Antes a Ley Anti evasin 2

Ley Anti evasin 2

Ley Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92)

Reforman prrafo tercero y cuarto del artculo 31 (rentas presuntas por facturas especiales) Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: Renta Imponible del 10% del importe bruto de cada factura especial (venta de bienes) y 20% de cada factura especial (prestacin de servicios). Las personas individuales y jurdicas que emitan facturas deben retener el impuesto que resulte de aplicar la renta imponible (10% o 20%) la tarifa establecida en el art. 72 (31% -rgimen optativo) Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: Las personas individuales, jurdicas, exportadores de productos agropecuarios y a quienes la AT autorice que emitan facturas deben retener (5% compra bienes- o 6% -adquisicin servicios-) calculado sobre la renta presunta del importe facturado, menos el IVA retenido.

Adiciona ltimo prrafo a inciso b) del artculo 37 (deducciones para obtener la renta imponible en personas individuales en relacin de dependencia)

Los planes de previsin social de capitalizacin individual, deber corresponder a plan de previsin para jubilacin, debiendo contar con la autorizacin de la autoridad competente, para funcionar como tal. Reforma artculo 39 (costos y gastos no deducibles) - se detallan los ms importantesb) No regula disposicin; c) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente o que no sea liquidada en el perodo anual de imposicin (literal b); e) No regula disposicin; f) No regula disposicin; m) Mejoras permanentes realizadas a los bienes de activo fijo que prolonguen la vida til de dichos bienes (literal f); q) Solo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas, la cual si no se puede probar, ser hasta el 70% del total de los gastos y depreciaciones. (literal i); s) Solamente era necesario presentar declaracin jurada. (literal j). b) No se haya cumplido con la obligacin de retener y pagar el ISR cuando corresponda. Podr ser deducible hasta que se haya enterado la retencin; c) La documentacin legal para el respaldo de los costos y gastos deducibles ser la exigida por la LIVA, LTFPEP y otras disposiciones legales tributarias; e) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales que no sean acreditados con copia de la planilla presentada al IGSS; f) Los respaldos con factura emitida en el exterior en la importacin de bienes, que no sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin y su recibo de pago; m) Mejoras permanentes realizadas a los bienes de activo fijo que prolonguen la vida til de dichos bienes y cuando incrementen su capacidad de produccin; q) Monto de las depreciaciones de bienes inmuebles cuyo valor base excede del que consta en matricula fiscal; s) Cuando el contribuyente tenga prdidas fiscales durante 2 perodos consecutivos o margen bruto inferior al 4% del total de ingresos gravados, deber presentar informe, declaracin jurada, estados financieros auditados y medios de prueba documentales antes del vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada anual de ISR.

Reforma artculo 44 y 44"A" (relacionado al rgimen general -Rgimen para personas individuales y jurdicas que desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos personas individuales o jurdicas no mercantiles) Quedaba a discrecin del contribuyente realizar el pago La forma de pago ser nicamente por medio de directo o bien mediante retencin (siempre debindose retenciones definitivas del 5% de ISR y la opcin de especificar en la factura). pago directo se limita a quienes estn autorizados por la AT.

Ley Impuesto Al Valor Agregado (Decreto 27-92)

Reforma artculo 9 (rgimen de las exenciones especficas) No especificaba nada al respecto Para controlar las exenciones la AT autorizar y notificar el uso del documento electrnico que identifique a los beneficiarios de las exenciones establecidas. Adiciona artculo 14 "A" (base del dbito fiscal) No exista artculo. El contribuyente que durante 3 meses reporte precios de venta promedios menores al costo de adquisicin o produccin de bienes, queda sujeto a determinacin de oficio por parte de la AT, tomando en consideracin el precio de venta del mismo producto en otras operaciones del mismo contribuyente u otros dentro del mismo plazo, salvo que presente informacin bancaria y financiera que acredite ingresos reales. Reforma artculo 18 (documentacin del crdito fiscal) a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el mismo ya hubiere sido implementado por la Administracin Tributaria, conforme se establece en la ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que dispone el artculo 57 de esta ley. (...) Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe cumplir con todos los requisitos indicados en este articulo, los artculos 17 y 18 del presente decreto y tener operado su libro de compras y registros contables, dentro del plazo que indica el artculo 20 de esta ley. Se adiciona al inciso a) que se encuentre respaldado por facturas electrnicas, notas de dbito y crdito electrnicas, siempre y cuando hubieran sido emitidas a travs de un Generador de Facturas Electrnicas autorizada por la AT. (...) Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe cumplir con todos los requisitos indicados en este artculo, los artculos 16, 17 y 20 de esta ley.

Reforma artculo 29 (documentos obligatorios -de los documentos por ventas o servicios-) a) Factura en las ventas que realicen y por los servicios a) Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, que presten, incluso respecto de las operaciones retiros, destruccin, prdida o cualquier hecho que exentas. implique faltante de inventario y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas; b) facturas de pequeo contribuyente Reforma artculo 32 (impuesto en los documentos) En las facturas, notas de debito, notas de crdito y En las facturas, notas de debito, notas de crdito y facturas especiales, el impuesto siempre debe estar facturas especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el precio. incluido en el precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de venta de bienes y prestacin de servicios que por disposicin de la ley no se deba cargar el IVA. En los caso de insumos de produccin local a que se refiere el decreto 29-89, debe emitirse factura indicando que es una venta no afecta al IVA. Reforma artculo 45 (rgimen pequeo contribuyente) Los pequeos contribuyentes a que se refiere el Captulo VI del Ttulo III, artculo del 47 al 51 de esta ley, debern efectuarse el pago del impuesto resultante en cada periodo mensual, por trimestres calendarios vencidos Las personas individuales o jurdicas, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de Q.150,000.00 en un ao calendario, podrn solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente.

Reforma artculo 46 (inscripcin al rgimen de pequeo contribuyente) Indicaba mediante que formulario se deba realizar el pago, el cual deba realizarse dentro de los primeros 10 das hbiles, siguientes a la finalizacin de cada trimestre calendario vencido. El contribuyente inscrito en el Rgimen General, cuyos ingresos no superen los Q.150,000.00 en un ao calendario, podrn solicitar su inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente. La AT lo inscribir, dndole aviso de sus nuevas obligaciones y el perodo mensual a partir del cual inicia en este rgimen.

Reforma artculo 47 (Tarifa del impuesto del rgimen de pequeo contribuyente) Los contribuyentes que sean personas individuales, La tarifa aplicable ser de 5% sobre ingresos brutos cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, totales por ventas o prestacin de servicios que no exceda de Q.60,000.00, podrn acogerse al rgimen obtenga el contribuyente, en cada mes calendario. de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes.

Reforma artculo 48 (pago del impuesto) Para acogerse a este rgimen el contribuyente deber presentar una solicitud de inscripcin, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin. En dicha solicitud consignar el monto anual estimado de sus ventas. Una vez inscrito, la Direccin le entregar una tarjeta que lo identifique como pequeo contribuyente. Habla de las personas individuales o jurdicas (agentes retenedores del IVA) debern retener mensualmente el 5%, debiendo enterarlo a la AT por medio de declaracin jurada dentro del plazo de 15 das del mes inmediato siguiente a aquel que se efectu el pago. Si no se efecta la retencin, el contribuyente deber realizar el pago dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo a travs de declaracin jurada simplificada. La declaracin deber presentarse independientemente haya o no retenido el impuesto.

Reforma artculo 49 (obligaciones de los pequeos contribuyentes) Obligacin de emitir facturas para todas las ventas mayores de Q.25.00. Durante el mes de febrero de cada ao debern presentar una declaracin anual, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y crditos fiscales del ao calendario inmediato anterior Obligacin de emitir facturas para todas las ventas o prestacin de servicios mayores de Q.50.00, cuando se trate de ventas o prestacin de servicios menores de Q.50.00, podr consolidar el monto de las mismas en una sola, debiendo conservar el original y copia en su poder. En la adquisicin de bienes o servicios estn obligados a exigir facturas, debindolas conservar por el plazo de prescripcin, de lo contrario sern sancionados de conformidad con el Cdigo Tributario. No general derecho a crdito fiscal para compensacin o devolucin. QUEDAN RELEVADOS DEL PAGO Y LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL, TRIMESTRAL o MENSUAL DEL ISR u OTRO TRIBUTO ACREDITABLE AL MISMO.

Reforma artculo 50 (permanencia en el rgimen de pequeo contribuyente) Regulaba el rgimen especial del pago del impuesto. Habla de los dos regmenes de pequeo contribuyente: (i) pago mensual (pudiendo compensar crditos con dbitos), debiendo pagar ISR; (ii) pago trimestral (no se puede compensar crditos con dbitos), queda relevado al pago de ISR. El contribuyente permanecer en este rgimen siempre que sus ingresos anuales no superen los Q150,000.00; al superar dicha suma deber solicitar su inscripcin al Rgimen General.

Adiciona artculo 52 "A" (facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y artesanales) No exista artculo. Los exportadores de productos artesanales y agropecuarios que estn registrados como tal por la AT de conformidad con el Decreto 20-2006, debern emitir factura especial en todas las compras que efecten de dichos productos, excepto cuando dichas compras las efecten a productores autorizados y registrados ante la AT como proveedores de los productos referidos a exportadores, quienes debern emitir la factura correspondiente. Para ser autorizados como tales, deben presentar solicitud ante la AT, debiendo adjuntar una serie de requisitos, registrndolos por un ao. LOS EXPORTADORES QUE REALICEN UNA COMPRA A UN PRODUCTOR AUTORIZADO, para no emitir factura especial, DEBERN EXIGIRLE COPIA DE LA RESOLUCIN DE AUTORIZACIN DE LA AT; los exportadores no enterarn el IVA retenido en las facturas especiales, no pudiendo solicitar devolucin de crdito fiscal por emisin de facturas especiales. Cuando el exportador realice la compra a travs de un intermediario, deber emitir una factura especial, debiendo retener el IVA e ISR. Adiciona artculo 57 "A" (obligacin de los registros pblicos) No exista artculo. Registros Pblicos estn obligados a exigir la presentacin del documento en que conste el pago del IVA, y el Registro General de la Propiedad, adems de la obligacin anterior, debe exigir la presentacin del recibo de pago al ltimo trimestre vencido del pago del IUSI, requisito sin el cual no se efectuarn las inscripciones, anotaciones u operaciones. Adiciona artculo 57 "B" (declaracin por el vendedor de vehculos) No exista artculo. Toda persona que haya transferido la propiedad de un vehculo, podr dar un aviso -declaracin juradacuando transcurran 30 das, sin que el comprador haya solicitado al Registro Fiscal de Vehculos el traspaso.

Adiciona artculo 57 "C" (obligacin de pago del comprador del vehculo) No exista artculo. Luego de haberse efectuado el traspaso de propiedad de vehculo, la AT, requerir administrativamente al comprador el pago del impuesto adeudado, debindolo pagar en un plazo de 5 das a partir de la notificacin. De no obtener el pago, se emitir resolucin correspondiente y la certificacin de la misma constituir ttulo ejecutivo (va Econmico Coactivo).

Adiciona artculo 57 "D" (obligacin de presentacin electrnica del detalle de las compras y ventas) No exista artculo. Los contribuyentes calificados por la AT como especiales, debern presentar en forma electrnica, cada seis meses, como mximo, informe detallado de las compras y ventas efectuadas en dicho perodo semestral, en forma cronolgica; debiendo el informe contener requisitos mnimos.

Disposiciones legales para el fortalecimiento de la AT (Decreto 20-2006)

Reforma cuarto prrafo del artculo 2 (sector pblico) - compras de bienes y adquisicin de servicios al Estado En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del IVA, por lo que la retencin que corresponda, se realizar en el momento de la entrega y emisin de la factura, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retencin pre numerada, autorizada por la AT y en la cual se har constar el monto del impuesto retenido conforme al porcentaje que corresponda. En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del IVA; y la retencin que corresponda se realizar en el momento de la solicitud del pago del Comprobante nico de Registro de Egresos, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retencin pre numerada, autorizada por la AT y en la cual se har constar el monto del impuesto retenido conforme al porcentaje que corresponda.

Reforma penltimo prrafo del artculo 12 (prohibiciones) - quienes no pueden actuar como agentes de retencin del IVA La Superintendencia de Administracin Tributaria est facultada para verificar el cumplimiento de lo antes dispuesto y en caso detecte que un agente incurre en uno de los supuestos indicados en los numerales precedentes o no cumpla con los requisitos establecidos en el Artculo 8 -plazo para operar las retenciones- del presente decreto, proceder a notificarle la suspensin como agente de retencin. La AT est facultada para verificar el cumplimiento de lo antes dispuesto, y en caso detecte que un agente incurre en uno de los supuestos indicados en los numerales precedentes o no cumpla con las obligaciones establecidas en el Artculo 7 del presente decreto -obligaciones de los agentes de retencin- , proceder a notificarle la suspensin como agente de retencin.

Reforma segundo prrafo del artculo 13 (facultades) - de la AT en el control y verificacin de las retenciones La activacin consistir en un aviso de la Superintendencia de Administracin Tributaria al agente de retencin para que pueda dar inicio a las operaciones de retencin conforme a esta ley. La desactivacin consistir en un aviso de la Superintendencia de Administracin Tributaria al agente de retencin que debe suspender sus operaciones de retencin, este aviso podr derivarse de situaciones tcnicas, informticas, de riesgo de incumplimiento de las obligaciones como agente de retencin, establecidas por la Administracin Tributaria. La suspensin se regir por las normas establecidas en los artculos 8 y 12 de esta ley y la conducta tributaria de los contribuyentes. La activacin consistir en un aviso de la AT al agente de retencin para que pueda dar inicio a las operaciones de retencin. La desactivacin consistir en un aviso de la AT al agente de retencin que debe suspender sus operaciones de retencin, debido a la existencia de situaciones de riesgo o de incumplimiento de las obligaciones como agente de retencin, establecidas por la Administracin Tributaria. La suspensin se regir por las normas establecidas en los artculos 7 y 12 de esta ley y el comportamiento tributario de los contribuyentes.

Reforma artculo 20 (efectos tributarios) -bancarizacinLos pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios, que sean mayores a Q.50,000.00, debern realizarse por cualquier medio que establezca el sistema bancario, que individualice al beneficiario, distinto al efectivo. Dichos pagos tambin podrn realizarse utilizando tarjeta de crdito o de dbito, independientemente de la documentacin legal que corresponda. Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios, a partir de Q.30,000.00, debern realizarse por cualquier medio que establezca el sistema bancario, que individualice al beneficiario, distinto al efectivo, debiendo individualizar a quien vende los bienes o presta los servicios objeto del pago. SI NO SE REALIZA CONFORME LOS MECANISMOS ESTABLECIDOS ANTERIORMENTE, el gasto no se considerar deducible y tampoco generar derecho a Las operaciones que generen obligacin tributaria y crdito fiscal. que se realicen por medio de permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otro tipo de actos en los que no Las obligaciones tributarias que se generen por la pueda utilizarse los medios de pago establecidos por el permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de sistema bancario, debern formalizarse en escritura actos o contratos, que se paguen por medio distinto al pblica. pago en dinero en efectivo o por cualquier medio que proporcionen los bancos del sistema o por medio de tarjetas de crdito o de dbito, deben formalizarse en escritura pblica. Reforma artculo 21 (obligacin de registro y archivo) Las personas que realicen transacciones comerciales por un monto mayor a Q.50,000.00, debern conservar en sus archivos contables por el plazo de cuatro aos, los estados de cuenta de depsitos monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de crdito, as como cualquier otro documento que Las personas que realicen transacciones comerciales por un monto a partir de Q.30,000.00, debern conservar en sus archivos contables por el plazo de cuatro aos, los estados de cuenta de depsitos monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de crdito, as como cualquier otro

compruebe la operacin bancaria efectuada que documento que compruebe la operacin bancaria individualice al beneficiario. efectuada que individualice al beneficiario.

Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos (Decreto 70-94)
Reforma artculo 25 (placa de circulacin) El artculo desarrolla un concepto de la placa de circulacin, siendo esta la identificacin visible de registro nico y permanente de los vehculos; debiendo llenar las caractersticas establecidas en el Reglamento. Adicional a lo que ya estipulaba, se agreg que la AT proporcionar placas para uso comercial, transporte de personas o cargas, transporte escolar, uso agrcola, industrial, construccin, de servicios o de distribuidor a los vehculos propiedad de contribuyentes que se encuentren inscritos ante la AT como contribuyentes del IVA u otros impuestos -si aplican-. Al momento de existir una enajenacin del vehculo, la AT verificar que el nuevo propietario sea contribuyente del IVA u otros impuestos y realizar el cambio de tipo de placa dependiendo de la actividad del nuevo propietario-.

Reforma artculo 31 Por no dar avisos de actualizacin de datos o de traspaso se deba pagar una multa de Q.100.00. En ningn caso las multas establecidas por esta ley, podan ser rebajadas, exoneradas o condonadas por la AT. La omisin del pago del impuesto de circulacin generar una multa del 100% del impuesto omitido, ms intereses, con derecho a rebaja en un 75% si se paga el impuesto omitido antes de ser requerido.

Cdigo Tributario (Decreto 6-91)

Adiciona artculo 16 "A" (simulacin fiscal) No exista regulacin Se sanciona la "simulacin fiscal", cuando se encubre el carcter jurdico del negocio que se declara, dndole apariencia de otro de distinta naturaleza; se declara falsamente lo que en realidad no ha pasado o se constituyan o transmitan derechos a terceras personas. Adiciona 30 (obligacin de proporcionar informacin) Se derog por el Decreto 20-2006 Obligacin de toda persona -individual o jurdica-, Estado, entidades descentralizadas, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes, estn obligados de proporcionar a la AT -bajo reserva de confidencialidad- sobre cualquier informacin que sea

requerida a efecto de verificar la determinacin o generacin de tributos, dejando a salvo los datos protegidos por la Constitucin Poltica y leyes especiales.

Adiciona artculo 30 "B" (informacin sobre produccin, transporte y distribucin) No exista regulacin La AT, a su costa, podr instalar dispositivos de control o sistemas que le permitan obtener informacin sobre la produccin, importacin, distribucin, compraventa, transporte o comercializacin de bienes o servicios bajo estricta confidencialidad y representativa de secretos industriales- pudiendo ser sancionado de conformidad con el Cdigo Penal. Reforma artculo 36 (efecto del pago y medios de garantizarlo) El pago de los tributos por los contribuyente o responsables, extingue la obligacin. La AT puede exigir que se garantice el pago de la obligacin tributaria mediante la constitucin de cualquier medio de garanta. Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las obligaciones disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente, en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas en la va sumaria. El pago de los tributos por los contribuyente o responsables, extingue la obligacin, sin perjuicio de las responsabilidades penales si las hubiera. La AT puede exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios, multas o recargos, por medio de cualquiera de las garantas siguientes -a favor de la AT-: 1) Depsito en efectivo; 2) Fianza o seguro de caucin; 3) Cualquier otro medio establecido en ley. Si la garanta se constituye mediante fianza, la AT podr iniciar el cobro y ejecucin de la misma, siempre que lo haga dentro del plazo de prescripcin que establece este cdigo (plazo inicia a contarse a partir de finalizado el perodo de cobertura de dicho medio de garanta). La fianza se rige por las disposiciones establecidas en tratados o convenios internacionales, Cdigo Tributario, leyes tributarias y supletoriamente Cdigo de Comercio. De existir controversia, deben ser solucionadas en la va sumaria, con excepcin de la ejecucin de la fianza (Econmico Coactivo).

Reforma artculo 40 (facilidades de pago) Anteriormente la AT poda otorgar facilidades de pago en los impuestos hasta en 12 meses. No se conceda facilidades de pago cuando se trate de impuestos que se estuvieran cobrando por la va judicial, salvo convenio celebrado con autorizacin de juez. La AT podr otorgar facilidades de pago en los impuestos hasta en 18 meses. Se otorgan facilidades de pago an cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la va Econmico Coactivo; en materia penal nicamente con autorizacin de juez competente -no proceder rebaja-. El contribuyente que desee efectuar el pago, despus de vencido el plazo para el pago -antes de ser requerido-, podr

celebrar convenio y tendr derecho a rebaja del 50% en intereses resarcitorios y de un 85% de mora, excepto los casos del artculo 91 -pago extemporneo de agentes retenedores-.

Reforma artculo 47 (prescripcin) El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En el mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho de repeticin se inicia a contar desde el da siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se constituy el saldo en exceso. El derecho a solicitar devolucin de crdito fiscal de IVA prescribe en 4 aos contados desde la fecha en que pudo solicitarse por primera vez.

Reforma artculo 55 (declaracin de incobrabilidad) Indicaba que proceda la declaracin de incobrabilidad Indicaba que proceda la declaracin de incobrabilidad cuando el monto de la deuda sea hasta Q.2,000.00, cuando el monto de la deuda sea hasta Q.5,000.00, entre otros. entre otros. Adiciona artculo 57 "A" (solvencia fiscal) No exista regulacin Se establece la "solvencia fiscal" -al da de todas sus obligaciones tributarias-; el plazo para la emisin de la solvencia es de 8 das hbiles. La persona que se encuentre exenta de algn impuesto, deber obtener la solvencia fiscal cada ao, para poder mantener actualizado su registro como persona exenta. RELACIN CON ARTCULO 120 (Registro Mercantil no autorizar la solucin si no tiene la "solvencia fiscal"). Reforma artculo 61 (intereses a favor del contribuyente)

Los intereses se computarn desde la fecha en que el Ahora los intereses se computarn a partir de la fecha contribuyente o responsable hizo el pago. en que el contribuyente o responsable present la solicitud.

Reforma artculo 69 (concepto de infraccin tributaria) Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. Cuando se incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones tributarias contenidas en el artculo 85 infracciones sancionadas con el cierre temporal-, se proceder de conformidad con lo establecido en el artculo 86 -cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios-.

Reforma artculo 85 (infracciones sancionadas con el cierre temporal) Inciso 1) indicaba: Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin especfica de cada impuesto. Se elimina el inciso 1) y se adiciona el inciso 4) No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.

Reforma artculo 86 (cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios) SANCIN: (...) El juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la imposicin de la sancin, en los casos siguientes: 1. Cuando se trate de personas individuales o jurdicas propietarias de empresas, establecimientos o negocios, cuya funcin sea reconocida por la Constitucin Poltica de la Repblica como de utilidad pblica o que desarrollen un servicio pblico. 2. Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en lugar fijo o bien desarrollen su actividad de forma ambulante. 3. Cuando el negocio, establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar SANCIN: (...) A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente hasta el 10% de los ingresos brutos del establecimiento durante el ltimo perodo mensual -no menor a Q.10,000.00-. Cuando el contribuyente sea Pequeo Contribuyente, se podr reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa de Q.5,000.00.

actividades o profesionales.

Reforma Artculo 90 (Prohibicin de doble pena -non bis in idemSi de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. No obstante lo anterior, si el imputado efecta el pago del impuesto defraudado, ello no lo libera de la responsabilidad penal. Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no lo libera al contribuyente de la responsabilidad penal. La AT en ningn caso sancionar dos veces la misma infraccin.

Reforma artculo 94 (infracciones a los deberes formales) Se modificaron montos en las infracciones a los deberes formales y se agregaron nuevas infracciones. Adiciona artculo 94 "A" (reduccin de sanciones a infracciones a los deberes formales) No exista regulacin. Los contribuyentes -sin ser requeridos- se presenten voluntariamente ante la AT aceptando la comisin de la infraccin, se rebajar la sancin que corresponda en un 85%, siempre que efecte el pago de forma inmediata -no aplica en reincidencias-. Reforma artculo 98 "A" (otras atribuciones de la AT) Se adicionan 2 atribuciones a la AT: () 9. Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la consignacin de datos detectados en formularios electrnicos o en papel, de declaraciones o de pagos siempre que no se afecte el impuesto determinado-, debiendo notificar al contribuyente; 10. Suscribir convenios con entidades del Estado, para recaudar, cuotas o contribuciones que dichas entidades tengan bajo su administracin. Adiciona artculo 99 "A" (cobro de saldos deudores lquidos y exigibles del sistema de cuenta corriente

tributaria) No exista regulacin. Cuanto el saldo del sistema de cuenta corriente sea a favor de la AT, sta le avisar al contribuyente de tal circunstancia y le requerir el pago de lo adeudado administrativamente, el cual deber efectuarse dentro del plazo de 5 das. De no obtenerse el pago se emitir certificacin de saldo deudor -ttulo ejecutivo- para hacerlo efectivo por la va Econmico Coactiva. Reforma artculo 106 (omisin o rectificacin de declaraciones) Con relacin a las rebajas de multas se limitaba a Indica una rebaja del 50% de rebaja de intereses y indicar que sern aquellas indicadas en la ley. mora en un 85%

Reforma artculo 120 (inscripcin de contribuyente responsable) No regulaba nada con relacin a lo indicado. La AT podr de oficio inscribir a los contribuyentes cuando estos no lo hagan -pudiendo aplicar las sanciones correspondientes. El Registro Mercantil no autorizar la disolucin de una sociedad mercantil que no acredite encontrarse solvente ante la AT. Se presume cese temporal de actividades, aquel contribuyente que no presenta declaraciones o sin valor durante 12 meses consecutivos.

Adiciona artculo 120 "A" (medidas preventivas) No exista regulacin. La AT estar facultada para cerrar administrativamente en forma preventiva cualquier establecimiento, empresa o negocio, por cualquier infraccin tributaria que amerite la clausura del mismo-, finalizando inmediatamente despus que el contribuyente demuestre que tal circunstancia ces. Podr reemplazarse la medida cautelar por una caucin econmica de Q.10,000.00- para que se regularic en un plazo de 10 das-, de lo contrario pasar a formar parte de los ingresos privativos de la AT.

Adiciona artculo 125 "A" (conservacin y certificacin de documentos recibidos por la AT) No exista regulacin. La AT podr almacenar cualquier documento, archivo, informacin, registro que facilite su gestin administrativa -sin perjuicio del art. 24 de la Constitucin Poltica-. Podr emitir certificaciones de tales archivos, los cuales servirn de prueba en toda

actuacin administrativa o judicial.

Adiciona artculo 125 "B" (medios equivalentes a la firma autgrafa) No exista regulacin. La informacin y operaciones transmitidas por medio de firmas electrnicas, sern reconocidas conforme lo estipule la AT. Reforma artculo 133 (forma de hacer las notificaciones) No exista regulacin. Se adiciona el prrafo cuarto, el cual indica: La AT podr notificar, si el contribuyente lo solicita, notificar en las direcciones electrnicas que para tal propsito informe el contribuyente -se acreditar con la constancia o aviso de recepcin del mismo-. El encargado de la AT deber imprimir tal constancia y adjuntarla al expediente correspondiente.

Adiciona artculo 145 "A" (mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario) No exista regulacin. La AT luego de verificar las declaraciones y constata errores, inconsistencias, omisiones, acciones, que no constituyan delitos o faltas penales, previo a conceder audiencia para subsanar las mismas. En caso de aceptacin expresa, por el contribuyente debe pagar el impuesto -intereses con rebaja del 40% y rebaja en mora en un 80%, siempre efecte el pago dentro de los 5 das siguientes a partir de la suscripcin del acta administrativa. En caso de aceptacin expresa infracciones a los deberes formales- la multa ser rebajada en un 80%, siempre efecte el pago dentro de los 5 das siguientes a partir de la suscripcin del acta administrativa. El procedimiento es el fraccionamiento de un acta administrativa, donde se har constar los hechos; si el contribuyente no acepta o no rectifica, el expediente continuar con el trmite correspondiente. Reforma artculo 146 (verificacin y audiencias)

(...) Si solo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior. El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. En caso de aceptacin de las sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto original. Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo se le aplicar una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta. El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.

(...) Si solo se imponen sanciones o solo se cobran intereses la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior. El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. En este caso, las sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto original. Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria o renuncia a ste, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo o desiste de sta se le aplicar una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta. El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.

Reforma artculo 154 (revocatorias) Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de Finanzas Pblicas" la SAT o al Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso, () Reforma artculo 155 (ocurso) Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Finanzas Pblicas". Indicaba que el funcionario o empleado pblico que atrasare el proceso (no elevar las actuaciones) sera sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil. Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de la SAT. Indica que el funcionario o empleado pblico que atrasare el proceso (no elevar las actuaciones) ser sancionado de conformidad con la normativa interna que para el efecto la AT emita.

Reforma artculo 156 (trmite y resolucin)

Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de Finanzas Pblicas". Si se declaraba sin lugar el Ocurso, la SAT. ELIMINAN LA MULTA si se declaraba sin lugar se impona una multa de Q.1,000.00 al ocurrente. el Ocurso. Reforma artculo 157 (silencio administrativo) Anteriormente se le confera audiencia a la "Procuradura General de la Nacin". Indicaba que si transcurren 30 das sin que se dicte resolucin, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso sera sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil. Ahora modificaron y se le confiere audiencia a la Asesora Tcnica del Directorio de la SAT. Indica que si transcurren 30 das sin que se dicte resolucin, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con la normativa interna que para el efecto la AT emita.

Reforma artculo 158 (recurso de reposicin) Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de Finanzas Pblicas" la SAT o al Ministerio de Finanzas Pblicas.

Reforma artculo 159 (tramite de los recursos) Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia a la Secretaria Finanzas Pblicas" del Directorio de la SAT (primer prrafo); Directorio de la SAT (segundo prrafo); Directorio de la SAT (tercer prrafo). Adiciona artculo 170 "A" (apercibimiento en medida cautelar por resistencia a la accin fiscalizadora de la AT) No exista regulacin El juez competente que resuelva favorablemente la solicitud de la AT, relacionada con la medida cautelar encaminada a permitir la verificacin y fiscalizacin que manda la ley, requerir al contribuyente el cumplimiento de lo resuelto en un plazo de 10 das, bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le certificar lo conducente.

Reforma artculo 172 (Procedencia) - Procedimiento Econmico Coactivo -

() Constituye titulo ejecutivo los documentos siguientes: 1. Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo. 2. Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse. 3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente. 4. Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios a favor de la Administracin Tributaria. 5. Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.

Se adiciona modifica numeral 5) Certificacin del saldo deudor de cuenta corriente tributaria de obligaciones liquidas y exigibles (artculo 99 "A"); 6) Otros documentos en que consten deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.

Reforma artculo 182 (costas) De las costas a que sea condenada la parte contra Las cotas declaradas a favor de la AT formaran parte de quien litigue la sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos Administracin Tributaria, por medio de mandatario incurridos. debidamente constituido, se har pago por la Administracin Tributaria de los gastos incurridos y de los honorarios profesionales.

Reforma artculo 183 (recursos) En el procedimiento econmico-coactivo, slo puede impugnarse el auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin. Contra dichas resoluciones proceden los recursos siguientes: 1. Aclaracin y ampliacin (...); 2. Apelacin (...). En el procedimiento econmico-coactivo, en contra del auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin proceden los recursos siguientes: Contra dichas resoluciones proceden los recursos siguientes: 1. Aclaracin y ampliacin (...); 2. Apelacin (...). Adiciona que en las dems resoluciones emitidas dentro del proceso econmico-coactivo, podrn interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo (Decreto 37-92)
Reforma artculo 6 (tarifa especfica del Impuesto de Papel Sellado Especial para protocolo)

Tarifa especfica de Q.1.00

Tarifa especfica de Q.10.00

Adiciona numeral 8) al artculo 16 (momento del pago del impuesto) En el caso de pago de dividendos o utilidades en efectivo, en especie o acreditamiento en cuentas contables y bancarias, se emitan o no comprobantes del pago, a travs de cupones u otro medio que documente la distribucin de utilidades, el pago del impuesto deber efectuarse en el momento en que se reciba el pago en efectivo, en especie o acreditamiento. Reforma artculo 23 (de la fabricacin, control, distribucin y venta) Anteriormente el Ministerio de Finanzas Pblicas tena Ahora la AT (SAT) ser la encargada de fabricar los el control de todo lo relacionado con el Papel Especial Timbres Fiscales y el Papel Especial para Protocolo, para Protocolo y Timbres Fiscales. designar las caractersticas de los mismos, podr suscribir convenios con el Colegio de Abogados para optimizar la distribucin y venta de los Timbres Fiscales y el Papel Especial para Protocolo.

Ley de Tabacos y sus Productos (Decreto 61-77)

Reforma segundo prrafo artculo 27 (de la fabricacin, control, distribucin y venta) Se considera la base imponible no podr ser menor al 75% del precio sugerido al consumidor final, deduciendo el IVA y este impuesto.

Cdigo Penal (Decreto 17-73)

Se adiciona al artculo 358 "B" (casos especiales de defraudacin tributaria) 11) Quien, para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero o simule la existencia de un contribuyente; 12)

Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando.