rea: TRIBUTARIA

Contenido:

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IN.ORME TRIBUTARIO: - Derecho Constitucional Tributario y otros principios del Derecho Tributario no recogidos en la Constitucin vigente (Parte I) ....................................................................................................................................................................... ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA: - Jurisprudencia y Laboratorio Tributario Contable sobre IGV Cargado al Gasto cuando no hay Derecho al Crdito .iscal RT. N 8490-5-01 (17.10.01) ......................................................................................................................................... - Se encuentra exonerada del IGV la venta de Libros a Raz de la exclusin de dichos bienes del Apndice I de la Ley del IGV? ......................................................................................................................................................................................................... - Consultas frecuentes relacionadas a la Declaracin de Predios de los Ejercicios 2003 y 2004 ......................................... LEGISLACIN COMENTADA: - Aprueban relacin de mercancas que pueden ingresar al pas bajo el Rgimen de Importacin Temporal conforme a lo establecido en la Ley N 28583 ..................................................................................................................................... CASUSTICA: - Efectos Tributarios y Contables relacionados a la Condonacin de Deudas .............................................................................. ASESORA APLICADA ........................................................................................................................................................................................ ANLISIS JURISPRUDENCIAL ....................................................................................................................................................................... JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... INDICADORES TRIBUTARIOS .......................................................................................................................................................................

Derecho Constitucional Tributario y otros principios del Derecho Tributario no recogidos en la Constitucin vigente (Parte I)
*Carmen del Pilar Robles Moreno **Miguel Angel De Souza .erreyra Llaque *Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. **Estudiante del Quinto Ciclo de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

1. Introduccin En esta oportunidad, efectuaremos un acercamiento a los denominados Principios del Derecho Tributario, pero no nos limitaremos a los sealados en la Constitucin de 1993, sino que tambin analizaremos algunos otros que han sido recogidos por la doctrina, algunos de los cuales pueden ser tomados por el legislador en el futuro para establecer nuevos u otros principios constitucionales en el futuro, o aqullos que no necesitan de establecerse en forma expresa, sino que son principios implcitos. 2. Derecho Constitucional Tributario Seala Rodolfo Spisso(1) que El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura. Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las normas que de por s constituyen un sis(1) Spisso Rodolfo, Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma, 1991, p.1

(2) Garca Vizcano, Catalina. Derecho Tributario Consideraciones econmicas y jurdicas. De Palma. Buenos Aires, 1999.Tomo I, p. 219. (3) Ibidem. p. 219.

(4) Montero Traibel, Jos Pedro, en Revista el Instituto Peruano de Derecho Tributario, N 8, Junio 1985, p. 9.

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tema orgnico, por el cual, estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una interpretacin aislada, sino que sta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir, tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello, que el tema tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional. En la actualidad, el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas, referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin, provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l, dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este ltimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario.(2) El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten el criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las normas que componen este derecho y para una mejor comprensin de sus conceptos e instituciones(3).

Mas all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la exencin tributaria. Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir, que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en que forma se ha otorgado esta potestad tributaria, cules son los lmites que tienen que respetar aqullos que ejercen potestad tributaria. Como seala el doctor Jos Montero Traibel(4), toda la evolucin que ha sufrido la doctrina tributaria gir siempre en torno a la vinculacin entre el Estado y el Contribuyente, y de esta manera, esa relacin se expres por primera vez como una relacin de poder. Relacin sta que supone que el Estado, por el solo hecho de serlo tiene el poder suficiente para imponer gravmenes a los particulares, existiendo slo obligaciones y deberes de parte de stos y derechos y pretensiones de parte del .isco.

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Los gobiernos locales y los gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley (). 2.3.1 Potestad Tributaria del Gobierno Nacional El Gobierno Nacional ejerce su potestad tributaria a travs del poder legislativo, mediante el instrumento normativo Ley, y a travs del poder ejecutivo mediante el instrumento normativo Decreto Supremo. En el primer caso, se trata de crear tributos como los impuestos y mediante el segundo caso, los aranceles y las tasas. Como sabemos esta potestad tributaria se le otorga al poder ejecutivo a causa de que el poder ejecutivo es ms gil que el congreso y, en consecuencia, est en condiciones de ejercer el poder tributario del gobierno nacional respecto de cierto tipo de tributo, sobre los cuales la exigencia de la vida moderna requieren decisiones inmediatas(8) como los son los aranceles y las tasas(9). Tambin puede ejercer potestad tributaria el poder ejecutivo mediante el instrumento normativo Decretos Legislativos (que como sabemos tienen rango de Ley) en caso de delegacin de facultades por parte del congreso. As lo seala el artculo 104 de la Constitucin vigente El congreso puede delegar en el poder ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia especfica y por el plazo determinado establecidos en la ley autoritativa() 2.3.2 Potestad Tributaria de los Gobiernos Regionales Los Gobiernos Regionales ejercen potestad tributaria slo para crear, modificar, suprimir y exonerar contribuciones y tasas; es decir, no se les ha otorgado potestad tributaria alguna en relacin a los impuestos. Esto significa que no pueden crear ni tampoco modificar o suprimir impuestos o exonerar de stos, debido a que la potestad tributaria de que gozan se encuentra restringida a dos tipos de tributos: Las tasas y contribuciones. Ahora bien, es importa sealar cul es el instrumento normativo mediante el cual pueden ejercer la potestad tributaria otorgada por la Constitucin. De acuerdo con el artculo 74 y el artculo 200 numeral 4 de la Constitucin, son las normas regionales de carcter general. Sobre esto, es necesario efectuar la siguiente precisin, el 18 de noviembre del ao 2002 se public en el diario oficial El Peruano, la Ley 27867, Ley Orgnica de los Gobiernos Regionales, (como podemos apreciar norma aprobada con pos(8) Hernndez Berenguel, Luis. El poder tributario en la nueva constitucin. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 24. Junio, 1993. p. 21. (9) Las tasas y aranceles que fija el poder ejecutivo, lo hace mediante decreto supremo, como lo establece el Art.74 de la constitucin. Este decreto supremo es de tipo independiente, porque se dicta como consecuencia de la potestad tributaria originaria.

Esto significa que primero se expres como una relacin de poder, luego se expres como una relacin de derecho, para finalmente expresarse como un vnculo de carcter jurdico. 2.1 Potestad Tributaria Tambin conocida como poder tributario, es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar y suprimir tributos. comprende tambin el poder de eximir y de conferir beneficios tributarios(5). La potestad tributaria como est en el prrafo anterior implica tambin una exigencia del pago a las personas a l sometidas, que en caso de no llegar a producirse podr realizarse mediante va coactiva. Es un poder inherente al de gobernar, ya que no hay gobierno sin tributos(6). Qu sera de un gobierno sin tributos?, no podra existir, ya que no tendra ingresos para poder mantener un aparato estatal, si no hubiesen tributos no habran obras como carreteras, caminos, puentes, Etc. Es muy necesario los tributos y como el trabajo del aparato estatal es administrar el pas, necesita de una fuente de ingresos para ello, para poderse mantener, para poder realizar obras, es por ello que tiene el poder tributario, con ello se logra un beneficio a la poblacin. 2.2 Caractersticas de la Potestad Tributaria Giuliani .onrouge establece los siguientes caracteres: 1. Abstracto (no se lo debe confundir con el ejercicio concreto de ese poder). 2. Permanente (slo puede extinguirse con el Estado mismo). 3. Irrenunciable (sin poder tributario el Estado no podra subsistir).(7) Asimismo, el poder tributario se puede clasificar en dos clases: 1. Originario: Cuando es la misma constitucin la que lo establece. 2. Derivado: Cuando se tiene el poder tributario, pero que no ha sido conferido por la constitucin, sino que ste ha sido delegado por un rgano, al cual la constitucin se lo ha otorgado, es decir, este rgano que delega tiene potestad tributaria originaria, pero delega en otro rgano dicha potestad, pero por una materia especfica, acorde con ley autoritativa. 2.3 Potestad Tributaria en el Per Ha sido regulada por el artculo 74 de la Constitucin vigente, veamos: Art. 74 de la Constitucin() Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
(5) Ibidem. p. 228. (6) Ibidem. p. 227. (7) Ibidem. p. 229.

terioridad a la constitucin vigente) y en relacin a las normas, se ha sealado que las Ordenanzas Regionales regulan asuntos de carcter general, la organizacin y la administracin del gobierno regional y reglamentan materias de su competencia. En tal sentido, podemos afirmar que el instrumento normativo con que cuentan los Gobiernos Regionales para regular temas tributarios es la Ordenanza Regional. 2.3.3 Potestad Tributaria de los Gobiernos Locales Los Gobiernos Locales pueden ser distritales o provinciales. Al igual que los Gobiernos Regionales slo tienen potestad para crear, modificar, suprimir o exonerar, respecto de tasas y contribuciones, no tienen potestad respecto de los impuestos. En relacin al instrumento normativo con que cuentan para el ejercicio de esa potestad tributaria, de acuerdo al artculo 200 numeral 4 de la constitucin es la Ordenanza Municipal. De lo sealado anteriormente, podemos concluir en que la potestad tributaria del Gobierno Nacional, Regional, Locales, debemos decir que en materia de impuestos el nico que tiene potestad es el Gobierno Nacional a travs del Congreso mediante Ley y a travs del Poder Ejecutivo mediante Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades. Tambin hay que tomar en cuenta que si bien los Gobiernos Regionales y Locales tienen potestad respecto de contribuciones y tasas, sus limitaciones y competencias estn estipuladas tanto en la Ley Orgnica de Municipalidades como en la Ley Orgnica de los Gobiernos Regionales(10). 3. Los Principios Constitucionales Tributarios Como hemos indicado, los Principios constitucionales tributarios se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es decir, no es necesario que la Constitucin los seale. Recordemos que en la Constitucin del ao 1979, se estableci en el artculo 139 que los principios tributarios eran legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. De otro lado, nuestra constitucin vigente (1993) seala en el artculo 74 que los principios (o lmites al ejercicio de la potestad tributaria) tributario son reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales y no confiscatoriedad. En esta oportunidad, analizaremos algunos ms de los sealados expresamente
(10) Actualmente Ley 27867, Ley Orgnica Gobiernos Regionales, y Ley 27972, Ley Orgnica de Municipalidades

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en el Constitucin de 1993, ya que stos han sido materia de otro trabajo. 3.1 El Principio de Legalidad Conocido tambin como el pilar fundamental de la seguridad jurdica, este principio establece que las normas que deben imponer los tributos deben ser las leyes, ya que si fuese de otro modo generara inseguridad jurdica. Considera esta especializacin a las leyes, a causa de que las leyes son generadas por personas que tienen en sus manos la representacin del pueblo, y no puede haber tributo sin que el pueblo lo consienta mediante sus representantes. La ley es la nica indicada. A causa de las formas de gobierno municipal y regional, que no pueden dar leyes, se establece que tambin pueden ejercer su potestad tributaria mediante ordenanzas municipales y ordenanzas regionales, las cuales tienen rango de ley. El objetivo es impedir que sin existir una ley que lo autorice, los rganos de administracin o de cobranza del tributo de los distintos niveles del estado puedan crear tributos, ya que con ello lograran abusos y sorpresas en perjuicio del contribuyente.(11) Si no hubiese esa especialidad en la ley, lo que dara como resultado es la aparicin de mltiples tributos, sin tener una razn de ser. El principio de legalidad no slo establece que el nico instrumento para ejercer la potestad tributaria es la ley, sino que como dice Hernndez Berenguel: El principio de legalidad acta como un lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin de dicho principio supone que el poder tributario sea ejercido por quien lo posee segn la Constitucin, a travs de los rganos que dicha constitucin establezca, mediante el instrumento pertinente (ley o norma de rango de ley) y sobre las materias a las que alcanza el poder tributario.(12) Es decir, no slo es que se use el instrumento adecuado, sino que tambin cumpla con las formalidades establecidas por la constitucin y las leyes. En relacin a los alcances o determinacin de que aspectos de la relacin jurdico tributaria deben quedar fijados por la ley (o instrumento normativo previsto para el ejercicio de la potestad tributaria) de este principio, es importante sealar que cuando se afirma que slo la ley debe definir cules son los supuestos y los elementos de la relacin tributaria, se refiere a que la ley debe definir los hechos imponibles en su acepcin objetiva y tambin en la esfera subjetiva, o sea, cules son los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, es la ley quien debe establecer el objeto y la cantidad de la presta(11) Araoz Villena, Luis Alberto. El principio de legalidad en la nueva constitucin poltica del estado. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 25. Diciembre, 1993. p. 56. (12) Hernndez Berenguel, Luis. Ob. Cit. p. 22.

cin, es decir, el criterio con que debe valuarse la materia imponible (...)(13). En nuestra legislacin, si revisamos la norma IV del ttulo preliminar del actual Cdigo Tributario, en el inciso a) encontramos algunos de los elementos esenciales del tributo Solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario, el deudor tributario y el agente de recepcin y percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10 (...) Por un lado, Cesar Gamba(14) seala que El principio de reserva de ley implica una obligacin de carcter positivo dirigida al Congreso de la Repblica para que legisle las materias cubiertas por el principio, con una densidad suficiente que permita controlar adecuadamente las decisionesactuaciones administrativas emitidas en base a la norma habilitante. Importa una obligacin de tipo negativo mediante la cual se limita al rgano legislativo a remitir a la potestad reglamentaria de la Administracin tales materias sin que previamente haya fijado los parmetros adecuados de la decisin. De este modo, ejerce una finalidad limitadora del ejercicio de la potestad reglamentaria. Constituye una garanta de los ciudadanos para que no se les exija aquellos tributos que no han sido establecidos suficientemente por una norma con el rango exigido por el texto constitucional. 3.2 Principio de Capacidad Contributiva Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice .rancisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias(15), tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago. Existen 2 tipos de capacidad contributiva: 1. Absoluta: Aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria. 2. Relativa: Es aqulla que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva permite fijar cules
(13) Spisso Rodolfo, Ob Cit p.194 (14) GAMBA VALEGA, Csar M. La Extensin de la Reserva de Ley en el mbito Tributario. En Revista Anlisis Tributario, Lima. Mayo 2004. Pg. 15. (15) Ruiz de Castilla, .rancisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001.

son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria. La persona que est apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza slo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo. Para calcular la capacidad contributiva, el legislador toma como ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva. De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de ste y de su familia. 3.3 Principio de igualdad Algunos autores consideran que el principio de igualdad tiene dos aspectos, aunque diversos autores separan estos aspectos como principios por separado, como es el caso del principio de generalidad y el principio de uniformidad; igual desarrollemos cada uno de ellos: Igualdad ante la ley: No se puede otorgar privilegios personales en materia tributaria. La administracin no puede tratar a unos de una manera y a otros de otra manera. Todos deben ser tratados por igual ante la administracin. Igualdad en la ley (conocido tambin Como el PRINCIPIO DE GENERALIDAD): Consiste en que la norma tributaria debe aplicarse a todos los que cumplan con la hiptesis de incidencia tributaria especificada en la norma; es decir, a los que realizan el hecho generador. Este principio podra verse violado si se establecen exoneraciones, beneficios o incentivos tributarios en forma arbitraria, desproporcionada e indiscriminada, pero ello no es as cuando las exoneraciones, beneficios o incentivos tienen una causa justa como es el orden social, o el incentivo de actividades que generaran provecho a la sociedad.
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dad en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, es que podemos afirmar que un tributo no puede ni debe pasar el lmite de lo razonable, al pasar lo razonable absorbe parte sustancial de la renta o del capital. Al producir ello menoscaban la finalidad de la imposicin, producen consecuencias indeseables, como por ejemplo el caso de una persona que est obligado a pagar un tributo confiscatorio y que al pagar tenga que extraer parte importante de su renta, lo que lograra este tributo al final es que ya no haya un patrimonio que gravar por que ya todo se lo llev el pago del tributo. El tributo debe ser tal que grave una parte de la renta pero que tampoco no sea tan elevado ya que dara como resultado que la parte sustancial de la renta valla desapareciendo poco a poco, hasta que al final no haya que gravar porque ya se lo llev todo el tributo. Hay que saber gravar, de una forma en la que no se toque la parte sustancial de la renta y que a la vez sea acorde con la capacidad contributiva del contribuyente. La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo: 1. Cualitativo: Es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegtima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente. 2. Cuantitativo: Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas. 3.6 Principio de respeto a los derechos fundamentales Existen derechos fundamentales que se deben respetar. La tributacin no puede ser utilizada o concebida de forma que viole los derechos fundamentales de las personas. Por el contrario, la tributacin debe respetar tales derechos(16). Este respeto no slo tiene que ver con el poder tributario, sino que tambin con la aplicacin del tributo. Por ejemplo, en la actuacin del rgano administrador del tributo encargado de su correcta aplicacin,(17) 3.7 Principio de Razonabilidad En relacin al principio de razonabilidad de las leyes, se ha desarrollado en los Estados Unidos. Asimismo, se han establecido ciertas reglas: a) Es la comparacin y equilibrio de las ventajas que lleva a la comunidad un estatal con las cargas que le causa. b) Es la adecuacin entre el medio empleado por el acto y la finalidad que persigue.
(16) Hernndez Berenguel, Luis. Ob. Cit. p. 24. (17) Hernndez Berenguel, Luis. Ob. Cit. p. 24.

En relacin al principio de generalidad recordemos que la Comisin de Bases de Reforma de la Constitucin, en la publicacin efectuada en el diario oficial el Peruano del 26.07.2001 diferencia el principio de igualdad del principio de generalidad, indicando que el principio de igualdad garantiza igual trato para quienes se encuentren en situacin econmica o capacidad contributiva similar. La aplicacin del principio econmico de la capacidad contributiva est referida sustantivamente a los impuestos a la renta y patrimoniales, y en relacin al principio de generalidad seal que no puede haber privilegios en materia tributaria, salvo la concesin de exoneraciones y beneficios, con carcter temporal por razones econmicas (como puede ser la promocin de un determinado territorio) o sociales (por ejemplo, para un sector de la poblacin que haya sido vctima de un desastre natural u otro). El principio de igualdad tiene como segundo aspecto, el PRINCIPIO DE UNI.ORMIDAD que consiste en que la norma tributaria debe estructurarse de forma tal que grave segn las distintas capacidades contributivas. Tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales. 3.4 Principio de no privilegio personal Este principio est relacionado con el principio de igualdad en la ley y el principio de igualdad ante la ley. Este principio establece como su nombre lo dice que ni la norma ni la administracin pueden conceder privilegios personales a excepcin de los casos previstos en la parte de igualdad en la ley, siempre que se trate de beneficios tributarios con causa justa. 3.5 Principio de no confiscatoriedad Como sabemos, el gobierno, en su calidad de representante del Estado, se encuentra en la obligacin de promover la riqueza, de tal manera que los tributos que se establezcan no deberan recaer sobre el capital, sino sobre el gasto o la renta. Ahora bien, es cierto que los capitales pueden ser tomados como manifestacin de riqueza, pero en la medida en que no existan rentas, sean estas rentas reales o potenciales, no podra haber un tributo constitucionalmente exigible Ahora, revisemos que significa qu es confiscatorio. La confiscacin consiste en la transferencia obligada de los bienes o rentas de una persona al Estado, por decisin unilateral de ste, sin derivarse derecho o compensacin alguna al propietario de los mismos; como podemos apreciar, este principio protege la propiedad de los contribuyentes, el derecho a la propiedad de los ciudadanos. En este sentido, el poder tributario que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que podra llegar a ser destructiva de la economa de las familias y de la socieINSTITUTO
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c) Es la conformidad del acto con una serie de principios filosficos, polticos, sociales y religiosos a los cuales se considera ligada la existencia de la sociedad.(18) Esto significa pues que debe existir equivalencia (razonabilidad) entre el hecho que constituye el antecedente de la norma jurdica creada y el hecho consecuente de la prestacin o de la sancin, de tal modo que si ante la mora en el pago de un tributo, la norma tributaria estableciera como sancin la pena de presin, no se estara cumpliendo con el principio de razonabilidad. (hay que tener presente que siempre hay que tomar en cuenta los principios filosficos, polticos, sociales y religiosos del lugar en que ello ocurrira). En este mismo sentido, como sabemos en nuestra legislacin no existe la prisin por deudas, salvo en el caso de las deudas alimentarias. As lo seala el artculo 2, numeral 24 inciso c) No hay presin por deudas. Este principio no limita el mandato judicial por incumplimiento de deberes alimentarios 3.8 Principio de Equidad Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades, es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos(19) Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada.(20)
Continuar en la siguiente edicin... (18) Spisso, Rodolfo, Ob Cit. p. 281 (19) Adam Smith, La Riqueza de las Naciones, p. 684 (20) Ruiz de Castilla, .rancisco. Sistema Tributario y Equidad, En Revista El .oro del Colegio de Abogados de Lambayeque, ao 2002, p.55

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