CARTILLA DE INSTRUCCIONES PDT N 669 RENTA PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2012

I. GENERALIDADES

1.1 CONTRIBUYENTES a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley) b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley) La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado patrimonio en calidad de herencia. Es importante sealar que si bien carecen de personera jurdica detentan capacidad tributaria de acuerdo al artculo 21 del Cdigo Tributario. Para mayor detalle puede revisar el Informe N 121-2009-SUNATPara los fines del Impuesto se proceder de la siguiente manera: SITUACIN b.1. Antes de dictarse la declaratoria de herederos o inscripcin del testamento en los Registros Pblicos b.2. Luego de dictarse la declaratoria de herederos o inscrito el testamento en los Registros Pblicos y antes de efectuada la adjudicacin judicial o extrajudicial de los bienes. b.3. Efectuada la adjudicacin judicial o extrajudicial de los bienes. TRATAMIENTO La sucesin debe declarar como persona natural Cada heredero debe incorporar en su propia declaracin la proporcin que le corresponda de las rentas de la sucesin

Cada heredero debe declarar las rentas de los bienes adjudicados

c. La sociedad conyugal (Artculos 14 y 16 de la Ley y artculo 6 del Reglamento) Las rentas propias que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes se pueden someter a uno de los siguientes tratamientos: Sern atribuidas por partes iguales a cada uno de ellos, quienes las agregarn a sus rentas propias y las declararn como personas naturales. Uno de los cnyuges domiciliado en el pas podr declarar la totalidad de estas rentas como sociedad conyugal si ejerce la opcin3, sumndolas a sus rentas propias. Si hubiera optado por tributar como sociedad conyugal y se produjera con posterioridad la separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn de forma independiente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad conyugal, se atribuyen a cada cnyuge de acuerdo a la proporcin de sus bienes y rentas resultante de la separacin.

Las rentas de los hijos menores de edad deben ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga la mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal, si se hubiera ejercido la opcin, o a las del cnyuge que por mandato judicial ejerce la administracin de dichas rentas.

1.2 DECLARACIONES (Artculo 79 de la Ley y artculos 47 y 49 del Reglamento) a. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el Ejercicio 2012, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: 1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora, siempre que en el ejercicio 2012 se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: I. Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del PDT N 669 o del Formulario Virtual N 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural 2012, luego de deducir los crditos con derecho a devolucin. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del PDT N 669, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por tales rentas durante el ejercicio gravable 2012. Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las imputen sobre las rentas netas de primera categora consignadas en la casilla 503 del PDT N 669.

II.

III.

2. Cuando hubiera obtenido rentas de segunda categora por ganancias de capital originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios), as como las Rentas de Fuente Extranjera provenientes de dichos bienes, siempre que en el ejercicio 2012 consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del PDT N 669, luego de deducir los crditos a que tengan derecho (crditos con derecho a devolucin). Tratndose de la renta de fuente extranjera, slo se considerar a la establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley. 3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que en el ejercicio 2012 se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones: i. Cuando consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del PDT N 669 del Formulario Virtual N 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural 2012, luego de deducir los crditos sin derecho a devolucin y/o con derecho a devolucin. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto a que se refiere el artculo 53 de la Ley, consignado en la casilla 120 del PDT N 669 y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2012. Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las imputen sobre las rentas netas del trabajo del ejercicio 2012. Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2012, rentas brutas de cuarta categora por un monto superior a S/. 31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Dichas

ii.

i. ii.

iii.

rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 107 y 108 del del PDT N 669 del Formulario Virtual N 669 Simplificado Renta Anual Persona Natural 2012 Cuando la suma de la renta neta del trabajo (Renta neta de cuarta y quinta categora) ms la renta neta de fuente extranjera supere los S/. 31,500 (treinta y un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Dichas rentas se determinarn sumando los montos de las casillas 512 y 116 del PDT N 669.

b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual En ningn caso presentarn la declaracin los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2012 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora. En los casos en que estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido, debern aplicar el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT4 y en la Resolucin de Superintendencia N 0562012/SUNAT 5, que se encuentran disponibles en la Seccin Legislacin en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe). Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, debern seguir el procedimiento establecido en la primera de las resoluciones citadas. Aquellos contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado la retencin del impuesto en la fuente, debern efectuar la declaracin y el pago del impuesto no retenido, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el Formulario Preimpreso N 1073, consignando el cdigo de tributo 3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que proceda la retencin.

c. Medio para declarar La SUNAT ha desarrollado el PDT N 669 Formulario Virtual 669 Simplificado Renta Anual Personas Naturales 2012 para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. El Formulario Virtual 669 Simplificado Renta Anual Personas Naturales 2012, podr ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio 2012 hayan percibido Rentas de Primera Categora (Rentas de Capital) siempre que: - No se regularice el pago del Impuesto en caso de bienes muebles o inmuebles arrendados, subarrendados no declarados a SUNAT, cuando: El alquiler anual pactado no haya superado la renta mnima presunta. Se hayan efectuado mejoras no reembolsadas por el propietario. El propietario no haya efectuado el pago mensual a SUNAT, as haya cobrado o no el importe del alquiler. - No se regularice el pago del impuesto en caso de cesin gratuita de bienes inmuebles o muebles, o de aquellos distintos a los predios (Renta Ficta) - No tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las imputen sobre las rentas del trabajo del ejercicio gravable 2012. El Formulario Virtual 669 Renta Anual Personas Naturales 2012, podr ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio 2012 hayan percibido Rentas del Trabajo (Cuarta y Quinta categora), siempre que:

No deduzcan gasto por concepto de donaciones. No tengan prdidas tributarias pendientes de compensar al ejercicio gravable 2010 y las imputen sobre las rentas del trabajo del ejercicio gravable 2012.

No arrastren saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra el impuesto a que se refiere el artculo 53 de la Ley.

Para acceder a dicho formulario, deber ingresar al link Declaracin Simplificada que se encuentra en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) e ingresar su Cdigo de Usuario y Clave Sol.

El formulario que visualizar el contribuyente contiene la determinacin del saldo a favor del fisco o del contribuyente en caso corresponda, adems del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos por sus rentas de primera categora (renta de capital) o rentas del trabajo, no permitiendo modificar ninguno de esos datos o agregar otros. En caso el contribuyente desee realizar alguna variacin en la informacin mostrada, deber utilizar el PDT N 669. Asimismo, deber utilizar el PDT N 669, si desea sustituir o rectificar la declaracin que hubiera presentado utilizando Formulario Virtual 669 Simplificado Renta Anual Personas Naturales 2012. La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 669 se podr realizar por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disquete con el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta: Su declaracin jurada la presentar por? Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir:

Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT.

Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada efectuada mediante PDT N 669 a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin generada mediante PDT N 669 se presentar slo a travs de SUNAT Virtual, en todos los casos Los contribuyentes que tengan exclusivamente rentas distintas a las de tercera categora y que hasta antes de la vigencia de la Resolucin de Superintendencia que aprueba las disposiciones y formularios para la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio gravable 2012, no estaban obligados a presentar sus declaraciones mediante PDT, adquirirn la obligacin de presentar todas sus declaraciones determinativas mediante PDT a partir de la vigencia de la referida resolucin, si conforme a lo establecido en ella se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del ejercicio gravable 2012.

d. Plazo de presentacin El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2012 se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos:

2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES

2.1 ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES Hasta el 31 de diciembre del 2008 las personas naturales con rentas distintas a las de tercera categora, sumaban las rentas provenientes del capital (rentas de primera y segunda categora), del trabajo (rentas de cuarta y quinta categora) y de fuente extranjera, y luego de las deducciones correspondientes, aplicaban la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%. Con los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N 972 y la Ley N 294927, a partir del 1 de enero del 2010 las rentas de capital (rentas de primera y de segunda categora), determinan su impuesto anual por separado. En las rentas de primera categora se aplica una tasa proporcional de 6.25% sobre la renta neta de primera categora9 y sin posibilidad de compensar prdidas. Solo cabe compensar la prdida generada hasta el 2008, originada por la prdida de bienes que generen rentas de primera categora ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por la prdida de capital originada en la enajenacin de inmuebles (Primera Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 972).

Esta prdida solo se puede arrastrar por un plazo mximo de 4 aos y para su aplicacin se ha establecido un orden: En primer lugar se aplica contra la renta neta anual de primera categora y de quedar un saldo o de no haber obtenido tal renta, contra la renta anual del trabajo. (Primera Disposicin Complementaria Final del D.S. N 011-2010-EF). En el caso de las rentas de segunda categora, la determinacin del impuesto anual de segunda categora, est referido nicamente a las ganancias de capital originadas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, aplicndose una tasa proporcional de 6.25% sobre la renta neta11 de segunda categora. De haber obtenido prdidas en el ejercicio gravable, estas slo se pueden compensar en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes. La renta de segunda categora a la que se hace referencia se puede obtener ya sea a travs de la Bolsa de Valores de Lima o fuera de ella, as como tambin a las atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones slo por los aportes voluntarios sin fines previsionales. Adems, a partir del ejercicio 201112 se debe sumar la renta neta de fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley. Por otro lado, las rentas del trabajo y de fuente extranjera, suman sus resultados, aplican las deducciones correspondientes y aplican la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%. En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales que no realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2011, ser como sigue:

En tal sentido, para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en el PDT N 669, se ha separado la determinacin del Impuesto de la siguiente manera:

Rentas de Capital Primera categora, tributan de manera independiente y calcula Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora. Rentas de Capital Segunda Categora por ganancias de capital originadas por enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, tributan manera dependiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta segunda categora. Rentas del trabajo y de fuente extranjera, tributan con tasas progresivas acumulativas 15%, 21% y 30%;

su la de de de

Cabe precisar que las rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, estn sujetas a pago definitivo y cancelatorio, por lo que no se deben incluir en la determinacin del Impuesto anual de segunda categora en el N PDT 669. Para presentar la declaracin sobre las rentas sealadas en el prrafo anterior, se deber utilizar el Formulario Virtual N 1665 segn lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 036-2010/ SUNAT, que se encuentra disponible en la Seccin Legislacin en el Portal SUNAT (www.sunat.gob.pe). En caso requiera acceder a dicho formulario, deber ingresar a la opcin de Declaracin Simplificada, que se encuentra en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), e ingresar su Cdigo de Usuario y Clave Sol.

2.2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL) Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de primera categora. a. Renta Bruta (Artculo 23 de la Ley y artculo 13 del Reglamento) Son Rentas de Primera Categora, las siguientes: a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones), incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado por alquiler. En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2011, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por aplicacin de leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o zoolgicos. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario. El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado, pero para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2011, importe que debe considerar su ingreso bruto. Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Una aproximacin a la definicin de predio se ha incluido en el Informe N 042-2003-SUNAT, el que se encuentra disponible en el Portal de SUNAT: www.sunat.gob.pe. Tenga en cuenta adems, que en caso de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita o a precio no determinado la ocupacin de algn(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el pas, generan un renta ficta cuyo nacimiento se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesin. Para este caso, no debern presentar declaracin jurada anual, pero si debern reguralizar el pago de su impuesto directamente a travs del Formulario 1073, colocando su documento de identidad y consignando el cdigo de tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros meses del ao 2012.

IMPORTANTE Para efectos tributarios se presume que: 1. La cesin se realiza por la totalidad del bien. Salvo pruebe que la cesin se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales (Segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento). 2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT (Segundo prrafo del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento). Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern acreditar los perodos de desocupacin con la disminucin en el consumo de servicios de energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento). La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio. 2.3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL) Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la Ley, las mismas tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de segunda categora, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn bgravados con una tasa de 4.1% del importe bruto distribuido. Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones mensuales, ya sea mediante la retencin a travs del PDT 616- Otras retenciones o pago directo con el Formulario Virtual 1665 17 Rentas de segunda categora. Es as que slo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda categora que se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, tales como acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana. Adems, a partir del ao 2011 tambin se deben considerar la renta neta de fuente extranjera, pero slo en el caso que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros y siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades (Segundo prrafo del Artculo 51 de la Ley). Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos valores mobiliarios no son sujetos domiciliados del Impuesto a la Renta de acuerdo a la Ley.

Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda categora, originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley 18 se tendr en cuenta lo siguiente:

a. Renta Bruta (Artculo 49 de la Ley y artculo 28-A del Reglamento)

Se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias de capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios sea directamente o a travs de los fondos o patrimonios. Para determinar la renta bruta de fuente peruana por la venta de estos valores mobiliarios, al ingreso neto total por la transferencia de dichos valores, hay que restarle el costo computable que ser determinado de acuerdo a las siguientes reglas: a) En caso se hayan adquirido a titulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. b) En caso se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio determinado de acuerdo a lo siguiente: Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. En caso sean valores mobiliarios con iguales derechos y que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado, segn la frmula siguiente recogida en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:

2.4 RENTAS DEL TRABAJO 2.4.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA a) Renta Bruta (Artculo 33 de la Ley) Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por: a.1.El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como rentas de tercera categora. Tambin se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio especfico para la actividad turstica (Ley N 27607 y D. S. N 010-2002-TR). a.2. El desempeo de funciones de: Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas. Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida. Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante. Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo. Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia. Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban. b. Renta Neta (Artculo 45 de la Ley) Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable: b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,600 = S/. 86,400). b.2. Dicha deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT

2.4.2 RENTAS DE QUINTA CATEGORA a) Renta Bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento) Son rentas de quinta categora las obtenidas por: a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin. a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de cuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego (Literal c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 28212). a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda (Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento). a.5. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora21, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia (Inciso f) del artculo 34 de la Ley). a.6. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar (Numeral 2) del inciso a) del artculo 20 del Reglamento). a.7. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora. a.8. Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada (Ley N 28051 y D. S. N 013-2003-TR). a.9. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a que se refiere el Decreto de Urgencia N. 032-2002, consistente en la asignacin por productividad que se vena otorgando al personal que desarrolla labor asistencial en el Sector Salud, segn opinin emitida en el Informe 204-2009-SUNAT. a.10. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

b) Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Artculo 46 de la Ley y artculo 26 del Reglamento) De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras percibidas

(a) Hasta el lmite de 24 UIT Aplicable slo para las rentas sealadas en el inciso a) del artculo 33 de la Ley.

(b) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podr deducir, anualmente un monto fijo equivalente
a siete (7) UIT Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

1. GENERALIDADES LEY REGLAMENTO IMPUESTO EJERCICIO GRAVABLE UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. : Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. : Impuesto a la Renta. : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. : Tres mil seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,650). (Decreto Supremo N 252-2010-EF)

1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA (Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento, inciso g) del artculo 9 de la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF). Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora los sujetos, que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. 1.2 ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Las que obtengan los Notarios

c)

d)

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492 vigente a partir del 01.01.2010). Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica (Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del 01.01.2010).

e)

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

f)

g) h)

g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).

i) j)

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).

1.3.MEDIO PARA DECLARAR

La SUNAT ha desarrollado el PDT N 670, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la declaracin efectuada mediante PDT N 670 se podr realizar por Internet a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o tambin llevando el disquete con el archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados. Para generar el medio magntico, el cual es remitido a la SUNAT, previamente se le efectuar la siguiente pregunta:
Su declaracin jurada la presentar por?

Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir: Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados, en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder generar su PDT, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.

Internet: SUNAT Operaciones en lnea, en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de generacin del PDT.

Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero (0), la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual. 1.4. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable 2011, se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos:

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.2. RENTA BRUTA La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, de acuerdo al artculo 5 de la Ley, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustado de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda (Prrafo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 979, vigente desde el 01.01.2008). Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:

1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.

No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los derechos antidumping (Informe 026-2007-SUNAT). 2) Costo de produccin o construccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos en el artculo 21 de la Ley.

3)

Las Rentas de Tercera Categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen (Inciso a) del artculo 57 de la Ley). Igual regla se aplica para la imputacin de los gastos. La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Asimismo, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (Informe 021-2006-SUNAT).

2.3 RENTA NETA (Artculo 37 de la Ley) A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.

Anexos I Casos prcticos de la declaracin anual de persona natural

I.

Planteamiento del caso

Mateo Fernando Burgos Ramos, con RUC 10428409600, gener durante el ejercicio gravable 2011, rentas de capital (primera y segunda categora) as como rentas provenientes del trabajo y de fuente extranjera. Adems dicha persona natural realiz una donacin y percibi ingresos por dividendos de una entidad de la cual es accionista. A continuacin describimos las rentas generadas por nuestro declarante: A. RENTAS DE CAPITAL a) Arrend un inmueble de su propiedad ubicado en el distrito de Pueblo Libre - Lima, a una persona jurdica, de acuerdo al cuadro que a continuacin se muestra:

El seor Edwin sarmiento Bonifacio de profesin contador pblico, identificado con Ruc 10052483196 ha emitido los siguientes recibos por honorarios durante el ao 2011, le realizaron las retenciones de 4ta categora, pero si efectu los pagos mensuales correspondientes:
FECHA DE EMISION 08.01.11 23.01.11 N recibo por honorarios 002-0301 002-0302 Nombres y apellidos o razn social Elsa Molina Cruz Fabin Soto Villa TOTAL DE ENERO Elsa Molina Cruz Fabin Soto Villa TOTAL DE FEBRERO Fabin Soto Villa Elsa Molina Cruz TOTAL DE MARZO RUC del cliente Monto bruto S/. Retencin

10010582160 10198637756

2200 6700 8900

220

15.02.11 28.02.11

002-0303 002-0304

10198637756 10010582160

15800 1300 18100

19.03.11 30.03.11

002-0305 002-0306

10010582160 10198637756

4500 3200 7700

450

Pasos del llenado del pdt:

La Srta. Ingrid rivera Quenta de profesin arquitecta, identificada con RUC 10052483196 ha emitido los siguientes recibos por honorarios durante el ao 2012, no le realizaron las retenciones de 4ta categora , pero si efectu los pagos correspondientes: Fecha de emisin 07.10.12 24.10.12 04.11.12 18.11.12 02.12.12 23.12.12 N de recibo por honorarios 001-0101 001-0102 001-0103 001-0104 001-0105 001-0106 Nombres y apellidos o razn social Elena Quispe Llanos Edwin Sarmiento Bonifacio TOTAL DE OCTUBRE Edwin Sarmiento Bonifacio Elena Quispe Llanos TOTAL DE NOVIEMBRE Elena Quispe Llanos Edwin Sarmiento Bonifacio TOTAL DE DICIEMBRE 10010582160 10198637756 10198637756 10010582160 RUC del cliente 10010582160 10198637756 Monto bruto S/. 2800 7300 10100 4600 6300 10900 14300 1200 15500

PASOS PARA LA DECLARACION: 1. REGISTRO DEL RUC: Se hace de la misma forma que los demas pdt

2. Identificarse en el PDT. Seleccionar el tipo de renta a declara:

3. Dirgirse a la pestaa rentas de trabajo y/o fuente extranjera: Hacer enter en la casilla 107 para registra los ingresos obtenido en el ejercicio, clic en Nuevo.

4. Registrar todos los recibos por honorarios emitidos el el ejercicio y todas las veces que se le emiti la misma persona si lo hubiere hecho

5. una vez registrado todos los recibos emitidos salimos y automticamente se calcula el imp. A la renta

6. como no nos han efectuado la retencin no colocamos nada en la casilla 131 pero si lo hubiese se colocan los datos del agente de retencin y el monto retenido

7. vamos a determinacin de la deuda y en el monto a pagar ponemos y registramos el monto a pagar y la forma de pago:

8. en informacin complementaria pestaa datos del contribuyente ponemos personal en el declarante y personal en en tipo de declaracin:

9. en las dems pestanos pones la opcin NO a todo ya que son todos los datos que se nos brindaron

Validamos y gravamos.

http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2011/cartillas/cartilla-Renta3ra2011.pdf http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2011/cartillas/cartilla-Renta3ra2011.pdf http://www.renta2011.pe/persona-natural.html http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1245:medios-parapreparar-y-presentar-la-declaracion-de-renta-anual-2011&catid=147:renta-anual-2011&Itemid=306 http://www.pwc.com/es_PE/pe/publicaciones/assets/guia-dj-2012.pdf http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1245:medios-parapreparar-y-presentar-la-declaracion-de-renta-anual-2011&catid=147:renta-anual-2011&Itemid=306 http://www.pwc.com/es_PE/pe/publicaciones/assets/guia-dj-2012.pdf http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/renta2011/cartillas/cartilla-PerNatural2011.pdf