ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN Escuela Acadmico Profesional de Ciencias Contables y financieras

CONSIDERACIONES DEL FRAUDE Y DEL ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Estudiante Cdigo Curso Grado

: Celestina Arce Charaja : 2009-33230 : Investigacin Contable :5A

Tacna - Per

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

CONSIDERACIONES DEL FRAUDE Y DEL ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS RESUMEN La profesin del contador pblico reconoce nuevos desafos, derivado de las nuevas necesidades de la informacin financiera, que requiere la sociedad, frente al fraude y la corrupcin. Actualmente existe infinidad de negocios fraudulentos, tanto en el sector pblico como privado, es por ello que surge un nuevo concepto de auditora, contra lucha de la corrupcin, tomando en consideracin que esta corresponde a un examen independiente y objetivo, efectuado por una persona totalmente ajena al objeto auditado, preservando de esta manera la confiabilidad del trabajo realizado, al concepto que se hace referencia es: La auditora forense, que es considerada como un sistema de control e investigacin, que provee de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados de los distintos sectores econmicos y que ha sido definida como una auditoria especializada en descubrir, divulgar, atestar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones tanto pblicas como privadas, este tipo de auditoria rene conocimientos legales en operaciones fraudulentas y aplicaciones metodolgicas, tcnicas, estrategias, procedimientos y mtodos investigativos que son especficos para preservar y priorizar el inters pblico. ABSTRACT The profession of certified public accountant recognized new challenges, arising from the needs of the financial information, which requires the company, facing fraud and corruption. There is plenty of fraudulent business, both in the public and private sector, is therefore that arises a new concept of audit, corruption fight against, taking into consideration that this corresponds to an independent and objective examination carried out by a person completely outside the audited object, preserving the reliability of work performed, the concept that is referenced in this way is: The forensic audit, which is considered as a system of control and research, which provides the evidence needed to address crimes committed by officers and employees of the various economic sectors, which has been defined as an audit specialized in discovering, disseminating, mobbing frauds and crimes in the development of functions both public and private, this type of audit brings together legal in fraudulent operations and methodological applications knowledgetechniques, strategies, procedures and investigative methods that are specific to preserve and prioritizing the public interest.

Es por ello la importancia del rol que tiene en la actualidad la Auditoria Forense

It is therefore the importance of the role that has the forensic audit today.

PALABRAS CLAVE: Auditoria Forense, Informacin financiera, Fraude

KEY WORDS: Audit forensic, financial information, fraud

Brevemente se describen algunos antecedentes histricos, partiendo que no se cuenta con un origen bien definido, pero INTRODUCCIN En la actualidad se carece de credibilidad y se habla de que est puede ser tan antigua confianza de una adecuada informacin que nace cuando se vincula el aspecto legal financiera que permita la evaluacin y toma con los registros y pruebas contables. de decisiones oportunas de los entes econmicos, derivada de la contabilidad, esto ha posibilitado la presencia de corrupcin y El Cdigo de Hammurabi de Babilonia (ao malos manejos de los recursos de una 1692 a.c. en la Antigua Mesopotamia), es entidad ya sea pblico o privado, lo cual considerado el primer documento legal amenaza el desarrollo econmico del pas. conocido por el hombre, donde en algunos de sus fragmentos da a entender el Estrada, J. (2007), comenta en el articulo concepto bsico de contabilidad forense o forense: que consiste en denominado Fraudes de cuello blanco, auditoria causan el 80% de las perdidas, publicado demostrar con documentacin contable un auditoria forense.net que: Entre 63 y 95% de fraude o una mentira. Otro dato ms, se da las empresas en Mxico ha sido o es vctima en los aos 30s, con Al Capone, personaje de alguna defraudacin y que los efectos dedicado a prcticas criminales y al lavado ms graves de los fraudes son originados por de dinero, cuando un contador del departamento de impuesto se dedic a los altos directivos. buscar pruebas, encontrando una gran Con la finalidad de disminuir las prcticas cantidad de evidencia con lo cual la fiscala deshonestas, promoviendo la pudo demostrar fraude en el pago de responsabilidad y la transparencia fiscal, impuestos; nos vamos a los aos 70 y 80 surge la auditoria forense, es una cuando con el caso Watergate en 1972 se herramienta conocida pero poco utilizada la dio inicio al anlisis del fraude en los Estados cual consiste en una revisin sobre la Financieros, tan pronto como est escndalo informacin contable, financiera, legal y sali a la luz, fueron reveladas una serie de administrativa, para lograr objetivos que actividades ilegales paralelas que dieron impliquen una determinacin judicial, ante como resultado la dimisin del presidente supuestos actos dolosos o fraudulentos, Richard Nixon y la formulacin de una imponiendo la aplicacin de tcnicas, acusacin contra el presidente o algn alto procedimientos y normas de auditora que funcionario del gobierno de Estados Unidos. genere la obtencin de evidencia suficiente y competente, que permita apoyar a las autoridades correspondientes en la emisin La Comisin Treadway de los Estados de un dictamen que sentencie a los culpables Unidos (Comisin Nacional sobre Reportes Financieros Fraudulentos) dio un impulso y de un crimen econmico. direccionamiento importante frente al fraude administrativo y revelaciones financieras La auditoria forense es una rama engaosas y algunas de las Normas importante de contabilidad investigativa, Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas la Federacin Internacional de utilizada en la reconstruccin de hechos por Contadores IFAC, se refieren al fraude y financieros, investigaciones de fraudes, error, a la evidencia de auditora, las clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras. consideraciones adicionales sobre partidas Es una disciplina de carcter penal debido especificas, con respecto a las revelaciones a su origen de orden procesal y penal, de los Estados Financieros, a la observacin porque su aplicacin cientfica contribuye de inventarios fsicos, confirmacin de para conocer los hechos y llegar a las cuentas por cobrar, indagacin sobre litigios y penalidades especficas en la rama del reclamos. derecho. La auditoria forense, surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financiero y de la informacin financiera que se genera, su funcin inicial es estrictamente econmico-financiera, y los

ASPECTOS HISTRICOS

casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha ampliado su campo de accin en la medida que ha desarrollado tcnicas especficas para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicacin de justicia, en la cual el funcionario de la rama jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben pasar a ser contadores forenses en el cual el producto de la contabilidad forense es la prueba pericial contable especializada.

ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.

Por la importancia que guarda este concepto se analiza, que la informacin financiera, presenta 2 caractersticas fundamentales, ubicadas en los prrafos 39 y 40 de la NIF A- 1 respectivamente y son: La presentacin y revelacin en los Durante los ltimos diez aos la auditoria estados financieros de la informacin forense se ha desarrollado financiera. significativamente, siendo su base el sector pblico en el cual se han desarrollado las Y define que la presentacin de la mejores prcticas de este campo y un informacin financiera se refiere: ejemplo de estas son las auditorias Gubernamentales que articulan procesos de Al modo de mostrar adecuadamente en investigacin con el de auditora; pero los estados financieros y sus notas, los actualmente el ambiente empresarial privado, efectos derivados de las transacciones, se est convirtiendo rpidamente en uno de transformaciones internas y otros eventos, los campos ms fascinantes y decisivos que afectan econmicamente a una entidad. derivado de la sofisticacin y velocidad que la Implica un proceso de anlisis, globalizacin impone a los negocios y obliga interpretacin, simplificacin, abstraccin a las compaas a prepararse con nuevos y agrupacin de informacin en los procedimientos y con la informacin estados financieros, para que stos sean adecuada para administrar los riesgos. tiles en la toma de decisiones del Dicha auditoria se ha convertido en muy poco usuario general. tiempo en la gran esperanza para descubrir y Y la revelacin como: para prevenir los ms variados delitos y jugar La accin de divulgar en estados un papel de vital importancia. financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. ANLISIS DE TRMINOS Primeramente se analizara el trmino informacin financiera, debido a que es una conceptualizacin fundamental para la auditoria. Dicho conceptos se encuentran establecidos en las Normas de Informacin financiera (2010), emitidas por el CINIF, en la norma A-1. El cual consiste en:

La informacin financiera que emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de Para lo cual Jimnez, Y. (2009), considera

Considerando que la contabilidad se encuentra desgastada, y ha ido perdiendo su caracterstica principal que la diferencia de otras ciencias y que sin duda sta era la prueba para tomar no decisiones, porque generaba informacin financiera relevante y revelaba la situacin real del ente econmico en cuestin, en las cuales est en juego un valor invertido, una ganancia esperada, una decisin tomada, un empleo, entramos a la conceptualizacin de Auditoria, la cual consiste en dar ese valor real de lo realizado.

que: La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Y que a su vez el objetivo consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.

capitales ilegales, el lavado de dinero y activos. Es por ello se analiza su conceptualizacin y de acuerdo a Radiles, C (2005):

La Auditora Forense es la exploracin o examen crtico de las actividades, operaciones y hechos econmicos, incluidos sus procesos integrantes, mediante la utilizacin de procedimientos tcnicos de auditora, a travs de los cuales se busca determinar la ocurrencia de hechos ilcitos relacionados con el La auditora, consiste en verificar que la aprovechamiento ilegal de los bienes y informacin financiera, operacional y recursos de un ente pblico o privado. administrativa que se presenta sea confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, En este sentido, la Auditoria Forense busca fenmenos y operaciones se den en la forma la aplicacin de tcnicas investigativas como fueron planeados; que las polticas y aplicadas al uso de la informacin y al lineamientos establecidos han sido conocimiento de las actividades, para observados y respetados; que se cumplen entregar un dictamen que se sustente en con obligaciones fiscales, jurdicas y evidencia representada en pruebas reglamentarias en general, se est en materiales de hechos. Es de recordar que lo bsqueda de procesos para hacer un todo, Forense est estrechamente asociado en su se enfoca en las fallas del sistema y tipologa, con lo corrupto o lo fraudulento. reglamentos que no obedecen las indicaciones de un adecuado control interno, una auditoria por s sola no pretende Para lo cual lvarez, D. (2007), define el identificar o evidenciar a sujetos hace trmino fraude como, distorsiones recomendaciones sobre lo encontrado. intencionales a los estados financieros por parte de una o ms personas de la administracin, empleados o terceros, con el Por lo tanto el sujeto capaz de realizar una objeto de obtener una ventaja ilegal en auditora se denomina auditor desde un prejuicio de la empresa. enfoque general y es aquella persona profesional, con libre ejercicio de una ocupacin tcnica, que cumpla con la Las prcticas corruptas son de muy variado normatividad establecida en las normas de tinte y se pueden agrupar en las siguientes auditora tanto en relacin al mbito de su categoras: persona, del trabajo que desempea y de la informacin que rinde como resultado de Crmenes de cuello blanco: Se denominan dicho trabajo de auditora. Que cuenta con as porque son perpetrados por funcionarios una serie de funciones tendientes a y ejecutivos de distintas organizaciones estudiar, analizar y diagnosticar la asumiendo diversas formas: estructura y funcionamiento general de una El fraude corporativo. organizacin. La defraudacin y la malversacin de recursos. El lavado de activos. La asignacin indebida de contratos. La informacin financiera ficticia, falsa o engaosa, La Creacin de necesidades inexistentes y el mal uso del

Tomando en consideracin los puntos antes mencionados, no damos a la tarea de buscar el tipo de auditora que hace un estudio diferente, y nos encontramos con la Auditoria forense, como ya se ha mencionado con anterioridad dentro de este artculo es una auditoria que est tomando una importancia considerable en la deteccin de los fraudes contables, la doble contabilidad, la evasin de impuestos, los

presupuesto pblico. La financiacin de campaas polticas con dineros del Estado. La manipulacin, falsificacin y alteracin de documentos. La utilizacin de prcticas contables falsas e inexactas. La reclamacin improcedente de seguros. Los nombramientos en cargos pblicos sin cumplir los requisitos indispensables. Las investigaciones exhaustivas de largo plazo. Fraude y corrupcin: El fraude lo podemos definir de distintas formas, un engao a un tercero, abuso de confianza, dolo, simulacin, etc. Se puede representar por medio de:

Mentalidad investigadora. Compresin de la motivacin. Habilidad para: la comunicacin, persuasin y la habilidad de comunicarse en condiciones concordantes a los dispositivos legales. Habilidad para participar en mediaciones y negociaciones. Habilidad y capacidad de anlisis. Capacidad para adaptarse a nuevas situaciones.

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. La contabilidad forense ofrece una amplia Malversacin de activos gama de oportunidades laborales y que se pueden desarrollan profesionalmente, dentro Supresin u omisin de los efectos de de la cual se pueden identificar tres reas ciertas transacciones en los registros o que requieren profesionales especializados documentos. como son la Contabilidad Investigativa Registro de transacciones sin respaldo. (donde los profesionales forenses se Mala aplicacin de polticas contables. desarrollan en: Investigaciones de crimen Para Andrs, J. (2007), el objetivo de la corporativo, Disputas comerciales, auditoria forense, consiste en buscar Reclamaciones de seguros, Negligencia mediante un examen riguroso, objetivo e Profesional y Valoracin de Marca); Los imparcial, si el personal de una entidad ha Peritajes (las reas a desarrollar son: Perito recaudado, gastado, tomado en prstamo, contable, Procesos Judiciales y Consultora hecho uso personal o utilizado en forma (que estos a su vez se sub-clasifican en indebida dinero y bienes de la entidad. Testigo experto y Recaudacin de pruebas). Y por ltimo en Procesos Tributarios. Por ltimo se analizar quien es el profesional capaz de realizar este tipo de CONCLUSIN auditora: El auditor forense y cules son las cualidades, habilidades, conocimientos Una vez que se analizaron que debe de poseer este profesional de la conceptualizaciones diferentes, pero entre s auditoria y la contabilidad? muy vinculadas, y despus de realizar un El auditor forense debe contar con cualidades poco usuales: tener habilidad en las tcnicas de interrogatorio obtenidas de sus fuentes y de sus informantes; de igual forma desarrollan criterios y saber cmo obtener la informacin que se busca, saber escuchar lo que se est diciendo, determinan el momento apropiado para cambiar el tema, desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades: breve anlisis, de diversos artculos nacionales e internacionales sobre la auditoria forense y su relacin con la informacin financiera se concluye diciendo que: Como lo establece la NIF A- 3 en su prembulo: La contabilidad estableci se para

En una palabra debe de ser un profesional integral, abierto a la innovacin, al trabajo de grupo con profesionales o tcnicos de diferentes disciplinas, sin importar cul sea su especialidad, un profesional comprometido con su profesin y sin olvidar la importancia que con lleva los resultados que el obtenga en beneficio a la sociedad.

Por todo lo anterior expuesto se establece que la auditoria forense, as como cualquier otro tipo de auditora est directamente relacionada con la contabilidad debido, que de ella emana la informacin financiera que habr de revisarse, y fungir como evidencia competente y suficiente al emitir una opinin, as mismo se determina que los campos de accin del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos, Pero la realidad es todo lo contrario, que requieren de profesionales capacitados, parecera que en la informacin financiera y con habilidades y aptitudes especficas para contable, hoy en da surgiera de un desarrollar tan importante actividad como lo es la auditoria forense. ambiente de duda y desconfianza. Como una forma de contrarrestar esta duda y desconfianza de los interesados de la informacin financiera, se tiene hay en da una nueva modalidad de la auditoria, la denominada auditoria forense que es considerada como una alternativa que permite combatir la corrupcin, detectar delitos donde se ven comprometidos recursos econmicos que involucran dineros procedentes de todas aquellas actividades que son consideradas ilcitas, entre ellas el narcotrfico, el secuestro, el terrorismo etc., que en nuestro pas son temas que nos encontramos todos los das, as tambin permite aportar pruebas y evidencias por parte del experto, y emitir ante las autoridades competentes, conceptos u opiniones de valor tcnico, permitiendo que la justicia cumpla con sus preceptos y objetivos.

proporcionar informacin financiera indispensable para la administracin y el desarrollo de las entidades y, por tanto, es procesada y agrupada para el uso de la administracin y de las personas que trabajan en la entidad. Con esta finalidad se preparan estados financieros bsicos para dar a conocer un resumen de los aspectos relevantes y primordiales a la propia administracin, el cual se hace extensivo a terceros interesados en el desarrollo de la entidad.

anomalas y modelos de actuacin, no siempre sabe lo que est buscando o por qu sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuicin o sospecha, debe enfocar su labor a determinar y buscar las Evidencias y pruebas, Por esa razn su la investigacin realizada en la auditoria forense debe ser profunda, objetiva, minuciosa, y detallada en todos y cada uno de los aspectos.

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