Resumen personas fsicas art 120 1. Coordinador: C.P.C. y M.I. ENRIQUE MORN MENDOZA C.P.

. MRIA ELENA SNCHEZ MRQUEZ 2. Declaracin anual 2011 de Personas Fsicas 3. Ttulo IV de las personas fsicas Persona fsica. Es todo ser capaz de tener derechos y obligaciones. Atributos de las personas fsicas:a) Capacidad jurdica. (arts. 2 y 22 del CCF), Es la posibilidad o actitud de poder actuar en la vida jurdica por s mismo o por representantes, se divide en:- Capacidad de goce y- Capacidad de ejercicio. 4 4. Ttulo IV de las personas fsicasCaptulo I. De los ingresos por salarios.Captulo II. de los ingresos por actividades empresariales y profesionales.Captulo III. De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.Capitulo IV. De los ingresos por enajenacin de bienes. 5 5. Ttulo IV de las personas fsicasCaptulo V. De los ingresos por adquisicin de bienes.Captulo VI. De los ingresos por intereses.Captulo VII. De los ingresos por la obtencin de premios.Captulo VIII. De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales. 6 6. Ttulo IV de las personas fsicasCaptulo IX. De los dems ingresos que obtengan las personas fsicas.Captulo X. De los requisitos de las deducciones.Captulo XI. De la declaracin anual. 7 7. Ingresos por los cuales se paga ISR El art. 106 de LISR menciona ingresos: En efectivo. En bienes. Devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale. En crdito. En servicios, en los casos que seale la Ley, o 8

8. Ingresos por los cuales se paga ISR De cualquier otro tipo. Las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a ste. Discrepancia fiscal (erogaciones superiores a los ingresos, art. 107 LISR). 9

9. Otros ingresos (art. 106 LISR) Ganancia cambiaria. Por recibir remanente distribuible de personas morales con fines no lucrativos. 10

10. Ingresos exentos de las personas fsicas (Art. 109 LISR)I. Prestaciones legales del salario mnimo.II. Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades sealadas en los contratos.III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias.IV. Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral.V. Prestaciones de seguridad social. 11

11. Ingresos exentos de las personas fsicas (Art. 109 LISR)VI. Prestaciones de previsin social.VII. Recepcin de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de las subcuentas de la vivienda: LSS, LISSSTE, LISSFAM.VIII. Cajas y fondos de ahorro de trabajadores.IX. Cuota obrera pagada por los patrones.X. Separacin laboral.XI. Gratificaciones que reciban los trabajadores. 12

12. Ingresos exentos de las personas fsicas (Art. 109 LISR)XII. Remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros.XIII. Viticos.XIV. Contratos de arrendamiento prorrogados.XV. Enajenacin de casa habitacin con ciertas limitaciones.XVI. Los intereses pagados por: instituciones de crdito, sociedades cooperativas de ahorro. 13

13. Ingresos exentos de las personas fsicas (Art. 109 LISR)XVII. Cantidades que paguen las instituciones de seguridad a los

asegurados o a sus beneficiarios.XVIII. Herencia o legado.XIX. En algunos casos: los donativos entre cnyuges, los que perciben los descendientes o ascendientes.XX. Por premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o literario. 14 14. Ingresos exentos de las personas fsicas (Art. 109 LISR)XXI. Las indemnizaciones por daos.XXII. Los alimentos de ndole civil.XXIII. La ayuda para gastos de matrimonio y desempleo provenientes de retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.XXIV. Los impuestos que se trasladen. 15 15. Ingresos exentos de las personas fsicas (Art. 109 LISR)XXV. Enajenacin de derechos parcelarios.XXVI. Enajenacin de acciones emitidas en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley de Mercado de Valores.XXVII. Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras.XXVIII. Derechos de autor. 16 16. Procedimiento del calculo del ISR aplicacin de tarifas y tablas Para calcular el ISR de las personas fsicas en general, salvo para el rgimen de pequeos contribuyentes y premios, la mecnica a aplicar consiste en el siguiente procedimiento, tomando como referencia las tarifas y tablas contenidas en el art. 113 (para pagos provisionales) o en su caso el art. 177 (impuesto del ejercicio). 17 17. Procedimiento del calculo del ISR aplicacin de tarifas y tablas BASE DEL IMPUESTO Menos: Lmite inferior Excedente Por: Porcentaje Impuesto marginal Ms: Cuota Fija Impuesto determinado Menos: Subsidio para el empleo (pag.prov.) IMPUESTO CAUSADO O A FAVOR 18 18. De los ingresos por salarios y asimilados Este tema est fundamentado con los arts. 110 al 118 de la LISR. De acuerdo con el art. 110 de la citada Ley, se consideran ingresos: Los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral. La participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

Las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. 19 19. De los ingresos por salarios y asimilados El primer prrafo del art. 110, tambin seala que para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:I. Remuneraciones a empleados pblicos.II. Anticipo de sociedades, asociaciones civiles y cooperativas de produccin.III. Emolumentos a administradores, comisarios y consejeros. 20 20. IV. Honorarios por prestaciones de servicios preponderantemente a un prestatario.V. Honorarios percibidos de personas morales o de personas fsicas con actividad empresarial.VI. Prestacin de actos mercantiles.VII. Tratamiento salarial por la adquisicin de acciones por trabajadores. 21 21. Ingresos que se asimilan Art. 110 de la LISR. Se estima que los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado y aquellos que se asimilan, los obtienen en su totalidad quienes realizan el trabajo. No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado. 22 22. Procedimiento para el calculo del ISR por salarios El procedimiento est contenido en el art. 113 LISR y el Artculo Octavo del Decreto: INGRESOS POR SALARIOS GRAVADOS Menos: Impuesto local en su caso Base Aplicacin de la tarifa (art. 113) ISR CAUSADO Menos: Subsidio para el empleo ISR A RETENER O SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 23 23. Ingresos exentos Las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal

subordinado tienen una serie de ingresos que son exentos. El art. 109 LISR indica que no se pagar el ISR por la obtencin de los siguientes ingresos, en sus fracciones: I a la XIII, entre los que destacan: 24 24. Ingresos exentos Prestaciones legales del salario mnimo y remuneraciones por tiempo extra o de prestacin de servicios en los das de descanso. 50% de horas extras sin exceder a 5 SMG. 30 das de SMG de gratificacin anual. 15 Das de SMG en prima vacacional. 15 das de SMG en PTU. 25 25. Ingresos exentos Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral. Prestaciones de previsin social que reciben los trabajadores y socios cooperativistas. La exencin se limitar cuando la suma de los ingresos exceda 7 veces el SMG elevada al ao. A un SMG levado al ao. Cajas y fondos de ahorro. Fracc. VIII art. 109. Fondos de ahorro. 26 26. Cajas y fondos de ahorro Requisitos art. 31 fracc. XII Ejemplo: LISR: Trabajador A con salario1.- Se otorguen en forma mensual de $7,000.00 general para todos los aporta el 13%, durante un trabajadores. ao. Cul es el monto no2.- Aportacin del patrn deducible? igual al de los Trabajador B con salario trabajadores. mensual de $20,000.003.- Que la aportacin no aporta el 13% durante un exceda a 1.3 veces el ao. Cul es el monto no SMGAGT, elevado al ao. deducible?4.- Cumplan con requisitos de permanencia RISR. 27 27. Gratificaciones Aguinaldos Vacaciones y primas vacacionales Son exentos el Son exentos el equivalente a 30 equivalente a 15 salarios mnimos del salarios mnimos del rea geogrfica del rea geogrfica del trabajador. trabajador. Ejemplo: trabajador Ejemplo: trabajador con salario diario de con salario diario de $450.00 le dan 20 das $98.00, le dan 10 das de vacaciones. Calcule de aguinaldo.

cunto sus vacaciones, prima se acumula a su base vacacional y la base para el ISR? gravable para el ISR. 28 28. TABLA DE ISPT MENSUAL (Art. 113) Cuota Fija PorcentajeLimite Superior 496.07 0.00 1.92 4,210.41 9.52 6.40 7,399.42 247.23 10.88 8,601.50 594.24 16.00 10,298.35 786.55 17.92 20,770.29 1,090.62 21.36 32,736.83 3,327.42 23.52999,999,999.99 6,141.95 29 29. TABLA DE ISPT MENSUAL (Art. 113) Cuota Fija PorcentajeLimite Superior 496.07 0.00 1.92 4,210.41 9.52 6.40 7,399.42 247.23 10.88 8,601.50 594.24 16.00 10,298.35 786.55 17.92 20,770.29 1,090.62 21.36 32,736.83 3,327.42 23.52999,999,999.99 6,141.95 30 30. Retencin del ISR por parte del patrn o empleador El art. 113 de LISR establece que quienes hagan pagos por sueldos y salarios estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. Enterarn las retenciones a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. 31 31. Deduccin del impuesto local El art. 43 de LIVA establece que en las Entidades Federativas podrn establecer impuestos cedulares sobre los ingresos que obtengan las personas fsicas, entre otros por sueldos, salarios y asimilados, pudiendo ser las tasas entre un 2% a un 5%. Quienes hagan las retenciones deben reducir de la totalidad de los ingresos mensuales el impuesto local. 32 32. Obligaciones de los trabajadores Proporcionar datos para su inscripcin al RFC. Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones. (Art. 118 LISR fracc. III). Presentacin de declaracin anual en algunos casos. Comunicar cuando se tiene ms de un patrn. 33

33. Presentacin de declaracin anual en algunos casosa) Cuando se tengan ingresos acumulables distintos a los sealados en este Captulo.b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaracin anual.c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao en que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea. 34

34. d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere este Captulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del art. 113 de LISR.e) Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Captulo que excedan de $400,000. 35

35. Obligaciones de los patrones (art. 118 LISR) Efectuar retenciones y entregar el crdito al salario. Calcular el ISR anual en los trminos del art. 116 LISR. Entregar constancias de remuneraciones y retenciones del impuesto local deducido. Solicitar constancias de otros patrones y si tienen otro empleador. 36

36. Obligaciones de los patrones (art. 118 LISR) Presentar declaracin informativa de sueldos y salarios. Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao. Inscripcin de los trabajadores en el RFC. Entregar constancia de viticos. Declaracin informativa sobre la entrega de acciones de trabajo. 37

37. Recuerda Las personas fsicas que obtienen ingresos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado sustancialmente es como consecuencia de una relacin laboral, sin embargo tambin se originan ingresos que no provienen de dicha relacin siendo de tipo civil o mercantil, llamndoles asimilados para efectos del procedimiento aplicable del art. 113 LISR, y el subsidio para el empleo, que no aplica ste ltimo

para los asimilados con excepcin para las remuneraciones a los trabajadores del Estado. 38 38. EJEMPLOS DE CLCULO DEL ISR Ingreso mensual de $7,000.00 Ingreso mensual de $3,000.00 En los casos en los que los pagos sean menores de un mes, se dividen las cantidades de la tabla entre 30.4, el resultado as obtenido se multiplicar por el nmero de das al que corresponda el periodo de pago. Ingreso semanal de $ 2500.00 Ingreso semanal de $ 1750.00 39 39. Ejemplos de pagos mensuales cuando en ese mes se paga aguinaldo, PTU o vacaciones Trabajador con sueldo mensual de $2,500 y recibe de aguinaldo $1,500.00, calcula el ISR. Trabajador con sueldo mensual de $ 8,500 y recibe de vacaciones y prima vacacional de $3,400.00, calcula el ISR. Trabajador con sueldo mensual de $12,000 y recibe PTU por $1,800.00, calcula el ISR. Hay dos opciones de clculo del ISR (explicarlas). 40 40. Captulo II del Ttulo IV de la LISR Actividades empresariales y profesionales en general (arts. 120 a 133). Rgimen intermedio a las actividades empresariales (arts. 134 a 136-Bis). Rgimen de pequeos contribuyentes a la actividad empresarial (arts. 137 a 140). 41 41. Sujetos y Objeto De acuerdo con el artculo 120 LISR estn obligados al pago de impuesto, las personas fsicas que perciben ingresos derivados de la realizacin de:1) Actividades Empresariales.2) De la prestacin de servicios profesionales. 42 42. Las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, pagarn el ISR en los trminos de esta Seccin por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados de las actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales. 43

43. Ingresos por Actividades Empresariales (art. 120 LISR) Comerciales Industriales Agrcolas Ganaderas De pesca Silvcolas 44

44. Son ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn considerados en el Captulo I de este Ttulo (sueldos, salarios y asimilados). 45

45. Clasificacin de las Empresas Finalidad: Con fin de lucro y sin fin de lucro. Actividad: Comercial, industrial y de servicios. Estructura: Formales e informales. Tamao: Grande, mediana, pequea y micro. Localizacin: Internacional, nacional, local o regional. Produccin: Bienes y servicios. Propiedad: Pblicas, privadas y mixtas. 46

46. Ingresos por la prestacin de un servicio personal Son las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn considerados en el Captulo I del Ttulo IV de las personas fsicas. La actividad empresarial como la profesional desde un punto de vista jurdico son diferentes, ya que la primera persigue fines especulativos con la idea de lucrar siendo regulada por el Cdigo de Comercio; la segunda actividad se realiza con fines meramente econmicos, regulados por el Cdigo Civil; sin embargo tanto las obligaciones sustantivas y las accesorias son las mismas para efectos de la relacin tributaria en materia del ISR. 47

47. Base del ISR Anual (de acuerdo al art.130 se calcula el impuesto en los trminos del art.177 LISR) Total de Ingresos Analizaremos cada uno acumulables de los conceptos de la Menos: Deducciones Base, con la finalidad autorizadas de comprenderlos y as, Igual: UTILIDAD FISCAL en su oportunidad, aplicarlos a travs de Menos: un caso prctico de1) PTU clculo anual para este2) Prdidas fiscales, tipo de contribuyentes, pendientes de aplicar en

un tema por de ejercicios separado en otro anteriores captulo del curso.Igual: UTILIDAD GRAVABLE 48 48. De los Ingresos Acumulables Aparte de los que ya se sealaron anteriormente, el art. 121 de la LISR menciona los siguientes:1) Condonaciones, quitas o remisiones de deudas.2) Enajenacin de cuentas y documentos por cobrar y de ttulos de crdito.3) Seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros.4) Gastos por cuenta de terceros (excepto los respaldados con documentacin comprobatoria)5) Enajenacin de obras de arte. 49 49. 6) Los obtenidos por servicios profesionales prestados porciertas instituciones.7) Por la explotacin de una patente aduanal.8) Derechos de autor.9) Intereses cobrados.10)Devoluciones o los descuentos por bonificaciones.11)Ganancia derivada de la enajenacin de activos.12) Ingresos presuntos. 50 50. De la Percepcin de los Ingresos Acumulables Segn el art.122 de la LISR, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en: Efectivo En bienes o en servicios Anticipos, o depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Cuando el contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago. Cuando se perciban en cheque, cuando se cobre. Cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. 51 51. De las Deducciones Autorizadas Art. 123 LISR Deducciones autorizadas: Devoluciones, descuentos o bonificaciones. Compras. Gastos. Inversiones. Intereses nominales. Cuotas pagadas al IMSS. Impuesto cedular (art. 43 LIVA). Deducciones de las personas fsicas residentes en el extranjero. 52

52. Devoluciones, descuentos o bonificaciones I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente. Ejemplo: Nos devuelven mercancas que habamos vendido de contado. Hicimos un descuento por pronto pago de la venta de mercancas. 53

53. Compras II. Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos. (Arts. 45 A al 45 I LISR). No sern deducibles los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios. 54

54. En el caso de ingresos por enajenacin de terrenos y de acciones, se estar en lo dispuesto en los artculos 21 y 24 de la LISR, respectivamente, que en ambos casos consiste en determinar una ganancia. Si la persona fsica adquiere terrenos o acciones, tales erogaciones no se consideran como conceptos deducibles, pero al momento de su enajenacin solamente se acumular como ingresos la ganancia entre el precio de venta y su costo de adquisicin. 55

55. GASTOS III. Los gastos en general, pudiendo ser de administracin, de venta y de operacin. INVERSIONES IV. Las inversiones, acorde al procedimiento que prev la LISR para las personas morales. (Art. 37 al 45 LISR). INTERESES NOMINALES V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades empresariales o profesionales. 56

56. CUOTAS PAGADAS AL IMSS VI. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando

stas sean a cargo de sus trabajadores. IMPUESTO CEDULAR VII. Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, cuyo pago ya lo est aplicando el Estado de Guanajuato y cuyo fundamento est en el artculo 43 de la LIVA y las leyes locales de dicho Estado. 57 57. Requisitos de las deducciones Las deducciones para que efectivamente se puedan restar a los ingresos, requieren de ciertos requisitos mencionados en el artculo 125 de la LISR. I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio. II. Que sean estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado al pago del ISR. III. Cuando la LISR permita la Deduccin de inversiones s/ art. 124 LISR. 58 58. IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin de diversos ingresos. V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que la LISR seala como deducibles. VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas, excepto las deducciones por inversiones s/ art. 124 LISR. 59 59. VII. Que tratndose de las inversiones no se les d efectos fiscales a su revaluacin. VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da del ejercicio, se renan los requisitos que para cada deduccin en particular establece la Ley. Otros requisitos de las personas morales aplicables a las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales (art.31 LISR). 60 60. Gastos e inversiones No Deducibles El artculo 126 de la LISR menciona que los contribuyentes con actividades empresariales y profesionales, considerarn los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del artculo 32 de la LISR, precepto que

es aplicable para las personas morales. Hay algunos conceptos NO deducibles en primera instancia, pero al analizarlos algunos s pueden ser deducibles total o parcialmente: 61 61. Conceptos Deduccin Parc. TotalGtos. Relativos a automviles parcialm XCostos relativos a aviones deducibles XLos recargos XObsequios y atenciones c/relacin a la act. XViticos o gastos de viaje XReservas para las gratific. a trabajadores XReservas autorizadas p/ indemnizaciones XRentas (con requisitos) de:Aviones X- Embarcaciones X- Automviles XPrdidas en automviles y aviones XIVA e IEPS en algunos casos XPrdidas en acciones y otros ttulos XConsumos en restaurantes X 62 62. DE LAS INVERSIONES La deduccin de las inversiones se fundamenta en el artculo 37 al 45 de la LISR. Segn el art. 38 LISR son inversiones: Las inversiones en activos fijos, Gastos y cargos diferidos y, Las erogaciones realizadas en periodos pre operativos. Las reparaciones, adaptaciones a las instalaciones (fracc. I Art. 42 LISR). 63 63. De acuerdo con las NIFS, en su boletn C-6, los inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. La produccin de artculos para la venta o para uso de la propia entidad. La prestacin de servicios a la entidad, a la clientela o al pblico en general. 64 64. Procedimiento de la deduccin de las inversiones De acuerdo con el artculo 37 de la LISR, las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados por esta Ley, (arts. 39, 40 y 41 LISR), sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca la Ley. 65

65. De los ejercicios irregulares La deduccin correspondiente se efectuar en el % que represente el nmero de meses completos del ejercicio, en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares. 66

66. De la prdida fiscal A partir del segundo y hasta el penltimo prrafo del art. 130 LISR, se plantea el procedimiento a utilizar en lo relativo a la prdida fiscal, la cual se obtiene cuando los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio son menores a las deducciones autorizadas en el mismo. En caso de prdida fiscal se debe adicionar la PTU pagada en el ejercicio, situacin que es aplicable a partir del ejercicio 2006. 67

67. Plazo para deducirla y contra qu se podr disminuir La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal determinada en los trminos de esta Seccin, de los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarla. Las prdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realizacin de las actividades empresariales y profesionales, slo podrn ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las mismas actividades. 68

68. Base de ISR para pago provisional De acuerdo con el art. 127 LISR, dichos contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. 69

69. Base de ISR para pago provisional Total de ingresos en el periodo Menos: Deducciones autorizadas del mismo PTU pagada en el ejercicio En su caso las prdidas fiscales RESULTADO

OBTENIDO Aplicacin de la tarifa del art. 113 LISR ISR DETERMINADO DE PAGO PROVISIONAL 70 70. ISR DETERMINADO DE PAGO PROVISIONAL Menos: Acreditamiento de los pagos provisionales pagados con anterioridad. ISR PAGO PROVISIONAL DEL MES Menos: Retenciones (hechas por personas morales) ISR NETO A PAGAR. 71 71. De la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas El art. 132 de LISR establece el procedimiento a utilizar para determinar la PTU, tomando en consideracin la renta gravable a que se refiere el inciso e), de la fraccin IX del art. 123 de la Constitucin y de los arts. 120 y 127 de la LFT, ser la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el art. 130 de LISR. 72 72. Calculo de PTU Total de ingresos acumulables por la actividad empresarial o prestacin de servicios profesionales del ejercicio. MENOS: Deducciones autorizadas del ejercicio UTILIDAD FISCAL ( Renta gravable para la PTU) POR: 10% PTU A REPARTIR 73 73. Obligaciones de estos contribuyentes (art.133 LISR) Inscripcin al RFC. Llevar contabilidad y contabilidad simplificada. Expedir y conservar comprobantes. Conservacin de la contabilidad y comprobantes. Formulacin de Estados Financieros por las actividades empresariales (inventarios). Informacin a presentar en la declaracin anual-utilidad fiscal y PTU e informativas por medios electrnicos. 74 74. Presentar y mantener a disposicin declaraciones informativas. (art.86 LISR). Expedir constancias de los pagos que constituyan ingresos por parte de los extranjeros y de sus retenciones efectuadas. (art.51 LISR). Pagos con concepto de salarios. Informar de las operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaracin del ejercicio. (art. 86 fracc. XIII). Obtener y

conservar la documentacin de las operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas, en algunos casos. (art. 86 fracc. XII). Registro especfico por la aplicacin de la deduccin de inversiones en forma inmediata. (art. 220 fracc. XVII ). 75 75. Del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales Sujetos y objeto. El art. 134 LISR seala que los contribuyentes personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $4000,000, aplicarn las disposiciones de la Seccin I de este Captulo, lo que significa 76 76. Sujetos y objeto. que los procedimientos para determinar tanto los pagos provisionales como el ISR del ejercicio y la base para PTU son los mismos, con algunas diferencias que se vern a continuacin, en cuanto a la deduccin de inversiones y obligaciones. 77 77. Facilidades en cuanto a obligaciones formales (art. 134 LISR)I. Llevarn un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fracc. II del art. 133 LISR.II. En lugar de aplicar lo dispuesto en el tercer prrafo de la fracc. III del art. 133 LISR, podrn anotar el importe de las parcialidades que se pague en el reverso del comprobante, si la contraprestacin se paga en parcialidades. 78 78. III. No aplicar las siguientes:- Formulacin de estados financieros por las actividades empresariales.- Presentar informativas por medios electrnicos.- Obtener y conservar la documentacin de las operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas, en algunos casos. 79

79. Del rgimen de pequeos contribuyentes (art. 137 LISR) Sujetos y objeto: Las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que nicamente enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general, podrn optar por pagar el ISR en los trminos establecidos en esta Seccin, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $2000,000.00. 80

80. Cuando inicien operaciones en el ejercicio Los contribuyentes que inicien actividades podrn optar por pagar el impuesto conforme al rgimen de pequeos contribuyentes, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite de $2000,000. 81

81. Base y clculo del ISR El art. 138 LISR determina que los pequeos contribuyentes, calcularn el impuesto mensual que les corresponda en los siguientes trminos: calcularn el impuesto aplicando la tasa del 2% a la diferencia que resulte de disminuir al total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en servicios, un monto equivalente a 4 veces el SMG elevado al mes. 82

82. Base y clculo del ISR Total de ingresos en el mes Menos: Un monto equivalente a 4 SMG mes DIFERENCIA O BASE DEL IMPUESTO Por: Tasa del 2% IMPUESTO DETERMINADO. 83

83. Obligaciones de los pequeos contribuyentes Inscripcin al RFC. Plazo para presentar aviso de optar por tributar como pequeo y dejar de serlo. Conservar comprobantes por las compras de bienes nuevos da activo fijo. Contabilidad simplificada. Entregar copias de las notas de venta y conservar originales. 84

84. Salarios mnimos para el ejercicio 2011 Zona A $59.82 x 30.4 das x 4 = $7,274.68 Zona B $58.13 x 30.4 das x 4 = $7,068.60 Zona C $56.70 x 30.4 das x 4 = $6,894.72 Los ingresos por

operaciones en crdito se considerarn para el pago del impuesto hasta que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios. 85 85. Ejemplos: Contribuyente en Zona A tuvo ingresos en el mes por $30,000. Contribuyente en Zona B tuvo ingresos en el mes por $36,800. Contribuyente en Zona C tuvo ingresos en el mes por $42,200. 86 86. De la PTU Cuando tengan trabajadores a su cargo, para PTU la renta gravable ser la cantidad que resulte de multiplicar por el factor de 7.35 el impuesto sobre la renta que resulta a cargo del contribuyente. Ejercicios:1) Contribuyente Zona A Ingresos por $ 890,000.002) Contribuyente Zona B Ingresos por $ 750,000.003) Contribuyente Zona C Ingresos por $ 598,000.00 87 87. Ejemplo contribuyente Zona B Ingresos en el ejercicio $600,000.00 Menos: $58.13x365x4= 84,869.80 Base del impuesto 515,130.20 Por: tasa del impuesto 2% ISR determinado 10,302.61 Por: FACTOR 7.35 BASE PARA PTU 75,724.19 Por: Tasa 10% PTU A REPARTIR $7,572.42 88 88. De los ingresos por arrendamiento y engeneral por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles Objeto que origina los ingresos. El art. 141 LISR indica que: Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma. Del momento de la declaracin de los ingresos: Los ingresos en crdito se declararn y se calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en el que sean cobrados. 89 89. Ingresos exentos El art. 109 LISR seala algunos conceptos que son ingresos exentos: No se pagar el ISR por la obtencin de los siguientes ingresos: Contratos de arrendamiento prorrogados. Herencia o legado. 90

90. Deducciones Autorizadas El art. 142 seala las deducciones autorizadas:I. Los pagos de contribuciones (predial).II. Gastos de mantenimiento y agua (que no los hayan pagado los que lo usan).III. Intereses reales (de prstamos utilizados para mejoras de los bienes inmuebles).IV. Los salarios y sus contribuciones, las comisiones y los honorarios.V. Pago de primas por seguros.VI. Inversiones en construcciones. 91

91. Deduccin ciega El art. 142 LISR establece una opcin en lugar de aplicar las deducciones autorizadas, optando por deducir el 35% de los ingresos. Quienes ejercen esta opcin podrn deducir, adems el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al ao de calendario. 92

92. Ejemplo: Ingresos $ 100,000 Por: 35% Monto de la deduccin 35,000 Base previa 65,000 Menos: Impuesto predial 2,000 Base del impuesto $ 61,000 93

93. Deducciones en caso de subarrendamiento Tratndose de subarrendamiento slo se deducir el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador. El subarrendamiento consiste en dar en arrendamiento el bien inmueble que el arrendatario recibi para su uso o goce, a un tercero 94

94. Ejemplo: Ingresos por subarrendar $ 20,000 Menos: Contraprestacin pagada al arrendador 15,000BASE DEL IMPUESTO $ 5,000 95

95. Pagos provisionales- El procedimiento a aplicar para determinar los pagos provisionales de acuerdo con el art. 143 LISR en su segundo prrafo consiste en: Ingresos del mes Menos: Monto de las deducciones (art. 142 o ded. ciega) Base para pago provisional Tarifa art. 113 LISR IMPUESTO DETERMINADO 96

96. Ejercicios1) Ingreso mensual en enero de $35,000 y en febrero $40,000, tiene deducciones por $20,000 y $30,000 respectivamente.2) Ingreso mensual en enero de $67,000 y en febrero $23,000, opta por la deduccin ciega.3) Ingreso mensual en enero de $27,300 y en febrero de $56,800, tiene deducciones por $3,500 y $7,900 respectivamente. 97

97. Perodos de los pagos provisionales (art. 143 LISR) Pagos mensuales: efectuarn los pagos provisionales mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. No obligacin a efectuar pagos provisionales: los contribuyentes cuyo monto mensual no exceda de 10 SMG vigentes en el D.F. elevados al mes. 98

98. Tope para no efectuar pagos provisionales Salario mnimo general del D.F. $ 59.82 Por das del mes 30.4 Importe 1,818.53 Por: 10 salarios mnimos 10 Tope: $18,185.30 99

99. Obligaciones Inscripcin al RFC. Llevar contabilidad y en qu casos no. Expedir comprobantes. Declaraciones provisionales y anuales (explicar formato de declaracin anual en el pizarrn). 100

100. Declaracin anual INGRESOS Menos: DEDUCCIONES O DEDUCCIN CIEGA BASE NETA DEL IMPUESTO APLICACIN DE LA TARIFA (ART. 177) IMPUESTO CAUSADO Menos: ACREDITAMIENTOS (retenciones y pagos provisionales) ISR A CARGO O A FAVOR 101

101. DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIN Y ADQUISICIN DE BIENES Concepto de Enajenacin: Consiste en la transmisin del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece a otro u otros sujetos. Condiciones sustanciales de la enajenacin1) Ser dueo de la cosa o derecho.2) Transmitirlos en propiedad a un tercero.3) Que la transmisin sea de manera voluntaria o forzosa. 102

102. Concepto de Adquisicin Es el hecho o el acto jurdico en trminos del cual se incorpora al patrimonio de una persona un bien mueble o inmueble. Elementos para la adquisicin:1) Un adquiriente.2) Un objeto adquirido.3) El ttulo de la adquisicin. 103

103. Ingresos por Enajenacin de bienes Est fundamentado en los arts. 146 a 154 Bis LISR. La ganancia se determina segn el art. 47 LISR de la siguiente forma: Ingreso por enajenacin Menos: Deducciones (art.146 LISR) GANANCIA O BASE 104

104. Objeto que origina los ingresos gravados Transmisin de propiedad. Adjudicacin. Aportaciones. Arrendamiento financiero. Fideicomiso Cesin de derechos por la va del fideicomiso. Bienes representados en ttulos. Derechos de crdito. Fusin o escisin. 105

105. Cmo se configura el ingreso Se considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la enajenacin. Ingresos no objeto:1) Los que deriven de transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades.2) Ni los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito. 106

106. Ingresos Exentos A) La casa habitacin del contribuyente, siempre que el monto de la contraprestacin obtenida no exceda de un milln quinientas mil unidades de inversin ($6797,650.50), y la transmisin se formalice ante fedatario pblico. Por el excedente se determinar la ganancia y se calcularn el impuesto anual y el pago provisional en los trminos del Captulo IV de este Ttulo. 107

107. Casos en que no aplica el lmite de la exencin La exencin prevista ser aplicable siempre que durante los cinco aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin de que se trate el contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitacin por la que hubiera obtenido la exencin prevista en este inciso y manifieste,

bajo protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario pblico ante quien se protocolice la operacin. 108 108. B) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los ttulos de valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la utilidad que exceda se pagar el impuesto. (Pizarrn tabla de SMG). 109 109. Deducciones Autorizadas (art. 148 LISR) Costo comprobado de adquisicin. Inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones. Gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin y pagos por avalos. Comisiones y mediaciones. 110 110. Determinacin del ISR anual (art. 147 LISR) Las personas que obtengan ingresos por enajenacin de bienes, podrn efectuar las deducciones a que se refiere el art. 148 LISR; con la ganancia as determinada se calcular el impuesto anual. Anotar en le pizarrn las dos formas. 111 111. Pagos provisionales El art. 154 LISR menciona: Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, efectuarn pago provisional por cada operacin, segn el siguiente procedimiento: INGRESOS por enajenacin de bienes Menos: DEDUCCIONES GANANCIA Entre: Aos transcurridos / adquisicin y enajenacin sin exc.20 aos GANANCIA ANUAL APLICACIN TARIFA ART: 113 ISR DETERMINADO Por: Mismo nmero de aos TOTAL DE PAGO PROVISIONAL CAUSADO 112 112. De los ingresos por intereses, dividendos y obtencin de premios Concepto de intereses: El provecho, rendimiento o utilidad

que se obtiene del capital (dinero). Beneficio econmico que se logra con cualquier tipo de inversin. 113 113. Determinacin del ISR (sexto prrafo art. 158 LISR) Inters real Por: Tasa de impuesto prom. Del ISR (1) IMPUESTO CAUSADO (1) Que le correspondi al mismo en los ejercicios inmediatos anteriores en los que haya pagado este impuesto a aqul en el que se efecte el clculo, sin que excedan de cinco. 114 114. Determinacin de la tasa del impuesto promedio Suma de los resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio, entre el ingresos gravable del mismo ejercicio, de los ejercicios anteriores de que se trate en los que se haya pagado el impuesto. ENTRE El mismo nmero de ejercicios considerados, sin que excedan de cinco. 115 115. Ingresos exentos (art. 109 LISR) Los intereses pagados por: Instituciones de crdito, Sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y, Sociedades financieras populares. Siempre y cuando provengan de cuentas de cheques, depsitos de sueldos, pensiones y cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 SMG del D.F., elevados al ao. 116 116. OBLIGACIONES DE ESTOS CONTRIBUYENTES (ART. 161 LISR) Solicitar su inscripcin en el registro Federal de Contribuyentes. Presentar declaracin anual en los trminos de la LISR. Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentacin relacionada con los ingresos, las retenciones y el pago de este impuesto. 117 117. De los ingresos por dividendos y por las ganancias distribuidas por personas morales Dividendos.- Son las cantidades que resultan de distribuir las utilidades entre los socios o accionistas. Determinacin del Impuesto:DIVIDENDO O UTILIDADES

DISTRIBUIDASPOR: FACTOR 1.3889POR: TASA DEL ART. 10 ( 2010 al 2012 30%)ISR QUE SE ADICIONA 118 118. De los ingresos por la obtencin de premios ( arts. 162 al 164 LISR) Loteras Rifas Sorteos Juegos con apuestas Concursos de todas clases 119 119. ISR pagado por quien otorga el premio Cuando la persona que otorgue el premio pague por cuenta del contribuyente el impuesto que corresponde como retencin, el importe del impuesto pagado por cuenta del contribuyente se considerar como ingreso de los comprendidos en este artculo. No se considerar como premio el reintegro correspondiente al billete que permiti participar en las loteras. 120 120. Ingresos exentos (art. 109 LISR) Por premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o literario. DETERMINACIN DEL IMPUESTO (art. 163 LISR):a) De loteras, rifas, sorteos y concursos, se aplicar la tasa del 1% con algunas excepciones.b) Juegos con apuestas, tasa del 1%. 121 121. Impuesto a retener y pago definitivo (art. 106 LISR) Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre que stos, excedan de $1000,000.00. La persona que obtenga el ingreso podr acreditar contra el impuesto que determine en su declaracin anual, la retencin del impuesto federal que le hubiera efectuado la persona que pag el premio. 122 122. Obligaciones de quienes entregan los premios (art. 164 LISR) Constancia de ingreso y de retencin del impuesto. Conservar documentacin que ampara a las constancias. Declaracin informativa ( a ms tardar el 15 de febrero de cada ao). 123

123. Obligados a pagar el ISR anual (art. 175 LISR) Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao calendario, a excepcin de: a) Los exentos y b) De aqullos por los que se haya pagado impuesto definitivo. Estn obligados a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao siguiente, ante las oficinas autorizadas. 124

124. Sujetos no obligadosLas personas fsicas que obtengan ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos sealados en los Captulos I y VI de este Ttulo (sueldos y salarios e intereses), cuya suma no exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $100,000.00. Y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retencin a que se refiere el primer prrafo del art. 160 LISR. 125

125. Deducciones Personales (art. 176 LISR) Honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios. Gastos funerales en la parte que no excedan de un SMG del rea del contribuyente elevado al ao. Los donativos. Los intereses reales por crditos hipotecarios. 126

126. Aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro. Gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea recta cuando sta sea obligatoria. Impuesto local sobre ingresos por salario, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5% con lo planteado por el art. 43 de la LIVA. 127

127. Procedimiento para el clculo del Impuesto Anual (art. 177 LISR)Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Ttulo; despus de efectuar las deducciones autorizadas en dichos Captulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I y II del Captulo II de este Ttulo, al

resultado obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones a que se refiere el art. 176 LISR. 128 128. CONCE SUELDO ARREN ENAJE ADQUI INTERES DIV.Y DE LOSPTOS D N S UTIL. DEMSINGRESOSMENOS:DEDUCCIONESRESULT A B C D E F GADO 129 129. Procedimiento para el clculo del ISR anual SUMAS DE A G SUMAS DE BASES Ms: UTILIDAD GRAVABLE (Actividad Empresarial y profesional) RESULTADO Menos: DEDUCCIONES PERSONALES BASE NETA DEL IMPUESTO APLICACIN TARIFA ART. 177 LISR IMPUESTO CAUSADO Menos: ACREDITAMIENTOS ( Pagos provisionales, impuesto acreditable pagado en el extranjero) ISR A CARGO O A FAVOR 130 130. Impuesto Empresarial a Tasanica de las personas fsicas 131. IETU Es un gravamen de tipo directo que grava, con una tasa uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para retribuir los factores de la produccin, deduciendo las erogaciones para la formacin bruta de capital. 132 132. Caractersticas Ser un gravamen que tendr una base ms amplia que el ISR, e incidir en quienes actualmente no lo pagan, haciendo ms equitativa la contribucin. Ser un gravamen neutral en cuanto a las erogaciones no deducibles y equitativo respecto de las que se realicen tanto en territorio nacional como en el extranjero y sin afectar su naturaleza de gravamen mnimo. 133 133. El IETU va a sustituir al impuesto al activo para evitar que el impuesto empresarial a tasa nica represente una obligacin fiscal adicional. La Ley del IETU fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre del 2007, para entrar en vigor el 1 de enero del 2008. 134

134. Sujetos del impuesto empresarial Las personas fsicas, por los ingresos que obtengan, por la realizacin de las siguientes actividades:1) Enajenacin de bienes2) Prestacin de servicios independientes3) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes 135

135. Tasa del IETU Se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades, las deducciones autorizadas en esta Ley. 136

136. Base y Tasa del IETU del ejercicio (arts. 1, 5 al 10) El art. 7 menciona que el impuesto empresarial a tasa nica se calcular por ejercicios y se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual del ISR. 137

137. Base y Tasa Total de Ingresos Menos: Las deducciones pagadas y autorizadas BASE DEL IMPUESTO Por tasa del 17.5% IMPUESTO EMPRESARIAL CAUSADO Menos: (art.8) crdito fiscal en su caso (art.11) Diferencia 138

138. Diferencia Menos: (art.8)-Producto de multiplicar sueldos y salarios gravados y aportaciones de seguridad por un factor-ISR propio del ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia-Impuesto Empresarial a Tasa nicaMenos acreditamiento:- Pagos provisionales del IETU- DIFERENCIA DEL IETU A PAGAR EN LA ANUAL 139

139. Determinacin de los Ingresos gravados El precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio u otorga el uso, realizada por las personas fsicas. Ms: Las cantidades que adems se carguen o cobren al adquiriente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o, moratorios. Los anticipos o depsitos que se restituyan al

contribuyente, as como las bonificaciones s descuentos que reciba. 140 140. Momento de la obtencin de los ingresos El art. 3 de tal Ley seala en su fraccin IV que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artculo 1 de esta Ley (enajenacin de bienes, prestacin de servicios y de otorgamiento del uso o goce temporal de bienes) de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen en la LIVA. 141 141. Ingresos exentos De acuerdo con el art. 4 LIETU, no pagarn el IETU por los siguientes ingresos:- Personas dedicadas a actividades del sector primario.- Fondos de pensiones y jubilaciones de los residentes en el extranjero.- Enajenaciones especiales.- Por actos accidentales realizados por personas fsicas. 142 142. Deducciones autorizadas Adquisicin de bienes De servicios independientes o al Uso o goce temporal de bienes NO SERN DEDUCIBLES: El salario Prestaciones que se entregan al trabajador incluyendo PTU Las indemnizaciones 143 143. Siguiendo con las deducciones: Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico: Impuesto a los depsitos ene efectivo, las aportaciones de seguridad social y las que deban trasladarse. El IVA E IEPS Siempre y cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos. El importe de las devoluciones, descuentos y bonificaciones que se realicen. Los depsitos o anticipos que se devuelvan. 144 144. Requisitos de las deducciones (art. 6) Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes. Que sean estrictamente necesarias para la realizacin de las actividades. Que

sean efectivamente pagadas. Que cumplan con los requisitos de deducibilidad para efectos del ISR. 145 145. Otros conceptos a restar a la base del IETU (art. 8 y 10) Erogaciones de Activos Fijos1) Pueden realizar una deduccin adicional por las inversiones en activos fijos realizadas de septiembre a diciembre del 2007.2) Pueden aplicar un crdito fiscal por las inversiones de activos fijos adquiridas desde el ao 1998 a diciembre del 2007. 146 146. Crdito Fiscal El art. 11 de LIETU indica que cuando el monto de las deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 1 de la misma a la diferencia entre las deducciones autorizadas por esta Ley y los ingresos percibidos en el ejercicio. 147 147. Ejemplo:Conceptos IMPORTESEjercicio Fiscal 2010Ingresos obtenidos en el ejercicio $6000,00 0Menos: Deducciones autorizadas 7000,000Diferencia 1000,000Por: Tasa del ejercicio 17.5%Monto del crdito fiscal $175,000 148 148. Actualizacin del crdito fiscal El monto del crdito fiscal determinado en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin. INPC ltimo mes del ejercicio en que se gener el crdito fiscal.Entre: INPC ltimo mes de la 1 mitad del ejercicio en que se determin el crdito fiscal. 149 149. Situaciones a considerar Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal o, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. El derecho al acreditamiento previsto es personal de contribuyente y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin. 150

150. Situaciones a considerar El crdito fiscal se aplicar sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate. 151

151. Producto de multiplicar sueldos y salarios gravados y aportaciones de seguridad por factor Se podr acreditar multiplicando por el factor de o.175, las erogaciones efectivamente pagadas por concepto de sueldos y salarios, as como las aportaciones de seguridad social. Monto de las aportaciones de seguridad social Ms: monto de erogaciones por sueldos y salarios SUMA Por: factor de 0.175 CANTIDAD ACREDITABLE 152