DESARROLLO: SEGUNDA ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1. HABLE SOBLE PLANIFICACION ESPECIFICA EN EL TRABAJO DE AUDITORIA SEGN NAGU 2.

20 El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. 2. EXPLIQUE LAS CLASES DE AUDITORA GUBERNAMENTAL POR SU OBJETIVO. La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo. a. AUDITORIA FINANCIERA La Auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de Auditora es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica. b. AUDITORIA DE GESTIN Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. c. EXAMEN ESPECIAL Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera -de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas- con la Auditora de gestin - destinada sea en forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestara se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a Ias disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de Ias metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades. 3. INDIQUE CINCO OBJETIVOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. 4. INDIQUE CUALES SON LAS ENTIDADES SUJETAS A CONTROL POR EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL. a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones. b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los

recursos y bienes materia de su participacin accionaria. c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Pblico. d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado [T.211,213] y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico. e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos de privatizacin. f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participacin. g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren. En estos casos, la entidad sujeta a control, deber prever los mecanismos necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema. 5. ENNUMERE CUATRO FACULTADES DEL CONTRALOR GENERAL DE LA REPUBLICA. a) Determinar la organizacin interna, el cuadro de asignacin de personal y la escala salarial de la Contralora General. b) Planear, aprobar, dirigir, coordinar y supervisar las acciones de la Contralora General y de los rganos del Sistema. c) Dictar las normas y las disposiciones especializadas que aseguren el funcionamiento del proceso integral de control, en funcin de los principios de especializacin y flexibilidad. d) Ejercer e impulsar directamente, o en caso de incumplimiento, a travs de la autoridad llamada por ley, las acciones pertinentes para asegurar la implementacin de las recomendaciones y acciones legales derivadas del proceso de control a cargo del Sistema. 6. INDIQUE EL ESQUEMA DE UN INFORME DE AUDITORIA SEGUN NAGU 4.40: CONTENIDO DEL INFORME. El Informe debe presentar la siguiente estructura: I.- INTRODUCCIN Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes: 1. Origen del examen 2. Naturaleza y Objetivos del examen 3. Alcance del examen 4. Antecedentes y base legal de la entidad 5. Comunicacin de hallazgos 6. Memorndum de Control Interno 7. Otros aspectos de importancia II.- OBSERVACIONES Las observaciones, para su mejor comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. III.- CONCLUSIONES En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. IV.- RECOMENDACIONES Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicacin. V.- ANEXOS A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se incluir como anexos, adems de los especficamente considerados en la presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. Anexos especficos

Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del Informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada observacin: FIRMA El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la accin de control. Excepciones del alcance a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la materia. b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto. Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido necesariamente breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo. 7. HABLE USTED SOBRE LOS PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL.

EL CARCTER INTEGRAL Desde la perspectiva de la exigencia tcnica del accionar del control gubernamental, este se orienta a brindar un servicio con adecuados estndares de calidad, consistencia y razonabilidad en el desarrollo de la actividad, considerando para ello la naturaleza, envergadura y dimensin del Estado. LA AUTONOMIA FUNCIONAL Es la potestad de los O.C.I. conformantes del S.N.C. para organizarse y ejercer sus funciones con independencia tcnica libre de influencias de terceros. LA MATERIALIDAD Consiste en la facultad del control para concentrar su accionar en las transacciones y operaciones de mayor significacin econmica o relevancia LA FLEXIBILIDAD Consiste que al ejecutarse el control gubernamental, debe otorgarse prioridad al logro de los objetivos y metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisin no incida en la validez de las operaciones objeto de la verificacin, ni determinar aspectos relevantes en la decisin final. 8. DEFINA LA AUDITORA DE GESTION Y MENCIONE OBJETIVOS ESPECIFICOS. Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: 1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. 2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.. 3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. 9. HABLE SOBRE LA CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA, SEGN LA NAGU 3.40 EVIDENCIA SUIFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE. El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante Ia aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditora.

La evidencia deber someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA a. Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. b. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. c. Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no deber incluirse como evidencia. CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA a. Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b. Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo. c. Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. d. Evidencia analtica. Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin. 10. COMENTE SOBRE LA CARTA DE REPRESENTACION SEGN LA NAGU 3.70. El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditora. Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de auditora Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente, acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin regulan formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del informe y el informe especial.