Contribuyentes BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR CAPACITACION

Importante: esta informacin que entrega el Servicio de Impuestos Internos, es slo una gua de apoyo para los contribuyentes. Es deber de todo contribuyente leer la normativa vigente del SII. Actualizacin: 04 de diciembre 2007.

1. A qu se refiere el crdito por Gasto de Capacitacin 2. Entidades u organismos a travs de los cuales pueden desarrollarse las actividades de 3. 4. 5. 6. 7.
capacitacin Contribuyentes que tienen derecho al crdito Contribuyentes que no tienen derecho al crdito Lmites del crdito por gastos de capacitacin Aspectos especiales Normativa relacionada con Capacitacin

1.- A qu se refiere el crdito por Gasto de Capacitacin Ley N 19.518, publicada en el Diario Oficial de 14 de Octubre de 1997 sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo (E.C.E.), modificada por la ley 19.967 publicada en el Diario Oficial de 04 de Septiembre del 2004, fija la normativa del crdito por gastos de capacitacin que favorece a los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se indican, y que consiste en el descuento como crdito contra los impuestos anuales a la renta, de los gastos incurridos por las empresas en el financiamiento de acciones, actividades o programas de capacitacin ocupacional en favor de sus trabajadores, desarrollados exclusivamente en el territorio nacional, debidamente autorizados por el SENCE, conforme al Estatuto de Capacitacin. El uso de esta franquicia permitir al contribuyente contar con trabajadores capacitados y tcnicos especializados, elevar o mejorar la productividad de las empresas y la calidad de sus servicios; motivar al personal logrando con ello satisfaccin laboral. Es as como en nuestra actual economa, abierta, global y competitiva, caracterizada por un constante cambio e innovacin, las empresas requieren contar con recursos humanos ms y mejor calificados. Podemos considerar a las acciones de capacitacin una inversin y no un gasto puesto que para algunas empresas es una herramienta estratgica para lograr su liderazgo en el mercado, aumentar su rentabilidad, sustentabilidad y proyeccin en el largo plazo, esto permite al mismo tiempo el progreso de la sociedad en su conjunto ya que genera mayor valor agregado a la economa, logrando as un mayor crecimiento. La capacitacin por tanto tambin es un instrumento de desarrollo. El "crdito por gasto en capacitacin", que como norma general tiene como lmite mximo el 1 % de la remuneraciones imponibles pagadas en el ao, debidamente reajustadas, reviste las caractersticas de una bonificacin o financiamiento de la capacitacin que otorga el Estado, y en consecuencia se traduce en un ahorro que realiza la empresa, puesto que tiene un tratamiento tributario similar a los pagos provisionales mensuales, de ah que es importante que sta cumpla rigurosamente la normativa legal que regula la franquicia y las instrucciones de las autoridades administrativas del Servicio de Impuestos Internos y el Servicio Nacional de Capacitacin y empleo. Efectivamente, esta franquicia al tener un tratamiento similar a los pagos provisionales mensuales, permite a las empresas aplicarla a sus impuestos anuales a la renta, incluso a los impuestos personales del empresario individual o de los socios de las sociedades de personas, segn corresponda, y si an existe remanente el Servicio de Tesoreras lo devuelve debidamente reajustado en el mes de mayo de cada ao, previa las validaciones pertinentes que efecta el Servicio de Impuestos Internos en la Operacin Renta Anual.
Pgina 1 de 8 Este instructivo ha sido confeccionado de acuerdo con la normativa e instrucciones vigente; las modificaciones posteriores debern ser consideradas para la aplicacin de la informacin contenida en este documento.

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2.- Entidades u organismos a travs de los cuales pueden desarrollarse las actividades de capacitacin De conformidad a lo dispuesto texto actual del artculo 12 de la Ley N 19.518, las acciones de capacitacin deben ser realizadas por las siguientes entidades u organismos: Directamente por las empresas en forma individual, o en coordinacin con los comits bipartitos de Capacitacin. A travs de Organismos Tcnicos Intermedios de Capacitacin reconocidos por el Servicio Nacional de Capacitacin (SENCE), destinados a otorgar a otorgar apoyo tcnico a las empresas adheridas, principalmente a travs de la promocin, organizacin y supervisin de programas de capacitacin y de asistencia tcnica para el desarrollo de recursos humanos. Estos organismos no podrn impartir acciones de capacitacin laboral, sino que servirn de nexo entre las empresas afiliadas y los organismos tcnicos de capacitacin Directamente por un grupo de empresas, o bien recurrir aislada o conjuntamente, a los organismos de capacitacin que se refieren en el punto siguiente. Los Organismos Tcnicos de Capacitacin (OTEC).

Podrn ser organismos tcnicos de capacitacin las siguientes personas jurdicas y entidades: Las personas jurdicas cuyo nico objeto social sea la capacitacin, y Las Universidades, Institutos Profesionales y Centros de Formacin Tcnica, reconocidos por el Ministerio de Educacin, entidades que podrn prestar sus servicios de capacitacin sin estar sujetas a la limitacin que afecta a los organismos indicados en el punto anterior, esto es, tener como nico objeto social la capacitacin. Los organismos antes sealados para ser considerados como tales, debern estar registrados en el Servicio Nacional de Capacitacin (SENCE), de acuerdo con las normas que al efecto establecen los artculos 19 y 21 de la Ley N 19.518.

Las actividades de capacitacin correspondientes a la nivelacin de estudios de la Enseanza General Bsica y Media, debern ser realizadas o impartidas por entidades reconocidas por el Ministerio de Educacin. 3.- Contribuyentes que tienen derecho al crdito 1).- Empresas que declaren el Impuesto de Primera Categora en base a cualquier modalidad: Renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada, Acogido a un rgimen de renta presunta, Tributacin simplificada del Art. 14 bis de la Ley de la Renta

2).-El sistema est dirigido a los entes privados que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, especialmente a las "empresas", entendido dicho concepto en su sentido natural y obvio, como: "Entidad integrada por el capital y el trabajo, como factores de la produccin, dedicada a las actividades industriales, mercantiles o de prestacin de servicios con fines lucrativos y con la consiguiente responsabilidad.", con mnimas excepciones que se indican ms adelante. A modo de ejemplo se puede citar: Industrias, comercio, agricultura, forestales, transportes, constructoras, contratistas, empresas prestadora de servicios, financieras, bancarias, periodsticas, radiodifusin, telecomunicaciones, mineras, clnicas, hospitales, laboratorios, colegios, academias, empresas de diversin y esparcimiento, de turismo, agencias de viajes, comisionistas con oficina establecida, martilleros, compaas de agentes de seguros, etc.

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3). Tambin proceder la referida franquicia cuando el contribuyente no se encuentre afecto al impuesto de Primera Categora por alguna de las siguiente situaciones: Por prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo, Que se encuentre exento del citado tributo, por no exceder su base imponible del monto exento que alcanza al referido gravamen y que se establece en el artculo 40 N 6 de la Ley de la Renta ( 1 UTA para contribuyentes que indica). Por exenciones que provengan de una norma legal expresa, como sucede por ejemplo, entre otros, con los contribuyentes que desarrollan actividades en Zonas Francas, Antrtica Chilena y Territorios adyacentes en las comunas de Porvenir y Primavera, de la XII Regin

4). Si el Impuesto de Primera Categora ha sido absorbido totalmente por otros crditos a que tiene derecho el contribuyente, conforme a alguna otra norma legal, el crdito por gastos de capacitacin se pueden deducir de cualquier otro impuesto a la renta anual que deba declararse. Si se mantiene un excedente, ste se devuelve al contribuyente. 4.- Contribuyentes que no tienen derecho al crdito 1). Los de la Primera Categora, cuyas rentas provengan nicamente de los siguientes capitales mobiliarios: (1.1) Dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile (Art. 20 N 2, letra c) de la Ley de la Renta); (1.2) Intereses de depsitos en dinero, ya sea, a la vista o a plazo (Art. 20 N 2, letra d) de la Ley de la Renta). 2). Los de la Primera Categora que se encuentren sujetos a un impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de la Renta, como son, los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta; pequeos mineros artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, suplementeros, propietarios de un taller artesanal u obrero y pescadores artesanales. 3). Los de la Segunda Categora referidos en el artculo 42 N 1 y 2, y 48 de la Ley de la Renta; y 4). Los afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda. 5). Los de la Primera Categora que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, inferior a 35 UTM, al valor vigente de esta unidad al mes de diciembre de cada ao, por las acciones de capacitacin desarrolladas a contar del 04.09.2004, de acuerdo con el artculo 36 de la Ley N 19.518, modificado por la ley N 19.967 del 2004.

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5.- Lmites del crdito por gastos de capacitacin De conformidad con el texto actual del artculo 36 de la ley N 19.518, las empresas podrn optar por los siguientes nuevos topes, cuando su lmite general del 1% de las remuneraciones imponibles anuales para los efectos previsionales, debidamente actualizadas al trmino del ejercicio comercial respectivo, sea inferior a los topes que se indican, y siempre y cuando tambin los gastos efectivos incurridos en las acciones de capacitacin desarrolladas sean superiores a los citados lmites o topes: Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley de la Renta que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, igual o superior a 45 Unidades Tributarias Mensuales (UTM), al valor vigente de esta unidad al mes de diciembre de cada ao, podrn deducir como crdito por gastos de capacitacin, en reemplazo del lmite general del 1% , 9 UTM al valor vigente a la misma fecha antes indicada; Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley de la Renta que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, superior a 35 UTM y menor a 45 UTM, al valor vigente de esta unidad al mes de diciembre de cada ao, podrn deducir como crdito por gastos de capacitacin, en reemplazo del lmite general del 1% , 7 UTM, al valor vigente a la misma fecha antes indicada; y Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley de la Renta que tengan una planilla anual de remuneraciones imponibles para los efectos previsionales, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, y sobre la cual se hayan pagado las cotizaciones previsionales correspondientes, inferior a 35 UTM, al valor vigente de esta unidad al mes de diciembre de cada ao, no tendrn derecho al crdito por gastos de capacitacin que establece el artculo 36 de la Ley N 19.518, respecto de las acciones efectivas de capacitacin desarrolladas a partir del 04.09.2004.

Ejemplos ilustran sobre estos nuevos topes o lmites pueden ser consultados en la Circular N16 del 11 de Marzo del 2005. 6.- Aspectos especiales a).- Capacitacin efectuada antes de la vigencia de una relacin laboral a travs de la celebracin de un Contrato de Capacitacin. Esta modalidad consiste en que la empresa puede capacitar a algn trabajador antes de contratarlo legalmente, celebrando entre las partes un Contrato de Capacitacin, comnmente denominado Pre-Contrato, a travs del cual se obligan recprocamente la empresa a capacitar al trabajador mediante un organismo tcnico capacitador en las competencias y destrezas laborales que sean necesarias para desempear una actividad laboral determinada en la empresa, todo ello segn un programa de capacitacin autorizado, y el trabajador obligado a dar cumplimiento a dicho programa en las condiciones que se establecieron. Las empresas que capaciten a sus trabajadores bajo la modalidad del Pre-Contrato, debern tener presente que las acciones de capacitacin mediante esta alternativa slo sern vlidas para los efectos de la franquicia tributaria contenida en el artculo 36 de la Ley N 19.518, siempre que: Se estime por el organismo fiscalizador competente que tal capacitacin ha sido necesaria para el buen funcionamiento del giro de la empresa o su realizacin se justifica por la poca estacional en que la empresa desarrolla su actividad.

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Si la empresa ha suscrito contratos de capacitacin de esta naturaleza, en un nmero igual o superior al diez por ciento de su dotacin permanente, el cincuenta por ciento de tales contratos, a lo menos, debern ser celebrados con personas discapacitadas definidas como tales por la Comisin de Medicina Preventiva e Invalidez de los Servicios de Salud, en los trminos dispuestos en los artculos 7 y siguientes de la Ley N 19.284, o que pertenezcan a grupos vulnerables definidos como beneficiarios para programas pblicos administrados por los Ministerios del Trabajo y Previsin Social y de Planificacin y Cooperacin, el Servicio Nacional de la Mujer, el Servicio Nacional de Menores u otros Ministerios o Servicios Pblicos.

b).-Registro Nacional de Cursos de Capacitacin De conformidad a lo dispuesto por el texto actual del artculo 35 de la Ley N 19.518, el Servicio Nacional de Capacitacin y Empleo (SENCE) llevar un Registro Nacional de Cursos de Capacitacin, en el que se inscribirn, previa aprobacin por el citado Servicio, los cursos de capacitacin que los organismos ofrezcan a las empresas, con cargo a la franquicia tributaria establecida en el artculo 36 de la ley precitada. La mencionada inscripcin tendr una vigencia de cuatro aos, contados desde la fecha de su autorizacin. Transcurrido el citado plazo, los organismos tcnicos de capacitacin podrn solicitar una nueva inscripcin para cada curso. El Sence estar facultado para cobrar por la inscripcin y la actualizacin de cada uno de los cursos, una suma que se fijar cada ao por Resolucin Exenta del Director del citado organismo. El reglamento establecer la forma y procedimiento de pago. Las obligaciones sealadas en los puntos anteriores no se aplicarn a los mdulos de formacin en competencias laborales acreditables para la formacin de Tcnicos de Nivel Superior, impartidos por los Centros de Formacin Tcnica a que se refiere el inciso tercero del artculo 1 de la Ley N 19.518.

c).- Organismos Tcnicos de Capacitacin inscritos en el Registro Nacional El artculo 2 transitorio de la Ley N 19.967, de 2004, establece que las personas jurdicas que a la fecha de vigencia de la ley precitada (a contar del 04.09.2004), se encuentren inscritas en el Registro Nacional contemplado en el artculo 19 de la Ley N 19.518, dispondrn de un plazo de 24 meses, contados desde la entrada en vigencia de la ley citada en primer lugar para ajustarse a los requisitos contemplados en los nuevos nmeros 1 y 2 del artculo 21 de la Ley N 19.518. Cumplido ese plazo, a los organismos que no se hayan ajustado a las exigencias antes indicadas, se les cancelar automticamente su inscripcin en el Registro Nacional. En consecuencia, y de conformidad a lo sealado por los artculos 19 y 21 de la Ley N 19.518, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 2 transitorio de la Ley N 19.967, las actividades de capacitacin que darn derecho al crdito tributario en comento, son aquellas que se realicen a travs de Organismos Tcnicos de Capacitacin (OTECs) debidamente autorizados por el Sence. Aquellas actividades de capacitacin que se efecten bajo el amparo de OTECs no autorizados por el organismo competente o que no se ajusten a los nuevos requisitos exigidos por el artculo 21 de la Ley N 19.518 dentro del plazo fatal de 24 meses que establece la norma transitoria aludida, no darn derecho a la franquicia tributaria contenida en el artculo 36 de la ley antes mencionada.

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d).- Actividades de Capacitacin respecto de las cuales se puede invocar el Crdito por Gastos de Capacitacin. La promocin del desarrollo de las competencias laborales de los trabajadores, a fin de contribuir a un adecuado nivel de empleo, mejorar la productividad de los trabajadores y las empresas, as como la calidad de los procesos y productos; Los mdulos de formacin en competencias laborales acreditables para la formacin de tcnicos de nivel superior, conducentes a ttulo tcnico que sean impartidos por los Centros de Formacin Tcnica autorizados por el Ministerio de Educacin; mediante un decreto supremo que llevar la firma de los Ministros del Trabajo y Previsin Social, de Hacienda y de Educacin, en el cual se reglamentar las condiciones de financiamiento y la elegibilidad de los programas relacionados con las actividades de capacitacin antes mencionadas; Las actividades destinadas a realizar cursos de los niveles bsicos y medios para trabajadores, en la forma y condiciones que se establezca en el reglamento respectivo; La actualizacin de conocimientos bsicos para trabajadores que, habiendo terminado la educacin formal bsica o media, hayan perdido la capacidad de lecto escritura y de aritmtica; y Las actividades destinadas a desarrollar las aptitudes, habilidades o grados de conocimientos de los dirigentes sindicales, cuando stas sean acordadas en el marco de una negociacin colectiva o en otro momento, y que tengan por finalidad habilitarlos para cumplir adecuadamente con su rol sindical.

En consecuencia las siguientes actividades de capacitacin no darn derecho a la franquicia comentada: Las tendientes a la formacin conducente al otorgamiento de un ttulo o un grado acadmico que son de competencia de la educacin formal, regulada en conformidad a las disposiciones de la Ley N 18.962, Orgnica Constitucional de Enseanza, no sern objeto de financiamiento a travs de la franquicia tributaria establecida en el artculo 36 de la ley mencionada en primer trmino. Por lo tanto, las empresas que incurran en desembolsos relacionados con las actividades de capacitacin antes mencionadas, respecto de tales sumas, no podrn invocar el crdito tributario que establece el texto legal en su artculo 36.

e).- Costo directo aceptable para los efectos del Crdito por Gastos de Capacitacin Las empresas slo podrn imputar como "costos directos" para los efectos de la franquicia tributaria establecida en el artculo 36 de la ley N 19.518, los gastos o desembolsos que incurran por los conceptos que se indican a continuacin: Con ocasin de programas de capacitacin desarrollados por ellas mismas o que contraten con los organismos y entidades inscritos en el registro a que se refiere el artculo 19 de la Ley N 19.518, de 1997;

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Por aportes que efecten a los Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin (OTIC) a los cuales se encuentren adheridas; y Con ocasin de los programas desarrollados en virtud de lo dispuesto en el artculo 1 e inciso segundo del artculo 10 de la Ley N 19.518. En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado las empresas para los efectos de la franquicia tributaria que se analiza, podrn imputar como "costo directo" de las acciones de capacitacin, las cantidades sealadas en los puntos precedentes, segn la forma en que realicen o desarrollen las actividades de capacitacin, ya sea, que tales sumas se encuentren pagadas o adeudadas al trmino del ejercicio comercial respectivo, asignados en programas de capacitacin efectivamente desarrollados en el transcurso del ejercicio comercial respectivo. Si el citado programa de capacitacin abarca ms de un perodo, el monto de la deduccin referida se determinar en la parte proporcional desarrollada en el ejercicio.

f).- Acreditacin y Visacin del Crdito por Gastos de Capacitacin Los contribuyentes que impetren la franquicia tributaria por gastos de capacitacin, debern mantener en su poder y adjunto a su balance y declaracin de impuesto a la renta de cada ao tributario, las Liquidaciones y el correspondiente Certificado Computacional emitido por el SENCE que acredita los gastos o desembolsos incurridos en la capacitacin de sus trabajadores, que puedan deducirse como crdito del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, o bien, que puedan considerarse como un gasto necesario para producir la renta, en los trminos que prescribe el artculo 31 de la ley antes mencionada. Las empresas que realicen actividades de capacitacin a travs de un Organismo Tcnico Intermedio para Capacitacin, debern mantener en su poder y adjunto tambin a su balance y declaracin de impuesto, adems de los documentos antes mencionados, un certificado emitido por dicho organismo, en el cual conste si dichas actividades de capacitacin fueron realizadas o no en los trminos del artculo 13 y siguientes del Estatuto, as como el monto y la fecha en que se efectuaron los respectivos aportes.

Estos organismos no podrn emitir dicho certificado sino una vez percibidos efectivamente los aportes de que dan cuenta. Los antecedentes referidos en los nmeros precedentes, para su validez, debern contar con la visacin del SENCE, mediante los formularios o documentos y procedimientos administrativos que utiliza dicho organismo para tales fines; visacin que se otorgar sin perjuicio de las facultades que competan al Servicio de Impuestos Internos. Para estos efectos las empresas debern presentar al SENCE una liquidacin de todos los gastos realizados para la capacitacin de sus trabajadores dentro del plazo de 60 das corridos contados desde el trmino de la correspondiente accin de capacitacin.

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7.- Normativa relacionada con Capacitacin Ley N 19.518, de 1997, sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo, publicada en el Diario Oficial el 14 de Octubre de 1997. Ley N 19.765, de 2001, que modifica el Estatuto de Capacitacin y Empleo, publicada en el Diario Oficial de 02 de Noviembre de 2001. Ley N 19.967, de 2004, que modifica el Estatuto de Capacitacin y Empleo, publicada en el Diario Oficial de 04 de Septiembre de 2004. Decreto Supremo N 98, de 1997, que aprueba Reglamento General del Estatuto de Capacitacin y Empleo. Decreto Supremo N 122, de 1998, sobre Reglamento Especial para los Organismos Tcnicos Intermedios para Capacitacin. Decreto supremo N 186, de 2002, que aprueba Reglamento Especial de la ley 19.518 relativo a los mdulos de formacin en competencias laborales. Circular N 19 de 1999, sobre Instrucciones normas que regulan el crdito por gastos de capacitacin, contenido en la ley N 19.518, de 1997. Circular N89 del 2001, sobre instrucciones modificaciones introducidas a la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo por la Ley N 19.765, del ao 2001. Circular N61 del 21 de Octubre del 2002 , sobre La capacitacin consistente en la formacin en competencias laborales conducentes a ttulos tcnicos impartidos por los Centros de Formacin Tcnica tambin da derecho al crdito por gastos de capacitacin en los trminos que indica el artculo 1 de la Ley N 19.518, de 1997. Circular N16 del 2005, sobre Instrucciones modificaciones introducidas a la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin y Empleo por la Ley N 19.967, de 2004. Resolucin Exenta N12 del 2003, modifica Resolucin N Ex N5879, publicada en el D.O. del 31 de Agosto de 1999, que exime de la obligacin de presentar declaracin de inicio de actividades y de dar aviso de trmino de giro a los contribuyentes que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros que utilicen el crdito por gastos de capacitacin. Resolucin Exenta N15 del 2003, establece obligacin para aquellos Contribuyentes que hagan uso del Crdito Por Gastos De Capacitacin, conforme a lo dispuesto en la Ley 19.518 del 14 de Octubre de 1997, mediante el sistema de Mandato a favor de una Institucin Financiera U Organismo de Capacitacin, de presentar Declaracin Jurada. Resolucin Exenta SII N14 del 2004, que dispone Obligacin de Presentar Declaracin Jurada Sobre Aportes Entregados a Organismos Tcnicos Intermedios de Capacitacin, Si El 1% de las Remuneraciones Imponibles es Menor o Igual a 13 UTM de Diciembre de Ao Comercial Correspondiente. Resolucin Exenta SII N26 del 2004, que dispone Obligacin de Presentar Declaracin Jurada Sobre el Pago de Rentas a que se Refiere el Art. 42, N 1, de la Ley de la Renta, Sobre la Retencin del Impuesto nico y Capacitados por Sence, a los Empleadores Cuyo 1% de Remuneraciones Imponibles sea Menor o Igual a 13 UTM de Diciembre del Ao Comercial Correspondiente Suplemento tributario de Renta

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