BREVES NOTAS SOBRE LA FISCALIZACIN Y SUS EFECTOS.

Preparado por Daniel Enrique Gmez Garca Abogado Jefe Dpto. Jurdico SII Copiap

1. FUNDAMENTOS DE LA FISCALIZACIN. El sistema generalizado de determinacin de la obligacin tributaria en nuestro pas, es el de autodeclaracin, esto es, la verificacin y cuantificacin de los distintos elementos que constituyan la base imponible y, que en definitiva permite establecer el monto del impuesto es de responsabilidad del obligado a su pago, esto es, del propio contribuyente. De ah que la primera facultad que se le otorga al Servicio de Impuestos Internos, consiste en poder examinar, revisar y verificar las determinaciones impositivas, materializadas en las denominadas declaraciones de impuestos, a cuyo respecto se refieren los artculos 29 y 30 del Cdigo Tributario. La Circular N 58 del 2000 , define la auditora tributaria como un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con el propsito de: a. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soportante, y que reflejen todas las transacciones econmicas efectuadas. b. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. c. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. 2. ORGANISMO ENCARGADO DE LA FISCALIZACIN. La fiscalizacin en materia de tributacin fiscal interna es llevada adelante por el Servicio de Impuestos Internos , sin perjuicio de otros organismos que coadyuvan al cumplimiento de dichos fines, as podemos citar a modo de ejemplo: a) El Servicio de Aduanas: ya que de acuerdo al artculo 73 del Cdigo Tributario, debe remitir al Servicio, dentro de los diez primeros das de cada mes copias de las plizas de importacin y exportacin tramitadas en el mes anterior. b) Los Notarios, en diversas materias: 1) Verificar y dejar constancia del pago del IVA en la venta de inmuebles afectos a dicho impuesto (artculo 75). 2) En el arrendamiento de inmuebles de dejar constancia en la escritura que autoricen del rgimen de tributacin a que se sujeta dicho inmueble. 3) Remitir al Servicio informacin sobre diversos tipos de contratos que autoricen (artculo 76). 4) Verificar el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas. c) Los Conservadores de Bienes Races, quienes no pueden inscribir las transferencias u otros actos sobre inmuebles, sin que se les acredite el pago de los impuestos materia de los contratos y deben dejar constancia de ello en el certificado de inscripcin. d) El Banco Central, Banco Estado, CORFO, instituciones de previsin, instituciones de crdito, para tramitar cualquier operacin de carcter patrimonial que se deba realizar por su intermedio, deben exigir al solicitante que pruebe estar al da en el pago de su Impuesto Global Complementario o Impuesto nico a las Rentas del Trabajo, segn corresponda. 3. LIMITACIONES A LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

Si bien el Servicio de Impuestos Internos es por excelencia el organismo encargado de la fiscalizacin tributaria, ello no implica que sea soberano o autnomo, sino que el ejercicio de esa facultad, se encuentra limitada por diversas disposiciones de la Constitucin Poltica del Estado, del Cdigo Tributario y otras leyes tributarias. Entre las limitaciones existentes, podemos citar las siguientes: 3.1. LEGALIDAD. De acuerdo al artculo 63 inciso primero del Cdigo Tributario el Servicio har uso de todos los medios legales en el ejercicio de sus funciones de revisin. 3.2. MATERIA. Las facultades de Fiscalizacin del Servicio, slo se ejercen en materias de tributacin fiscal interna y que segn la ley quede entregada al Servicio, as se desprende de lo sealado en el artculo 7 de la Ley Orgnica del SII. 3.3. OPORTUNIDAD. En das y horas hbiles, excepcin, que por la naturaleza del negocio, la fiscalizacin deba realizarse en das y horas inhbiles, segn lo seala el artculo 10 del Cdigo Tributario. 3.4. SECRETO PROFESIONAL. Consiste en la reserva que un profesional debe guardar, respecto de los hechos que le son revelados con ocasin o a raz de su ejercicio profesional . Se traduce en la facultad de no entregar o exhibir a la autoridad administrativa aquellos objetos, antecedentes y papeles que sirvan para una investigacin. El secreto profesional no slo comprende lo que el profesional no debe decir sino tambin los documentos que puedan comprometer el deber de reserva. Es as como el inciso final del artculo 180, del Cdigo Procesal Penal contempla la obligacin de toda persona de exhibir y entregar a la autoridad aquellos objetos o papeles que puedan servir para una investigacin judicial; pero excepta expresamente a las personas "a quienes la ley autoriza para negarse a declarar". En materia tributaria no est reconocida expresamente en el Cdigo Tributario, ni existe como regla general en nuestro ordenamiento jurdico, pero en el artculo 61 del Cdigo Tributario, se reconoce indirectamente al disponer que ...salvo disposicin en contrario, los preceptos de este Cdigo, no modifican las normas vigentes sobre secreto profesional... Por su parte, el artculo 247 del Cdigo Penal castiga como delito la violacin del secreto profesional, impidiendo de este modo que los profesionales divulguen o hagan pblicos estos hechos. En tanto el artculo 231 del mismo Cdigo sanciona: "Al Abogado o Procurador que con abuso malicioso de su oficio, perjudicare a su cliente o descubriere sus secretos". Lo anterior implica que los funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos estn obligados a respetar la negativa de los profesionales de proporcionar informacin relativa a sus clientes o a terceros y que tengan relacin con antecedentes de que han tomado conocimiento justamente en el ejercicio de la profesin de que se trate. El artculo 60 del Cdigo Tributario, en su inciso penltimo ha exceptuado en forma expresa, tanto de la obligacin de comparecer ante el Servicio o declarar como testigo como prestar esa declaracin, a las personas que estn obligadas a guardar el secreto profesional. Quedan amparadas por el secreto tanto las informaciones que le son proporcionadas al profesional por su cliente como aquellas que ste llegue a conocer o constate por s mismo en el desempeo de su profesin. Personas que deben guardar el secreto profesional: El artculo 360 N 1 del Cdigo de Procedimiento Civil libera de la obligacin de prestar declaracin a los eclesisticos, abogados, escribanos, procuradores, mdicos y matronas, sobre hechos que se les haya comunicado confidencialmente en razn de su estado, profesin u oficio. Por su parte, el artculo 303 del Cdigo de Procesal Penal exime a las personas que por su estado, profesin o funcin legal, como el abogado, mdico o

confesor, tienen la obligacin de guardar el secreto que se les haya confiado, pero nicamente en lo que se refiere a dicho secreto. En todo caso, los clientes pueden relevarlos del cumplimiento de esta obligacin. De las disposiciones citadas se infiere que quienes tienen esta obligacin son las personas que desempean una profesin que requiera, para su ejercicio, de un ttulo y que haya sido reglamentada por el Estado, como ocurre, por ejemplo, con los mdicos, dentistas, matronas, enfermeras, practicantes, farmacuticos, abogados, contadores, ingenieros, arquitectos. En general, no podrn considerarse amparados por el secreto profesional todos aquellos documentos que se refieran a su propio cumplimiento tributario, incluyendo sus libros de contabilidad, talonarios de boletas, balances, inventarios, documentos justificativos de gastos y toda la documentacin que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o deban figurar en la declaracin de impuestos. Profesionales que han intervenido en una declaracin: El artculo 34 del Cdigo Tributario contiene una disposicin que se cita como una excepcin al secreto profesional, ya que, establece que los tcnicos y asesores que hayan intervenido en la confeccin de una declaracin de impuestos, en su preparacin o en la de sus antecedentes, estn obligados a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en la declaracin. Tratndose de una norma de carcter excepcional, slo excluye el secreto profesional en la medida que concurran los siguientes supuestos: a) Que se trate de tcnicos o asesores que hayan intervenido en la confeccin de una declaracin de impuestos, en su preparacin o en la de sus antecedentes; b) Que sean citados a atestiguar bajo juramento acerca de puntos contenidos en esa precisa declaracin; en lo que sea ajeno a esa declaracin, estarn en el derecho de invocar el secreto profesional y negarse a prestar declaracin. 3.5. SECRETO DE LA CUENTA CORRIENTE BANCARIA. Est establecida en la Ley General de Bancos y la regla segn el artculo 61 del Cdigo Tributario es que los preceptos de dicho Cdigo no modifican las normas que regulan la reserva de la cuenta corriente y dems operaciones confidenciales. Esta limitacin que corresponde a un derecho para los contribuyentes emana de la garanta constitucional del artculo 19 N 5 inviolabilidad de la vida privada que es ms amplia o general. Por su parte el artculo 154 de la Ley General de Bancos tambin constituye una limitacin al ejercicio de la accin fiscalizadora, al disponer que los depsitos y captaciones de cualquier naturaleza que reciban los bancos estn sujetos a secreto bancario y no podrn proporcionarse antecedentes relativos a dichas operaciones sino a su titular o a quien haya sido expresamente autorizado por l o a la persona que lo represente legalmente. La existencia de esta limitacin haba dado lugar a intensos debates tanto a nivel nacional como internacional, que derivaron en la modificacin del artculo 62 del Cdigo Tributario e incorporacin de artculo 62 bis, por medio de la Ley N 20.406, publicada en el D.O del 05.12.09 y Circular N 46 del 2010. Cabe destacar que por expresa disposicin del inciso final del artculo 62 bis, tanto sus disposiciones, como las del artculo 62, no restringirn las dems facultades de fiscalizacin del Servicio. Del tenor de dichas normas sostener que el secreto de la cuenta corriente bancaria (como el de las operaciones bancarias en general) se encuentra reconocido por la legislacin tributaria, pero se establecen situaciones de excepcin en virtud de las cuales se puede acceder a la informacin de las operaciones bancarias. Las situaciones de excepcin son las siguientes: 1. Se concede a la justicia ordinaria la faculta de ordenar el examen de las cuentas corrientes en el caso de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias (delitos tributarios); 2. Igual facultad corresponde a los Tribunales Tributarios y Aduaneros cuando conozcan de procesos sobre aplicacin de sanciones conforme al artculo 161 del

Cdigo Tributario, esto es, casos de delitos tributarios en los que se ha optado por perseguir solo la aplicacin e la sancin de multa. 3. Y por ltimo, en lo que a nosotros nos atae dentro de las funciones de fiscalizacin, se faculta al Servicio, para requerir informacin relativa a las operaciones bancarias de personas determinadas, en los siguientes casos: ~ Cuando dicha informacin resulta indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o falta de ellas. ~ Cuando la informacin de las operaciones bancarias sea necesaria para dar cumplimiento a requerimiento provenientes de administraciones tributarias extranjeras, cuando ello haya sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de informacin suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional. ~ Cuando la referida informacin, sea necesaria para dar cumplimiento a un requerimiento originado en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los Estados Contratantes en conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposicin suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional. 3.5.1. PROCEDIMIENTO ANTE EL BANCO PARA OBTENER INFORMACIN DE LAS OPERACIONES BANCARIAS: a) Solicitud: La informacin debe ser solicitada por el Director Nacional. Para ello se debe notificar al banco, respectivo, requirindole para que entregue la informacin dentro del plazo que se le fije en el mismo requerimiento, el que no podr ser inferior a cuarenta y cinco das contados desde la fecha de la notificacin respectiva. El requerimiento deber cumplir, a lo menos, con los siguientes requisitos: ~ Contener la individualizacin del titular de la informacin bancaria que se solicita; ~ Especificar las operaciones o productos bancarios, o tipos de operaciones bancarias, respecto de los cuales se solicita informacin; ~ Sealar los perodos comprendidos en la solicitud, y ~ Expresar si la informacin se solicita para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos del contribuyente o la falta de ellas, en su caso, o bien para dar cumplimiento a un requerimiento de informacin de los indicados en el inciso anterior, identificando la entidad requirente y los antecedentes de la solicitud. b) Comunicacin al cliente y autorizacin: Autorizacin previa: Los clientes pueden autorizar a sus bancos, en forma previa para que en aquellos casos en que el Servicio les requera informacin, se acceda a ello, en tales casos, recibida la solicitud el banco, deber dar cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro del plazo indicado. Falta de autorizacin previa: Si no existe esta autorizacin previa, cada vez que un banco reciba un requerimiento de informacin, bajo su responsabilidad, dentro de los cinco das siguientes de notificado, deber comunicar a su cliente, por carta certificada al domicilio registrado en el banco o por correo electrnico, del requerimiento recibido, sin que los inconvenientes que se susciten afecten el plazo concedido en el requerimiento. El titular dispone de un plazo de 15 das contados desde del tercer da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo electrnico, para dar respuesta. Si en ella autoriza al banco a entregar informacin al Servicio, se deber dar cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro del plazo conferido. Dentro de los cinco das siguientes al vencimiento del plazo para dar respuesta que tiene el titular de la informacin, el banco deber informar por escrito al Servicio respecto de si sta se ha producido o no, as como de su contenido, indicando el domicilio registrado por el cliente y si ha dejado de serlo. Negativa del cliente: A falta de autorizacin, el banco no podr dar cumplimiento al requerimiento ni el Servicio exigirlo, a menos que este ltimo le notifique una

resolucin judicial que as lo autorice de conformidad a lo establecido en el artculo 62 bis. c) Infraccin en que puede incurrir el banco: El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del banco ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo 97. 3.5.2. PROCEDIMIENTO JUDICIAL, PARA OBTENER AUTORIZACIN PARA ACCEDER A LA INFORMACIN BANCARIA, EN CASO DE NEGATIVA DEL CONTRIBUYENTE: Juez Competente: El Tribunal Tributario y Aduanero, correspondiente al domicilio en Chile que haya informado el banco al Servicio, ser competente, para conocer de la solicitud de autorizacin judicial. Si se hubiese informado un domicilio en el extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno, ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio del banco requerido. Solicitud: La solicitud del Servicio, debe ser acompaada de todos los antecedentes que sustenten y justifiquen el requerimiento de informacin. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero, deber indicarse la entidad requirente de la informacin y los antecedentes de la solicitud respectiva. Trmites y resolucin: El expediente se tramitar en forma secreta en todas las instancias del juicio. Recibida la solicitud el Juez Tributario y Aduanero, citar a las partes a una audiencia (al titular se le notifica para ello por cdula a su domicilio o por avisos, en caso en que tenga domicilio en el extranjero o, por correo). Con el mrito de los antecedentes aportados por las partes en la audiencia, el juez resolver la solicitud de autorizacin en la misma audiencia o dentro del quinto da, a menos que estime necesario que se rinda prueba. Recursos contra la resolucin: Procede el recurso de apelacin, para interponerlo se dispone de 5 das. En contra de la resolucin de la Corte no proceder recurso alguno. 3.5.3. EFECTO DE LA RESOLUCIN QUE AUTORIZA LA OBTENCIN DE INFORMACIN: La sentencia judicial que acoge la pretensin del Servicio, debe ser notificada por el Servicio al banco acompaando copia autorizada de ella. A continuacin el banco dispondr de un plazo de diez das para la entregar la informacin solicitada. 3.5.4. RESERVA QUE ALCANZA A LA INFORMACIN OPERACIONES BANCARIAS OBTENIDA POR EL SERVICIO. DE LAS

En inciso penltimo del artculo 62, del Cdigo Tributario, dispone que la informacin bancaria sometida a secreto o sujeta a reserva, obtenida por el Servicio bajo el procedimiento que describe, tendr el carcter de reservada de conformidad a lo establecido en el artculo 35 y slo podr ser utilizada para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos, o la falta de ellas, en su caso, para el cobro de los impuestos adeudados y para la aplicacin de las sanciones que procedan. El Servicio adoptar las medidas de organizacin interna necesarias para garantizar su reserva y controlar su uso adecuado. La informacin as recabada que no d lugar a una gestin de fiscalizacin o cobro posterior, deber ser eliminada, no pudiendo permanecer en las bases de datos del Servicio. Las autoridades o funcionarios del Servicio que tomen conocimiento de la informacin bancaria secreta o reservada estarn obligados a la ms estricta y completa reserva respecto de ella y, salvo los casos sealados en el inciso segundo, no podrn cederla o comunicarla a terceros. La infraccin a esta obligacin se castigar con la pena de reclusin menor en cualquiera de sus

grados y multa de diez a treinta unidades tributarias mensuales. Asimismo, dicha infraccin dar lugar a responsabilidad administrativa y se sancionar con destitucin. 3.6. TIEMPO. Las facultades de fiscalizacin slo podrn ejercerse dentro de los plazos de prescripcin contemplados en el artculo 200 del Cdigo Tributario y de caducidad sealados en la Ley N 18.320. Adems, la revisin no podr extenderse ms all de los plazos establecidos en artculo 59 del Cdigo Tributario, que fueron introducidos por la Ley N 20.420. El artculo 59, en su actual inciso primero seala: Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Cuando se inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o formular giros. De lo establecido en el artculo 59, podemos sealar que: a. Por regla general el Servicio dispondr de 9 meses para citar, liquidar o girar, desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin. Dentro del plazo indicado (9 meses) el Servicio debe, alternativamente: ~ Emitir una citacin para efectos del artculo 63. ~ Emitir una liquidacin. ~ Formular giros. b. Excepcionalmente, el plazo ser de 12 meses, en los siguientes casos: ~ Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia. ~ Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales. ~ Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial. ~ Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas. c. En los siguientes casos no se aplican los plazos indicados (ni los 9, ni los 12 meses): ~ Cuando requiera informacin a alguna autoridad extranjera; ~ En casos relacionados con un proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161. d. El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver las peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de prdidas. Cabe hacer notar que en este caso la revisin no se ha originado en un requerimiento de antecedentes por parte del Servicio al contribuyente, sino que por el contrario, en una solicitud de ste al Servicio. 4. ACCIN DE FISCALIZACIN. 4.1. MEDIOS DE FISCALIZACIN. La presentacin de declaraciones por parte del contribuyente, no slo constituye la autodeterminacin del impuesto a pagar sino que, adems, el primer paso en la secuencia del cumplimiento de la obligacin tributaria, al que siguen los siguientes, a partir del vencimiento del plazo legal de pago de los impuestos, poca lmite en que ellas deben ser formuladas, y que son las siguientes:

1. Presentacin de declaraciones de impuestos y/o antecedentes por parte del contribuyente. 2. Examen, revisin y verificacin de tales antecedentes. 3. Citacin facultativa del contribuyente de conformidad al artculo 63 del Cdigo Tributario, para que realice alguna de las actuaciones que esa norma seala. 4. Liquidacin del impuesto por la administracin. 5. Aceptacin expresa o tcita del contribuyente, u oposicin mediante la reclamacin respectiva. 6. Giro del impuesto. 7. Pago (voluntario) de los impuestos. 8. Cobro compulsivo de los impuestos adeudados. Al efecto, dicha norma seala: "Dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes". De esta forma, se consagra legalmente la accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos, respecto de las declaraciones de impuestos, que como hemos sealado constituye la determinacin de la obligacin tributaria hecha por el propio contribuyente. Por su parte, en cuanto a la forma en que la accin misma se materializa o debe ser ejercida por el Servicio de Impuestos Internos, el artculo 60 del Cdigo del ramo establece, algunos de los denominados medios de fiscalizacin. 4.1.1. EXAMEN DE DOCUMENTOS: Constituidos por balances, libros de contabilidad y cualquier otro documento del contribuyente, en cuanto se relacione con los elementos que deben servir de base ya sea para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Adems, el Cdigo incluye la factibilidad de poder examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto. 4.1.2. PETICIN DE ESTADOS DE SITUACIN. 4.1.3. CONFECCIN - MODIFICACIN DE INVENTARIOS: Conforme a lo sealado en la norma legal los inventarios son confeccionados o modificados por el contribuyente, pudiendo ser presenciada esa actuacin por funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, quienes, adems, pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los del contribuyente con las existencias reales, con la limitacin de que con ello no se interfiera el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. 4.1.4. CITACIN DE TESTIGOS Y PETICIN DE DECLARACIONES JURADAS: A toda persona que tenga conocimiento de hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras personas, en cuanto sea necesario para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de las leyes tributarias. Se excepcionan de estas obligaciones: el cnyuge, los parientes por consanguinidad en la lnea recta o dentro del cuarto grado de la colateral, el adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en la lnea recta o dentro del segundo grado de la colateral de dichos terceros. Adems, estarn exceptuadas de estas obligaciones las personas obligadas a guardar secreto profesional. La excepcin no rige, por tanto, si estn obligados, tales sujetos a declarar, las personas mencionadas, en los casos de sucesin por causa de muerte o comunidades en que sean comuneros los parientes Por otro lado, no estarn obligadas a concurrir a declarar las personas indicadas en el artculo 300 del Cdigo Procesal Penal , a las cuales el Servicio, para los fines expresados en el inciso precedente, deber pedir declaracin jurada por escrito. Artculo 300 del Cdigo Procesal Penal . Excepciones a la obligacin de comparecencia. No estarn obligados a concurrir al llamamiento judicial de que tratan los artculos precedentes, y podrn declarar en la forma sealada en el artculo 301: a) El Presidente de la Repblica y los ex Presidentes; los Ministros de Estado; los Senadores y Diputados; los miembros de la Corte

Suprema; los integrantes del Tribunal Constitucional; el Contralor General de la Repblica y el Fiscal Nacional. b) Los Comandantes en Jefe de las Fuerzas Armadas, el General Director de Carabineros de Chile y el Director General de la Polica de Investigaciones de Chile; c) Los chilenos o extranjeros que gozaren en el pas de inmunidad diplomtica, en conformidad a los tratados vigentes sobre la materia, y d) Los que, por enfermedad grave u otro impedimento calificado por el tribunal, se hallaren en imposibilidad de hacerlo. Con todo, si las personas enumeradas en las letras a), b) y d) renunciaren a su derecho a no comparecer, debern prestar declaracin conforme a las reglas generales. Tambin debern hacerlo si, habiendo efectuado el llamamiento un tribunal de juicio oral en lo penal, la unanimidad de los miembros de la sala, por razones fundadas, estimare necesaria su concurrencia ante el tribunal. 5. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN 5.1. REQUERIMIENTO. ARTCULO 59 DEL CDIGO TRIBUTARIO. Hasta antes de la Ley 20.4208, el llamado requerimiento de antecedentes, no tena consagracin normativa en el Cdigo Tributario; s lo tena a travs de la Ley 18.320, en que establece como trmite formal en el procedimiento de revisin de los impuestos de declaracin mensual, contemplados en el D.L. N 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. En la prctica muchas revisiones se iniciaban con este trmite, pero al no estar establecido en la ley, no se regulaban sus efectos. Por la Ley 20.420, se incorpor una referencia al requerimiento de antecedentes, en el artculo 59 del Cdigo Tributario, visto a propsito de las limitaciones temporales al ejercicio de la funcin fiscalizadora del Servicio. Notificacin del requerimiento: La ley no ha establecido una forma especial de notificacin del requerimiento, por lo que aplicando la regla general, establecida en el inciso primero del artculo 11 del Cdigo Tributario, deber ser notificado personalmente por cdula o por carta certificada. 5.2. CITACIN. ARTCULO 63 DEL CDIGO TRIBUTARIO. 5.2.1. FINALIDAD DE LA CITACIN: a) Por una parte, constituye un importante medio de fiscalizacin con que cuenta el Servicio de Impuestos Internos puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente para que presente una declaracin omitida; o bien para que proceda a su rectificacin, aclaracin, ampliacin o ratificacin, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio. b) Desde el punto de vista del contribuyente, constituye una nueva oportunidad que se le brinda para subsanar omisiones, o errores en que se hubiera podido incurrir respecto a la obligacin de tener que efectuar declaraciones de impuestos, o en su defecto, insistir en la determinacin del impuesto o una diferencia, va la formulacin de una liquidacin o reliquidacin. 5.2.2. CONTENIDO DE LA CITACIN: Al tenor de las disposiciones legales transcritas -Artculo 63, inciso tercero y 200, inciso tercero-, la citacin debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo declarado anteriormente . Dicha especificacin es de vital importancia, pues delimita el mbito de aplicacin de la liquidacin. 5.2.3. QUIN FORMULA LA CITACIN. La ley ha sealado que la citacin puede hacerla "el Jefe de la oficina respectiva del Servicio" , agregando ms adelante que "Esta facultad podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas".

Por "Jefe de oficina respectiva" se ha entendido que son los Directores Regionales, en la jurisdiccin de sus respectivos territorios. Diversas resoluciones de delegacin de facultades han autorizado a Jefes de Fiscalizacin, Jefes de Grupos de Fiscalizacin y Jefe de Unidad para practicar estas citaciones. 5.2.4. LA CITACIN COMO TRMITE FACULTATIVO. Por regla general, la citacin es un trmite que el Servicio podr practicar o no, segn lo estime conveniente. Lo efectuar, por lo tanto, en todos aquellos casos en que del estudio de los antecedentes reunidos durante la revisin se desprenda la necesidad de citar al contribuyente. Esto aparece del empleo que hace la ley de la expresin verbal "podr", que deja en claro que se trata de una facultad del Servicio y no, por lo general, de una obligacin. 5.2.5. LA CITACIN COMO TRMITE OBLIGATORIO. El propio artculo 63 inciso 2, establece que "Sin embargo, dicha citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo". De esto resulta que en aquellas oportunidades en que la ley se haya preocupado de disponer expresamente que ser necesario citar previamente al contribuyente, antes de practicarle una liquidacin de impuestos, la citacin no va a ser una mera facultad, sino que ser obligatorio hacerla antes de emitir una liquidacin, so pena de que si as no se hiciere, el procedimiento que conduzca a la liquidacin quedar viciado de nulidad. Los casos en que esta diligencia est concebida como necesaria en el Cdigo Tributario, son los siguientes: a) Cuando las declaraciones, documentos, libros de contabilidad o antecedentes presentados por el contribuyente, sean tachados como no fidedignos por el Servicio. Artculo 21 inciso segundo. Por contabilidad fidedigna debe entenderse la que registra en forma fiel y por orden cronolgico y por los verdaderos montos, ajustndose a las normas legales y reglamentarias vigentes, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y existencia de bienes correspondientes a las actividades del contribuyente, que dan como resultado las rentas efectivas que la ley obliga a declarar, con la sola excepcin de aquellas partidas que la ley permite no anotar. Por consiguiente, la contabilidad podr ser tildada como no fidedigna, por ejemplo, cuando omite registrar ingresos, no registra determinadas inversiones, gastos o compras, su anotaciones no aparecen respaldadas por la documentacin probatoria respectiva, cuando es usual u obligatorio el otorgamiento de comprobantes; cuando se omiten bienes en los inventarios; cuando se adultera o falsean las cifras que deben incluirse en los balances o en la contabilidad. Podr influir en la calificacin como no fidedigna de una contabilidad, las circunstancias de no ajustarse a las normas de tipo formal que impone el Cdigo de Comercio y el Cdigo Tributario, el atraso desmedido en la contabilizacin de las diversas operaciones, la confeccin de balances sobre la sola base de datos extrados de simples borradores, etc. Esta calificacin de no fidedigna puede afectar no solo a la contabilidad sino a las declaraciones, documentos u otros antecedentes del contribuyente. No es necesario que el Servicio deba tachar como no fidedigna toda la contabilidad o toda la documentacin del contribuyente. Es perfectamente factible que califique de este modo alguna parte de la contabilidad y documentacin y en lo dems, se est a los antecedentes proporcionados por el contribuyente. El artculo 21 del Cdigo Tributario, que se pone en este caso, establece en su inciso 2 que en tal evento, "El Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64, podr practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder". b) Cuando el contribuyente, estando obligado a presentar una declaracin de impuestos, no la hubiera presentado; el artculo 22 del Cdigo Tributario dispone que el Servicio, "previos los trmites establecidos en los artculos 63 y 64", puede fijar los impuestos que adeude.

c) El artculo 27 del Cdigo Tributario, en su inciso 1 contempla diversos casos en que es necesario prorratear el valor de bienes races y muebles y en su inciso 2 establece: "Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedir a ste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el artculo 63. A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio har directamente la separacin o prorrateo pertinente". El artculo 10 de la Ley N 20.322 seala que interpretando los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el trmite de la citacin en esos casos es obligatorio. 5.2.6. EFECTOS DE LA OMISIN DE LA CITACIN CUANDO ES OBLIGATORIA. La omisin del trmite de la citacin , en aquellos casos en que la ley la ha establecido como un trmite obligatorio previo a la liquidacin, acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuesto s. (Circular N 51 de 2005). 5.2.7. FORMALIDADES DE LA CITACIN. Es una comunicacin escrita que se hace al contribuyente. Va enumerada y debe confeccionarse por aos o perodos tributarios, sealando en cada perodo todas las observaciones que hayan surgido de la revisin practicada . ~ Al citarse al contribuyente, debe dejarse constancia expresa del perodo total comprendido en la revisin. ~ La citacin debe ser firmada por el Jefe de la oficina respectiva del Servicio o por el Jefe del Grupo de Fiscalizacin autorizado debidamente mediante resolucin de delegacin de facultades. ~ En la citacin debe indicarse con toda claridad cada una de las partidas que a juicio de los funcionarios fiscalizadores hayan merecido reparos. Estas partidas deben ser identificadas en forma clara, sealndose el libro de contabilidad y nmero de folio en que aparezcan contabilizadas, indicndose el valor o cantidad a que asciende el reparo y una explicacin de las verificaciones hechas y de los motivos por los cuales se incluyen tales partidas en la citacin. ~ Si se trata de partidas que se ha omitido contabilizar, deber indicarse la fuente de informacin, junto al monto de las operaciones omitidas. ~ Tendr que indicarse, finalmente, la incidencia de los reparos que se efectan en la determinacin de la renta imponible. ~ Pueden tambin referirse las objeciones a una distinta interpretacin legal entre el contribuyente y el Servicio, la que puede producirse sea que haya o no diferencia de opinin sobre determinados hechos. En tal caso, el Servicio deber sealar en la citacin cules son las razones que lo inducen a gravar tales partidas y a sustentar opinin diferente del contribuyente. ~ Lo mismo puede ocurrir cuando la discrepancia se produzca en relacin al modo de contabilizar determinadas partidas, que para el contribuyente pueden constituir Gasto y para el Servicio, ser partidas que deben llevarse al Activo o simplemente, agregarse a la renta imponible. 5.2.8. PLAZO PARA DAR RESPUESTA A LA CITACIN. La citacin del artculo 63 inciso 2, constituye una actuacin administrativa del Servicio que debe ser notificada vlidamente al contribuyente, en alguna de las formas que el Cdigo Tributario contempla, esto es, por carta certificada, personalmente, o por cdula (La mencionada Circular N 63 de 2000 contiene un formato de citacin). De acuerdo a lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 10 del Cdigo Tributario, desde el da siguiente de practicada o que se entienda practicada la notificacin de la citacin, comienza a correr el plazo de que dispone el contribuyente para dar respuesta, que es de un mes. Este plazo de un mes se cuenta en la forma prevista en el artculo 48 del Cdigo Civil, esto es, de un mes completo, en que el da de inicio debe tener el mismo nmero de da en el mes en que concluye. En estos plazos no hay suspensin durante los das feriados pues no se trata de un plazo de das sino de meses.

El plazo de la citacin es prorrogable, a solicitud del interesado, por una sola vez, y hasta por un mes. La ampliacin del plazo es una facultad del Servicio, que ha instruido a sus funcionarios en el sentido de que slo debe otorgarse: ~ Cuando el contribuyente se encuentre en una situacin de imposibilidad absoluta de cumplir con lo que se le ha pedido, dentro del plazo primitivo. ~ Que se haga la peticin por escrito, antes del vencimiento del plazo primitivo. El plazo se ampla por el nmero de das necesario, y en ningn caso puede exceder de un mes. La prrroga slo puede otorgarse por una vez, aunque se haya dado por un lapso inferior de un mes. 5.2.9. POSICIN DEL CONTRIBUYENTE ANTE LA CITACIN. El contribuyente da respuesta. El contribuyente puede aceptar en forma expresa o tcita la objecin o reparo efectuado por el Servicio, con lo cual ste quedar en situacin de incluir los respectivos reparos en la liquidacin que se practique. Tambin puede adoptar la posicin contraria, oponindose a los reparos que se le hayan formulado , e incluso acompaando documentos o antecedentes para apoyar su posicin. En este ltimo caso, el Servicio deber proceder al estudio de tales antecedentes, del que podr resultar alguna de las siguientes posibilidades: a) Dar la razn al contribuyente y estimar improcedentes los reparos efectuados. Las partidas en cuestin no sern objeto de liquidacin, por haber sido probada la correccin de la posicin del contribuyente, mediante la agregacin o exhibicin de documentos o antecedentes que desvirten los reparos o la exposicin de argumentos o razones que demuestren la improcedencia de los cobros que se queran efectuar. b) Dar por justificadas determinada partidas, slo en parte. En tal evento ser el saldo no justificado el que deber ser tomado en cuenta por el Servicio para la liquidacin que va a practicar. c) No se desvirtan los reparos efectuados por el Servicio, caso en el cual se proceder a la emisin de las liquidaciones respectivas. Puede ocurrir que la controversia quede centrada en torno a la diferente interpretacin contable entre el contribuyente y el Servicio o centrarse la discrepancia en una diferente interpretacin legal. El contribuyente no da respuesta. Una vez transcurrido el plazo, el Servicio podr proceder a efectuar una liquidacin en que se incluirn todas las partidas agregadas segn la citacin, o bien, tasar la base imponible con los antecedentes de que disponga, segn el caso. El contribuyente habr perdido una oportunidad de desvirtuar determinados cobros o la forma de efectuarlos, sin tener que entrar a discutirlos en un juicio con el Fisco. 5.2.10. EFECTOS QUE PRODUCE LA CITACIN. Por el hecho de citarse al contribuyente, se producen los efectos que se analizan a continuacin: Aumento de los plazos de prescripcin. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso final del artculo 63 del Cdigo Tributario, "la citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 del Artculo 200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella". Tasacin de la base imponible. De conformidad a lo dispuesto en el artculo 64 incisos 1 y 2 del Cdigo Tributario, el Servicio queda en posicin de tasar la base imponible "Con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben". "Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22".

Por lo tanto, en aquellos casos en que la citacin constituye un trmite previo obligatorio para el Servicio, ste recin queda en condiciones de practicar liquidaciones y tasar la base imponible de los impuestos, una vez que ha cumplido con citar al contribuyente y se ha dado a l la oportunidad de dar su respuesta a la citacin. Determinar la competencia de las Unidades del Servicio: Artculo 59 bis , Ser competente para conocer de todas las actuaciones de fiscalizacin posteriores la unidad del Servicio que practic al contribuyente una notificacin, de conformidad a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo nico de la ley N 18.320, o una citacin, segn lo dispuesto en el artculo 63. Esta norma fue incorporada al Cdigo Tributario, por la Ley N 20.322. 5.3. TASACIN. ARTCULO 64 DEL CDIGO TRIBUTARIO. Se refiere a esta materia el artculo 64 del Cdigo Tributario: El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva se compruebe. Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22. Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. No se aplicar lo dispuesto en este artculo, en los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante. Tampoco se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, que obedezcan a una legtima razn de negocios, en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del N 1 del artculo 58 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no originen flujos efectivos de dinero para el aportante, siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante. Dichos valores debern asignarse en la respectiva junta de accionistas, o escritura pblica de constitucin o modificacin de la sociedad tratndose de sociedades de personas. En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse simultneamente dentro del plazo de 60 das contado desde la fecha de la notificacin de este ltimo. La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento general establecido en el Ttulo II del Libro III de este Cdigo.

Las instrucciones en materia de tasacin las encontramos en la Circular N 45 de 2001. 5.4. LIQUIDACIONES DE IMPUESTOS. 5.4.1. CONCEPTO. Liquidacin significa toda determinacin de impuestos que realiza el Servicio. Comprende, en consecuencia, tambin las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado ao tributario, an cuando en la prctica esta liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos aos tributarios como, por ejemplo, impuesto de Primera Categora e Impuesto Global Complementario. Basndonos en lo sealado por el Servicio podemos decir que la liquidacin es una actuacin de la administracin tributaria, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder. La Circular N 58 del 2000 dispone que: La liquidacin es toda determinacin de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes, incluidas las determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado perodo tributario, an cuando en la prctica esta liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos perodos tributarios. Con la liquidacin culmina el proceso de determinacin de diferencias de impuesto, y en ella se fija la posicin de la administracin respecto del cumplimiento tributario, compeliendo al contribuyente a aceptar la obligacin sealada, o en su defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo. Las liquidaciones de impuesto deben ser notificadas al contribuyente. Por regla general, la Direccin Nacional del Servicio ha instruido que se notifique por carta certificada, y que excepcionalmente se efecte personalmente o por cdula cuando el plazo de prescripcin de la accin fiscalizadora est prximo a su vencimiento, de tal manera de salvaguardar que la notificacin de la liquidacin sea efectuada antes de que venza dicho plazo. 5.4.2. CASOS EN QUE PUEDEN PRACTICARSE LAS LIQUIDACIONES. De acuerdo con lo dispuesto en distintas disposiciones del Cdigo Tributario, procede que el Servicio practique liquidaciones en los siguientes casos: a) Incumplimiento o respuesta no satisfactoria a citacin. De conformidad con lo prevenido en los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario, el Servicio debe citar al contribuyente al tenor del artculo 63 inciso 2, y dependiendo de si el contribuyente no da respuesta, o sta es insatisfactoria, podr fijar los impuestos adeudados con el solo mrito de los antecedentes de que disponga; esta determinacin se hace en una liquidacin. b) Determinacin de diferencias de impuestos. En todos los dems casos, en que producto de la revisin y examen de las declaraciones y antecedentes producidos por el contribuyente, se determinare que ste adeudare diferencias de impuesto, el Servicio puede representarlas emitiendo una liquidacin, conforme a lo que establece el artculo 24, en su inciso 1, del Cdigo Tributario. 5.4.3. ROL DE LAS LIQUIDACIONES. Como ya hemos sealado, con la liquidacin se termina el proceso de determinacin del impuesto, y en ella se manifiesta la posicin de la administracin en cuanto al verdadero monto del tributo. De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidacin juega los siguientes roles:

1. Constituye la etapa final en el proceso de determinacin -no de cobro ni de pago de impuestos efectuada por el Servicio de Impuestos Internos. 2. Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta determinacin y monto de un impuesto. 3. Compete al contribuyente a aceptar la determinacin de la obligacin, o en su defecto a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo. 5.4.4. REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LAS LIQUIDACIONES. Las liquidaciones deben indicar los siguientes datos o requisitos: 1. Lugar y fecha en que se practique; 2. Nmero correlativo, que deber darse en cada Unidad, para cuyo efecto se llevar un Registro Especial. Este nmero correlativo deber asignarse respecto de cada liquidacin, no obstante que, como ya se ha dicho, esta liquidacin pueda estar incluida en un cuerpo de liquidaciones correspondientes a distintos impuestos y a diversos aos tributarios. En este caso, debern asignarse tantos nmeros correlativos como impuestos y aos tributarios se hayan liquidado en dicho legajo; 3. Individualizacin precisa del contribuyente con sus dos apellidos, si se trata de una persona natural, o razn social completa; con indicacin del representante, cuando se trate de una personal jurdica; 4. Direccin completa del contribuyente; 5. Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla; 6. Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto correspondiente 7. Monto de los impuestos determinados; 8. Determinacin de las multas que proceden y de los intereses penales al ltimo da del mes en que se practique la liquidacin; 9. Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores, y 10. Visto bueno del Jefe, segn proceda. 5.4.5. LIQUIDACIONES PROVISORIAS. Una vez que el contribuyente ha presentado un reclamo a la liquidacin practicada por el Servicio, el rea de fiscalizacin confeccionar liquidaciones provisorias, stas ltimas debern contener aquellos elementos y partidas no reclamados, y agruparse de igual forma que las liquidaciones. 5.4.6. ANTECEDENTES QUE DEBEN CONTENER LAS LIQUIDACIONES. En la liquidacin o reliquidacin deber expresarse claramente cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida o como disminucin de la renta declarada. En caso de haberse prescindido de la contabilidad y dems antecedentes del contribuyente por considerarse que no son fidedignos, para liquidar otro impuesto que el que resulte de ellos, deber expresarse en la liquidacin esta circunstancia, en forma previa al clculo de la renta imponible y del impuesto, sealando concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en que se fundamente la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y documentos del contribuyente. Respecto de aquellas partidas que con motivo de la citacin el contribuyente hubiere dado explicaciones o presentado antecedentes probatorios, pero que el funcionario fiscalizador mantuviere en la liquidacin por desestimar dichas explicaciones o antecedentes, deber expresarse esta circunstancia en la misma liquidacin, indicando las razones que se tuvieron para la desestimacin. 5.4.7. NOTIFICACIN DE LAS LIQUIDACIONES. Siendo las liquidaciones de impuesto una de las actuaciones que realiza el Servicio de Impuestos Internos, ella debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes conforme a lo dispuesto en los artculos 11 al 15 del Cdigo Tributario, que se refieren a las notificaciones, las que pueden ser personalmente, por cdula o por carta certificada.

5.5 GIROS DE IMPUESTOS. 5.5.1. CONCEPTO: el artculo 37 del Cdigo Tributario, expresa que: "Los tributos, reajustes, intereses y sanciones debern ser ingresados al Fisco mediante giros que se efectuarn y procesarn por el Servicio, los cuales sern emitidos mediante roles u rdenes de ingreso, salvo los que deban pagarse por medio de timbres o estampillas; los giros no podrn ser complementados, rectificados, recalculados, actualizados o anulados sino por el organismo emisor, el cual ser el nico habilitado para emitir los duplicados o copias de los documentos mencionados precedentemente hasta que Tesorera inicie la cobranza administrativa o judicial. El Director dictar las normas administrativas que estime ms convenientes para el correcto y expedito giro de los impuestos. Si estas normas alteraren el mtodo de trabajo de las tesoreras o impusieren a stas una nueva obligacin, debern ser aprobadas por el Ministerio de Hacienda". Dicha disposicin ha dado lugar a que se defina el giro como: "La orden competente que el Servicio de Impuestos Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y multas". En general, para que sea procedente la emisin de un giro de impuesto, es necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias: 1. Una declaracin o peticin del contribuyente de que se establezca que adeuda impuestos; 2. Que se trate de un impuesto de aquellos cuya determinacin corresponda a la administracin; 3. Que el Servicio haya practicado una liquidacin de impuestos; 4. Excepcionalmente procede tambin la emisin, producto de la accin fiscalizadora del Servicio sin liquidacin previa, cuando concurre alguna de las circunstancias previstas en el artculo 24 del Cdigo Tributario. 5.5.2. OPORTUNIDAD EN QUE EL SERVICIO PUEDE GIRAR IMPUESTOS. Dependiendo del hecho o circunstancia que hace procedente la emisin del giro, ser la oportunidad o momento en que el Servicio debe o queda habilitado para practicar esta actuacin, la que adems, determina el inicio del plazo de prescripcin para la emisin de los giros. As es como podemos distinguir las siguientes situaciones: a) Giro en base a una declaracin o peticin del contribuyente. Si el antecedente que sirve de base a la emisin del giro, lo constituye una declaracin o peticin del contribuyente y sta ha sido formulada con anterioridad al vencimiento del plazo legal en que el tributo resultante debe ser pagado, es indudable que el Servicio deber emitir el giro antes de que se produzca tal vencimiento. Ello en atencin a que, siendo el giro la orden competente, con la que el contribuyente puede enterar en arcas fiscales el monto del tributo, debe permitrsele hacerlo dentro del plazo; lo contrario le significa tener que quedar afecto a los recargos legales por el cumplimiento extemporneo. Aunque en el evento de producirse tal situacin, al contribuyente le beneficiara lo que dispone el inciso 4, del artculo 53 del Cdigo Tributario. En todo caso, el Servicio dispone del plazo de tres aos para girar , contados desde la expiracin del plazo legal en que debe efectuarse el pago, conforme a lo que dispone el artculo 200 el Cdigo Tributario. Ahora, si la declaracin o peticin del contribuyente es formulada una vez vencido el plazo legal en que debi efectuarse el pago, el Servicio dispondr del plazo de tres aos contados, en este caso, desde la fecha de la actuacin del contribuyente y no del vencimiento del plazo legal de pago. La razn de lo anterior radica en que, con la declaracin o peticin del contribuyente debemos tener por interrumpido el trmino de prescripcin iniciado al vencimiento del plazo legal en que deba efectuarse el pago, dando lugar a este nuevo trmino de prescripcin. b) Giro de impuestos determinados por la administracin. Tratndose de aquellos impuestos cuya determinacin corresponde a la administracin, con

prescindencia del contribuyente -entendiendo la determinacin como la realizacin de los actos y procedimientos destinados a precisar la ocurrencia de un hecho gravado, persona respecto de la que se produjo, valorizacin de tal hecho y aplicacin de la tasa-, como ocurre con el Impuesto Territorial, la oportunidad en que se debe emitir el giro o rol, es con anterioridad a la expiracin del plazo legal en que debe efectuarse el pago. Con todo, en el caso del artculo 19 de la Ley sobre Impuesto Territorial, la administracin puede emitir giros para hacer efectivas las variaciones que se determinen respecto de los impuestos girados en los roles semestrales de contribuciones, mediante roles suplementarios de contribuciones, los que contendrn las mayores diferencias de contribuciones provenientes de modificaciones de los inmuebles y que importen una mayor contribucin a la que figuran en los roles semestrales, las que deben ser pagadas retroactivamente, retroactividad que no podr ser superior a tres aos. c) Giro derivado de una liquidacin de impuesto. Si producto de la accin fiscalizadora del Servicio de Impuestos Internos se detectan diferencias de impuestos, ella culmina con la formulacin de la respectiva liquidacin . Pues bien, formulada una liquidacin corresponde precisar el momento en que el Servicio queda habilitado para poder proceder al giro del impuesto, para que el contribuyente pueda enterar en arcas fiscales, y que por otra parte determina el vencimiento del plazo de tres aos que tiene para hacerlo. A este respecto, podemos distinguir las siguientes situaciones: 1. Si el contribuyente no dedujere reclamacin dentro del plazo fatal de noventa das hbiles, contados desde la notificacin de la liquidacin. Slo se podr girar una vez transcurrido dicho trmino. Ahora bien, el trmino de tres aos de que el Servicio dispone para girar, se inicia desde el da siguiente a aquel en que la liquidacin fue notificada al contribuyente puesto que, como hemos visto, el impedimento de girar mientras transcurra el plazo en que se puede deducir reclamacin en contra de la liquidacin, no produce el efecto de suspender el trmino de prescripcin, como ningn otro. 2. Si el contribuyente hubiere formulado reclamo en contra de la liquidacin, puede procederse al giro de los impuestos una vez que sobre l se pronuncie el Tribunal Tributario y Aduanero . Respecto del trmino dentro del cual el Servicio debe emitir el giro, de tres aos, conforme a todo lo sealado anteriormente, debe ser computado de la siguiente manera: primero debe computarse el perodo comprendido entre la notificacin de la liquidacin y la interposicin del reclamo -momento en que se suspende el plazo de prescripcincontinuando con su cmputo una vez que se pronuncia el Director Regional y hasta completar los tres aos. 3. En los casos en que se ha deducido reclamo , pero que por alguna circunstancia, sea de temporalidad, formalidad u otra, ste se tiene por no presentado, la sentencia interlocutoria que tiene por no presentado el reclamo, produce los mismos efectos que la sentencia definitiva. d) Giros emitidos sin trmite previo. Finalmente, el artculo 24 contempla cuatro situaciones en que el Servicio no requiere practicar trmites previos al giro (como la citacin y/o liquidacin), salvo, claro est, la de haber procedido al examen o revisin de los antecedentes de aqul. Ello ocurre cuando se detectan algunas de las situaciones siguientes, contempladas todas ellas en el inciso cuarto, del artculo 24, del Cdigo Tributario: 1. Impuestos de recargo, retencin o traslacin, que no hayan sido declarados oportunamente, pueden girarse sin trmite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas . En consecuencia, en esta primera situacin deben concurrir los siguientes hechos: ~ Debe tratarse de impuestos de recargo, retencin o traslacin; ~ No estar declarados, y ~ Que los impuestos deriven de sumas contabilizadas.

2. Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin sern consideradas como impuestos sujetos a retencin para los efectos de su determinacin, reajustes, intereses y sanciones que procedan y para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso anterior". Esto es se autoriza para que el Servicio pueda girar de inmediato y sin otro trmite previo reintegros contabilizados. 3. Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. 4. Los impuestos adeudados por el fallido , esto es por aquella persona declarada en quiebra. (Sin prejuicio de la verificacin que en la quiebra respectiva debe efectuar el fisco en conformidad con las normas generales).