AREA CONTABILIDAD

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La Revaluacin de Activos .ijos y la Ley General de Sociedades

CP Marco Roca Pea Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

2. La Ley General de Sociedades La Ley General de Sociedades regula en el Ttulo II de la Seccin Quinta el procedimiento a seguir y las modalidades del aumento del capital social: Artculo 201.- rgano competente y formalidades El aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del esta-

3. Aspecto Contable del Excedente de Revaluacin Producto de La Revaluacin de Activo .ijo La Resolucin N 012-98-E./93.01 establece las normas contables referidas a valorizacin adicional de bienes de activo fijo con incidencia en el excedente de
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1. Introduccin En la presente edicin revisaremos los aspectos societarios de la Revaluacin de Activos .ijos, de conformidad con la Ley General de Sociedades aprobada por la Ley N 26887 (09.12.97) y su incidencia en la parte contable. En ese sentido, el presente informe tiene como objetivo esclarecer la normativa societaria y el tratamiento contable de las revaluaciones de los activos fijos de la empresa, tomando como base la Ley General de Sociedades y las normas contables vigentes.

tuto, consta en escritura pblica y se inscribe en el Registro. Artculo 202.- Modalidades El aumento de capital puede originarse en: 1. Nuevos aportes; 2. La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de obligaciones en acciones; 3. La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de revaluacin; y, 4. Los dems casos previstos en la ley." Como podemos apreciar, segn las normas citadas en los prrafos anteriores, la empresa pueda realizar incrementos de capital a travs de la capitalizacin de las utilidades provenientes de los excedentes de revaluacin. Por otro lado, el artculo 228 del mismo cuerpo normativo establece lo siguiente con relacin a la amortizacin y revalorizacin del activo. Artculo 228.- Amortizacin y revalorizacin del activo Los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin o de costo ajustado por inflacin cuando sea aplicable de acuerdo a principios de

contabilidad generalmente aceptados en el pas. Son amortizados o depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de valor que sufran por su uso o disfrute. Tales bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin pericial." En ese sentido, los inmuebles, muebles, instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisicin y sern depreciados anualmente en proporcin al tiempo de su vida til y a la disminucin de valor que sufran por su uso o disfrute de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 16 - Inmueble, Maquinaria y Equipo. Asimismo, dichos activos podrn ser revaluados previa comprobacin pericial realizada por profesional competente, entindase como tal a un perito tasador.

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IN.ORME ESPECIAL
Revaluacin La capitalizacin del excedente de revaluacin, la resolucin establece que podr llevarse a resultados slo en el caso que se enajene o venda el activo, o por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la valorizacin adicional. 4. Conclusiones Podemos concluir que los inmuebles, maquinarias y equipos y dems bienes del activo fijo de una sociedad podrn ser revaluados previa comprobacin pericial realizada por profesional competente, entindase como tal a un perito tasador. Asimismo, el monto acreditado como Excedente de Revaluacin debe mantenerse en el Patrimonio Neto hasta que se realice. Una vez realizado (entindase como realizado a la enajenacin o retiro de los bienes) debe ser transferido direcActivo .ijo Valor de maquinaria antes de revaluacin Mayor valor atribuido por revaluacin Valor en libro revaluado Valor en Libros S/. 15,000 4,000 --19,000

revaluacin, tal como podemos apreciar a continuacin: Artculo 9.- ESTABLECER, que el incremento patrimonial por valorizacin adicional reflejada en la contra cuenta 573, Valorizacin Adicional, no puede ser distribuido como dividendo en efectivo ni en especie y en caso de ser aplicado a cubrir prdidas, dicho incremento patrimonial deber ser restituido con la utilidad o utilidades futuras, hasta su total recuperacin; supuesto bajo el cual la depreciacin del mayor valor se debitar contra los resultados de cada ejercicio anual, efectundose, en su caso, la adicin que corresponda en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para conciliar la diferencia temporal que se suscite por la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la norma de Impuesto a la Renta. En caso de ser capitalizado el excedente de revaluacin se acreditar a la cuenta 503. Capital por valorizacin adicional; y, en caso, de que exista Accionariado Laboral, la proporcin que le corresponde de dicha capitalizacin a la cuenta 553. Accionariado Laboral por valorizacin adicional. Si despus de haber capitalizado el excedente se produce una reduccin de Capital, sta podr ser hasta el lmite del Capital por Aportes, salvo que la reduccin de capital sea cancelada mediante adjudicacin de los bienes del activo fijo a su valor revaluado. Artculo 10.- SEALAR, que el incremento patrimonial por valorizacin adicional ser llevado a resultados acumulados o capital por aportes, slo en el caso de que se realice dicho mayor valor por venta, o por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la Valorizacin Adicional." En ese sentido, podemos distinguir tres supuestos para la aplicacin del excedente de revaluacin: a. Cubrir Prdidas Para que una empresa pueda utilizar el excedente de revaluacin para cubrir las prdidas de la empresa, la resolucin antes mencionada establece la condicin de restituir con las utilidades futuras que la empresa obtenga el total del excedente utilizado para cubrir las prdidas. b. Llevar a Resultados Si la empresa decide llevar a resultados el excedente de revaluacin producto de una revaluacin voluntaria de activos fijos, la resolucin establece que podr llevarse a resultados slo en el caso que se enajene o venda el activo, o por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la valorizacin adicional. c. Capitalizar el Excedente de
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tamente a las utilidades acumuladas del Patrimonio Neto o capitalizarse segn sea el caso. 5. Caso Prctico La empresa "Buen Progreso SAC" realiz el 06 de enero del 2005 una revaluacin voluntaria a un grupo de mquinas de coser industriales que componen el rubro maquinaria del activo fijo de la empresa. A continuacin, desarrollaremos el caso de las mquinas revaluadas con los datos que se detallan a continuacin: a) El costo de adquisicin de la mquina es de S/.15,000 y tiene una depreciacin del 80% al finalizar el ejercicio 2004. b) El tasador en el mes de enero de 2005 ha establecido un valor de reposicin de S/. 4,000 y una vida til adicional de cuatro aos, por lo cual la maquinaria se depreciar a una tasa del 25% de depreciacin anual.
Depreciacin Acum. Inicial S/. 1,500 --12,000 Depreciacin 2005 S/. 1,500 1,000 Depreciacin Acumulada S/. 12,000

Depreciacin Contable del Ao 1 producto de la Revaluacin Voluntaria - Ejercicio 2005:

4,000 = S/. 1,000 4

39301 Depreciacin por la Valorizacin Adicional 1,000 31/12 Para registrar la provisin de la depreciacin del ejercicio sobre el importe del activo revaluado.

A continuacin, realizaremos los asientos para el registro de la revaluacin y de la depreciacin del ao 1 de la maquinaria. Asientos Contables - Ao 2005
1 35 Valorizacin Adicional del Inmueble, Maq. y Equipo 353 Maquinaria y equipo 3531 Mquina Textil 57 Excedente de Revaluacin 573 Valorizacin adicional 06/01 Por la contabilizacin de la revaluacin voluntaria efectuada al comenzar el ejercicio 2005. 2 68 Provisiones del Ejercicio 6811 Depreciacin de Inmueble, Maq. y Equipo 6812 Depreciacin de Inmueble, Maquinaria Revaluado 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 393 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2,500 1,500 1,000 2,500 1,500 DEBE 4,000 HABER

4,000

Es importante remarcar que los asientos contables realizados anteriormente, slo es para efectos contables, recordemos que la revaluacin voluntaria de activos fijos no tiene efectos tributarios, de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta; como consecuencia de ello, producto de estos asientos se producirn diferencias temporales. Tomando como referencia la operacin realizada en el caso anterior, a continuacin desarrollaremos los siguientes casos prcticos con incidencia en el excedente de revaluacin. 1. Cubrir las prdidas mediante el excedente de revaluacin La empresa en el ejercicio 2005 obtiene una prdida por el monto de S/. 2,500, en el mes de diciembre la empresa decide cubrir dichas prdidas utilizando el excedente de revaluacin. Se solicita realizar el asiento contable. Asientos Contables - Ao 2005
1 57 Excedente de Revaluacin 573 Valorizacin adicional 59 Resultados Acumulados DEBE 2,500 2,500 HABER

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INVESTIGACIN EL PAC.ICO

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592 Prdidas acumuladas 31/12 Por la aplicacin del excedente de revaluacin para cubrir las prdidas del ejercicio.

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Es importante resaltar que la empresa deber restituir con las utilidades futuras que la empresa obtenga el total del excedente utilizado para cubrir las prdidas. Por ejemplo, si en el ejercicio 2006 la empresa obtuvo una utilidad de S/. 7,000 se deber transferir el monto de S/. 2,500 a la cuenta de excedente de revaluacin para de esta manera se restituya el excedente de revaluacin utilizado para cubrir la prdida de la empresa correspondiente al ejercicio 2004. Asientos Contables - Ao 2006 Asientos Contables - Ao 2005
1 DEBE HABER 59 Resultados Acumulados 2,500 592 Prdidas acumuladas 57 Excedente de Revaluacin 573 Valorizacin adicional 31/12 Por la restitucin del excedente de revaluacin utilizado en el ejercicio anterior para cubrir las prdidas de la empresa.

2. Llevar a resultados el excedente de revaluacin La empresa en el ejercicio 2005 desea llevar a resultados acumulados el excedente de revaluacin. Se solicita realizar el asiento contable. Asientos Contables - Ao 2005 Asientos Contables - Ao 2005
1 DEBE HABER 57 Excedente de Revaluacin 1,000 573 Valorizacin adicional 59 Resultados Acumulados 591 Utilidad del ejercicio 31/12 Por la aplicacin del excedente de revaluacin a los resultados acumulados de la empresa.

la Valorizacin Adicional, que ascienden a la suma de S/. 1.000. 3. Capitalizar los resultados del excedente de revaluacin La empresa en el ejercicio 2005 desea capitalizar el excedente de revaluacin. Se solicita realizar el asiento contable. Asientos Contables - Ao 2005
1 DEBE HABER 57 Excedente de Revaluacin 1,000 573 Valorizacin adicional 50 Capital Social 1,000 503 Capital social por valorizacin adicional 31/12 Por la capitalizacin del excedente de revaluacin.

1,000

2,500

Debemos tomar en cuenta que el incremento patrimonial por valorizacin adicional ser llevado a resultados acumulados, slo en el caso de que se realice dicho mayor valor por venta, o por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la Valorizacin Adicional, tal como pudimos apreciar en el asiento anterior que toma como referencia las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de

De la misma manera que el caso anterior, la capitalizacin de la valorizacin adicional se realizar slo en el caso de que se realice dicho mayor valor por venta, o por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la Valorizacin Adicional, tal como pudimos apreciar en el asiento anterior que toma como referencia las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la Valorizacin Adicional, que ascienden a la suma de S/. 1.000.

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