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BOLETN TAX AND LEGAL SERVICES Mayo 29 de 2013

DECRETO 1070 del 28 de mayo de 2013 POR MEDIO DEL CUAL SE REGLAMENTA EL SISTEMA DE RETENCIN EN LA FUENTE DE LAS PERSONAS NATURALES.

El Ministerio de Hacienda reglamenta la retencin en la fuente de empleados y trabajadores por cuenta propia a travs de la expedicin del Decreto 1070 de 2013 del 28 de mayo de 2013. Los principales aspectos son: Obligacin de acreditar la categora por parte del empleado al empleador o el contratante. A pesar que en la prctica se vena solicitando una certificacin para dar el tratamiento de empleado o no a las personas naturales, con el Decreto 1070 de 2013 se exige a las personas naturales residentes en Colombia reportar anualmente a sus pagadores o agentes de retencin la informacin pertinente para determinar la categora tributaria a que pertenecen, de acuerdo con lo previsto en el artculo 329 del Estatuto Tributario, lo cual deber hacerse a ms tardar el 31 de marzo de la respectiva vigencia fiscal. De esta manera, la categora tributaria determinada surtir efecto a partir del primer pago o abono que se realice despus de la fecha de entrega de la informacin por parte del residente. En el caso que los residentes inicien una relacin laboral y/o de prestacin de servicios con posterioridad al 31 de marzo, debern reportar toda la informacin relevante para determinar la categora tributaria con anterioridad a que se realice el primer pago o abono en cuenta. Para el ao gravable 2013 la informacin debe ser entregada a ms tardar el 30 de junio del 2013. Igualdad de tratamiento para empleados asalariados y contratistas que tengan la condicin de empleados. Las deducciones para obtener la base de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta, previstas en el artculo 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 el Decreto 99 de 2013, referentes a las deducciones por intereses o correccin monetaria por prstamos para la adquisicin de vivienda, por pagos a medicina prepagada o a seguros de salud y la deduccin por concepto de
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dependientes, aplican para todas la personas naturales que pertenezcan a la categora de empleados, acorde con lo previsto en artculo 329 del Estatuto Tributario. Asimismo, los trabajadores que pertenezcan a la categora de empleados podrn tomar las rentas exentas a que tengan derecho, inclusive la exencin del 25% de los pagos que reciban, en los trminos del numeral 10 del artculo 206 del E.T., as los pagos no provengan de una relacin laboral o legal y reglamentaria. Se aclara la determinacin del IMAS. El Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) podr ser aplicado para determinar el impuesto sobre la renta de las personas naturales empleadas, siempre y cuando la renta gravable alternativa obtenida sea inferior a 4.700 UVT (ao 2013: 126.153.000) independientemente de sus ingresos. Asimismo, los trabajadores por cuenta propia podrn determinar el impuesto sobre la renta de acuerdo con el IMAS, siempre que su renta gravable alternativa sea igual o inferior a 27.000 UVT (ao 2013: $ 724.707.000). Se aclara la determinacin del impuesto para los trabajadores por cuenta propia, al indicarse que cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) resulte igual o inferior a los montos mnimos a partir de los cuales comienza cada rango de tributacin, no habr impuesto a cargo. No sern deducibles los pagos que se hagan a trabajadores independientes cuando no se hayan pagado los aportes a seguridad social. La Ley 1393 del 2010 indic que para efectos de la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponda hacer al contratista segn la ley, esto es, Salud Obligatoria, Pensin Obligatoria, Riesgos Labores y Aportes al Fondo de solidaridad Pensional, en este ltimo caso cuando sea procedente. Lo anterior, lo sujet la ley al reglamento que se expidiera el Gobierno Nacional. Con la expedicin del Decreto 1070 del 2013, se reglamenta la Ley 1393 de 2010 y en este sentido se establece que para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, pertenezcan o no a la categora de empleados, el contratante deber verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social est realizado en debida forma1, en relacin con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la Ley 1122 de 2007.
Los aportes a la proteccin social debern hacerse teniendo como base el 40% del Contrato, sin que la base sea inferior a un smmlv ni superior a 25 smmlv.
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Sin embargo, ser importante analizar si dicha limitacin opera desde la vigencia del Reglamento o desde el ao gravable 2014, por afectar la determinacin del impuesto sobre la renta. Persona natural que no haya tenido ingresos en el ao inmediatamente anterior. El Decreto establece dos escenarios para las personas naturales que no hayan tenido ingresos en el ao inmediatamente anterior y en consecuencia no tienen un referente para clasificarse dentro de una de las categoras tributarias previstas en el artculo 329 del E.T.: i) Si la persona natural residente en Colombia tiene un contrato diferente a una vinculacin laboral o legal y reglamentaria, se le aplicar el sistema ordinario de determinacin del impuesto sobre la renta y en consecuencia las tarifas a tener en cuenta para practicar retencin en la fuente sern del 4%, 6%, 10% u 11% conforme lo establecido en el artculo 392 del Estatuto Tributario. ii) Si la persona natural reside en Colombia y tiene una relacin laboral o legal y reglamentario, as no haya tenido ingresos en el ao inmediatamente anterior se le aplicar la retencin prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario. La regla general ser la aplicacin establecida en los artculos 383 y 384 del E.T. Las personas que no tengan un contrato laboral o una vinculacin legal y reglamentaria, como regla general el contratante deber aplicar la retencin del sistema ordinario establecida en el artculo 383 del E.T. y compararla con la retencin mnima consagrada en el artculo 384 del E.T., con independencia de que el contratista sea o no declarante del impuesto sobre la renta. Lo anterior, salvo que entreguen al contratante la certificacin correspondiente en virtud de la cual se pueda clasificar al contratista en la categora correspondiente. Imposibilidad de hacer ajustes a las retenciones Cuando se entreguen informacin extempornea, el contratante slo la tendr en cuenta a partir del momento que le alleguen la informacin, sin que pueda ajustar o modificar retenciones que ha practicado con anterioridad.

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Sancin por no enviar informacin Si la persona natural no suministra la informacin correspondiente a fin de poderlo clasificarlo dentro de la categora tributaria respectiva, el contratante deber informarle a la DIAN esta anomala para que la Administracin Tributaria imponga las sanciones correspondientes. Es posible que las autoridades de control no compartan nuestra opinin y genere por ello una disparidad de criterios. Consideramos que nuestra opinin tiene soporte legal para ser debatidas ante las autoridades administrativas y jurisdiccionales. Salvamos nuestra responsabilidad frente a puntos de interpretacin normativa publicados en este medio de divulgacin y actualizacin en materia tributaria y legal. TAX AND LEGAL SERVICES CROWE HORWATH CO S.A.

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