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UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA ESCUELA CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TESIS PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TEMA: COSTOS ESTNDAR ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLASTICOS
AUTORIA: WASHINGTON EDUARDO LARA ACATO
DIRECTOR: ECONOMISTA MANUEL ESTRELLA
QUITO, ABRIL DEL 2007.
UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
CAPTULO I
1.
TEMA DE INVESTIGACIN
Costos Estndar-ABC para la Industria de Plsticos. 2. INTRODUCCIN
Esta
investigacin intenta
mostrar las "tcnicas
de costos" como
herramientas tiles para tomar decisiones empresariales.
Esta investigacin consta de cuatro partes: 1.- Definiciones Tericas. 2.- Informacin General de la Empresa. 3.- Descripcin del Sistema de Costeo Actual. 4.- Implementaciones al Sistema Actual de Costos.
Como objetivo principal es mejorar el control y la planeacin, as como efectuar una Gerencia Estratgica de Costos.
3.
DEFINICION DEL PROBLEMA
Se perciben dos grandes problemas, el primero se circunscribe a la necesidad de controlar el uso de recursos y el segundo es no contar con un sistema de costos adecuado para la gerencia estratgica de costos, no permitiendo una eficiente medicin del desempeo en las actividades de la empresa, ni el logro de sus objetivos. Actualmente DISAC CIA LTDA no posee ningn medio para medir y comparar la eficiencia de utilizacin de los recursos, por lo cual se infiere que una implementacin del sistema de costos estndar optimizara la gestin empresarial. En referencia a la toma de decisiones en aspectos de costos, se requiere una seleccin de
1 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
alternativas racional y no puramente intuitiva como se efecta en la actualidad.
Tener un sistema de costos deficiente en las empresas representa una gran debilidad. En un contexto competitivo como el de hoy es necesario que las empresas sean capaces de cuantificar sus costos con aceptable exactitud y utilizar los recursos con racionalidad, por ello es de suma importancia solucionar el problema no slo de esta empresa en particular sino de la gran mayora de empresas ecuatorianas que mantienen el paradigma de utilizar sus sistemas contables con fines meramente externos.
Un manejo tcnico y eficiente de los recursos de las empresas y la posibilidad de tomar decisiones oportunas y acertadas de costos, genera la mejora de la gestin empresarial. Esto redunda en la sociedad en su conjunto, al recibir sta los productos y servicios para cubrir sus necesidades de consumo.
En la medida que las empresas operen eficientemente, brindarn una mejor satisfaccin a la sociedad a travs de los bienes o servicios que ofrecen y la posibilidad de expandir mercados, captar divisas y generar empleo.
Si bien es cierto el costeo estndar soluciona el primer problema, este por si solo no es adecuado para desarrollar una Gerencia Estratgica de Costos o para planificar las estrategias seguir en un mercado tan competitivo como el de hoy, esto debido a que se desliga de la asignacin rigurosa de los costos indirectos a los productos y medir su verdadera rentabilidad.
Para esto se eligi el Costeo Basado en Actividades; un sistema que en lugar de asignar los costos indirectos a los productos en funcin a unidades de volumen o unidades de obra (horas-hombre, horas mquina) las cuales no miden con racionalidad los niveles de actividad que son los que generan
los costos, ni el grado de complejidad en producir los productos, los asigna en funcin a los generadores de costos de cada actividad.
Esto permite medir la eficiencia de los procesos y hacer mejoras continuas en los mismos. 4. JUSTIFICACIN DEL TEMA
Este trabajo de investigacin es un planteamiento de aplicacin de un Sistema de Costos Estndar - ABC a una empresa manufacturera del sector plstico dedicada a la fabricacin de tuberas y accesorios de PVC.
Este aporte surge ante una urgente necesidad de la empresa de mejorar su sistema actual de costos histricos, el cual no constituye una herramienta para el control y planeacin de los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y poco tcnica, adems de extempornea.
No pretende ser un trabajo concluyente ya que no hay sistema o modelo que no pueda ser perfectible. Teniendo en cuenta que las herramientas de costos existentes en esta empresa objeto de estudio son muy rudimentarias, por ello este aporte permite ascender un peldao ms en busca de la optimizacin de su gestin administrativa, quedando pendiente la tarea de perfeccionar las tcnicas utilizadas.
La intencin inicial de la investigacin fue la de dar los lineamientos bsicos para el mejoramiento del sistema de costos actual, finalmente se opt por un Sistema de Costeo Estndar y el Basado en Actividades (Costeo ABC) siendo este un sistema contemporneo.
5.
DELIMITACIN DEL TEMA
5.1.
TEMA UNIVERSAL
Costos Estndar-ABC para la Industria de Plsticos 5.2. TEMA ESPECFICO
Costos Estndar-ABC para la Industria de Plsticos - Lnea de Tuberas y Accesorios de PVC: (Caso: Disac Cia Ltda).
6.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
Los objetivos de esta investigacin son dos y estn orientados a solucionar los problemas descritos: El primero es establecer un Sistema de Costeo Estndar, para poder ejercer el control en el uso de recursos, haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta manera se lograr reducciones de costos mediante el aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante medidas traumticas como despido de trabajadores u otras que impliquen disminucin de capacidad operativa de la fbrica. El segundo objetivo es lograr una Gerencia Estratgica de Costos es decir establecer planificacin de las actividades y procesos, orientada a determinar fortalezas y oportunidades en el mercado de cada una de las lneas de productos al igual como determinar los costos unitarios basados en criterios orientados en los procesos y las actividades. Para este objeto se utiliza el Costeo Transaccional o Costeo Basado en Actividades (Costeo ABC).
7.
HIPTESIS DEL TRABAJO
El Sistema de Costos Estndar-ABC permite supera las falencias del Costeo Histrico en los siguientes aspectos:
Eludir el problema de la fluctuacin en el costo de los insumos estimando costos estndares. Permitir una ms eficiente utilizacin de recursos. Conocer anticipadamente los costos para la determinacin de
cotizaciones especiales. Permitir determinar desviaciones de materia prima, mano de obra directa, de costos indirectos de fabricacin y detectar las causas y responsabilidad a fin de tomar medidas correctivas.
8.
INDICADORES
Los indicadores que se utilizaran en esta investigacin son las desviaciones de los elementos de costo: 1.2.3.Desviacin de Materia Prima Desviacin de Mano de Obra Desviacin de Costos Indirectos de Fabricacin
9.
ASPECTOS METODOLGICOS DE LA INVESTIGACIN
La investigacin const de las siguientes etapas: recopilacin de la informacin general de la empresa, anlisis del sistema actual de costos y el diseo del nuevo sistema de costos. La metodologa seguida es la
aplicacin directa de modelos y herramientas de costos tales como el Costeo Estndar, el Modelo del Punto de Equilibrio y el Costeo Basado en Actividades.
CAPITULO II FUNDAMENTOS TERICOS DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
1 GENERALIDADES
El mtodo o tcnica de costeo es el conjunto de procedimientos especficos utilizados para la determinacin de un costo. El modelo de costeo es el conjunto de supuestos y relaciones bsicas en que se sustenta un mtodo o tcnica de costeo.
Su funcin y utilidad se refleja en diferentes instancias de la empresa, en el control de costos, en la planeacin y en la toma de decisiones. La informacin de costos es totalmente imprescindible, sin ella ninguna empresa podra operar adecuadamente.
La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos, de la cual se desprende la evaluacin de la gestin administrativa y gerencial convirtindose en una herramienta fundamental para la
consolidacin de las entidades. Para suministrar informacin comprensible, til y comparable, esta debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de productos, as como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de decisiones.
El problema del anlisis de costos se refiere a la bsqueda de una adjudicacin razonable de los costos indirectos a los productos, aspecto que hasta hoy no ha sido solucionado a cabalidad y si bien es cierto surgirn con el tiempo nuevas tcnicas de costos para el mejor tratamiento de este
problema, no ser posible rastrear con milimtrica exactitud los mismos, ya que prctica y econmicamente esto no es factible.1
Los sistemas de costos que tienen que afrontar este problema, han sido divididos en dos grandes tipos, los sistemas de costos tradicionales y los contemporneos.
La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema ms grande que tiene el anlisis de costos, la adjudicacin de los costos indirectos de fabricacin.
Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos total o por absorcin adjudica los costos indirectos de fabricacin con respecto a una base de volumen o de actividad (horas hombre, horas mquina, dlares, material), mientras que el sistema de costos contemporneo representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o costeo transaccional, reparte los mismos en funcin a las actividades relevantes de la empresa.
Los sistemas tradicionales de costos diseados a finales del siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta hace algunos aos de una manera indiscutible. Pero el problema radica en la distorsin que generan al "castigar" con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor complejidad de elaboracin y de hacer exactamente lo contrario con los productos especiales de bajo volumen de produccin y cuya complejidad en las actividades que se realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas tradicionales de costos.
Dentro de un contexto empresarial altamente competitivo y una economa recesiva que obligan a las empresas a trabajar con eficiencia y efectividad,
1
Robin Cooper. "Un Sistema de costes no es suficiente" Revista Harvard Deusto Business Review. 3er.trimestre 1989. 7 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
se plantea la aplicacin a una compaa ecuatoriana del sector plstico con lo cual se pretende realizar un trabajo pionero al no haber precedente en determinacin de costos orientados a este sector industrial.
Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper2 los sistemas de contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de costos tradicionales y dos a los contemporneos. FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Histricos en los cuales no se hace distincin de costos fijos y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la planificacin ni el control. FASE II: Se ubican en esta fase los costos estndares y los presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos y Variables. FASE III: Es la aplicacin del Costeo Basado en Actividades o Costo ABC tomando como base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporneo, donde su diferencia con los sistemas de costos
tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricacin el cual se realiza en funcin de las actividades relevantes de la empresa.
FASE IV: Es igualmente la aplicacin del Costeo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del clculo de costos estndar y anlisis de desviaciones. El costo ABC tiene como base el concepto de la Cadena de Valor.3
KAPLAN Robert & COOPER Robin. COSTE & EFECTO. : 23-37 Ed.Gestin 2000. Espaa.1999. 3 Ver VENTAJA COMPETITIVA. Creacin y Sostenimiento de un Desempeo superior. Michael Porter. Ed. CECSA, Mxico,1987 8 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se componen de los costos directos ms una parte proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la actividad productiva. De esta forma, el problema central de la contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al reparto de los costos indirectos.
Como se mencion, los problemas de costos, se manifiestan en la asignacin de los costos indirectos de fabricacin, as Dearden lo manifiesta cuando dice: "En casi todos aquellos casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una informacin inexacta (y, por ende, errnea) sobre los costos de producto, el fallo reside en los mtodos utilizados para asignar los gastos generales de fabricacin a esos productos".4
Muchos tratadistas se han dedicado a realizar innumerables intentos de reparto de estos costos; otros por el contrario, consideran que el reparto de los mismos siempre tiene una base arbitraria y por lo tanto, debe renunciarse a toda bsqueda del costo verdadero.5
La realidad indica que no se ha encontrado ningn mtodo infalible de reparto, por lo que debe renunciarse al conocimiento cierto de los costos a travs de un mtodo objetivo, aceptando que su anlisis e investigacin tienen una justificacin finalista.
De sta situacin y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes modelos de costos, los cuales, no son mejores ni peores, sino que representan diversos enfoques de la actuacin de la empresa. Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados
4
DEARDEN Sistemas de Contabilidad de Costos y de Control Financiero.FEI Pg.48.Espaa.1976 Para profundizar el tema Robert Kaplan..Revista Harvard-Deusto Business Review 3er.trimestre. 1988. 9 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
para asignar y acumular costos de los productos, para controlar la actuacin de los responsables y para dar informacin relevante que pueda ser utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo plazo.
Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relacin funcional expresable matemticamente, no presentan duda razonable sobre su asignacin o reparto sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos, no encuentran una explicacin y justificacin objetivas en su imputacin. As surge la tendencia a renunciar al reparto de los costos indirectos sobre los portadores, asignndolos al perodo como consumo o expiracin del mantenimiento de un determinado nivel de la capacidad productiva. 1.1 ESTABLECIMIENTO DE ESTNDARES
Para la implantacin de un sistema de costos estndares es esencial la fijacin de estndares para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin.
En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materia prima directa, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio.
El establecimiento de estndares se analiza a continuacin:
ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS Se dividen en estndares de precio y estndares de cantidad.

Estndares de Precio de los Materiales
Son los precios unitarios de compra de los materiales. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un pronstico de ventas para determinar el total de unidades de artculos terminados que tendrn que producirse, y luego la cantidad total de materiales que se adquirirn.
Estndares de Cantidad de Materiales
Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales que debe utilizarse en la produccin de una unidad determinada. Si se requiere ms de un material o para completar una unidad, los estndares individuales deben calcularse para cada material. La cantidad de materiales diferentes deben determinarse a partir de estudios de ingeniera, anlisis de experiencias anteriores utilizando la estadstica descriptiva. 1.2. ESTNDARES DE MANO DE OBRA
Al igual que los materiales pueden dividirse en estndares de precio estndares de cantidad (horas de mano de obra). Estndares de Precio de Mano de Obra
Los estndares de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estndar que un individuo recibir usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona tiene del trabajo.
Estndares de Cantidad de Mano de Obra
Son estndares de desempeo predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra que se debe utilizar en la produccin de una unidad
determinada. Los estudios de tiempos y movimientos son tiles en el desarrollo de estndares de eficiencia de mano de obra. En estos estudios se hace un anlisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminacin) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. 1.3. ESTNDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
El proceso de establecimiento de estndares de costos indirectos de fabricacin es completamente diferente que el utilizado para los materiales directos o la mano de obra directa, al estar constituido de variedad de partidas de costos, los cuales se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones de la actividad de la planta pudiendo ser proporcionales o no.
Cuando se determina el costo estndar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricacin se separa en costos variables y fijos. El total de costos indirectos de fabricacin variable cambiar en proporcin directa con el nivel de produccin, el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanecer constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricacin fijos permanecer constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad varan de manera inversa; es decir, a medida que se expande la produccin, los costos indirectos de fabricacin fijos se distribuyen sobre ms unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Por esta caracterstica en el comportamiento de los costos, la aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos estndares para cada producto se convierte en un problema cuando varan los niveles de produccin. El costeo estndar establece un costo estndar nico por unidad que se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la produccin.
Por ello, la aplicacin y anlisis de desviaciones de los costos indirectos de fabricacin variables es muy similar a la asignacin de los materiales directos y la mano de obra directa, puesto que los tres son variables. Sin embargo, la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un anlisis especial de la variacin.
2. LAS DESVIACIONES
Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen desviaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo.
Las desviaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las desviaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una desviacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la desviacin. 2.1 DESVIACIN DE MATERIA PRIMA
Desviacin de Precio de los Materiales La desviacin del precio de materiales representa la diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos
materiales. Estos pueden deberse a diversos factores entre los que se incluyen:
Cambios de Precio Tamao antieconmico de las ordenes de compra Escasez de Suministros Procedimientos de compra deficientes Costos excesivos de fletes
Desviacin de Cantidad de los Materiales
La desviacin del cantidad de los materiales es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los precios estndar y el costo estndar de los materiales contemplados en las normas de materiales. Algunas de estas desviaciones son:
Uso de materiales de menor calidad Deficiente Inspeccin Deficiencia de la mano de Obra Malas especificaciones de Ingeniera Hurtos Mquinas o herramientas defectuosas
2.2 DESVIACIN DE MANO DE OBRA
Desviacin de Precio de Mano de Obra
Es la diferencia entre el precio real y el precio estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este tipo de desviacin es: Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la estipulada en los estudios de ingeniera.
Desviacin de Cantidad de Mano de Obra
Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estndar asignadas (sobre la base de la produccin real) multiplicada por el precio estndar por hora.
Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores que trabajan directamente en la produccin, tomando como base el trabajo de un operario estndar. 2.3 DESVIACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
La desviacin total de costos indirectos, es decir la diferencia de costos entre costos indirectos aplicados y reales, tambin se divide en desviaciones componentes.
Desviacin en Presupuesto
La desviacin en presupuesto estar representada por la diferencia entre los presupuestados y los costos de produccin terminada. La desviacin en presupuesto se refiere a todas las rdenes de produccin de ese periodo, salvo que se hubiera calculado para una determinada orden. Los motivos de la desviacin en presupuesto pueden ser varios.
Por ejemplo, los costos se han presupuestados en forma errada: exceso o defecto; se presupuestaron una determinada produccin y esta aumento o se disminuyo. Ser preciso analizar los costos fijos y los costos variables y determinar si el aumento o disminucin entre los costos presupuestados y los de produccin terminada; si hubo tiempo ocioso, entre otros.
Desviacin en Eficiencia
Para determinar la desviacin en eficiencia es necesario conocer la base aplicada para cargar los costos a la produccin. Puede ser en base a las horas de mano de obra directa, Horas Mquina, entre otros.
La desviacin en eficiencia estar representada por la diferencia entre las horas Standard cargadas a la produccin y las horas terminadas trabajadas, multiplicada por la tasa estndar variable de costos indirectos de fabricacin.
La desviacin en eficiencia puede aplicarse para toda la fabricacin o un determinado orden o lote de produccin. Representa el ahorro o prdida de tiempo calculando para determinada produccin y el tiempo real empleado.
Desviacin en Capacidad
La desviacin en capacidad estar representada por la diferencia entre horas presupuestadas y las horas producidas terminadas o viceversa, multiplicada por la tasa estndar fija de costos indirectos de fabricacin. 3. CONTROL Y DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Una vez que el nivel de produccin y el total de costos indirectos de fabricacin se hayan estimado, se podr calcular la tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin. Las tasas de aplicacin de costos indirectos se fijan (por lo general) en trminos de dlares por unidad de la actividad estimada de alguna base (denominada actividad
denominador).
No hay reglas fijas para determinar cual de las bases se deber usar como denominador. Sin embargo tiene que haber una relacin directa entre la base y los costos indirectos de fabricacin.
Adems el mtodo utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin debera ser lo ms sencillo y menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La frmula para calcular la tasa, la cual es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente:
FRMULA: Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Base de Actividad Estimada
= Tasa de Aplicacin de C.I.F.
Las siguientes tres bases se usan por lo general en el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin:
1. 2. 3.
En funcin de las Horas hombre En funcin de las Horas mquina En funcin de las actividades
3.1 EN FUNCIN DE LAS HORAS HOMBRE
Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas de mano de obra directa. La frmula es la siguiente:
EN FUNCIN DE LAS HORAS HOMBRE FRMULA: Costos Indirectos de Tasa de Aplicacin de C.I.F. por Horas Fabricacin Estimados = de M.O.D. Horas de Mano de Obra Directa Estimadas 3.2. EN FUNCIN DE LAS HORAS MQUINA Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las mquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horasmquina. Por lo general, esto ocurre en compaas o departamentos que estn considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricacin incluye la depreciacin sobre el equipo de fbrica y otros costos relacionados con el equipo. La formula es la siguiente: EN FUNCIN DE LAS HORAS MAQUINA FRMULA: Costos Indirectos de Fabricacin Tasa de Aplicacin de C.I.F. por Horas Estimados = Maquina Horas Maquina Estimadas
3.3 EN FUNCIN DE LAS ACTIVIDADES En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos. En el sistema de costos tradicional los costos se asignan a los departamentos y despus a los productos.
Asimismo, los costos basados para esta asignacin utilizan generadores de costos, mientras que las unidades basadas en el volumen las utiliza el sistema convencional. Como resultado, el mtodo basado en actividades tiene mayor precisin.6 Las etapas a cubrir para la imputacin de costos por un sistema ABC seran: a) Primera etapa:
En esta primera etapa, los costos se clasifican en actividades homogneas de costos, sus desviaciones pueden explicarse mediante un nico
generador de costos.
b) Segunda etapa:
En esta etapa, el costo unitario del generador de costos se multiplica por el nmero de veces que se da la actividad en cada producto, de esta manera los costos y gastos fijos son imputados a los productos. Es as como el costo de cada producto o lnea de productos est en funcin de la complejidad que cada uno demanda producir. As los costos generales asignados desde cada actividad a cada producto, se calcula de la siguiente manera:
EN FUNCIN DE ACTIVIDADES FRMULA: Costo Unitario de los Nmero de Generadores de Generadores Costos x de Costos
Costos Generales Aplicados por Actividad
Esta medida es, simplemente, la cantidad del generador de costos utilizada por cada producto.
Ver SAEZ TORRECILLA Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ. CONTABILIDAD DE COSTOS. VOLUMEN 1 1er. Edicin -1997.Mc Graw Hill. Mxico. 19 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se divide luego por el nmero de unidades producidas. El resultado es el costo fijo asignado mediante generadores de costos. Aadiendo este costo al unitario por materiales y por mano de obra directa; obtenindose el costo unitario por producto.
El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas. Primera, cargar los costos y gastos fijos por actividades afines. Segunda, utilizar los generadores de costos para imputar los costos de las actividades a las lneas de productos.
4.- ASIGNACION DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Polimeni7 hace mencin a tres mtodos de asignacin: el mtodo directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas en costos como Horngren8 coinciden en estos mtodos, a continuacin se describen: 4.1 MTODO DIRECTO
Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez y su fcil aplicacin. Mediante este mtodo, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios.
POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edicin.1994.McGraw-Hill Interamericana
S.A. Pg. 139-146.

8
HORNGREN denomina al mtodo "escalonado" como "asignacin de paso abajo". 20 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
4.2 MTODO ESCALONADO
Es ms exacto que el mtodo directo, puesto que toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. Los pasos de esta asignacin son los siguientes: 1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero. 2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Con este mtodo, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1 no recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento. 3.- Esta secuencia contina paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de produccin. 4.3 MTODO ALGEBRAICO Es el mtodo de asignacin ms apropiado segn Polimeni9 cuando existen servicios recprocos, (tambin se conoce como mtodo recproco) puesto que considera cualquier servicio recproco prestado entre departamentos de servicios. Con este mtodo algebraico, el uso de ecuaciones simultneas ermite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado.
9
POLIMENI Ralp.Op.Cit. P.26
CAPTULO III INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA ANTECEDENTES DISAC CIA LTDA
1.
GENERALIDADES
DISAC CIA LTDA es una empresa industrial ubicada en el Sector de Caldern de la cuidad de Quito constituida mediante escritura publica el 12 de octubre de 1998 e inscrita en el registro mercantil el 18 de noviembre de 1998. Es considerada una empresa mediana y cuenta con una experiencia de ms de 5 aos en la fabricacin de productos termoplsticos.10 Posee un rea de 5,900 m2, que comprende la planta y las oficinas administrativas.
DISAC CIA LTDA dispone de equipos de fabricacin y control de calidad italianos en su mayora y de alta tecnologa; utiliza materias primas e insumos de procedencia nacional e importada. Asimismo, ofrece un sistema completo de tuberas y accesorios para satisfacer las diversas necesidades de los clientes y est en condiciones de suministrar productos especiales para necesidades especficas. Se fabrica y comercializa tuberas y accesorios de PVC11 y polietileno12 para la industria de la construccin, agricultura.
Los productos son fabricados bajo estrictas normas de control de calidad y usados en la conduccin de fluidos a presin, en redes de desage,
10
Son aquellos que se ablandan cuando se les somete a aumento de temperatura, tambin reciben el nombre de termodctiles. 11 Policloruro de Vinilo, Se origina al calentar con un catalizador molculas de cloruro de vinilo las cuales se combinan para formar una larga cadena. Este proceso es llamado Polimerizacin. El PVC es conocido tambin con el nombre de resina. 12 Termoplstico que se origina al calentar gas etileno bajo presin. Igualmente al caso del PVC, las molculas de etileno se combinan formando este polmero. 22 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
instalaciones elctricas, sistemas de ventilacin, lneas telefnicas, sistemas de irrigacin, etc.
La materia prima principal es el PVC, el cual constituye aproximadamente el 90% de la composicin en peso del producto.
Termoplstico que se origina al calentar gas etileno bajo presin. Igualmente al caso del PVC, las molculas de etileno se combinan formando este polmero. 2. MERCADO
2.1
DESCRIPCION
DEL
MERCADO
NACIONAL
DE
TUBOS
ACCESORIOS DE P.V.C.
COMPOSICION DEL MERCADO:
La demanda de tubera y accesorios se compone de dos sectores: Construccin Agricultura.
El principal mercado es el sector construccin, dentro del sector construccin se identifican dos segmentos: a. El de Infraestructura: Comprendido bsicamente por las obras del Gobierno, en agua potable, alcantarillado, viviendas masivas, etc.
b. El Sector Privado: Se concentran las construcciones de viviendas, centros comerciales, locales industriales, entre otros.
DEMANDA ANUAL DE TUBERIA Y PRODUCTOS PLASTICOS
La demanda nacional anual de productos plsticos es de 11,410 toneladas aproximadamente, siendo la demanda de tuberas y accesorios un promedio de 7971.64 toneladas, (constituyendo el 70%).
COMPOSICION ANUAL DE LA DEMANDA DE PRODUCTOS PLASTICOS 2005 Tubera y accesorios Pelcula rgida y flexible Conductores elctricos Calzado Botellas Telas Mangueras Pisos Otros TOTAL 69.87 % 7.85 % 6.96 % 8.76 % 1.52 % 2.48 % 1.04 % 0.75 % 0.77 % 100.00 % (7971.64 ton) (896.14 ton) (793.83 ton) (999.58 ton) (173.59 ton) (283.12 ton (118.48 ton) (85.06 ton) (88.13 ton) (11409.58 ton)
En el mercado compiten aproximadamente 19 empresas que se dedican a la produccin y comercializacin de productos de PVC ubicadas principalmente en la provincia de Pichincha. El rubro de tuberas y accesorios es como se puede ver en el cuadro 1 cerca del 70% del volumen de los productos derivados de PVC. SITUACION DE LOS PRECIOS
La subida del precio del petrleo ha provocado un incremento de entre el 100% y 150% en las cotizaciones de la materia prima que es totalmente importada. A los costos se aade un problema de escasez, pues estos
materiales ahora son demandados en su mayora por las empresas de China. Entre los productos ms sensibles est el polietileno, que a inicios de ao se cotiz en 1 000 dlares por tonelada, y ahora se negocia en 1 700 dlares.
El PVC13 costaba cerca de 700 dlares y ahora est en 1200 dlares; mientras que el polietileno de pelcula, que empez en 700 dlares, actualmente est en un precio de 1500. Pero la preocupacin aumenta en los empresarios, porque la escasez de producto aumentar en el 2006 y tendrn que traducir esos costos al precio de venta final.
Corea no posee ningn pozo petrolero, pero recibe la materia prima y la transforma, con lo cual se ha convertido en el mayor proveedor. En estos das Corea vende masivamente a China, que se beneficia por la distancia y por el costo de los fletes.
En Ecuador no existen empresas que provean de materia prima, por lo que se importa de U.S.A. , Colombia y Chile (en lo que respecta a Polietileno). 2.2 SEGMENTOS DE MERCADO EN EL SECTOR CONSTRUCCIN:
Se puede definir con nitidez tres segmentos de mercado de acuerdo al canal de comercializacin utilizado: CONSTRUCTORAS:
Empresas dedicadas a la ejecucin de proyectos de construccin, generalmente va licitacin convocada por entidades institucionales. Se constituyen en consumidores finales del producto. La venta a este nivel es muy exigente en los aspectos tcnicos y de calidad del producto. Entre las principales constructoras tenemos: SEMAICA CONSTRUCTORA HIDROBO ESTRADA CIA LTDA
13
Materia prima, principal componente en la elaboracin de productos plsticos. 25 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
HARBERT INTERNATIONAL ESTABLISHMENT S.A. HIDALGO E HIDALGO CONSTRUCTORES CONSTRUCTORA NARANJO & ORDOEZ, ETC.
Ventajas:
- Demanda en gran volumen.
Desventajas:
- Mayor riesgo crediticio. Por ello, la necesidad de operar con instrumentos adicionales que avalen la recuperacin de la cartera tales como cartas fianzas u otras garantas.
- El no producir oportunamente las lneas de tuberas y accesorios completas, limita la negociacin, debido a que para estas compaas no es conveniente tener muchos proveedores ya que los precios son negociados por volumen de compra.
DISTRIBUIDORES:
Son empresas que compran el producto en medianas proporciones para comercializarlo al por menor. Estos requieren precios preferenciales para cubrir su mercado, el segmento ferretero.
Operar con distribuidores da como resultado el suministro confiable del producto en cantidad y oportunidad.
Requiere de apoyo promocional para respaldar y motivar el trabajo del distribuidor.
Los principales distribuidores que la compaa tiene son los siguientes: DISMACON DITECNIA CIA LTDA DISTRIFER S.A. PVC PROVEEDORES VARIOS PARA LA CONSTRUCCION PLASTIGAMA-DISTRIBUIDOR BYCACE, ETC.
Ventaja:
- Se utiliza indirectamente infraestructura operativa del distribuidor para llevar el producto a diversas zonas del mercado, operando directamente no se conseguira y demandara una fuerza de ventas mayor, generando as ahorro de costos de operacin. - Una cartera, econmicamente ms solvente, con capacidad de distribucin para el producto.
Desventaja:
- Genera dependencia, al tener el distribuidor la cartera de clientes.
FERRETEROS:
Establecimientos que comercializan el producto al menudeo, realizan compras de pequeo volumen resultando por ende la atencin de los pedidos costosa.
2.3 COMPETENCIAS EN EL MERCADO NACIONAL
Son aproximadamente 19 empresas las que compiten y tienen sus plantas mayormente en la provincia de pichincha. Las principales son: PLASTIGAMA HYDROPLASTRO TUBACON DEL ECUADOR CIA LTDA PLASTICOS RIVAL PLASTIDOR, ETC.
3. DESCRIPCIN DEL PRODUCTO
Debido a las extraordinarias propiedades del PVC, sus productos ocupan un lugar importante en el mercado mundial, aventajando considerablemente a materiales "convencionales"14. La descripcin del producto queda
establecida al conocer las propiedades y caractersticas del PVC, componente principal del producto.
Las lneas de productos en PVC que se produce son las siguientes:
Lnea 1:
Tuberas para instalacin elctrica
Tubera de PVC para Canalizaciones Telefnicas y Elctricas LIVIANO, diseado para instalaciones con revestimiento de concreto.
Lnea 2:
Tuberas para conduccin de fluidos a presin.
Tubera de PVC para Presin Unin por Cementado Solvente (E/C) Consiste en conexiones realizadas por medio de cemento solvente, el cual suelda las superficies de los tubos a unirse de manera sencilla y segura.
14
Tubera de fierro y concreto. 28 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
Lnea 3:
Tuberas para desage
Tubera de PVC para Uso Sanitario Tipo A: liviana para sistemas de ventilacin Tipo B: para sistemas de desage, evacuacin de aguas residuales y alcantarillado en general. Unin por cementado solvente (E/C) Lnea 4: Varios (accesorios de presin, desage elctrico, etc.)
Accesorios de PVC para Presin. Accesorios de presin, producidos en PVC y moldeados con alta precisin. 3.1 PROPIEDADES Y CARACTERSTICAS DEL PVC:
Reciclable.- Una singularidad en la transformacin del PVC es que los productos defectuosos son susceptibles de recuperar; quiere decir que el desperdicio o producto que no ha pasado el control de calidad puede ser molido y triturado para luego ser utilizado nuevamente como materia prima sin perder sus propiedades, cualidades o calidad. Resistencia a la Corrosin.- Las tuberas y accesorios PVC tienen una excelente resistencia a los cidos, soluciones salinas y productos qumicos diversos e industriales. Bajo Peso.- Las tuberas y accesorios PVC son sumamente livianos comparados con otros materiales lo cual facilita enormemente su transporte, manipuleo e instalacin. Atoxicidad.- La materia prima utilizada en la fabricacin de las tuberas no desprende sustancias nocivas que contaminen los fluidos por conducir.
Bajo ndice de Porosidad.- Esta caracterstica de las tuberas y accesorios de PVC impide totalmente los depsitos de micro-organismos e
incrustaciones que ocasionan con el tiempo la reduccin de los dimetros tiles.
Bajo ndice de rugosidad.- Garantiza un alto rendimiento de flujo.
Fciles de instalar.- Es posible unir o roscar con fcil instalacin y gran rendimiento, reduciendo costos por mano de obra y ausencia de uniones y anillos adicionales. 4. TIPO DE ORGANIZACIN:
La Empresa es una persona Jurdica (Compaa Limitada) con capital netamente nacional. La estructura orgnica administrativa de la Empresa es vertical, tiene un esquema funcional-lineal, organizada por departamentos de acuerdo a las actividades y responsabilidades que estos cumplen. ORGANIGRAMA
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
DIRECTORIO
GERENCIA GENERAL
GERENCIA DE COMERCIALIZACION
GERENCIA DE FINANZAS
GERENCIA DE PRODUCCION
JEFE DE RECURSOS HUMANOS
JEFE DE SISTEMAS
5. FINES DE LA ORGANIZACIN
* A CORTO PLAZO
- Producir y comercializar productos plsticos orientados al sector de la construccin, agricultura, en la modalidad de tuberas y accesorios de P.V.C. para cubrir la demanda del mercado local, regional y nacional con calidades y precios competitivos, que le permitan mantener su mercado a nivel nacional. - Optimizar su productividad, con el fin de mejorar la estabilidad econmica y social de los trabajadores as como permitir el crecimiento econmico de la empresa y de la sociedad en su conjunto. * A LARGO PLAZO
- Ampliar las lneas de extrusin con nuevas matrices. - Ampliar la lnea de inyeccin con la adquisicin de nuevos moldes. - Incursionar en mercados externos. - Contribuir al desarrollo integral del sector manufacturero a nivel nacional.
6. RESPONSABILIDADES Y FUNCIONES POR REAS
A. Directorio
El directorio fija la poltica de la empresa y delega la administracin en la Gerencia General. Los auditores externos encargados de hacer el estudio de los estados financieros y la situacin econmica de la empresa dan cuenta al Directorio. Entre sus principales funciones estn:
Examinar y fiscalizar la contabilidad de la Compaa. Propone a la Junta General de accionistas la distribucin de las utilidades. Autorizar las adquisiciones necesarias para el establecimiento de plantas industriales y oficinas, la contratacin del personal. Proponer previo acuerdo a la Junta General de Accionistas al Gerente General.
B. Gerencia General
Las principales funciones del Gerente General son: Dirigir la Administracin de la Sociedad de conformidad con la Ley y los Estatutos. Organizar e inspeccionar la produccin de la Fbrica. Nombrar y remover al personal, dando cuenta al Directorio
Representar a la compaa Judicial extrajudicialmente. Llevar y firmar los documentos comerciales, bancarios y dems de acuerdo con las atribuciones conferidas por el Directorio. Informar al Directorio y a los accionistas sobre la marcha de la compaa, suministrando la informacin necesaria.
C. Gerencia de Comercializacin
Realiza todas las actividades inherentes a la venta y distribucin del producto. Asimismo, se dedica al desarrollo y promocin de nuevos productos.
D. Gerencia de Finanzas.
Maneja la gestin de crditos y las cobranzas, como tambin el pago de todas las acreencias de la empresa; en sntesis, el manejo total de los fondos de la empresa.
Dentro de sus actividades se tienen: Gestin de fondos bancarios y de efectivo, cuentas corrientes, planillas, caja, etc.
En este departamento, se encuentra la divisin de Contabilidad, constituida por Contador General de la empresa; el cual dirige la Contabilidad, estableciendo los medios ms eficaces y adecuados para la realizacin de esta labor, supervisa Balances y operaciones de Caja. E. rea de Sistemas
Se encarga del mantenimiento y desarrollo de los sistemas de la compaa. F. rea de Recursos Humanos
Encargado del control y administracin de personal, todo lo concerniente a sus remuneraciones, seleccin y provisin de personal, servicio social y asesora legal de la organizacin.
G. Gerencia de Produccin
Se encarga de la transformacin de la materia prima en artculos terminados, igualmente del mantenimiento de la planta y equipos, control de calidad y todas las actividades inherentes a la produccin.
CAPITULO IV
TECNOLOGA DE PRODUCCIN: ASPECTOS RELEVANTES
1. PROCESO DE MOLDEADO DE PVC. Las principales tcnicas para el moldeado del PVC son: 1.1 EXTRUSIN:
Es un proceso industrial mediante el cual se convierte la materia prima en un producto de seccin transversal uniforme (varillas, tuberas, pelcula, cables, rafia, mangueras, flejes, perfiles entre otros). Consiste en calentar el material plstico y forzarlo a pasar por un orificio moldeador (matriz).
Este mtodo se puede usar con los termoplsticos tales como el PVC. y el polietileno.
La resina (grnulos de PVC) son colocados en la tolva de la mquina extrusora que es una mquina muy parecida a una moledora de cocina, slo que mucho ms grande y pesada.
Esta materia prima que ingresa por lotes o cargas tiene una composicin de acuerdo a una frmula cientfica.
La camiseta (cmara de calor de la mquina, tambin llamada cilindro) es calentada y as los grnulos se derriten.
Un dispositivo en forma de tornillo (grfico 3-1) al centro de esta cmara gira impulsado por un motor elctrico, obligando al plstico a salir expulsado por la matriz. (Diseada de tal manera que el material adquiere una forma determinada, en nuestro caso tubular).
Las lneas de produccin son generalmente de tipo multiproducto, por la gran variedad de cabezales (matrices) posibles de utilizar. Para hacer varillas, la matriz es un simple orificio redondo. Para hacer pelculas, la matriz es una larga ranura. Una variacin de este mtodo se usa para revestir cables. El plstico es aplicado directamente alrededor del cable, a medida que este pasa a travs de la matriz.
Para hacer tubera (nuestro caso), el plstico es comprimido entre la matriz y una varilla en su centro (hembra y macho), siendo la matriz hembra la que le proporciona el dimetro y la matriz macho el espesor de la tubera. Cuando el material sale de la cmara de calor, sale caliente y perdera su forma sino se enfriase rpidamente. Esta operacin de enfriamiento es realizada en la cmara siguiente denominada tina de enfriamiento, en ella la tubera es baada con un continuo chorro de agua sumamente fra.
1.2 INYECCIN:
Es un proceso industrial mediante el cual se puede moldear el material de diversas formas, ya sea lavatorios, baldes, tazas, juguetes o accesorios de PVC. (codos, tees, uniones, y ms.). (A diferencia de la extrusin utilizada para moldear productos de seccin constante) El plstico es colocado dentro de la inyectora, en forma de polvo, pequeos grnulos o cargas en forma similar al proceso de extrusin.
Primero es fundido en una cmara de calor y luego se le hace entrar al molde perforado con un pistn o mbolo. Las grandes mquinas inyectoras tienen una estructura similar a las extrusoras, a travs de un tornillo transportan el material plstico caliente y lo inyectan en un molde. Luego se hace circular agua fra por el molde y el plstico adquiere la forma de ste a medida que se enfra. Posteriormente, el molde se abre y el objeto plstico es expelido. El molde se cierra nuevamente y el proceso se repite.
a. PREPARACION DE LA MATERIA PRIMA:
La preparacin de la materia prima es similar para ambos procesos (Extrusin e Inyeccin), la cual antes de ingresar a la tolva de la extrusora o de la inyectora segn sea el caso, previamente debe ser preparada, es decir mezclar la resina-PVC y los diversos aditivos mediante un sistema de mquinas denominado formuladora.
As se permiten darle a aquella las propiedades deseadas al producto final. A la formuladora ingresan pequeos lotes de alimentacin denominados cargas.
La carga es la unidad de alimentacin de la mquina, en la cual se encuentran los componentes de la materia prima en porcentajes definidos en una frmula cientfica.
La preparacin de las cargas, consiste en determinar la cantidad de cada aditivo de acuerdo a la frmula que con un peso determinado de resina (15.97 kg. de aditivos por cada 100 kg. de resina-PVC.), constituirn una carga.
Esto se realiza mediante el pesado de dichos componentes en una balanza de precisin. Esta mezcla se le conoce con el nombre de formulado.
2. LINEAS DE PRODUCTOS EN PVC. Actualmente se fabrican cuatro lneas de productos en PVC.; que se diferencian de acuerdo a su aplicacin: 1.- Tuberas para instalacin elctrica 2.- Tuberas para conduccin de fluidos a presin 3.- Tuberas para desage 4.- Varios (accesorios de presin, desage elctrico, etc.) SECCIONES DE LA PLANTA
SECCION 1. EXTRUCCIN 2. INYECCIN SECCION 1. FORMULACIN 2. MOLIDO
PRODUCTO TERMINADO TUBERA (CODOS Y OTROS) MATERIAS PRIMAS FORMULADO 040 Y 007 SCRAP MOLIDO
(*) La composicin del formulado vara levemente segn el tipo de procesamiento: 040 Formulado para Extrusin 007 Formulado para Inyeccin
ARTICULOS POR LINEA DE PRODUCCION LINEA 1:

Descripcin Dimetro 5/8 4 1 (*) Tipo SEL SEL SEL
TUBERIA ELECTRICA
E-1 E-2 X X E-3 X X X E-4 E-5 X X X E-6 X X X
LINEA 2:
Descripcin Dimetro 1 1 1 1 1 2 2 3 3 4 4 6 (*) Tipo R C-7.5 R C-7.5 C-10 R C-7.5 C-10 R C-7.5 R SP C-10 C-7.5 C-10 C-7.5 C-7.5
TUBERIA DE PRESION
E-1 E-2 X X X X X X X X X X X X E-3 X X X X X X X X X X X X X X X X E-4 E-5 E-6
X X X X X X X X
X X X X X
LINEA 3:
Descripcin Dimetro 2 2 3 4 4 4 6 8 (*) Tipo SAL-LIV SAL-STD SAL SAL-LIV SAL-STD SAL-SUP SAL SAL
TUBERIA SANITARIA
E-1 X X X X X X E-2 E-3 E-4 X X X X X X X X E-5 E-6
NOTA (*): E1, E2, E3, E4, E5, E6 (Indican las denominaciones dadas a las extrusoras) SEL (Estndar Europeo Liviano-Instalaciones elctricas domsticas) SAL (Estndar Americano Liviano-Instalaciones Sanitarias)
Se estn considerando los artculos comerciales cuya produccin es cotidiana para stock, otro tipo de tubera es bajo pedido especial. 3.15 Es importante destacar que cada extrusora tiene una produccin multiproducto, debido a la adaptacin de diferentes cabezales (matrices). 3.-CAPACIDAD DE PRODUCCION:
Capacidad Mxima, Potencial o Terica: Puede ser considerada como capacidad terica de ingeniera. Es un nivel de operacin ideal al cual se llega con un estudio de tiempos y movimientos (ingeniera industrial), suprimiendo tiempos improductivos, generados por paradas sbitas de mquina u otras prdidas de tiempo inherentes a una direccin deficiente de la produccin o imputables al trabajador. Para nuestro caso la capacidad ser dada en toneladas mtricas16 y en Horas-mquina y no en unidades de producto terminado. 11.860 KG DIA X 1 TN 1000 KG X 30 DIAS MES = 354 TN MES
Capacidad de produccin terica = 354.0 tn/mes. Esta capacidad terica estimada es calculada en base a estudios de tiempos y movimientos17 de Ingeniera industrial. Capacidad Normal o Prctica:
15 16
Pedidos a solicitud del cliente, tuberas fuera de los estndares. Las empresas del sector plsticos miden su capacidad de produccin en tonelaje (no en unidades de producto), magnitud prctica que uniformiza la unidad de medida, teniendo en cuenta que no solamente se producen tuberas y accesorios sino tambin mltiples productos (juguetes, botellas, telas, mangueras, baldes, pisos, etc.); el tonelaje as resulta una medida comparativa de volumen independientemente al tipo de producto que se fabrique. Ante la lucha de precios en el mercado las empresas varan el peso de sus tubos peridicamente (en rangos permisibles por las normas tcnicas) para bajar costos. Por ello, la medicin de costos es por tonelada producida. 17 Para medir la capacidad de planta (estudio de tiempos), se debe tener consideraciones muy detalladas y especficas, ya que cada mquina extrusora produce una gama diversa de tuberas (dimetros, espesores y longitudes) cada tipo tiene diferente velocidad de procesamiento. La variacin de velocidad de produccin inclusive es de una extrusora a otra. La sub-utilizacin de la capacidad de produccin no permite utilizar la informacin histrica como referencia para medir dicha capacidad. 40 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
La capacidad prctica es algo menor, representando el nivel al cual la planta puede operar ms eficientemente. Capacidad Prctica = 0.85 x Capacidad Terica Capacidad Ociosa = Tasa Operativa Real Capacidad Prctica Capacidad de Produccin Prctica = 0.85 x 354.0 tn/mes Capacidad de Produccin Prctica = 300.9 tn/mes.18 La Capacidad tope de planta alcanzada es de 62%, los niveles mnimos fueron porcentajes menores al 40%19. De ello se deduce que la capacidad de planta es sub-utilizada. Se trabaja en base a un mes de 30 das laborables20. Posee 6 extrusoras. De esta manera al 100% de capacidad se puede calcular el total de Hr-mq: 8 hr x 3 turnos x 30 das x 6 mquinas = 4,320 hr-mq turno 1 da mes. CAPACIDAD DE PLANTA - EXTRUSIN
MAQUINARIA EXTRURORA1 EXTRURORA2 EXTRURORA3 EXTRURORA4 EXTRURORA5 EXTRURORA6 TOTAL KG/DIA 1200 4000 1400 5000 130 130 11860 HR-MQ/MES 720 720 720 720 720 720 4320
Como se aprecia la productividad de cada extrusora vara marcadamente, por ello actualmente no se utiliza como base de asignacin de costos la hora-mquina. A mediano plazo se pretende reemplazar las extrusoras E-5 y E-6 por mquinas modernas para eliminar esta disimilitud, lo cual permitira utilizar las horasmquina como nueva base de asignacin.
Robin & Kaplan, en su libro COSTE Y EFECTO, consideran la capacidad prctica 85% de la capacidad terica. 19 Estos porcentajes de utilizacin se determinan al comparar el tonelaje producido en un mes cualquiera con la capacidad prctica (300 ton/mes) que tomamos como base 100 %. 20 Buffa para fines acadmicos considera 30 das al mes. PLANEAMIENTO Y CONTROL DE LA PRODUCCION 41 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
18
CAPITULO V
DESCRIPCIN DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS
Es un sistema de costos histrico, donde despus de determinar los Costos Indirectos de Fabricacin los asigna a las rdenes de trabajo teniendo como nica base las horas hombre. Una de las caractersticas del procedimiento de determinacin de costos es la utilizacin de DOS ETAPAS para la adjudicacin de los costos a las rdenes de fabricacin. 1. PRIMERA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO:
OBJETIVO: DETERMINAR LOS MONTOS DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
Se recopilan los datos de costos y gastos mensuales, resultantes de todas las operaciones de la empresa en seis cuentas de costos. Para en la segunda etapa asignarlas a las ordenes de fabricacin y consecuentemente a los productos. CUADRO N 1
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS A. 1. 2. 3. COSTOS DE FABRICACIN Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin B. 4. 5. 6. COSTOS DE OPERACIN Gastos Administrativos Gastos de Ventas Gastos Financieros
En el Cuadro 1 se muestran algunos ejemplos de costos y gastos; el costo primo (1+2) y los gastos financieros (6) son rubros que se acumulan directamente a las cuentas de costos sin recurrir a asignacin; en el Cuadro 4, se les designa con la letra D (Columna Tipo); mientras que los Costos por Distribuir del mismo cuadro como:
Depreciacin Seguros Mantenimiento del Inmueble
Se asignan a las cuentas, en funcin a porcentajes tcnicamente establecidos. Ejemplo de costos y gastos de Acumulacin Inmediata:
CUADRO N 2
COSTOS Y GASTOS DE ACUMULACIN INMEDIATA 1. 2. 3. 4. 5. 6. Materiales Directos (Incluye Mermas de produccin) Mano de Obra Directa y Beneficios Sociales Mano de Obra Indirecta Planta y Beneficios Sociales Remuneraciones Directorio Honorarios Profesionales Comisiones Bancarias
En el Cuadro 2 se enumeran los conceptos de costos de acuerdo a los seis cuentas de costos y gastos establecidos en el Cuadro 1. Los costos y gastos denominados por distribuir y por ende que no se puedan acumular directamente a estas, se asignan21 a travs de tasas de costos expresados en porcentajes
(Cuadro 3), ya que su seguimiento a las cuentas de costos no es econmicamente factible. En el Cuadro 3 se muestran las asignaciones de los gastos por distribuir, los cuales se asignan mediante coeficientes tcnicos determinados en la empresa o por otras magnitudes como el valor de los activos.
21
Horngren, Charles, en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS, define la acumulacin como la transferencia de costos a los que se les puede hacer un seguimiento al objeto de costos econmicamente factible. Asignacin es la forma econmicamente factible de atribuir costos a los objetos de costos, bsicamente utilizada para atribuir costos indirectos. 43 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
CUADRO N 3 PORCENTAJES DE ASIGNACIN A CUENTAS DE COSTOS CUENTAS DE COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS INDIRECTOS ADMINIST. DE VENTAS DE FABRIC. Depreciacin Inmueble 46.90% 39.65% 13.45% Energa 90.00% 5.00% 5.00% Agua 60.00% 30.00% 10.00% Telfono 12.50% 43.75% 43.75% Mantenimiento de Inmueble 46.90% 39.65% 13.45% Seguro Inmueble-Incendios 46.90% 39.65% 13.45% Servicio de Vigilancia 46.90% 39.65% 13.45% Impuesto Predial, tasas, licencias 46.90% 39.65% 13.45%
TOTAL
TASA FACTOR rea Coef. Tecn Coef. Tecn # Telfonos Valor Activos Valor Activos Valor Activos
100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
100.00% Valor Activos
CUADRO N 4 ASIGNACIN DE 1ERA ETAPA

En esta tabla se ha obviado las cuentas Materia Prima D. (1) y la Mano de Obra D.(2)
CUENTAS O RUBROS DE COSTOS Y GASTOS MES: MAYO DEL 2006
3 DESCRIPCION CTA TIPO GASTOS X DISTRIBUIR GASTOS INDIRECTOS FABRIC. Prom. US$ Sueldos-Empleados Dcimo Tercer y Cuarto Sueldo Vacaciones Empleados Fondos de Reserva Aporte Patronal IESS Sueldos-Obreros Dcimo Tercer y Cuarto Sueldo Vacaciones Empleados Fondos de Reserva Aporte Patronal IESS Suministros de Fabrica Mantenimiento Maq. Y Equipo Seguro Maq. Y Equipo Deprec. Maq. Y Eq.-Mueb. Y Ens. Remuneraciones Directorio Honorarios Profesionales Transporte y Fletes Viticos Vendedores D D D D D D D D D D D D D D D D D D 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Prom. US$ 1.345,52 223,14 112,34 128,98 232,23 525,18 133,59 70,06 53,57 177,00 1.421,21 1.387,29 360,35 22.791,88 0,00 0,00 0,00 0,00
4 GASTOS ADMINIST.
5 GASTOS VENTAS Prom. US$ 7.249,36 1.408,77 752,35 800,51 1.374,05 292,15 45,34 22,90 27,72 183,65 0,00 0,00 0,00 919,42 0,00 244,51 1.356,43 1.505,61
6 GASTOS FINANCIEROS TASA FACTOR
Prom. US$ 9.361,83 1.635,57 817,87 950,93 1.699,15 286,79 45,76 23,84 24,95 282,58 0,00 0,00 0,00 963,07 1.274,49 263,60 0,00 0,00
Prom. US$

Capacitacin Asesora Gastos de Viajes Otros Impuestos Suscripciones Seguros de Vehculos Correspondencia Publicidad Suministros de Oficina Otros Gastos Deprec. Inmueble Energa Agua Telfono Mantenimiento Inmueble Seguro Inmueble Incendios Servicio de Vigilancia Impuesto Predial, tasas, licencias Intereses Varios Comisiones Gastos Bancarios Otros Gastos Financieros TOTAL D D D D D D D D D D A A A A A A A A D D D D 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.435,24 4.617,29 202,37 289,66 324,24 361,94 864,44 485,29 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 395,36 0,00 0,00 79,57 201,86 0,00 0,00 0,00 46,01 1.142,13 4.155,56 121,42 36,21 152,07 169,75 405,42 227,60 0,00 0,00 0,00 0,00 36.095,30 108,55 100,64 232,13 149,24 126,48 101,86 87,06 0,00 133,50 169,13 965,57 230,86 60,71 126,73 128,56 143,51 342,75 192,42 0,00 0,00 0,00 0,00 21.030,13 108,55 0,00 435,28 0,00 79,57 605,58 0,00 50,32 0,00 153,78 327,54 230,86 20,24 126,73 43,61 48,68 116,27 65,27 0,00 0,00 0,00 0,00 18.595,05 1.960,04 1.493,84 439,36 1.733,65 5.626,89 rea Coef. Tecn Coef. Tecn # Telfonos Valor Activos Valor Activos Valor Activos Valor Activos
DIRECTOS A CUENTAS DE COSTOS
A ASIGNABLE-BASE O FACTOS DE COSTOS COSTOS INDIR. DE 3 FABRIC. GASTOS 4 ADMINISTRATIVOS 5 GASTOS DE VENTAS 6 GASTOS FINANCIEROS TOTAL
36.095,30 21.030,13 18.595,05 5.626,89 81.347,37
Gastos x Distribuir: Consiste en Adjudicar los costos x distribuir a las cuentas 3-4-5-6
Los porcentajes de asignacin de los costos(Tasa-Factor) se encuentran en el cuadro 3
Clculo gastos por distribuir cuenta Depreciacin Inmueble: 3 (2.435,24x46.90%=1.142,13) 4 (2.435,24x39.65%=965.57) 5 (2.435,24x13.45%=327.54)
2.- SEGUNDA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO
OBJETIVO: DETERMINAR EL COSTO DE LAS RDENES DE FABRICACIN
En esta etapa los Costos de Planta (Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricacin) se distribuyen a las rdenes de Produccin, ya sea mediante acumulacin o asignacin:
A. ACUMULACIN DIRECTA DE COSTOS A ORDENES DE FABRICACION:
Se realiza con aquellos costos que se pueden identificar claramente en las rdenes de produccin, estos son: Materiales Directos.
B.- ASIGNACION POR PRORRATEO A LAS ORDENES DE FABRICACION:
Mano de Obra Directa: Sueldo bsico unificado y beneficios sociales. Costos Indirectos de Fabricacin
Los montos totales de estos dos elementos de costos se asignan actualmente en funcin de una sola base, las horas hombre. A. TOTAL COSTOS DE FABRICACIN
El costo de fabricacin es la acumulacin de los tres elementos del costo: 1. 2. 3. Materia Prima (Cuadro 8-9) Mano de Obra (Cuadro 11) Costos Indirectos de Fabricacin (Cuadro 13)
CUADRO N 5 RESUMEN TOTAL COSTOS DE FABRICACION

EXTRUSION MATERIA PRIMA D. 80.917,76 9.548,83 17.764,85 11.116,55 22.322,18 11.962,14 3.042,00 0,00 0,00 75.756,56 MANO OBRA D. 5.270,94 446,19 302,77 431,48 447,42 441,29 410,64 1.659,73 438,84 4.578,36 C.I.F. 36.095,30 3.055,51 2.073,38 2.954,78 3.063,90 3.021,93 2.812,08 11.365,82 3.005,14 31.352,55 COSTO TOTAL PIEZAS COSTO UNIT. 6,5253 2,0141 0,2417 9,2263 0,7345 1,2048
LOTE
ORDEN PROD.
1 060-E-05 2 061-E-05 3 062-E-05 4 063-E-05 5 064-E-05 6 065-E-05 I 068-FE-05 II 069-ME-05 Suman INYECCION 1 066-I-05 2 067-I-05 I 070-FI-05 II 071-MI-05 Suman Total
13.050,53 2.000,00 20.141,01 10.000,00 14.502,81 60.000,00 25.833,50 2.800,00 15.425,36 21.000,00 6.264,72 5.200,00 13.025,56 3.443,98 111.687,46
4.269,48 891,73 0,00 0,00 5.161,20 80.917,76
186,32 216,97 230,45 58,84 692,58 5.270,94
1.275,93 1.485,78 1.578,12 402,92 4.742,75 36.095,30
5.731,73 20.000,00 2.594,48 20.000,00 1.808,57 461,76 10.596,54 122.284,00
0,2866 0,1297
1.- MATERIA PRIMA A continuacin se presenta un ejemplo simplificado del procedimiento de determinacin de costos de las ordenes de produccin en DISAC CIA LTDA Una vez concluida la primera etapa y habiendo establecido el monto total de Costos Indirectos de Fabricacin, se procede a la segunda etapa del costeo: la acumulacin de la materia prima y la asignacin de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. En el mes de mayo se ha dispuesto la fabricacin de 6 lotes de tubera y 2 de accesorios para cubrir los requerimientos del mes.
CUADRO N 6
REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-EXTRUSION 1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO
COMPONENTE
UNID
CONSUMO
CONS. UNITARIO PVC(RESINA) CIAQUISTAB 415 CIAQUISTAB 302 CERA PEAD BIOXIDO DE TI PIGMENTO NEGRO TIZA TOTAL COSTO X TONELADA COSTO UNITARIOS X KG KG KG KG KG KG KG KG 860,00 20,00 1,96 0,84 1,06 0,53 115,60 1.000,00
PRECIO X TON. CONS. 0,6500 5,5900 6,5900 12,2410 9,1540 11,2540 0,5100 45,99
US$ TON. % 559,00 86,00% 111,80 2,00% 12,95 0,20% 10,34 0,08% 9,71 0,11% 5,95 0,05% 58,96 11,56% 768,70 0,768700 100%
0,0000
CUADRO N 7
REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-INYECCION
1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO
COMPONENTE
UNID
CONSUMO
CONS. UNITARIO PVC(RESINA) CIAQUISTAB 533 PARALOID(Metablen) TIZA BIOXIDO DE TI PIGMENTO NEGRO TOTAL COSTO X TONELADA COSTO UNITARIOS X KG KG KG KG KG KG KG 876,31 52,36 27,00 35,99 3,44 4,91 1.000,00
PRECIO X TON. CONS. 0,6500 2,6500 1,1500 0,5100 9,1540 11,2540 25,37
US$ TON. 569,60 138,74 31,05 18,36 31,45 55,24 844,44 0,844438 % 87,63% 5,24% 2,70% 3,60% 0,34% 0,49% 100%
0,0000
CUADRO N 8
EXTRUSION LOTE ORDEN PROD. PIEZAS Mayo del 2006 PESO/UNID KGR PESO/TOTAL KGR Costo Unit Kg Extrusin 0.768700 Costo Total
1 2 3 4 5 6
060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 Suman
2,000.00 10,000.00 60,000.00 2,800.00 21,000.00 5,200.00 101,000.00
6.21 2.31 0.24 10.37 0.74 0.76
12,422.05 23,110.25 14,461.49 29,038.87 15,561.52 3,957.33 98,551.50
9,548.83 17,764.85 11,116.55 22,322.18 11,962.14 3,042.00 75,756.56
CUADRO N 9
INYECCION LOTE ORDEN PIEZAS Mayo del 2006 Costo Unit Kg PESO/UNID PESO/TOTAL Inyeccion Costo
PROD. 1 066-I-05 2 067-I-05 Suman
KGR 20,000.00 20,000.00 40,000.00
KGR 0.844438 0.25 5,056.00 0.05 1,056.00 6,112.00
Total 4,269.48 891.73 5,161.20
COMENTARIOS AL CUADRO 8 Y 9 El costo unitario promedio por kg, se toma como costo unitario de materia prima en la industria plstica. 2.- MANO DE OBRA
Igualmente se sabe que los costos globales de Mano de Obra Directa ascienden a US$ 5,270.94 la cual se ASIGNA en funcin a las horas - hombre de la siguiente manera:
CUADRO N 10 RESUMEN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA REAL

REMUNERACION SECTORIAL BASICA N obr UNIFICADA A PARTIR DEL . 01 ENERO/06 ** 23 162.30 Porcentaje INGRESO BRUTO MENSUAL 3,732.90 70.82% 13er SUELDO MENSUAL 311.08 5.90% 14to SUELDO MENSUAL *** 306.81 5.82% VACACIONES MENSUAL 155.54 2.95% RECURSOS SOCIALES APORTE PATRONAL 11.15% 416.22 7.90% IECE 0,5 SECAP 0,5 1% 37.33 0.71% 311.08 5.90% FONDO DE RESERVA TOTAL COSTO ADICIONAL MENSUAL 1,538.04 COSTO MANO DE OBRA MENSUAL 5,270.94 100.00% 5,520.00 HORAS HOMBRE REAL
CUADRO N 11 COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE PRODUCCION

COSTO TOTAL MOD: EXTRUSION LOTE ORDEN PROD. 1 060-E-05 2 061-E-05 3 062-E-05 4 063-E-05 5 064-E-05 6 065-E-05 I II 068-FE-05 069-ME-05 Suman
5,270.94 (HR-H) 467 317 452 469 462 430 TASA (HR-H) 8.47% 5.74% 8.19% 8.49% 8.37% 7.79% VALOR 446.19 302.77 431.48 447.42 441.29 410.64 1,659.73 438.84 4,578.36
1,738 31.49% 460 8.33% 4,795 86.86%
INYECCION LOTE ORDEN PROD. 1 066-I-05 2 067-I-05 I II 070-FI-05 071-MI-05 Suman Total
(HR-H)
TASA (HR-H) 195 3.53% 227 4.12% 4.37% 1.12% 13.14% 100.00%
VALOR 186.32 216.97 230.45 58.84 692.58 5,270.94
241 62 725 5,520.00
Distribucin Mano de Obra a la orden de produccin 060-E-05: (5,270.94*467 Hr-h / 5520 Hr-H = 446,19)
COMENTARIOS AL CUADRO 11
El nmero de horas hombre para cada orden de produccin se determino mediante un estudio de tiempos y movimientos22.
Las ordenes cuyo cdigo es FE, FI indican que son preparacin de formulado para la seccin de Extrusin (FE) o Inyeccin (FI). Mientras que ME y MI, es molido para Extrusin (ME) o Inyeccin (MI) respectivamente. El costeo de materia prima para estas rdenes es referencial ya que de considerarse se estara costeando doblemente dicho elemento. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION La empresa divide los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF.) en tres rubros. Los CIF. Ascendieron a: US$ 36,095.30: CUADRO N 12 CUENTA Energa Elctrica Depreciacin Otros(Sueldos-Beneficios SocialesVarios) TOTAL: VALOR 4,155.56 23,934.01 8,005,73 36,095.30
Su distribucin se realiza al igual que la Mano de Obra Directa en funcin a las horas-hombre empleadas en las diferentes secciones de la planta: Este proceso no se detallar por no ser objeto de esta investigacin.
22
Estudio de Tiempos y Movimientos:
-ESTUDIO DE TIEMPOS: Actividad que implica la tcnica de establecer un estndar de tiempo permisible para realizar una tarea determinada, con base en la medicin del contenido del trabajo del mtodo prescrito, con la debida consideracin de la fatiga y las demoras personales y los retrasos inevitables. -ESTUDIO DE MOVIMIENTOS: Anlisis cuidadoso de los diversos movimientos que efecta el cuerpo al ejecutar un trabajo. 51 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
CUADRO N 13 ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION A LAS ORDENES DE PRODUCCION

COSTO TOTAL GIF: TOTAL HR-H: EXTRUSION 36,095.30 5,520.00 VALOR ENERGIA 4,155.56 8.47% 5.74% 8.19% 8.49% 8.37% 7.79% 31.49% 8.33% 86.86% 351.77 238.70 340.18 352.74 347.91 323.75 1,308.52 345.97 3,609.54 VALOR DEPREC. 23,934.01 2,026.04 1,374.81 1,959.25 2,031.61 2,003.78 1,864.63 7,536.43 1,992.65 20,789.19 VALOR OTROS 8,005.73 677.69 459.86 655.35 679.56 670.25 623.70
LOTE ORDEN PROD. 1 060-E-05 2 061-E-05 3 062-E-05 4 063-E-05 5 064-E-05 6 065-E-05 I 068-FE-05 II 069-ME-05 Suman INYECCION LOTE ORDEN PROD. 1 066-I-05 2 067-I-05 I 070-FI-05 II 071-MI-05 Suman Total
(HR-H) 467 317 452 469 462 430 1,738 460 4,795
TASA (HR-H)
TOTAL 3,055.51 2,073.38 2,954.78 3,063.90 3,021.93 2,812.08
2,520.87 11,365.82 666.52 3,005.14 6,953.82 31,352.55
(HR-H) 195 227 241 62 725 5,520.00
TASA (HR-H) 3.53% 4.12% 4.37% 1.12% 13.14% 100.00%
VALOR 146.89 171.05 181.68 46.39 546.02 4,155.56
VALOR 846.04 985.19 1,046.42 267.17 3,144.82 23,934.01
VALOR
VALOR
282.99 1,275.93 329.54 1,485.78 350.02 1,578.12 89.37 402.92 1,051.92 4,742.75 8,005.73 36,095.30
Distribucin Costos Indirectos de Fabricacin a la orden de produccin 060-E-05: Energa (4,155.56*467 Hr-h / 5520 Hr-h =351.77) Depreciacin (23,934.01*467 Hr-h / 5520 Hr-h =2,026.04) Otros (8,005.73*467 Hr-h / 5520 Hr-h =677.69) B.- TOTAL COSTOS DE OPERACIN El costo de operacin es la acumulacin de las tres cuentas de gastos: Gastos de Administracin Gastos de Ventas Gastos Financieros
CUADRO N 14 RESUMEN TOTAL COSTOS DE OPERACIN

COSTO DE OPERACIN: TOTAL HR-H: EXTRUSION 45.252,07 5.520,00 VALOR VALOR VALOR ADMINISTRACION VENTAS FINANCIEROS 21.030,13 18.595,05 5.626,89 TOTAL 1.780,23 1.574,09 1.208,01 1.068,13 1.721,54 1.522,20 1.785,12 1.578,42 1.760,66 1.556,79 1.638,39 1.448,68 6.622,05 5.855,28 1.750,88 1.548,15 18.266,87 16.151,74 VALOR 743,39 865,66 657,31 765,42 476,32 3.830,64 323,22 2.599,36 460,62 3.704,36 477,63 3.841,16 471,09 3.788,55 438,37 3.525,45 1.771,82 14.249,14 468,47 3.767,50 4.887,54 39.306,16 VALOR 198,9 231,62 VALOR 1.599,61 1.862,70
LOTE ORDEN (HR-H) PROD. 1 060-E-05 467 2 061-E-05 317 3 062-E-05 452 4 063-E-05 469 5 064-E-05 462 6 065-E-05 430 I 068-FE-05 1.738 II 069-ME-05 460 Suman 4.795 INYECCION LOTE ORDEN (HR-H) PROD. 1 066-I-05 195 2 067-I-05 227 I II 070-FI-05 071-MI-05 Suman Total
TASA (HR-H) 8,47% 5,74% 8,19% 8,49% 8,37% 7,79% 31,49% 8,33% 86,86%
TASA VALOR (HR-H) 3,53% 4,12%
241 4,37% 62 1,12% 725 13,14% 5.520,00 100,00%
919,46 812,99 234,75 207,57 2.763,26 2.443,30 21.030,13 18.595,05
246,01 1.978,46 62,81 505,14 739,35 5.945,91 5.626,89 45.252,07
CUADRO N 15
RESUMEN DE COSTOS DE FABRICACION Y OPERACIN POR ORDENES DE PRODUCCION EXTRUSION COSTOS COSTOS FABRICACION OPERACIN COSTO COSTO LOTE ORDEN 122.284,00 45.252,07 TOTAL PIEZAS UNIT. PROD. 1 060-E-05 13.050,53 3.830,64 16.881,17 2.000,00 8,4406 2 061-E-05 20.141,01 2.599,36 22.740,37 10.000,00 2,2740 3 062-E-05 14.502,81 3.704,36 18.207,16 60.000,00 0,3035 4 063-E-05 25.833,50 3.841,16 29.674,67 2.800,00 10,5981 5 064-E-05 15.425,36 3.788,55 19.213,91 21.000,00 0,9149 6 065-E-05 6.264,72 3.525,45 9.790,17 5.200,00 1,8827 I 068-FE-05 13.025,56 14.249,14 27.274,70 II 069-ME-05 3.443,98 3.767,50 7.211,48 Suman 111.687,46 39.306,16 150.993,62 INYECCION 1 066-I-05 5.731,73 1.599,61 7.331,33 20.000,00 0,3666 2 067-I-05 2.594,48 1.862,70 4.457,18 20.000,00 0,2229 I II 070-FI-05 071-MI-05 Suman Total 1.808,57 461,76 10.596,54 122.284,00 1.978,46 505,14 5.945,91 45.252,07 3.787,03 966,90 16.542,45 167.536,07
CUADRO N 16
RESUMEN DE COSTOS DE FABRICACION Y OPERACIN POR PRODUCTOS
EXTRUSION
Rubros HORAS HOMBRE REALES(1) 5520 Volumen Produccin Real Ton.(2) Volumen Produccin Real Unidades VENTAS Monto de Ventas Usd Precio Unitario por Lnea de Produccin COSTOS Y GASTOS Materia Prima(3) Mano de Obra(4) Costos Indirectos de Fabricacin(4) Gastos de Administracin(4) Gastos de Ventas(4) Costos de Financieros(4) Costos y Gastos Totales Costo Unitario por Lnea de Produccin UTILIDAD TOTAL UTILIDAD UNITARIA POR LINEA DE PRODUCCION RENTABILIDAD VENTAS
Tubera Elctrica Total
INYECCION
Tubera Desage Total Tubera Presin Total Accesorios y Otros Total Total
501 13.51 13,846 21,497.92 1.55 10,445.24 478.87 3,279.30 1,910.61 1,689.38 511.21 18,314.62 1.32 3,183.30 0.23 14.81%
1,967 35.15 36,024 66,762.15 1.85 27,176.18 1,878.34 12,862.85 7,494.26 6,626.50 2,005.19 58,043.32 1.61 8,718.83 0.24 13.06%
2,326 49.89 51,130 83,914.98 1.64 38,572.40 2,221.15 15,210.39 8,862.00 7,835.87 2,371.15 75,072.95 1.47 8,842.03 0.17 10.54%
725 6.11 40,000 26,427.28 0.66 4,723.94 692.58 4,742.75 2,763.26 2,443.30 739.35 16,105.18 0.40 10,322.10 0.26 39.06% 104.66 141,000 198,602.33 1.41 80,917.76 5,270.94 36,095.30 21,030.13 18,595.05 5,626.89 167,536.07 1.19 31,066.26 0.22 15.64%

(1) Cantidad de Horas Hombre Reales x Lnea de Produccin (2) Cantidad de Toneladas Reales x Lnea de Produccin (3) Distribucin de Costos segn la Cantidad de Toneladas Reales (4) Distribucin de Costos segn la Cantidad de Horas Hombre Reales
CLCULO DE COSTOS COSTO DE LA MATERIA PRIMA El costo de la materia prima es el resultado de la acumulacin de todas las rdenes de produccin por lnea de produccin.
COSTO DE LA MANO DE OBRA, C.I.F. Y GASTOS DE OPERACIN Los costos de la mano de obra, costos indirectos y gastos de operacin se los distribuyen segn el nmero de horas hombre utilizada en cada lnea de produccin.
Ejemplo distribucin Costos Indirectos de Fabricacin: Tubera Elctrica (36,095.30*501 Hr-h / 5520 Hr-h =3,279.30) Tubera Desage (36,095.30*1967 Hr-h / 5520 Hr-h =12,862.85) Tubera Presin (36,095.30*2326 Hr-h / 5520 Hr-h =15,210.39) Accesorios y Otros (36,095.30*725 Hr-h / 5520 Hr-h =4,742.75)
CAPITULO VI LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR
1. NECESIDAD DE COSTOS ESTANDAR EN DISAC CIA LTDA
El objetivo de este captulo es mostrar una aplicacin simplificada del costo estndar, cuya implantacin facilite determinar las causas y las responsabilidades a travs del anlisis de las desviaciones.
Trabajar con costos estndar resulta aconsejable por los mltiples problemas que surgen actualmente al trabajar con los costos reales, y se manifiestan en la enorme fluctuacin de aquellos por desviaciones de precio de los insumos, eficiencia en la utilizacin de recursos que aumenta o disminuye bruscamente el costo real por unidad no siendo esto conveniente para la fijacin de los precios.
Por otro lado, es necesario conocer costos anticipadamente para determinar precio de cotizaciones especiales (tubera de medidas especiales). El sistema de costos histrico actual posee deficiencias en reflejar los costos de acuerdo a las condiciones reales de trabajo en la planta debido a la rigidez en el ingreso de informacin.
En la prctica las cantidades utilizadas de materia prima no son exactas, no tendran porque serlo. Se puede producir un lote de tubera con un error sistemtico en peso (peso inferior a lo requerido o con exceso) por una deficiente calibracin de la extrusora, dando origen a diferencias entre las cantidades utilizadas y las reportadas por un sistema de produccin cualquiera que ste sea. El caso mencionado es uno de los problemas que hoy no se pueden resolver, ya que no solo se trata de la carencia de un sistema de produccin, sino la falta de informacin para ejercer un control efectivo de costos.
Se percibe desviaciones en el uso de materia prima en la planta, pero no se cuantifican magnitudes, causas ni repercusiones de stas a nivel contable y financiero, no se determinan responsabilidades de las mismas, procedindose a ajustes forzados en planta. 2. CONSIDERACIONES Y SUPUESTOS:
Se utiliza las operaciones de produccin del ejemplo supuesto en el
captulo V, el cual es una simplificacin de un caso real23 para el mes de mayo de 2006, el cual es un mes de demanda baja. As, se supondr como Costo Indirecto de Fabricacin real US$ 36,095.30.
La demanda es estacional por ello se definen tres niveles de actividad
productiva24 (alta, normal y baja) para las cuales se determinarn estndares. Esto permitir que el costeo estndar no sea rgido para determinado volumen, sino se pueda elegir el estndar que le corresponde segn la estacionalidad.
Se da por efectuado el Estudio del Trabajo correspondiente (estudios de
Ingeniera Industrial25), que fija las capacidades de produccin y las horas estndar de MOD. Este proceso no se detallar por no ser objeto de esta investigacin.
Para la determinacin del costo estndar mensual de C.I.F. se utilizar el
promedio anual del ao 2005 (en trminos reales), por ser un ao representativo por contar la planta con la mayor capacidad de produccin de su historia. Siendo esta determinacin lo ms probable a suceder en el futuro.
23 24
Para fines didcticos. Tres niveles de actividad, la determinacin y los periodos del ao de cada uno se especifican en el cuadro 17. 25 Optimizacin de procesos productivos y administrativos de las empresas mediante el manejo de metodologas y herramientas tecnolgicas modernas y eficaces. 57 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
Se tomar como unidad de costeo la tonelada mtrica de producto terminado, tal como se hace en la industria de este sector. Se asumir la no existencia de inventarios iniciales ni finales, para simplificar el modelo. Se opta por simplicidad en las horas de mano de obra directa como nicas bases para distribuir los Costos Indirectos de Fabricacin. No es posible, por el momento, tomar como base de distribucin las horas
mquina por no haber equivalencia entre las horas de operacin de una y otra, recomendndose trabajar con factores que ponderen dichas horas mquinas para salvar el problema de equivalencias.
Se considera una capacidad de produccin normal de 300 toneladas
mtricas, adems, se supondr el nmero de obreros constante. El tipo de estndar utilizado es de Estndares Regulares26
3.- NIVELES DE ACTIVIDAD PARA LA DETERMINACION DE COSTOS ESTANDAR
Para la determinacin del costo estndar de la mano de obra y los C.I.F. es necesario conocer los niveles de actividad, as se dar la informacin bsica para tal determinacin. La estacionalidad de la demanda considera tres niveles: alta, normal y baja demanda. Las temporadas de baja demanda se presentan en mayo, julio y diciembre. Las temporadas de alta demanda se dan los cuatro primeros meses del ao al igual como el mes de agosto donde el consumo de productos orientados a la construccin como tuberas sube ostensiblemente.
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Los estndares o normas regulares se basan en futuras probabilidades de costos, tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. Baker pg. 385. CONTABILIDAD DE COSTOS. Un Enfoque Gerencial. 58 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
CUADRO N 17 ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA
TEMPORADA MESES BAJA MAYO-JULIO-DICIEMBRE JUNIO-SEPTIEMBRE-OCTUBRENORMAL NOVIEMBRE ALTA ENERO-FEBRERO-MARZO-ABRIL-AGOSTO TOTAL
# MESES 3 4 5 12
Comentario al Cuadro 17: Esta estacionalidad se da ao a ao como se determin al analizar los reportes de facturacin de DISAC CIA LTDA de los ltimos aos. NIVELES DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA: Se muestra a continuacin un estimado de los niveles de produccin, para cubrir la estacionalidad de la demanda: CUADRO N 18
PRODUCCION REQUERIDA POR ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA DEMANDA ALTA NORMAL BAJA PROCESO TON. METRICA TON. METRICA TON. METRICA INYECCION 10 10 5 EXTRUSION 220 160 100 TOTAL 230 170 105
Comentario al Cuadro 18: Como se mencion en las consideraciones, la capacidad de produccin normal es de 300 toneladas en tres turnos (100 ton/turno). En el cuadro se aprecia que en las temporadas definidas no se rebasa dicho tope siendo en los perodos de alta demanda 230 toneladas mtricas de producto terminado. Esta produccin requerida para cada temporada fue determinada por el Jefe de Planta y proporcionada para los fines de este estudio. En el siguiente esquema se muestra la distribucin de Horas Hombre segn la temporada de demanda:
CUADRO N 19
DISTRIBUCION DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION HORAS HOMBRE-ESTANDAR TEMPORADA BAJA DEMANDA MENSUAL TON. Total HR-H
105 5244
COMENTARIOS AL CUADRO 19 El nmero de horas hombre estndar para cada orden de produccin se determino mediante un estudio de tiempos y movimientos27 4.- DETERMINACION DE DESVIACIONES Para valorizar y analizar las desviaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:
1) Desviacin en cantidad Material Directo 2) Desviacin en precio 1) Desviacin en cantidad Mano de Obra Directa 2) Desviacin en precio 1) Desviacin en presupuesto 2) Desviacin en eficiencia
Costos de Fabricacin 3) Desviacin en capacidad
Estudio de tiempos y movimientos: -ESTUDIO DE TIEMPOS: Actividad que implica la tcnica de establecer un estndar de tiempo permisible para realizar una tarea determinada, con base en la medicin del contenido del trabajo del mtodo prescrito, con la debida consideracin de la fatiga y las demoras personales y los retrasos inevitables. -ESTUDIO DE MOVIMIENTOS: Anlisis cuidadoso de los diversos movimientos que efecta el cuerpo al ejecutar un trabajo. Este proceso no se detallar por no ser objeto de esta investigacin. 60 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
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Las Desviacin en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir, no controlables por la empresa.
Por ejemplo, que los proveedores aumentes los costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por decretos presidenciales).
Las Desviacin en cantidad son controlables por la empresa, as como la mayora de los costos de fabricacin y tambin la capacidad de produccin y la eficiencia. DESVIACIONES
Las desviaciones pueden ser: Favorable: Representan una disminucin o ahorro en el costo Estndar. Desfavorable: Representa un aumento o perdida en el costo Estndar.
4.1.- DESVIACIONES DE MATERIAL DIRECTO
Para calcular las desviaciones de material directo establecemos los siguientes estndares: A.Estndares de Preci de Material Directo.
B.-
Estndares de Cantidad de Material Directo.
A.- ESTANDARES DE PRECIO DE MATERIAL DIRECTO. CUADRO N 20 COSTO DE INSUMOS POR TONELADA-EXTRUSION ELEMENTO DE COSTO:
1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO ESTANDAR REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-EXTRUSION 1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO COMPONENTE UNID CONSUMO PRECIO X TON. CONS. UNITARIO CONS. PVC(RESINA) CIAQUISTAB 415 CIAQUISTAB 302 CERA PEAD BIOXIDO DE TI PIGMENTO NEGRO TIZA TOTAL COSTO X TONELADA COSTO UNITARIO ESTANDAR X KG KG KG KG KG KG KG KG 860.00 20.00 1.96 0.84 1.06 0.53 115.60 1,000.00 0.5800 4.5400 7.0000 13.4800 10.8600 10.0100 0.4200 46.89
US$ TON. 498.80 90.80 13.75 11.38 11.52 5.30 48.55 680.10 % 86.00% 2.00% 0.20% 0.08% 0.11% 0.05% 11.56% 100%
0.680099 0.0000
COMENTARIO AL CUADRO 20
El costo unitario promedio por kg, se toma como costo unitario de materia
prima en la industria plstica.
Los estndares unitarios de materias primas, son regulares, los cuales se
basan en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. (el promedio de precios tomado del ao 2005).
CUADRO N 21 COSTO DE INSUMOS POR TONELADA-INYECCION ELEMENTO DE COSTO:

1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO ESTANDAR REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-INYECCION 1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO PRECIO COMPONENTE UNID CONSUMO X TON. CONS. UNITARIO CONS. PVC(RESINA) KG 876.31 0.5800 CIAQUISTAB 533 KG 52.36 2.5600 PARALOID(Metablen) KG 27.00 1.3000 TIZA KG 35.99 0.4200 BIOXIDO DE TI KG 3.44 10.8600 PIGMENTO NEGRO KG 4.91 10.0100 TOTAL COSTO X TONELADA COSTO UNITARIO ESTANDAR X KG 1,000.00 25.73
US$ TON. 508.26 134.03 35.09 15.12 37.31 49.13 778.95 % 87.63% 5.24% 2.70% 3.60% 0.34% 0.49% 100%
0.778950 0.0000
COMENTARIO AL CUADRO 21
El costo unitario promedio por kg, se toma como costo unitario de materia
prima en la industria plstica.
Los estndares unitarios de materias primas, son regulares, los cuales se
basan en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. (el promedio de precios tomado del ao 2005).
B.-ESTANDARES DE CANTIDAD DE MATERIAL DIRECTO.
CUADRO N 22 CONSUMO Y COSTO ESTANDAR FORMULADO DE PVC EXTRUSION
LOTE ORDEN PROD. 060-E1 05 061-E2 05 062-E05 3 063-E4 05 064-E5 05 065-E6 05 Suman
PIEZAS
ITEM
Costo Unit Kg PESO/UNID PESO/TOTAL Extrusin Costo KGR KGR 0.680099 Total SAP SAP Sup SEL SAP Espec. C-10-R SAL Liv 6.20 2.30 0.23 10.36 0.73 0.75 12,400.00 23,000.00 13,800.00 29,008.00 15,330.00 3,900.00 97,438.00 8,433.22 15,642.27 9,385.36 19,728.30 10,425.91 2,652.38 66,267.45
2,000.00 10,000.00 60,000.00 2,800.00 21,000.00
TUB. 4'' TUB. 4'' TUB. 3/4'' TUB. 4'' TUB. 3/4''
5,200.00 TUB. 2'' 101,000.00
INYECCION Costo Unit Kg PESO/UNID PESO/TOTAL Inyeccin Costo KGR KGR 0.778950 Total X 90 SAL X 90 SAL 0.25 0.05 5,000.00 1,000.00 6,000.00 103,438.00 3,894.75 778.95 4,673.70 70,941.15
LOTE ORDEN PIEZAS PROD. 1 2 066-I-05 20,000.00 067-I-05 20,000.00 Suman 40,000.00 Total 141,000.00
ITEM CODO 4'' CODO 2''
COMENTARIOS AL CUADRO 22: El costo total estndar resulta de multiplicar el precio estndar de los materiales por la cantidad estndar de los mismos.
CALCULO DE LAS DESVIACIONES DE MATERIAL DIRECTO
CUADRO N 23 DESVIACIONES EN MATERIA PRIMA

EXTRUSION Detalle Materiales Estndar: Materiales Reales: Desviacin en Cantidad Cantidad Estndar: Cantidad Real: Desviacin Desfavorable: Desviacin en Precio Precio Estndar: Precio Real: Desviacin Desfavorable: Resumen Materia Prima Extrusin Desviacin Desfavorable en Cantidad Desviacin Desfavorable en Precio Desviacin Desfavorable Total Cantidad 97,438.00 98,551.50 Total Des Desf 97,438.00 98,551.50 -1,113.50 0.680099 0.768700 -0.088602 Precio Estndar: 0.680099 = Precio Total x 0.680099 = 66,267.45 x 0.768700 = 75,756.56 = -9,489.10
-757.29
Cantidad Real: 98,551.50 = -8,731.81
-757.29 -8,731.81 -9,489.10 0.00
Desviacin en cantidad:
La diferencia entre la cantidad estndar y cantidad real, se multiplica por el precio estndar. Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el estndar. Desviacin en precio:
La diferencia entre el precio estndar y el precio real, se multiplica por la cantidad real. Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar.
CUADRO N 24 DESVIACIONES EN MATERIA PRIMA

INYECCION Detalle Materiales Estndar: Materiales Reales: Desviacin en Cantidad Cantidad Estndar: Cantidad Real: Desviacin Desfavorable: Desviacin en Precio Precio Estndar: Precio Real: Desviacin Desfavorable: Resumen Materia Prima Inyeccin Desviacin Desfavorable en Cantidad Desviacin Desfavorable en Precio Desviacin DesfavorableTotal Cantidad 6,000.00 6,112.00 Total Des Desf 6,000.00 6,112.00 -112.00 0.778950 0.844438 -0.065488 Precio x x 0.778950 0.844438 Total = 4,673.70 = 5,161.20 = -487.51
Precio Estndar: 0.778950
-87.24
Cantidad Real: 6,112.00
-400.26
-87.24 -400.26 -487.51
0.00
Desviacin en cantidad:
La diferencia entre la cantidad estndar y cantidad real, se multiplica por el precio estndar. Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el estndar. Desviacin en precio:
La diferencia entre el precio estndar y el precio real, se multiplica por la cantidad real. Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar.
ANALISIS DE DESVIACIONES DE PRECIO DE MATERIAL DIRECTO
Son resultado del pago de ms o de menos de lo que se estim. Las causas podran ser: Condiciones de compras favorables o desfavorables. Cambios imprevistos en los precios del mercado. Costos de entrega ms altos o bajos de lo que se esperaban. Clculos errneos en los descuentos de compra previstos. Realizacin oportuna o inoportuna de las compras. Retraso del proveedor.
ANALISIS DE DESVIACIONES EN LA CANTIDAD DE MATERIAL DIRECTO
Son resultado de usar ms o menos materiales en las distintas rdenes de fabricacin. Estas desviaciones pueden ser atribuidas a: Usar una calidad diferente o un material sustituto. Mejor control o falta de control de desperdicios y trabajos defectuosos. Operaciones eficientes o ineficientes de la fbrica que provienen del tipo de
herramientas usadas y de las aptitudes de los trabajadores. Desviaciones en el rendimiento de los materiales usados.
4.2.- DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA
Para calcular las desviaciones de mano de obra directa establecemos los siguientes estndares:
A. B.
Estndares de Preci de Mano de Obra Directa Estndares de Cantidad de Mano de Obra Directa
A. ESTANDARES DE PRECIO DE MANO DE OBRA DIRECTA.
En nuestro caso la desviacin ser de cero debido a que se asume que el costo promedio no variar (los jornales permanecen constantes). B.-ESTANDARES DE CANTIDAD DE MANO DE OBRA DIRECTA.
Resultar de la variacin entre las horas estndar determinadas tcnicamente (5,244 Hr-h en temporada de baja produccin) y las horas reales (5,520 Hr-h), es una medida de medir la eficiencia del personal obrero.
CUADRO 25 RESUMEN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA ESTANDAR TEMPORADA DE BAJA PRODUCCION
REMUNERACION SECTORIAL BASICA N Obr UNIFICADA A PARTIR DEL . 01 ENERO/06 ** 23 154.19 INGRESO BRUTO MENSUAL 3,546.26 13er SUELDO MENSUAL 295.52 14to SUELDO MENSUAL *** 291.47
BENEFICIOS SOCIALES APORTE VACACIONES MENSUAL 147.76 PATRONAL 11.15% 395.41 IECE 0,5 SECAP 0,5 1% 35.46 295.52 FONDO DE RESERVA TOTAL COSTO ADICIONAL MENSUAL 1,461.14 COSTO MANO DE OBRA MENSUAL 5,007.39 5,244.00 0.9549 HORAS HOMBRE ESTANDAR TASA ESTANDAR
Porcentaje
70.82%
5.90%
5.82%
2.95%
7.90%
0.71%
5.90%
100.00%
CALCULO DE LAS DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA CUADRO N 26 DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA TEMPORADA DE BAJA DEMANDA EXTRUSION-INYECCION
Detalle Mano de Obra Directa Estndar: Mano de Obra Directa Real: Desviacin en Cantidad Horas Estndar: Horas Reales: Desviacin Desfavorable: Desviacin en Precio Precio Estndar: Precio Real: Desviacin Desfavorable: Horas 5,244.00 5,520.00 Total Des Desf 5,244.00 5,520.00 -276.00 0.954881 0.954881 0.000000 Precio 0.954881 0.954881 Total 5,007.39 5,270.94 -263.55
x x
= = =
Precio Estndar: 0.954881
-263.55
Horas Reales: 5,520.00
0.00
Resumen Mano de Obra Directa Desviacin Desfavorable en Cantidad -263.55 Desviacin Desfavorable en Precio 0.00 Desviacin DesfavorableTotal -263.55
Desviacin en Cantidad:
La diferencia entre las horas estndar y horas reales, se multiplica por el precio estndar. Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada.
Desviacin en Precio:
La diferencia entre el precio estndar y el precio real, se multiplica por las horas reales.
Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. 4.3.- DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Para la determinacin de los Costos Indirectos de Fabricacin Estndar para cualquier nivel productivo se propone la determinacin de tasas, al igual como se definieron tasas para el costo de la Mano de Obra Directa:
C.I.F estndar C.I.F reales
33,009.69 36,095.30
Es posible tambin separar los C.I.F. estndar en fijos y variables, para efectos de determinacin de tasas de C.I.F, as que tenemos:
US$ 3,999.87 US$ 29,009.82 US$ 33,009.69
Costo Variable Costo Fijo C.I.F. Estndar
El C.I.F. Fijo lo constituye principalmente la depreciacin de las maquinarias e instalaciones en que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad. Por ejemplo, la adquisicin de maquinaria al establecer la capacidad de produccin de la planta, determinar una provisin por depreciacin que representa un costo que no depende del volumen producido.
Por lo general la responsabilidad de estos costos no radica en el grado de operatividad de la empresa sino en las polticas de la alta gerencia.
Por ello el estndar de C.I.F. no es una medida para efectuar control de operaciones de produccin y en cierta medida carece de significado. Los C.I.F variables por el contrario son sensiblemente proporcionales al volumen de produccin, es decir a la operatividad.
Al igual como se fijaron tasas de costos para la materia prima y la mano de obra directa, se establecern tasas de:
A.- Costos Indirectos de Fabricacin Variables B.- Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
A. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES CUADRO N 27 TASA ESTANDAR TEMPORADA DE BAJA DEMANDA
COSTO VARIABLE NIVEL DE PRODUCCION (TON) Suministros de Fabrica Mantenimiento Mquina y equipo Energa-Planta Agua-Planta SUBTOTAL HORAS ESTANDAR TASA ESTANDAR PROMEDIO MENSUAL 105 802.30 783.15 2,345.88 68.54 3,999.87 5,244.00 0.7628
B. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS CUADRO N 28 TASA ESTANDAR TEMPORADA DE BAJA DEMANDA
PROMEDIO MENSUAL 105 1,345.52 223.14 112.34 128.98 232.23 525.18 133.59 70.06 53.57 177.00 360.35 22,791.88 395.36 79.57 201.86 46.01 1,142.13 36.21 152.07 169.75 405.42 227.60 29,009.82 5,244.00 55.320
COSTO FIJO NIVEL DE PRODUCCION (TON) Sueldos-Empleados Dcimo Tercer y Cuarto Sueldo Vacaciones Empleados Fondos de Reserva Aporte Patronal IESS Sueldos-Obreros Dcimo Tercer y Cuarto Sueldo Vacaciones Empleados Fondos de Reserva Aporte Patronal IESS Seguro Maq. Y Equipo Deprec. Maq. Y Eq.-Mueb. Y Ens. Asesora Suscripciones Seguros de Vehculos Otros Gastos Deprec. Inmueble Telfono Mantenimiento Inmueble Seguro Inmueble Incendios Servicio de Vigilancia Impuesto Predial, tasas, licencias SUBTOTAL HORAS ESTANDAR TASA ESTANDAR
CUADRO 29 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTANDAR TEMPORADA DE BAJA DEMANDA

COSTO TOTAL NIVEL DE PRODUCCION (TON) Total Costos Indirectos de Fabricacin(Variables+Fijos) HORAS ESTANDAR TASA ESTANDAR PROMEDIO MENSUAL 105 33,009.69 5,244.00 62.948
CALCULO DE LAS DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION CUADRO 30
DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION TEMPORADA DE BAJA DEMANDA EXTRUSION-INYECCION METODO DE LAS TRES DESVIACIONES
Desviacin Total de C.I.F. C.I.F. Estndar: C.I.F. Reales: Desviacin Desfavorable:
33,009.69 36,095.30 -3,085.61
Calculo C.I.F. Presupuestados C.I.F. Variables Presupuestados 4,210.39 C.I.F. Fijos Presupuestados 30,536.65 C.I.F. Presup. en Base al Volumen Real 34,747.04 Desviacin en Presupuesto C.I.F. Presupuestados: C.I.F. Reales: Desviacin Desfavorable: Desviacin en Eficiencia Horas Estndar: Horas Reales: Desviacin Desfavorable: 5,244.00 5,520.00 -276.00
= Tasa Estndar Variab = 0.762752 = Tasa Estndar Fija = 5.532.002 = C.I.F. Variab Presup. = 4,210.39
x x x x + +
Horas Reales 5,520.00 Horas Reales 5,520.00 C.I.F. Fijos Pres 30,536.65
= 34,747.04 = 36,095.30 = -1,348.26
x 73 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
Tasa Estndar Variab 0.762752 = -210.52
UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA Desviacin en Capacidad Horas Estndar: Horas Reales: Desviacin Desfavorable:
5,244.00 5,520.00 276.00
Tasa Estndar Fija 5.532.002 = 1,526.83
Resumen C.I.F. Desviacin Desfavorable en Presup -1,348.26 Desviacin Desfavorable en Eric -210.52 Total Desviacin Desfavorable -1,558.78 Desviacin Favorable en Capacid Desviacin DesfavorableTotal 1,526.83 -3,085.61
Desviacin en presupuesto:
Diferencia entre los C.I.F. reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican.
Los motivos de la desviacin en presupuesto pueden ser varios. Por ejemplo, los costos se han presupuestados en forma errada: exceso o defecto; se presupuestaron una determinada produccin y esta aumento o se disminuyo. Ser preciso analizar los costos fijos y los costos variables y determinar si el aumento o disminucin entre los costos presupuestados y los de produccin terminada; si hubo tiempo ocioso, entre otros.
Desviacin en eficiencia:
La diferencia entre las horas estndar y horas reales, se multiplica por tasa estndar variable. Para determinar la desviacin en eficiencia es necesario conocer la base aplicada para cargar los costos a la produccin. Puede ser en base al costo de la mano de Obra Directa, Horas Maquina, entre otros. En el ejercicio propuesto se aplico la base: horas de Mano de Obra Directa.
Costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar.
Desviacin en capacidad:
La diferencia entre las horas estndar y horas reales, se multiplica por tasa estndar fija.
La desviacin en capacidad es favorable porque las 5,244 horas estndar representan trabajar en base al 95,00% de la capacidad de la fbrica, como las horas reales en base 5,520 significara que se ha trabajado el 100% de
capacidad. Fjese bien, las desviaciones son independientes. Al hallar la desviacin de capacidad lo que se persigue es determinar si la fabrica trabajo ms o menos tiempo predeterminado.
En esta desviacin no estamos interesados en saber si la produccin aumento o disminuyo, sino la capacidad utilizada. Si se trabajo a una capacidad mayor a la prevista, ser beneficioso para la empresa, es decir desviacin favorable. Si se trabajo por debajo de la capacidad presupuestada, ser malo para la empresa, por lo tanto la desviacin es desfavorable.
Mide la sub o sobre utilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los C.I.F. en la capacidad de la planta.
RESUMEN DE COSTOS ESTANDAR DE FABRICACION Y OPERACIN POR PRODUCTOS CUADRO N 31

Rubros
Tubera Elctrica Total Tubera Desage Total Tubera Presin Total Accesorios y Otros Total Total
HORAS HOMBRE ESTANDAR(1) 5244
476 13.35 13,846
1,869 34.74 36,024
2,21 49.31 51,13
689 6.04 40 103.44 141
Volumen Produccin Estndar Ton.(2) Volumen Produccin Estndar Unidades VENTAS Monto de Ventas Usd Precio Unitario por Lnea de Produccin COSTOS Y GASTOS Materia Prima(3) Mano de Obra(3) Costos Indirectos de Fabricacin Variables(3) Gastos Variables(3) Costos Indirectos de Fabricacin Fijos(Dist. Horas Hombre Estndar)(4) Gastos Fijos(Dist. Horas Hombre Estndar)(4) Total Costos y Gastos Costo Unitario por Lnea de Produccin
21,497.92 1.55
66,762.15 1.85
83,914.98 1.64
26,427.28 0.66
198,602.33 1.41
9,157.41 646.38 516.32 248.10 2,635.58 3,801.88 17,005.67 1.23
23,825.54 1,681.73 1,343.35 645.51 10,337.89 14,912.64 52,746.67 1.46
33,816.68 2,386.96 1,906.68 916.20 12,224.60 17,634.28 68,885.41 1.35
4,141.51 292.33 233.51 112.21 3,811.76 5,498.55 14,089.86 0.35
70,941.15 5,007.39 3,999.87 1,922.02 29,009.82 41,847.35 152,727.61 1.08
UTILIDAD UTILIDAD UNITARIA POR LINEA DE PRODUCCION
4,492.25 0.32
14,015.48 0.39
15,029.57 0.29
12,337.42 0.31
45,874.72 0.33
RENTABILIDAD VENTAS
20.90%
20.99%
17.91%
46.68%
23.10%
% de Costos y Gastos Fijos(Dist. Horas Hombre Estndar)
9.09%
35.64%
42.14%
13.14%
100.00%
(1) Cantidad de Horas Hombre Estndar x Lnea de Produccin (2) Cantidad de Toneladas Estndar x Lnea de Produccin (3) Distribucin de Costos Variables segn la Cantidad de Toneladas Estndar (4) Distribucin de Costos Fijos segn la cantidad de Horas Hombre Estndar
CALCULO DE COSTOS
COSTO DE LA MATERIA PRIMA.- El costo de la materia prima es el resultado de la acumulacin de todas las rdenes de produccin por lnea de produccin. COSTO DE LA MANO DE OBRA, C.I.F. VARIABLES Y GASTOS VARIABLES.Los costos de la mano de obra, costos indirectos variables y gastos variables se los distribuyen segn la cantidad de toneladas producidas por cada lnea de produccin. Ejemplo distribucin Costos Indirectos de Fabricacin Variables: Tubera Elctrica (3,999.87*13.35 Ton / 103.44 Ton =516.32) Tubera Desage (3,999.87*34.74 Ton / 103.44 Ton =1,343.35) Tubera Presin (3,999.87*49.31 Ton / 103.44 Ton =1,906.68) Accesorios y Otros (3,999.87*6.04 Ton / 103.44 Ton =233.51)
COSTO DE LA MANO DE OBRA, C.I.F. FIJOS Y GASTOS FIJOS.- Los costos de la mano de obra, costos indirectos fijos y gastos fijos se los distribuyen segn el nmero de horas hombre utilizada en cada lnea de produccin.
Ejemplo distribucin Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:
Tubera Elctrica (29,009.82*476 Hr-h / 5244 Hr-h =2,635.58) Tubera Desage (29,009.82*1869 Hr-h / 5244 Hr-h =10,337.89) Tubera Presin (29,009.82*2210 Hr-h / 5244 Hr-h =12,224.60) Accesorios y Otros (29,009.82*689 Hr-h / 5244 Hr-h =3,811.76)
CONCLUSIONES:
1.
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para
alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada.
Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste.
2.
Uno de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa.
3.
El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos
trazados debe ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo tanto dado las condiciones cambiantes en el contexto empresarial deben ser adoptadas en toda empresa industrial y entre esta la contabilidad de costos.
4.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas:
una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable, para los cual es necesario ser mas eficientes.
5.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento
orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
6.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los
costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.
7.
La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o
planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin.
Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote.
8.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total
ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras estndar, y se obtienen las diferencias o desviaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin.
CAPITULO VII ADJUDICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES
1 GENERALIDADES Y METODOLOGA DE TRABAJO
El problema del anlisis de costos se refiere a la bsqueda de una adjudicacin razonable de los Costos Indirectos Fijos a los productos.
Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos por absorcin adjudica los Costos Indirectos de Fabricacin con respecto a una base de volumen como las horas-hombre, horas-mquina, dlares-material, etc. Mientras que el Sistema de Costos por Actividad (ABC), reparte los mismos en funcin a las actividades relevantes de la empresa. As, el Sistema de Costos quedar implementado adicionando a las tcnicas del Costeo Estndar ya descritas, las bondades del Sistema de Costeo ABC.
En esta investigacin se aborda la adjudicacin no solamente de los costos fijos, sino tambin de los gastos fijos (tanto de fabricacin como gastos administrativos, ventas y financieros)28, considerando que las tcnicas de asignacin del costeo tradicional no son un mtodo objetivo de costear los productos. Con respecto a los costos variables estos no significan problema, debido a que varan en funcin al volumen de produccin, por ello, es posible utilizar las unidades de volumen como lo hace el costeo tradicional.
Ejemplos: Costos Fijos de Fabricacin: la depreciacin de maquinaria y equipo. Gastos Fijos de Venta y distribucin: depreciacin de vehculos de transporte de mercaderas.
Gastos Administrativos como la depreciacin de muebles y enseres de oficinas administrativas.
Los Gastos Financieros como el pago de intereses.
Si bien es cierto en gran medida la separacin de los costos y gastos fijos y variables no representa mayor dificultad, aunque hay casos en los cuales esta labor si lo es, como por ejemplo la separacin en los gastos administrativos y de ventas de lo fijo y lo variable.
Por ello, en esos casos su separacin se ha efectuado mediante una estimacin y consenso entre los ejecutivos de la empresa. 2 DEFINICION DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
Es una metodologa para distribuir racionalmente los costos indirectos a los productos y medir la ejecucin y el desempeo de las actividades. Uno de los principales fines de este sistema de costeo es determinar la eficiencia en la utilizacin de los recursos y ser una herramienta para medir el desempeo empresarial.
El ABC permite reconocer la relacin causa-efecto entre los generadores del costo y las actividades, brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimizacin de los procesos.
Los cambios del mundo empresarial desde mediados de los aos 70, disparados por la competencia global y las innovaciones tecnolgicas, han conducido a innovaciones sorprendentes en la utilizacin de la informacin financiera y administrativa en las organizaciones. El nuevo entorno exige una informacin ms
28 Esto debido a que el objetivo no solamente es determinar el costo de produccin, sino el costo y gasto unitario para fijar el precio de venta. 81 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
Lara . Washington E.
precisa sobre los costos y la forma de proceder en cuanto a las actividades, procesos, productos y clientes de la organizacin. Muchas compaas, reconociendo la naturaleza arbitraria de las asignaciones de costos fijos, han pasado a sistemas de costos directos para facilitar las decisiones de la direccin.
Los sistemas de costos directos tienen la falencia de ignorar los costos fijos a la hora de calcular los costos de los productos. Slo asignan costos de materiales costos de personal directos y otros costos directos implicados al producto o servicio.
Los mtodos de costos directos son adecuados si los costos indirectos son una pequea fraccin de los costos totales, o si, como sostienen los que abogan por el sistema de costos directos, se trata de evitar que la distribucin de costos fijos distorsione el precio de los productos. Sin embargo, las organizaciones han aprendido que no slo los costos directos no son fijos, sino que ni siquiera son variables. Para muchas empresas, estos costos son supervariables; se incrementan a una tasa ms rpida que el volumen de produccin o de ventas.
Los sistemas de costos basados en actividades (ABC) emergieron a inicios de los aos 80 para satisfacer la necesidad de informacin fidedigna respecto al costo de los recursos asignables a los productos y servicios. Los sistemas ABC permitieron que los costos indirectos fueran conducidos, primero hasta las actividades y procesos y luego a los productos. Estos sistemas proporcionaron a los directivos una imagen mucho ms clara de los costos de sus operaciones.
GLOSARIO DE TRMINOS DE COSTOS ABC
A continuacin se presentan los principales trminos utilizados en el Costeo Basado en Actividades, que sern necesarios para la comprensin del procedimiento seguido:
Proceso.- Es un conjunto de actividades que emplea insumos o materias
primas, tangibles o intangibles, le agrega valor a estas o las modifica, transformndolas en un producto y suministrndolo a un cliente (interno o externo).
Actividades.- Son las acciones que conforman un proceso, llevadas a cabo
por cada grupo especializado dentro de la organizacin a medida que ste ejecuta sus objetivos como el llenado de ordenes de compra, la recepcin de materiales en el almacn, etc. Son una subdivisin de un proceso que se considera mnima parte a la que desea asignarse un costo. Es posible que una actividad conste de un nmero variable de tareas, pero no se desea costear estas separadamente, sino el conjunto de aquellos que conforman una actividad.
Impulsador de Primer Nivel.- Son magnitudes representativas, expresadas
en trminos cuantificables que sirven para trasladar los costos fijos a los procesos que se identifican en la organizacin.
Generador de Costos.- Los tericos le dan mltiples denominaciones entre
ellas tenemos Cost-drivers, inductor de costos, conductor de costos o impulsador de Segundo Nivel. Son igualmente magnitudes cuantificables que sirven para trasladar los costos de los procesos a las actividades y luego a los productos. Una de las caractersticas particulares de estos es que inherentemente indican niveles de actividad u operatividad, el costo depender del mayor o menor numero de veces que este se de, por ello su nombre de generador o inductor de costos.
ETAPAS EN EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
La metodologa seguida en este estudio es la propuesta por los autores Sez, Fernndez y Gutirrez29, la cual considera a los Costos Basados en actividades como una herramienta de gran utilidad para la gestin. A dicha metodologa se le han hecho los cambios de forma necesarios para que pueda ser adaptada a nuestro caso real de tal forma que el fondo de la metodologa se mantiene. El cambio fundamental es que dichos autores aplican la metodologa a los Costos Fijos de Fabricacin, mientras que en este trabajo ser aplicada a los Costos Fijos de Fabricacin, a los Gastos Administracin, Ventas y Financieros que mediante anlisis se determinaron fijos.
El costo ABC puede as ser utilizado en varios niveles, es as como Cooper & Kaplan aplican la metodologa como ejemplo para un departamento o seccin de una fbrica.30
En la primera fase se trasladan los costos y gastos fijos pertenecientes a
los diferentes procesos de la empresa a las actividades; de esa forma las actividades se convierten en el ncleo del modelo. Esta primera fase consta de 6 etapas (A, B, C, D, E, F)
En la segunda fase se traslada a los productos los costos de las
actividades de cada proceso y, adems, se le agregan al producto los costos variables de los mismos, los cuales no tendrn variacin con respecto al costeo tradicional. Esta segunda fase consta de 1 etapa (G).
29 Sez Torrecilla, Fernndez Fernndez, Gutirrez Daz, CONTABILIDAD DE COSTOS y Contabilidad de Gestin Volumen 1. McGraw Hill. Espaa. 1997. 30 Cooper & Kaplan, Revista INCAE Vol III. No.1. Primer Semestre 1989. Cmo la Contabilidad de Costos Distorsiona los Costos de los productos. 84 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
PRIMERA FASE A.-LOCALIZACIN DE LOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS FIJOS EN LOS PROCESOS En esta etapa inicial de la primera fase se procede a localizar los costos y gastos indirectos fijos en cada uno de los rubros de costos y gastos31 o centros en los que se encuentra dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localizacin se limita a determinar los costos en el centro donde se realiza la actividad a la que despus se traspasar. Para localizar los costos y gastos indirectos fijos se efectu un inventario de ellos.(Cuadro 32) Posteriormente se elabor un resumen de los mismos para fines didcticos y de visualizacin ejecutiva. (Cuadro 33) Luego se determinan los impulsadores de primer nivel, los que servirn para distribuir cada rubro de los costos y gastos indirectos en cada uno de los procesos, en el (Cuadro 34) se muestran los montos porcentuales de cada proceso. Finalmente en el (Cuadro 35) se ven los costos distribuidos por proceso, usando los porcentajes de los impulsadores de primer nivel. Esta descripcin resumida de la localizacin de costos y gastos fijos se detalla en las pginas siguientes: CUADRO 32 DISAC CIA LTDA INVENTARIO DE COSTOS Y GASTOS FIJOS
MES: DESCRIPCION Sueldos-Empleados Dcimo Tercer y Cuarto Sueldo Vacaciones Empleados Fondos de Reserva Aporte Patronal IESS Sueldos-Obreros Dcimo Tercer y Cuarto Sueldo Vacaciones Empleados MAYO DEL 2006 COSTO COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS FIJO IND. FABR. ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL 1,345.52 9,361.83 7,249.36 17,956.71 223.14 1,635.57 1,408.77 3,267.48 112.34 817.87 752.35 1,682.56 128.98 950.93 800.51 1,880.42 232.23 1,699.15 1,374.05 3,305.43 525.18 286.79 292.15 1,104.12 133.59 45.76 45.34 224.69 70.06 23.84 22.90 116.80
31 Para nuestro caso los centros son los rubros de costos y gastos, estos son: Los Costos Indirectos de Fabricacin, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas y Gastos Financieros 85 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA Fondos de Reserva Aporte Patronal IESS Seguro Maq. Y Equipo Deprec. Maq. Y Eq.-Mueb. Y Ens. Remuneraciones Directorio Honorarios Profesionales Capacitacin Accesoria Gastos de Viajes Otros Impuestos Suscripciones Seguros de Vehculos Correspondencia Publicidad Suministros de Oficina Otros Gastos Deprec. Inmueble Telfono Mantenimiento Inmueble Seguro Inmueble Incendios Servicio de Vigilancia Impuesto Predial, tasas, licencias Intereses Varios Comisiones Gastos Bancarios Otros Gastos Financieros TOTAL PORCENTAJE 53.57 177.00 360.35 22,791.88 0.00 0.00 0.00 395.36 0.00 0.00 79.57 201.86 0.00 0.00 0.00 46.01 1,142.13 36.21 152.07 169.75 405.42 227.60 0.00 0.00 0.00 0.00 29,009.82 40.94% 24.95 282.58 0.00 1,928.64 1,274.49 263.60 108.55 100.64 232.13 149.24 126.48 101.86 87.06 0.00 133.50 169.13 126.73 128.56 143.51 342.75 192.42 0.00 0.00 0.00 0.00 20,738.55 29.27% 27.72 183.65 0.00 1,246.96 0.00 244.51 108.55 0.00 435.28 0.00 79.57 605.58 0.00 50.32 0.00 153.78 126.73 43.61 48.68 116.27 65.27 0.00 0.00 0.00 0.00 15,481.91 21.85% 106.24 643.23 360.35 25,967.48 1,274.49 508.11 217.10 496.00 667.41 149.24 285.62 909.30 87.06 50.32 133.50 368.92 1,142.13 289.66 324.24 361.94 864.44 485.29 1,960.04 1,493.84 439.36 1,733.65 70,857.17 100.00%
1,960.04 1,493.84 439.36 1,733.65 5,626.89 7.94%
Comentario al Cuadro 32:
Se aprecia en el Cuadro 32 los costos y gastos fijos de la compaa que en total ascienden a USD 70,857.17 siendo los costos indirectos de fabricacin fijos USD 29,009.82 ( 40.94% del total fijo), los gastos administrativos fijos USD 20,738.55 (29.27%), los gastos de ventas fijos USD 15,481.91 (21.85%) y los gastos financieros USD 5,626.89 (7.94%).
CUADRO N 33 DISAC CIA LTDA RESUMEN DE COSTOS FIJOS Y ESTRUCTURA PORCENTUAL

MES: DESCRIPCION Gastos de Personal Seguro Maq. Y Equipo
Deprec. Maq. Y Eq.-Mueb. Y Ens.
MAYO DEL 2006 GASTOS 15,129.27 0.00 1,928.64 1,274.49 263.60 108.55 100.64 232.13 126.48 101.86 87.06 0.00 133.50 169.13 126.73 128.56 143.51 342.75 341.66 0.00 20,738.55 GASTOS 12,156.80 0.00 1,246.96 0.00 244.51 108.55 0.00 435.28 79.57 605.58 0.00 50.32 0.00 153.78 126.73 43.61 48.68 116.27 65.27 0.00 5,626.89 15,481.91 5,626.89 GASTOS FINANC COSTO FIJO TOTAL 30,287.68 360.35 27,109.61 1,274.49 508.11 217.10 496.00 667.41 285.62 909.30 87.06 50.32 133.50 368.92 289.66 324.24 361.94 864.44 634.53 5,626.89 70,857.17 42.74% 0.51% 38.26% 1.80% 0.72% 0.31% 0.70% 0.94% 0.40% 1.28% 0.12% 0.07% 0.19% 0.52% 0.41% 0.46% 0.51% 1.22% 0.90% 7.94% 100.00% %
COSTOS IND. FABR. 3,001.61 360.35 23,934.01 0.00 0.00 0.00 395.36 0.00 79.57 201.86 0.00 0.00 0.00 46.01 36.21 152.07 169.75 405.42 227.60 0.00 29,009.82
ADMINIST. VENTAS
Remuneraciones Directorio Honorarios Profesionales Capacitacin Asesora Gastos de Viajes Suscripciones Seguros de Vehculos Correspondencia Publicidad Suministros de Oficina Otros Gastos Telfono Mantenimiento Inmueble Seguro Inmueble Incendios Servicio de Vigilancia
Impuesto Predial, tasas, licencias
Gastos Financieros TOTAL
Comentario al Cuadro 33 En el Cuadro 33 se resumen de los costos y gastos fijos, esto como se dijo es para simplificar los siguientes pasos del proceso y pueda servir para el anlisis ejecutivo y sea asimilable para los fines acadmicos que se persigue.
CUADRO N 34 DISAC CIA LTDA PORCENTAJES DE ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS POR PROCESOS
MES:
Descripcin Compras Almacenaje Extrusin Inyeccin
MAYO DEL 2006

Venta Distribucin Apoyo Total
Gastos de Personal Seguro Maq. Y Equipo Deprec. Maq. Y Eq.-Mueb. Y Ens. Remuneraciones Directorio Honorarios Profesionales Capacitacin Asesora Gastos de Viajes Suscripciones Seguros de Vehculos Correspondencia Publicidad Suministros de Oficina Otros Gastos Telfono Mantenimiento Inmueble Seguro Inmueble Incendios Servicio de Vigilancia
Impuesto Predial, tasas, licencias
10.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10.00% 0.00% 30.00% 20.00% 5.00% 10.00% 0.00% 10.00% 14.00% 10.00% 20.00% 5.00% 6.00% 5.00% 0.00% 50.00%
13.00% 5.00% 5.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10.00% 0.00% 40.00% 0.00% 0.00% 0.00% 3.00% 8.00% 10.00% 35.00% 17.00% 24.00% 0.00% 0.00%
24.00% 59.00% 59.00% 0.00% 45.00% 0.00% 20.00% 0.00% 25.00% 0.00% 0.00% 45.00% 8.00% 34.00% 0.00% 21.00% 24.00% 25.00% 0.00% 0.00%
20.00% 26.00% 26.00% 0.00% 35.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10.00% 0.00% 0.00% 35.00% 7.00% 25.00% 0.00% 15.00% 20.00% 12.00% 0.00% 0.00%
10.00% 10.00% 10.00% 10.00% 20.00% 35.00% 10.00% 10.00% 10.00% 35.00% 17.00% 40.00% 10.00% 10.00% 28.00% 50.00%
8.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10.00% 35.00% 5.00% 10.00% 0.00% 25.00% 3.00% 15.00% 4.00% 8.00% 3.00% 0.00%
15.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10.00% 10.00% 5.00% 70.00% 0.00% 0.00% 8.00% 3.00% 15.00% 10.00% 15.00% 3.00% 0.00% 0.00%
100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%
100.00% 0.00% 100.00% 0.00%
100.00% 0.00%
100.00% 0.00%
Gastos Financieros
Comentarios al Cuadro 34 En la determinacin de los impulsadores de primer nivel se han utilizado criterios sencillos y fcilmente identificables de tal manera que sea econmicamente factible su medicin.
CUADRO 3532 DISAC CIA LTDA COSTOS Y GASTOS POR PROCESOS

MES: Descripcin Gastos de Personal Seguro Maq. Y Equipo Deprec. Maq. Y Eq.-Mueb. Y Ens. Remuneraciones Directorio Honorarios Profesionales Capacitacin Asesora Gastos de Viajes Suscripciones Seguros de Vehculos Correspondencia Publicidad Suministros de Oficina Otros Gastos Telfono Mantenimiento Inmueble Seguro Inmueble Incendios Servicio de Vigilancia Impuesto Predial, tasas, licencias Gastos Financieros TOTAL Compras Almacenaje Extrusin 3,028.77 0.00 0.00 0.00 50.81 0.00 148.80 133.48 14.28 90.93 0.00 5.03 18.69 36.89 57.93 16.21 21.72 43.22 0.00 2,813.45 6,480.21 3,937.40 18.02 7,269.04 212.61 Inyeccin 6,057.54 93.69 7,048.50 0.00 177.84 0.00 0.00 0.00 28.56 0.00 0.00 17.61 9.35 92.23 0.00 48.64 72.39 103.73 0.00 0.00 MAYO DEL 2006 Venta 3,028.77 36.04 2,710.96 1,274.49 50.81 217.10 99.20 233.59 28.56 90.93 87.06 5.03 46.73 62.72 115.86 32.42 36.19 242.04 634.53 2,813.45 Distribucin Apoyo 2,423.01 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49.60 233.59 14.28 90.93 0.00 0.00 33.38 11.07 43.45 12.97 28.96 25.93 0.00 0.00 2,967.17 4,543.15 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49.60 66.74 14.28 636.51 0.00 0.00 10.68 11.07 43.45 32.42 54.29 25.93 0.00 0.00 5,488.13 Total 30,287.68 360.35 27,109.61 1,274.49 508.11 217.10 496.00 667.41 285.62 909.30 87.06 50.32 133.50 368.92 289.66 324.24 361.94 864.44 634.53 5,626.89 70,857.17
1,355.48 15,994.67 0.00 0.00 0.00 49.60 0.00 114.25 0.00 0.00 0.00 4.01 29.51 28.97 113.48 61.53 207.47 0.00 0.00 0.00 228.65 0.00 99.20 0.00 71.41 0.00 0.00 22.64 10.68 125.43 0.00 68.09 86.87 216.11 0.00 0.00
5,919.71 24,405.40 13,750.07 11,846.48
Comentario al Cuadro 35
Luego, mediante los impulsadores de primer nivel logramos el objetivo de esta primera etapa, distribuir los costos fijos en cada uno de los 7 procesos, una vez realizado el traspaso de los costos fijos a los procesos, la intencin es hacer posible la evaluacin y control de costos considerando el criterio de eficiencia en la realizacin de procesos.
32 Aplicando los porcentajes del cuadro anterior (Cuadro 34) realizamos la conversin y la expresamos en costos. 89 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
B.-IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES POR PROCESO
En cada proceso generalmente tiene lugar la ejecucin de varias actividades diferentes. Mediante esta etapa se identifican y clasifican cada una de ellas. A continuacin se muestra un esquema ilustrativo en forma abreviada: ACTIVIDADES DE LOS PROCESOS
Mediante el anlisis de cada proceso y en trabajo conjunto con los ejecutivos de la empresa se pudo determinar las actividades que componen cada proceso. Las actividades definidas para cada proceso se muestran a continuacin: CUADRO 36 INVENTARIO DE ACTIVIDADES
# I PROCESOS: COMPRAS # 1 2 3 1 2 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 1 2 3 ACTIVIDADES Emisin de Ordenes de Compra(Aditivos) Compra de Materiales Pago de Proveedores Inspeccin de los Lotes Recibidos Mantenimiento de Materiales Pesado de Material Transporte a Formuladota Formulacin Preparacin de Maquina Extrusora Inspeccin y Control del Proceso Acabado(Roscado o Embone) Embalado(Enzunchado) Pesado de Material Transporte a Formuladota Formulacin Preparacin de Maquina Inyectora Inspeccin y Control del Proceso Embalado(Empaquetado) Toma de Pedidos Aprobacin de Pedidos Facturacin
II III
ALMACENAJE EXTRUSION
IV
INYECCION
VENTA
UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA VI DISTRIBUCION 1 2 2 1 2 3 4 Embalaje de Lotes Carga de Mercadera a Vehculo Envi de Pedidos Servicio de Terceros Mecnico Servicio de Terceros Elctrico Mantenimiento Mecnico Mantenimiento Elctrico
VII
APOYO
C.-DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS A LAS ACTIVIDADES
La siguiente etapa consiste en distribuir los costos de cada proceso en costos de cada actividad, para ello dentro de cada proceso se establece una ponderacin de actividades dependiendo su nivel de complejidad. Por ejemplo en el PROCESO I: Compras, se tienen las siguientes actividades: Emisin de rdenes de compra Compra de materiales Pago a proveedores
Como paso siguiente dichas actividades se ponderan porcentualmente, en funcin al nivel de complejidad y al tiempo que toman realizarlas33. Emisin de rdenes de compra 35 % Compra de materiales Pago a proveedores 30 % 35 %
Es as como se determinan los costos de todas las actividades en cada uno de los procesos, el procedimiento se completa en esta etapa con la distribucin o reparto de los costes localizados en los procesos, entre las distintas actividades que lo han generado. Este reparto no es complejo cuando es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades
33 Estos ndices porcentuales han sido determinados mediante el estudio mencionado en pginas anteriores. En este caso, se estandariz las actividades de los procesos mediante un estudio de tiempos y movimientos para asignar los costos en funcin al tiempo que demora cada una de ellas.
dentro de cada centro, por lo que su determinacin no resultara problema; no obstante en presencia de repartos difciles de efectuar, se necesitar disponer de la suficiente informacin para que el reparto realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva.
Mediante el estudio ya mencionado se pudo establecer porcentajes de asignacin de costos a las actividades y evitar la subjetividad en la mayor medida posible. CUADRO 37 PONDERACION PONCENTUAL DE ACTIVIDADES
Actividades Emisin de Ordenes de Compra(Aditivos) Compra de Materiales Pago de Proveedores Inspeccin de los Lotes Recibidos Mantenimiento de Materiales Pesado de Material Transporte a Formuladota Formulacin Preparacin de Maquina Extrusora Inspeccin y Control del Proceso Acabado(Roscado o Embone) Embalado(Enzunchado) Pesado de Material Transporte a Formuladora Formulacin Preparacin de Maquina Inyectora Inspeccin y Control del Proceso Embalado(Empaquetado) Toma de Pedidos Aprobacin de Pedidos Facturacin Embalaje de Lotes Carga de Mercadera a Vehculo Envi de Pedidos Servicio de Terceros Mecnico Servicio de Terceros Elctrico Mantenimiento Mecnico Mantenimiento Elctrico TOTAL 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% Compras Almacenaje Extrusin Inyeccin Venta 35.00% 30.00% 35.00% 40.00% 60.00% 20.00% 10.00% 15.00% 10.00% 15.00% 15.00% 15.00% 20.00% 10.00% 15.00% 20.00% 15.00% 20.00% 35.00% 35.00% 30.00% 35.00% 30.00% 35.00% 5.00% 5.00% 45.00% 45.00% 100.00% 100.00% Distribucin Apoyo
CUADRO 3834 SINTESIS DEL REPARTO DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADDES
Actividades
Compras
Almacn Extrusin
Inyeccin
Venta
Distrib
Apoyo
Costos de Activid
Emisin de Ordenes de Compra(Aditivos)
2,268.07 1,944.06 2,268.07
2,268.07 1,944.06 2,268.07 0.00
Compra de Materiales Pago de Proveedores
Inspeccin de los Lotes Recibidos Mantenimiento de Materiales
2,367.88 3,551.83
2,367.88 3,551.83 0.00
Pesado de Material Transporte a Formuladora Formulacin Preparacin de Maquina Extrusora Inspeccin y Control del Proceso Acabado(Roscado o Embone) Embalado(Enzunchado) Pesado de Material Transporte a Formuladora Formulacin Preparacin de Maquina Inyectora Inspeccin y Control del Proceso Embalado(Empaquetado)
4,881.08 2,440.54 3,660.81 2,440.54 3,660.81 3,660.81 3,660.81 2,750.01 1,375.01 2,062.51 2,750.01 2,062.51 2,750.01
4,881.08 2,440.54 3,660.81 2,440.54 3,660.81 3,660.81 3,660.81 2,750.01 1,375.01 2,062.51 2,750.01 2,062.51 2,750.01 0.00
Toma de Pedidos Aprobacin de Pedidos Facturacin
4,146.27 4,146.27 3,553.95
4,146.27 4,146.27 3,553.95 0.00
Embalaje de Lotes Carga de Mercadera a Vehculo Envi de Pedidos
1,038.51 890.15 1,038.51
1,038.51 890.15 1,038.51 0.00
Servicio de Terceros Mecnico Servicio de Terceros Elctrico Mantenimiento Mecnico Mantenimiento Elctrico COSTO TOTAL 6,480.21 5,919.71 24,405.40 13,750.07
274.41 274.41 2,469.66 2,469.66 11,846.48 2,967.17 5,488.13
274.41 274.41 2,469.66 2,469.66 70,857.17
34 Cuadro 38: Reparto de los costos en funcin a los porcentajes determinados en el Cuadro 37, en el cual se puede ver el costo de cada proceso y del total de procesos de la empresa. (USD 70,857.17) 93 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
D.-DETERMINACIN DE GENERADORES DE COSTOS Los sistemas ABC pretenden dar una alternativa para evitar la subjetividad inherente a los procesos de asignacin de costos indirectos. Los procesos de asignacin basados en la estrecha relacin existente entre la realizacin de las diferentes actividades y productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer operativamente esa relacin entre actividades y productos.
La literatura contable anglosajona ha acotado el trmino generador de costos para designar a esas unidades de medida y control y a esas bases de asignacin. Ese trmino adems de traducirse por su significado literal de conductores de costos o portadores de costos, puede hacerse por el de causantes, generadores, cost-drivers o inductores de costos, por cuanto que en l se quiere hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, generan o inducen el costo.
As, por ejemplo, para la actividad Emisin de rdenes de compra actividad del primer proceso, un generador adecuado para su medida y control podra ser el referido al nmero de ordenes emitidas, pues ha sido el hecho de emitir esas ordenes la autntica causa de los costos ocasionados por esa actividad. E.-PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE GENERADOR DE COSTO Los generadores de costos causan cambios en el costo de la actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo. Se habr observado que en los procesos de asignacin practicados bajo los sistemas ABC. Los generadores de costos desempean un papel anlogo a las
unidades de obra35 utilizadas en los procesos de asignacin mediante modelos de costos tradicionales. Sin embargo no son equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que, como tendremos ocasin de observar al tratar los procesos de asignacin, con los primeros (generadores de costos), el grado de precisin de los procesos de asignacin es bastante mayor que los realizados tomando como referencia las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones causales ms exactas entre productos y consumo de actividades que las unidades de obras utilizadas para relacionar los costos indirectos con los productos. Analicemos un poco ms esa relacin causal entre la actividad y el generador de costos. En la actividad emisin de ordenes de compra puede observarse la presencia de relaciones causales precisas entre los costos y la actividad por una parte y entre actividad y productos por otra. Estas relaciones causales pueden expresarse cualitativamente diciendo que los costos causados por la actividad emisin de rdenes de compra son consecuencia directa del nmero de
rdenes de compra elaboradas (generador de costos elegido), de tal forma que a mayor o menor nmero de rdenes se generarn mayores o menores costos.
Asimismo, el nmero de transportes efectuados del material a la mquina formuladora es consecuencia directa de transportar materiales para los productos, de tal manera que aquel producto que haya consumido o necesitado mayor nmero de transportes deber ser penalizado con mayores costos y a menor nmero de transportes consumidos menores costos. Dentro de cada actividad, al igual que ocurra en el mbito de los centros de las unidades de obra, es posible establecer la existencia de varios generadores de costos diferentes entre si por lo
35 Unidades de obra se les llama a las bases de asignacin de los costos indirectos en los sistema de costos por absorcin como: las horas hombre, horas mquina o kg de material procesado. 95 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
que el problema que aparece es el de elegir el mas adecuado para el proceso de asignacin.
En efecto, dentro de cada actividad se deber elegir un generador de costos aquel que mejor respete la relacin causa efecto entre Consumo de recursos Actividad Producto.
F.-CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE COSTOS
Conocidos los costos de cada actividad, y hallados el nmero de veces que se da el generador para cada una de ellas, se determina el costo unitario, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el nmero de veces que interviene el generador de costos. Ejemplo: Actividad
EMISION DE ORDENES DE COMPRA NUMERO DE GENERADORES DE COSTOS COSTO UNITARIO GENERADORES DE COSTOS 75.60 USD 2.268.07 A USD 30 B A/B
El costo unitario del generador representa la medida de la unidad que se tomar como referencia para cuantificar el consumo de recursos de cada actividad.
Este es un mtodo mediante el cual el costeo ABC convierte los costos y gastos fijos en costos y gastos variables, los cuales son distribuidos a los productos en funcin a la cantidad de veces que se halla dado dicho generador en cada producto.
En trminos generales este problema de la eleccin del generador de costos ms adecuado puede quedar resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
Se debe tener en cuenta que un buen generador de costos debe: ser
representativo de las relaciones causa efecto existentes entre los costos, actividades y productos. Que sea fcil de medir y observar.
CUADRO N 39 COSTOS UNITARIOS DE ACTIVIDADES REAGRUPADAS

Generador # Gener Costos 30.00 30.00 30.00 575.00 180.00 650.00 1,150.00 1,000.00 100.00 350.00 1,132.00 258.00 258.00 955.00 65.00 542.00 180.00 500.00 250.00 230.00 Costo Costo Unit
Actividades
Emisin de Ordenes de Compra(Aditivos) Compra de Materiales Pago de Proveedores Insp de los Lotes Recibidos Almacenaje-Ext-Inyect Mantenimiento de Materiales Pesado de Material Extrusora-Inyectora Transporte a Formuladora Extrusora-Inyectora Formulacin Extrusora-Inyectora Preparacin de Maquina Extrusora-Inyectora Acabado(Roscado o Embone) Embalado(Enzunch-Empaq)Ext-Inyect-Distrib. Toma de Pedidos Aprobacin de Pedidos Facturacin Carga de Mercadera a Vehculo Envi de Pedidos Servicio de Terceros Mecnico Servicio de Terceros Elctrico Mantenimiento Mecnico Mantenimiento Elctrico TOTAL COSTOS Y GASTOS
de Costos
# de Ordenes Emitidas # de Ordenes Emitidas # de Ordenes Emitidas Tiempo por Lote Ton de Producto Term Horas Hombre # de Transportes Efectuados Horas Maquina Corridas de Produccin Horas Hombre Horas Hombre # de Pedidos Tomados # de Pedidos Tomados # de Facturas Emitidas # de Viajes de Vehculo # de Guas Va Externa Ton de Producto Termin rea Horas Mant. Mecnico Horas Mant. Elctrico
Total Generador 2,268.08 75.60 1,944.06 2,268.07 8,091.20 3,551.83 7,631.09 3,815.55 5,723.32 5,190.55 3,660.81 7,449.33 4,146.27 4,146.27 3,553.95 890.15 1,038.51 274.41 274.41 2,469.66 2,469.66 64.80 75.60 14.07 19.73 11.74 3.32 5.72 51.91 10.46 6.58 16.07 16.07 3.72 13.69 1.92 1.52 0.55 9.88 10.74
8,465.00 70,857.17
Comentario al Cuadro 39: En el Cuadro 39 se reagrupan las actividades similares que se encuentran en el Cuadro 38. Ejemplo: Pesado de Material Extrusora 4,881.08 (+) Pesado de Material Inyectora 2,750.01 (=) Pesado Material Extrusora-Inyectora 7,631.09
SEGUNDA FASE
G.-ASIGNACION DE LOS COSTES FIJOS DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS
En el Cuadro 41 se ilustra el costeo de las cuatro lneas de productos para las 104.66 toneladas mensuales en forma total y unitaria (tonelada). A continuacin se enumeran los pasos seguidos para tal efecto:
1. Enumerar las actividades de todos los procesos de la empresa en estricto orden secuencial.
2. Determinar la cantidad de cada generador por actividad para cada una de las lneas de productos y para todas las actividades.
3. Determinar el costo de cada actividad por lnea de producto, esto se logra multiplicando el costo unitario por generador por la cantidad de cada generador que posee cada lnea.
As, los resultados que se obtienen son los siguientes:
A B C D
Lnea TUBERIA ELECTRICA TUBERIA DE DESAGUE TUBERIA DE PRESION ACCESORIOS Y OTROS Total:
Costo 104.66 Ton. USD 8,910.01 USD 27,345.17 USD 15,188.02 USD 19,413.97 USD 70,857.17
CUADRO N 40
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Actividades
# de Generad de Costos
Tubera Elctrica Costo Generad
Tubera Desage Costo Generad
Tubera Presin Costo Generad
Accesorios y Otros Costo Generad
Costo Total
Emisin de Ord de Compra(Aditivos) Compra de Materiales Pago de Proveedores Insp de los Lotes Recib Almac-Ext-Inyec Mantenimiento de Materiales Pesado de Material Extrusora-Inyectora Transporte a Formuladora Ext-Inyect Formulacin Extrusora-Inyectora(*) Preparacin de Maquina Ext-Inyect Acabado(Roscado o Embone) Embal (Enzunch-Empaq) Ext-Inyect-Dist Toma de Pedidos Aprobacin de Pedidos Facturacin Carga de Mercadera a Vehculo Envi de Pedidos Servicio de Terceros Mecnico Servicio de Terceros Electrizo Mantenimiento Mecnico Mantenimiento Elctrico TOTAL COSTOS Y GASTOS
30 30 30 575 180 650 1,15 1 100 350 1,132 258 258 955 65 542 180 500 250 230
453.62 388.81 453.61 633.22 631.44 939.21 265.43 286.17 778.58 564.81 526.45 417.84 337.49 573.10 205.42 182.03 48.78 54.88 632.23 536.88 8,910.01
6 6 6 45 32 80 80 50 15 54 80 26 21 154 15 95 32 100 64 50
756.03 648.02 756.02 4,925.08 651.17 3,404.64 1,260.79 2,976.13 2,439.56 1,412.03 1,842.59 1,076.74 1,028.53 2,061.66 246.50 195.44 80.80 82.32 642.11 859.01 27,345.17
10 10 10 350 33 290 380 520 47 135 280 67 64 554 18 102 53 150 65 80
604.82 518.42 604.82 914.66 1,381.27 1,174.01 1,393.51 1,860.08 415.24 784.46 1,447.75 1,044.60 1,044.60 584.26 328.67 229.93 106.71 82.32 345.75 322.13 15,188.02
8 8 8 65 70 100 420 325 8 75 220 65 65 157 24 120 70 150 35 30
453.62 388.81 453.61 1,618.24 887.96 2,113.22 895.82 600.95 1,557.17 899.51 3,632.54 1,607.08 1,735.65 334.93 109.56 431.12 38.11 54.88 849.56 751.64 19,413.97
6 6 6 115 45 180 270 105 30 86 552 100 108 90 8 225 25 100 86 70
2,268.08 1,944.06 2,268.07 8,091.20 3,551.83 7,631.09 3,815.55 5,723.32 5,190.55 3,660.81 7,449.33 4,146.27 4,146.27 3,553.95 890.15 1,038.51 274.41 274.41 2,469.66 2,469.66 70,857.17
(*) La suma de las veces que se da el generador en cada lnea totaliza la "cantidad total del generador" Ejemplo: Actividad-Formulacin Extrusin-Inyeccin ( Lnea A (50 veces)+ Lnea B (520 veces)+ Lnea C (325 veces) + Lnea D (105 veces) = 1000 veces al mes )
CUADRO N 41
RESUMEN DE COSTOS Y GASTOS (COSTEO ABC)
Rubros
Tubera Desage Total
Tubera Presin Total
Accesorios y Otros Total
Total
Volumen Produccin Real Ton.(1) Volumen Produccin Real Unidades VENTAS Monto de Ventas Usd Precio Unitario por Lnea de Produccin COSTOS Y GASTOS Materia Prima(2) Mano de Obra(2) Costos y Gastos Variables(2) Costos y Gastos Fijos(Dist. Mediante Generadores)(3) Total Costos y Gastos Costo Unitario por Lnea de Produccin UTILIDAD UTILIDAD UNITARIA POR LINEA DE PRODUCCION RENTABILIDAD VENTAS % de Costos y Gastos Fijos(Dist. Mediante Generadores) (1) Cantidad de Toneladas Reales x Lnea de Produccin
13.51 13,846
35.15 36,024
49.89 51,13
6.11 40
104.66 141,000.00
21,497.92 1.55
66,762.15 1.85
83,914.98 1.64
26,427.28 0.66
198,602.33 1.41
10,445.24 680.40 1,354.12 8,910.01 21,389.77 1.54 108.15 0.01 0.50% 12.57%
27,176.18 1,770.24 3,523.13 27,345.17 59,814.73 1.66 6,947.42 0.19 10.41% 38.59%
38,572.40 2,512.59 5,000.54 15,188.02 61,273.53 1.20 22,641.45 0.44 26.98% 21.43%
4,723.94 307.71 612.41 19,413.97 25,058.04 0.63 1,369.24 0.03 5.18% 27.40%
80,917.76 5,270.94 10,490.20 70,857.17 167,536.07 1.19 31,066.26 0.22 15.64% 100.00%
(2) Distribucin de Costos Variables segn la Cantidad de Toneladas Reales (3) Cuadro 40: Distribucin de Costos Fijos Mediante Generadores de Costo(COSTEO ABC)
RESUMEN DE COSTOS Y GASTOS (COSTEO TRADICIONAL)
CUADRO N 42
Rubros
Tubera Desage Total
Tubera Presin Total
Accesorios y Otros Total
Total
HORAS HOMBRE REALES(1) 5520 Volumen Produccin Real Ton.(2) Volumen Produccin Real Unidades VENTAS Monto de Ventas Usd Precio Unitario por Lnea de Produccin COSTOS Y GASTOS Materia Prima(3) Mano de Obra(3) Costos y Gastos Variables(3) Costos y Gastos Fijos(Dist. Horas Hombre Reales)(4) Total Costos y Gastos Costo Unitario por Lnea de Produccin UTILIDAD UTILIDAD UNITARIA POR LINEA DE PRODUCCION RENTABILIDAD VENTAS % de Costos y Gastos Fijos(Dist. Horas Hombre Reales) (1) Cantidad de Horas Hombre Reales x Lnea de Produccin (2) Cantidad de Toneladas Reales x Lnea de Produccin (3) Distribucin de Costos Variables segn la Cantidad de Toneladas Reales (4) Distribucin de Costos Fijos segn la cantidad de Horas Hombre Reales
501 13.51 13,846
1,967 35.15 36,024
2,326 49.89 51,13
725 6.11 40 104.66 141,000.00
21,497.92 1.55
66,762.15 1.85
83,914.98 1.64
26,427.28 0.66
198,602.33 1.41
10,445.24 680.40 1,354.12 6,437.46 18,917.22 1.37 2,580.70 0.19 12.00% 9.09%
27,176.18 1,770.24 3,523.13 25,250.53 57,720.08 1.60 9,042.07 0.25 13.54% 35.64%
38,572.40 2,512.59 5,000.54 29,858.88 75,944.40 1.49 7,970.58 0.16 9.50% 42.14%
4,723.94 307.71 612.41 9,310.30 14,954.37 0.37 11,472.91 0.29 43.41% 13.14%
80,917.76 5,270.94 10,490.20 70,857.17 167,536.07 1.19 31,066.26 0.22 15.64% 100.00%
5. COMPARACIN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO TRADICIONAL Y EL ABC. En los cuadros 41 y 42 se muestra la comparacin de costos mediante los dos mtodos, costeo basado en actividades y el costeo tradicional. ANALISIS METODO DE COSTEO TRADICIONAL (Por Absorcin): RENTABILIDAD/VENTA ACCESORIOS Y OTROS TUBERIA DESAGUE TUBERIA ELECTRICA TUBERIA PRESION % 43.41% 13.54% 12.00% 9.50%
1 2 3 4
Dentro del costeo tradicional la lnea de mayor relevancia es la de Accesorios y otros, siendo la menos atractiva la lnea Tubo de presin
El costeo por absorcin distribuye los costos fijos que son en gran medida costos indirectos a los productos usando una base de distribucin (Hr-h). Mediante este costeo una de las lneas ms castigadas es la lnea de Tubo presin. En el cuadro 42 veremos que 42.14%36 del costo fijo total se aplica a dicha lnea, mientras que al tubo elctrico se le aplic nicamente el 9.09 %37. Como se dijo anteriormente, el mtodo de Costeo Tradicional (costeo por absorcin), asigna los costos fijos en funcin a las horas-hombre, las cuales en los ltimos aos son menos representativas, para efectos del costeo de productos debido a que la empresa tiende a un proceso de automatizacin progresivo, que hace que dicha asignacin sea poco objetiva.
En el cuadro 42 (costeo tradicional por absorcin) se ubica a la lnea de Accesorios y otros como la ms rentable (43.41%), en segundo lugar a la tubera de desage (13.54%), en tercer lugar a la tubera elctrica (12.00%) y en cuarto
36 37
(USD 29,858.88 / USD 70,857.17) x 100 = 42.14 % (USD 6,437.46 / USD 70,857.17) x 100 = 9.09 % 102 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
lugar la tubera de presin (9.50%). Para todos los casos la rentabilidad es bastante aceptable, inclusive para la lnea que brinda menor rentabilidad.
ANALISIS METODO DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES:
1 2 3 4
RENTABILIDAD/VENTA TUBERIA PRESION TUBERIA DESAGUE ACCESORIOS Y OTROS TUBERIA ELECTRICA
% 26.98% 10.41% 5.18% 0.50%
El mtodo de Costeo Basado en Actividades brinda un resultado sumamente importante. (Ver Cuadro 41)
El producto ms rentable con el sistema tradicional es el de accesorios y otros con una rentabilidad del (43.41%), con el nuevo sistema esta ubicado en el tercer lugar ya que le otorga un (5.18%) de rentabilidad.
Por otro lado la lnea de Tubo
de Desage ubicada en segundo lugar en
rentabilidad con el costeo tradicional (13.54%), tiene una rentabilidad de (10.41%) con el costeo ABC, que tambin lo ubica en el segundo lugar.
En el costeo ABC la aplicacin del costo fijo bajo la distribucin mediante generadores le asigna a la Lnea de Tubo de presin slo el 21.43 %38 de dicho costo, mientras que en el costeo por absorcin se le asign el 42.14 %. De esta forma se convierte en la Lnea menos trascendente mediante el costeo por absorcin y el ms relevante en el costeo ABC.
Este anlisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar el sistema de costos al ABC, por la gran distorsin evidenciada en el anlisis anterior. Esta distorsin
38
(USD 15,188.02 / USD 70,857.17) x 100 = 21.43 % 103 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
nos conducir a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicacin del costeo tradicional.
Igualmente se permite la posibilidad de establecer estndares dentro de esta nueva metodologa de costos por actividades. (Debido a esto su denominacin Estndar-ABC).
Estableciendo estndares para cada actividad y conociendo el costo y el nmero de generadores, es posible realizar la comparacin de informacin real con dichos estndares de esta manera se tendrn desviaciones de manera similar a la realizada en el costeo tradicional que se desarrollo en el captulo anterior. As, se podr evaluar los costos mediante la eficiencia con la que se usa los factores de produccin.
El implantar un Sistema de Costeo Estndar-ABC, es sin duda un salto bastante grande en cuanto a disponer de herramientas para medir la eficiencia operativa y la gestin estratgica.
CONCLUSIONES: 1.- En la bsqueda de sincerar sus costos los empresarios buscan implementar reducciones generales de costos como: mantenimiento, aseguramiento de calidad, labores de anlisis para el mejoramiento continuo, y otros, pero no ponen en consideracin que estas reducciones al implementarse implican que se podran disminuir actividades tanto beneficiosas como las perjudiciales.
2.- Las reducciones indebidas pueden generar un deterioro innecesario. El anlisis del proceso empresarial y la gestin basada en actividades pueden orientar a las organizaciones a un mejoramiento de su eficiencia en las reas que lleva a obtener una mejor rentabilidad. Es por ello que se debe buscar un mejoramiento continuo de los procesos empresariales en conjuncin al costeo ABC para que las empresas industriales sean motivadas cada da ms para aplicar este sistema, considerndola una herramienta para incrementar la rentabilidad y la competitividad de las mismas.
3.- El sistema de Costos Estndar-ABC permite superar las falencias del Costeo Histrico en los siguientes aspectos:
Eludir el problema de la fluctuacin en el costo de los insumos estimando costos estndares. Permitir una ms eficiente utilizacin de recursos. Conocer anticipadamente los costos para la determinacin de cotizaciones especiales. Permitir determinar desviaciones de materia prima, mano de obra directa, de costos indirectos de fabricacin y detectar las causas y responsabilidad a fin de tomar medidas correctivas.
4.-
Al distribuir los costos indirectos mediante la metodologa del ABC, se
reconoce la relacin causa-efecto entre los generadores del costo y las actividades, brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la
optimizacin de los procesos. La complejidad de los procesos generar mayores costos.
5.-
Por el costeo por absorcin todas las lneas de productos son rentables en
trminos de utilidades/ventas, mientras que por el costeo ABC, no son rentables todas las lneas.
Lnea ACCESORIOS Y OTROS TUBERIA DESAGUE TUBERIA ELECTRICA TUBERIA PRESION
Costeo por Absorcin 43.41% 13.54% 12.00% 9.50%
Costeo ABC 5.18% 10.41% 0.50% 26.98%
Permite por ello evaluar la posibilidad de eliminacin de la lnea de tubera elctrica. 6.Mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por lnea es modificado
sustancialmente. Se visualiza que la gerencia debe concentrar sus esfuerzos a la lnea de "Tubo de Presin "y tal vez cerrar la lnea de "Tubera Elctrica", salvo que dicha lnea forme parte del paquete de venta de los clientes ms significativos de la empresa.
7.-
Como resultado del anlisis antes indicado se deduce que el uso del
sistema ABC es adecuado para tomar decisiones, este permitir a la gerencia una mejor posicin estratgica.
8.-
La separacin del costo fijo y variable nos permite, elaborar presupuestos
flexibles, de gran utilidad en la planificacin.
9.-
No se trata de unos sistemas de costos mejor que el anterior, sino un
sistema de costos que combina dos mtodos (Costos Estndar-ABC) para lograr ventajas competitivas.
RECOMENDACIONES Analizando los estados de resultados bajo el mtodo de costeo tradicional y mtodo de costeo ABC las rentabilidades cambian de un mtodo a otro debido a que en el costeo ABC se incluye un clculo ms exacto en la asignacin de los costos tomando en cuenta la eficiencia con que las personas realizan las actividades.
El sistema ABC permite visualizar mejor el clculo de los costos y permite, comparando ambas metodologas, establecer prdidas o ganancias ocultas.
El compromiso de la alta gerencia debe ser incondicional y debe proporcionar a todo el personal de la empresa una capacitacin general no solo exponerles la teora general sino a su vez exponerles los beneficios que dara este tipo costeo a su empresa. Adicionalmente se debe proporcionar una capacitacin ms rigurosa al grupo de trabajo en cuanto el levantamiento de las informacin y la metodologa de asignacin de los costos a las actividades.
Se debe considerar un lder para llevar dicho proceso. Este no slo debe ser motivador sino debe tener conocimientos detallados de cmo fluye la informacin en los procesos hasta llegar a los objetos de costos internos (por rea) y costos externos (por productos finales, lneas de productos y ms).
Un planificado control y gestin de costos requiere la participacin conjunta de todos los miembros de la organizacin en especial de la Gerencia General.
Se recomienda utilizar nuevas bases de asignacin de Costos Indirectos (horasmquina, kilogramos de material) lo cual no alterar el monto global de los mismos, sino asignar los costos indirectos a las rdenes de fabricacin con una ponderacin ms racional.
Incorporar software actualizado de costos que permita obtener informacin en forma inmediata para el anlisis, al igual que genere informacin histrica para un rastreo de costos que incremente la eficiencia del trabajo administrativo y permita nuevas implementaciones.
Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada mquina podra ser un centro de costos), de tal manera que se pueda realizar evaluaciones ms especficas. Se sugiere mayor participacin del rea de Produccin en los costos, ya que en dicha rea se conoce en gran medida, la generacin de los mismos.
Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento de las mquinas, en los turnos de funcionamiento, para analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos. Es necesario para la aplicacin de mtodos de comportamiento de costos hacer un anlisis de los rubros que conforman el costo y determinar que porcin de cada uno es fijo y cual variable. Se sugiere la revisin de los costos estndares una vez al ao. Es necesario que permanezcan estas tasas inamovibles por un periodo prudente para que sea posible realizar comparaciones teniendo las mismas consideraciones.
La implementacin de Costos Estndar y Costos ABC es el primer paso para conseguir el engranaje con el Activity Based Management39 (ABM) o Gerencia Basada en Actividades.
39 Activity-Based Management da a las organizaciones el poder de maximizar ganancias, contener costos, optimizar la eficiencia operativa y predecir futuros costos y requerimientos de recursos. Si cuenta con inteligencia, un negocio puede tomar decisiones basadas en hechos que llevarn a optimizar la performance, aumentar la rentabilidad y tener un perfil altamente competitivo. 108 COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA
NDICE GENERAL Captulo I 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Tema de investigacin Introduccin Definicin del problema Justificacin del tema Delimitacin del tema Objetivos de la investigacin Hiptesis del trabajo Indicadores Aspectos metodolgicos de la investigacin 1 1 1 3 4 4 5 5 5
Capitulo II FUNDAMENTOS TERICOS DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS 1 1.1 Generalidades Establecimiento de Estndares Estndares de Materias Primas Estndares de Precio de los Materiales Estndares de Cantidad de Materiales 1.2 Estndares de Mano de Obra Estndares de Precio de Mano de Obra Estndares de Cantidad de Mano de Obra 1.3 2. 2.1 Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin Las Desviaciones Desviacin de Materia Prima Desviacin de Precio de los Materiales Desviacin de de Cantidad de los Materiales 2.2 Desviacin de Mano de Obra Desviacin de Precio de Mano de Obra Desviacin de Cantidad de Mano de Obra
I COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
6 6 10 10 11 11 11 11 12 12 13 13 13 14 14 14 15
2.3
Desviacin de Costos Indirectos de Fabricacin Desviacin en Presupuesto Desviacin en Eficiencia Desviacin en Capacidad
15 15 16 16 16 18 18 18
3. 3.1 3.2 3.3 4 4.1 4.2 4.3
Control y Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin En Funcin de las Horas- Hombre En Funcin de las Horas-Maquina En Funcin de las Actividades
Asignacin de Costos de Servicios a los Departamentos de Produccin 20 Mtodo Directo Mtodo Escalonado Mtodo Algebraico Captulo III 20 21 21
INFORMACIN DISAC CIA LTDA 1 2 2.1 2.2 2.3 3 3.1 4 5 6
GENERAL
DE LA EMPRESA
ANTECEDENTES 22 22 23 23 25 28 28 29 30 31 31
Generalidades Mercado Descripcin del Mercado Nacional de Tubos y Accesorios de P.V.C. Segmentos de mercado en el sector construccin. Competencia en el Mercado Nacional Descripcin del Producto Propiedades y Caractersticas del P.V.C. Tipo de Organizacin Fines de la Organizacin Responsabilidades y Funciones por reas
II COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
Capitulo IV TECNOLOGA DE PRODUCCIN: ASPECTOS RELEVANTES 1 1.1 1.2 2 3 Proceso de Moldeado de P.V.C. Extrusin Inyeccin Lneas de Productos en P.V.C. Capacidad de Produccin 34 34 34 35 38 40
Capitulo V DESCRIPCIN DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS. 1 2 Primera etapa del proceso de costeo Segunda etapa del proceso de costeo A. Total Costos de Fabricacin. Materia Prima Mano de Obra Costos Indirectos de Fabricacin B. Total Costos de Operacin Calculo de Costos 42 42 46 46 47 49 51 52 55
Capitulo VI LINEAMIENTOS DEL MTODO DE COSTEO ESTNDAR 1 2 3 4 4.1 Necesidad de costos estndar en Disac Cia Ltda Consideraciones y supuestos Niveles de actividad para la determinacin de costos estndar. Determinacin de Desviaciones. Desviaciones de Material Directo Calculo de las Desviaciones de Material Directo Anlisis de Desviaciones de Precio de Material Directo Anlisis de Desviaciones en la Cantidad de Material Directo 4.2 Desviaciones de Mano de Obra Directa Calculo de las Desviaciones de Mano de Obra Directa
III COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
56 56 57 58 60 61 65 67 67 69
4.3
Desviaciones de costos indirectos de fabricacin Costos Indirectos de Fabricacin Variables Costos Indirectos de Fabricacin Fijos Calculo de las Desviaciones de costos Indirectos de Fabricacin Calculo de Costos Conclusiones Costos Estndar
70 71 72 73 77 78
Capitulo VII ADJUDICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS MEDIANTE EL MTODO BASADO EN ACTIVIDADES 1 2 3 4 Generalidades y Metodologa de Trabajo Definicin de costo basado en Actividades Glosario de trminos de Costos ABC Etapas en el Costeo basado en Actividades Primera Fase 80 80 81 83 84 85
A. Localizacin de los Costos y Gastos Indirectos Fijos en los Procesos 85 B. Identificacin de las Actividades por Proceso C. Distribucin de los Costos de los Procesos a las Actividades D. Determinacin de generadores de Costos E. Profundizacin del Concepto de generador de Costo F. Calculo del Costo Unitario del generador de Costos Segunda Fase G. Asignacin de los costes fijos de las actividades a los productos 5 Comparacin de las Rentabilidades del Costeo Tradicional y el ABC Anlisis mtodo de costeo Basado en Actividades 90 91 94 94 96 98 98 102 103
CONCLUSIONES
105
RECOMENDACIONES
107
IV COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
NDICE DE CUADROS Cuadro N 1 Cuadro N 2 Cuadro N 3 Cuadro N 4 Cuadro N 5 Cuadro N 6 Cuadro N 7 Cuadro N 8 Cuadro N 9 Cuadro N 10 Cuadro N 11 Cuentas de Costos y Gastos Costos y Gastos de Acumulacin Inmediata Porcentaje de Asignacin a Cuentas de Costos Asignacin de 1era. Etapa Resumen Total Costos de Fabricacin Requerimientos de Insumos-extrusin Requerimientos de Insumos-Inyeccin Extrusin (Mayo del 2006) Inyeccin (Mayo del 2006) Resumen de Costos de Mano de Obra Directa Real Costo de Mano de Obra Directa a las Ordenes de Produccin Cuadro N 12 Cuadro N 13 Cuadro N 14 Cuadro N 15 Costos indirectos de Fabricacin Acumulacin de Costos Indirectos de Fabricacin Resumen Total Costos de Operacin Resumen de Costos de Fabricacin y Operacin por Ordenes de Produccin. Cuadro N 16 Resumen de Costos de Fabricacin y Operacin por Productos Cuadro N 17 Cuadro N 18 Cuadro N 19 Cuadro N 20 Cuadro N 21 Cuadro N 22 Cuadro N 23 Cuadro N 24 Cuadro N 25 Estacionalidad de la Demanda Niveles de Actividad Productiva Distribucin de la Capacidad de Produccin Costos de Insumos por Tonelada-Extrusin Costo de Insumos por Tonelada-Inyeccin Consumo y Costo Estndar Formulado de PVC Extrusin Desviaciones en Materia Prima Extrusin Desviaciones en Materia Prima Inyeccin Resumen de Costos de Mano de Obra Directa Estndar Temporada de Baja Produccin.
V COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.
42 43 44 44 47 48 48 49 49 50
50 51 52 53
54
54 59 59 60 62 63 64 65 66
68
Cuadro N 26
Desviaciones de Mano de Obra Directa Temporada de Baja Demanda Extrusin-Inyeccin 69
Cuadro N 27
Tasa Estndar Temporada de Baja Demanda Costo Variable 71
Cuadro N 28
Tasa Estndar Temporada de Baja Demanda Costo Fijo 72
Cuadro N 29
Costos Indirectos de Fabricaciones Estndar Temporada de Baja Demanda Costo Total 73
Cuadro N 30
Desviaciones de Costos Indirectos de Fabricacin Temporada de Baja Demanda Extrusin-Inyeccin Mtodo de las tres desviaciones 73
Cuadro N 31
Resumen de Costos de Estndar de Fabricacin y Operacin por Productos 76 85 87
Cuadro N 32 Cuadro N 33 Cuadro N 34
Inventario de costos y Gastos Fijos DISAC Ca. Ltda. Resumen de Costos Fijos y Estructura Porcentual Porcentajes de Asignacin de Costos y Gastos por Procesos DISAC Ca. Ltda.
88 89 90 92 93 97 99 100 101
Cuadro N 35 Cuadro N 36 Cuadro N 37 Cuadro N 38 Cuadro N 39 Cuadro N 40 Cuadro N 41 Cuadro N 42
Costos y gastos por Procesos DISAC Ca. Ltda. Inventario de Actividades Ponderacin Porcentual de Actividades Sntesis del Reparto de Costos entre Actividades Costos Unitarios de Actividades Reagrupadas Costeo Basado en Actividades Resumen de Costos y Gastos (Costeo ABC) Resumen de Costos y Gastos (Costeo Tradicional)
VI COSTOS ESTNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLSTICOS CASO PRCTICO DISAC CIA LTDA Lara . Washington E.

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UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA ESCUELA CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TESIS PREVIO A LA OBTENCIN DEL TTULO DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TEMA: COSTOS ESTNDAR ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLASTICOS

AUTORIA: WASHINGTON EDUARDO LARA ACATO

DIRECTOR: ECONOMISTA MANUEL ESTRELLA

QUITO, ABRIL DEL 2007.

UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

Costos Estndar-ABC para la Industria de Plsticos. 2. INTRODUCCIN

mostrar las "tcnicas

herramientas tiles para tomar decisiones empresariales.

DEFINICION DEL PROBLEMA

UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

alternativas racional y no puramente intuitiva como se efecta en la actualidad.

UNIVERSIDAD TECNOLGICA EQUINOCCIAL ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

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DELIMITACIN DEL TEMA

Costos Estndar-ABC para la Industria de Plsticos 5.2. TEMA ESPECFICO

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HIPTESIS DEL TRABAJO

ASPECTOS METODOLGICOS DE LA INVESTIGACIN

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CAPITULO II FUNDAMENTOS TERICOS DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

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El establecimiento de estndares se analiza a continuacin:

ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS Se dividen en estndares de precio y estndares de cantidad.

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Estndares de Precio de los Materiales

Estndares de Cantidad de Materiales

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Estndares de Cantidad de Mano de Obra

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Desviacin de Cantidad de los Materiales

2.2 DESVIACIN DE MANO DE OBRA

Desviacin de Precio de Mano de Obra

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Desviacin de Cantidad de Mano de Obra

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FRMULA: Costos Indirectos de Fabricacin Estimados Base de Actividad Estimada

= Tasa de Aplicacin de C.I.F.

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3.1 EN FUNCIN DE LAS HORAS HOMBRE

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Costos Generales Aplicados por Actividad

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POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edicin.1994.McGraw-Hill Interamericana

S.A. Pg. 139-146.

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4.2 MTODO ESCALONADO

POLIMENI Ralp.Op.Cit. P.26

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CAPTULO III INFORMACIN GENERAL DE LA EMPRESA ANTECEDENTES DISAC CIA LTDA

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instalaciones elctricas, sistemas de ventilacin, lneas telefnicas, sistemas de irrigacin, etc.

COMPOSICION DEL MERCADO:

La demanda de tubera y accesorios se compone de dos sectores: Construccin Agricultura.

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DEMANDA ANUAL DE TUBERIA Y PRODUCTOS PLASTICOS