Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 8 de Diciembre de 2004.
2
Aun cuando el artculo 85 de la LIR modificado por el Decreto Legislativo N 1120 no ha establecido una denominacin concreta para los mtodos previstos en los incisos a) y b) del primer prrafo del citado artculo, hemos considerado conveniente darle estas denominaciones.
De acuerdo a lo anterior, una primera conclusin a la que podemos arribar es que a diferencia del tratamiento anterior, en el que el sistema de pagos a cuenta era determinado anualmente, a travs de la eleccin del Sistema del Coeficiente o del Sistema del Porcentaje, con la modificacin efectuada, la determinacin del pago a cuenta se realizar mensualmente, comparando los montos determinados de acuerdo a los mtodos previstos y aplicando aquel que resultara mayor. Por ejemplo, veamos el siguiente cuadro: Cuota segn Mes Sistema del Coefi ciente Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013 Abril 2013 Mayo 2013 () Diciembre 2013 S/. 896 S/. 1,165 S/. 1,089 S/. 989 S/. 1,187 S/. 1,689 Cuota segn Sistema del Porcentaje Mnimo S/. 1,201 S/. 1,625 S/. 802 S/. 791 S/. 836 S/. 1,163 P/A/C: El Monto Mayor S/. 1,201 S/. 1,62 S/. 1,089 S/. 989 S/. 1,187 S/. 1,689
Como se observa, el pago a cuenta de cada mes, se determina eligiendo el mayor monto entre aquel determinado por el Sistema del Coeficiente y el determinado por el Sistema del Porcentaje Mnimo. Visto esto, a continuacin, analizaremos cada uno de los mtodos sealados anteriormente 3.
Qu sucede si no existe impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el precedente al anterior? De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con el Sistema del Porcentaje Mnimo.
Esto resulta lgico, pues haciendo la comparacin correspondiente, definitivamente el monto mayor ser el determinado de acuerdo al Mtodo del Porcentaje mnimo.
221,981 Coeficiente -----------------------------------------Enero del 2013 18908,256 Coeficiente 0.0117 Enero del 2013 Determinacin de la Cuota Cuota Sistema del 0.0117 * S/. 1589,645 Coeficiente Cuota Sistema del S/. 18,599 Coeficiente
Cuota Sistema del 1.5% * S/. 1589,645 Porcentaje Mnimo Cuota Sistema del S/. 23,845 Porcentaje Mnimo
Cuota segn Sistema S/. 18,599 del Coeficiente Cuota segn Sistema del Porcentaje Mnimo P/A/C: El Monto S/. 23,845 Mayor De los clculos efectuados, y de la comparacin realizada se determina que el monto mayor es S/. 23,845, es decir aquel determinado en base al Sistema del Porcentaje; siendo ello as, este monto es el que el contribuyente deber abonar como pago a cuenta. S/. 23,845
Consideramos que esta evaluacin deber realizarse en el P/A/C de abril de cada ejercicio.
Debe tomarse en cuenta que aun cuando la norma modificada hace referencia a Estado de Ganancias y Prdidas, la denominacin correcta de ste es Estado de Resultados.
Como se observa de lo anterior, esta opcin slo puede ser ejercitada por aquellos contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que hasta el mes de Abril, estn abonando como pago a cuenta la cuota determinada de acuerdo con el Sistema del Porcentaje Mnimo (1.5%), es decir que a ese perodo, la cuota segn ste sea mayor que la cuota determinada segn el Sistema del Coeficiente. Para la aplicacin de esta opcin, se han regulado los siguientes supuestos: Aplicacin de cuota menor Sobre la base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril, los contribuyentes que opten por esta alternativa deben aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante (determinado en base a los resultados de abril) fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo. En el siguiente grfico, mostramos el procedimiento a seguir:
De acuerdo a esta regla, la cuota que se determine por aplicacin de esta opcin, no debe ser menor al coeficiente que se determine en base a los datos del ao anterior, en caso de existir. Qu sucede si hay prdidas a Abril? De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero (a abril), los pagos a cuenta sern suspendidos salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el Sistema del Coeficiente (segn los datos del ejercicio anterior). De acuerdo a lo anterior, se pueden presentar los siguientes supuestos:
Obligacin de presentar informacin al 31 de Julio Los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este punto, debern presentar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta aplicando el Sistema del Porcentaje Mnimo (1.5%). b) A partir del P/A/C del mes de Agosto Esta segunda opcin, a diferencia de la anterior, es aplicable para todos los contribuyentes que generen rentas de tercera categora, independientemente de los mtodos que estn aplicando para determinar sus pagos a cuenta. Segn ste, a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta. Como se observa de lo anterior, modificar la forma en que se determina el pago a cuenta es ms sencilla que la opcin anterior, pues no hay comparaciones que hacer. Los siguientes grficos intentan mostrar lo sealado:
Se asume que esta presentacin se efectuar a travs del Formulario Virtual, PDT 625, el cual deber ser objeto de modificacin a efectos de adecuarlo a las nuevas condiciones aprobadas.
IMPORTANTE Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio antes del pago a cuenta de agosto, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio gravable 2012.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: P/A/C A PARTIR DE AGOSTO DEL 2012 CUANDO EXISTE IC EN EL EJERCICIO ANTERIOR A propsito de las ltimas modificaciones tributarias dadas por el Poder Ejecutivo, la empresa INVESMENT ICA S.R.L. desea determinar el monto de su pago a cuenta del IR para el mes de Agosto del 2012. Para estos efectos, cuenta con la siguiente informacin: INFORMACIN Resultado del 2011 (ao anterior) Ingresos del 2011 (IN ao anterior) Impuesto Calculado 2011 (IC ao anterior) Ingresos de Agosto del 2012 DETALLE Renta neta (utilidad) S/. 2645,156 S/. 56,890 S/. 220,890
SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto por la empresa INVESMENT ICA S.R.L., sta deber determinar el pago a cuenta de Agosto del 2012 de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Aplicacin del Sistema del Coeficiente INFORMACIN IN del 2011 IC del 2011 Coeficiente Ingresos Agosto 2012 Cuota b) Aplicacin del Sistema del Porcentaje Mnimo DETALLE S/. 2645,156 S/. 56,890 0.0215 S/. 220,890 S/. 4,749
INFORMACIN Ingresos Agosto 2012 Porcentaje Mnimo Cuota c) Determinacin del pago a cuenta de Agosto del 2012
INFORMACIN Cuota s/ Coeficiente Cuota s/ Porcentaje Mnimo P/A/C Agosto 2012: La mayor
Como se observa de lo anterior, el pago a cuenta que deber realizar la empresa INVESMENT ICA S.R.L. ser de S/. 4,749, pues este monto es el que resulta mayor entre aquellos determinados por la aplicacin del Sistema del Coeficiente y del Sistema del Porcentaje Mnimo. CASO N 2: P/A/C A PARTIR DE AGOSTO DEL 2012 CUANDO EXISTE PRDIDA EN EL EJERCICIO ANTERIOR La empresa AIR PLAY S.A.C. desea determinar el monto de pago a cuenta del IR que deber realizar para el mes de Agosto del 2012. Para estos efectos, cuenta con la siguiente informacin: INFORMACIN Resultado del 2011 (ao anterior) Ingresos del 2011 (IN ao anterior) Impuesto Calculado 2011 (IC ao anterior) Ingresos de Agosto del 2012 DETALLE Prdida S/. 8264,785 S/. 00
S/. 741,241
SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto por la empresa AIR PLAY S.A.C., habra que partir de la premisa que sta no tuvo Impuesto Calculado en el ao 2011. De ser as, debe recordarse que el segundo prrafo del inciso a) del nuevo artculo 85 de la LIR, sustituido por el Decreto Legislativo N 1120, seala que tratndose del Sistema del Coeficiente, cuando no existe Impuesto Calculado en el ejercicio anterior o en su caso en el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con el Sistema del Porcentaje Mnimo. Siendo ello as, el pago a cuenta del IR que se deber realizar para el mes de Agosto del 2012 se determinar aplicando el Sistema del Porcentaje Mnimo: INFORMACIN Ingresos Agosto 2011 Porcentaje Mnimo Cuota DETALLE S/. 741,241 1.5% S/. 11,119