Tema 1.- Concepto y contenido del Derecho Financiero. La fiscalidad de la empres a como parte del Derecho Tributario 1.1.

-Concepto de Derecho Financiero El derecho financiero est constituido por el ordenamiento jurdico de hacienda pblic a. Es la actividad del Estado y de los dems entes pblicos para la regulacin de los gas tos inherentes a las funciones que les estn encomendadas as como para la obtencin d e los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a dichos gastos. En definitiv a regula los ingresos y gastos del estado y dems entes pblicos. 1.2.- Caractersticas del Derecho Financiero a) Es una actividad pblica, tanto por los sujetos (Estado y entes pblicos), como p or el objeto, que son gastos pblicos. b) Es una actividad instrumental, es decir, la actividad financiera es un instru mento al servicio de otras actividades que son finalistas o tienen un fin determ inado, por lo que, la actividad financiera no es un fin en s misma. c) Es una actividad jurdica, dado que est sometido prcticamente en todas sus fases a numerosas normas jurdicas, en definitiva, todo lo que engloba al Derecho Financ iero tiene que estar amparado en una norma. 1.3.- Contenido del Derecho Financiero El Derecho Financiero tiene dos contenidos principalmente: De un lado, los ingresos, entendiendo como tales los ingresos tributarios que se van a caracterizar por el carcter coactivo y unilateral del mismo, puesto que, n o todos los ingresos del estado son tributarios. En este caso, el Derecho Financ iero deber analizar el ordenamiento jurdico a travs del cual se posibilita la obten cin de aqullos. Una de las principales caractersticas de los ingresos tributarios es que estn tota lmente regulados y todo el procedimiento para su obtencin est sujeto al Derecho Fi nanciero. La finalidad primordial de los ingresos tributarios es financiar el sostenimient o de los gastos pblicos. En la actualidad, sirven para el sostenimiento del Estad o Social que, en definitiva, es lo que va a legitimar este tipo de ingresos, es decir, los ingresos tributarios tienen su razn de ser en el sostenimiento del Est ado Social actualmente. Sin embargo, los impuestos pueden tener otras finalidades, a este tipo de finali dades se les llama de carcter extrafiscal. De otro, respecto de los gastos pblicos, el Derecho Financiero se ocupa de los me canismos o procedimientos formales para la asignacin, desembolso y control del em pleo de los recursos pblicos, en definitiva, el Derecho Financiero slo se va a ocu par del procedimiento del procedimiento para la asignacin del gasto pblico y el re sto de aspectos del gasto pblico pertenecen a la parte dedicada a los servicios pb licos. 1.4.-Breve resea a la autonoma cientfica del Derecho Financiero Respecto a la autonoma cientfica del Derecho Financiero, en principio el Derecho F inanciero estaba dentro de la ciencia de la Hacienda Pblica que a su vez era una rama de la Economa Poltica. Sin embargo, con el paso del tiempo, el Derecho Financ iero por su extensin y complejidad ha ido cogiendo o consiguiendo autonoma hasta c onsolidarse como una rama autnoma del ordenamiento jurdico que estar dentro de la p arte correspondiente al Derecho Pblico. Respecto al Derecho Financiero y Fiscalidad de la empresa se pueden ir diferenci ando autnomamente, debido, por un lado, a la importancia cuantitativa que represe nta esta parte del Derecho Tributario, como por determinadas particularidades qu e presenta en relacin al Derecho Mercantil. Tema 2.- Aspectos constitucionales del Derecho Financiero: Principios de justici a tributaria y titulares de las competencias financieras Todo el ordenamiento jurdico emana de la CE, por lo que el derecho financiero tam bin encuentra su anclaje dentro de la carta magna. El artculo ms importante en lo que se refiere al Derecho Financiero es el art.31CE que est dentro del Captulo II del Ttulo I, por lo que, de esto se deduce que la in fraccin de los principios constitucionales del Derecho Financiero, por el sitio e

n que estn situados dentro de la propia CE, solo pueden hacerse valer por el recu rso de constitucionalidad y la cuestin de inconstitucionalidad pero no puede hace rse por recurso de amparo. El epgrafe I del art.31 CE recoge todos los principios constitucionales del Derec ho Financiero, el cual nos dice que todos contribuirn al sostenimiento de los gas tos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario ju sto inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, t endr alcance confiscatorio. De este artculo podemos extraer los principios constitucionales del Derecho Finan ciero: a) Principio de capacidad econmica: es la regla bsica para la distribucin de la car ga de los gastos pblicos, y se puede llegar a decir que es el principio del que d evienen los dems principios, es decir, es un principio bsico y fundamental que est n timamente ligado con el principio de igualdad. En la antigedad la obligacin de contribuir no se basaba en la capacidad econmica de los sujetos sino en determinados privilegios. Con la aparicin de los primeros te xtos constitucionales la capacidad econmica se configura como una garanta de la ig ualdad material, es decir, lo que se busca es que se d un tratamiento igualitario en situaciones que sean anlogas. Es un instrumento para llevar a cabo esta igualdad material Este principio de capacidad econmica tiene tres vertientes: -La primera, es el fundamento de la imposicin, es decir, antes se pensaba que la imposicin vena de la supremaca que tena el Estado. Hoy en da, la imposicin se basa en la capacidad econmica, es decir, hoy en da no puede estar fundamentada una figura tributaria que no tenga en cuenta la capacidad econmica del contribuyente, de lo que se deduce que si una figura tributaria no cumple este principio, esta figura tributaria creada por el Estado al no tener ningn fundamento, el Estado no oblig ara a pagar ese tributo a las personas. -La segunda, es un lmite para el legislador, puesto que ste no puede crear ningn ti po de figura tributaria que no tenga en cuenta la capacidad econmica del contribu yente u otras funciones o variables. -La tercera, es un programa para el legislador, dado que el principio de capacid ad econmica sirve para perseguir el objetivo de redistribucin de la riqueza. b) Principio de igualdad tributaria: constituye un valor, no solo del sistema tr ibutario, sino del conjunto del Ordenamiento Jurdico. El TC ha subrayado la vigencia del criterio de igualdad entendido como un valor a promover con medidas fiscales que tienden a corregir las desigualdades social es y que el propio texto constitucional valora negativamente. Se trata, en este caso, de una acepcin del principio de igualdad que encuentra su manifestacin ms cla ra en el criterio de progresividad y en el principio de justicia tributaria. De manera ms concreta, en el mbito que nos ocupa el principio de capacidad econmica , y en general, el conjunto de criterios sobre el reparto de la carga tributaria , estn emparentados con el fundamental valor de la igualdad en sus distintas acep ciones. Dentro de este principio hay que distinguir entre la igualdad formal que implica que la ley en su texto proteja a todas las personas sin distincin, y requiere qu e esta proteccin sea igualmente accesible para todas las personas en la situacin d escrita por la norma jurdica mediante los actos de aplicacin individuales de esta ley, y la igualdad material, la cual es uno de los principios que componen el d erecho a la igualdad, y que se refiere no a la igualdad de las personas ante la ley (como la igualdad formal) sino a la igualdad de las personas dentro de la re alidad social. Este principio se opone a la discriminacin en el tratamiento de situaciones que p ueden considerarse iguales, lo cual no impide que la Ley establezca un trato des igual que se funde en criterios objetivos y razonablemente suficientes. Para que se pueda apreciar un menoscabo de este principio tienen que darse las s iguientes circunstancias: a) Para que pueda emitirse un juicio de valor es necesario que los trminos de com paracin sean homogneos.

b) No toda discriminacin o desigualdad de trato es contraria a la CE, sino slo aqu ella carente de justificacin objetiva y razonable. c) Pero para que la desigualdad de trato sea admisible no basta con que el fin p erseguido por la misma sea legtimo y razonable, son que, adems, es indispensable, es decir, que aunque existan razones objetivas para establecer la desigualdad sta debe ser siempre proporcional al fin perseguido. Este principio de igualdad tributaria solo se puede impugnar mediante la cuestin de inconstitucionalidad o mediante el recurso de constitucionalidad, no de ampa ro. Esta es la principal diferencia entre el derecho de igualdad del que nos hab la la constitucin en su artculo 14, respecto a este principio de igualdad que es l a igualdad tributaria. El derecho de igualdad de la CE es susceptible de recurso de amparo adems de todos los dems recursos, el de igualdad tributaria al no encon trarse dentro de los derechos fundamentales no se podr impugnar va recurso de ampa ro pero si por el recurso de constitucionalidad y tambin por la cuestin de constit ucionalidad. C) Principio de generalidad: est ntimamente ligado con el principio de igualdad y se basa en la necesidad de ausencia de privilegios, es decir, se antepone a los privilegios que en otra poca marcaban el sistema tributario. En la CE podemos identificarlo en el trmino Todos, como comienza la redaccin del art .31.1 CE: Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos, aunque, es neces ario advertir que dicho trmino genrico tiene un doble valor o significado: primero , afirmar que el deber de contribuir no se reduce a los nacionales, y segundo, e stablecer el criterio de generalidad de la imposicin o ausencia de privilegios en la distribucin de la carga fiscal que, en principio afecta a todos los que tenga n capacidad econmica. Naturalmente, la vigencia del principio de generalidad no implica que no puedan existir exenciones o beneficios fiscales. Estas normas de favor pueden fundament arse en la propia capacidad econmica o en otras razones amparadas por el Ordenami ento Jurdico. En definitiva, este principio impone el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica. D) Principio de progresividad: este principio slo se ha establecido en la Constit ucin Espaola y en la italiana. Se entiende por progresividad aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de la riqueza, es decir, los que tienen ms contr ibuyen en proporcin superior a los que tienen menos. La progresividad es un carcter que afecta, no a cada figura tributaria, sino al c onjunto del sistema tributario, sin que por ellos todas las figuras tributarias tenga que contemplar este principio. La progresividad es un instrumento eficaz para la redistribucin de la riqueza. En relacin a este principio debemos decir que la progresividad, y en general, el objetivo de redistribucin de la renta, tienen una profunda conexin con el principi o de igualdad, como criterio material, que debe ser hecha tambin con el concurso de los poderes pblicos. e) Principio de no confiscatoriedad: la CE nos dice que el sistema tributario n o tendr en ningn caso carcter confiscatorio. Esta coletilla se debe a la especialid ad histrica en la que se aprob la CE (miedo a que no se respetase la propiedad pri vada) El sentido de este principio es bsicamente el mantenimiento de un equilibrio entr e el mantenimiento de los gastos pblicos y el derecho a la propiedad privada que est contemplado en nuestra CE. Lo que se busca con este principio es no desincentivar la actividad privada. 2.2.- Titulares de las competencias financieras a) El Estado: segn la CE, en principio, la potestad financiera le corresponde ori ginariamente al Estado, por lo tanto ser ste el que tenga la potestad para crear f iguras tributarias. b) Las Comunidades Autnomas: el Estado de las Autonomas tiene establecido un poder derivado dado que stas solo van a poder legislar creando tributos sobre aquellos

hechos imponibles que no hayan sido previamente gravados por el Estado y modifi car algunos tributos existentes. El hecho imponible es lo que da lugar a la impo sicin. En definitiva, la capacidad normativa de las CC.AA est muy reducida puesto que ti ene ciertos lmites. Estos lmites son: - En primer lugar, la genrica de respetar los criterios o principios de coordinac in con la Hacienda Estatal y de solidaridad entre todos los espaoles. - En segundo lugar, las limitaciones derivadas de los principios o criterios de territorialidad y de unidad de mercado interno: las CC.AA no podrn en ningn caso a doptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio o que su pongan un obstculo para la libre circulacin de mercancas o servicios. El TC ha sealado que lo que tiene que buscar el Estado son hechos imponibles que no estn previamente gravados evitando as la prohibicin de doble tributacin o de impo sicin de un mismo hecho imponible. Las CC.AA se financian por cesiones de tributos por parte del Estado. El Estado ha llevado a cabo a travs de la ley orgnica de financiacin de las CCAA determinadas cesiones de carcter recaudatorio y en algunos casos, normativo. Empezaron cediendo solo la recaudacin lquida, es decir, el Estado recaudaba y dest inaba un porcentaje de la recaudacin de las CCAA Hoy en da, sin embargo, hay determinados tributos que estn cedidos totalmente a la s CC.AA y otros slo parcialmente. El impuesto sobre el patrimonio es un impuesto cedido totalmente a las CC.AA, es decir, tanto la recaudacin como las facultades normativas. Este impuesto est regu lado por el Estado y las CC.AA pueden establecer particularidades. El impuesto sobre donaciones y sucesiones, en este caso pasa exactamente lo mism o que con el impuesto sobre el patrimonio. Lo mismo ocurre con determinados impuestos especiales, en los que los aspectos r eferentes a su recaudacin y facultad normativa los tienen ntegramente las CC.AA El resto de impuestos, como es el caso del IRPF, la recaudacin est cedida al 50% a las CC.AA y adems tienen determinadas competencias normativas, excepto en el Pas Vasco y Navarra que debido a su rgimen foral slo pagan un cupo acordado con el Est ado. En el caso del IVA, la normativa de este impuesto deriv de una Directiva de la UE que luego se transpuso en cada Estado Miembro, en este caso, las CC.AA solo tie nen cedido un 50% de la recaudacin de este impuesto, el cual no se paga ni en Ceu ta y Melilla ni en Canarias, y las CC.AA no tienen ninguna potestad normativa so bre este impuesto. c) Entes Locales: no pueden crear leyes, solo ordenanzas, por lo que las figuras tributarias al solo poder ser creadas por una ley, el ente local no puede crea r ninguna figura tributaria, es decir, los entes locales no pueden crear impuest os, a no ser de que una ley les habilite para ello. La potestad de establecer tributos por parte de los Entes Locales constituye una manifestacin de la autonoma financiera reconocida por el art.142 CE que alude de manera expresa a los tributos propios de las Haciendas Locales. Sin embargo, por exigencias del principio de legalidad, los Entes Locales pueden establecer trib utos o decidir sobre la regulacin de sus elementos esenciales slo si cuentan para ello con una habilitacin expresa de una Ley la cual deber predeterminar dentro de los lmites precisos la disciplina de dichos tributos. En este aspecto, el Estado aprob el RDL 2/2004 por el que se aprueban el texto re fundido de la ley de haciendas locales. Esto crea una seria de tasas, tributos e tc. que los ayuntamientos van a poder aplicar y adems el estado les cede la recau dacin de los mismos. De acuerdo con este esquema de funcionamiento, la LRHL ha diseado el sistema de i ngresos de Ayuntamientos y Diputaciones, incluyendo junto a otros medios de fina nciacin, los tributos propios, as como recargos sobre tributos autonmicos o de otro s entes locales. En relacin con los tributos locales, la LRHL establece la disciplina sustantiva d e los mismos, de manera que la potestad tributaria de las Corporaciones Locales, en relacin con dichos impuestos propios, consiste en la facultad de decidir sobr

e su establecimiento o aplicacin en concreto, excepto en determinados casos en qu e la imposicin es obligatoria, as como en la determinacin del tipo o cuanta, dentro de los mrgenes fijados por la propia LRHL. Existen tres tipos de impuestos o tributos locales que son obligatorios para el ayuntamiento, que son los siguientes: - IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles): grava la propiedad o titularidad de bie nes inmuebles rsticos y urbanos y se aplica sobre el valor catastral del inmueble . - IVTM (Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica): grava la propiedad de un vehcul o apto para la circulacin. - IAE (Impuesto sobre Actividades Econmicas): la particularidad de ste es que las personas fsicas estn exentas de su pago. Es obligatorio estar dado en el IAE y las sociedades lo pagan pero slo cuando el volumen de su produccin sea superior a un milln de euros, Aparte de estos impuestos, existen otros dos ms de establecimiento facultativo, e s decir, que el Ayuntamiento tiene la posibilidad de aplicarlos y de recaudarlo s o no, estos impuestos son: - ICIO (Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras): grava al sujeto p asivo cuando lleva a cabo una obra dentro del trmino municipal y la base sobre l a que se aplica es el presupuesto de la obra. Con este impuesto en la poca de apo geo econmico los ayuntamientos ganaron mucho dinero, hacindonos pensar que los ent es locales podan perfectamente vivir con los impuestos que ellos mismos recaudaba n, ahora que no hay apenas obras los ayuntamientos se estn resintiendo mucho y se ven las lagunas. - IIVTNU (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos Naturaleza Urba na) (Plusvala): este es el impuesto que se le paga al ayuntamiento con motivo de la transmisin de inmuebles por la revalorizacin del terreno. Tema 3.- Fuentes del Ordenamiento Financiero y Tributario y su aplicacin 3.1.- Fuentes del Ordenamiento Financiero y Tributario Las fuentes del ordenamiento financiero se encuentran expresamente contenidas en el art.7 LGT: - En primer lugar, la primera fuente es la CE, a la que es necesario reconocer e l valor de norma jurdica en sentido propio, y al ser la norma suprema del Ordenam iento condiciona los modos de creacin de las restantes. - En segundo lugar estn los Tratados Internacionales, que estn justo debajo jerrqui camente de la CE. Estos Tratados se aplican en el momento en que se publican en Espaa y slo pueden ser modificados, suspendidos o derogados mediante los mecanismo s que el propio Tratado Internacional establezca o mediante las normas de Derech o Internacional. En el mbito tributario tienen importancia dos tipos de Tratados: a) Los Tratados para evitar la doble imposicin, que son aquellos que regulan las reglas aplicables a los tributos de los nacionales de ambos Estados. Son muy imp ortantes. b) Los Tratados a los que se refiere el art.93 CE, es decir, aqullos mediante los cuales se atribuyen a una organizacin o institucin internacional el ejercicio de competencias derivadas de la CE, que deben ser autorizados mediante Ley orgnica. - En tercer lugar est el Derecho de la Unin Europea, que aunque sea un Ordenamient o creado en virtud de un Tratado Internacional, se integra en los Ordenamientos Nacionales como Derecho Interno. Tanto en el Derecho Primario, el Tratado de la Unin, como en el Derecho Secundario, las normas dictadas en virtud de las compete ncias que los Estados Miembros ceden a la UE. Estas normas, tanto las primarias como las secundarias, se aplican de acuerdo con el principio de primaca del Derec ho Comunitario, que prevalece sobre el nacional. Los instrumentos normativos de la Unin son los Reglamentos y las Directivas. La d

iferencia de uno u otro tipo de normas no es de rango, ya que, ambas pueden ser consideradas como leyes europeas, lo que las distingue es el modo de aplicacin. Los Reglamentos son normas de efecto di-recto, que aplican de modo inmediato sin necesidad de acto de recepcin en el ordenamiento interno de cada pas, por lo que, no necesitan por parte de los estados miembros un desarrollo normativo posterio r, es decir, automticamente pasan a formar parte del ordenamiento de cada uno de los estados. Ejemplo: el cdigo aduanero comunitario. Las Directivas son, en cambio, normas que obligan a cada Estado Miembro en cuant o al resultado, es decir, que deben ser objeto de recepcin en el ordenamiento int erno de cada pas mediante el instrumento adecuado y dentro del plazo que establez ca cada una de ellas, es decir, estas al contrario de lo que ocurre con los regl amentos, requieren de una trasposicin por parte de los estados miembros, por lo q ue en principio no son de directa aplicacin. Es una ley de mnimos, establece unos principios a los que los ordenamientos jurdicos de los estados miembros se tienen que adaptar. Ejemplo: el IVA. En relacin con esta cuestin de la recepcin y singularmente con la falta de adopcin d el instrumento de recepcin en el plazo establecido en la Directiva, existe una ex cepcin de la no aplicacin directa que ha sido establecida por parte del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas, el cual ha desarrollado la Doctrina del efecto directo segn la cual las disposiciones de la Directiva tienen aplicacin dire cta incluso en el caso de que el Estado Miembro incumpla su obligacin de transpos icin al ordenamiento interno. - En cuarto lugar est la Ley. La ley tiene una gran importancia cuantitativa, pue sto que, la mayor parte de las normas de derecho tributario estarn contempladas mediante la ley, por una razn, existe una reserva de ley en materia de derecho fi nanciero y tributario. Todo tributo no puede ser creado sin una norma con rango de ley. Es necesario que los tributos sean regulados por ley formal, lo cual se basa en el nacimiento del rgimen constitucional y en el principio de que no hay imposicin si no es mediante ley. Otra faceta de la reserva de ley, es la obligacin de que l os ciudadanos conozcan sus obligaciones fiscales, de manera que exista seguridad jurdica o lo que se llama certeza del derecho (publicacin de toda ley en los bole tines oficiales respectivos). Dentro de la reserva de ley encontramos dos conceptos: 1.-Tenemos que saber cules son las prestaciones que se encuentran amparadas por l a garanta del principio de legalidad. Todas las prestaciones patrimoniales de carcter pblico que son impuestas de manera unilateral y sin concurso de la voluntad del obligado al pago, dentro de estas nos encontramos con: los tributos y adems otras prestaciones que no pertenecen al mbito tributario aunque comparten muchas de sus caractersticas. Ejemplo: cotizaci ones a la seguridad social. 2.-Debemos saber cules son los elementos de las prestaciones que deben ser reglad as mediante ley. Elementos que gozan de reserva de ley. Resuelto por el TC, que establece que en principio lo que queda dentro de la reserva de ley, son los llamados elementos esenciales del tributo, que son los siguientes: -El hecho imponible: el supuesto que genera la obligacin de pago del tributo. -Los sujetos pasivos, es la persona que viene obligado al pago del tributo. -Cuanto hay que pagar: entra la base imponible, el tipo impositivo o la cuota de impuesto.

-Exenciones tributarias: son los supuestos que pese a cumplir todo, el legislado r dispensa de la obligacin de pagar. Los elementos que quedan fuera de la reserva de ley son: aquellos aspectos de la regulacin relativa a los elementos accidentales propios de la ejecucin de la Ley, como por ejemplo lugar de trabajo, los plazos, los cuales forman el mbito tpico d e la normativa reglamentaria. Una cuestin importante que es necesario tratar es la relativa las exenciones, o ms en general, a los beneficios fiscales. Queda su establecimiento reservado a la L ey o puede, sin ms, ser remetido a la normativa reglamentaria? La respuesta es cl aramente afirmativa en el primero de los sentidos siguiendo los razonamientos de l fundamento del tributo, y lo establecido en este aspecto por el art.133.CE que resuelve de manera clara esta cuestin al establecer que Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deber establecerse en virtud de Ley. Por otro la do, aunque la CE no lo diga expresamente, hay que entender que ser igualmente nec esaria una Ley en el caso de que se trate de exenciones de tributos autonmicos, a s como en el caso de los tributos locales. No obstante, es necesario decir que el TC, en una jurisprudencia un tanto confus a, ha afirmado que cae dentro de la reserva de ley el establecimiento exenciones y bonificaciones fiscales, pero no cualquier otra regulacin de ellas, ni la susp ensin de las exenciones o su reduccin o la de las bonificaciones, porque esto ltimo no constituye una alteracin de los elementos esenciales del tributo. Dentro del concepto de ley nos encontramos con dos figuras normativas que tienen una regulacin especfica y que no son tpicamente leyes aunque tienen el mismo rango normativo: a) Decretos-Legislativos: se encuentran regulados en el art.82 CE que contempla la posibilidad de que las Cortes deleguen en el Gobierno la potestad de dictar n ormas con rango de ley. El mismo precepto excluye la posibilidad de hacerlo con leyes orgnicas. No existe en materia tributaria ninguna especialidad digna de ser resaltada en r elacin con este tipo de normas. Para que esta tcnica legislativa sea constitucional la delegacin por parte del par lamento tiene que acotar perfectamente los trminos y lmites de la delegacin, y los principios y criterios que han de seguirse en su ejercicio. b) Decretos-Leyes: el Decreto-Ley es un acto del Gobierno con fuerza de ley, un sucedneo podramos decir de la ley. Su utilizacin est justificada en una situacin de e xtraordinaria y urgente necesidad y que se encuentra sujeta a la ratificacin del Congreso, al que se somete para debate y voto de la totalidad dentro del plazo d e 30 das desde su promulgacin y que tiene como particularidad tiene que quedar co nvalidada en el plazo de dos meses por parte del parlamento. Dentro de la regulacin constitucional se incluye la enumeracin de las materias que quedan excluidas de la regulacin mediante Decreto-Ley: stos no podrn afectar al o rdenamiento de las instituciones bsicas del estado ni a los derechos y libertades de los ciudadanos regulados en el Titulo I CE, al rgimen de las CC.AA ni al dere cho electoral general. A partir de esta clusula de exclusin, se puede decir que no es admisible el Decret o-Ley en la regulacin de los tributos, ya que, el art.31 del Ttulo I CE se encuent ran regulados los principios fundamentales del tributo. - En quinto lugar, nos encontraremos con el Reglamento, el cual es una norma de desarrollo y ejecucin de las leyes, cuya potestad, en principio, corresponde al G

obierno en su conjunto. El reglamento tiene como mbito natural el desarrollo o ejecucin de la ley, sin pod er rebasar los lmites impuestos por la reserva de ley o jerarqua normativa Los reglamentos locales tienen mucha importancia dado que mediante estos se apru eban las ordenanzas fiscales. - En sexto lugar, est el Derecho Supletorio. Segn el art.7 LGT, tendrn carcter suple torio, las disposiciones generales del Derecho Administrativo y los preceptos de l Derecho Comn. El orden de prelacin o preferencia ser el siguiente: a) Aplicar siempre primero la norma tributaria. b) En el caso de que en esa norma tributaria no se disponga nada sobre el supu esto o la circunstancia, aplicaremos la normativa administrativa. c) En el caso de que tampoco este contemplada en la normativa administrativa el supuesto o la tampoco se disponga nada sobre el supuesto o la circunstancia, ac udiremos al derecho comn (principalmente el derecho civil). - En sptimo y ltimo lugar, nos encontramos con la jurisprudencia y la doctrina. Respecto a la jurisprudencia, esta ser aplicada por parte de los tribunales y en determinados supuestos podr ser invocada por parte de los particulares. El TS ha sealado que para que se puede atribuir carcter de doctrina soluciones: la doctrina ha de proceder de la Sala especializada en el Ordenamiento en el que se va a incorporar la doctrina legal y ha de er reiterado y es preferible que se haya dictado por el TS en recurso legal a sus re sector del tener carct de casacin.

Aparte del TS, tenemos la doctrina que fije el TC, que tiene influencia normativ a directa, al ser el TC una especie de legislador, pues tiene capacidad de expul sar del ordenamiento las Leyes consideradas como no conformes a la CE, pero adems , se encarga de la doctrina respecto de la interpretacin que debe darse a los te xtos legales para que puedan conservarse dentro del OJ. Y por ltimo tenemos la jurisprudencia del Tribunal de las Comunidades Europeas, l a cual se ha ido desarrollando atendiendo a las maneras de actuar de los jueces de uno y otro sistema, pero en la prctica se ha ido decantando cada vez ms por el modelo anglosajn hasta el punto de que puede afirmarse que ha sido el principal rg ano constituyente de la Unin, o al menos de su Ordenamiento Jurdico en el mbito de las competencias cedidas en ella a los Tratados. Lo que se busca con la jurisprudencia es que se unifique la doctrina de los dist intos Tribunales, es decir, que cuando existan dos casos exactamente iguales, en los que se dictan resoluciones contrarias, se pueda pedir que se unifique la do ctrina de ambos tribunales para evitar as dobles interpretaciones de un mismo sup uesto. - Doctrina: dentro del Ministerio de Hacienda se pueden dictar determinadas disp osiciones interpretativas de uso interno y de obligado cumplimiento por parte de los rganos administrativos, que vinculan a la Administracin pero no a los rganos j udiciales ni a los interesados. Pero mientras que, los rganos judiciales pueden desinterarse de las opiniones exp resadas por los rganos de la Administracin con capacidad para crear doctrina, no s ucede lo mismo con los interesados que saben con quin se juegan los cuartos y est

imarn de utilidad conocer su pensamiento acerca de cmo se interpretan las reglas d el juego. Por eso, aunque la doctrina administrativa no tenga carcter de fuente de Derecho, la exigencia de seguridad jurdica, obliga a que esa doctrina administrativa se c ree con unas condiciones de publicidad que la aproximan al de las fuentes del De recho, de manera que pueda ser conocida por todos. 3.2.- Interpretacin y aplicacin de las normas tributarias 3.2.1.- Interpretacin de las normas tributarias La interpretacin de las normas tributarias esta contemplada en el art.12 de la Le y General Tributaria. Bsicamente este artculo contiene tres criterios de interpret acin: En primer lugar, la ley se remite expresamente a los criterios interpret ativos establecidos en el Cdigo Civil, concretamente su artculo 3. En segundo lugar, se establece que en tanto no se definan por la normati va tributaria, los trminos empleados en sus normas se entendern conforme a su sent ido jurdico, tcnico o usual segn proceda. En tercer lugar, el artculo 12 establece la potestad exclusiva del minist erio de hacienda de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las l eyes. La interpretacin es el proceso por el cual se busca la voluntad del legislador ex presada en la norma. Hay supuestos en los que directamente la norma no esta cont emplando el supuesto de hecho ante el que nos encontramos. En este caso decimos que lo que hay que buscar es cual hubiese sido la voluntad del legislador en el caso de que hubiese llevado a cabo la regulacin. Eso en el caso de que nos encont remos con lagunas, por lo cual ya no habra interpretacin sino integracin. Uno de los mtodos tradicionales de integracin es la llamada analoga. La analoga bsica mente se produce cuando extendemos los efectos jurdicos de una norma a un supuest o que no es el contemplado especficamente por ella pero que guarda semejante simi litud. Respecto de la analoga se dispone en el artculo 14, que no esta admitida ms haya de sus trminos estrictos en el mbito del hecho imponible, de las exenciones y dems beneficios fiscales. Las clusulas anti-elusin: Partimos de la libertad como uno de los principios funda mentales de nuestro ordenamiento jurdico. Dentro de las actuaciones licitas y lib res que todo ciudadano tiene esta la de eleccin y realizacin de un negocio, acto, contrato u operacin, econmica valida. El hecho de que sea lcito y real el contrato o negocio hace que este sea jurdicamente intachable, aunque este haya sido elegid o en comparacin con otras posibilidades por su resultado equivalente y su menor o nula carga fiscal. A esto se le denomina economa adopcin. Por lo tanto podemos ha cer negocios jurdicos lcitos independientemente de la carga fiscal que conlleve. Sin embargo, por otro lado existen determinados comportamientos que el ordenamie nto tributario considera ilcitos: El primero de ellos ser llevar a cabo actos o negocios que se oculten a l a hacienda pblica. El segundo supuesto son aquellos actos que se disimulan o disfrazan de m anera que la hacienda pblica no tiene conocimientos sobre las mismas. Existen otras conductas ilcitas que se reconducen a dos supuestos: en pri mero lugar el supuesto de simulacin y en segundo lugar el conflicto en la aplicac in de la norma tributaria. La simulacin se encuentra recogida en el art.16 de la Ley General Tributaria y gu arda relacin con la exigencia de que el negocio jurdico sea real. En los casos en los que el negocio jurdico no es real nos encontraremos con negocios simulados. D entro de estos supuestos de simulacin hay dos tipos: a) Simulacin absoluta: es aquel supuesto en el que se finge un negocio inexistent e que por tanto no enmascara ningn tipo de acto o negocio como puede ser el supue sto de las facturas falsas. b) Simulacin relativa: es aquella en el que un negocio jurdico falso disimula o di sfraza otro efectivamente llevado a cabo. Por ejemplo en el caso de una comprave

nta el empresario dice que es una donacin con el objetivo de evitarse el impuesto de Donaciones. En ambos casos Hacienda puede grabar el negocio efectivamente realizado prescind iendo de la apariencia (simulacin relativa) o bien no tener en cuenta el negocio jurdico declarado (simulacin absoluta). Para llevar a cabo estas acciones la Hacie nda Publica deber llevar a cabo una labor de investigacin y probatoria para destru ir la apariencia simulada del negocio jurdico declarado por carecer de uno de sus elementos esenciales. Los elementos esenciales son el sujeto, los objetos y la causa de contrato. En el caso de la simulacin relativa no solo tendr que demostrar la inexistencia del negocio falso sino que adems tendr que demostrar la existenci a del negocio jurdico encubierto. Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria: art 15. En este artculo se regul an los supuestos que podramos decir que se encuentran en el lmite entre lo lcito y lo ilcito. Existir el conflicto en la aplicacin de la norma tributaria cuando se ev ite total o parcialmente mediante actos o negocios jurdicos en las que concurran tres circunstancias: -Que estos actos o negocios jurdicos individualmente considerados o en su conjunt o sean notoriamente artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obt enido. -Que en su utilizacin no resulten efectos jurdicos o econmicos relevantes distintos del ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los negocios o actos jurdicos usuales o propios. -Que mediante ellos se obtenga el resultado de eludir o evitar total o parcialme nte la realizacin del hecho imponible o se minore la base o deuda tributaria. 3.2.2.- Aplicacin de la norma tributaria en el tiempo y espacio 3.2.1.- La aplicacin de la norma tributaria en el tiempo: - Comienzo de la vigencia de las normas tributarias: Una de las cuestiones que se plantea respecto de la aplicacin de las normas tribu tarias es la de su aplicacin en el tiempo. Dentro de la aplicacin de la norma trib utaria en el tiempo en lo que tenemos que fijarnos es cuando empieza la vigencia de la norma tributaria. Segn el art.10.1 LGT las normas tributarias entrarn en vi gor a los 20 das de su completa publicacin en el boletn oficial que corresponda, si en ella no se dispone otra cosa, y se aplicarn por plazo indefinido, salvo que s e establezca un plazo determinado, es decir, no existe ninguna especialidad en c uanto a comienzo de la vigencia de las normas tributarias. - Cese de la vigencia de las normas tributarias: Lo siguiente que es importante saber es hasta cuando se aplican las normas tribu tarias. Las normas tributarias, al igual que el resto de normas del OJ, desaparecen del OJ bien por su derogacin, en el caso de normas de duracin indefinida, o bien por e l transcurso del tiempo, en el caso de ser normas de duracin temporal. La derogacin de la norma tributaria, as como el resto de normas del OJ, se puede l levar a cabo de manera expresa o tcita: o Derogacin expresa: se llevar a cabo mediante una norma posterior que estab lezca de manera implcita su derogacin. Este tipo de derogacin presenta mayores gara ntas desde el punto de vista de la seguridad jurdica, al eximir al intrprete de la aplicacin de las reglas para dicha derogacin. Esta forma de derogacin puede, a su v ez, manifestarse de dos formas: mediante la inclusin de una lista de normas derog adas o tablas de vigencia y mediante la mencin expresa de que tal precepto pasa a tener una nueva redaccin. o Derogacin tcita: en esta forma de derogacin corresponde al intrprete determi nar cul es el derecho aplicable en los casos en que una norma introduce una regul acin incompatible con la contenida en otra anterior. Esta forma de derogacin se pr oduce por el principio de especialidad, es decir, norma especial deroga norma ge neral, o por el principio de ley posterior que deroga ley anterior. En el D Financiero las normas tributarias se suelen derogar, normalmente, de form a expresa. - La retroactividad de las normas tributarias: El art.10.2 LGT establece que salvo que se disponga lo contrario, las normas tri

butarias no tendrn carcter retroactivo y se aplicarn a los tributos sin perodo impo sitivo a partir de su entrada en vigor, y en aquellos tributos que si tengan pero do impositivo, se aplicarn a partir del siguiente perodo impositivo a partir de la entrada en vigor de la norma. De esto se desprende que, mientras que las normas tributarias sin perodo impositi vo, se aplicarn, salvo que se establezca lo contrario, desde su entrada en vigor, las normas tributarias con perodo impositivo, salvo que se establezca lo contrar io, se aplicarn a partir del siguiente perodo impositivo en que entr en vigor la no rma. Existe una especialidad respecto de las normas que tengan carcter sancionador, y es que en principio nunca sern retroactivas, salvo que la aplicacin retroactiva de la norma sancionadora resulte ms favorable al interesado. Segn el TC existen, por tanto, dos tipos de retroactividad: Retroactividad plena: es aquella en la que una norma tributaria posterior es apl icable a un hecho imponible que ya ha ocurrido. Este tipo de retroactividad est p rcticamente vedada por el OJ. Retroactividad casi plena o semi-plena: es aquella que se produce al aplicar la norma tributaria a perodos impositivos ya iniciados pero cuya declaracin an no ha t enido lugar. En resumen, las normas tributarias pueden ser retroactivas siempre que dicha ret roactividad est justificada 3.2.2.- Aplicacin de la norma tributaria en el espacio Los criterios de aplicacin de la norma tributaria en el espacio estn establecidos en el art.11 LGT y bsicamente se refieren a los criterios de sujecin para determin ar la aplicabilidad de la norma tributaria. En relacin con la aplicacin de las normas tributarias en el espacio, tenemos, en p rimer lugar, la cuestin del mbito espacial de aplicacin de las normas tributarias, o sea, el mbito de la jurisdiccin o soberana del Ordenamiento espaol que es coincide nte con el territorio espaol. Como paso previo podemos decir que los criterios de sujecin pueden ser de dos tip os: - El criterio de sujecin puede ser personal, el cual se refiere a una persona fsic a o jurdica en concreto. Los principales criterios en este caso seran el de nacion alidad y el de residencia. - El segundo tipo de criterios seran criterios de sujecin de carcter real. En este caso, los mismos no se refieren a una persona en concreto, sino a la localizacin de determinados bienes o negocios jurdicos. El legislador en nuestro caso ha optado por una opcin mixta que mezcla ambos, si bien, establece criterios subsidiarios en el caso de que la ley especfica de cada impuesto no haya establecido el criterio de sujecin especfico. El art.11 LGT establece que los tributos se aplicarn conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley en cada caso. En defecto, los tributos personales se exigirn conforme al criterio de territorialidad que resul te ms adecuado a la naturaleza del objeto gravado. Otra de las caractersticas que podemos extraer de este artculo es que la ley renun cia a usar el criterio de nacionalidad, ello es evidente en esta sociedad y en e l marco de la UE. Los criterios que establece son subsidiarios y se aplican slo en el caso de que l a ley de cada uno de los tributos no haya establecido especficamente los criterio s de sujecin. Este artculo, en la prctica, apenas tiene aplicacin, puesto que casi todas las leye s tributarias establecen sus propios criterios de sujecin. Estas reglas de sujecin no se han establecido tan slo para deslindar la sujecin al Ordenamiento espaol de otros Ordenamientos Jurdicos extranjeros, sino porque tambin nos sirven para diferenciar cuando se aplica el Ordenamiento Jurdico en territor io comn de aquellos casos en los que hay que aplicar regmenes forales, y tambin nos sirven para establecer la normativa autonmica aplicable en los tributos cedidos. En segundo lugar, aparte de estos criterios de sujecin hay determinadas normas de carcter internacional que establecen igualmente criterios de sujecin para determi

nados tributos, en concreto, los Tratados Internacionales generalmente de carcter bilateral que tratan de dar solucin a determinados conflictos que se producen po r la aplicacin de diversos ordenamientos. El nombre que se le da a este tipo de Tratados, es de Tratados para evitar la do ble imposicin, los cuales tienen una doble finalidad: a) La primera finalidad es la de evitar la doble imposicin que se produce cuando un hecho imponible es gravado de acuerdo al ordenamiento jurdico de dos Estados. b) La segunda finalidad es la de evitar o tratar de evitar la evasin fiscal. Estos Tratados tienen dos frmulas para evitar la doble imposicin: 1.- La primera frmula es la de la exencin, por la cual, normalmente, el Estado de residencia no gravar las rentas obtenidas por el contribuyente en otro Estado don de las mismas sean objeto de tributacin, gravndose las mismas en el Estado donde s e encuentren las fuentes de los mismos. 2.- La frmula de imputacin, mediante esta frmula se grava la renta en el Estado de residencia, pero deja descontar el impuesto pagado donde se encuentra la fuente de la renta. Tema 4.- El Tributo: Concepto, estructura y elementos de cuantificacin 4.1.- Concepto de Tributo Segn establece el art.21. LGT, los Tributos son ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin Pblica como consecuencia d e la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribui r con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Podemos sacar una serie de caractersticas de esta definicin: a) Los tributos siempre van a ser ingresos de Derecho Pblico y como tal van a ten er un rgimen especfico. b) El tributo consiste en prestaciones pecuniarias, es decir, slo son tributos aq uellos en los que hay un pago del contribuyente. c) El supuesto de hecho al que se vincula la obligacin de contribuir deber fijarse por ley, por lo tanto, este aspecto queda dentro del principio de legalidad. d) Siempre van a tener una nota de coactividad puesto que se va exigir la presta cin sin que sea necesario una contraprestacin equivalente por parte del Estado. De la misma definicin se derivan dos finalidades: a) Son medios para la obtencin de los recursos necesarios para el sostenimiento d e los gastos pblicos, de ah que siempre se haga hincapi en su carcter contributivo. b) Tambin son instituciones de poltica econmica general que atienden a la realizacin de los principios y fines contenidos en la CE. 4.2.- Clases de tributos Estas se definen el art.22 LGT y son: - Tasas - Contribuciones especiales - Impuestos Esta es una clasificacin cerrada, es decir, hay tres tipos de tributos y cualquie r figura tributaria debe poder clasificarse en alguno de estos tres tipos de tri butos. 4.2.1.- Las Tasas Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprove chamiento especial del dominio pblico, as como la prestacin de servicios o la reali zacin de actividades en rgimen de Derecho Pblico que se refieran, afecten o benefic ien, de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividad es no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. De esta definicin se deduce que las tasas solo se podrn exigir cuando se den algun a de las siguientes circunstancias: a) Es necesario que se produzca, o bien una utilizacin privativa, o bien un aprov echamiento especial del dominio pblico. b) La prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de Derecho Pbl ico que beneficien de un modo particular al solicitante y en este caso, se tiene cumplir otra circunstancia alternativa, que puede ser que, o bien este servicio sea de recepcin obligatoria, o bien que el mismo no sea ofrecido por el sector p

rivado. Una caracterstica que tiene la tasa es que tiene como lmite el coste del servicio, es decir, no se puede pedir al contribuyente un importe mayor o superior del qu e supone para la Administracin la prestacin del servicio o mera actividad. 4.2.2.- Contribuciones especiales Las contribuciones especiales se reservan para la financiacin de actividades o ac tuacin de la Administracin, actuaciones en este caso de obras de inversin de gasto de capital. En ambos casos, es posible identificar a los beneficiarios de dichos gastos y repartir entre ellos el coste de la inversin o de parte de ella, puesto que, aunque existan sujetos especialmente beneficiados, la inversin aprovecha el conjunto de la actividad. Los tributos que cumplen ese propsito, en nuestro pas, son llamados contribuciones especiales. Apenas se usan porque son muy impopulares. Su naturaleza o fundamento es el mismo que el de las tasas: se trata en ambos ca sos de tributos basados en el principio del beneficio o equivalencia. En este ca so, sin embargo, no se plantean las confusiones con las relaciones contractuales que rodean a las tasas, y adems, en este caso. En este caso es la coactividad de la contribucin especial es clara o evidente, ya que por ejemplo cuando un Ayuntamiento hace una ronda de circunvalacin y procede a recuperar parte del coste repartindolo en contribuciones especiales sobre los propietarios de los inmuebles que se han beneficiado de manera especial de esa o bra, no cabe la menor duda de que estamos ante una prestacin coactiva. Son contribuciones especiales aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento del valor de su s bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o ampliacin de servic ios pblicos. De acuerdo con esta definicin, la estructura del hecho imponible en las contribuc iones especiales debe integrar los dos elementos esenciales siguientes: a) En primer lugar, una actividad de la Administracin consistente en una obra pbli ca o el establecimiento o ampliacin de un servicio. b) En segundo lugar, dicho gasto debe redundar de manera efectiva en un benefici o especial para una persona o categora de personas. En ambos casos, la consecuencia debe ser siempre un beneficio para el sujeto pas ivo o una revalorizacin de sus bienes. Hay dos tipos de contribuciones especiales: a) Puede ser una actividad de la Administracin consistente en una obra pblica. b) O bien dicha actividad de la Administracin puede consistir en el establecimien to o ampliacin de un servicio. Las contribuciones especiales presentan, por lo general, una caracterstica adicio nal, que es la de ser tributos que afectan simultneamente a un conjunto de sujeto s, el crculo de beneficiarios de la obra que integra el hecho imponible. Este tipo de tributos nunca pueden alcanzar ms del 80% de la inversin, es decir, q ue nunca se puede pedir mediante una contribucin especial el 100% de la obra pblic a, este lmite est establecido LRHL. 4.2.3.- El Impuesto Representa la categora tributaria fundamental en la que ms visiblemente se aprecia n las notas del propio tributo, y de modo especial, la coactividad. Segn la LGT, el impuesto es un tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho imp onible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la ca pacidad econmica del contribuyente. Esta definicin procede del texto legal original de la LGT, con algunas correccion es. De forma prcticamente unnime la doctrina reproch a la definicin anterior diversa s deficiencias: a) En primer lugar, la de caracterizar a los impuestos por la ausencia de contra prestacin, induciendo al error de pensar que las restantes clases de tributos se exigen con contraprestacin, mientras que bien es sabido que dicho concepto entend ido en su sentido tcnico-jurdico queda reservado para las prestaciones sinalagmtica s y en ningn caso para los tributos que son prestaciones unilateralmente impuesta s o coactivas. b) En segundo lugar, se ha observado la improcedencia de reservar para los impue

stos la referencia al principio de capacidad econmica que debe informar al conjun to del sistema tributario. No obstante, la doctrina no ha encontrado dificultades para reconstruir, a parti r de los trminos de la LGT, la nocin correcta de impuesto: este tipo de impuesto o clase de tributo aparece caracterizado por la estructura del hecho imponible, e n la que, a diferencia de lo que sucede en las otras categoras, se halla ausente cualquier referencia a una actividad del Ente Pblico, esto es, en rigor, lo que s e quiere indicar al decir que el impuesto se exige sin contraprestacin. El impuesto tiene dos elementos esenciales: - La capacidad econmica, dado que para se grave un determinado acto o negocio jurd ico debe existir un ndice directo o indirecto de capacidad econmica. - Es la figura tributaria donde con mayor claridad podemos ver la nota de coacti vidad. Esta es la figura tributaria perfecta para la financiacin de los gastos pblicos de carcter indivisible frente a la tasa que sera el elemento tributario adecuado par a la financiacin de los gastos pblicos de carcter divisible. Los impuestos se pueden clasificar de diferentes formas: - La primera clasificacin es la que distingue entre impuestos directos e indirect os. Los impuestos directos sern aquellos que graven un ndice directo de capacidad econmica. Los impuestos indirectos son aquellos que gravan un ndice indirecto de c apacidad econmica. - La segunda clasificacin es aquella que distingue entre impuestos personales y r eales. Los impuestos personales son aquellos en los que el hecho imponible viene determinado a una persona determinada, por el contrario, los impuestos reales s on aquellos que gravan una manifestacin de riqueza con independencia y sin ningun a referencia a una persona en concreto. - La tercera clasificacin es aquella que distingue entre impuestos objetivos y su bjetivos. Los impuestos subjetivos son aquellos que tienen en cuenta las circuns tancias personales y familiares del sujeto pasivo, todo ello, para calcular la c uota tributaria. Los impuestos objetivos son aquellos que no tienen en cuenta es tar circunstancias del sujeto pasivo. - La cuarta clasificacin es aquella que distingue entre impuestos momentneos y per idicos. Los impuestos peridicos son aquellos cuyo hecho imponible est constituido p or una serie de actos que se reiteran en el tiempo o bien en una situacin permane nte. Los impuestos instantneos son aquellos cuyo hecho imponible es un acto aisla do y se consume en el momento en que se lleva a cabo. - Tambin podramos distinguir entre impuestos estatales y cedidos. Los impuestos es tatales son aquellos cuya normativa corre a cargo totalmente del Estado y los im puestos cedidos son aquellos cuyas competencias las tienen cedidas las CC.AA. 4.3.- Elementos esenciales del tributo Los elementos esenciales del tributo son aquellas caractersticas que permiten dif erenciar los diferentes tributos y se refieren a la identificacin y cuantificacin del propio tributo. Estos elementos esenciales debern estar siempre regulador por ley, y fundamentalm ente son: - Hecho imponible - Devengo - Base liquidable e imponible - Tipo de gravamen -Cuota ntegra o tributaria - Resto de elementos que determinen la cuanta de la deuda Elementos esenciales referidos a la identificacin del tributo: 1.- Hecho Imponible Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizac in origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Las caractersticas principales del hecho imponible son: a) Es la condicin previa al nacimiento de la obligacin tributaria, es decir, nunca puede haber una obligacin si no se ha cumplido el hecho imponible. b) Siempre tiene que estar regulado por ley c) Sirve para configurar el tributo, ya que, en el hecho imponible nos van a dar

las principales caractersticas del tributo en cuestin. d) Siempre origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal Una vez que hemos definido el hecho imponible debemos entrar a analizar los supu estos de no sujecin, dado que mediante esta figura se va a llevar a cabo una comp leta definicin del hecho imponible. Los supuestos de no sujecin tratan de aquellos supuestos en los que aunque se pud iera pensar que se encuentran comprendidos dentro del hecho imponible en realida d no lo estn. En definitiva, intentan regular supuestos conflictivos que podran presentar dudas sobre si se encuentran comprendidos o no dentro del hecho imponible. En principio, aunque la norma no establezca supuestos de no sujecin, los mismos s eguiran encontrndose fuera del hecho imponible. Los supuestos de exencin. En las exenciones la situacin es distinta (que en los su puestos de no sujecin) ya que aqu si que se realiza el hecho imponible, pero exist e una norma que dispensa del nacimiento de la obligacin tributaria en determinado s supuestos, por lo que los supuestos de exencin son distintos que los de no suje cin. La exencin tributaria puede considerarse como una especie de gnero ms amplio: el de los beneficios fiscales, ya que, la exencin constituye un beneficio ya que es el resultado de una norma de favor. Por lo que se refiere a la caracterizacin jurdica de la exencin, debe resaltarse qu e el efecto que se deriva de la produccin del presupuesto de hecho es el de hacer nacer para el correspondiente sujeto el derecho a que el tributo le sea aplicad o teniendo en cuenta la norma de exencin. Segn el art.22 LGT, son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizars e el hecho imponible, la Ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria pr incipal. En este sentido puede decirse que de la realizacin del presupuesto de hecho de la norma de exencin se deriva un derecho subjetivo, de manera anloga, a como de la r ealizacin del hecho imponible se deriva una obligacin. Bien entendido se trata de un derecho subjetivo, que, al igual que la deuda tributaria, se desarrolla en el marco de la relacin jurdico-tributaria y que no tiene incidencia fuera de esa rel acin. Las exenciones pueden ser de diversas clases: a) Por un lado, puede haber exenciones totales que son aquellas que evitan por c ompleto el cumplimiento de la obligacin tributaria principal, o bien pueden ser e xenciones parciales que sern aquellas que reduzcan la obligacin pero aun as se sigu e teniendo que pagar una parte. b) En segundo lugar, nos encontramos con exenciones objetivas y subjetivas. Las exenciones objetivas se establecen en atencin a un determinado hecho concreto, mi entras que las exenciones subjetivas tienen su razn de ser en ciertas particulari dades de un sujeto en concreto. c) En ltimo lugar, tenemos las exenciones temporales o permanentes. Las exencione s temporales son aquellas cuyo perodo de vigencia viene determinado en la propia ley, mientras que las permanentes permanecen vigentes siempre y cuando la ley no sea modificada. 4.3.2.- Devengo Segn la LGT se define como el momento en que se entiende realizado el hecho impon ible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal. En principio, la ley de cada tributo determina su propio momento de devengo. Es de vital importancia para la obligacin tributaria, en general, y para los bene ficios fiscales o exenciones. El devengo tiene, de suyo, carcter instantneo. Conviene, sin embargo, hacer alguna precisin para evitar confusiones terminolgicas. En los tributos instantneos, el de vengo coincide con la realizacin del hecho imponible, que se agota en esta misma realizacin. En los tributos peridicos, el devengo representa el momento final o co nclusivo del perodo impositivo. En funcin de esto, se habla de tributos de devengo peridico, que se van devengando a lo largo del perodo impositivo, siendo propiame nte el devengo el momento de culminacin de este perodo. No hay que confundir el devengo del impuesto con el momento en que se declara. P

or ejemplo: el IVA es de devengo instantneo y su declaracin es peridica. Elementos de cuantificacin de la obligacin tributaria principal -En primer lugar, nos encontramos con la base imponible, la cual se define como la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin d el hecho imponible. La base imponible constituye la expresin cifrada del hecho imponible. Se trata de una magnitud definida en la Ley y que expresa la medicin del hecho imponible, o, ms exactamente, de su elemento material, el criterio para mensurar cada hecho im ponible real o concreto. En este sentido, puesto que, el hecho imponible debe re presentar una determinada manifestacin de capacidad econmica, puede decirse que, a travs de su base y de su clculo en cada caso concreto, se aprecia la presencia o graduacin de dicha capacidad econmica en cada hecho imponible real. La magnitud que la Ley establece en cada caso para definir la base imponible pue de constituir una cantidad o suma de dinero o bien venir expresada en otros trmin os o unidades de medida, como pueden ser las fsicas. Para la determinacin de la base imponible existen tres mtodos diferentes: a) En primer lugar, y principal, el mtodo de estimacin directa, en principio es el mtodo normal de determinacin de la base imponible, o dicho de otra forma, la esti macin directa es el mtodo que ms adecuadamente mide la magnitud en qu consiste la ba se imponible. La Administracin Tributaria usar las declaraciones o documentos escritos presentad os, los datos presentados, los datos consignados en libros y registros comprobad os administrativamente y los dems documentos, justificantes y datos que tengan re lacin con los elementos de la obligacin tributaria. b) El segundo mtodo de estimacin de la base imponible, es el mtodo de estimacin obje tiva, el cual se podr utilizar para la determinacin de la base imponible mediante la aplicacin de magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la normativa propia de cada tributo. Dos son las notas que caracterizan a la estimacin objetiva en cuanto rgimen de est imacin de bases: la primera es la de su carcter voluntario u opcional, ya que nunc a se puede imponer a ningn obligado tributario este mtodo de estimacin de bases, si no que se le dar a elegir entre la estimacin directa y objetiva, y la segunda que este mtodo procede nicamente en virtud de previsin expresa en la Ley propia de cada tributo. En este mtodo de estimacin de bases se renuncia a calcular directamente el rendimi ento real neto de cada sujeto y se sustituye este clculo por la aplicacin de los md ulos de los que resulta una cantidad que vendr a coincidir con el rendimiento med io, pero no con el real de cada caso. Podramos decir que en el rgimen de estimacin objetiva lo que se altera es la propia delimitacin del hecho imponible: en lugar de gravarse los rendimientos realmente obtenidos por cada sujeto, lo que se grava es el rendimiento medio presunto, qu e es lo que se deriva de la aplicacin de los ndices o mdulos, c) El tercer mtodo de estimacin de bases, es el mtodo de estimacin indirecta. Este sistema o mtodo tiene carcter subsidiario, se trata pues de un sistema que entra e n juego slo en aquellos casos anmalos en que el incumplimiento de sus deberes por parte del sujeto pasivo o la presencia de otras circunstancias determinan que no sea posible calcular la base de acuerdo con lo previsto en la Ley. Las circunstancias determinantes de la aplicacin de la estimacin directa son las s iguientes: a) Falta de presentacin de declaraciones o presentacin de declaraciones tributaria s incompletas o inexactas b) Resistencia, obstruccin, excusa o negativa a la actuacin inspectora c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales d) Desaparicin o destruccin, aun por causa de fuerza mayor de los libros y registr os contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos. Es importante resaltar que la simple presencia de alguna de estas circunstancias no ser suficiente para pasar a la estimacin indirecta: sta procede slo si, como con secuencia de alguna de ellas, la Administracin no pudiera disponer de los medios para llevar a cabo la determinacin completa de la base imponible. La Administracin podr usar para realizarla:

a) Datos y antecedentes de que disponga el obligado y que sean relevantes al efe cto. b) Uso de elementos que prueben la existencia, aunque sea indirectamente, de bie nes o rentas. c) Uso de determinados mdulos o ndices de los que disponga la Administracin. En segundo lugar, nos encontramos con la base liquidable. La base liquidable es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducc iones establecidas en la Ley. En algunas ocasiones estas reducciones se articulan mediante mnimos exentos o bie n, en otros casos, se hace depender de determinadas circunstancias personales o familiares o de determinados comportamientos econmicos. En tercer lugar, nos encontramos con los tipos de gravamen. Es la cifra, coefici ente, o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultad o la cuota ntegra. Estos tipos de gravamen pueden ser especficos o porcentuales. El conjunto de tipo s gravamen aplicable a las distintas unidades o tramos de la base liquidable de un tributo lo llamaremos tarifa. Atendiendo a estos elementos podemos diferenciar los tipos de gravamen: a) Gravamen especfico: es la suma de dinero fija que ha de pagarse por cada unida d de magnitud que forma la base imponible b) Gravamen porcentual: consiste en un porcentaje que se aplica sobre la base li quidable. Dentro de estos tipos de gravamen hay tres subtipos que son: a) Progresivos: aquellos que aumentan conforme aumenta la base liquidable. El ob jetivo de stos es evitar el llamado error de salto que se produce cuando un aumen to de la base corresponde, al aumentar igualmente el tipo aplicable, un incremen to de cuota superior al de la base. Para evitar eso, las escalas progresivas emp leadas en la legislacin dividen la base en una serie de tramos o escalones a cada uno de los cuales corresponde un tipo marginal, es decir, aplicable al margen d e la base imponible comprendida entre la cuanta inicial de cada tramo y la del si guiente. Dentro de este subtipo de gravamen hay otros dos subtipos: a.1) Continuos: el porcentaje depende de la base y se aplica a toda ella. a.2) Por escalones: la base aparece divida por tramos o escalones y a cada una s e le aplica un tipo de gravamen. En estos casos, la cuota tributaria ser la suma de todas ellas. b) Proporcionales: se trata de un tipo fijo que se aplica independientemente de la base liquidable. c) Regresivos: son aquellos que disminuyen conforme aumenta la base liquidable, es decir, es justo al contrario de un tipo de gravamen progresivo. En cuarto lugar, nos encontramos con la cuota ntegra, la cual se puede determinar de dos formas: a) O bien aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. b) O bien relacionando la base liquidable con la cuota correspondiente Hay que tener en cuenta que a la cuota ntegra se le pueden aplicar determinadas r educciones o limitaciones que establezca la Ley de cada tributo. En quinto lugar, nos encontramos con la cuota lquida y diferencial. Cuota lquida: entendemos por cuota lquida el resultado de aplicar a la cuota ntegra las reduccio nes y bonificaciones previstas en la Ley. En definitiva, es la cantidad monetari a o la suma dineraria que el sujeto pasivo va a ingresar en Hacienda. En determinados tributos, el legislador ha creado la figura de determinados pago s adelantados, como son las retenciones o los pagos fraccionados, o ingresos a c uenta. Estos pagos, adelantarn provisionalmente la tributacin, y de ah, que exista una cuo ta diferencial, la cual, ser el resultado de minorar la cuota lquida en los difere ntes pagos adelantados que se hayan exigido conforme a la legislacin tributaria. En determinados casos, la cuota diferencial, puede llegar a ser negativa, lo que significa que existe un derecho de crdito a favor del sujeto pasivo.

TEMA 5.- Los Sujetos Tributarios 5.1.- Definicin de Obligados Tributarios Comenzamos definiendo que son los obligados tributarios. La definicin de obligado s tributarios constituye un elemento esencial ms del tributo y este elemento tend r carcter subjetivo. De conformidad con el art.35.1 LGT, son obligados tributarios: las personas fsica s, jurdicas, y las entidades a las que la norma tributaria les impone el cumplimi ento de determinadas obligaciones tributarias. De esta definicin, se derivan dos conclusiones: - La primera conclusin que se puede sacar de esta definicin, es que los obligados tributarios pueden ser personas fsicas, personas jurdicas, o entidades carentes de personalidad jurdica. Como ejemplo de esta ltima el propio art.35.4 LGT establece como obligados tributarios a las herencias yacentes y a las comunidades de bien es. - La segunda conclusin que se puede sacar de esta definicin, es que la Ley no slo e stablece como obligados tributarios a aquellos que tienen que llevar a cabo un d eterminado pago a la Hacienda Pblica ni slo aquellos que cumplen el Hecho Imponibl e, sino que el elenco de obligados tributarios es mucho ms amplio. As, en algunas ocasiones, el obligado tributario no tendr ningn tipo de obligacin pe cuniaria, sino que tendr que estar sujeto slo a obligaciones formales. 5.2.-Tipos de Obligados Tributarios En el art.35.2 LGT, se hace una enumeracin no exhaustiva de los obligados tributa rios: En primer lugar, el contribuyente. Son los sujetos pasivos que realizan el hecho i mponible y que por ello mismo, se ven obligados a cumplir las prestaciones susta ntivas y formales derivadas del tributo. En segundo lugar, el sustituto del contribuyente. En este caso, son sujetos pasivo s que por disposicin de la Ley, y, en lugar del contribuyente, se encuentran obli gados a hacer frente a las prestaciones derivadas del tributo. Es decir, el sust ituto no lleva a cabo el hecho imponible, pero tiene que hacer frente a las pres taciones derivadas del hecho imponible por imposicin de la LGT. Estos son los dos nicos sujetos pasivos que van a tener que cumplir con la obliga cin tributaria principal, que es el pago. En tercer lugar, los obligados a realizar pagos fraccionados. Son aquellos sujetos que se ven obligados al cumplimiento de una obligacin a cuenta de su obligacin pr incipal futura. En cuarto lugar, los retenedores. Son sujetos pasivos que con ocasin del pago que e fectan a terceros se encuentran obligados a detraer parte de su importe y a ingre sarlo en la Hacienda Pblica. En quinto lugar, los obligados a practicar ingresos a cuenta. Es la misma figura q ue el retenedor pero para aquellos casos en los que la obligacin es en especie y no dineraria. En sexto lugar, nos encontramos con los obligados a repercutir. En algunos impuest

os como es el caso del IVA, se prev una obligacin de que el contribuyente repercut a del impuesto, es decir, tiene la obligacin de trasladar el importe de la cuota al adquiriente de un bien o servicio. La repercusin no es slo un derecho, sino tam bin una obligacin legal impuesta al sujeto pasivo. Estas obligaciones se llevan a cabo para que el impuesto lo pague el destinatario econmico final de la operacin q ue suele coincidir con el consumidor. En sptimo lugar, nos encontramos con los obligados a soportar la repercusin. Son la otra parte de la obligacin de repercutir, y son aquellos que se ven obligados por ley a soportar la cuanta del impuesto. En octavo lugar, los obligados a soportar los ingresos a cuenta. Es la misma figur a que el retenedor pero el pago a cuenta es en especie. En noveno lugar los sucesores. Este tipo de obligados tributarios vienen recogidos en los arts.39 y 40 LGT. Hay dos tipos de sucesin: a) La llamada sucesin propia: nos encontramos con la figura de personas fsicas que responden por las obligaciones tributarias de sus causantes. En definitiva, se trata de que en aquellos supuestos de fallecimiento de personas fsicas nos encont ramos con los sucesores en sus obligaciones tributarias que sern sus herederos o legatarios. En estos supuestos, los sucesores no tendrn que hacer frente a las po sibles sanciones de las que tuviera que responder o hacer frente el causante. Ad ems, el hecho de que la deuda no estuviese liquidada en el momento del fallecimie nto, no impedir que los sucesores tengan que hacer frente a la deuda tributaria, eso s, siempre y cuando el heredero haya aceptado la herencia. La particularidad de este tipo de sucesin es que la sancin por la cual tuviera que responder el caus ante no se podr transmitir al sucesor por el principio de pena jurdica.

b) La llamada sucesin impropia. Hay dos supuestos de sucesin impropia: 1.-El primer supuesto se sucede cuando determinadas personas jurdicas adquieren b ienes y derechos de personas jurdicas disueltas y liquidables. En este caso, la r esponsabilidad se transmite a los que fueron sus socios o co-partcipes con el lmit e de la cuota de liquidacin. Hoy en da, tambin se tiene en cuenta que los socios responden no slo por la parte lq uida de la herencia, sino tambin con todas las contraprestaciones de los ltimos do s aos. 2.-El segundo supuesto es aquel en el que se produce la disolucin sin liquidacin d e una sociedad mercantil por fusin con otra o por absorcin. En este caso, se produ ce la transmisin en bloque del patrimonio social, bien sea a la nueva sociedad cr eada por la fusin, o bien a la absorbente. La principal diferencia entre sucesin propia e impropia, es que en la primera, la sancin por la cual tuviera que responder el causante no se transmite a su suceso r, mientras que en la impropia, en cambio, la responsabilidad alcanza tanto a la deuda tributaria como a la sancin correspondiente, es decir, en la propia slo se puede responder por lo que se adquiere mientras que en la impropia se puede resp onder por todo, por lo que, en este caso, la responsabilidad es ilimitada. 5.3.-Los supuestos de responsabilidad tributaria Son aquellos supuestos en los que la Ley establece como responsables de la deuda tributaria junto a los deudores principales a otras personas o entidades. En este caso, nos encontramos con que el responsable de la deuda tributaria se s ita junto a los deudores principales y cada uno con su rgimen jurdico propio. El responsable no es sujeto pasivo ni deudor principal, sino que contina sindolo q uien la ley lo haya fijado. Adems, el responsable slo responde de las obligaciones tributarias materiales, que

es el pago. Por ltimo, los responsables han de estar siempre fijados por Ley, por lo tanto, n os encontramos con que estamos ante un supuesto de reserva de Ley Existen dos tipos de responsabilidad tributaria: 1.- Responsabilidad solidaria: se encuentra regulada en el art.42 LGT. En este c aso se requiere que haya habido una accin de cobro efectivo en perodo voluntario h acia el deudor principal u obligado tributario y que haya una certeza o mejor di cho una presuncin de que se va a producir una frustracin en el cobro de la deuda t ributaria. Los supuestos de responsabilidad solidaria estn tasados y se encuentran regulados en el art.42 LGT. A ttulo de ejemplo decimos que existe responsabilidad solidari a para aquellos sujetos que causen o colaboren activamente en la realizacin de un a infraccin. 2.- Responsabilidad subsidiaria: se encuentra regulada en el art.43 LGT. En esto s supuestos es necesario que exista la certeza casi absoluta de que no se va a p oder llevar a cabo el cobro de la deuda tributaria, por lo tanto, tiene que habe rse llevado a cabo un procedimiento ejecutivo para el pago de las deudas tributa rias. Despus de haber agotado la va ejecutiva es necesario que se produzca la declaracin de fallido del obligado tributario, la cual requerir que se hayan llevado a cabo las actuaciones tendentes al cobro de la deuda tributaria al obligado tributario . Slo en este caso, se podr derivar la responsabilidad al responsable subsidiario. En la derivacin de responsabilidad viene establecido un trmite de alegaciones, es decir, que tiene que darse obligatoriamente audiencia previa al responsable. En el caso de que posteriormente se descubrieran bienes del deudor principal, se podr llevar a cabo una rehabilitacin del crdito. Un ejemplo de responsabilidad subsidiaria es el de la administracin de hecho o de derecho por las infracciones tributarias realizadas por la sociedad cuando no s e hubiesen realizado los actos necesarios que sean de su incumbencia para el cum plimiento de sus obligaciones y deberes tributarios, o hubiese consentido el inc umplimiento por quienes de ellos dependan, o finalmente, hubieran llevado a cabo acuerdos que hubieran posibilitado la infraccin tributaria. 5.4.-Los supuestos de solidaridad tributaria en la LGT En el CC la obligacin es mancomunada, por el contra, en la LGT, la obligacin es so lidaria. En la LGT existe un principio general en los casos en los que concurran varios o bligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin, en este caso, todo s ellos quedarn obligados solidariamente frente a la Administracin tributaria al c umplimiento de todas las prestaciones, salvo que se disponga otra cosa. Para romper este principio de solidaridad el obligado tributario al que se le es t exigiendo el cumplimiento integro de la obligacin podr pedir la divisin de la deud a, siempre que se indique a la Administracin tributaria sobre los datos personale s, el domicilio del resto de obligados tributarios, as como la proporcin que tenga cada uno de ellos en el derecho o bien transmitido.

TEMA 6.- La Aplicacin de los Tributos La aplicacin de los tributos comprende, de manera principal, tres procedimientos: gestin, inspeccin y recaudacin, los cuales se debern ejercer separadamente de las a ctuaciones relativas a la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas que pudieran interponerse contra los actos dictados en los procedimientos citado s. 6.1.- Principios generales en la aplicacin de los tributos a) Consultas tributarias

Existe en el mbito tributario la posibilidad formular consultas tributarias con c arcter vinculante ante la Direccin General Tributaria. La contestacin a dichas cons ultas va a tener carcter vinculante para el contribuyente que las formula, siempr e y cuando, la consulta se haya planteado sin datos falsos ni errneos. Aparte de ello, la contestacin a consultas tributarias pueden ser invocadas por o tros contribuyentes que se encuentren en una situacin en la que exista una iguald ad sustancial. La validez de estas consultas tributarias estar siempre condicionada a que no hay a ocurrido un cambio legislativo o jurisprudencial, dado que en ese caso, los cr iterios mantenidos en la consulta dejarn de vincular a la Administracin. Su planteamiento no exime de la presentacin en plazo de las obligaciones tributar ias correspondientes. Las consultas no se pueden solicitar sobre cuestiones que estn siendo objeto de u n procedimiento de comprobacin, de inspeccin o de revisin. b) Plazos de resolucin y efectos de la falta de resolucin expresa La LGT establece unos plazos generales de resolucin de los procedimientos de apli cacin de los tributos: - En primer lugar, se establece un plazo general de 6 meses. Este plazo mximo de resolucin solo podr ampliarse mediante una ley. Se pueden establecer plazos de res olucin menores sin que sea necesaria una Ley, lo que significa, que cada uno de l os procedimientos podr establecer el plazo mximo de resolucin, siempre y cuando, no supere los 6 meses, salvo que est establecido por ley. De este plazo mximo, slo se exceptan el procedimiento de recaudacin en apremio, el cual carece de plazo de du racin mxima. -En segundo lugar, el art.104 establece la forma de llevar a cabo el cmputo de lo s plazos, es decir, desde cuando se empiece a contar y hasta cuando no. En los p rocedimientos iniciados de oficio, el plazo comenzar a contar desde la fecha de l a notificacin del acuerdo. En caso de que sea un procedimiento iniciado a instanc ia de parte, el plazo empezar a contar desde el momento en que entre el documento en el registro del rgano competente. - En tercer lugar, a cuando se entiende terminado el plazo de resolucin. A los so los efectos de entendida cumplida la obligacin de notificacin dentro del plazo mxim o de duracin de los procedimientos, slo ser necesario acreditar un primer intento d e notificacin vlido. - En cuarto lugar, los efectos del incumplimiento del plazo mximo de resolucin. En principio, el transcurso del plazo mximo de resolucin tiene los efectos que estab lezca la normativa de cada uno de los procedimientos. En ausencia de normativa e xpresa, es decir, que la normativa de cada procedimiento no establezca los efect os del incumplimiento del plazo mximo de resolucin, se aplicarn las siguientes regl as: a) En aquellos procedimientos en los que pudiera derivarse el reconocimiento o l a constitucin de derechos, los administrados podrn entender desestimadas sus petic iones o solicitudes. b) Por el contrario, en aquellos supuestos en los que puedan derivarse efectos d esfavorables o de gravamen al obligado tributario, se entender caducado el proced imiento. La caducidad significa que la Administracin tributaria, tiene que volver a inicia r el procedimiento o el trmite, siempre y cuando no haya superado el plazo de pre scripcin, el cual ser de 4 aos para la Administracin y personas. Dicha caducidad no producir, por s sola, la prescripcin de los derechos de la Admin istracin tributaria, pero las actuaciones realizadas en los procedimientos caduca dos no interrumpirn el plazo de prescripcin ni se considerarn requerimientos admini strativos, es decir, que una vez producida la caducidad se entiende que el inici o del procedimiento que ha caducado no interrumpir los plazos de prescripcin. c) La prueba en los procedimientos tributarios y medios de valoracin de la prueba En primer lugar, vamos a ver la carga de la prueba. En la aplicacin de los tribut os, quien haga valer su derecho deber hacer probar sus hechos constitutivos. Este principio se recoge en el art.105 LGT. El obligado tributario se quedar liberado de su obligacin probatoria en los casos que sealen los medios de prueba que obran en poder de la Administracin.

En principio, en la aplicacin de los tributos, rigen las mismas normas de valorac in de la prueba que existen en el mbito privado por lo que hay una remisin expresa a la Ley de Enjuiciamiento Civil. No obstante, respecto de determinadas materias si hay que existen determinadas e specialidades: En materia de gastos y deducciones derivadas de actividades empresariales se est ablece una primaca de la factura como medio probatorio. Este principio que est rec ogido en la Ley, pierde virtualidad si observamos determinadas operaciones donde se suprime la obligacin de hacer facturas. Adems, la factura en determinados supu estos no a determinar una prueba plena sino que ser necesario que se demuestre qu e concurren otras circunstancias. 6.2.-Los procedimientos en la aplicacin de los tributos 6.2.1.- El procedimiento de gestin tributaria 6.2.1.2 Actuaciones y procedimientos de gestin tributaria A) Funciones de la gestin tributaria Vienen reguladas en el art.117 LGT, y entre ellas nos distingue entre: 1) Recepcin y tramitacin de declaracin y autoliquidacin y comunicacin de datos. En lo que respecta a las declaraciones, van a ser todos aquellos documentos presentad os ante la Administracin donde se manifieste o reconozca la realizacin de cualquie r hecho relevante para la aplicacin de los tributos. La presentacin de una declaracin interrumpe el plazo de preinscripcin e inicia el p rocedimiento de gestin. Dicha presentacin no implica la aceptacin o reconocimiento del obligado tributario de la procedencia de la obligacin tributaria. Durante el perodo de presentacin de una declaracin se pueden presentar declaracione s complementarias que como su propio nombre indica complementan la declaracin pre via presentada o bien una declaracin sustitutiva la cual sustituir por completo la primera declaracin que se ha presentado ante la Administracin. Respecto de las autoliquidaciones, stas sern una declaracin del obligado tributario , en la cual adems de comunicarse los datos necesarios para la liquidacin del trib uto, se califica y cuantifica la deuda. stas tienen presuncin de veracidad. Respecto a la comunicacin de datos, es aquella declaracin presentada por el obliga do tributario ante la Administracin, que presenta para que la Administracin determ ine la cantidad que en su caso resulte a devolver, en definitiva ser una declarac in o cuota negativa. 2) La comprobacin y realizacin de las devoluciones previstas en la normativa tribu taria. 3) El reconocimiento y comprobacin de la procedencia de los beneficios fiscales d e acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente procedimiento. 4) El control y los acuerdos de simplificacin relativos a la obligacin de facturar , en cuanto tengan trascendencia tributaria. 5) La realizacin de actuaciones de control del cumplimiento de la obligacin de pre sentar declaraciones tributarias y de otras obligaciones formales. 6) La realizacin de actuaciones de verificacin de datos, de actuaciones de comprob acin de valores y de actuaciones de comprobacin limitada y la prctica de liquidacio nes tributarias derivadas de las actuaciones de verificacin y comprobacin realizad as. 7) La realizacin de las dems actuaciones de aplicacin de los tributos no integradas en las funciones de inspeccin y recaudacin. B) Mtodos de inicio de los procedimientos de gestin Los procedimientos de gestin tributaria se pueden iniciar de tres formas: 1.-Mediante la presentacin por el obligado tributario de una declaracin, autoliqui dacin o comunicacin de datos. 2.-Mediante una solicitud del obligado tributario. 3.- Iniciacin de oficio por la Administracin tributaria. Este es el mtodo normal en los procedimientos de comprobacin. C) Principales procedimientos de gestin Se encuentran regulados en el art.123 LGT y son: - En primer lugar, est el procedimiento de devolucin iniciado mediante una autoliq uidacin o una comunicacin de datos. En este procedimiento de gestin, el obligado tr ibutario presenta una autoliquidacin o una comunicacin de datos de la que se deriv

a una cantidad a devolver. Transcurridos seis meses desde la presentacin de la au toliquidacin y despus del reconocimiento del derecho a la devolucin, se devengarn in tereses a favor del obligado tributario. Este procedimiento finaliza con un acuerdo que reconozca la devolucin por la aper tura de un procedimiento de verificacin de datos o bien con el inicio de un proce dimiento inspector o bien con el inicio de un procedimiento de comprobacin limit ada. - En segundo lugar, est el procedimiento iniciado mediante declaracin. Este proced imiento se inicia mediante la comunicacin de una declaracin en la que se manifiest a la realizacin de un hecho imponible. Este procedimiento finaliza o bien mediant e una liquidacin o bien por caducidad. - En tercer lugar, est el procedimiento de verificacin de datos. Este procedimient o se aplica en determinados supuestos de escasa complejidad. Este procedimiento se puede aplicar cuando los datos consignados no coincidan con aquellos que obra n en otras declaraciones, en definitiva, el cruce de datos, o cuando exista una flagrante vulneracin indebida de la normativa tributaria y en aquellos supuestos en los que se requiera una aclaracin de algn punto contenido en la declaracin, siem pre y cuando no se refiera a actividades econmicas. Este procedimiento puede acabar con una subsanacin o con una resolucin en la que s e indique que no procede una actuacin o por caducidad o por liquidacin o por el in icio de otro procedimiento de comprobacin limitada o de inspeccin. Este procedimiento no impide la apertura de uno posterior sobre el mismo objeto. - En cuarto lugar, est el procedimiento de comprobacin de valores. En este procedi miento, salvo que el obligado tributario hubiese declarado un valor publicado po r la Administracin o proporcionado por sta, la Administracin tributaria puede entra r a comprobar el valor por el que se ha llevado a cabo el acto o negocio jurdico. - En quinto lugar, est el procedimiento de comprobacin limitada. Este procedimient o es ms completo que el de verificacin de datos. Sin embargo, este procedimiento sl o es aplicable a determinados supuestos tasados que en concreto son los siguient es: a) En aquellos supuestos en los que se entra a examinar los datos consignados en declaraciones, as como sus justificantes incluidos los referidos a actividades e conmicas. b) En aquellos casos en los que se examinan datos o antecedentes en poder de la Administracin que pongan de manifiesto la realizacin de un hecho imponible. c) En los supuestos en los que examinan registros y dems documentos exigidos por la normativa tributaria, de cualquier otro libro, registro o documento de carcter oficial con excepcin de la contabilidad mercantil, as como el examen de las factu ras o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dich os libros, registros o documentos. d) Tambin procede en aquellos casos en los que se halla que solicitar informes a terceros como consecuencia de la obligacin de informar que tienen determinados su jetos. En ningn caso se podr requerir a terceros informacin sobre movimientos financieros, pero podr solicitarse al obligado tributario la justificacin documental de operac iones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligacin tributaria. Este procedimiento de comparacin limitada, tras el plazo de alegaciones, puede te rminar de las siguientes maneras: a) Por resolucin expresa de la Administracin tributaria, con el contenido al que s e refiere el apartado siguiente. b) Por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artculo 104 de la LGT, sin que se haya notificado resolucin expresa, sin que ello impida que la Adm inistracin tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripcin. c) Por el inicio de un procedimiento inspector que incluya el objeto de la compr obacin limitada. 6.2.2.-El procedimiento de inspeccin en la aplicacin de los tributos El procedimiento de inspeccin se regula en los artculos 141 y siguientes de la LGT .

A) Funciones de la Inspeccin En el artculo 141 LGT se establecen las funciones de la inspeccin, que son: - La primera funcin, ser la de investigacin y el descubrimiento de supuestos ignora dos as como la comprobacin de la veracidad o exactitud de las declaraciones tribut arias. - La segunda funcin, es la de poder realizar actuaciones de comprobacin de valor d e derechos, de rentas o de productos, as como llevar a cabo actuaciones de obtenc in de informacin. - La tercera funcin, es la de poder llevar a cabo labores de comprobacin del cumpl imiento de requisitos para la obtencin de un determinado beneficio fiscal, as como el resto de labores propias de la comprobacin limitada. - La cuarta funcin, es la de poder llevar a cabo una funcin de informacin a los obl igados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras sobre sus derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas ltimas. Tambin ti enen funciones de asesoramiento a otros rganos de la Administracin. - La quinta funcin, que es la de que tienen asignadas todas aquellas funciones qu e les sean encomendadas por las autoridades competentes. B) Facultades de la Inspeccin (art.142.LGT) La inspeccin tributaria puede llevar a cabo: 1. Las actuaciones inspectoras se realizarn mediante el examen de documentos, lib ros, contabilidad principal y auxiliar, ficheros, facturas, justificantes, corre spondencia con transcendencia tributaria, bases de datos informatizadas, program as, registros y archivos informticos relativos a actividades econmicas, as como med iante la inspeccin de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro anteceden te o informacin que deba de facilitarse a la Administracin o que sea necesario par a la exigencia de las obligaciones tributarias. 2. Cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios que desarro llen funciones de inspeccin de los tributos podrn entrar, en las condiciones que r eglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de negocio y dems estable cimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos a tributacin, se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o exista alguna prueba de lo s mismos. 3. Los obligados tributarios debern atender a la inspeccin y le prestarn la debida colaboracin en el desarrollo de sus funciones. 4.- Todas aquellas que ostenta como agente de la autoridad. 5.- Requerir informacin. Tambin tiene la facultad de requerir informacin a terceros pases, siempre y cuando se haya firmado un Tratado para evitar la doble imposicin con dicho pas. 6.- Calificar e imponer sanciones. C) Procedimiento inspector Como podemos ver de las facultades que acabamos de comentar, la inspeccin tiene u n campo de trabajo mucho ms amplio que el de los cuerpos de gestin, y en principio , no tiene limite espacial ni material. La inspeccin se inicia o bien de oficio o bien a instancia del obligado tributari o. Con la notificacin del inicio del procedimiento inspector, los obligados tribu tarios tambin tienen que ser informados del alcance de la inspeccin, pudiendo ser s te, o bien parcial, o bien general. En el primer supuesto, la comprobacin no afec ta a la totalidad de los elementos de la obligacin. En el segundo caso, se podrn c omprobar todos los elementos de la obligacin tributaria. En el caso de que la ins peccin, comunique el inicio de una inspeccin con alcance parcial, el obligado trib utario podr solicitar que pueda ser general en un plazo de 15 das. En el caso de que en 6 meses no se haya contestado a la solicitud se producir la desestimacin por silencio negativo. El procedimiento inspector debe concluir en un plazo de 12 meses desde la notifi cacin del inicio del procedimiento. Se entender que el procedimiento inspector ha finalizado, o bien por la notificac in de una liquidacin, o bien por una resolucin que diga que no procede regularizar la situacin tributaria.

El procedimiento inspector se puede prorrogar por otros 12 meses ms en dos supues tos, que son los siguientes: - Cuando las actuaciones revistan especial complejidad, la cual se deba al volum en de las operaciones, a la dispersin geogrfica, o bien en aquellos casos en que s e tribute en regmenes especiales de consolidacin fiscal. - En el transcurso de las actuaciones inspectoras se averige o se descubra que el contribuyente ha ocultado alguna actividad econmica o empresarial. Respecto al incumplimiento del plazo de 12 meses, las consecuencias sern las mism as que las vistas en los procedimientos de gestin. Se suspende el cmputo del plazo de 12 meses por la falta de aportacin de documenta cin. Tambin, se caduca el procedimiento en los supuestos de dilaciones, interrupci ones de tiempo, durante un plazo de 6 meses, que no sean imputables al obligado tributario. Una vez averiguados los datos necesarios para completar la obligacin tributaria, se conceder un plazo de audiencia al obligado tributario para que alegue lo que e stime oportuno para su defensa. Una vez concluido el trmite de audiencia, se proceder a documentar el resultado de las actuaciones en las actas de inspeccin. En este caso, puede ser actas de conf ormidad, actas con acuerdo y actas de disconformidad. Lo normal es que con las a ctas con acuerdo y de conformidad se concluya el procedimiento inspector. En los casos en los que haya un acta de disconformidad se abre un nuevo trmite de aleg aciones y se finaliza el procedimiento con una liquidacin provisional, siempre y cuando no se hayan aceptado las alegaciones. 6.2.3.- El procedimiento de recaudacin en la aplicacin de los tributos La recaudacin tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativa s conducentes al cobro de las deudas y sanciones tributarias, as como los dems rec ursos de naturaleza pblica que deban ser satisfechas por el obligado al pago. La recaudacin se lleva a cabo principalmente en dos momentos: En perodo voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos previstos en el artculo 62 de esta Ley. En el caso de deudas tributari as resultantes de liquidaciones practicadas por la Administracin, el pago en perod o voluntario deber hacerse en los siguientes plazos: Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das uno y 15 de cada mes, d esde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 del mes posterior o, si s te no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. Si la notificacin de la liquidacin se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del segundo mes post erior o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. En perodo ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontneo del obligado tribut ario o, en su defecto, a travs del procedimiento administrativo de apremio. Se in icia al da siguiente del perodo voluntario de pago siempre que la deuda est liquida da. El principal objetivo que tiene el inicio del perodo ejecutivo es que se comienza n a devengar intereses y recargos ejecutivos. Estos recargos van a ser los sigui entes: a) Si se lleva a cabo el pago despus finalizar el perodo voluntario de pago y ante s de la notificacin de la providencia de apremio, dicho pago tendr un recargo del 5%. b) Si se paga en el plazo que marca la providencia de apremio, dicho pago tendr u n recargo del 10%. c) Si se paga despus del plazo que marca la providencia de apremio, dicho pago te ndr un recargo del 20%. Una vez iniciado el perodo ejecutivo y notificado la providencia de apremio, el p ago de la deuda tributaria deber efectuarse en los siguientes plazos: Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das uno y 15 de cada mes, desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da 20 de dicho mes o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente. Si la notificacin de la providencia se realiza entre los das 16 y ltimo de cada mes , desde la fecha de recepcin de la notificacin hasta el da cinco del mes siguiente o, si ste no fuera hbil, hasta el inmediato hbil siguiente.

Una vez iniciado el perodo ejecutivo, se dictar una providencia de apremio donde s e indicarn los plazos del perodo ejecutivo. En la providencia de apremio se advert ir al obligado tributario de que en caso de que no pague la deuda sus bienes pued en ser embargados. Contra la providencia de apremio, slo nos podemos oponer en una serie de supuesto s tasados: a) Cuando se produzca la extincin total o parcial de la deuda. b) Cuando se produzca la preinscripcin del derecho al cobro de la deuda. c) Que se lleve a cabo una solicitud de aplazamiento y fraccionamiento de la deu da. d) Por la falta de notificacin de la liquidacin e) O bien porque se haya producido la anulacin de la liquidacin Transcurrido el plazo establecido en la providencia de apremio, se proceder en cu mplimiento de lo establecido en la providencia de apremio al embargo de derechos y bienes que procedan en cuanta suficiente para cubrir el importe de la deuda n o ingresada, los intereses que se hayan devengado o se devenguen hasta la fecha del ingreso en el Tesoro, los recargos del perodo ejecutivo, las costas del proce dimiento de apremio, y con respeto siempre al principio de proporcionalidad, es decir, que si el sujeto a quien se notifica la providencia de apremio no paga la deuda en el plazo indicado y no existe ningn motivo de oposicin al apremio, se pr oceder a la ejecucin de su patrimonio, siguiendo el orden que marca la ley, que es el siguiente: - En primer lugar, se ejecutarn las garantas, salvo en los casos en que esta no se a proporcionada o en el caso de que el obligado tributario lo solicite y seale ot ros bien suficientes al efecto. En estos casos, la garanta quedar sin efecto en la parte asegurada por los embargos. - En segundo lugar, se proceder a embargar los bienes y derechos por el siguiente orden y atencin a los principios de mayor facilidad y menor coste: a) Dinero efectivo o cuentas abiertas en Entidades de depsito. b) Crditos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo. c) Sueldos, salarios y pensiones. d) Bienes inmuebles. e) Intereses, rentas, y frutos de toda especie. f) Los crditos realizables a largo plazo. En este procedimiento se proceder a la investigacin de los bienes del deudor. Para dicha investigacin se contarn con las mismas facultades que se tena en el procedim iento inspector. Adems, se podrn adoptar medidas cautelares consistentes por ejemp lo en el precinto o deposito de determinadas mercancas. Dentro de los bienes que puede embargar la Administracin debemos descartar aquell os que sean inmuebles y aquellos que no sean rentables. Cada actuacin de embargo se documentar en diligencia, que ser notificada, en los trm inos previstos en la Ley, a los interesados. Contra la diligencia de embargo que se notifica al contribuyente slo son admisibles los siguientes motivos tasados d e oposicin: a) Extincin de la deuda o prescripcin. b) Falta de notificacin de la providencia de apremio. c) Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo d) Suspensin del procedimiento de recaudacin. Sern responsables solidarios quienes causen o colaboren en la ocultacin o transmis in de bienes con la finalidad de impedir la actuacin recaudatoria de la Hacienda Pb lica y adems de que aquellos que por su culpa o negligencia incumplan rdenes de em bargo. Una vez que se hayan embargado bienes suficientes, y siempre y cuando el obligad o tributario no haya pagado la deuda, se proceder a la enajenacin de bienes que se llevar a cabo mediante subasta, concurso o adjudicacin directa. El procedimiento recaudatorio acabar con el pago de la deuda o bien con el acuerd o que declare la deuda incobrable o bien con el acuerdo de haber quedado extingu ida la deuda por cualquier otra causa. 6.2.4.- El procedimiento de revisin Los actos administrativos pueden incurrir en infracciones del ordenamiento jurdic

o, Por todo ello, ser preciso proceder a la revisin de tales actos a fin de adecu ar la actuacin o la actividad de la Administracin al ordenamiento jurdico. La revisin se puede llevar a cabo de dos maneras: a) O bien en va administrativa. b) O bien en va jurisdiccional. Revisin en va administrativa: En primer lugar, nos encontramos con los procedimientos especiales de revisin: a) En primer lugar, dentro de estos procedimientos tenemos la revisin de actos n ulos de pleno derecho, la cual se puede llevar a cabo o bien porque los actos te ngan un contenido imposible, o bien porque hayan sido dictado por un rgano manifi estamente incompetente por razn de la materia o del territorio o que se hayan dic tado prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecid os para ello. Se trata en este caso de la declaracin de nulidad de pleno derecho de los actos q ue adolezcan vicios determinantes de dicha nulidad y que hayan alcanzado la situ acin de firmeza en va administrativa. b) En segundo lugar, dentro de estos procedimientos nos encontramos con la decla racin de lesividad de los actos anulables. Este es el procedimiento al que debe r ecurrir la Administracin como condicin necesaria para proceder a la impugnacin se s us propios actos que han llegado a adquirir la condicin de firmeza. c) En tercer lugar, dentro de estos procedimientos nos encontramos con la rectif icacin de errores materiales, de hecho o aritmticos. Esta es una de las vas tradici onales de revisin para depurar los errores aritmticos o de forma que pueden afecta r a determinados actos, sin poner en cuestin su subsistencia en cuanto al fondo. En segundo lugar, nos encontramos con los procedimientos ordinarios de revisin. En este caso, el primer recurso que se puede interponer es el recurso de reposi cin, el cual se puede interponer ante el mismo rgano que dict el acto administrativ o impugnado en el plazo de un mes desde la notificacin del acto administrativo. L a competencia para tramitar y resolver el recurso de reposicin corresponde, de ac uerdo con la naturaleza del mismo, al rgano que dict el acto impugnado. Es un recu rso potestativo, es decir, se puede interponer o bien se puede prescindir de est e trmite e impugnar directamente el acto administrativo en un procedimiento econm ico-administrativo. En el caso de que, o bien no se haya presentado el recurso de reposicin, o bien s e haya recibido una resolucin desestimatoria, se podr interponer una reclamacin eco nmica administrativa que se interpone ante el mismo rgano que dicto el acto impug nado. La resolucin econmica-administrativa se resuelve por los tribunales econmicos -administrativos. Se pueden dar dos supuestos: a) Si la cuanta es menor de 6000 euros el recurso debe ir acompaado de las alegaci ones o fundamentos en los que se base la reclamacin, es decir, que si es menor de 6000 euros debe hacerse un escrito con el acto que se quiere impugnar y todas l as alegaciones y fundamentos en los que se base la reclamacin. b) Si la cuanta es mayor de 6000 euros, en la interposicin de la reclamacin slo debe r indicarse el acto administrado impugnado y se solicita que se tenga por recibid a la reclamacin econmica-administrativa. En estos supuestos, el tribunal econmico-administrativo pondr a disposicin el exped iente administrativo durante un mes que es el tiempo que hay para la presentacin de las alegaciones o fundamentos en los que se base la declaracin. La resolucin en primera instancia del tribunal econmico-administrativo slo es impug nable ante la jurisdiccin contenciosa-administrativa excepto en los casos en los que se pueda interponer un recurso de alzada ante el tribunal econmico-administ rativo central.