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DGT Imp. sobre la Renta de las Personas Fsicas 2009-2011

DGT CV V0757-11 24-03-2011

El consultante titular de un prstamo hipotecario destinado exclusivamente a la adquisicin de su vivienda habitual desde 1997 quiso realizar en 2004 una ampliacin del citado prstamo, sin embargo el Banco no realiz su ampliacin, sino que cancelndolo en su totalidad concedi un segundo prstamo hipotecario de mayor importe con la misma garanta hipotecaria.

RGANO: SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas NORMATIVA: Ley 35/2006 Art. 68.1.1 CUESTIN: Si las cantidades satisfechas mensualmente por capital e intereses del nuevo prstamo como por los gastos ocasionados por el cambio de hipoteca forman parte de la base de deduccin por inversin en vivienda. CONTESTACIN: El artculo 68.1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, al regular la deduccin por inversin en vivienda habitual establece, dentro de su apartado 1, que la base de la deduccin "estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiacin ajena, la amortizacin, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, y dems gastos derivados de la misma. En caso de aplicacin de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarn en las cantidades obtenidas por la aplicacin del citado instrumento". As, la base de deduccin estar formada por las cantidades satisfechas, por cualquier concepto, relacionadas con la adquisicin. Podr formarse, adems de con el propio coste de la vivienda, con el importe de los tributos y gastos que origine su adquisicin (impuestos directos e indirectos, registro, notario, etc.) y los gastos derivados de la financiacin ajena obtenida para atender los anteriores pagos (tasacin, constitucin de hipoteca, intereses, etc.). Conforme a lo anterior, cuando la adquisicin de la vivienda habitual se realiza con financiacin ajena, la deduccin se practicar a medida que se vaya amortizando el prstamo destinado a la adquisicin. En el caso de que se sustituya un prstamo hipotecario por otro no cabe entender que en ese momento finaliza la inversin correspondiente y se agotan las posibilidades de deduccin en la cuota, sino que se produce la simple modificacin de las condiciones de financiacin inicialmente pactadas, siempre que, evidentemente, el nuevo prstamo se dedique efectivamente a la amortizacin del anterior. Por ello, tanto las cuotas de amortizacin del nuevo prstamo hipotecario, en la parte destinada a la cancelacin del anterior, y sus correspondientes intereses junto con la parte proporcional de los gastos de constitucin del nuevo prstamo, darn derecho a deduccin por adquisicin de vivienda habitual, siempre que se cumplan los dems requisitos legales y reglamentarios exigidos. Por tanto, si ste fuera su caso, la parte de las cuotas mensuales, por amortizacin e intereses, del nuevo prstamo hipotecario que proporcionalmente corresponda a la cancelacin del anterior, en la medida que este se destin exclusivamente a la adquisicin de la vivienda habitual, seran susceptibles de formar parte de la base de deduccin del periodo impositivo en que se satisfagan. Igualmente, por lo que se refiere a los gastos ocasionados por el cambio de prstamo hipotecario, seran susceptibles de formar parte de la base de deduccin del periodo impositivo en que se satisfagan tanto los gastos generados en la cancelacin del prstamo originario, como la parte proporcional que de los gastos de constitucin del nuevo prstamo se correspondan con la parte que financia la vivienda. Cuestin distinta sera un supuesto de cancelacin, parcial o total, de la deuda y una posterior obtencin de crdito, incluso constando como garanta los mismos bienes, sin continuidad entre ambos. De ser as, habr que entender que son operaciones distintas, e implicara la prdida al derecho o la imposibilidad de acogerse a la deduccin por inversin en vivienda habitual por el nuevo proceso de financiacin. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Fuente: http://www.minhac.es
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