LA LEY, COMO FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Por M Francisca Olivares.

Abogado

A diferencia de las otras obligaciones cuya fuente puede ser el contrato, el cuasicontrato, el delito, el cuasidelito y la ley, la obligacin tributaria slo tiene como fuente a la ley. Es ella la nica que puede dar origen a la obligacin tributaria en virtud del principio de legalidad, por lo cual se excluye cualquier otra fuente de obligacin tributaria. As lo ha manifestado el profesor Jos Luis Zavala en su obra Manual de Derecho Tributario. De esta manera se determina que slo pueden ser sujetos pasivos de la obligacin tributaria aquellos sujetos que efecten un hecho gravado por un tipo de impuesto y, ms an, que slo los hechos gravados deben ser impuestos a travs de una ley, descartando de tal manera las distintas fuentes de las obligaciones precedentemente indicadas, situacin que sucede en el Derecho Civil. Es as, como en el rea del Derecho Tributario se reducen las fuentes de las obligaciones a slo una, que es la Ley y, es por ello que se establecer la verdadera importancia de esta fuente de las obligaciones en materia del Derecho tributario. Cabe sealar que el Cdigo Civil chileno, en su artculo 1 dispone: La ley es una declaracin de la voluntad soberana que, manifestada en la forma prescrita por la Constitucin, manda, prohibe o permite. De la slo lectura del artculo recin citado, se debiera pensar de inmediato que dicha definicin es completamente aplicable al Derecho Tributario. Pero dentro de las caractersticas de la Ley en el mbito del Derecho Civil es abstracta y general, por cuanto va dirigida a la ciudadana de manera amplia y no a sujetos determinados y especficos. Pero en el transcurso del estudio del Derecho Tributario, hemos manifestado que slo una ley puede establecer los tributos que los sujetos pasivos deben pagar, pero es sta misma norma la que debe indicar a quines va dirigida (sea por grupos o por sectores que efectan actividades econmicas determinadas), es decir, sealar concretamente quines son los contribuyentes que se encuentran en calidad de sujetos pasivos de la obligacin tributaria, as por ejemplo es el caso de los sujetos que se encuentran descritos en la Ley de Renta (como los trabajadores independientes) y de igual modo sucede en el caso de aquellos que realizan actividades que para la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, se asimilan a stos se

encuentran gravados por la misma ley, sin olvidar que determina o establece qu debemos entender por venta, por servicio; entre otras definiciones. El profesor Ren Reyes Pradenas ha sealado: Conforme al principio de la legalidad de los tributos significa que ellos slo pueden ser creados por ley, empero esto no significa que el legislador diga que se crea un tributo determinado, o sea no basta una descripcin genrica, por el contrario el principio de legalidad exige adems que en cada caso el tributo que se establezca quede perfectamente determinado que se describa acertadamente el hecho, acto, contrato o convencin que en definitiva dar nacimiento a la obligacin tributaria . Por otra parte, es menester precisar lo sealado en el artculo 7 del Cdigo Civil, que dispone: La publicacin de la ley se har mediante su insercin en el Diario Oficial, y desde la fecha de ste se entender conocida por todos y ser obligatoria. Para todos los efectos legales, la fecha de la ley ser la de su publicacin en el Diario oficial. Sin embargo, en cualquiera ley podrn establecerse reglas diferentes sobre su publicacin y sobre la fecha o fechas en que haya de entrar en vigencia. El artculo recin citado nos indica la regla general en cualquier clase de leyes, pero en materia de Derecho Tributario, debemos hacer referencia a la ltima parte del mismo artculo citado que dice: Sin embargo, en cualquier ley podrn establecerse reglas diferentes sobre su publicacin y sobre la fecha o fechas en que haya de entrar en vigencia . Y tal regla, la vemos reflejada ntegramente en el artculo 3 del Cdigo Tributario, que demuestra la concordancia que existe en las diferentes leyes al preceptuar: En general la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.

La tasa de inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a aquellos que accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados. El artculo transcrito ser analizado en profundidad en el captulo dedicado a la aplicacin de la ley tributaria en el tiempo, por lo que no se realizar un examen en esta parte de la Memoria de Grado. Ahora bien, es conveniente advertir que las leyes y decretes leyes de ndole tributaria ms aplicados en Chile son los siguientes: Cdigo Tributario, D.F.L N 7, texto de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, Ley de Impuesto a la Renta, Ley de Ventas y Servicios, Ley sobre Timbres,

Estampillas y Papel Sellado, Ley sobre Impuestos a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, Ley de Impuesto territorial, Ordenanza General de Aduanas.