OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.

ALCANCE 1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) activos biolgicos; (b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y (c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35. 2 Esta Norma no ser de aplicacin a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y (b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles). 3 Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2 Existencias u otras Normas relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola empleada en esta Norma. 4 La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

Activos biolgicos Ovejas rboles de una plantacin forestal Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides rboles frutales

Productos agrcolas Lana rboles talados Algodn Leche Reses sacrificadas Hojas Uvas Fruta recolectada

Productos resultantes del procesamiento tras la cosec Hilo de lana, alfombras Troncos, madera Hilo de algodn, vestidos Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado Vino Fruta procesada

DEFINICIONES

AGRICULTURA DEFINICIONES RELACIONADAS 5 Los siguientes trminos se usan, en esta Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico y cosechas de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o de plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. Los costes de venta son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta o disposicin por otra va de un activo, excluyendo los costes financieros y los impuestos sobre las ganancias. 6 La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo el engorde del ganado, la selvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes: (a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; (b) Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales); y (c) Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica o cosecha, se valorar y controlar como una funcin rutinaria de la direccin. 7 La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin

de plantas o animales vivos adicionales); o (b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche. 8 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y (c) los precios estn disponibles al pblico. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. 9 El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado. 10 La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; (b) es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable. 11 En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por la valoracin de los atributos fsicos significativos. 12 Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costes de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. 13 Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes de venta. Tal valoracin es el coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Existencias u otra Norma que sea de aplicacin. 14 [Eliminado]. 15 La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus

atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios. 16 A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico ni de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. La citada NIC 37 ser de aplicacin para los contratos onerosos. 17 Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. 18 Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y (c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne. 19 En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La entidad tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. 20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores, determinados por el mercado, para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, para establecer el valor razonable la entidad utilizar el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo corriente definido por el mercado.

21 El objetivo del clculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable de un activo biolgico en su ubicacin y condicin actuales. Una entidad considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como el tipo de descuento adecuado a utilizar. En el clculo del valor actual de los flujos de efectivo esperados, la entidad incluir los flujos de efectivo netos que los partcipes del mercado esperaran que el activo generase en su mercado ms relevante. 22 La entidad no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costes de replantar los rboles en una plantacin forestal despus de la tala de los mismos). 23 Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin de los flujos de efectivo. De ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la entidad aplicar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren. 24 Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del ejercicio sobre el que se informa); o (b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). 25 Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos. 26 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio contable en que aparezcan.

27 Puede aparecer una prdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. 28 Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio en el que stas aparezcan. 29 Puede aparecer una ganancia o una prdida, tras el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin. 30 Se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los costes de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o est incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable. 31 La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera valorado previamente el activo biolgico segn su valor razonable menos los costes de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la enajenacin. 32 En todos los casos, la entidad valorar el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede determinarse siempre de forma fiable. 33 Al determinar el coste, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la entidad aplicar la NIC 2 Existencias, la NIC 16 Inmovilizado material y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. 34 Una subvencin oficial incondicional, relacionada con un activo biolgico que se valora a su valor razonable menos los costes de venta, se reconocer en el resultado del ejercicio cuando, y slo cuando, tal subvencin se convierta en exigible. 35 Si una subvencin oficial relacionada con un activo biolgico que se valora a su valor razonable menos los costes de venta est condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer

la subvencin oficial en el resultado del ejercicio cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. 36 Los trminos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvencin oficial puede requerir que una entidad trabaje la tierra en una ubicacin determinada durante cinco aos y exigir que la entidad devuelva toda la subvencin si la trabaja durante un periodo inferior. En ese caso, la subvencin oficial no se reconocer en resultados hasta que hayan pasado los cinco aos. Sin embargo, si los trminos de la subvencin permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocer esa parte en resultados segn el tiempo transcurrido. 37 Si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico, que se valora segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. 38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico valorado segn su valor razonable menos los costes de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones oficiales relacionadas con los activos biolgicos que se valoren segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. 39 [Eliminado] 40 La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costes de venta de los activos biolgicos. 41 La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. 42 La revelacin exigida en el prrafo 41 puede ser en forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. 43 Se aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, adems, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La entidad revelar las bases que haya empleado para hacer tales distinciones. 44 Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento

para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos. 45 Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). 46 Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos; y (b) las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio; y (ii) la produccin agrcola del ejercicio. 47 La entidad debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. 48 La entidad debe revelar el valor razonable menos los costes de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recoleccin. 49 La entidad revelar: (a) la existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; (b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y (c) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola. 50 La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. La conciliacin debe incluir: (a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costes de venta; (b) los incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; (e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;

(f) diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; y (g) otros movimientos. 51 El valor razonable menos los costes de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costes de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida del ejercicio y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 52 La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, cada uno de las cuales es observable y valorable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. 53 La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos. 54 Si la entidad valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable; (c) si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es probable que se encuentre el valor razonable; (d) el mtodo de depreciacin utilizado; (e) las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y (f) el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio.

55 Si la entidad, durante el ejercicio corriente, valora los activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la enajenacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida: (a) prdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y (c) amortizaciones. 56 Si, durante el ejercicio corriente, la entidad ha podido determinar con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba valorado segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio. 57 La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados financieros; (b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales; y (c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales. 58 Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta Norma para periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003, revelar este hecho. 59 En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. 60 Se modificaron los prrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se elimin el prrafo 14 mediante el documento Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio que comience con anterioridad, revelar este hecho.

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El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. 1 Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: (a) activos biolgicos; (b) productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y (c) subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35. 2 Esta Norma no ser de aplicacin a: (a) los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y (b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles). 3 Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2 Existencias u otras Normas relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola empleada en esta Norma. 4 La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin:

Activos biolgicos Ovejas rboles de una plantacin forestal Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides rboles frutales

Productos agrcolas Lana rboles talados Algodn Leche Reses sacrificadas Hojas Uvas Fruta recolectada

Productos resultantes del procesamiento tras la cosec Hilo de lana, alfombras Troncos, madera Hilo de algodn, vestidos Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado Vino Fruta procesada

5 Los siguientes trminos se usan, en esta Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Actividad agrcola es la gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones de carcter biolgico y cosechas de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la entidad. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos o de plantas que sean similares. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. Los costes de venta son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta o disposicin por otra va de un activo, excluyendo los costes financieros y los impuestos sobre las ganancias. 6 La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo el engorde del ganado, la selvicultura, los cultivos de plantas anuales o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactoras). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas caractersticas comunes: (a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas; (b) Gestin del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados previamente (tales como la

pesca en el ocano y la tala de bosques naturales); y (c) Valoracin del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad, maduracin, cobertura grasa, contenido protenico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, nmero de cras, peso, metros cbicos, longitud o dimetro de la fibra y nmero de brotes) conseguido por la transformacin biolgica o cosecha, se valorar y controlar como una funcin rutinaria de la direccin. 7 La transformacin biolgica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a travs de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradacin (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales); o (b) obtencin de productos agrcolas, tal como el ltex, la hoja de t, la lana y la leche. 8 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y (c) los precios estn disponibles al pblico. Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo en el balance. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin libre. Subvenciones oficiales son las definidas en la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. 9 El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y otros costes de llevar las reses a ese mercado. 10 La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: (a) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; (b) es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el coste del activo puedan ser valorados de forma fiable. 11 En la actividad agrcola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisicin, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalan, normalmente, por la valoracin de los atributos fsicos significativos.

12 Un activo biolgico debe ser valorado, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, segn su valor razonable menos los costes de venta, excepto en el caso, descrito en el prrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad. 13 Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser valorados, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes de venta. Tal valoracin es el coste en esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Existencias u otra Norma que sea de aplicacin. 14 [Eliminado]. 15 La determinacin del valor razonable de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede verse facilitada al agrupar los activos biolgicos o los productos agrcolas de acuerdo con sus atributos ms significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionar los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijacin de los precios. 16 A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biolgicos o productos agrcolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que este tipo de valor pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podran acordar una transaccin. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustar el valor razonable de un activo biolgico ni de un producto agrcola, como resultado de la existencia de un contrato del tipo descrito. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biolgico, o de un producto agrcola, puede ser un contrato oneroso, segn se ha definido en la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. La citada NIC 37 ser de aplicacin para los contratos onerosos. 17 Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usar el ms relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar. 18 Si no existiera un mercado activo, la entidad utilizar uno o ms de los siguientes datos para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la del balance; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las diferencias existentes; y (c) las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado en funcin de la superficie en fanegas o hectreas; o de la produccin en trminos de envases estndar para exportacin u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado en kilogramo de carne.

19 En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en la lista del prrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola. La entidad tendr que considerar las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. 20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores, determinados por el mercado, para un activo biolgico en su condicin actual. En tales casos, para establecer el valor razonable la entidad utilizar el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a un tipo corriente definido por el mercado. 21 El objetivo del clculo del valor actual de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable de un activo biolgico en su ubicacin y condicin actuales. Una entidad considerar esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como el tipo de descuento adecuado a utilizar. En el clculo del valor actual de los flujos de efectivo esperados, la entidad incluir los flujos de efectivo netos que los partcipes del mercado esperaran que el activo generase en su mercado ms relevante. 22 La entidad no incluir flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biolgicos tras la cosecha o recoleccin (por ejemplo, los costes de replantar los rboles en una plantacin forestal despus de la tala de los mismos). 23 Al acordar el precio de una transaccin libre, los vendedores y compradores debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variacin de los flujos de efectivo. De ello se desprende que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre los tipos de descuento o sobre alguna combinacin de ambos. Al determinar el tipo de descuento, la entidad aplicar hiptesis coherentes con las que ha empleado en la estimacin de los flujos de efectivo esperados con el fin de evitar el efecto de que algunas hiptesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren. 24 Los costes pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica desde que se incurrieron en los primeros costes (por ejemplo, para semillas de rboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del ejercicio sobre el que se informa); o (b) no se espera que sea importante el impacto de la transformacin biolgica en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantacin con un ciclo de produccin de 30 aos). 25 Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas

en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos. 26 Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico segn su valor razonable menos los costes de venta, as como las surgidas por todos los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costes de su venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio contable en que aparezcan. 27 Puede aparecer una prdida, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo a causa de la necesidad de deducir los costes de venta, al determinar el importe del valor razonable menos estos costes para el activo en cuestin. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biolgico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. 28 Las ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial de un producto agrcola, que se contabiliza segn su valor razonable menos los costes de venta, deben incluirse en la ganancia o prdida del ejercicio en el que stas aparezcan. 29 Puede aparecer una ganancia o una prdida, tras el reconocimiento inicial del producto agrcola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recoleccin. 30 Se presume que el valor razonable de cualquier activo biolgico puede determinarse de forma fiable. No obstante, esta presuncin puede ser refutada en el momento del reconocimiento inicial, solamente en el caso de los activos biolgicos para los que no estn disponibles precios o valores fijados por el mercado, para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su coste menos la amortizacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa debe proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los costes de venta. Una vez que el activo biolgico no corriente cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o est incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas, se presume que el valor razonable puede determinarse de forma fiable. 31 La presuncin del prrafo 30 slo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera valorado previamente el activo biolgico segn su valor razonable menos los costes de venta, continuar hacindolo as hasta el momento de la enajenacin. 32 En todos los casos, la entidad valorar el producto agrcola, en el punto de cosecha o recoleccin, segn su valor razonable menos los costes de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrcola, en el punto de su cosecha o recoleccin, puede determinarse siempre de forma fiable.

33 Al determinar el coste, la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por deterioro del valor, la entidad aplicar la NIC 2 Existencias, la NIC 16 Inmovilizado material y la NIC 36 Deterioro del valor de los activos. 34 Una subvencin oficial incondicional, relacionada con un activo biolgico que se valora a su valor razonable menos los costes de venta, se reconocer en el resultado del ejercicio cuando, y slo cuando, tal subvencin se convierta en exigible. 35 Si una subvencin oficial relacionada con un activo biolgico que se valora a su valor razonable menos los costes de venta est condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvencin requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrcolas, la entidad reconocer la subvencin oficial en el resultado del ejercicio cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. 36 Los trminos y las condiciones de las subvenciones oficiales pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvencin oficial puede requerir que una entidad trabaje la tierra en una ubicacin determinada durante cinco aos y exigir que la entidad devuelva toda la subvencin si la trabaja durante un periodo inferior. En ese caso, la subvencin oficial no se reconocer en resultados hasta que hayan pasado los cinco aos. Sin embargo, si los trminos de la subvencin permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocer esa parte en resultados segn el tiempo transcurrido. 37 Si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico, que se valora segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), resulta de aplicacin la NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas. 38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvencin oficial se relaciona con un activo biolgico valorado segn su valor razonable menos los costes de venta, o bien si la subvencin exige que la entidad no realice una actividad agrcola especfica. La NIC 20 es de aplicacin slo a las subvenciones oficiales relacionadas con los activos biolgicos que se valoren segn su coste menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. 39 [Eliminado] 40 La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costes de venta de los activos biolgicos. 41 La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos. 42 La revelacin exigida en el prrafo 41 puede ser en forma de una descripcin narrativa o cuantitativa. 43 Se aconseja a las entidades presentar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que estn por madurar. Por

ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, adems, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar. Tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. La entidad revelar las bases que haya empleado para hacer tales distinciones. 44 Son activos biolgicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos biolgicos. Son ejemplos de activos biolgicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, as como el pescado en las piscifactoras, los cultivos, tales como el maz o el trigo, y los rboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biolgicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales y los rboles de los que se cortan ramas para lea, mientras que el tronco permanece. Los activos biolgicos para producir frutos no son productos agrcolas, sino que se regeneran a s mismos. 45 Los activos biolgicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biolgicos maduros son aqullos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recoleccin (en el caso de activos biolgicos consumibles), o son capaces de sostener produccin, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biolgicos para producir frutos). 46 Si no es objeto de revelacin en otra parte, dentro de la informacin publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biolgicos; y (b) las valoraciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades fsicas de: (i) cada grupo de activos biolgicos al final del ejercicio; y (ii) la produccin agrcola del ejercicio. 47 La entidad debe revelar los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacin del valor razonable de cada grupo de productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin, as como de cada grupo de activos biolgicos. 48 La entidad debe revelar el valor razonable menos los costes de venta, de los productos agrcolas cosechados o recolectados durante el ejercicio, determinando el mismo en el punto de recoleccin. 49 La entidad revelar: (a) la existencia y el importe en libros de los activos biolgicos sobre cuya titularidad tenga alguna restriccin, as como el importe en libros de los activos biolgicos pignorados como garanta de deudas; (b) la cuanta de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biolgicos; y (c) las estrategias de gestin del riesgo financiero relacionado con la actividad agrcola.

50 La entidad presentar una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activos biolgicos entre el comienzo y el final del ejercicio corriente. La conciliacin debe incluir: (a) la ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costes de venta; (b) los incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biolgicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recoleccin; (e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; (f) diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de los estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; y (g) otros movimientos. 51 El valor razonable menos los costes de venta, para los activos biolgicos, puede variar por causa de cambios fsicos, as como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del ejercicio corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende ms all de un ao. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el valor razonable menos los costes de venta, que se ha incluido en la ganancia o la prdida del ejercicio y que es debido tanto a los cambios fsicos como a los cambios en los precios. Esta informacin es, por lo general, menos til cuando el ciclo de produccin es menor de un ao (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 52 La transformacin biolgica produce una variedad de cambios de tipo fsico crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, cada uno de las cuales es observable y valorable. Cada uno de esos cambios fsicos tiene una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biolgico debido a la cosecha o recoleccin, es tambin un cambio de tipo fsico. 53 La actividad agrcola a menudo est expuesta a riesgos naturales como los que tienen relacin con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelar la naturaleza y cuanta de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados estn la declaracin de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequas o las heladas importantes y las plagas de insectos. 54 Si la entidad valora, al final del ejercicio, los activos biolgicos a su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar en relacin con tales activos biolgicos:

(a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de la razn por la cual no puede determinarse con fiabilidad el valor razonable; (c) si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es probable que se encuentre el valor razonable; (d) el mtodo de depreciacin utilizado; (e) las vidas tiles o los tipos de amortizacin utilizados; y (f) el valor bruto en libros y la depreciacin acumulada (a la que se agregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final del ejercicio. 55 Si la entidad, durante el ejercicio corriente, valora los activos biolgicos segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas (vase el prrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o prdida que haya reconocido por causa de la enajenacin de tales activos biolgicos y, en la conciliacin exigida por el prrafo 50, debe revelar por separado las cuantas relacionadas con esos activos biolgicos. Adems, la conciliacin debe incluir las siguientes cuantas que, relacionadas con tales activos biolgicos, se hayan incluido en la ganancia o la prdida: (a) prdidas por deterioro del valor; (b) reversiones de las prdidas por deterioro del valor; y (c) amortizaciones. 56 Si, durante el ejercicio corriente, la entidad ha podido determinar con fiabilidad el valor razonable de activos biolgicos que, con anterioridad, haba valorado segn su coste menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relacin con tales elementos: (a) una descripcin de los activos biolgicos; (b) una explicacin de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto determinable con fiabilidad; y (c) el efecto del cambio. 57 La entidad debe revelar la siguiente informacin, relacionada con la actividad agrcola cubierta por esta Norma: (a) la naturaleza y alcance de las subvenciones oficiales reconocidas en los estados financieros; (b) las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones oficiales; y (c) los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones oficiales. 58 Esta Norma tendr vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja la aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta Norma para periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003, revelar este hecho.

59 En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopcin de esta Norma se contabilizar de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. 60 Se modificaron los prrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se elimin el prrafo 14 mediante el documento Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un ejercicio que comience con anterioridad, revelar este hecho.

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1.5. Valor en uso El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarn en hiptesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificacin o la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, debindose considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

Las definiciones de activo y pasivo del marco conceptual recogidas a continuacin Un activo es un recurso controlado por la entidad, como consecuencia de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El patrimonio neto, o fondos propios, es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos los pasivos.

Segn estas definiciones, que muestran condiciones muy estrictas para la identificacin de los elementos que componen el balance de situacin, no podra ser calificado como activo una mquina intil ni los gastos de constitucin y primer establecimiento de la empresa. Por el contrario, un activo adquirido en rgimen de arrendamiento financiero cumple, por lo general, las condiciones impuestas para su clasificacin como activo. Los pasivos identificados en la entidad deben cumplir las condiciones de la definicin, y todos las obligaciones que la cumplan deben reflejarse como pasivos. As, el pasivo devengado por fondos de pensiones u obligaciones similares con los trabajadores es un pasivo, mientras que una provisin para prdidas futuras o para reparar un dao todava no causado no podra ser nunca un pasivo. Los activos netos (activos menos pasivos) son el patrimonio neto o fondos propios de la entidad, y representan los intereses de los propietarios en la misma. No puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su condicin de tales. Las definiciones de gastos e ingresos del marco conceptual son las recogidas a continuacin: Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entrada o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a ese patrimonio. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o bien como surgimiento de pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios. Inicio Contabilidad Depreciacin de activos Depreciacin La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El valor de uso de un bien que est determinado por sus condiciones naturales, es la aptitud que posee un objeto para satisfacer una necesidad.

Definicin de deterioro Dao progresivo, en mayor o menor grado, de las facultades intelectuales o fsicas de una persona. El conjunto de fenmenos mentales deficitarios debidos bien a la involucin biolgica propia de la vejez o bien a un trastorno patolgico (arteriosclerosis, parlisis general, intoxicacin, enfermedades mentales de larga duracin, etc.) Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros

del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor. Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va. Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo: (a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo; (d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. Importe Recuperable de un Activo Al IMPORTE RECUPERABLE de una activo se le define como el mayor entre el VALOR RAZONABLE menos los costos para su venta y el VALOR DE USO. - NIC 36 Concepto de Importe Recuperable Segundo las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, Importe Recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.