Rgimen del Impuesto a la Renta 2011

Antecedentes

El 31 de diciembre de 2010 se public la Ley No. 29645, mediante la cual se modific el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Las modificaciones estn vigentes desde el da siguiente de la publicacin de la Ley, es decir, desde el 1 de enero de 2011. Resta que sea publicado un Decreto Supremo que modifique el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a los Artculos modificados de la Ley.

PRINCIPALES MODIFICACIONES 2011

Exoneraciones

Costo computable

Costo computable

Rgimen de Ganancias de Capital vigente al 31/12/2010

Sujetos En Bolsa Valores peruanos Persona natural domiciliada Persona jurdica domiciliada Persona natural no domiciliada Persona jurdica no domiciliada 6.25% Valores extranjeros 15%/21%/30% Fuera de Bolsa Valores peruanos 6.25% Valores extranjeros 15%/21%/30%

30%

30%

30%

30%

5%

N/A

30%

N/A

5%

N/A

30%

N/A

Ganancias de Capital de Fuente Extranjera en Mercados Integrados

Personas Naturales:

Las ganancias de capital obtenidas por personas naturales por la enajenacin de valores emitidos por sociedades constituidas en el extranjero, que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin, o que estando registrados en el extranjero se realice a travs de mercados integrados (renta de fuente extranjera) debern adicionarse a las ganancias de capital obtenidas por la enajenacin de valores emitidos por sociedades constituidas en el Per (renta de fuente peruana).

Renta neta proveniente de ganancias de capital de fuente extranjera

Renta neta de segunda categora (fuente peruana)

Total

6.25%

Rgimen general: las ganancias de capital que constituyan rentas de fuente extranjera y que no formen parte del supuesto anterior se adicionan a las rentas de trabajo o del ejercicio individual de una profesin y se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta con la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y 30%.

Rgimen de Ganancias de Capital vigente a partir del 01/01/2011

Sujetos En Bolsa Valores peruanos Persona natural domiciliada Persona jurdica domiciliada Persona natural no domiciliada Persona jurdica no domiciliada 6.25% Valores extranjeros 6.25% (*) 15%/21%/30% 30% Fuera de Bolsa Valores peruanos 6.25% Valores extranjeros 15%/21%/30%

30%

30%

30%

5%

N/A

30%

N/A

5%

N/A

30%

N/A

(*) Incluye las Bolsas de Lima, Santiago y Bogot.

Ganancias de Capital de Fuente Extranjera en Mercados Integrados

Personas Naturales:

Por qu aplicamos la alcuota de 6.25% y no 5%?

La renta neta de Segunda Categora y renta neta de Primera Categora, que sumadas generan la renta neta del capital sobre lo cual se aplica la alcuota de 6.25%, se determinan de manera independiente. La renta neta de Segunda Categora se determina de la siguiente manera: Renta bruta percibida 5 UIT (S/. 3,600 para el ejercicio 2011) En caso exista un sado positivo se disminuye en un 20% . Al saldo restante se le aplica la alcuota de 6.25% Renta neta de segunda categora (fuente peruana)

Renta neta proveniente de ganancias de capital de fuente extranjera (includa la deduccin de gastos del Artculo 51-A de la LIR)

Total

6.25%

Tasas de retencin aplicable a los intereses originados en Bonos en operaciones internacionales

Retencin del Impuesto por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares

Retencin del Impuesto por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares: Resumen
Obligacin de efectuar retencin Personas Naturales Domiciliadas
Rentas de fuente peruana y fuente extranjera

Personas Jurdicas Domiciliadas

Rentas de tercera categora

No Domiciliadas

No Domiciliadas

Enajenacin de valores mobiliarios en bolsa Intereses de operaciones de reporte, prstamo burstil y valores mobiliarios Cuentas mnibus (retencin al tercero inscrito)

Rentas de fuente peruana

Rentas de fuente peruana

Rentas de fuente peruana y fuente extranjera Rentas de fuente peruana fuente extranjera?

Rentas de fuente peruana

Rentas de fuente peruana

Rentas de fuente peruana

Rentas de fuente peruana fuente extranjera?

Rentas de fuente peruana

Operaciones con valores (Operaciones de Reporte y Prstamo Burstil)

IR - Proyecto de venta indirecta de acciones

Antecedentes

El 28 de diciembre de 2010, el Presidente de la Comisin de Economa del Congreso present el Texto Sustitutorio de los Proyectos de Ley No. 2907, No. 3088 y No. 3092, sin embargo este fue rechazado. El Texto Original fue aprobado en Dictamen en Mayora.

Situacin actual

Los no domiciliados en el Per estn gravados con el IR slo por las rentas de fuente peruana que generen. Se consideran como rentas de fuente peruana, entre otras, a aquellas producidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de sociedades constituidas en el Per. La ganancia de capital resultante de la enajenacin de acciones de sociedades constituidas en el extranjero califica como renta de fuente extranjera y, por ende, no sujeta a imposicin.

Nuevos supuestos de renta de fuente peruana segn el Proyecto aprobado

El Proyecto aprobado indica que se produce una enajenacin indirecta gravada con 30% cuando una empresa no residente enajena acciones o participaciones representativas del capital de una empresa no domiciliada en el pas que a su vez es propietaria directamente o por intermedio de otras empresas de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas siempre que se produzca cualquiera de las siguientes condiciones:

1. En cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin el valor de mercado de las acciones de la sociedad constituida en el Per que posea la sociedad constituida en el extranjero equivalga al 50% o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la sociedad constituida en el extranjero. 2. La empresa no domiciliada en el pas sea residente en un pas o territorio de baja nula imposicin. No se aplicar este supuesto cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la empresa no domiciliada no se encuentra en el supuesto anterior.

Ejemplos de transferencia indirecta de acciones

AAA
150 MM Acciones de HHH Basta que el valor de mercado de las acciones de Per S.A. sea igual o mayor al 50% del valor total de las acciones de HHH La relacin indicada debe verificarse en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin.

ZZZ

Noruega

100%

HHH

Argentina ?% Per

Per S.A.

Responsabilidad solidaria para la empresa local

En la enajenacin directa o indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa, se considera como responsable solidario a la persona jurdica domiciliada en el Per emisora de los valores mobiliarios, cuando en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la administracin o el capital.

Obligacin de informar a la SUNAT

Las personas jurdicas domiciliadas en el Per estn obligadas a comunicar a la SUNAT, en la forma, plazos y condiciones que ella seale, las emisiones, transferencias y cancelacin de acciones realizadas, incluyendo los supuestos de transferencia indirecta de acciones.

Dudas de la norma

En caso las acciones de la empresa holding estn negociadas en la Bolsa de Valores de Lima, se aplica la alcuota de 5% o de 30%? Qu sucede en el caso de un ETF o un Fondo de Inversin cuyo portafolio consiste nicamente en inversiones en una sociedad peruana? Se encuentra dentro del mbito de aplicacin de la transferencia indirecta?