RGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES CARACTERSTICAS GENERALES

La ley 24.977 ( B.O. 06/07/1998) estableci un nuevo sistema para el ingreso de los impuestos nacionales y los recursos de la seguridad social de los pequeos contribuyentes, conocido como MONOTRIBUTO. Esta ley ha sido modificada por la Ley 26.565 (B.O. 21/12/2009) sustituyendo la ley anterior y creando lo que denominamos el NUEVO MONOTRIBUTO. El Rgimen de Monotributo es un sistema integrado y simplificado de recaudacin de gravmenes a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) que alcanza a los pequeos contribuyentes y abarca los siguientes conceptos: Impuesto a las Ganancias Impuesto al Valor Agregado Sistema de la Seguridad Social (jubilacin y obra social)

Al tratarse de un rgimen integrado, significa que incluye obligatoriamente los impuestos a las ganancias y al valor agregado y al sistema provisional en forma conjunta; esto es, el pequeo contribuyente no puede elegir el impuesto que desea sustituir, porque el sistema comprende obligatoriamente todos los conceptos mencionados y no alguno en particular. Se trata de un impuesto que SUSTITUYE a los anteriormente mencionados en caso de optar por este rgimen, lo que significa que tiene normativa propia. Por otro lado se trata de un rgimen optativo y slo para pequeos contribuyentes; no cualquier contribuyente puede optar, sino que debe reunir los requisitos para ser considerado PEQUEO CONTRIBUYENTE. De lo contrario, la nica posibilidad que le cabe es el Rgimen General tributando Impuesto a las Ganancias, Impuesto al Valor Agregado y Rgimen Previsional de Trabajadores Autnomos, no teniendo en este caso obra social obligatoria, o sea, que si el trabajador autnomo quisiera tener obra social debe recurrir a un sistema de medicina prepaga.

SUJETOS DEL RGIMEN SIMPLIFICADO

El art. 2 del Anexo de la ley define los sujetos que se consideran pequeos contribuyentes del rgimen.

Personas Fsicas

Personas integrantes de coop. De trabajo SUJETOS Sucesiones Indivisas Soc. de hecho e irregulares Servicio domstico

a) b) c) d)

Personas fsicas y sociedades de hecho e irregulares en la medida que tengan un mximo de hasta 3 socios: Siempre que cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:: Hayan obtenido por locaciones y/o prestaciones de servicios ingresos brutos inferiores o iguales a $ 200.000 en los doce meses calendario anteriores a la fecha de adhesin o Hayan obtenido por ventas de cosas muebles incluso la actividad primaria ingresos brutos inferiores o iguales a $ 300.000 en los doce meses calendario anteriores a la fecha de adhesin. Que no superen, en el perodo de los 12 meses calendario anteriores, los parmetros mximos de las magnitudes fsicas y los alquileres devengados, que se establecen para su categorizacin. En los casos de ventas de cosas muebles, el precio unitario de venta mximo no debe superar $ 2.500, es decir, no debe haber ningn artculo que comercialice que en forma unitaria supere dicho importe. Que no hayan realizado importaciones de cosas muebles y/o servicios durante los ltimos doce meses del ao calendario. Que no realicen ms de 3 actividades simultneas o no posean ms de 3 unidades de explotacin. Personas fsicas integrantes de cooperativas de trabajo: se consideran pequeos contribuyentes a los integrantes de cooperativas de trabajo. Sucesiones indivisas: Son las continuadoras de las personas fsicas fallecidas, cuando a la fecha de fallecimiento revistieran el carcter de monotributistas. Sociedades de hecho y comerciales irregulares: Se consideran pequeos contribuyentes cuando tengan un mximo de tres socios. Por lo tanto las sociedades de hecho

comprendidas en el rgimen simplificado son aquellas que tienen objeto comercial, pues las que tienen objeto civil no estn regidas por la ley de sociedades comerciales sino por la normativa civil. Se encuentran en la situacin de sociedades de hecho de objeto no comercial las que se dedican a la actividad agropecuaria, forestal, minera, inmobiliaria y los estudios profesionales organizados como sociedad de hecho. Es importante destacar entonces, que para que una sociedad pueda incluirse en el Rgimen Simplificado, adems de reunir los parmetros establecidos, todos sus socios deben estar en condiciones de adherir al monotributo en forma individual. e) Trabajadores del servicio domstico: Se permite al personal de servicio domstico no encuadrado en el Rgimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domstico, adherirse a este Rgimen.

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO

a) Venta de cosas muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios incluida la actividad primaria b) Locaciones de bienes muebles e inmuebles c) No estn comprendidas las prestaciones financieras, compraventa de valores mobiliarios y participaciones en sociedades no comprendidas en el Rgimen Simplificado. d) Es incompatible la adhesin al Monotributo con el desarrollo de actividades por las que se est obligado a estar inscripto en el IVA, es decir, que no se puede mantener las dos condiciones (monotributo e IVA simultneamente). e) Es compatible con el desempeo de actividades en relacin de dependencia, con la percepcin de jubilaciones, pensiones o retiros.

BASE IMPONIBLE
La base imponible para efectuar la categorizacin al rgimen est determinada tomando como parmetros de capacidad contributiva los ingresos brutos devengados obtenidos y las magnitudes fsicas (superficie afectada a la actividad y energa elctrica consumida), en funcin del tipo de actividad que realice, como as tambin los alquileres devengados segn las siguientes tablas:
CATEGORA INGRESOS BRUTOS SUPERFICIE AFECTADA ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA ALQUILERES ANUALES DEVENGADOS

Hasta $24.000 Hasta 30 m2

Hasta 3.300 kw

Hasta $ 9.000

C D E F G H I

Hasta $36.000 Hasta $48.000 Hasta $72.000 Hasta $96.000 Hasta $120000 Hasta $144000 Hasta $200000

Hasta 45 m2 Hasta 60 m2 Hasta 85 m2 Hasta 110 m2 Hasta 150 m2 Hasta 200 m2 Hasta 200 m2

Hasta 5000 kw Hasta 6700 kw Hasta 10000 kw Hasta 13000 kw Hasta 16500 kw Hasta 20000 kw Hasta 20000 kw

Hasta $ 9.000 Hasta $ 18.000 Hasta $ 18.000 Hasta $ 27.000 Hasta $ 27.000 Hasta $ 36.000 Hasta $ 45.000

Monto de impuesto a ingresar: CATEGORA B C D E F G H I Locaciones Venta de y/o prestacionescosas muebles de servicios $39 $39 $75 $128 $210 $400 $550 $700 $1.600 Slo para venta de bienes:
CATEG ORA INGR SUPER ENERG ALQUILE CANTID IMPU ESOS FICIE A RES AD MNIMA ESTO A BRUTOS AFECTADA ELECT.CON- DEVENGADOS DE INGRESAR ($) (m2) SUMIDA (kw) ($) EMPLEADOS

$75 $118 $194 $310 $405 $505 $1.240

J 00 K 00 L 00

2350 2700 3000

200 0 200 0 200 0

20.00 20.00 20.00

45.000 45.000 45.000

1 2 3

2000 2350 2700

Cada una de estas categoras contiene los lmites mximos correspondientes a los cuatro parmetros a considerar. El pequeo contribuyente deber encuadrarse en la categora que le corresponda, la cual ser aquella donde no supere ninguno de los lmites en forma conjunta asignado para la categora. As por ejemplo, si un contribuyente propietario de un negocio de prendas de vestir, tiene un local de 25 m2 y consumi energa elctrica en el mismo por 1.500 k w en el ao calendario anterior, habiendo obtenido ingresos brutos en dicho ao por $ 50.000, debe categorizarse en la categora E, que es aquella en la cual estn incluidos sus ingresos. Independientemente que por la superficie le corresponda la B, o por la energa la B, por sus ingresos le

corresponde un tramo superior de la escala. Es decir, que siempre debe categorizarse en funcin del parmetro mayor en el cual est incluido, pues no puede superar ningn parmetro mximo de la categora en la cual est incluido.

DEFINICIN DE INGRESOS BRUTOS

La ley define como ingresos obtenidos por su actividad al monto que provenga de las ventas o de las locaciones o prestaciones realizadas por cuenta propia o ajena, neto de descuentos otorgados devengados en el perodo que corresponda. Es muy importante tener en cuenta que la categorizacin se efecta en funcin de los ingresos facturados, sin deducir importe alguno correspondiente a las compras de los bienes vendidos, es por ello que hablamos de ingreso bruto y no ingreso neto. As por ejemplo si un contribuyente ha efectuado ventas de carteras por $ 80.000, habiendo comprado las mismas a $ 50.000, y por lo tanto la actividad le arroj un beneficio bruto de $ 30.000, l se debe categorizar en funcin de los 80.000, no de los 30.000 de ganancia. Actividades simultneas: Puede suceder y es muy comn que un pequeo contribuyente realice simultneamente locaciones y/o prestaciones de servicios y otra actividad comprendida en el rgimen, por ejemplo un peluquero que venda en la peluquera bijouterie, accesorios, bolsos, cintos, etc. Est desarrollando dos actividades: prestacin de servicios por la peluquera y venta de bienes. Se presentan ac dos interrogantes: o puede ser monotributista si desarrolla ms de una actividad? Se lo considera pequeo contribuyente? o En caso afirmativo, en funcin de qu tabla se categoriza? Ya que existe una para prestaciones de servicios y otra para venta de bienes. Para responder al primer interrogante, la ley dispone que se considera pequeo contribuyente en la medida que posea hasta 3 actividades o unidades explotacin. Es decir, que en el caso del ejemplo, desarrolla dos actividades: una es la peluquera y la otra la venta de accesorios, por lo tanto encuadra en la categora de pequeo contribuyente. De modo que si cumple con todos los parmetros establecidos en la ley podr ser monotributista. Ahora bien, si este peluquero tiene casa central y tres sucursales, ya no tendr posibilidad de optar por este rgimen porque tendr 4 unidades de explotacin y dos actividades, por lo que slo le cabe el rgimen general, es decir, inscribirse en IVA y Ganancias. Respecto del segundo interrogante, la ley contempla que debern categorizarse por la actividad principal (que es aquella por la cual se obtenga mayores ingresos brutos) y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos. As, si la actividad principal del contribuyente fuera la realizacin de locaciones y/o prestaciones de servicios, quedar excluido del rgimen si, al sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos, se supera el lmite de $ 200.000.

En el supuesto que la actividad principal del contribuyente no fuera la realizacin de locaciones y/o prestaciones de servicios sino alguna de las restantes actividades comprendidas en el rgimen, quedar excluido del mismo si, al sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos, se superase el lmite de $ 300.000. Una modificacin importante de esta ley es que si se desarrollan actividades de prestacin de servicios y de venta de bienes en forma simultnea, el lmite de ingresos que no deben superar es el de $ 200.000. Ya que el tope se eleva a $ 300.000 cuando exclusivamente se desarrollen actividades de venta de bienes. Adems debern acumular los parmetros superficie afectada a la actividad y energa elctrica consumida, considerando los topes previstos para la actividad principal.

SUPERFICIE AFECTADA A LA ACTIVIDAD

Se establece que debe considerarse como superficie afectada a la actividad, slo la superficie de cada unidad de explotacin (local, establecimiento y oficina, entre otros) destinada a su desarrollo, con excepcin nicamente de aquella construida o descubierta (depsitos, estacionamientos, jardines, accesos a locales, etc.) en los que no se realice la misma. Cuando se utilice ms de una unidad de explotacin (dos locales por ejemplo), a los efectos de la categorizacin debern sumarse las superficies afectadas a cada una de ellas. La actividad primaria se categorizarn exclusivamente por el parmetro ingresos brutos obtenidos. A su vez, la AFIP tiene facultades para determinar que para algunas actividades no se aplique el parmetro superficie afectada a la actividad, dado que hay muchas actividades que requieren por su naturaleza mucho espacio fsico, y por lo tanto quedaran siempre excluidas del rgimen.

ENERGA ELCTRICA CONSUMIDA

Para la determinacin de la energa elctrica consumida se deber considerar la que surge de las facturas que hubieran vencido en el perodo que corresponda considerar. Cuando el contribuyente desarrolle su actividad en ms de una unidad de explotacin, deber sumar el consumo de cada una de ellas a los efectos de la categorizacin. Respecto de este parmetro, la AFIP tambin ha determinado actividades respecto de las cuales no se aplicar en razn de que requieren mucho consumo y por lo tanto quedaran siempre excluidas:

PRECIO MXIMO UNITARIO DE VENTA

En los casos de venta de cosas muebles (no rige para locaciones y/o prestaciones de servicios), adems de los parmetros anteriores, el contribuyente deber tener en cuenta que el precio mximo unitario de venta no supere lo $ 2.500.

ALQUILERES DEVENGADOS
Este parmetro se refiere al alquiler abonado por el inmueble en el que se desarrolla la actividad, comprendiendo toda contraprestacin derivada de la locacin, uso, goce, etc. de dicho inmueble y todo otro importe tomado a cargo por el inquilino. En el caso de tener ms de una unidad de explotacin, a los efectos de la categorizacin debern sumarse, de corresponder, los alquileres devengados correspondientes a cada unidad de explotacin.

CANTIDAD MNIMA DE EMPLEADOS

Para poder encuadrarse en las categoras superiores : J; K; L se exige poseer una cantidad mnima de empleados en relacin de dependecia de 1, 2 y 3 empleados respectivamente. Es decir, que slo para el caso de actividades de venta de bienes con ingresos superiores a $ 200.000, la ley exige este requisito. Si el contribuyente pretende categorizarse en la K por ejemplo, debe tener como mnimo dos empleados, puede tener ms pero nunca menos, porque es una causal de exclusin del rgimen. A continuacin propongo algunos ejemplos para su mejor interpretacin: I. El contribuyente es peluquero y complementa su actividad con la venta de accesorios. En el ao calendario anterior obtuvo ingresos brutos provenientes de la peluquera por $ 18.000 y por la venta de accesorios por $ 46.000. La energa elctrica consumida en la peluquera fue de 4.000 kw y en el local de venta de accesorios de 4.500 kw. La superficie afectada a la actividad de servicio es de 38 m2 y al local comercial de 50 m2. Precio mximo unitario de venta $ 450.El local es alquilado y abona $ 1.000 mensuales en concepto de alquiler.

Solucin: Al tener complementariamente actividad de servicio y de venta de bienes, se debe categorizar en funcin de aquella por la que obtenga los mayores ingresos, es decir, en este caso tomando la tabla para Venta de bienes, y sumando los ingresos de ambas, como as tambin la superficie y los kw consumidos. El precio mximo unitario est por debajo de $ 2.500 por lo que este parmetro no lo excluye. Ingresos Brutos acumulados: $ 64.000 Energa elctrica consumida: 8.500 kw Superficie afectada: 88 m2 Alquileres devengados: $ 12.000 Buscando en la tabla marcamos en qu tramo estara segn los diferentes parmetros: Categor a Ingresos Brutos anuales Superficie afectada a la Energa elctrica consumida en el Alquileres

B C D E F G H I J K L

Hasta $ 24.000 Hasta $ 36.000 Hasta $ 48.000 Hasta $ 72.000 Hasta $ 96.000 Hasta $ 120.000 Hasta $ 144.000 Hasta $200.000 Hasta $235.000 Hasta $ 270.000 Hasta $ 300.000

actividad Hasta 30 m2 Hasta 45 m2 Hasta 60 m2 Hasta 85 m2 Hasta 110 m2 Hasta 150 m2 Hasta 200 m2 Hasta 200 m2 Hasta 200 m2 Hasta 200 m2 Hasta 200 m2

ao Hasta 3.300 kw Hasta 5.000 kw Hasta 6.700 kw Hasta 10.000 kw Hasta 13.000 kw Hasta 16.500 kw Hasta 20.000 kw Hasta 20.000 kw Hasta 20.000 kw Hasta 20.000 kw Hasta 20.000 kw

devengados Hasta 9.000 Hasta 9.000 Hasta 18000 Hasta 18000 Hasta 27000 Hasta 27000 Hasta 36000 Hasta 36000 Hasta 45000 Hasta 45000 Hasta 45000

Por lo tanto el contribuyente queda encuadrado en la categora F, que es aquella en la cual no supera ningn parmetro mximo, ya que en la E supera el parmetro superficie.

SOCIEDADES COMPRENDIDAS EN EL RGIMEN

Como expusimos al inicio, pueden revestir en la categora de monotributo slo las sociedades de hecho e irregulares, de objeto comercial y con un mximo de 3 socios, siempre que ellos puedan ser tambin monotributistas. Quiere decir que si alguno de sus integrantes desarrolla otra actividad que no cumpla con las condiciones para ser monotributo, automticamente veda a la sociedad la posibilidad de estar incluida en este rgimen. De cumplirse esos requisitos previos, slo pueden categorizarse a partir de la categora D. Es decir, que las sociedades no pueden revestir en las categoras mnimas. Adems, deben realizar un aporte extra del 20% por cada socio integrante de la sociedad.

RECATEGORIZACIN CUATRIMESTRAL
Si bien para categorizarse en el monotributo, estos parmetros deben considerarse segn lo ocurrido en los ltimos doce meses calendarios, los contribuyentes deben RECATEGORIZARSE en forma cuatrimestral, por cuatrimestre calendario. A la finalizacin de cada cuatrimestre calendario, el pequeo contribuyente deber calcular los ingresos brutos acumulados y la energa elctrica consumida en los 12 meses inmediatos anteriores, as como la superficie afectada a la actividad al momento de la finalizacin de cada cuatrimestre calendario. Cuando dichos parmetros superen o sean inferiores a los lmites de su actual categora, quedar encuadrado en la categora que le corresponda a partir del segundo mes calendario inmediato siguiente al ltimo mes del cuatrimestre respectivo. Es importante destacar que los cambios que se produzcan durante el cuatrimestre calendario en curso pueden superar o ser inferiores a los lmites

de su actual categora, es decir, que la movilidad en la tabla no necesariamente es hacia arriba, tambin puede bajar de categora cuatrimestralmente. Pero nunca pueden ser superiores a los lmites mximos correspondientes a la ltima categora de la actividad desarrollada, porque en este caso el pequeo contribuyente quedara automticamente excluido del Rgimen Simplificado, en el mismo momento en que exceda dichos lmites. La recategorizacin solo resultar procedente cuando el pequeo contribuyente haya desarrollado actividades como mnimo durante un cuatrimestre calendario completo.

REQUISITOS Y FORMALIDADES
La recategorizacin deber hacerse por cuatrimestre calendario y en la fecha que establece la AFIP, a saber: Cuatrimestre calendario Enero Abril Mayo Agosto Septiembre Diciembre Fecha de Recategorizacin 7 de mayo 7 de septiembre 7 de enero Primer pago nueva categora 7 de junio 7 de octubre 7 de febrero

Para efectuar la adhesin y las recategorizaciones es necesario contar con CLAVE FISCAL para operar por Internet, ya que todos estos trmites son por Internet, no existe otra posibilidad. Al realizar la transferencia electrnica, el sistema emite una constancia y una credencial para efectuar el pago. La obligacin del pago de la nueva categora tendr efectos para el perodo comprendido entre el 1 da del mes siguiente al de la recategorizacin hasta el ltimo da del mes en que debe realizarse la siguiente categorizacin. Si el contribuyente no realiza la recategorizacin en los trminos y plazos correspondientes, implica la ratificacin de la categora declarada anteriormente. Quiere decir, que slo corresponde hacer la recategorizacin cuatrimestral cuando se cambie de categora. Si luego de verfiicados los parmetros, el contribuyente se mantiene en la misma categora, no debe efectuar trmite alguno. No estn obligados a recategorizarse : Quienes permanezcan en la misma categora Quienes desde el mes de inicio de actividades no han terminado un cuatrimestre completo

IMPUESTO A INGRESAR
Una vez calculada la base imponible presunta de las actividades que desarrolla el pequeo contribuyente, debe procederse a la determinacin del impuesto integrado, segn la siguiente tabla: CATEGORA Locaciones y/o prestaciones de servicios Venta de cosas muebles

B C D E F G H I

$39 $75 $128 $210 $400 $550 $700 $1.600

$39 $75 $118 $194 $310 $405 $505 $1.240

Estos importes slo corresponden al componente impositivo. En todos los casos se debe adicionar el componente previsional que comprende los siguientes montos: Aporte al Sistema Previsional Argentino (SIPA): $ 110. Aporte al Sistema Nacional de Salud (Obras sociales): $ 70 Es decir, que se adiciona $ 180 en todos los casos. El aporte a la obra social slo brinda cobertura a su titular. Si quisiera afiliar a otro integrante de su grupo familiar primario, debe aportar $ 70 por cada uno. Las sociedades adheridas al rgimen simplificado el impuesto integrado ser abonado por la sociedad y el importe a ingresar ser el importe de la categora que por la actividad, energa elctrica, ingresos brutos y otros parmetros le corresponda, ms un 20% por cada socio integrante de la sociedad al momento de la adhesin. Cuando se recategoriza, deber tener en cuenta la cantidad de socios existente al final del cuatrimestre. El pago del impuesto se har en forma total y mensual, no se admiten pagos parciales, hasta el da 7 del mes, abonndose mes corriente. As por ejemplo, el pago del mes de enero se abona hasta el 7 de enero. En el mes de inicio de actividades no se ingresa impuesto. El pago puede efectuarse en bancos habilitados, o por dbito en cuentas bancarias o tarjetas de crdito, solicitando la adhesin al servicio de dbito directo en el banco donde tenga su cuenta bancaria. En este caso, el comprobante vlido del pago es el resumen bancario o de la tarjeta de crdito. El pago mediante dbito en cuenta tiene la ventaja de que en el mes de enero de cada ao el fisco reintegra un importe equivalente al impuesto integrado mensual, siempre que se hayan ingresado los doce meses calendarios del ao anterior en tiempo y forma. En el caso de inicio de actividades o de un perodo irregular, el reintegro ser del 50% del impuesto integrado mensual, siempre y cuando la cantidad de cuotas ingresadas sea entre seis y once. Es importante tener en cuenta que slo se reintegra el componente impositivo de la cuota, no as el componente provisional. Respecto del componente previsional, hay sujetos que estn exceptuados de ingresarlo, es decir, que solo ingresan el componente impositivo de la cuota. Estos son: Quienes se encuentren obligados con otros regmenes provisionales ( por ejemplo trabajan en relacin de dependencia y

por lo tanto obligatoriamente su empleador le retiene jubilacin y obra social, entonces pueden optar por no ingresar el componente provisional del monotributo) o los profesionales que aportan obligatoriamente a sus cajas provinciales ( por ejemplo un contador que aporta a su caja de ciencias econmicas en forma obligatoria puede optar por aportar al monotributo slo el componente impositivo) Menores de dieciocho (18) aos Trabajadores autnomos jubilados por leyes anteriores a la ley 24.241, es decir, los que estn jubilados de antes de julio de 1994. Locadores de bienes muebles y/o inmuebles