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REYNALDO ROMERO CCOPA AMRICO RAMREZ YECELA HERHUAY OLIVERA DEYSI NAVEROS REBECA

Exoneraciones tributarias
Exoneraciones tributarias
La administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es as que establece dos clases de exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones.

CONTABILIDAD TURNO MAANA LEGISLACIN TRIBUTARIA

APURIMAC_ANDAHUAYLAS
11/11/2012

Dedicatoria El presente trabajo dedicamos muy cariosamente a nuestros padres por habernos permitido la vida ejemplo de experiencia y constancia. Al docente de la asignatura CPC Nino Huamn por su abnegado apoyo e invalorable aliento cotidiano incondicionalmente en la realizacin del presente trabajo de igual manera dedicamos al instituto superior por abrirnos la puerta que por que an creen y luchan para que Andahuaylas sea ms grande que su problema.

Presentacin

El presente trabajo va dirigido al docente de la asignatura con el objetivo de profundizar ms a fondo el tema de exoneraciones tributarias .Por su parte las exoneraciones implican que un sujeto considerado como obligado por la norma tributaria se encuentre libre de alguna o todas las obligaciones contenidas. Es una realidad que las leyes nunca sern del agrado de todos, siempre encontraremos opositores que, con o sin fundamento, se opongan a ellas. Pero tambin es una realidad que muchas normas de carcter tributario no han cumplido con los objetivos esperados y en lugar de contribuir con el desarrollo econmico, solo han beneficiado a pequeos grupos de inters social. Esperamos que el presente trabajo tenga la bondad de impactar en el aspecto critico de aquellas personajes que se dignen adquirir y analizar los tributos dentro del territorio nacional. De otra parte nuestro agradecimiento por las observaciones y sugerencias que se puedan formularse los cuales aceptaremos muy gustosamente.

QUE ES EXONERACIN TRIBUTARIA Concepto: Es el privilegio tributario establecido en forma expresa por Ley o Decreto Legislativo, en cuya virtud un hecho econmico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de serlo con carcter temporal. Es decir, en la exoneracin, el tributo est dentro del mbito de aplicacin de la norma, pero que dicha norma toma determinada gracia del legislador a favor del contribuyente, donde le suspenden momentneamente en el tiempo el pago del Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones contemplados en los apndices I y II de la Ley del IGV.

Cul es el plazo de una exoneracin tributaria? El plazo se encuentra establecido en la Norma de la materia, sin embargo, cuando la Ley o el Decreto Legislativo no establece el plazo se deber recurrir a lo que dispone la Norma N VII del Cdigo Tributario que dice:

Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas: a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa. b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas. c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos. d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma. f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar. Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita. h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

QUIN SE BENEFICIA REALMENTE CON LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS Es una realidad que las leyes nunca sern del agrado de todos, siempre encontraremos opositores que, con o sin fundamento, se opongan a ellas. Pero tambin es una realidad que muchas normas de carcter tributario no han cumplido con los objetivos esperados y en lugar de contribuir con el desarrollo econmico, solo han beneficiado a pequeos grupos de inters.

En relacin a este tema, en las siguientes lneas podrn leer el comentario del Instituto Peruano de Economa, respecto a la Leyde Promocin para las zonas altoandinas. Como si las exoneraciones hubiesen servido para algo Alan Garca promulg la Ley de promocin para el desarrollo de las actividades productivas en zonas altoandinas. La norma exonera de aranceles e impuestos por diez aos a las PYME que se ubiquen por encima de los 2,500 m.s.n.m. e industrias sobre los 3,200 m.s.n.m. (El Comercio, 19/12/2009).

Poniendo como excusa nuevamente una compensacin por falta de infraestructura y el aislamiento relativo de las regiones, se acaba de promulgar una nueva ley que exonera del pago del impuesto a la renta de tercera categora, as como de aranceles e impuesto general a las ventas (IGV) para la importacin de bienes de capital, a las zonas alto andinas. Este hecho no slo ha precipitado la salida del ministro de economa, sino que tambin podra generar distorsiones que perjudiquen la actividad econmica (CD 21/12/2007).

Como si la experiencia en la Amazona no fuese suficiente, el gobierno de turno pareciera no entender que las exoneraciones tributarias no son la mejor manera de incentivar el desarrollo empresarial de zonas alejadas. Como concluye el estudio de Apoyo para el MEF, Anlisis de las exoneraciones e incentivos tributarios el impacto de las exoneraciones sobre el producto no fue sostenido, el IPC no se ha reducido en comparacin con Lima y la cantidad de gente pobre aument con la introduccin de las exoneraciones. Sobre este punto, el Censo XI de poblacin y VI de vivienda es claro en mencionar que ms de 20 aos de exoneraciones no han servido para luchar efectivamente contra la pobreza ni para mejorar el acceso a viviendas, servicios pblicos o incrementar el empleo.

Encima de eso, el documento Tax Reforms del FMI hace nfasis en que los beneficios tributarios no slo no constituyen un "lonche gratis", sino que adems son caros por el grado de autofinanciamiento en el que tendra que incurrir el gobierno.

Establecer exoneraciones tributarias como solucin a temas de aislamiento o dficit de infraestructura es como aliviar los sntomas en vez de curar la enfermedad. No slo se estn creando incentivos para que, por ejemplo, empresas compren maquinaria en las zonas exoneradas y luego las trasladen a la costa, sino que el costo en ingresos tributarios para el Estado podra resultar en la disminucin de inversin en rubros en los que precisamente se necesita ms de los recursos. As, una asignacin de presupuesto que permita sanear las desventajas con las que operan las zonas alto andinas (construyendo y mejorando carreteras, por ejemplo) sera la solucin ms eficiente y la que en realidad estamos esperando. Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) La cantidad de exoneraciones tributarias en el Per son una preocupacin para el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) que prepara un paquete de normas para reformular este beneficio a algunas regiones y sectores con la finalidad de mejorar su aplicacin. El ministro de Economa y Finanzas, Luis Miguel Castilla, explic que esta decisin se da porque hay regiones como San Martn que no les interesa tener exoneraciones tributarias y prefieren tener un fondo por el cual pueda invertir en proyectos. El caso contrario es el de Ucayali que s prefiere la exoneracin.

Adems, Castilla puso en duda la efectividad de estas exoneraciones en las economas donde se aplican estos beneficios que le cuestan al Estado entre 1.5% y 1.9% del Producto Bruto Interno (PBI). Se estableci el esquema de incentivos y exoneraciones para las zonas altoandinas y me pregunto cun

efectivo ha sido ese esquema. Yo no s, la verdad, si ha sido o no lo ah sido, mi previsin es que no ha sido muy efectivo, afirm durante su presentacin en la Comisin de Economa del Congreso.

Por ello manifest su intencin de reformular todo el esquema de exoneraciones que busque cumplir con los objetivos para los que fueron planteados. Si no es ms fcil financiar obras pblicas que son tan necesarias, creando fondos particulares, precis.

QUE ES EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Concepto.-La venta en el pas de bienes muebles. OPERACIONES GRAVADAS -La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. -Los Contratos de construccin. -La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. -La importacin de bienes. -Apndice I Operaciones de venta e Importacin. -Apndice II Servicios. -Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas naturales que constituyan Rentas de primera o segunda EXONERACIONES E INAFECTACIONES Inafectaciones categoras). -Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de empresas. -Transferencia de bienes instituciones educativas. -Juegos de azar. -Importacin de bienes donados a entidades religiosas. -Importacin de bienes donados en el exterior, etc. En la venta de NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA En el retiro de bienes En la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero. bienes Fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Exoneraciones

En la prestacin En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la de servicios fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso (por el monto percibido), lo que ocurra primero.

En los contratos de construccin

En la primera venta de inmuebles.

En la fecha de percepcin del ingreso, respecto del monto que se perciba, sea parcial o total. Tambin si ste es denominado arras.

En la importacin En la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los de bienes bienes. Aqul que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende bienes, presta servicios, importa bienes afectos, etc Aquella persona, natural o jurdica que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir con la obligacin de pagar el Responsable impuesto. Por ejemplo, el comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado, los comisionistas, subastadores, martilleros, etc. Monto resultante de aplicar la tasa (18%), que incluye el Impuesto de Promocin Municipal, sobre la base imponible. Puede resultar saldo a pagar, o saldo a favor del contribuyente (crdito fiscal).

Contribuyente

SUJETOS DEL IMPUESTO

Valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por :

CALCULO DEL IMPUESTO Impuesto Bruto Base

El valor de venta, en el caso de venta de los bienes. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

Imponible

El valor de construccin, en los contratos de construccin. El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno. En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la importacin, con excepcin del IGV.

Tasa del impuesto

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal) Tasa aplicable desde el 01.03.2011. Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes,

Crdito Fiscal

servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar.

DECLARACIN Y

Presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones gravados y exoneradas realizadas en el periodo tributario. Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener la

PAGO DEL IMPUESTO obligacin hasta la fecha de vencimiento.

Deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621. De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado 621.

QUE ES EXONERACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Concepto.INAFECTACIONES No son sujetos del impuesto:

El Sector Pblico, excepto las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado. Las Fundaciones legalmente establecidas y que acrediten sus fines y sean : la cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas.

Las entidades de auxilio mutuo. Las Comunidades indgenas. Las Comunidades Nativas. Estn inafectos al impuesto los siguientes ingresos:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte, o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades originados el rgimen de la seguridad social, contrato de seguro, o en sentencia judicial. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin , invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a ley.

Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el Contrato. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per, as como los intereses y ganancias de capital provenientes de certificados de depsito del Banco Central de Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin monetaria. EXONERACIONES Estn exonerados del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre de 2011, los siguientes conceptos:

Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas.

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro con fines de beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, gremial, de vivienda entre otros. Intereses de crditos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, en forma directa o indirecta. Las rentas de los inmuebles de propiedad de los organismos internacionales. Las remuneraciones que perciban en el pas los funcionarios de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Cualquier tipo de inters que se obtenga de un depsito de dinero conforme a la ley general del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, siempre que el ingreso no constituya rentas de la tercera categora. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra ndole, prestado desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por espectculos en vivo calificados como culturales. Los Intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.

Diferencia entre inafectacin y exoneracin

Las inafectaciones, como la prevista en el inciso d) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, implican que el sujeto no se encuentre incluido dentro de mbito de aplicacin de la norma tributaria por lo que su situacin no est sometida al plazo de desgravacin a que se refiere la norma VII del Cdigo Tributario. Por su parte las exoneraciones implican que un sujeto considerado como obligado por la norma tributaria se encuentre libre de alguna o todas las obligaciones contenidas en esta durante un tiempo limitado. La administracin tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es as que establece dos clases de exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones. La inafectacin es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del mbito de aplicacin del tributo. As, la exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado perodo. La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms. En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto General a las Ventas sealan en sus normas supuestos de exoneracin y de inafectacin, frente a una lista taxativa de

actividades. De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su artculo 18 a aquellos que se encuentran inafectos al gravamen, es decir los sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Pblico Nacional, las fundaciones legalmente establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas. Asimismo, en su artculo 19 se refiere a aquellos que se encuentran exonerados del impuesto; estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro, intereses de crditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector pblico nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas nacionales, regalas por asesoramiento por entidades estatales u organismos internacionales, entre otras. As tambin, la Ley del Impuesto General a las Ventas, se refiere en su artculo 2 a las actividades que se encuentran inafectas al impuesto, es decir las que no se encuentran gravadas y en su artculo 5 establece las operaciones que se encuentran exoneradas bajo el impuesto, la cual consiste tambin en una lista taxativa sealada en los Apndices I y II de la misma Ley.

DEFINICIONES BSICAS

Rentas Inafectas: La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin de lo que no esta gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal. Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto.

Rentas Exoneradas: Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del impuesto son sujeto a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una exclusin calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las siguientes exoneraciones:

Exoneracin Subjetiva: Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto

Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso de la Administracin.

Exoneracin Objetiva: Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de poltica econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible, independientemente del sujeto pasivo.

Incentivo Tributario: Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios.

Gasto Tributario Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y prctica internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe considerarse como gasto tributario, la prctica francesa entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley tributaria general.

RENTAS EXONERADAS Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre este tema publicado en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto: Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas, como en principio estn gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin, para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administracin los elementos que

le permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en la ley; por consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer clculo de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento.

La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de las caractersticas que tenga la exoneracin.

Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que se autoriza su deduccin.

Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una misma finalidad.

En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta, podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de renta gravada, que la excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o, como reduccin del mismo.

Conclusiones

Bibliografa Cdigo tributario Ley del IGV Ley del impuesto a la renta

MINERA Y LAS COMUNIDADES CAMPESINAS DE APURMAC OPORTUNIDADES Y AMENAZAS LA MINERA EN EL PER: ASPECTO GENERAL El Per ha sido siempre un pas minero ligado al mercado mundial como exportador de minerales desde la colonia La importancia de la minera aumenta en pocas de gran demanda internacional como en esta dcada Aumento de los precios de los minerales (oro, cobre, plata, zinc, etc),estimula la inversin en actividad minera (exploraciones , explotaciones ) Importancia del Per como pas minero Primer productor latinoamericano de zinc, plomo, estao, oro y plata Segundo productor latinoamericano de cobre Primer productor mundial de plata Segundo productor mundial de zinc Tercero productor mundial de estao Cuarto productor mundial de plomo y zinc; tercer productor de cobre Sexto Productor mundial de oro 199010 millones de hectreas vinculadas a la mina Se estima existen unos 1720 yacimientos mineros en 22 departamentos del pas EXPORTACIONES MINERAS (DLARES) 2000 3220 millones 46% 20010 17328 millones 64% exportaciones exportaciones

CRECIMIENTO DE LA RECAUDACIN EN SOLES 1998: 210 millones 8.6% de la recaudacin 2010: 1320millones 24% de la recaudacin Incremento del canon minero pagado por las empresas creado en los aos 90, el 88% de transferencias por este se distribuyen entre los gobiernos regionales y municipalidades de 6 departamentos Cajamarca Tacna Moquegua puno Arequipa y Ancash. El canon minero es el 50% del monto del impuesto a la renta pagado por las empresas mineras que es destinado a las municipalidades distritales y provinciales y gobiernos regionales don se ubique los yacimientos en explotacin. DISTRIBUCIN DE CANON 10% del canon a municipalidades distritales donde est el recurso extrado 25% a otras municipalidades distritales en la provincia donde est el recurso 40% a municipalidades a distritales en la provinciales del departamento 20% final al gobierno regional del departamento (incluyendo 5% a universidades nacionales)

TIPOS DE MINERA: ARTESANAL, PEQUEA, MEDIANA Y GRAN MINERA 1. GRAN MINERA: 1.1. Ms de 5000 TM al da. Por lo general producen a tajo abierto (cobre, zinc, oro) producen concentrados y metales refinados son de propiedad extranjera o consorcios de capital mixtos 2. MEDIANA MINERA: 2.1. Producen mayor a 350TM y menor a 5000 TM diarias. Explotan yacimientos de cobre, oro y polimetlico. Generalmente explotan subterrneos. Producen concentrados mayor porcentaje de capitales nacionales. 3. PEQUEA MINERA: 3.1. Producen menor a 350 TM diarias. Explotan mayormente yacimientos de oro plata y polimetlicos concentra mayor cantidad de capitales nacionales 4. MINERA ARTESANAL: 4.1. Explotacin de minerales con mtodos manuales y equipos bsicos como lampas combas barretas, y cuyos denuncios no exceden las 1000 hectreas ni su capacidad instalada de produccin las 25 toneladas mtricas por da. 5. MINERA INFORMAL O ILEGAL. 5.1. Desarrolla sus actividades sin poseer derecho minero o en terreno de terceros sin autorizacin que lo respalde. no toda la actividad minera informal o ilegal es minera artesanal (por ejemplo la minera de oro en madre de dios que utiliza retroexcavadora y cargadores frontales, no es minera artesanal pero si es minera artesanal. FASES O ETAPAS DE LA EXPLOTACIN MINERA 1.i ETAPA PREVIA: CONCESIN a. A solicitud de una persona natural o jurdica el estado puede dar en concesin un determinado espacio de territorio para fines de exploracin. Por lo general la poblacin comunera no conoce que se ha dado en concesin su territorio. PRIMERA ETAPA: EXPLORACIN DE LOS DEPSITOS Y FACTIBILIDAD a. El objetivo de esta etapa es comprobar y cuantificar la existencia y calidad de recursos en el rea y realiza r un estudio de factibilidad. Evaluacin de la vialidad del emprendimiento en trminos de precios oferta y demanda del producto y costos de la obra: insumos , infraestructura , etc. construye vas de acceso y plata formas de trabajo para las actividades de perforacin que permite la toma y anlisis de muestra , campamentos temporales y deberan aplicar un programa de responsabilidad social . SEGUNDA ETAPA: CONSTRUCCIN DE LA MINA a. Si los resultados de la exploracin son satisfactorios y el estudio de factibilidad es viable se da paso al inicio de la construccin de infraestructura para la operacin de la mina se complete la evaluacin del impacto ambiental (EIA) y se debe lograr su aprobacin y conseguir todos los permisos correspondientes estas obras de infraestructura generalmente comprenden presa de relave botadero de mineral

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estril tajos vas de acceso campamentos permanentes oficinas administrativa y servicios de electricidad comunicaciones y saneamiento. Tambin dura varios aos. TERCERA ETAPA: OPERACIN DE LA MINA a. Abarca la explotacin de los recursos mineros y consiste en la extraccin procesamiento y comercializacin de los mismos. Esta etapa tambin genera impacto social econmico y cultura en la regin. CUARTA ETAPA: CIERRE DE LA MINA a. Desde la etapa pre-factibilidad se debe considerar criterios ambientales y sociales para el cierre de la mina y de sus operaciones luego de concluir la explotacin se debe respetar la normatividad peruana as como las mejores prcticas y estndares internacionales que incluyen la restauracin ambiental se debe promover y apoyar la sostenibilidad del desarrollo que hayan alcanzado las comunidades con el fin de que sigan prosperando luego del cierre de las operaciones mineras.

IMPLICANCIAS DE LA MINERA PARA LAS COMUNIDADES CAMPESINAS La gran mayora de yacimientos y denuncios estn en los departamentos de la cierra: Para acceder a ellos empresas y personas deben obtener la concisin del instituto geolgico minero y metalrgico dependiente del MEM Ley establece que propiedad del suelo puede ser de particulares de comunidades campesinas o empresas pero el subsuelo es propiedad de la nacin por tanto para acceder a sus requisas hay que pedir al estado Los tramites iniciales son bilaterales ( el interesado en el denuncio y el estado) los terceros involucrados en el territorio suelen desconocer esto Las primeras actividades mineras son de exploracin y necesitan obtener la autorizacin de la poblacin donde est el yacimiento licencia social la ley establece mecanismos para ello Ante esta situacin toda comunidad debe informarse de la empresa titular del denuncio que va a solicitar licencia Oportunidades y amenazas Oportunidades Amenazas Empleo temporal Daos por perforaciones Pequeos proyectos (reparables) Alquiler de locales y Accidentes de personas y de tierras ganado Donaciones diversas Empleo temporal Perdida de terreno de cultivo Pequeos proyectos Reubicacin de centros Alquiler de locales y tierras poblados Demanda de servicio

fases exploracin

Construccin de mina

Venta de terreno