UNIVERSIDAD AUTONOMA DE QUERETARO

FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION

FISCAL VI

UNIDAD 9 NATURALEZA JURIDICA DE LOS TRIBUTOS Y CONTRIBUCIONES

INTEGRANTES: CARBAJAL MARTINEZ MARICELA GARCIA YAEZ PATRICIA MAYA GUZMAN MARIA GUADALUPE

GRUPO: 1

SEMESTRE: 9

FECHA: 10 DE AGOSTO DE 2009

Se entiende que por ingreso son todos aquellos recursos econmicos, en dinero o en especie, que el Fisco obtiene: de los particulares o gobernados, cuando stos aportan una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos, para contribuir a los gastos pblicos. Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado, e inclusive, en sistemas econmicamente sanos que no requieren de financiamientos o emprstitos extranjeros para solventar el presupuesto nacional, constituyen, en trminos absolutos, el principal ingreso del Estado. Una de las definiciones de impuestos que es de las ms completas y adecuadas es la que estableca el Artculo 2 del Cdigo Fiscal de 30 de diciembre de 1966 (vigente hasta el 31 de diciembre de 1982) la cual expresa: "Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley Con carcter general y obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales, para cubrir los gastos pblicos." Los elementos del impuesto son: Que constituye una prestacin, que para efectos del derecho se entiende como la obligacin de dar o hacer, esto se traduce como que el contribuyente debe de dar una parte de lo que obtiene de sus ingresos al estado. Por lo que de esta forma se da una relacin unilateral ya que es entre el contribuyente y el estado. Con el pago de impuestos el ciudadano se beneficia con ciertas obras o servicios publicas, aunque algunos contribuyentes paguen ms que otros. El impuesto por decirlo de otra forma es una imposicin ya que la autoridad te obliga al pago y poder contribuir a los gastos pblicos. Que la prestacin puede ser cubierta en dinero o especie, en dinero se refiere a que se debe pagar de acuerdo a la moneda en curso legal del pas en que se encuentre mientras que en especie son bienes distintos a la moneda en curso legal. Hoy en da el pago de impuestos debe hacerse en efectivo a excepcin de casos en que las disposiciones lo establezcan pueda ser en especie. Otro elemento es el principio de legalidad tributaria, esto es que el impuesto solo es valido si se encuentra establecido en alguna ley y esto es solo aplicable hasta su vigencia. Los impuestos deben de estar contenidos en leyes de aplicacin general, esto es que el impuesto que se encuentre en la ley debe ser aplicable a todos los contribuyentes en general y no se debe de hacer ninguna distincin o discriminacin de personas. Otro elemento es el de obligatoriedad las personas generadoras del tributo quedan obligadas al pago del impuesto segn las leyes aplicables, de no hacerlo as el estado puede ejercer la forma de obligarlos a cumplir aun en contra de su voluntad. Los impuestos estn a cargo de personas fsicas y morales, todas las personas tanto nacionales o extranjeras esto es de acuerdo a las actividades que realicen y que se encuentren dentro de la legislacin. El ultimo elemento es que los impuestos son para contribuir a los gastos Pblicos, esto es que el estado destina los impuestos a la realizacin de obras publicas a los servicios que beneficien al contribuyente, esto es de manera que se vea que los impuestos si estn siendo utilizados de manera adecuado en cambio si no hay buenas obras o existe corrupcin la ciudadana cree que el estado ocupa sus impuestos en otras actividades que no los benefician de ninguna manera a ellos. DEFINICION ADOPTADA POR EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Segn la fraccin l del Articulo 20. del Cdigo Fiscal vigente, "impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales

que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II y III de este Articulo (aportaciones de seguridad social y derechos)." Si comparamos esta definicin vigente con la anterior nos damos cuenta que el Cdigo en vigor se encuentra pletrico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los elementos esenciales sin los que no es posible definir correctamente a los impuestos. En este precepto legal se omite lo siguiente: l. Indicar que los impuestos constituyen una prestacin, y que por lo tanto derivan de una relacin unilateral de Derecho Pblico que se da entre el Fisco y los contribuyentes. Es decir, que los impuestos configuran un tpico acto de soberana por parte del Estado. 2. Sealar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o en especie. 3. Hacer referencia especfica a los principios de generalidad y obligatoriedad que por mandato constitucional deben regir a todo tipo de contribuciones, 4. Establecer que los impuestos deben estar destinados a sufragar los gastos pblicos. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD EN MATERIA IMPOSITIVA Para cumplir, en primer trmino, con el principio constitucional de proporcionalidad. todas las leyes impositivas, sin excepcin, deben: a) Establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en funcin de su verdadera capacidad econmica; b) Afectar impositivamente una parte justa y razonable de los ingresos utilidades o rendimientos obtenidos por cada contribuyente individualmente considerado; y c) Distribuir equilibradamente entre todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles en el Pas, el impacto global de la carga impositiva, a fin de que la misma no sea soportada por una o varias fuentes en particular. LA DOBLE IMPOSICION INCONSTITUCIONAL 1. Las hiptesis o casos de doble imposicin se presentan en cualquiera de las siguientes situaciones: a) Cuando un mismo sujeto activo establece ms de un impuesto sobre el mismo objeto; b) Cuando dos o ms sujetos activos establecen ms de un impuesto sobre el mismo objeto; c) Cuando dos o ms sujetos activos establecen dos o rnas gravmenes cada uno de ellos sobre el rnismo objeto; y d) Cuando un sujeto activo acumula un impuesto sobre otro u otros impuestos. De acuerdo con la fraccin 11 del Articulo 2 Del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor, "aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado." Entre estas aportaciones de seguridad social destacan de manera especial las llamadas cuotas obrero-patronales pagaderas al instituto Mexicano del Seguro Social y las aportaciones empresariales al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Como puede advertirse, en realidad no se trata de verdaderos tributos o contribuciones, sino de aportes econmicos que deben hacerse al Estado para que ste cumpla en relacin con la clase trabajadora con algunas de las obligaciones que

en materia de bienestar social y vivienda establece el artculo 123 de la Constitucin a cargo de los patrones. De ah que el Cdigo haga referencia il "personas que son sustituidas por el Estado." Como las contribuciones son objeto de un procedimiento privilegiado de cobro a travs de la va econmico-coactiva o procedimiento administrativo de ejecucin fiscal, se ha considerado conveniente otorgarles a estas aportaciones el tratamiento legal de contribuciones o tributos, a fin de dotar al Estado de los elementos necesarios para cobrarlas en forma oportuna y rpida. Las aportaciones de seguridad social nada poseen en comn con las dems contribuciones (impuestos, derechos, contribuciones especiales y tributos accesorios), toda vez que no derivan de la relacin jurdico-tributaria sino de obligaciones constitucionales en materia laboral.

Los Derechos son contribuciones que permiten a los particulares gozar de un servicio publico divisible a cambio de una contraprestacin, es decir que existe una relacin bilateral entre el contribuyente y el Estado ya que al momento de la aportacin econmica que hace el contribuyente recibe por parte del estado un servicio que permite conocer al beneficiario en especifico; sobre todo los Derechos deben encontrarse expresamente establecidos en ley y sean destinados a sufragar el costo de los servicios pblicos divisibles proporcionados. Los principios constitucionales en relacin a los derechos y uno de los principales es que hace referencia a que el servicio pblico particular divisible siempre se presenta a peticin del usuario entre otros principios encontramos los siguientes: Principio de Legalidad.-este es un principio de vital importancia y, como ya se menciono anteriormente para que los derechos sean cobrados deben de tener una validez jurdica y encontrase expresamente establecidos en ley. Principio de Generalidad.- todos los contribuyentes estn forzados al pago de Derechos siempre y cuando hayan solicitado un servicio pblico particular divisible. Principio de Obligatoriedad.- Las personas que hayan solicitado un servicio estn obligados al pago de los Derechos de conformidad con los trminos y plazos que establezcan la ley. Principio de Proporcionalidad.-este principio es inaplicable ya que en los Derechos no pretende gravar el ingreso, utilidad o rendimiento de una persona sino lo nico que procura es la recuperacin del costo del servicio pblico divisible de quien lo solicite. Principio de Equidad.-se hace firmeza de que todos los usuarios de derechos deben tener un tratamiento igualatorio, es decir sin discriminacin alguna y que conforme a las cuotas o tarifas deben ser iguales para quienes reciban un servicio publico particular de manera anloga. Las contribuciones de mejoras o tambin llamadas contribuciones especiales surgen a raz de la tesis La Teora del Incremento No Ganado que hacia referencia a gravar la plusvala, es decir la utilidad que obtiene el contribuyente al adquirir un predio y que a esa zona le sea proporcionado por el Estado

servicios pblicos generales indivisibles (obras publicas) que sin ser solicitadas por el contribuyente aumentan el valor del predio por la simple urbanizacin. As pues las contribuciones de mejoras son las prestaciones que el Estado obtiene por la realizacin de servicios pblicos generales indivisibles, es decir por las obras pblicas que realiza el Estado beneficiando al pblico en general que se encuentra aledao a determinada zona que el estado desea urbanizar ya sea conforme al incremento obtenido o mediante la recuperacin del costo de las obras o servicios de urbanizacin distribuido entre todos los favorecidos. Existen dos procedimientos para determinar las contribuciones de mejoras que son el incremento no ganado que persigue la plusvala de aquel beneficiario del predio y la otra que le sirve como instrumento al Estado para recuperar el costo de las obras de urbanizacin que realice, sin embargo el mejor mtodo para la determinacin debera ser la recuperacin del costo ya que esta va mas acorde a sufragar los gastos en que incurre el Estado para la urbanizacin de una colonia que la teora sobre el incremento no ganado que como se menciona simplemente es una especulacin que se le da a los predios. Al igual esta contribucin tiene que cumplir con determinados principios tributarios que hacen referencia a caractersticas primordiales como: El cobro de las contribuciones especiales debe encontrase fundado en una ley.- que hace referencia al principio de Legalidad ya que para que exista una contribucin debe de estar expresamente en ley y tener validez jurdica. El cobro debe ser general y su pago obligatorio .- hace referencia al principio de Generalidad y Obligatoriedad. El monto de la contribucin de mejoras debe ser proporcional al incremento no ganado por el sujeto pasivo.- principio de Proporcionalidad hay que mencionar que el encargado de fijar el monto de la contribucin nunca debe exceder del la utilidad obtenida sobre el predio urbanizado ya que se caera en la desproporcionalidad y seria injusto. Las Contribuciones accesorias forman parte de los llamados ingresos tributarios residuales que el fisco suele percibir. En la actualidad se encuentran determinadas categoras de ingresos que la Hacienda Publica percibe como resultado de la relacin Jurdico-Tributaria que no se pueden clasificar dentro de los impuestos, ni como las aportaciones de seguridad social, derechos ni como contribuciones especiales, ya que esta clase de ingresos son de variada naturaleza y caractersticas Dentro del marco jurdico que seala el ultimo prrafo del articulo 2.del Cdigo Fiscal de la Federacin que establece que: los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin son accesorios de las contribuciones y participan en la naturaleza de estas Se puede definir a las Contribuciones accesorias como los recargos, las multas, los honorarios por notificacin de crditos, los gastos de ejecucin y los dems ingresos tributarios del Estado no clasificables como impuestos, aportaciones de seguridad social, derechos o contribuciones especiales o de mejoras. Los recargos se encuentran entre los mas importantes de sus especies, su origen es cobrar los intereses al deudor que se ha retrasado en el pago de sus

obligaciones, es decir, los recargos emanan del perjuicio que se le ocasiona al acreedor, el fisco en este caso, al no cubrir a su debido tiempo las sumas a las que tiene derecho. Los recargos constituyen una especie de compensacin econmica a la que Hacienda Publica tiene derecho por los perjuicios a los que se le ocasiono cuando los tributos son pagadas en forma extempornea, es decir, se esta resarciendo los perjuicios econmicos que se le ocasionaron por la falta de pago oportuno. Los recargos se encuentran regulados en el Artculo 21 del CFF dentro del cual se desprenden los principios o reglas que rigen su cobro: Los recargos empiezan a tener vigencia a partir de la fecha de exigibilidad del crdito fiscal de que se trate, es decir que es indispensable para que empiece el cobro que se haya vencido el plazo que la ley concede al contribuyente. La tasa de recargos se fija anualmente considerando el tipo de inters que este rigiendo el mercado bancario Los recargos se causan por cada mes o fraccin que transcurra a partir de la exigibilidad y hasta que se efectu el pago, es decir que los recargos se deben cobrar por cada mes que el deudor permanezca en mora Los recargos no se causan sobre contribuciones accesorias, es decir se deben de calcular sobre el total del tributo que se pago fuera de fecha. Los recargos cuando por falta de pago oportuno de las contribuciones que les dan origen es descubierta por Hacienda en el cumplimiento de su ejercicio de sus facultades de fiscalizacin se causan hasta por 5 aos a partir de la fecha de exigibilidad es decir se pone un lime. Los recargos por el pago extemporneo pero espontneo de contribuciones se causan solamente por un ao a partir de la fecha de exigibilidad, es decir los recargos que se cobran al contribuyente se limita al importe que corresponde a un ao, tomando en cuenta que el contribuyente esta actuando de buena fe. Las multas, como segundo tipo de contribuciones accesorias se definen como las sanciones econmicas que la autoridad hacendaria impone a los contribuyentes que de alguna forma han infringido las leyes fiscales En el caso de las multas se aprecia claramente el poder sancionador ya que mientras los recargos, los honorarios por notificacin y los gastos de ejecucin son consecuencia de ese incumplimiento, las multas constituyen la sancin directa. La autoridad fiscal esta facultada para multar a los contribuyentes incumplidos tambin lo es que las imposiciones de tales multas no puede hacerse al capricho o arbitrio de la autoridad que sanciona, es indispensable que cia su actuacin dentro del marco jurdico-constitucional que garantice la preservacin del principio de legalidad. Los ordenamientos legales que regula la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancas y de los medios en que se transportan o conducen, as como el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de dicha entrada o salida de mercancas, son la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

El pedimento es el documento contenido en forma oficial aprobado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que deben presentar ante la aduana por conducto de agente aduanal o apoderado aduanal, quienes importen o exporten mercancas. Los importadores, exportadores y agentes o apoderados aduanales, previa a la operacin de comercio exterior que pretendan realizar, podrn formular consulta ante las autoridades aduaneras, sobre la clasificacin arancelaria de las mercancas objeto de la operacin de comercio exterior, cuando consideren que se pueden clasificar en ms de una fraccin arancelaria. La constitucin poltica mexicana seala en el articulo 131 es facultad privativa de la federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la republica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma federacin pueda establecer, ni dictar, en el distrito federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del articulo117. El ejecutivo podr ser facultado por el congreso de la unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el propio congreso, y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el transito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquiera otro propsito en beneficio del pas. El propio ejecutivo, al enviar al congreso el presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. Conclusin El Estado proporciona servicios pblicos pero en cuanto a los Derechos los servicios pblicos tienen un beneficiario especifico y directo que adems es a solicitud del usuario del servicio cuando cae en esta contribucin en cambio las contribuciones de mejoras al igual son servicios pblicos pero estos tienen beneficiarios en general ya que las obras se realizan de forma publica y se hacen conforme si el estado decide urbanizar cierta zona sin peticin de un usuario particular. Es preciso sealar que las aportaciones sirven para sufragar el costo de dichos servicios pblicos otorgados. Cada una de las contribuciones o tributos es preciso que cumplan con principios fundamentales para un mejor cumplimiento y desarrollo de los mismos.