Profesin de la Contadura Pblica aplicar la NIIF para Pymes. 1.2.2. Objetivos de la Norma El objetivo es beneficiar a las pequeas y medianas entidades en la aplicacin de NormasInternacionales de Informacin Financiera, de tal manera que sea ms sencilla que la aplicacin de NIIF completas. En particular, la mencionada NIIF para las Pymes presenta, entre otros, los siguientes objetivos: 1. Mejorar la comparabilidad de los estados financieros, 2. Aumentar la confianza general en los estados financieros de las pymes, y 3. Reducir los altos costos ocasionados por mantener las normas que requieren las NIIF completas. Asimismo, la NIIF para las Pymes proporciona una base slida para el crecimiento de las empresas que se preparan para incorporarse a los mercados de capital pblico y en donde la aplicacin de las NIIF completas es requerida.

NIIF para PYMES Est integrada por una norma dividida en 35 secciones.

NIIF Completas

Son normas de contabilidad integradas por:

Normas Internacionales de Contabilidad NIC (1-41) Interpretaciones a la Norma SIC (1-33) Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (1-8) Interpretaciones a las NIIF, CINIIF (1-12)

Es un conjunto de principios de contabilidad que se basan en las NIIF completas, pero que han sido simplificados para las pequeas y medianas empresas. Incluye requerimientos, la aplicacin de principios de contabilidad en ausencia de orientacin especfica para Pymes.

Posee principios de contabilidad, alcance objetivos, medicin, reconocimiento e informacin a revelar de una forma ms amplia y con mayores expectativas de control. Posee requerimientos que se refieren a problemas similares resueltos de acuerdo al alcance y aplicacin de cada poltica contable permitida en cada norma.

7 Marco de Referencia: Se refiere a la normativa tcnica contable vigente en la jurisdiccin o pas donde se est Aplicando

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NIIF para PYMES

NIIF Completas

Ha sido organizado por temas para hacerlo ms parecido a un manual de referencia. Acortndola a un 10% respecto al tamao y requerimientos de las NIIF completas8

Son normas que permite otras alternativas en reconocimiento y medicin, haciendo ms completo su alcance en relacin a compaas que tiene una mayor variedad en sus operaciones a nivel mundial.

a) Propiedad, Planta y Equipo tratamiento simplificado a) Propiedad, planta y equipo se miden al costo y se costo menos depreciacin menos deterioro del valor. permite la revaluacin; la medicin posterior puede No se permite revaluaciones. efectuase mediante el modelo del costo y el modelo de la revaluacin. b) Amortizacin de activos intangibles sin vida til b) Los activos intangibles con una vida til indefinida definida por un periodo de10 aos, reconoce como no se amortizarn, permite el reconocimiento de los gasto los costos de investigacin y desarrollo. costos de investigacin y desarrollo como activo intangible; se miden con el modelo del costo y el de revaluacin. c) Reconocer como gasto, los costos por prstamos. c) Permite la capitalizacin de los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de un bien. d) Participacin en asociadas o entidades controladas d) No permite la utilizacin del valor razonable con permite el valor razonable con cambios en resultados. cambios en los resultados. e) Propiedades de inversin puede ser reconocido al e) Propiedades de inversin no puede ser reconocido valor razonable con cambios en resultados. al valor razonable con cambios en resultados.
8 El

IFRS para pymes en su bolsillo, Deloitte, Abril 2010

NIIF para PYMES

NIIF Completas

No aborda temas que por las operaciones que las Aborda temas como: Ganancia por Accin, pymes realizan le Informacin Financiera Intermedia, Presentacin de son irrelevantes Reportes por Segmentos, Seguros (porque las entidades que le venden al pblico contratos de seguro generalmente se clasifican como responsables pblicamente); y Activos no corrientes tenidos para la venta (si bien la tenencia de un activo para la venta es citado como potencial indicador de deterioro).

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El IASB espera realizar una revisin completa de la experiencia de las pequeas y medianas entidades en la aplicacin de esta norma, cuando dos aos de estados financieros usando ese nuevo marco de referencia hayan sido publicados por un rango amplio de entidades. Ha sido establecido un Grupo de Implementacin que ser responsable por: Fomentar que las jurisdicciones adopten la NIIF para PYMES; Asegurar la implementacin, consistente y de alta calidad, a travs y dentro de las jurisdicciones; Abordar las preguntas generalizadas sobre la implementacin que inevitablemente surgirn globalmente en la adopcin del estndar; e Identificar y fijar la carencia de claridad, omisiones clave y posibles errores contenidos en la NIIF para PYMES.

Despus del examen de la implementacin, la revisin de la NIIF para PYMES estar limitada a una vez aproximadamente cada tres aos, y considerar las NIIF nuevas y enmendadas que hayan sido desarrolladas en los anteriores tres aos, as como los problemas especficos que sean identificados para presentar posibles soluciones. De vez en cuando, IASB puede identificar Una materia para la cual la enmienda de la NIIF para PYMES necesite ser considerada antes que en el ciclo normal de tres aos. Hasta cuando se realicen cambios a esta norma, cualesquiera que se hagan o propongan para las NIIF completas no aplican a la NIIF para PYMES.9

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1.3 SECCIONES DE LA NIIF PARA LAS PYMES APLICABLES A LA INDUSTRIA MANUFACTURA.

De manera general para todas las pequeas y medianas empresas les son aplicables las secciones de la 1 a la 10, as mismo la seccin 22, 23, y 35. Es decir, que todas las compaas que adopten este nuevo marco de referencia deben implementar estas secciones adems de todas aquellas secciones que por su habitualidad y desempeo estn obligadas a cumplir. A continuacin se esquematizan las secciones aplicables a la Industria Manufactura y se presenta una breve descripcin de las mismas:
El IFRS para PYMES en su bolsillo, Abril 2010, Deloitte.

1. Pequeas y Medianas Entidades 2. Conceptos y Principios Generales 3. Presentacin de Estados Financieros 4. Estado de Situacin Financiera 5. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultado. 6. Estados de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas 7. Estado de Flujos de Efectivo 8. Notas a los Estados Financieros 9. Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores 11. Instrumentos Financieros Bsicos 13. Inventarios 16. Propiedades de Inversin 17. Propiedad Planta y Equipo 18. Activos Intangibles Distintos de la Plusvala 20. Arrendamientos 21. Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 25. Costos por Prstamos 27. Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados 32. Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa 35 Transicin a la NIIF para las PYMES

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SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES APLICABLES A LA INDUSTRIA MANUFACTURA.

Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades

Esta seccin define y describe a las pequeas y medianas entidades.

Seccin 2 Conceptos y Principios Generales

Describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer informacin sobre la posicin financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de las PYMES, quesea til para un rango amplio de usuarios.

Seccin 3 Presentacin de Estados Financieros

Explica la presentacin razonable, cul es el conjunto completo de los estados financieros qu es cumplimiento con la NIIF para PYMES.

Seccin 4 Estado de Situacin Financiera

Establece la informacin a ser presentada en el estado de posicin financiera.

Seccin 5 Estado de Resultados y Estado de Resultados Integral

Establece la informacin a ser presentada en el estado de resultados integral y en el estado de resultados

Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

Describe los requerimientos para la presentacin de los cambios en el patrimonio de la entidad ocurridos durante el perodo. Especifica la informacin sobre los cambios en el efectivo y en los equivalentes de efectivo a ser presentada en el estado de flujos de efectivo.

Seccin 7 Estado de Flujos de Efectivo

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SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES APLICABLES A LA INDUSTRIA MANUFACTURA.

Seccin 8 Notas a los Estados Financieros

Describe los principios subyacentes a la informacin a ser presentada en las notas a los estados financieros.

Seccin 9 Estados Financieros Consolidados

Define las circunstancias en las cuales se presentan estados financieros consolidados, as como los procedimientos para la preparacin de esos estados. Ofrece orientacin sobre la seleccin y el cambio de polticas de contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los estimados de contabilidad y la correccin de errores.

Seccin 10 Polticas Contables Estimaciones Errores

Seccin 11 Financieros Bsicos

Instrumentos

La Seccin 11 aplica a los instrumentos financieros bsicos que son los que ms probablemente son relevantes para las Se miden entre el menor de: el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin.

Seccin 13 Inventarios

Seccin 16 Propiedades de Inversin

Es de aplicacin exclusivamente a edificios y terrenos mantenidos en arrendamientofinanciero.PYMES

Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo

Son activos tangibles mantenidos para la produccin, administracin y con duracin de ms de un perodo.

Seccin 18 Activos Intangibles distintos a La plusvala Seccin 20 Arrendamientos la plusvala

Es un activo no monetario, identificable y sin apariencia fsica. Ej.: Software, patentes, marcas, etc. Arrendamiento es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el arrendatario en percibir una suma de dinero o una serie de cuotas, por cederle el derecho a usar inactivo durante un periodo determinado.

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SECCIONES DE LA NIIF PARA PYMES APLICABLES A LA INDUSTRIA MANUFACTURA.

Seccin 21 Contingencias

Provisiones

La provisin se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una obligacin presente Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidacin pronta y las rebajas por volumen.

Seccin 23 Ingresos Ordinarios

Seccin 25 Costos por prstamos

Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidacin pronta y las rebajas por volumen.

Seccin 27 Deterioro del valor de los Activos

Se identifica cuando el valor en libros es mayor que el importe recuperable. Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra seccin

Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se informa

Describe los principios para el reconocimiento, la medicin y la revelacin de los eventos ocurridos despus del final del perodo de presentacin del reporte.

Seccin 35 Transicin a la NIIF para las Pymes periodo sobre el que se informa

Aplica a los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con el NIIF para PYMES independiente de si la entidad anterior mente ha aplicado las NIIF completas o los PCGA locales. Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por

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1.4. ASPECTOS TCNICOS DE LA TRANSICIN A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA PYMES).

1.4.1. Proceso de Transicin a la NIIF para Pymes Existe transicin cuando la entidad adopta por primera vez la NIIF para PYMES, independiente de si su anterior estructura de contabilidad eran: (a) las NIIF completas, (b) otro conjunto de estndares de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), o (c) otra estructura tal como la base local para los impuestos a los ingresos. Una empresa puede adoptar por nica vez la NIIF para las PYMES, pero si la entidad que aplica la norma deja de usarla durante uno o ms perodos para la presentacin de estados financieros y luego es requerida, o escoge, adoptarla de nuevo ms tarde, no le sern aplicables las exenciones especiales, ni las simplificaciones, ni los otros requerimientos de la Seccin 35. Se habla de transicin porque previamente haba una situacin en la cual no haba cumplimiento pleno con la NIIF para PYMES; ese no cumplimiento puede darse en tres situaciones diferentes: a) La entidad no present estados financieros para los perodos anteriores; b) La entidad present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos nacionales que no son consistentes con la NIIF para PYMES; o c) La entidad present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad con las NIIF completas. La NIIF para las pymes entrar en vigencia el 31 de mayo, de 2010 (CCPN) por lo que las empresas debern iniciar su proceso de adopcin a la brevedad posible, siendo relevante disear una metodologa que sirva para llevarlo a cabo, que aborde los temas principales para la transicin y exprese de manera prctica dicho proceso; sin importar el marco de referencia aplicado anteriormente, y de ese modo dar cumplimiento a la resolucin del Colegio de Contadores Pblicos Nicaragenses. La transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para pequeas y Medianas Entidades, conlleva una serie de cambios en los proceso administrativos, contables, operativos, adems de estructurales, que deben adaptarse a las exigencias de la norma y a las necesidades de la empresa. La adopcin del nuevo marco de referencia beneficiara a las empresas en: La emisin de informacin estandarizada que permite la comparacin y brinda confianza a la inversin. La toma de decisiones basada en informacin razonable y fiable En la seccin referente se pueden identificar procedimientos claves para realizar la transicin y adopcin de esta nueva norma ya sea de NIIF completas o PCGA; estos procesos se pueden dividir en fases establecidas de forma sistemtica y organizada.
10Fases

basadas en la Metodologa utilizada para la Adopcin por primera vez de NIIF de Price Water House & Cooper

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A continuacin se muestran las fases principales o generales para efectuar de forma adecuada la transicin10:

1 Fase

Diagnstico y Planificacin

2 Fase Diseo y Desarrollo

3 Fase Implementacin

4 Fase Evaluacin y Mantenimiento

1.4.1.1. Fase I: Diagnstico y Planificacin Diagnstico: En esta etapa se determinaran las necesidades de cambio en la entidad a nivel de procesos, sistemas de informacin y estructura organizativa de la entidad de acuerdo a los requerimientos de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, efectuando las siguientes actividades: Establecer un equipo de trabajo encargado del proceso El equipo que se encargue del proceso debe identificar los elementos centrales de cambio, definir de forma paralela las implicaciones del cambio; para hacer la integracin del equipo, es necesario aclarar, que esto depende de: la naturaleza, tamao de la organizacin y los recursos econmicos disponibles para contratar personal externo si es conveniente. Este equipo debe definir sus objetivos,
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funciones y el perfil de los participantes, quienes pasaran por un proceso de seleccin e induccin adecuada. El personal que ya ocupa un puesto de trabajo permanente en la empresa y poseen dichas cualidades sera ideal para formar parte del equipo encargado de la transicin. El personal que debera integrar el equipo de trabajo se lista a continuacin: 1. Contador: este miembro debe formar parte integral del equipo ya que es la persona que conoce los movimientos, reconocimientos y mediciones de las operaciones contables de la empresa. 2. Auxiliares Contables: participan en los registros de la contabilidad de la empresa como asistentes del contador o como encargados de algunas reas en especfico 3. Auditor Interno: este miembro es importante como los dos anteriores debido al conocimiento que tiene del control interno, manual de polticas y procedimientos que la empresa desarrolla al momento de contabilizar sus operaciones, tambin controla los procedimientos administrativos, custodia del buen uso de los recursos empleados por la compaa. 4. Jefes de Departamentos: En la empresa existen departamentos de compras, ventas, administracin, finanzas, entre otros y participan de las operaciones de la compaa y estn directamente relacionados con las transacciones contables.

En el caso, de la empresa que necesita contratar personal externo; deber considerar otras cualidades y requerimientos que permitan la buena integracin de los participantes internos y deber contarse con profesionales especializados como se muestra en el siguiente cuadro:

Miembros que integran el equipo encargado de transicin. Personal Interno que ya Contador General Personal Externo Auditor Externo labora en la Empresa. Necesario en el proceso Abogados Auxiliares Contables de transicin. Auditor Interno Peritos Valuadores Jefes de Departamentos Consultores

Evaluacin de la situacin actual Los encargados de ejecutar la transicin deben tener conocimiento de las operaciones de la entidad, considerando la naturaleza y tamao del negocio, la materialidad en los renglones de los estados financieros, los procesos y sistemas que utiliza para generar la informacin; por lo tanto tambin identificar las secciones de la NIIF para Pymes que le son aplicables. Este conocimiento debe ser la base para evaluar si la informacin generada cumple con los requerimientos de la norma.

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Para analizar las incongruencias y estipular los cambios a realizar, el equipo puede auxiliarse de las matrices de cambios de catlogo de cuentas, saldos de cuentas, revelaciones y polticas contables, dichas matrices deben incluir la situacin actual, requerimiento de la NIIF y las diferencias identificadas.

A continuacin se ilustra un ejemplo de cmo debe evaluarse la situacin actual: Secciones de la NIIF para Situacin Actual PYMES de referencia Seccin 10 Polticas contables, Esta seccin afecta una amplia estimaciones y errores. gama de renglones de los estados financieros que no poseen una norma especfica; donde se dicta el procedimiento a seguir por medio de polticas. Cuentas por cobrar, Cuentas por pagar entre otros. Requerimiento Proporciona un gua para dictar polticas contables, cambio en las estimaciones y correcciones de errores en los estados financieros. Cada poltica debe ser: Relevante para las necesidades de toma de decisiones. Fiable en el sentido de los estados financieros El cambio de una poltica puede darse en la creacin de una poltica o una poltica retroactiva. Se medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Se reconoce al costo de adquisicin: precio de compra aranceles de importacin y otros impuestos no recuperables. Se miden al costo de adquisicin. En la medicin posterior se reconoce: La depreciacin y el Deterioro. Pasivo es una obligacin presente a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos. Patrimonio es participacin residual de los activos de una entidad una vez deducido los pasivos. Considera Requerimientos de reconocimiento, medicin y revelaciones que establece dicha Seccin.

Seccin 13 Inventarios

Se miden al costo al Valor Realizable segn cul sea el menor. Se reconoce a su costo Histrico.

Seccin 17 Propiedades, planta y Se miden al costo o al valor equipo razonable. En la medicin posterior se reconoce: depreciacin, deterioro y revaluacin. Seccin 22 Pasivos y Se reconocen segn el instrumento Patrimonio o contrato adquirido como obligacin para el caso del pasivo. Se reconocen las utilidades hasta que son realizadas.

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Evaluacin del Impacto de la NIIF para las Pymes en la entidad La evaluacin del impacto de la NIIF para la Pymes debe incluir los efectos que tendr la aplicacin de la NIIF para Pymes en el patrimonio de la entidad y el resultado en el momento de la implementacin; debe existir un anlisis detallado basado en matrices (tablas de control de movimientos entre los renglones de los Estados Financieros) de las diferencias entre las actuales polticas, procedimientos contables y los exigidos por la NIIF para Pymes. Planificacin: Se realiza mediante las siguientes actividades: Diseo de un plan de trabajo del proceso de transicin Este plan ser elaborado por el equipo de trabajo para estructurar la forma de controlar cada uno de los pasos a seguir en la transicin, en funcin de las operaciones y tamao de la empresa tomando en cuenta: Modificacin del sistema de Informacin y Procesos Planteando los cambios a realizar en los sistemas de informacin y en los procesos como por ejemplo: control de efectivo, control de ingresos, control de cuentas por cobrar, controles en los inventarios, controles en el activo corriente o fijo, etc., dichos procesos funcionan a travs de procedimientos que guan la operatividad de la compaa. Por ejemplo se puede ilustrar. Modificacin de los Procesos

Reconocimien to inicial del elemento de los E/F Documento que ampara la compra, pago de un gasto o venta Controles segn requerimiento de la norma Relacin con el rea funcional de la industria Manufactura

Objetivo.

Que cada Proceso se transform en los datos en informaci n que est de acuerdo a NIIF para PYMES

Adems el plan de trabajo debe contener entre otros aspectos considerados por el equipo encargado de la transicin, los siguientes:
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Objetivos trazados por el equipo de la transicin Pasos definidos para el cumplimiento de la etapa de Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin y Mantenimiento Cronograma de las actividades: que incluir el tiempo establecido para efectuar el proceso detallando las actividades antes consideradas, estableciendo el tiempo en das o semanas en que se completaran Presupuesto de recursos financieros y de tiempo. 1.4.1.2. Fase II: Diseo y Desarrollo. Esta etapa consiste en la elaboracin y anlisis de las propuestas de cambio a los sistemas de informacin, procesos y estructura organizativa. Adems se desarrollan las modificaciones propuestas aprobadas por el equipo elegido en la etapa de Diagnstico y Planificacin, para asegurar que los datos y procesos que se desarrollen en los sistemas generen informacin para la toma de decisiones de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para Pymes. Entre las actividades que podran realizarse en esta etapa se encuentran las siguientes: A. Modificacin a los Sistemas de Informacin B. Modificacin de Procesos C. Acuerdo formal de la adopcin. A. Modificacin de los Sistemas de Informacin Esta actividad comprende realizar los cambios a los Sistemas de Informacin de la compaa de manera que cumpla con los requerimientos de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes) y que adems satisfagan las necesidades de la entidad. Para esto debern efectuarse las siguientes acciones: Modificacin o elaboracin del sistema contable y de las polticas contables, financieras y administrativas de acuerdo a la normativa a adoptar. Adaptacin de los Sistemas de Informacin Computarizados a los requerimientos de la normativa tcnica y las necesidades de la empresa. Modificacin y/o incorporacin de informes que genera o debera generar el sistema. Modificacin del ingreso de datos a los sistemas

A. Modificacin al Sistema Contable: Despus de identificar las prcticas contables que se efectan en la compaa y las requeridas por las norma, se establecen diferencias para definir las polticas a adoptar las que a la vez permitirn efectuar los cambios o la elaboracin del catlogo de cuentas y su respectivo manual de aplicacin.

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Un aspecto importante a considerar para la elaboracin o cambio del sistema contable es adicionar o modificar cuentas para el registro de nuevos conceptos a incluirse en la informacin financiera. B. Modificacin de los Procesos Los procesos funcionan basndose en procedimientos que guan la forma de llevar a cabo las operaciones de la empresa. Para cumplir con esta actividad deben tomarse en cuenta los siguientes aspectos: Orientar los objetivos al cumplimiento de la NIIF para Pymes Crear controles sobre procesos o mejorar los existentes

C. Acuerdo Formal de la Adopcin El acuerdo de la adopcin de la nueva normativa permite dar inicio a la etapa de ejecucin o implementacin del proceso, cuando la direccin de la empresa acuerda tomar como marco de referencia para la preparacin y presentacin de sus estados financieros la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), se puede proceder a realizar todos los cambios y gestiones necesarios. Este acuerdo debe quedar documentado en acta de Junta Directiva y deber ser solicitado por el equipo integrado para la transicin a la NIIF para la Pymes, para corroborar que los accionistas de la empresa aprueban la adopcin de la norma y conocen las implicaciones e impacto financiero que esta conlleva, as como los beneficios que aporta. 1.4.1.3. Fase III: Implementacin En esta etapa se pondrn en marcha los cambios en los procesos, sistemas de informacin y estructura organizativa segn lo definido en la etapa anterior y adems la creacin de habilidades del personal para el manejo efectivo de los cambios, se llevaran a cabo las siguientes actividades: Identificacin de la fecha de Transicin Obtencin del Balance General Formulacin de Polticas Ajustes y reclasificaciones al 1 de enero de 2011 Elaboracin de la Matriz del balance al 1 de enero de 2011 Elaboracin del balance al inicio de la transicin Ajustes y Reclasificaciones al 31 de diciembre de 2011. Elaboracin y presentacin de los estados financieros al 31 de diciembre de 2011.

1.4.1.4. Fase IV: Evaluacin y Mantenimiento El equipo encargado del proceso deber realizar una evaluacin de la informacin que genera el sistema de la entidad y verificar que este cumpla con los requerimientos de la NIIF para Pymes y adems que la misma sea til razonable y suficiente para los usuarios. Adems debern evaluar, analizar y efectuar las revelaciones requeridas por la normativa. Las revelaciones que la normativa establece se tratan a continuacin: Explicacin de la transicin
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Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco de informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Conciliaciones Los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF incluirn: Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable. Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: la fecha de transicin a esta NIIF; y el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior. Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo. Si una empresa no present estados financieros en periodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.

Adems en el proceso de transicin es importante referirse a algunos temas relacionados, como son el sistema contable, polticas y procedimientos contables que experimentaran cambios debido a la adopcin de la NIIF para Pymes.

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1.4.2. Sistema Contable Establece un perfil de la empresa en la descripcin del mismo, as como, las polticas que se deben aplicar en las distintas transacciones de la entidad, la forma en que se llevaran los registros, es decir, si de manera manual en libros foliados y empastados, de forma mecanizada, utilizando hojas sueltas debidamente autorizadas por un contador pblico. Adems incorpora un catlogo de cuentas donde se listan los renglones que conforman los estados financieros, cuentas de mayor, sub cuentas y cuentas de detalle, las cuales, segn la actividad econmica de la compaa debern reflejar un variado uso segn la clasificacin de sus operaciones, posee un manual de aplicacin donde se define el movimiento de la cuenta, lo que representa, en qu momento se carga y abona, adems de la naturaleza de su saldo. Para las entidades en el proceso de transicin es de suma importancia la modificacin de sus sistemas contables, el cual, debe estar apegado a los parmetros de la normativa tcnica o estructurada y definido de acuerdo a la NIIF para Pymes.

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1.4.3. Polticas Contables De acuerdo a la seccin 10 de las NIIF para Pymes son los principios, reglas o procedimientos que una entidad ha decidido aplicar para la elaboracin y presentacin de sus estados financieros; del mismo modo aclara que las polticas contables sirven para que la informacin sea fiable y relevante para la toma de decisiones. Deben estar elaboradas de acuerdo al marco de referencia utilizado por la entidad para la preparacin y presentacin de sus estados financieros; en ese sentido podemos decir, que la elaboracin y procesamiento de la informacin contable depende de la aplicacin de las mismas, razn por la cual todos los registros en las partidas tienen su base en las polticas adoptadas en algn momento. Al realizar el proceso de transicin es posible que suceda lo siguiente: Se creen nuevas polticas contables adecuadas al nuevo marco de referencia. Se modifiquen a fin de adaptar o mejorar algunas polticas contables ya elaboradas. Sea necesario eliminar polticas que antes del proceso de transicin eran aplicadas para la preparacin de la informacin contable. Algunas polticas pueden ser retomadas tal y como estn para ser aplicadas con el nuevo marco de referencia.

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1.4.4. Procedimientos Contables Un concepto de Procedimientos Contables es: Operacin diaria ordinaria de un sistema particular de cuentas o las prcticas que se siguen en un sistema de sta ndole11 .Es decir, que los procedimientos contables son los procesos o instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones en los libros contables. Sus objetivos son: Uniformar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteracin arbitraria. Simplificar la responsabilidad por fallas o errores. Facilitar las labores de auditora, la evaluacin del control interno y su vigilancia. Los procedimientos contables son importantes para toda empresa, entidad, institucin, etc., pues son los planes para obtener un objetivo especfico, siguiendo una secuencia cronolgica de una tarea determinada. Los procedimientos incluyen la forma de cmo deben ejecutarse las operaciones, cundo y quin debe realizarlas, o sea, es la forma ms apropiada de realizar las actividades desde el punto de vista del tiempo, el esfuerzo y los gastos. Se basan en hechos concretos sobre una situacin en particular y no en suposiciones. Para la elaboracin de ellos se toma en cuenta los elementos materiales, personas, tipos de trabajos y los objetivos propuesto.

11 Kohler,

Erick L., Diccionario para Contadores, segunda Edicin, Editorial Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana, Mxico, D.F. 1994; pg. 80

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CAPTULO II
2. METODOLOGA PARA EL PROCESO DE TRANSICIN A LA NIIF PARA PYMES EN LA INDUSTRIA. A continuacin se aborda el proceso de transicin, en la etapa de implementacin (las etapas de Diagnstico y Planificacin y Diseo y Desarrollo se presentan de forma terica en el Captulo I), de la compaa Sper Joyas S,A. donde se muestran las fechas claves del proceso; la informacin contable necesaria para efectuar el cambio a la nueva normativa, diferentes planteamientos hipotticos sobre los renglones del balance general as como su solucin de acuerdo a la NIIF para Pymes efectuando los ajustes, reclasificaciones, reconocimiento o no reconocimiento de activos y pasivos adems de los cambios en las polticas contables y los sistemas para la presentacin del balance general al 31 de diciembre de 2011, el cual ser presentado de forma comparativa con el balance general al 31 de diciembre de 2012 segn la norma ya mencionada.

2.1. Identificacin de la fecha de Transicin

Fecha de presentacin de los primeros Estados Financieros basados en la NIIF para.

Fecha de Transicin

Fecha en la que finaliza el periodo de transicin.

Fecha de adopcin de la NIIF para Pymes.

01/01/2011

31/12/2011

01/01/2012

31/12/2012

2.2. Obtencin del Balance General al 31 de Diciembre de 2011 Se obtiene el balance para proceder a realizar los ajustes y reclasificaciones contables necesarias para la transicin de manera extracontable. A continuacin se presenta el balance general al 31 de diciembre de 2011, en base al marco de referencia anterior, seguido de la matriz de anlisis de acciones a tomar en la transicin a la NIIF para la Pymes.

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SUPER JOYAS S.A ESTADO DE SITUACION AL 31 DE DICIEMBRE 2011 EN CORDOBAS ACTIVO CIRCULANTE Efectivo en caja y Banco Doc. y Ctas. por cobrar Neto Inventarios Gastos Pag. por Anticipado Total Activo Circulante FIJO Mobiliario y Equipo Maquinaria y Equipo Equipo Rodante Total Activo Fijo (Neto) ACTIVO DIFERIDO Depsitos en Garanta Impuestos Pagados Por Adelantado Construccin en Proceso Instalacin y Habilitacin Total Activo Diferido TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Doc. Y Ctas. por Pagar Retenciones Por pagar Gastos Acumulados por pagar Impuestos Por Pagar Total Pasivo Circulante FIJO: Cuentas Por Pagar L/P Otras Cuentas Por Pagar L/P Total Pasivo Fijo TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social () Aportes Adicionales De Capital Utilidad o Prdida Acumulada Utilidad o Prdida del Perodo Total Patrimonio TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO C$ 7880,198.16 106,608.02 23184,412.87 501,198.55 23792,219.44

1593,850.50 9635,507.76 507,318.34 11736,676.60

362,846.74 34,530.98 125,652.21 1973,664.26 2496,694.19 C$ 38025,590.23

7745,668.65 13,302.44 121,227.06

7880,198.16

20,000.00 30359,733.94 917,820.09 -1152,161.95 30145,392.08 C$ 38025,590.23

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SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) HOJA DE TRABAJO DE TRANSICION

(Cifras en Crdobas)

CUENTA SEGN PCGA ACTIVOS Efectivo en caja y Banco Doc. Y Ctas. por cobrar Neto Inventarios Gastos Pag. por Anticipado Total Activo Circulante FIJO Mobiliario y Equipo Maquinaria y Equipo Equipo Rodante Total Activo Fijo (Neto)

BALANCE AL 31/12/2011 1593,850.50 9635,507.76 507,318.34 11736,676.60 106,608.02 23184,412.87 501,198.55 23792,219.44

AJUSTES CAMBIOS POR POLITICAS CONTABLES

CAMBIO Y AJUSTES OBLIGATORIOS

ACTIVO DIFERIDO Depsitos en Garanta Impuestos Pagados Por Adelantado Construccin en Proceso Instalacin y Habilitacin Total Activo Diferido TOTAL ACTIVO PASIVOS CIRCULANTE Doc. Y Ctas. por Pagar Retenciones Por pagar Gastos Acumulados por pagar Impuestos Por Pagar Cuentas Por Pagar L/P Otras Cuentas Por Pagar L/P PATRIMONIO Capital Social () Aportes Adicionales De Capital Utilidad o Prdida Acumulada Utilidad o Prdida del Perodo

362,846.74 34,530.98 125,652.21 1973,664.26 2496,694.19 38025,590.23

7745,668.65 13,302.44 121,227.06 0 7880,198.15

RECLASIF. A CUENTAS NIIF ACTIVOS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR Estimaciones p/ cuentas de cobro dudoso PRESTAMOS A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS OTRAS CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS Depsitos en Garanta Estimaciones por garanta de productos IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR TOTAL CORRIENTES PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS Mobiliario y Equipo Maquinaria y Equipo Equipo Rodante Construccin en Proceso Estimaciones por daos ecolgicos Estimaciones litigios en proceso Vehculo nuevo de gerencia Instalacin y Habilitacin TOTAL NO CORRIENTES TOTAL ACTIVOS PASIVOS CUENTAS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR Obligaciones por daos ecolgicos Obligaciones litigios en proceso Obligaciones por garanta de productos BENEFICIOS EMPLEADOS TOTAL CORRIENTES BENEFICIOS EMPLEADOS PRESTAMOS POR PAGAR Arrendamientos financieros - vehculo TOTAL NO CORRIENTES TOTAL PASIVOS Capital Social () Aportes Adicionales De Capital Utilidad o Prdida Acumulada Utilidad o Prdida del Perodo TOTAL PASIVOS MAS PATRIMONIO DIFERENCIA ENTRE A Y P+C

DEBITO 1593,850.50 9625,354.30 7,303.17 2,850.29 507,318.34 362,846.74 34,530.98 12134,054.32 106,608.02 23184,412.87 501,198.55 125,652.21 0.00 0.00 0.00 1973,664.26 25891,535.91 38025,590.23 7733,458.62

CREDITO

BALANCE DE APERTURA NIIF AO 2011

BALANCE DE APERTURA NIIF AO 2012

13,302.44 0.00 0.00 51,447.97 7798,209.03 81,989.12 0.00 0.00 81,989.12 7880,198.15 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1152,161.95) 30145,392.08 38025,590.23 0.00 0.00 0.00 0.00

20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1152,161.95) 30145,392.08 38025,590.23 -

DIFERENCIA ENTRE A Y P+C

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2.3. Formulacin de Polticas Para efectuar el proceso de transicin a la NIIF para las Pymes se deben elaborar polticas que cumplan con los requerimientos de la normativa y que adems satisfagan las necesidades de las empresas como se plante en la etapa de diseo y desarrollo. (Ver Anexo B) 2.4. Ajustes y Reclasificaciones al 1 de enero de 2011 Los ajustes generados por la transicin de la NIIF para Pymes, sern cargados o abonados a la cuenta Ajustes por Transicin, que forma parte del patrimonio de la entidad segn la nueva estructura del sistema contable, por considerase ms adecuada para el manejo de los mismos ya que la norma establece que los ajustes sern reconocidos directamente en las ganancias acumuladas todos los ajustes efectuados deben ser realizados de forma extracontable (o si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio) (Prrafo 35.8 NIIF para Pymes). Los ajustes sern registrados en el cierre del ejercicio anterior al de la transicin a la nueva normativa y son generados por la depuracin de cuentas y cambios realizados para la adopcin. El equipo de trabajo encargado del proceso debe fundamentar de forma tcnica cada ajuste realizado, las polticas de depreciacin y la determinacin de la vida til deben ser respaldadas por los informes de peritos expertos. (Prrafo 35.7 NIIF para las Pymes) Los ajustes por la transicin pueden ser originados por: a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; b) No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento. c) Aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. En la adopcin por primera vez a la NIIF para Pymes no se cambiar retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn el marco de referencia anterior para las transacciones de: bajas en cuentas, contabilidad de cobertura, estimaciones, operaciones discontinuadas y medicin de participaciones no controladoras. Ejemplos. Estimacin Por Cuentas de Cobro dudoso (NIIF PARA PYMES seccin 11, prrafo 15 Y 22). Se registrara como estimacin de cuentas de Cobro dudoso 2% al valor de C$ 192,507.09 de los clientes de SUPER JOYAS S.A. en cual tiene una antigedad de un ao, se ha dado para cobro judiciales a abogados desde el presente ao y no se ha obtenido resultado alguno Las cuentas por cobrar comerciales son revisadas por gerencia peridicamente y aunque existen cuentas con ms de 1 ao de no haber sido cobradas, contablemente no se ha realizado ningn registro a travs de una reserva o directamente en las cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar se registrarn a su costo menos su importe no recuperable. Los cargos por cuentas incobrables se registrarn como gasto en el periodo. NIIF PARA PYMES seccin 11, prrafo 15 Y 22

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Se establecen para efectos de incobrabilidad los siguientes parmetros, de acuerdo a los plazos de vencimiento: a) que se haya efectuado gestin de cobros sin ningn resultado. b) que no haya efectuado pago alguno en los ltimos 12 meses. c) que se tenga evidencia de las razones de no pago de parte del cliente.

Fecha

Cuentas
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CUENTA DE AJSUTE POR TRANSICION A NIIF Estimaciones Ctas de Cobro Dudoso. Sumas Iguales

Debito

Crdito

192,507.09 192,507.09 192,507.09 192,507.09

31-dic-11 Total

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InventariosNIIF para PYMES seccin 13 La sociedad SUPER JOYAS S.A., estableci en su inventario fsico al finalizar el ao 2011 la existencia de daos que no fueron reconocidos, por lo que se efectu el anlisis de su inventario de productos disponibles para la venta, determinando que los daos representaban un monto deC$ 25,365.92.00. Los prrafos 27.2 a 27.4 de la NIIF para las Pymes requieren que una entidad evale al final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor. (Prrafo13.19 NIIF para Pymes) Los inventarios se valuaron al costo promedio ponderado, las mercaderas en trnsito al valor de facturas ms gastos. Todos los inventarios se valuarn al costo o al valor neto realizable segn cul sea menor. - NIIF PARA PYMES seccin 13, prrafo 16, 18, y 19

Fecha

Cuentas
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CUENTA DE AJSUTE POR TRANSICION A NIIF Inventarios Sumas Iguales

Debito
25,365.92 25,365.92

Crdito

31-dic-11 Total

25,365.92 25,365.92

Deterioro de Activos Reconocimiento de Deterioro Reconocimiento de Deterioro (NIIF PARA PYMES seccin 27, prrafo 11,12 y 13) Se valuar a la fecha del balance, sobre la existencia de deterioro en el valor de los activos se determina la existencia de deterioro en el valor de los mismos, se proceder a estimar el valor recuperable. Si actualmente no se toma en cuenta el deterioro de los bienes, por lo que de acuerdo a NIIF para PYMES ser un clculo necesario al final de cada ejercicio La sociedad SUPER JOYAS S.A., estableci la existencia de deterioro en el valor de los activos el ao 2011 la existencia de daos que no fueron reconocidos, por lo que se efectu el anlisis de su existencia de deterioro para determinar que los daos representaban un monto de C$ 125,652.92. La prdida por deterioro se reconocer como gasto en los resultados del ejercicio. NIIF PARA PYMES seccin 27, prrafo 6

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Fecha

Cuentas
UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CUENTA DE AJSUTE POR TRANSICION A NIIF Construccin en Proceso Sumas Iguales

Debito
125,652.92 125,652.92

Crdito

31-dic-11 Total

125,652.92 125,652.92

Para cada uno de los elementos de la Propiedad Planta y Equipo, el grupo encargado de la transicin solicit la documentacin que acredita a la compaa como propietaria de los mismos, as como los cuadros de depreciacin en base al marco de referencia anterior para la obtencin del monto de los ajustes y posterior elaboracin de acuerdo a la NIIF para las Pymes, la determinacin de las vida til de los bienes se efectu mediante la intervencin de un experto. La empresa adquiri Mobiliario y Equipo el 1 Noviembre de 2010 a un costo de adquisicin de C$142,000.04 adoptando la poltica de depreciacin segn los porcentajes establecidos por la ley del impuesto sobre la renta sin considerar la vida til del bien, mediante la contratacin de un experto se concluy, que la vida til estimada del bien es de 8 aos y no posee componentes importantes que puedan depreciarse por separado, por lo que deber efectuarse el ajuste aplicando siempre. El mtodo de lnea recta ya que para esta partida Mobiliario y Equipo la poltica elaborada para el clculo de la depreciacin se ha definido bajo ese mtodo, pues expresa adecuadamente el patrn de consumo de los beneficios econmicos esperados tal como lo establece la NIIF para la Pymes.(Prrafo 17.22 NIIF para las Pymes) Clculo de la depreciacin PCGA. 2011 Vida til 5 aos Costo C$ 142,000.04 Depreciacin = 142,000.04/5 Aos = C$ 33,133.34 Durante los Primeros 14, Meses de Operaciones. Mensual C$ C$ 2,366.66. Clculo de la nueva depreciacin NIIF PYMES 2012 Vida til 8 aos Costo C$ 108,866.70 Depreciacin = 108,866.70/8 Aos = C$ 13,608.33 Anual, Mensual C$ C$ 1,134.02

Fecha
31-dic-11

Cuentas
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina Ajustes Por Transicin Mobiliario y Equipo de Oficina Ajustes por depreciacin Acumulada por el Cambio en la vida til del bien.

Debito
19,525.01

Crdito

19,525.01

Total

Sumas Iguales

19,525.01

19,525.01

31 | P g i n a

La compaa cuenta con una Mobiliario y Equipo, con patrones diferentes de consumo de los beneficios econmicos, sin embargo la entidad ha reconocido el bien como uno solo, de acuerdo con la NIIF para las Pymes si los principales componentes de un elemento de Mobiliario y Equipo, tienen patrones significativamente diferentes de consumo de los beneficios econmicos se debe distribuir el costo inicial del activo entre los componentes y se depreciar cada componente por separado a lo largo de la vida til. (NIIF para las Pymes prrafo 17.16)

Cuentas por Pagar (Prrafo 35.7 b. NIIF para las Pymes) Sper Joyas S.A cuenta con un saldo de C$ 77,334.59 por una cuenta pendiente al proveedor ABC S.A de C.V.; sin embargo se hizo una Provisin, del 1% del total de las cuentas por pagar, segn la NIIF para Pymes la entidad no debe reconocer partidas como activos y pasivos si esa NIIF no permite dicho reconocimiento (Prrafo 35.7 b. NIIF para las Pymes); por lo que esta cuenta debe ser dada de baja.

Fecha

Cuentas
Cuentas Por Pagar UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CUENTA DE AJSUTE POR TRANSICION A NIIF Sumas Iguales

Debito
77,334.59

Crdito

31-dic-11 Total

77,334.59

77,334.59 77,334.59

32 | P g i n a

2.5. Elaboracin del Balance de Apertura segn NIIF para Pymes al 1 de enero de 2011 El balance de apertura del proceso de transicin basado en NIIF para Pymes servir como punto de partida para todos los siguientes periodos contables, conforme a la NIIF para Pymes una entidad debe preparar un balance de apertura a la fecha de la transicin, que es el comienzo del periodo ms antiguo para el que la entidad presenta informacin financiera comparativa (Prrafo35.6 NIIF para Pymes). Sper Joyas S.A. prepara sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para Pymes para el ao que comienza el 1 de enero de 2012, por lo que la fecha de transicin inicia el1 de enero de 2011. La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros, informacin comparativa con respecto al periodo comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los estados financieros, as como informacin comparativa especifica de tipo narrativo y descriptivo (Prrafo 3.14 NIIF para Pymes) A continuacin se presenta una matriz para la elaboracin del balance al inicio del proceso de transicin ajustado y posteriormente el balance.

2.6. Ajustes y Reclasificaciones al 31 de diciembre de 2012. Debido a que la entidad no ha efectuado sus registros contables en base a la NIIF para las Pymes durante el ao 2012, deben hacerse ajustes, estos ajustes se presentan a continuacin

33 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) HOJA DE TRABAJO DE TRANSICION

(Cifras en Crdobas) AJUSTES CAMBIOS POR POLITICAS CONTABLES CAMBIO Y AJUSTES OBLIGATORIOS BALANCE DE APERTURA NIIF AO 2011 1593,850.50 9625,354.30 (192,507.09) 7,303.17 2,850.29 481,952.42 362,846.74 79,155.00 34,530.98 11916,181.31 106,608.02 23184,412.87 501,198.55 375,000.00 1973,664.26 26140,883.70 38057,065.01 7656,124.03 13,302.44 79,155.00 51,447.97 7720,874.44 81,989.12 375,000.00 456,989.12 8177,863.56 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1418,352.58) 29879,201.45 38057,065.01 0.00 BALANCE DE APERTURA NIIF AO 2012 373,556.47 14618,915.07

CUENTA SEGN PCGA ACTIVOS Efectivo en caja y Banco Doc. Y Ctas. por cobrar Neto Inventarios Gastos Pag. por Anticipado Total Activo Circulante FIJO Mobiliario y Equipo Maquinaria y Equipo Equipo Rodante Total Activo Fijo (Neto)

BALANCE AL 31/12/2011 1593,850.50 9635,507.76 507,318.34 11736,676.60 106,608.02 23184,412.87 501,198.55 23792,219.44

ACTIVO DIFERIDO Depsitos en Garanta Impuestos Pagados Por Adelantado Construccin en Proceso Instalacin y Habilitacin Total Activo Diferido TOTAL ACTIVO PASIVOS CIRCULANTE Doc. Y Ctas. por Pagar Retenciones Por pagar Gastos Acumulados por pagar Impuestos Por Pagar Cuentas Por Pagar L/P Otras Cuentas Por Pagar L/P PATRIMONIO Capital Social () Aportes Adicionales De Capital Utilidad o Prdida Acumulada Utilidad o Prdida del Perodo

362,846.74 34,530.98 125,652.21 1973,664.26 2496,694.19 38025,590.23

7745,668.65 13,302.44 121,227.06 0 7880,198.15

RECLASIF. A CUENTAS NIIF ACTIVOS CRRIENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR Estimaciones p/ cuentas de cobro dudoso PRESTAMOS A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS OTRAS CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS Depsitos en Garanta Estimaciones por garanta de productos IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR TOTAL CORRIENTES PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS Mobiliario y Equipo Maquinaria y Equipo Equipo Rodante Construccin en Proceso Estimaciones por daos ecolgicos Estimaciones litigios en proceso Vehculo nuevo de gerencia Instalacin y Habilitacin TOTAL NO CORRIENTES TOTAL ACTIVOS PASIVOS CUENTAS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR IMPUESTOS CORRIENTES POR PAGAR Obligaciones por daos ecolgicos Obligaciones litigios en proceso Obligaciones por garanta de productos BENEFICIOS EMPLEADOS TOTAL CORRIENTES BENEFICIOS EMPLEADOS PRESTAMOS POR PAGAR Arrendamientos financieros - vehculo TOTAL NO CORRIENTES TOTAL PASIVOS Capital Social () Aportes Adicionales De Capital Utilidad o Prdida Acumulada Utilidad o Prdida del Perodo TOTAL PASIVOS MAS PATRIMONIO DIFERENCIA ENTRE A Y P+C

DEBITO 1593,850.50 9625,354.30 7,303.17 2,850.29 507,318.34 362,846.74 34,530.98 12134,054.32 106,608.02 23184,412.87 501,198.55 125,652.21 1973,664.26 25891,535.91 38025,590.23 7733,458.62

CREDITO

192,507.09

25,365.92 79,155.00

2271,185.27 362,846.74 79,155.00 39,190.05 17665,693.60 84,096.04 23337,555.33 423,020.15 (60,680.31)

125,652.21 0.00 0.00 375,000.00

375,000.00 1718,897.62 25877,888.83 43543,582.43 12049,425.45

77,334.59

13,302.44 0 51,447.97 7798,209.03 81,989.12 81,989.12 7880,198.15 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1152,161.95) 30145,392.08 38025,590.23 0.00

10,663.57

0.00 0.00 79,155.00

20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1152,161.95) 30145,392.08 38025,590.23 -

375,000.00

266,190.63 718,525.22 718,525.22 0.00

DIFERENCIA ENTRE A Y P+C

79,155.00 65,695.21 12214,979.36 89,195.14 4174,851.50 375,000.00 4549,851.50 16764,830.86 20,000.00 28752,712.60 (500,532.49) (1493,428.54) 26778,751.57 43543,582.43 0.00

34 | P g i n a

2.7 Elaboracin y presentacin de los estados financieros al 31 de diciembre de 2011 y 2012. Es importante aclarar que los primeros saldos mostrados en la matriz son resultado de todas operaciones efectuadas durante el ao 2011 donde aun no se aplicaba la NIIF para pymes; luego de efectuar todos los ajustes y reclasificaciones al 31 de diciembre de 2011 la compaa presenta los siguientes saldos en sus cuentas para la elaboracin de los estados financieros basados en la NIIF para las Pymes como marco de referencia (ver saldos en matriz anterior):

35 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Estado de Situacin Financiera el 31 de Diciembre 2011 (Cifras en Crdobas)

2011 Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar netas Inventarios, netos Impuestos Corrientes por cobrar Depsitos en Garanta Anticipos de clientes Total de Activos Corrientes Activos no corrientes Vehculos , mobiliarios y equipo, neto Instalacin y Habilitacin Total de activos no corrientes Total de Activos Pasivo y patrimonio de los accionistas Pasivos corrientes Cuentas comerciales por pagar Impuestos corrientes por pagar Beneficios a los empleados Total de pasivos corrientes Pasivos no corrientes Prestamos por pagar L/P Beneficios a los empleados L/P Arrendamientos financieros - vehculo Total de pasivos no corrientes Total de Pasivos Patrimonio neto Capital social Aportes adicionales de capital Utilidad o Prdida acumulada Utilidad o Perdida del periodo Total de patrimonio de los accionistas Total de pasivos y patrimonio de los accionistas
_____________________________ Lic. Roberto Jess Reyes Reyes Contador General ______________________________ Licda. Darling Patricia Ramrez Caballero Representante Legal

1593,850.50 9443,000.67 481,952.42 34,530.98 362,846.74 11916,181.31

24167,219.44 1973,664.26 26140,883.70 38057,065.01

7656,124.03 13,302.44 51,447.97 7720,874.44 81,989.12 375,000.00 456,989.12 8177,863.56 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 -1418,352.58 29879,201.45 38057,065.01
______________________________ Licda. Alejandra Rocha Miranda Auditor Externo

36 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Estado de Situacin Financiera el 31 de Diciembre 2012 (Cifras en Crdobas)

2012 Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar netas Inventarios, netos Impuestos Corrientes por cobrar Depsitos en Garanta Anticipos de clientes Total de Activos Corrientes Activos no corrientes Vehculos , mobiliarios y equipo, neto Instalacin y Habilitacin Total de activos no corrientes Total de Activos Pasivo y patrimonio de los accionistas Pasivos corrientes Cuentas comerciales por pagar Impuestos corrientes por pagar Beneficios a los empleados Total de pasivos corrientes Pasivos no corrientes Prestamos por pagar L/P Beneficios a los empleados L/P Arrendamientos financieros - vehculo Total de pasivos no corrientes Total de Pasivos Patrimonio neto Total de patrimonio de los accionistas Total de pasivos y patrimonio de los accionistas

373,556.47 13206,444.82 2271,185.27 39,190.05 362,846.74 1412,470.25 17665,693.60

24158,991.21 1718,897.62 25877,888.83 43543,582.43

12049,425.44 10,663.57 65,695.21 12125,784.22 4174,851.50 89,195.14 375,000.00 4639,046.64 16764,830.86 26778,751.57 43,543,582.43

_____________________________ Lic. Roberto Jess Reyes Reyes Contador General ______________________________ Licda. Darling Patricia Ramrez Caballero Representante Legal

______________________________ Lcda. Alejandra Rocha Miranda Auditor Externo

37 | P g i n a

Los estados financieros de 2011 servirn para presentar la informacin comparativa segn la normativa, posteriormente una empresa que ha efectuado la transicin y adoptado la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, presentar sus primeros estados financieros conforme a la misma al 31 de diciembre de 2012; durante este ao se habrn aplicado las polticas y el registro de las operaciones conforme al nuevo marco por lo que ya no ser necesario efectuar ningn ajuste relacionado con efectos o por motivo de la transicin a la NIIF para las Pymes. Durante el ao 2012 Sper Joyas S.A.; efectu operaciones llevando su contabilidad bajo la aplicacin de la NIIF para las Pymes y muestra los siguientes saldos al 31 de diciembre del mismo: Para dar cumplimiento a la NIIF para las Pymes debe presentarse el conjunto completo de estados financieros que comprende:

1. Un balance general a la fecha sobre la que se informa. 2. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si se elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral. 3. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. 4. Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. 5. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. (Prrafo 3.17) A continuacin se presentan estados financieros del ao 2011 y 2012 mostrados de forma comparativa como establece la normativa (Prrafo 3.14 NIIF para Pymes).

38 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Estado de Situacin Financiera el 31 de Diciembre 2012 (Cifras en Crdobas)

Nota Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar netas Inventarios, netos Impuestos Corrientes por cobrar Estimaciones Por Garanta de Productos Depsitos en Garanta Anticipos de clientes Total de Activos Corrientes Activos no corrientes Vehculos , mobiliarios y equipo, neto Instalacin y Habilitacin Total de activos no corrientes Total de Activos Pasivo y patrimonio de los accionistas Pasivos corrientes Cuentas comerciales por pagar Impuestos corrientes por pagar Obligaciones Por Garanta de Productos Beneficios a los empleados Total de pasivos corrientes Pasivos no corrientes Prestamos por pagar L/P Beneficios a los empleados L/P Arrendamientos financieros - vehculo Total de pasivos no corrientes Total de Pasivos

2012

2011

1 2 3 4 5 6 7

373,556.47 13206,444.82 2271,185.27 39,190.05 79,155.00 362,846.74 1412,470.25 17744,848.60

1593,850.50 9443,000.67 481,952.42 34,530.98 79,155.00 362,846.74 11995,336.31

8 8

24158,991.21 1718,897.62 25877,888.83 43622,737.43

24167,219.44 1973,664.26 26140,883.70 38136,220.01

9 10 5 11

12049,425.44 10,663.57 79,155.00 65,695.21 12204,939.22 4174,851.50 89,195.14 375,000.00 4639,046.64 16843,985.86

7656,124.03 13,302.44 79,155.00 51,447.97 7800,029.44 81,989.12 375,000.00 456,989.12 8257,018.56

12 13

39 | P g i n a

Patrimonio neto Total de patrimonio de los accionistas Total de pasivos y patrimonio de los accionistas

14

26778,752 26778,751.57 43622,737.43

29879,201.45 29879,201.45 38136,220.01

_____________________________ Lic. Roberto Jess Reyes Reyes Contador General ______________________________ Licda. Darling Patricia Ramrez Caballero Representante Legal

______________________________ Lcda. Alejandra Rocha Miranda Auditor Externo

40 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Estado de resultados y de utilidades acumuladas Ao terminado el 31 de Diciembre de 2012 (Cifras en Crdobas)

Nota Ingresos por actividades ordinarias Costo de produccin Costo de ventas Perdida bruta Gastos de mercadeo y ventas Gastos de administracin financiera Gastos por transicin de NIIF Ajuste por depreciacin Gastos de administrativos Otros ingresos Utilidad de operacin Gastos financieros, neto Perdida antes del impuesto sobre la renta Impuesto sobre la renta Prdida neta del ao Utilidades acumuladas Saldo al inicio del ao Perdida del ejercicio Dividendos decretados y no pagados Saldo al final del ao 16 15

2012 3214,064.24 -1528,624.33 -2432,771.58 -747,331.67 -2,656.73 -441,900.75 0.00 0.00 -314,256.09 12,716.70 -1493,428.54 0.00 -1493,428.54 0.00 -1493,428.54

2011 6304,964.26 -1246,565.44 -5764,377.77 -705,978.95 -31,307.68 -358,500.76 0.00 0.00 -56,374.56 0.00 -1152,161.95 0.00 -1152,161.95 0.00 -1152,161.95

16

-234,341.86 -1493,428.54 0.00 -1727,770.40

917,820.09 -1152,161.95 0.00 -234,341.86

_____________________________ Lic. Roberto Jess Reyes Reyes Contador General ______________________________ Licda. Darling Patricia Ramrez Caballero Representante Legal

______________________________ Lcda. Alejandra Rocha Miranda Auditor Externo

41 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Estado de cambios en el patrimonio Ao terminado el 31 de diciembre de 2012
(Cifras en Crdobas)

Nota 5 Saldos al 1 de enero de 2011 Utilidad neta del ao Retiros de aportes de socios Aportes de capital adicional Dividendos declarado y pagados Saldos al 31 de diciembre de 2011 Utilidad neta del ao Retiros de aportes de socios Dividendos declarado y pagados Retiro de capital adicional pagado Saldos al 31 de diciembre de 2012

Capital social autorizado 30379,733.94 0.00 -30359,733.94 0.00 0.00 20,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20,000.00

Aportes de socios no capitalizables 0.00 0.00 0.00 30359,733.94 0.00 30359,733.94 -1607,021.34 0.00 0.00 0.00 28752,712.60

Utilidades acumuladas 917,820.09 -1418,352.58 0.00 0.00 0.00 -500,532.49 -1493,428.54 0.00 0.00 0.00 -1993,961.03

Total de patrimonio 31297,554.03 -1418,352.58 -30359,733.94 30359,733.94 0.00 29879,201.45 -3100,449.88 0.00 0.00 0.00 26778,751.57

_____________________________ Lic. Roberto Jess Reyes Reyes Contador General ______________________________ Licda. Darling Patricia Ramrez Caballero Representante Legal

______________________________ Lcda. Alejandra Rocha Miranda Auditor Externo

42 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012 (Cifras en Crdobas) 2012 Utilidad neta de los periodos Ajustes por: Gastos por Amortizacin y Depreciacin GASTOS NO DESEMBOLSADOS FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN Cambio en otras cuentas por cobrar Cambio en cuentas comerciales por cobrar Cambio en impuesto corrientes por pagar Cambios en otros activos Cambio en Inventarios Cambio en Cuentas comerciales por pagar Cambio en prstamos por pagar Cambio en beneficios a los empleados Cambio en Impuestos corrientes por pagar Flujos de efectivo usado de actividades de inversin Adquisiciones de Propiedades Plantas y equipo Flujos de efectivo usado de actividades de financiamiento Utilidades Retenidas Utilidades del Periodo Dividendos Variacin neta del efectivo y equivalentes de efectivo Efectivo y equivalente al inicio de los periodos Efectivo y equivalentes al final de los periodos Aumento del Efectivo SALDO TOTAL DE LOS MOVIMIENTOS DE EFECTIVO -3100,449.88 0 0 -3100,449.88 373,556.47 1593,850.50 1220,294.03 1593,850.50 375,000.00 375,000.00 3763,444.15 4,659.07 1412,470.26 1789,232.85 -4393,301.41 -4174,851.50 -21,453.26 2,638.87 -1617,160.97 112,005.12 112,005.12 112,005.12 0

_____________________________ Lic. Roberto Jess Reyes Reyes Contador General ______________________________ Lic. Darling Patricia Ramrez Caballero Representante Legal

______________________________ Lcda. Alejandra Rocha Miranda Auditor Externo

43 | P g i n a

ANEXOS
Principales Conclusiones y Recomendaciones de la Investigacin CONCLUSIONES.
1. La adopcin a la NIIF para Pymes, implica un proceso amplio y complejo de anlisis de aspectos como: sistemas de informacin, procesos efectuados para las operaciones contables, de control interno y estructura organizativa; para efectuar los cambios que correspondan segn lo requerido por la norma y las necesidades de la entidad, por lo que es necesario contar con una metodologa que sirva de gua para llevarlo a cabo. 2. El xito de la adopcin de la NIIF para las Pymes depende en gran manera de la eleccin de un equipo capacitado en la normativa, el conocimiento de las operaciones de la compaa, adems de disear un buen plan de trabajo para la ejecucin del proceso. 3. En Nicaragua la NIIF para las PYMES, es una solucin importante para las empresas pequeas y medianas pues tendrn una base contable reconocida a nivel internacional permitindoles estandarizar su informacin y brindar mayor confiabilidad para la inversin. 4. Es importante el desarrollo de un documento que sirva de gua para la transicin y adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para la Pequeas y Medianas Entidades, sobre el Sistema Contable y la Presentacin de Estados Financieros de las empresas dedicadas a la Industria Manufactura. Este documento ser de utilidad a quienes se encuentren involucrados en el quehacer contable de las empresas dedicadas a dicha industria.

44 | P g i n a

RECOMENDACIONES
1. Los gremios de profesionales y las universidades deben orientarse a promover la capacitacin constante de los profesionales, para mantenerse actualizados de manera que puedan brindar mejores servicios, contribuyendo as al enriquecimiento de la profesin de la Contadura Pblica. 2. Las empresas deben conocer los beneficios que supone la adopcin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, as como el alcance que esta pueda tener, para tomar decisiones adecuadas que se adapten al cumplimiento de los objetivos y necesidades de la compaa. 3. El equipo encargado de la transicin debe estar formado integralmente, es decir incluyendo a todo el personal capacitado para la realizacin del trabajo y a toda la estructura de la organizacin que este directa o indirectamente involucrado en la informacin y procesos sujetos a cambio; adems es importante que este equipo aplique una metodologa establecida por lo que se recomienda el uso de este trabajo de investigacin. 4. Los encargados de llevar el proceso de transicin deben disear un plan de trabajo para el desarrollo de la misma que podra incluir entre otros aspectos los objetivos a cumplir, impacto financiero y pasos a seguir para la conversin al nuevo marco de referencia, a fin de que se realice de forma organizada y sistemtica.

ANEXO B: Notas a los Estados Financieros

Sper Joyas S.A Polticas Contables y Notas explicativas a los Estados Financieros para el ao que Termina el 31 de Enero de 2012 1. Informacin General de la Compaa: La Sociedad Sper Joyas S.A., fue fundada en Managua, el 20 de Octubre de 2010; cuya principal actividad es producir y distribuir Joyas. El Capital Social asciende a C$ 30, 359,733.94 divido en acciones con un valor nominal de C$100.00 Fue fundada ante los oficios notariales de la Licenciada Valeria Salgado Reyes. Actualmente se encuentra ubicada en el Parque Industrial las Mercedes Km 12 Carretera Norte Managua Nicaragua. 2. Bases de Elaboracin y Polticas Contables: Aprobacin de Estados Financieros La entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, y expresar quin o quienes hayan concedido esa autorizacin. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicacin se revelar ese hecho.NIIF para Pymes prrafo 32.9
45 | P g i n a

Declaracin de cumplimiento Los Estados Financieros de Sper Joyas S.A., emitidos a partir del 1 de enero de 2012 sern preparados de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades.NIIF para Pymes prrafos 3.3 y 8.4 (a) Bases para la Preparacin de los Estados Financieros Los estados financieros sern preparados de conformidad con las polticas contables, sin excepcin alguna y suministraran informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. As mismo los estados financieros deben mostrar los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, y dar cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Hiptesis Fundamental de la Preparacin de Estados Financieros. Base de Acumulacin (o Devengo) Los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable, informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. NIIF para Pymes prrafos 2.35, 2.36

Negocio en Marcha
Al elaborar los estados financieros, la administracin evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento; los estados financieros se elaborarn bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la administracin pretenda liquidar la entidad o cesar sus actividades. Cuando la administracin, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hiptesis de negocio en marcha, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.NIIF para Pymes prrafos 2.36, 3.8 y 3.9

Unidad Monetaria La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros, y la que utiliza la sociedad para registrar sus operaciones contables es el crdoba Nicaragenses o moneda funcional.

46 | P g i n a

Distincin entre Partidas Corrientes y no Corrientes La compaa presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en el balance general, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Sper Joyas S.A., clasificar un activo como corriente cuando: espera realizar o consumir el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa, o se trate de efectivo o un equivalente al efectivo; todos los dems activos reclasificaran como no corrientes; adems clasificar un pasivo como corriente cuando: espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad, mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar; o la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.NIIF para Pymes prrafos 4.4, 4.5., 4.6, 4.7, 4.8. Efectivo y Equivalentes de Efectivo Para efectos de revelacin la cuenta Efectivo y Equivalentes incluye: efectivo en Caja, saldos en Bancos, y todos los instrumentos financieros de alta liquidez con vencimiento original de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin.NIIF para Pymes prrafo 7.2. Cuentas y Documentos por Cobrar Las ventas se realizarn con condiciones de crdito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no generarn intereses. Las cuentas por cobrar sern valuadas a su valor razonable de recuperacin al final del ejercicio contable tomando en cuenta el importe de cualquier descuento comercial y rebajas realizadas con relacin a los contratos ejecutados. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los valores en libros de la cuenta Cuentas y Documentos por Cobrar se revisaran para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no sern recuperables. Si es as, se reconoce en resultados una prdida. Para aquellas cuentas por cobrar que se consideren de cobro dudoso, debe considerrselo siguiente: Debe crearse con cargo a gastos una estimacin razonable que cubra los importes que pudieran resultar incobrables en el futuro, con lo anterior, las cuentas por cobrar se presentan en los estados financieros a su valor estimado de recuperacin. El saldo de las cuentas de dudoso cobro se calcular mediante el anlisis individual de los saldos utilizando el mtodo de saldos vencidos calculando un porcentaje de incobrabilidad del 5% a saldos vencidos entre 91 y 120 das y 80%de saldos vencidos entre 120 y 180 dasNIIF para Pymes prrafos 2.27, 2.28 y 2.29.

Inventarios Los inventarios sern registrados inicialmente al costo de adquisicin y posteriormente se medirn al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta., afectando los resultados del perodo. Para los inventarios de productos se tomar como costo el acumulado de produccin a la fecha, el costo de los productos terminados se medir por la acumulacin de todos los costos de transformacin, el costo de los inventarios de materia prima ser el precio pagado por la compra de los mismos. Para el registro y control se aplicar el Sistema de Inventario Permanente en forma mecanizada y se utilizar para el clculo del costo Promedio Ponderado, Deterioro de los Inventarios Al final del periodo que se informa se determina si los inventarios estn deteriorados, obsoletos o han bajado su precio en el mercado si as fuere, se
47 | P g i n a

reconocer la prdida por deterioro del valor como un gasto.NIIF para Pymes prrafos 13.4, 13.5, 13.6, 13.7, 13.8, 13.9, 13.19; 27.2 y 27.4 Pagos anticipados Se registrarn todos los pagos realizados por adelantado sin haber recibido el bien o el servicio a adquirir por el valor de la operacin bajo el respaldo de la documentacin correspondiente que demuestre el desprendimiento de recursos econmicos. Instrumentos Financieros Se reconocer un activo financiero o un pasivo financiero solo cuando la empresa se convierta en una de las parte segn las clusulas contractuales del instrumento. 29 Los instrumentos financieros se medirn inicialmente al costo o al costo amortizado, para el reconocimiento inicial de un activo financiero o un pasivo financiero, la compaa medir al precio de la transaccin incluyendo los costos de transaccin. Al final de cada periodo sobre el que se informe Sper Joyas S.A medir los instrumentos financieros al costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo y se evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado, cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor se reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados.NIIF para Pymes prrafos 11.3, 11.4, 11.12, 11.13, 11.14, 11.21. Propiedad Planta y Equipo Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su uso ella produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un periodo; y se conocern como tales si adems es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento, y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. El costo de la propiedad planta y equipo ser el precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Se reconocern posteriormente al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor. Las partes o repuestos que se consideren importantes y que se pretendan utilizar por ms de un periodo sern consideradas Propiedad, Planta y Equipo. Depreciacin El mtodo de depreciacin ser el de Lnea Recta, y la vida til ser la que determina considerando la utilizacin prevista del activo, la obsolescencia tcnica y los lmiteslegales.Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida til.NIIF para Pymes prrafos 17.2, 17.4, 17.5, 17.6, 17.7, 17.10, 17.15, 17.16, 17.22

48 | P g i n a

Propiedades de Inversin Se reconocern inicialmente al costo de la propiedad ms los costos asociados a la transaccin y si fueren a plazos el costo ser el valor presente de todos los pagosfuturos.Posteriormente se medirn al valor razonable a cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.NIIF para Pymes prrafos 16.5 y 16.7 Activos Intangibles Las adquisiciones de intangibles utilizados por la compaa se registrarn inicialmente al costo, y luego se expresarn a su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. El periodo de amortizacin ser el establecido por contratos derivados de la adquisicin del mismo y si no existiere una vida til definida se establece que es diez aos NIIF para Pymes prrafos 18.18, 18.19 y 18.20 Provisin para Obligaciones Laborales Los beneficios a los empleados comprendern todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores clasificndolos en: Beneficios a los empleados acorto plazo, siendo los beneficios cuyo pago debe ser atendido en el trmino de doce meses siguientes al cierre del periodo, en el cual los empleados han prestado sus servicios; los cuales sern aplicados directamente contra los resultados y Beneficios pos empleo que consistir en las obligaciones por indemnizaciones las cuales se aplicarn como gasto del ejercicio en que se cancele la obligacin acumulada por los aos deservicio de los empleados por la cesacin de los servicios laborales.NIIF para Pymes prrafo 28.32

Provisiones Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Reconocimiento: Se reconocer una provisin cuando se den las siguientes condiciones: La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. NIIF para Pymes prrafo 21.4 Ingresos Ordinarios, Costos y Gastos Los ingresos ordinarios, costos y gastos sern reconocidos contablemente en el momento en que se formalicen, mediante la base de acumulacin o devengo y cuando se transfieren al cliente los riesgos o beneficios. Para propsitos de medicin de los ingresos ordinarios se utilizar el valor razonable. Los anticipos recibidos de clientes sobr cualquier compromiso adquirido se reconocern como parte de los pasivos corrientes o no corrientes en caso de compromisos a largo plazo, siempre y cuando la compaa los haya recibido y no devengado.NIIF para Pymes prrafo 23.3

49 | P g i n a

Arrendamientos Sern arrendamientos financieros aquellos en los que se transfieran completamente los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado, todos los dems arrendamientos sern operativos. Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, por el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situacin financiera como una obligacin por el arrendamiento financiero Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluirn en propiedades, planta y equipo, en la depreciacinNIIF para Pymes prrafos 20.4, 20.9 y 20.12 Costos por Prstamos Los costos por prstamos son costos por los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que se hayan tomado prestados; 33 se reconocern todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.NIIF para Pymes prrafos 25.1 y 25.2.

Impuesto a las Ganancias Se reconocer el impuesto corriente, se determinara la base fiscal al final del periodo luego si existen diferencias la compaa contabilizar los activos o pasivos surgidos sobre las diferencias temporarias.NIIF para Pymes prrafos 29.2, 29.3, 29.4

Notas
1. Efectivo y Equivalentes Esta cuenta representa los la disponibilidad que la compaa posee en caja y diferentes instituciones bancarias; su saldo al 31 de diciembre se detalla a continuacin: Nota Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo
Caja Chica Caja Chica -General

2012

2011

BAC Crdobas Bancentro Cta Cte No. 230203105 COR BAC Dlares Nicaragua Bancentro US$ Cta Cte No. 231201785

373,556.47 1,541.04 21,641.88 68,954.67 138,832.53 67,577.55 75,008.82

1593,850.50 1,541.04 21,641.88 1146,050.61 424,616.97 -

50 | P g i n a

Cuentas y Documentos por Cobrar

El saldo de las cuentas por cobrar se detalla de la siguiente manera:

Nota Activos Activos Corrientes Cuentas Por Cobrar Netas

CUENTAS X COBRAR CLIENTES PRESTAMOS EMPLEADOS OTRAS CUENTAS POR COBRAR

2012

2011

13206,444.82 12839,418.53 367,026.29

9443,000.67 9625,354.30 7,303.17 2,850.29 (192,507.09)

SE ESTIMA UN 2% DE ESTIMACION P/ CUENTAS DE COBRO DUDOSO.

Inventarios Netos. Esta cuenta representa los inventarios de materia prima, productos en proceso y productos terminados disponibles para la venta que posee la sociedad, su saldo al 31 de diciembre de 2012 y 2011 se muestran a continuacin:

Nota Activos Activos Corrientes Inventarios Netos

INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

2012

2011

2271,185.27 904,787.93 1098,634.10 267,763.24

481,952.42 479,750.59 21,500.83 6,066.92 (25,365.92)

Ajustes obsolescencia de inventario 5%

51 | P g i n a

Impuesto a las Ganancias

El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Nota Activos Activos Corrientes Impuestos Corrientes por cobrar

IVA Acreditable IR anticipado

2012

2011

39,190.05 38,576.08
613.97

34,530.98 33,917.01
613.97

Depsitos en Garantas
El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Nota Activos Activos Corrientes Depsitos en Garanta

Garanta P Cilindros Oxig Dpto. Garanta Edificio

2012

2011

362,846.74 13,795.20
321,465.14

362,846.74 13,795.20
321,465.14

Ren Alfredo Bequillard

27,586.40

27,586.40

Anticipos de Clientes
El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Activos Activos Corrientes Anticipos de clientes

William Cceres All Rivas Artola

Nota 6

2012

2011

1412,470.25 1385,671.94
26,798.31

52 | P g i n a

Estimaciones Por Garanta de Productos

El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Nota 7 Estimaciones Por Garanta de Productos

unidades vendidas 3,000.00

% 8% 7% 6%

DESCRIPCION De las unidades vendidas reparaciones menores De las unidades vendidas reparaciones medias De las unidades vendidas reparaciones mayores

TIPO DE UNIDADES COSTO DE CAMBIO A TOTAL A REPARACION 25.00 REPARAR ESTIMAR 2.83 6.46 6.28 70.75 161.50 157.00 240.00 16,980.00 16,980.00 210.00 33,915.00 33,915.00 180.00 28,260.00 28,260.00 79,155.00 79,155.00

Se registra al gasto por ventas del periodo 2012. Todo gasto se debe registrar en el periodo de la afectacin.

53 | P g i n a

Vehculos, mobiliario, equipo y mejoras a propiedades arrendadas.

Este rubro representa los bienes muebles e inmuebles que posee la sociedad, su saldo al 31 de diciembre se detalla a continuacin:

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Notas de los estados financieros de Propiedades, Plantas y Equipos al 31 de diciembre 2012
(Cifras en Crdobas)

(8)

Vehculos, mobiliario, equipo y mejoras a propiedades arrendadas

Mobiliario y equipo de oficina Costo Saldo al 1 de enero de 2011 Adiciones Bajas Retiros Saldo al 31 de diciembre de 2011 Saldo al 1 de enero de 2012 Adiciones Bajas 106,608.02 0.00 0.00 0.00 106,608.02 106,608.02 7,824.03 0.00

Equipo de Instalacin y computacin Intangibles Habilitacin Equipo rodante 375,000.00 0.00 0.00 0.00 375,000.00 375,000.00 0.00 0.00 0.00 2455,505.51 0.00 0.00 0.00 2455,505.51 2455,505.51 0.00 0.00 514,049.80 0.00 0.00 0.00 514,049.80 514,049.80 0.00 0.00

Maquinaria y equipos 24065,367.32 0.00 0.00 0.00 24065,367.32 24065,367.32 0.00 0.00

Total 27516,530.65 0.00 0.00 0.00 27516,530.65 27516,530.65 7,824.03 0.00

54 | P g i n a

0.00 0.00

Retiros Saldo al 31 de diciembre de 2012 Depreciacin Acumulada Saldo al 1 de enero de 2011 Adiciones Bajas Retiros/Ajustes Saldo al 31 de diciembre de 2011

0.00 114,432.05

0.00 375,000.00

0.00

0.00 2455,505.51

0.00 514,049.80

0.00 24065,367.32

0.00 27524,354.68

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

481,841.25 0.00 0.00 0.00 481,841.25

12,851.25 0.00 0.00 0.00 12,851.25

880,954.45 0.00 0.00 0.00 880,954.45

1375,646.95 0.00 0.00 0.00 1375,646.95

Saldo al 1 de enero de 2012 Adiciones Bajas Retiros/Ajustes Saldo al 31 de diciembre de 2012 Valor en libros Al 31 de diciembre de 2011 Al 31 de diciembre de 2012

0.00 30,336.02 0.00 60,680.31 91,016.33

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

481,841.25 63,691.66 0.00 191,074.98 736,607.89

12,851.25 78,178.40 0.00 0.00 91,029.65

880,954.45 85,968.12 0.00 -239,110.58 727,811.99

1375,646.95 258,174.20 0.00 12,644.71 1646,465.86

106,608.02 23,415.72

375,000.00 375,000.00

0.00 0.00

1973,664.26 1718,897.62

501,198.55 423,020.15

23184,412.87 23337,555.33

26140,883.70 25877,888.82

AJUSTE A LA DEPRECIACION MOB. Y EQUIPOS Noviembre 2010 fecha de apertura Valor Histrico del bien 142,000.04

ARRENDAMIENTO FINANCIERO a partir del 31/12/2012 Valor del vehculo a arrendar Tasa de Inters mensual 375,000.00 12%

55 | P g i n a

valor de depreciacin anual Valor actual a la fecha de ajuste a 8 a Meses transcurridos - meses por deprec. Valor de la nueva depreciacin mensual Valor de la nueva depreciacin anual

30,336.00 111,664.04 82.00 1,361.76 16,341.08

Duracin del Contrato - aos Inters a pagar Amortizacin a gasto Financiero Amortizacin al bien Valor a pagar mensual Valor total del bien

5.00 225,000.00 45,000.00 75,000.00 120,000.00 600,000.00

SOBRE ESTIMACIONES POR DAOS ECOLOGICOS Gastos por estimaciones de daos ecolgicos Gastos por litigios legales pendientes

56 | P g i n a

Cuentas Comerciales por Pagar.

El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Pasivos Pasivos Corrientes Cuentas comerciales por pagar

PROVEEDORES ACREEDORES DIVERSOS - Gastos Acumulado por pagar

Nota 9

2012

2011

12049,425.44 11719,792.36
309,461.27 20,171.81

7656,124.03 7733,458.62
300,872.46 (77,334.59)

CUENTAS POR PAGAR 1% SOBRE SU VALOR Proveedores

Impuestos Corrientes Por Pagar.

El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Pasivos Nota Pasivos Corrientes Impuestos corrientes por pagar 10

RETENCIONES POR PAGAR

2012

2011

10,663.57 10,663.59

13,302.44 13,302.44

57 | P g i n a

Beneficios a los Empleados.

El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

(10)

Beneficios a Empleados Vacaciones 0.00 0.00 0.00 29,806.52 29,806.52 0.00 Aguinaldo 0.00 0.00 0.00 21,641.45 21,641.45 0.00 Indemnizacin 0.00 0.00 0.00 81,989.12 0.00 81,989.12 Total 0.00 0.00 0.00 133,437.09 51,447.97 81,989.12

Saldo al 1 de Enero de 2011 Provisiones generadas durante el ao Provisiones utilizadas durante el ao Saldo al 31 de Diciembre de 2011 Beneficios a empleados corrientes Beneficios a empleados no corrientes

Saldo al 1 de Enero de 2012 Provisiones generadas durante el ao Provisiones utilizadas durante el ao Saldo al 31 de Diciembre de 2012 Beneficios a empleados corrientes Beneficios a empleados no corrientes

Vacaciones 29,806.52 7,206.02 -82.40 36,930.14 36,930.14 0.00

Aguinaldo 21,641.45 7,206.02 -82.40 28,765.07 28,765.07 0.00

Indemnizacin 81,989.12 7,206.02 89,195.14 0.00 89,195.14

Total 133,437.09 21,618.06 -164.80 154,890.35 65,695.21 89,195.14

58 | P g i n a

Prestamos por pagar L/P.

El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Pasivos Pasivos no Corrientes Prestamos por pagar L/P

Bancentro C$

Nota 12

2012

2011

4174,851.50 317,299.70
3857,551.80

BAC

C$

Prstamo Por Pagar L/P BANCOS TABLA DE AMORTIZACION DE PRESTAMOS PERIODO 0 1 2 3 4 5 total C$ 4174,851.50 7.00% Tasa 60 Meses 5.0 5 ao plazo*periodo Arrendamiento Financieros.
El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

FECHA DE PAGO 07/09/2013 07/09/2014 07/09/2015 07/09/2016 07/09/2017

CUOTA ($849,638.94) ($849,638.94) ($849,638.94) ($849,638.94) ($849,638.94)

PRINCIPAL

INTERESES

SALDO $4174,851.50

($825,285.64) ($24,353.30) $3349,565.86 ($830,099.80) ($19,539.13) $2519,466.06 ($834,942.05) ($14,696.89) $1684,524.00 ($839,812.55) ($844,711.46) ($9,826.39) ($4,927.48) $844,711.46 $0.00

($4248,194.69) ($4174,851.50) ($73,343.19)

Pasivos Pasivos no Corrientes Arrendamientos financieros

vehculo

Nota 13

2012

2011

375,000.00 375,000.00

375,000.00 375,000.00

Patrimonio Neto.
El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Patrimonio Patrimonio Neto Capital social Aportes adicionales de capital Utilidad o Prdida acumulada Utilidad o Perdida del periodo

Nota 14

2012

2011

26778,751.57 20,000.00 28752,712.60 (500,532.49) (1493,428.54)

29879,201.45 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1418,352.58)

59 | P g i n a

Ingresos.
El saldo de las cuentas se detalla de la siguiente manera:

Nota 15
MES MONTO RELACION %

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE

180,250.00 205,000.00 155,350.00 175,000.00 525,600.00 235,000.00 223,000.00 305,350.00 455,000.00 320,000.00 434,514.24 3214,064.24

5.61 6.38 4.83 5.44 16.35 7.31 6.94 9.50 14.16 9.96 13.52

Nota: Los meses principales de venta corresponden a Mayo, Septiembre y Diciembre por las Demandas de das de das festivos y de fin de cursos estudiantiles.

60 | P g i n a

SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) Estado de Situacin Financiera el 31 de Diciembre 2012 (Cifras en Crdobas)

2012 Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar netas Otras cuentas por cobrar Inventarios, netos Impuestos Corrientes por cobrar Depsitos en Garanta Anticipos de clientes Total de Activos Corrientes Activos no corrientes Vehiculos , mobiliarios y equipo, neto Contrucciones en proceso Instalacion y Habilitacion Total de activos no corrientes Total de Activos Pasivo y patrimonio de los accionistas Pasivos corrientes Cuentas comerciales por pagar Obligaciones por garanta de productos Impuestos corrientes por pagar Beneficios a los empleados

2011

VARIACION

ORIGEN

APLICACIN

373,556.47 13206,444.82 2271,185.27 39,190.05 362,846.74 1412,470.25 17665,693.60

1593,850.50 9443,000.67 481,952.42 34,530.98 362,846.74 11916,181.31

(1220,294.03) 3763,444.15 1789,232.85 4,659.07 1412,470.25

1220,294.03 3763,444.15 1789,232.85 4,659.07 1412,470.25

24158,991.21 0.00 1718,897.62 25877,888.83 43543,582.43

24167,219.44 1973,664.26 26140,883.70 38057,065.01

(8,228.23) (254,766.64)

8,228.23 254,766.64

12049,425.44 10,663.57 65,695.21

7656,124.03 13,302.44 51,447.97

4393,301.41 (2,638.87) 14,247.24

4393,301.41 2,638.87 14,247.24

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Total de pasivos corrientes Pasivos no corrientes Prestamos por pagar L/P Beneficios a los empleados L/P Arrendamientos financieros - vehculo Total de pasivos no corrientes Total de Pasivos Patrimonio de los accionistas. Capital social Aportes adicionales de capital Utilidad o Perdida acumulada Utilidad o Perdida del periodo Total de patrimonio de los accionistas Total de pasivos y patrimino de los accionistas

12125,784.22 4174,851.50 89,195.14 375,000.00 4639,046.64 16764,830.86 20,000.00 28752,712.60 -500,532.49 -1493,428.54 26778,751.57 43543,582.43

7720,874.44 81,989.12 375,000.00 456,989.12 8177,863.56 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 (1418,352.58) 29879,201.45 38057,065.01 0.00 (1607,021.34) (1418,352.58) (75,075.96) 10072,895.07 4174,851.50 7,206.02 4174,851.50 7,206.02

1607,021.34 1418,352.58 75,075.96 10072,895.07 0.00

0.00 El balance general debe ser ledo en conjunto con las notas que forman parte integral de los estados financieros, descritas de las pginas anexas.

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SUPER JOYAS S.A (Managua, Nicaragua) BALANZA DE COMPROBACION al 31 de Diciembre 2012 (Cifras en Cordobas) SALDO 2011 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas comerciales por cobrar netas Prestamos a funcionarios y empleados Otras cuentas por cobrar Inventarios, netos Impuestos Corrientes por cobrar Estimaciones por garantia de productos Otros activos Vehiculos , mobiliarios y equipo, neto Contrucciones en proceso Instalacion y Habilitacion Cuentas comerciales por pagar Otras cuentas por pagar Estimaciones por daos ecologicos Estimaciones litigios en proceso Obligaciones por garantia de productos Prestamos por pagar Impuestos corrientes por pagar Beneficios a los empleados Beneficios a los empleados Arrendamientos financieros - vehiculo Capital social Aportes adicionales de capital Utilidad o Perdida acumulada Utilidad o Perdida del periodo 1593,850.50 9443,000.67 7,303.17 2,850.29 481,952.42 34,530.98 79,155.00 362,846.74 24267,219.44 125,652.21 1973,664.26 7370,348.23 288,662.43 50,000.00 50,000.00 79,155.00 0.00 13,302.44 51,447.97 81,989.12 375,000.00 20,000.00 30359,733.94 917,820.09 -1199,333.45 1607,021.34 1232,020.03 294,095.09 2,638.87 14,247.24 7,206.02 4174,851.50 254,766.64 1789,232.85 4,659.07 0.00 1412,470.25 52,452.00 3310,317.77 359,723.12 2,850.29 DEBITO CREDITO 1220,294.03 SALDO 2012 373,556.47 12743,164.98 367,026.29 0.00 2271,185.27 39,190.05 79,155.00 1775,316.99 24319,671.55 125,652.21 1718,897.62

4349,444.12 11719,792.36 40,970.65 329,633.08 50,000.00 50,000.00 79,155.00 4174,851.50 10,663.57 65,695.21 89,195.14 375,000.00 20,000.00 28752,712.60 -314,199.94 -1493,428.54

76830,151.45 10064,630.39 10064,630.49 87721,886.41

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Modelo catlogo y manual de cuentas basado en NIIF para Pymes para empresas dedicadas a la industria Manufactura A. ESTRUCTURA DEL CATLOGO DE CUENTAS El catalogo ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificacin decimal, con una denominacin de cuentas que contempla distintos niveles de agregacin, distinguiendo: Elemento Rubro de agrupacin Dgito Cuenta de mayor Subcuenta Cuentas de detalle : : : : : Primer dgito Segundo Cuarto dgito Quinto y sexto digito Sptimo y Octavo dgito

Los grupos de clasificacin definidos dentro de la estructura, estn asociados a los derechos, obligaciones e inversin de los accionistas, as como a los resultados deudores y acreedores por las operaciones de la compaa. Los elementos establecidos se presentan a continuacin.

CDIGO 1 2 3 4 5 6

ELEMENTO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO COSTOS Y GASTOS INGRESOS DE OPERACIN CUENTA LIQUIDADORA

Identificados por dos dgitos, se detallan los rubros de agrupacin:

CDIGO 1 11 12 2 21 22 3 31 4 41 42 43 44 45 5 51 52 6 61

GRUPO DE CLASIFICACIN/RUBRO ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS NO CORRIENTES PASIVOS PASIVOS CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES PATRIMONIO CAPITAL Y RESERVAS COSTOS Y GASTOS COSTOS DE PRODUCCIN COSTOS DE VENTA GASTOS OPERATIVOS GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA INGRESOS DE OPERACIN INGRESOS POR ACTIVIDADES OPERATIVAS INGRESOS NO OPERACIONALES CUENTA LIQUIDADORA CUENTA DE CIERRE

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B. CATLOGO DE CUENTAS ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 1101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 1101.01 CAJA GENERAL 1101.02 CAJA CHICA 1101.03 BANCOS CUENTAS CORRIENTES 1101.0302 Banco de Amrica Central 1101.05 INVERSIONES TEMPORALES 1101.0601 Depsitos a Plazo 1102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 1102.01 Cuentas por Cobrar Comerciales 1102.02 Estimacin para Cuentas Incobrables (CR) 1102.03 Documentos por Cobrar 1102.04 Anticipo a Proveedores 1102.05 Prstamos y Anticipos al Personal 1102.06 Otras Cuentas Por Cobrar 1103 Inversiones temporales a ms de 90 das 1104.02 Estimacin para Cuentas Incobrables (CR) 1105 IVA- CRDITO FISCAL 1105.01 IVA- Crdito Fiscal 1105.0101 IVA- Crdito Fiscal compras locales 1105.0102 IVA-Crdito Fiscal compras del Exterior 1105.02 Remanente de Crdito Fiscal 1106 INVENTARIOS 1106.01 Inventario de Productos Disponibles para la Venta 1106.02 Inventario de Productos en Proceso 1106.0201 Materia Prima 1106.03 Estimacin para Obsolescencia de Inventarios (CR) 1106.04 Pedidos en Trnsito-Inventarios 1107 PAGOS ANTICIPADOS 1107.01 Beneficios o Prestaciones a empleados 1107.02 Seguros en Vigencia 1107.03 Rentas pagadas por Anticipado 1107.04 Papelera y tiles 1107.05 IVA Pendiente de Aplicar

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1107.07 Impuestos Pagados por Anticipado 1107.08 Otros Pagos por Anticipado 12 ACTIVO NO CORRIENTE 1201 Propiedad, planta y equipo propios 1201.03 Instalaciones 1201.04 Mobiliario Y Equipo 1201.0401 Mobiliario y Equipo Propio 1201.05 Vehculos 1201.0501 Vehculos Propios 1201.06 Maquinaria y Equipo 1201.07 Otros 1202 Depreciacin acumulada propiedad, planta y equipo propios (cr) 1202.01 Depreciacin Acumulada Edificaciones 1202.02 Depreciacin Acumulada Instalaciones 1202.03 Depreciacin Acumulada Mobiliario Y Equipo 1202.04 Depreciacin Acumulada Vehculos 1202.05Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo 1202.06 Depreciacin Acumulada de Otros Activos 1203 DETERIORO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PROPIOS 1203.02 Deterioro de Instalaciones 1203.03 Deterioro de Mobiliario Y Equipo 1203.04 Deterioro de Vehculos 1203.05 Deterioro de Maquinaria y Equipo 1203.06 Deterioro de Otros Activos 1204 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1204.03 Mobiliario Y Equipo 1204.0301 Mobiliario y Equipo 1204.04 Vehculos 1204.0401 Vehculos 1204.05 Maquinaria y Equipo 1204.06 Otros 1205 DEPRECIACIN ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO (CR) 1205.02 Depreciacin Acumulada Mobiliario Y Equipo 1205.03 Depreciacin Acumulada Vehculos 1205.04 Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipo 1205.05 Depreciacin Acumulada de Otros

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1206 DETERIORO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO (CR) 1206.02 Deterioro de Instalaciones 1206.03 Deterioro de Mobiliario Y Equipo 1206.04 Deterioro de Vehculos 1206.05 Deterioro de Maquinaria y Equipo 1206.06 Deterioro de Otros Activos 1207 PROPIEDADES DE INVERSIN 1209 ACTIVOS INTANGIBLES 1209.01 Derechos de Llave 1209.0101 Costo de Adquisicin 1209.0102 Amortizacin (CR) 1209.0201 Costo de Adquisicin 1209.0202 Amortizacin (CR) 1209.0301 Costo de Adquisicin 1209.0302 Amortizacin (CR) 1209.04 Programas y Sistemas 1209.0401 Costo de Adquisicin 1209.0402 Amortizacin (CR) 1209.05 Deterioro de Activos Intangibles 1210 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO 1210.01 Cuentas por Cobrar Comerciales Largo Plazo 1210.02 Estimacin para Cuentas Incobrables Largo Plazo (CR) 1210.03 Documentos por Cobrar a Largo Plazo 1210.04 Prestamos al Personal Largo Plazo 1210.05 Deudores Varios Largo Plazo 1210.06 Otras Cuentas Por Cobrar Largo Plazo 1211.02 Estimacin para Cuentas Incobrables Largo Plazo (CR) 1212 ACTIVOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 2 PASIVO 21 PASIVOS CORRIENTES 2101 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 2101.01 Sobregiros Bancarios 2101.02 Prstamos a Corto Plazo 2101.03 Porcin Corriente de Prstamos Largo Plazo 2101.04 Otros Prstamos a Corto Plazo 2101.05 Intereses por Pagar

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2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR 2102.01 Proveedores Locales 2102.02 Proveedores del Exterior 2102.03 Documentos por Pagar 2102.04 Otras Cuentas Por Pagar 2102.05 Valores Anticipados de Clientes 2102.06 Acreedores Diversos 2103 PROVISIONES 2103.04 De gastos acumulados ya incurridos 2103.05 Otras Provisiones 2104 RETENCIONES Y DESCUENTOS 2104.01 Retenciones INSS Cuota Laboral 2104.02 Retenciones I.R Cuota Laboral 2104.03 Retenciones Impuestos Sobre la Renta 2104.04 Descuentos por Prstamos Bancarios 2104.06 Descuentos Vialidad a Empleados 2104.08 Retenciones Judiciales 2104.09 Retenciones IVA a Terceros 2104.1 Otras Retenciones y Descuentos 2105 IVA- DEBITO FISCAL 2105.01 Por Ventas a Consumidores 2105.02 Por Ventas a Contribuyentes 2106 DIVIDENDOS POR PAGAR 2107 IMPUESTOS POR PAGAR 2107.01 Impuesto Sobre la Renta Corriente 2107.02 IVA por Pagar 2107.03 Retencin IVA a pequeos contribuyentes 2107.04 Impuestos Municipales 2107.05 Provisin Pago a Cuenta 2107.06 Otros Impuestos por Pagar 2108 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS 22 PASIVO NO CORRIENTE 2201 PRSTAMOS BANCARIOS A LAGO PLAZO 2201.01 Prstamos Bancarios a Largo Plazo 2201.02 Otros Prstamos Bancarios a Largo Plazo 2202 OTROS PRSTAMOS A LARGO PLAZO

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2203 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS 2204 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO 2205 PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES 2205.01 Beneficios por terminacin de Contrato 2205.0101 Indemnizaciones por Pagar 2206 PASIVOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 2207 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES (OBLIGACIONES FUTURAS) 3 PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS 31 CAPITAL Y RESERVAS 3101 CAPITAL SOCIAL 3101.01 Capital Social Mnimo 3101.0101 Capital Social Mnimo Pagado 3101.0102 Capital Social Mnimo No Pagado 3101.02 Capital Social Variable 3101.0201 Capital Social Variable Pagado 3101.0202 Capital Social Variable No Pagado 3102 RESERVAS 3102.01 Reserva Legal 3102.02 Otras Reservas 3103 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 3103.01 De Ejercicios Anteriores 3104 DEFICIT ACUMULADOS 3105 RESULTADO DEL EJERCICIO 3105.01 Utilidad del Ejercicio 3105.02 Dficit del Ejercicio 3106 AJUSTES POR TRANSICIN 4 COSTOS Y GASTOS 41 COSTOS DE PRODUCCIN 4101 COSTOS DE PRODUCCIN 4101.01 Costos de Materias Primas y Material Directo 4101.0101 Materia Prima A 4101.0102 Materia Prima B 4101.0103 Materia Prima C 4101.0104 Otras Materias Primas y Materiales Directos 4101.02 Costos de Mano de Obra Directa 4101.0201 Sueldos Personal de Produccin 4101.0202 Horas Extras

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4101.0203 Vacaciones 4101.0204 Aguinaldos 4101.0205 Indemnizaciones 4101.0206 Bonificaciones 4101.0207 INSS / Cuota Patronal 4101.0208 2% / Cuota Patronal 4101.0209 Otras Prestaciones Sociales del Personal 4101.03 Gastos Indirectos de Fabricacin 4101.0301 Sueldos Gerentes y Supervisores de Produccin 4101.0302 Vacaciones 4101.0303 Aguinaldos 4101.0304 Indemnizaciones 4101.0305 Bonificaciones 4101.0306 INSS / Cuota Patronal 4101.0307 2% / Cuota Patronal 4101.0308 Seguros del Personal de Produccin 4101.0309 Servicio de Vigilancia Planta Industrial 4101.031 Aseo y Limpieza Planta Industrial 4101.0311 Servicio de Energa Elctrica Planta Industrial 4101.0312 Servicio de Comunicaciones Planta Industrial 4101.0313 Consumo de Agua Planta Industrial 4101.0314 Seguros Instalaciones, Mobiliario y Equipo y Maquinaria Planta Industrial 4101.0315 Renta de Local Planta Industrial 4101.0316 Depreciaciones Activos Tangibles Planta Industrial 4101.0317 Amortizaciones Activos Intangibles Planta Industrial 4101.0318 Reparaciones y Mantenimiento de Activos Planta Industrial 4101.0319 Material de Empaque y Similares 4101.032 Materiales Indirectos utilizados en Planta Industrial 4101.0321 Otras Prestaciones y Atenciones al Personal 4101.04 Gastos Generales de Fabricacin 42 COSTOS DE VENTA 4201 COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS 43 GASTOS OPERATIVOS 4301 GASTOS DE VENTA 4301.01 Sueldos y Horas Extras 4301.02 Comisiones

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4301.03 Vacaciones 4301.04 Aguinaldos 4301.05 Indemnizaciones 4301.06 Bonificaciones 4301.07 Cuota Patronal 4301.09 Seguros del Personal 4301.1 Otras Prestaciones Sociales al Personal 4301.11 Atenciones al Personal 4301.12 Trasportes y Gastos de Viaje Locales 4301.14 Papelera y tiles de Oficina 4301.15 Suscripciones y Cuotas 4301.16 Arrendamientos Diversos 4301.17 Seguros Empresariales 4301.18 Honorarios Profesionales 4301.19 Atenciones a Clientes 4301.2 Propaganda y Anuncios 4301.21 Agua 4301.22 Comunicaciones 4301.23 Energa Elctrica 4301.24 Reparaciones y Mantenimiento 4301.25 Aseo y Limpieza 4301.26 Combustibles y Lubricantes 4301.27 Contribuciones y Donaciones 4301.28 Impuestos Municipales 4301.29 Gastos por Licitaciones 4301.3 Depreciaciones 4301.31 Amortizaciones 4301.32 Cuentas Incobrables 4301.33 Servicios Diversos 4301.34 Gastos de Organizacin 4302 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4302.01 Sueldos y Horas Extras 4302.02 Vacaciones 4302.03 Aguinaldos 4302.04 Indemnizaciones 4302.05 Bonificaciones

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4302.06 Cuota Patronal 4302.08 Seguros del Personal 4302.09 Otras Prestaciones Sociales al Personal 4302.1 Atenciones al Personal 4302.11 Transportes y Gastos de Viaje Locales 4302.12 Viticos al Exterior 4302.13 Papelera y tiles de Oficina 4302.14 Arrendamientos Diversos 4302.15 Suscripciones y Cuotas 4302.16 Seguros Empresariales 4302.17 Honorarios Profesionales 4302.18 Agua 4302.19 Comunicaciones 4302.2 Energa Elctrica 4302.21 Reparaciones y Mantenimiento 4302.22 Aseo y Limpieza 4302.23 Combustible Y lubricantes 4302.24 Contribuciones y Donaciones 4302.25 Impuestos Municipales 4302.26 Depreciaciones 4302.27 Amortizaciones 4302.28 Gastos legales Matricula de Comercio y Otros 44 GASTOS NO OPERACIONALES 4401 GASTOS FINANCIEROS 4401.01 Intereses 4401.02 Comisiones Bancarias 4401.03 Diferenciales Cambiarios 4401.04 Otros 4402 GASTOS POR DETERIORO DE ACTIVOS 4403 GASTOS POR ACTIVOS RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 4404 PRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES 4405 GASTOS POR SINIESTROS 45 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA 4501 GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE 4502 GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO - PASIVO 5 INGRESOS DE OPERACIN 51 INGRESOS POR ACTIVIDADES OPERATIVAS

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5101 VENTAS DE MERCADERAS 5101.01 Venta al Contado de Mercaderas 5101.02 Venta al Crdito de Mercaderas 5101.03 Otras ventas de Mercaderas 52 INGRESOS NO OPERACIONALES 5201 INGRESOS FINANCIEROS 5201.01 Intereses Bancarios Ganados 5201.02 Intereses no Bancarios Ganados 5201.03 Rendimientos sobre inversiones temporales o negociables 5202 GANANCIA POR VENTA O RETIRO DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES 6 CUENTA LIQUIDADORA 61 CUENTA DE CIERRE 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS 6101.01 Prdidas y Ganancias 6101.02 Prdidas y Ganancias

MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS El presente manual explica el uso del Catlogo de Cuentas descrito anteriormente: 1. ACTIVO 11. ACTIVO CORRIENTE 1101. EFECTIVO Y EQUIVALENTE El efectivo comprende el dinero en caja as tambin los depsitos bancarios a la vista; los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son de fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo en un plazo inferior a tres meses estando sujetos a un riesgo no significativo de cambios de valor Cargos: Con el valor inicial al crearse el fondo fijo de caja chica, el cual deber permanecer inalterable, salvo disposicin de la gerencia. Con el valor de ingresos recibidos provenientes de las ventas, en cheques o numerario ingresado a Caja General para su posterior liquidacin. Con el valor de las remesas que se hagan diariamente y con la notas de abono que el banco enva proveniente de depsitos efectuados por la empresa, intereses en cuenta de ahorro, plazos, etc., cuando se integre un fondo por anulacin de cheques que hayan emitido con anterioridad y descargado su importe. Abonos: Con el valor de las remesa diariamente se efectan a los bancos, para liquidar el saldo de caja. El efectivo ingresado a caja deber ser remesado ntegramente a las cuentas bancarias. En caso de liquidacin de caja chica Con el valor de los cheques que se emitan, retiros de cuentas de ahorro, a la vista o a plazos, y con las notas de cargo por cualquier concepto, tales como: intereses, cheques rechazados, chequeras compradas Saldo: Deudor 1102. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Registrar todos aquellos derechos de la empresa por operaciones derivadas de su actividad econmica, ya sea por cuenta corriente, o por documentos firmados. Adems registra valores otorgados a terceras personas. Cargos: Se cargar con el total de los crditos concedidos, intereses, depsitos, anticipos y otros valores clasificados como cuentas o documentos por cobrar; tambin se cargar con el valor de los crditos concedidos por la empresa, amparados con documentos realizables con capacidad legal ejecutiva. Abonos: Se abonar con el valor de los pagos que efecten los clientes, pago de intereses, reintegro de los depsitos, y descuentos hechos a los empleados; as como tambin con el valor de la recuperacin por los cheques rechazados. 73 | P g i n a

Saldo: Deudor 1103 INVERSIONES FINANCIERAS MENORES DE 1 AO Cuenta de mayor que registra las inversiones que se hagan en instrumentos financieros, cuyo plazo es menor de un ao. Cargos: Se carga con el costo de las inversiones. Abonos: Se abona cuando se liquida la inversin y/o en la disminucin del valor razonable de la inversin. 1104 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO Esta cuenta registra el derecho de cobro a corto plazo por arriendo. Cargos: Se cargar con el valor de los pagos pendientes de cobro atribuidos al arrendatario Abonos: Se abona con los montos pagados por el arrendatario Saldo: Deudor 1105 IVA- CRDITO FISCAL Cuenta de mayor que registra los valores pagados, retenidos y percibidos en concepto del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios por compras de insumos, materiales y compra de servicios que contribuyan y sean utilizados en la produccin. Cargos: Se carga con el porcentaje que estipule la Ley, detallado en cada Comprobante de Crdito Fiscal obtenido por las compras efectuadas al contado o al crdito. Abonos: Para efectos de liquidar el Dbito Fiscal o para establecer el remanente o ajuste 1106 INVENTARIOS Controlar el valor de los productos elaborados, en proceso y materiales disponibles para la produccin. Cargos: Se cargar con el importe de las compras de los materiales y/o productos. Abonos: Se abonar con el valor de los artculos utilizados para la venta o produccin, al valor por el mtodo de valuacin de inventarios adoptado. Saldo: Deudor 1107 PAGOS ANTICIPADOS Cuenta de mayor que representa el valor de todo pago por anticipado y cuya aplicacin es del presente ejercicio. Cargos: Se carga con todos los pagos de los gastos y servicios que se efecten por anticipado. Abonos: Se abona con los valores, que se estimen de consumo de los bienes o servicios cargando la cuenta correspondiente. Saldo: Deudor 12 ACTIVO NO CORRIENTE 1201 sirven PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PROPIOS Esta cuenta registra todos aquellos bienes muebles e inmuebles, que para el desarrollo y explotacin de la actividad econmica de la empresa establecido

Cargos: Se carga con las adquisiciones de incorporaciones de mejoras de los bienes que son utilizados y mantenidos por la empresa para generar la actividad productiva Abonos: Con las venta o eliminacin de los bienes Saldo: Deudor 1202 DEPRECIACIN ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PROPIOS Registrar el valor de las cuotas anuales acumuladas de depreciacin de la propiedad planta y equipo depreciables, propiedad de la empresa por uso de los mismos, con base en el mtodo de depreciacin adoptado. Abonos: Se abonar con el importe de las depreciaciones que anualmente se determine, de acuerdo con los porcentajes establecidos por la normativa adoptada. Cargos: Se cargar cuando los bienes depreciados sean vendidos, o apropiadamente dados de baja. 74 | P g i n a

Saldo: Acreedor 1203 DETERIORO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PROPIOS

Registrar el valor acumulado de deterioro de la propiedad planta y equipo, propiedad de la empresa por uso de los mismos Abonos: Se abonar con el importe del deterioro que anualmente se determine, de acuerdo con lo establecido por la normativa Cargos: Se cargar cuando los bienes sean vendidos, o apropiadamente dados de baja. Saldo: Acreedor 1204 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO-EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Al inicio del arrendamiento financiero, ste debe reconocerse, en el balance general del arrendatario, registrando un activo y un pasivo del mismo importe, igual al valor razonable del bien alquilado. Cargos: Se carga con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerando como si el bien fuera propio; con el valor de los pagos futuros corrientes a favor del arrendante; con el valor de los cargos por depreciacin. Abonos: Se abona al devolver el equipo al arrendador cuando no hay promesa de compra o cuando se le da de baja. Saldo: Deudor 1205 DEPRECIACIN ACUMULADA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Registrar el valor de las cuotas anuales acumuladas de depreciacin de los activos en arrendamiento financiero, propiedad de la empresa por uso de los mismos, con base en el mtodo de depreciacin adoptado. Abonos: Se abonar con el importe de las depreciaciones que anualmente se determine, de acuerdo con los porcentajes establecidos por la normativa adoptada. Cargos: Se cargar cuando los bienes depreciados sean vendidos, o apropiadamente dados de baja. Saldo: Acreedor

1206 DETERIORO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Registrar el valor acumulado de depreciacin de los activos en arrendamiento financiero, propiedad de la empresa por uso de los mismos. Abonos: Se abonar con el importe del deterioro que anualmente se determine, de acuerdo con los porcentajes establecido por la normativa Cargos: Se cargar cuando los bienes sean vendidos, o apropiadamente dados de baja. Saldo: Acreedor 1207 PROPIEDADES DE INVERSIN Registrar el valor de las propiedades que se tienen con el propsito de dar en arrendamiento para obtener renta Cargos: Se cargar con el importe del costo de adquisicin del inmueble o al valor razonable segn sea la naturaleza de la operacin. Abonos: Se abonar cuando sean vendidas, ajustadas o apropiadamente dadas de baja por ya no ser objeto de arrendamiento. Saldo: Deudor Saldo: Acreedor 1208 INVERSIONES PERMANENTES Registra las inversiones a largo plazo (mayores a un ao), que hace la entidad al adquirir bonos, acciones, ttulos de participacin. 75 | P g i n a

Cargos: Se carga con el importe de las inversiones en ttulos valores cada vez que se efecten asociadas. Abonos: Se abona con la liquidacin. Saldo: Deudor 1209 ACTIVOS INTANGIBLES

con afiliadas, subsidiarias o

Cuenta de mayor que registra los valores intangibles y sin apariencia fsica, tales como: Derecho de llave, licencias, patentes, software para computadores, marcas, etc. Cargos: Se carga: Con las erogaciones que se realicen para su adquisicin. Abonos: Se abona cuando dichos derechos se venden, se agoten o sean amortizados parcialmente. Saldo: Deudor 1210 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO Registrar todos aquellos derechos de la empresa por operaciones derivadas de su actividad econmica, ya sea por cuenta corriente, o por documentos firmados cuyo vencimiento sea superior a un ao. Cargos: Se cargar con el total de los crditos concedidos, intereses, depsitos, anticipos y otros valores clasificados como cuentas o documentos por cobrar; tambin se cargar con el valor de los crditos concedidos por la empresa, amparados con documentos realizables con capacidad legal ejecutiva. Abonos: Se abonar con el valor de los pagos que efecten los clientes u otros deudores Saldo: Deudor 1211 CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTO FINANCIERO LARGO PLAZO

Esta cuenta registra el derecho de cobro a largo plazo por el arriendo. Cargos: Se cargar con el valor de los pagos pendientes de cobro atribuidos al arrendatario Abonos: Se abona con los montos pagados por el arrendatario Saldo: Deudor 1212 ACTIVOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Reflejan las cantidades de impuesto sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: las diferencias temporarias deducibles; la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal y la compensacin de crditos no utilizados de periodos anteriores Cargos: Se carga con las cantidades que resulten de la diferencia entre los impuestos computados par a efectos fiscales y el determinado para efectos financieros cuando el primero sea mayor debido a una diferencia temporaria de tipo deducible. Abonos: Se abona en periodo o periodos futuros para eliminar el impuesto a las ganancias de tipo deducible para efecto financiero que se contabilicen previamente. Saldo: Deudor 2 PASIVO 21 PASIVOS CORRIENTES 2101 PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

Reflejar la obligacin de la entidad, por los financiamientos otorgados por instituciones financieras, pagaderos dentro de los prximos doce meses o los sobregiros contratados. Abonos: Se abonar con el monto que constituya la obligacin bancaria contrada, aplicndose a la cuenta segn la naturaleza del pasivo. Cargos: Se cargar con los pagos a cuenta de lo adeudado, cancelaciones y por cualesquiera otros conceptos que justifiquen su disminucin. Saldo: Acreedor 2102 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

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Registrar los crditos obtenidos por la empresa para la adquisicin productos y servicios, etctera, para la produccin o prestacin de servicios. Abonos: Se abonar con el valor total de las facturas recibidas por suministros y otros, concedidos por proveedores locales o extranjeros. Cargos: Se cargar con los pagos a cuenta de los referidos suministros, cancelaciones y otros que ameriten su disminucin. Saldo: Acreedor 2103. PROVISIONES Reflejar el importe las provisiones por garantas contradas con vencimiento en el presente periodo. Abonos: Se abonar con el importe total que se haya determinado como provisin Cargos: Se cargar con el monto total de los pagos de las provisiones efectuados. Saldo: Acreedor 2104. RETENCIONES Y DESCUENTOS Cuenta de mayor que representa las retenciones originadas por servicios eventuales o permanentes como retenciones en concepto de renta y otros Abonos: Se abona con el valor de la retencin efectuada al momento del pago al trabajador o a la persona que ha prestado sus servicios Cargos: Se carga con los pagos efectuados, por los distintos conceptos en que se ha retenido. Saldo: Acreedor 2105 IVA- DEBITO FISCAL

Cuenta mayor que contabiliza el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, este impuesto es aplicado a todos los ingresos o ventas productos y que estn afectados por dicho impuesto Abonos: Se abona al momento de efectuar las ventas gravadas, las cuales pueden ser ventas a contribuyentes o consumidores. Cargos: Se carga con el pago o presentacin segn la liquidacin mensual con relacin al crdito fiscal. Saldo: Acreedor 2106 DIVIDENDOS POR PAGAR Registrar saldos pendientes de pago a los accionistas por las utilidades distribuidas Abonos: Se abonar con el saldo de utilidades distribuidas no pagadas en efectivo Cargos: Se cargar con los pagos efectuados a favor de los accionistas Saldo: Acreedor 2107 IMPUESTOS POR PAGAR Registrar el importe de los tributos determinados y que la entidad est obligada a pagar, en concepto de los impuestos aplicables a las actividades que realiza. Abonos: Se abonar con el importe de la provisin de impuestos directos e indirectos, que pagar la entidad en su calidad de sujeto pasivo de la Administracin Tributaria sobre las ventas y utilidades obtenidas, as como los impuestos municipales correspondientes. Cargos: Se cargar con los pagos de los impuestos correspondientes. Saldo: Su saldo acreedor representar el valor adeudado al fisco o al municipio, por este concepto. 2108 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Esta cuenta registra la obligacin de pago a corto plazo por el tipo de arriendo en el que se nos ha transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por parte del arrendador.

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Abonos: Se abonar con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como si el bien fuera propio, con los montos pagados por la obligacin contrada en el presente periodo. Cargos: Se cargar con el valor de los pagos en el presente ejercicio a favor del arrendador Saldo: Acreedor 22 PASIVO NO CORRIENTE 2201 PRSTAMOS BANCARIOS A LAGO PLAZO Reflejar la obligacin de la entidad, por los financiamientos otorgados por instituciones financieras, pagaderos a un plazo mayor a un ao Abonos: Se abonar con el monto que constituya la obligacin bancaria contrada, aplicndose a la cuenta segn la naturaleza del pasivo. Cargos: Se cargar con los pagos a cuenta de lo adeudado, cancelaciones y por cualesquiera otros conceptos que justifiquen su disminucin. Saldo: Acreedor 2202 OTROS PRSTAMOS A LARGO PLAZO Reflejar la obligacin de la entidad, por los financiamientos otorgados por, pagaderos a un plazo mayor a un ao Abonos: Se abonar con el monto que constituya la obligacin bancaria contrada, aplicndose a la cuenta segn la naturaleza del pasivo. Cargos: Se cargar con los pagos a cuenta de lo adeudado, cancelaciones y por cualesquiera otros conceptos que justifiquen su disminucin. Saldo: Acreedor 2203 OBLIGACIONES POR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO

Esta cuenta registra la obligacin de pago a largo plazo por el tipo de arriendo en el que se nos ha transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por parte del arrendador.

Abonos: Se abonar con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como si el bien fuera propio, con los montos pagados por la obligacin contrada en el presente periodo. Cargos: Se cargar con el valor de los pagos en el presente ejercicio a favor del arrendador Saldo: Acreedor 2204 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LARGO PLAZO

Registrar los crditos obtenidos por la empresa para la adquisicin productos y servicios, etc., para la produccin o prestacin de servicios. Abonos: Se abonar con el valor total de las facturas recibidas por suministros y otros, concedidos por proveedores locales o extranjeros. Cargos: Se cargar con los pagos a cuenta de los referidos suministros, cancelaciones y otros que ameriten su disminucin. Saldo: Acreedor 2205 PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES Cuenta de mayor que registra las provisiones por beneficios que los empleados recibirn por prestar sus servicios, los cuales deben ser pagados despus de un perodo mayor de un ao. Abonos: Se abona con las obligaciones contradas a favor de los empleados o con la estimacin de los mismos de acuerdo a lo estipulado por la Ley. Cargos: Se carga con al momento de cancelar a los empleados, el beneficio que se aprovision. Saldo: Acreedor 78 | P g i n a

2206 PASIVOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Refleja las cantidades de impuesto sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias definidas. Abonos: Se abona con las cantidades que resulten de las diferencias computadas para efectos fiscales sea para efectos financieros, debido a una diferencia temporaria de tipo imponible. Cargos: Se carga en periodo o periodos futuros para eliminar el impuesto a las ganancias de tipo imponible para efectos financieros que se contabilicen previamente. Saldo: Acreedor 2207 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Cuenta de mayor que representa el valor de las obligaciones contradas a largo plazo. Abonos: Se abona con el valor de los crditos recibidos Cargos: Se carga con los pagos que se efecten para amortizar o cancelar el valor de los crditos. Saldo: Acreedor 3 PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS 31 CAPITAL Y RESERVAS 3101 CAPITAL SOCIAL Representar la parte de la inversin que les corresponde a los accionistas en concepto de acciones. Abonos: Se abonar con el importe de las acciones consignado en la escritura de constitucin y con el valor de la emisin de nuevas acciones; por capitalizacin de utilidades o por cualesquiera otros conceptos que justifiquen su aumento. Cargos: Se cargar con el importe del capital social suscrito no pagado y por las disminuciones de Capital que se efecten en forma legal, o en los casos de liquidacin de la Sociedad. Saldo: Acreedor 3102 RESERVAS Reflejar la parte de las utilidades obtenidas anualmente, que por disposicin legal o tcnica se destina para la constitucin en concepto de reserva adems de otras reservas que la entidad disponga. Abonos: Se abonar con el porcentaje establecido que de las utilidades netas de cada ejercicio debe reservarse. Cargos: Se cargar cuando de conformidad a la disposicin legal o tcnica se haga uso de esta reserva, para cubrir prdidas, para reparos a le que destinado su creacin o en los casos de liquidacin de la Sociedad. Saldo: Acreedor 3103 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Reflejar el saldo de las utilidades acumuladas obtenidas en los ejercicios pasados por la entidad, en el desarrollo de sus operaciones, despus de deducidas las reservas e impuestos de ley. Abonos: Se abonar con el valor total que representen las utilidades acumuladas, luego de deducir el Impuesto de renta y la reserva legal. Cargos: Se cargar cuando se acuerde distribuirlas como Dividendos o capitalizarlas. Saldo: Acreedor

3104 DEFICIT ACUMULADOS Reflejar el saldo de las prdidas acumuladas obtenidas en los ejercicios pasados por la entidad, en el desarrollo de sus operaciones. Cargos: Se cargar con el valor total que representen las prdidas acumuladas Abono: Se abonara cuando se acuerde y efectu la restitucin de las prdidas Saldo: Deudor 3105 RESULTADO DEL EJERCICIO

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Reflejar el saldo de las utilidades o prdidas acumuladas en el ejercicio corriente despus de deducidas las reservas e impuestos de ley. Abonos: Se abonar con el valor total que representen las utilidades, luego de deducir el Impuesto de renta y la reserva legal. Cargos: Se cargar con el valor de las prdidas del ejercicio corriente y cuando se acuerde distribuir o capitalizar las utilidades. Saldo: Acreedor o Deudor 3106 AJUSTES POR TRANSICIN Reflejar el importe del valor neto de los ajustes necesarios durante el proceso de transicin. Cargos: Se cargar con todos los valores de los ajustes realizados con saldo deudor. Abonos: Se abonar con todos los valores de los ajustes realizados con saldo acreedor. Saldo: Su saldo ser el valor neto de los ajustes realizados durante el proceso de transicin. 4 COSTOS Y GASTOS 41 COSTOS DE PRODUCCIN 4101 COSTOS DE PRODUCCIN Esta cuenta registrar la acumulacin de los costos de la produccin, tales como: materiales, mano de obra y otros costos de produccin incurridos para la elaboracin de los productos. Cargos: Se cargara con el valor de la acumulacin del costo de los materiales consumidos, la mano de obra utilizada y los otros costos de produccin. Abonos: Se abonar cuando el producto ya est terminado trasladando en respectivo saldo de a Inventario Saldo: Deudor la cuenta de

42 COSTOS DE VENTA 4201 COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS Esta cuenta registrar la acumulacin de los costos de las ventas netas de econmico. bienes o servicios durante el ejercicio

Cargos: Se cargara con el valor de la acumulacin del costo de los productos vendidos y/o servicios prestados. Abonos: Se abonar contra la cuenta prdidas y ganancias, al final de cada ejercicio econmico, para determinar el resultado de operacin. Saldo: Deudor 43 GASTOS OPERATIVOS 4301 GASTOS DE VENTA Acumular durante el ejercicio todas las erogaciones incurridas en la gestin de ventas de bienes y servicios realizada por la empresa. Cargos: Se cargar con el total de las erogaciones necesarias y atribuibles a las ventas. Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. Saldo: Deudor 4302 GASTOS DE ADMINISTRACIN Representar la suma de las erogaciones incurridas por la compaa en la administracin del negocio. Cargos: Se cargar con el total de las erogaciones por servicios personales, mantenimiento y cualesquiera otros atribuibles a la administracin de los negocios. Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. 80 | P g i n a

Saldo: Deudor 44 GASTOS NO OPERACIONALES 4401 GASTOS FINANCIEROS Acumular durante el ejercicio las erogaciones incurridas por la compaa para obtencin de financiamientos en actividades de intermediacin, as como los intereses devengados y/o pagados sobre tales financiamientos. Cargos: Se cargar con el total de las erogaciones ocasionadas por los trmites bancarios para la obtencin de prstamos, por financiamientos adquiridos para inversin y capital de trabajo. Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. Saldo: Su saldo deudor representar el valor acumulado de dichos gastos. 4402 GASTOS POR DETERIORO DE LOS ATIVOS

Reflejar el valor de los gastos originados por el deterioro de los activos Cargos: Se cargar con el importe del deterioro de los activos Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. Saldo: Deudo 4403 GASTOS POR ACTIVOS RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Reflejar el valor de los gastos por los activos en arrendamiento financiero Cargos: Se cargar con el importe de los gastos generados por los activos recibidos Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. Saldo: Deudor 4404 PRDIDA EN VENTAS O RETIROS DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES Reflejar el valor de las prdidas generadas por la venta o retiro de activos tangibles e intangibles Cargos: Se cargar con el importe de la prdida generada por la venta o retiro del activo Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. Saldo: Deudor 4405 GASTOS POR SINIESTROS Reflejar el valor de los gastos ocasionados por siniestros Cargos: Se cargar con el importe de los gastos incurridos Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando la cuenta de Prdidas y Ganancias. Saldo: Deudor 45 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA 4501 GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE Reflejar la parte de las utilidades obtenidas anualmente, que por disposicin legal o tcnica se calcula como impuesto a las Ganancias del presente ejercicio. Cargos: Se cargar cuando de conformidad a la disposicin legal o tcnica se establezca el valor considerado como impuesto a las Ganancias del presente ejercicio. Abonos: Se abonar con el porcentaje establecido que de las utilidades netas de cada ejercicio debe reservarse. Saldo: Deudor 4502 GASTO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO PASIVO

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Reflejar la parte por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Cargos: Se cargar cuando de conformidad a la disposicin legal o tcnica se establezca el valor considerado como impuesto a las ganancias diferido. Abonos: Se abonar con el valor amortizado cada ejercicio. Saldo: Deudor 5 INGRESOS DE OPERACIN 51 INGRESOS POR ACTIVIDADES OPERATIVAS 5101 VENTAS DE MERCADERAS Comprende los totales de las ventas de los bienes en existencia en los inventarios Abonos: Se abonar con el importe de las ventas realizadas, registrndose de acuerdo a su naturaleza. Cargos: Se cargar por el saldo de la cuenta al final del ejercicio, con abono a la cuenta Prdidas y establecer resultados. Saldo: Acreedor 52 INGRESOS NO OPERACIONALES 5201 INGRESOS FINANCIEROS Reflejan los ingresos provenientes de actividades financieras que son objeto de habitualidad de la empresa Abonos: Se abonar con el importe de ingresos provenientes de actividades financieras efectuadas por la entidad Cargos: Se cargar por el saldo de la cuenta al final del ejercicio, con abono a la cuenta Prdidas y Ganancias para establecer resultados. Saldo: Acreedor 5202 GANANCIA POR VENTA O RETIRO DE ACTIVOS TANGIBLES E INTANGIBLES Reflejan los ingresos provenientes de la venta o retiro de activos tangibles e intangibles Abonos: Se abonar con el importe de ingresos provenientes de la venta de activos Cargos: Se cargar por el saldo de la cuenta al final del ejercicio, con abono a la cuenta Prdidas y Ganancias para establecer resultados. Saldo: Acreedor 6 CUENTA LIQUIDADORA 61 CUENTA DE CIERRE 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS Reflejar las Ganancias o Prdidas habidas durante el ejercicio. Abonos: Se abonar al final del ejercicio, cargando el importe de todas las cuentas de ventas y productos. Cargos: Se cargar al final del ejercicio, abonando el importe de todas las cuentas de costos y gastos. Saldo: Su saldo representar el resultado del ejercicio, se trasladar a la cuenta ganancias acumuladas o prdidas acumuladas segn corresponda. Ganancias para

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BIBLIOGRAFA
LIBROS:

Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) Para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) IASB 2009 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB )
TRABAJOS DE INVESTIGACIN:

Proceso de Transicin a la norma internacional de informacin financiera para las pequeas y medianas entidades, en las empresas dedicadas a la industria textil del municipio de san salvador.

REVISTAS: El Contador Pblico Octubre 2012 Nicaragua. DIRECCIONES ELECTRNICAS: http://ri.ues.edu.sv/390/ http://wwwjuayuacontabilidad.blogspot.com/2011/12/ejercicio-de-conversion-niifpymes_30.html

El IFRS para pymes en su bolsillo Deloitte Abril 2010 IFRS para pymes
Recursos:

Internet Universidad de las Amricas (ULAM) Biblioteca del Recinto de la Ulam.

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